Practica6072dnamzo 2011

Practica Fiscal Ao XX Numero 607 2a.
Decena Marzo 2011
DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad Editorial
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Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez CP Eladio Campero Guerrero CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
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Editores en Comercio Exterior y en Jurdico-Fiscal

Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Apoyo Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda CP Ma. Cristina Badillo Arellanos LD Eduardo Emmanuel Estrada Alvarado LDCG Alicia Nieto Gutirrez Jos Luis Mrquez Nez LDG Karina Lee Lomel Contreras Ing. Miguel Angel Anaya Snchez
n das pasados, la Confederacin Revolucionaria de Obreros y Campesinos (CROC) inform que las empresas que utilizan el esquema de terciarizacin denominado outsourcing evaden alrededor de 500 mil millones de pesos por concepto de cuotas obrero-patronales al IMSS y de aportaciones al Infonavit; esto ocasiona graves lesiones a los derechos de seguridad social a los que deben tener acceso los trabajadores que por este esquema no se encuentran inscritos en el IMSS; en este sentido, el organismo detall que debido a la falta de reglamentacin gran nmero de empresas tambin evaden gravmenes como el ISR. Por tanto, la CROC seal que prximamente llevar a cabo reuniones con organismos gubernamentales a efecto de tratar ese tema, para poder establecer opciones que combatan los contratos de proteccin que daan los derechos de los trabajadores, adems de proponer nuevos esquemas de fortalecimiento salarial y de impulso a la creacin de empleos formales y permanentes para beneficio de la clase trabajadora. Por su parte, la Confederacin de Cmaras Industriales (Concamin) indic que el sector industrial solicitar al Congreso de la Unin abrir el debate de la reforma fiscal, pues se debe establecer un rgimen que incremente y eficiente la recaudacin, que siga el modelo de los pases que cuentan con un sistema tributario slido; ello, a pesar de los avances en materia fiscal que ha reportado el SAT, mismos que indican el incremento de 5.2 millones de contribuyentes durante 2010 y el aumento histrico de 12.5% de los ingresos tributarios; no obstante, agreg que todava es necesario implementar cambios estructurales que generen una poltica fiscal estable, slida y eficiente en el mediano y largo plazo para el pas.
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Se publica decenalmente, y es editada y distribuida por Tax Editores Unidos, SA de CV, con domicilio en Iguala 28, Col. Roma Sur, 06760, Mxico, DF, a travs de una amplia red nacional, entre profesionales independientes, ejecutivos, directivos, funcionarios y estudiantes de facultades y escuelas superiores que se preparan para un ejercicio profesional completo en el mbito tributario. La impresin se realiza por Compaa Impresora El Universal, SA de CV, con talleres ubicados en Allende 174, Col. Guerrero, 06300, Mxico, DF. Tels. 5772.4555, 5772.4365, 5772.4553 y 5772.4551. El nombre, las caractersticas de la edicin y los artculos especializados se encuentran protegidos conforme a la ley, y est prohibida la reproduccin total o parcial de los mismos, por cualquier medio, sea ste electrnico, mecnico o manual, incluyendo el uso de cintas magnticas de audio y/o video, sin el consentimiento previo y por escrito de Tax Editores Unidos, SA de CV, a cuyo favor se han otorgado todos los derechos. La opinin de los articulistas se apoya en la garanta constitucional de libertad de expresin, aun cuando la de la Editorial no necesariamente es coincidente con la de los mismos. El criterio de la Editorial se expresar de manera indubitable. El contenido de esta publicacin no genera derechos ni obligaciones distintos de los que otorgan las leyes y dems disposiciones aplicables en la materia. CERTIFICADOS DE LICITUD DE TITULO Y CONTENIDO 6687/6972 CERTIFICADO DE RESERVA DE DERECHO AL USO EXCLUSIVO DEL TITULO 100517030100-102 REGISTRO ISSN 0188-6096 REGISTRO POSTAL DE PUBLICACION PERIODICA PP09-0390 PRECIO DEL EJEMPLAR $119.00
Practica Fiscal Ao XX Numero 607 2a. Decena Marzo 2011
Sntesis ejecutiva
Fiscal
PERSONAS MORALES DEL REGIMEN SIMPLIFICADO. ASPECTOS POR CONSIDERAR AL FORMULAR LA DECLARACION ANUAL 2010 DE ISR Y IETU
Sntes
Las personas morales que tributen de acuerdo con el rgimen simplificado debern presentar la declaracin del ejercicio en el formulario electrnico 20 Declaracin del ejercicio. Personas morales del rgimen simplificado, contenido en el Programa para presentacin de declaraciones anuales 2010 (DEM 2011), y conforme al procedimiento que indica la regla II.2.11.1 de la RMF para 2010-2011. Por lo que respecta a la determinacin del ISR y IETU del ejercicio de estos contribuyentes, se deber atender a las leyes relativas a tales impuestos, a la LIF para 2010, a las reglas de la RFA para 2010 y a la RMF para 2010-2011. La diversidad de las disposiciones complican la determinacin de estos impuestos; sin embargo, su conocimiento y aplicacin implican importantes beneficios para los contribuyentes del rgimen simplificado, por lo que en este taller hacemos referencia a algunas de las ms importantes.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A20)
CUIDADO CON LAS SANCIONES DESPROPORCIONADAS QUE SE CONTIENEN EN LAS DISPOSICIONES FISCALES! En trminos del artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM, los mexicanos estamos obligados a contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residamos, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Sin embargo, el cumplimiento de esta obligacin constitucional se ha tornado difcil debido a la complejidad de las disposiciones tributarias, pues, por ejemplo, para aplicar las deducciones fiscales o exentar algunos ingresos del pago de impuestos, se deben cumplir condiciones y requisitos que son poco conocidos por los contribuyentes, precisamente por estar dispersas en tales disposiciones. Al efecto, se mencionan diversos aspectos que contienen las disposiciones fiscales y que es importante que los contribuyentes conozcan con objeto de que no se vean afectados por los efectos que pueden producirles, mismos que pueden resultar desproporcionados.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A45)
BENEFICIOS FISCALES PARA CONTRIBUYENTES DE SINALOA, AFECTADOS POR DIVERSOS FENOMENOS METEOROLOGICOS El 17 de febrero ltimo, la SHCP dio a conocer en el DOF el Decreto por el
sis ejecutiva
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A52)
Sntesis ejecutiva
que se otorgan los beneficios fiscales que se mencionan, a los contribuyentes de las zonas afectadas del Estado de Sinaloa por los fenmenos meteorolgicos que se indican, el cual estar vigente del 17 de febrero de 2011 al 31 de enero de 2012. Conforme a este decreto, se han conferido diversos beneficios a los contribuyentes de la entidad sealada afectados por las intensas heladas de los das 2, 3 y 4 de febrero de 2011, mismas que provocaron severos daos en la actividad agropecuaria en diversas zonas de Sinaloa, y afectaron las actividades de los sectores agrcola y ganadero, adems de poner en riesgo la preservacin de las fuentes de empleo.
JURISPRUDENCIAS RECIENTES DEL PLENO DE LA SCJN, RELATIVAS A LA LEY DEL IETU La Ley del IETU entr en vigor el 1o. de enero de 2008, y a partir de esta fecha diversos contribuyentes presentaron demandas de amparo en contra de algunas de las disposiciones contenidas en esa ley; al efecto, en la sesin del pasado 30 de noviembre el pleno de la SCJN aprob varias tesis de jurisprudencia, las cuales se dieron a conocer en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta de enero de 2011. Conozca las jurisprudencias referidas.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A64)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes: 1. Cul es el plazo para presentar la Declaracin informativa de operaciones con terceros para efectos del IVA? 2. Los contadores que asesoran fiscalmente a sus clientes estn impedidos para dictaminar para efectos fiscales sus estados financieros? 3. Se puede solicitar el pago en parcialidades del IETU a cargo en la declaracin anual de 2010 de una persona moral? 4. Una persona fsica que prest servicios profesionales espordicos gravados con el IVA est obligada a presentar la DIOT por los gastos relativos a este acto?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A60)
Sntesis ejecutiva
Legal-empresarial
CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICOS PROFESIONALES. PRINCIPALES ASPECTOS POR CONSIDERAR AL CELEBRARLO
De acuerdo con el artculo 2606 del Cdigo Civil Federal (CCF), los profesionistas pueden prestar sus servicios profesionales a cualquier persona que pague por ellos una retribucin econmica; sin embargo, para realizar adecuadamente la prestacin de un servicio profesional, es necesario contar con un ttulo profesional que respalde los servicios prestados, tal como lo seala el artculo 2608 del CCF. De esta manera, cuando las empresas deciden contratar los servicios de un profesionista suelen elaborar un contrato de prestacin de servicios independientes en el que se manifiesten todas las condiciones relativas a la prestacin de los mismos. Comentamos las caractersticas que debe reunir el contrato de prestacin de servicios profesionales.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)
Comercio exterior
CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR Y ADUANAL DE 2010. COMENTARIOS (PRIMERA PARTE)
Segn los artculos 33 y 35 del CFF, el SAT puede dar a conocer en los medios de difusin que sealen las reglas de carcter general, los criterios de naturaleza interna que se emiten para el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales. Con base en lo anterior, el 13 de enero de 2010, mediante oficio 600-05-03-201074021 del 30 de junio de 2010, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet la Compilacin de criterios normativos en materia de comercio exterior y aduanal en vigor. Se analizan algunos criterios normativos del SAT en materia de comercio exterior y aduanal, a fin de que los interesados tengan conocimiento de los mismos y estn en posibilidad de saber la forma en que deben actuar en caso de que las autoridades apliquen tales criterios en su beneficio o perjuicio. En nuestra prxima entrega concluiremos con el anlisis correspondiente.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B6)
Laboral y seguridad social

DESCUENTOS PREVISTOS EN LA LFT QUE PUEDEN REALIZARSE AL SALARIO
Conforme a los artculos 97 y 110 de la LFT, los descuentos en los salarios de los
Sntesis ejecutiva
trabajadores estn prohibidos; sin embargo, estos preceptos sealan los casos en que el patrn podr retener parte del salario, ya sea por adeudos contrados con la empresa o en cumplimiento de otras disposiciones legales. Se indican los descuentos al salario previstos en la LFT.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)
ESCRITO DE DESACUERDO. MEDIO PARA OBJETAR RECTIFICACIONES EN LA PRIMA DEL SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO
Los patrones debieron presentar a ms tardar el 28 de febrero de 2011, la declaracin anual de riesgos de trabajo correspondiente al periodo comprendido del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2010, con la cual se obtuvo la prima de de riesgos de trabajo con la que se cubrirn las cuotas del seguro de riesgos de trabajo del 1o. de marzo de 2011 al 29 de febrero de 2012. Sin embargo, aunque el patrn haya presentado en tiempo y forma la Declaracin anual de riesgos de trabajo, el artculo 33 del Racerf otorga al IMSS la facultad de verificar la informacin proporcionada por las empresas y de confrontarla contra sus registros a fin de determinar si la prima presentada por el patrn es congruente con la obtenida por el propio instituto, ya que en caso contrario har la rectificacin correspondiente, misma que proceder a notificar por escrito a los patrones. No obstante, en caso de que el IMSS rectifique la prima de riesgos calculada por el patrn y al analizar la siniestralidad ocurrida en la empresa, este ltimo determine que no procede dicha rectificacin, podr interponer un escrito de desacuerdo atendiendo a lo que estipula el artculo 41 del Racerf. Comentamos en qu consiste el escrito de desacuerdo y el procedimiento para presentarlo.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C7)
Jurdico-fiscal
SUSPENSION DE LA EJECUCION DE LAS RESOLUCIONES IMPUGNADAS ANTE EL TFJFA. GUIA PARA SOLICITARLA CONFORME A LAS DISPOSICIONES VIGENTES APARTIR DE MARZO DE 2011
El 10 de diciembre de 2010, se public en el DOF el Decreto por el que se reforma la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, a travs del cual se modifican las reglas para la suspensin del procedimiento de ejecucin ante el TFJFA. Conforme a lo previsto en el artculo 28 de la LFPCA (que entra en vigor el 10 de marzo de 2011), cuando se trate de actos relativos a la determinacin y ejecucin de crditos de naturaleza fiscal, el tribunal podr resolver sobre la suspensin de la ejecucin, cuando se hayan constituido o se constituyan las garantas correspondientes ante la propia autoridad ejecutora. En esta ocasin, se analiza la naturaleza ejecutiva de los actos administrativos, el procedimiento administrativo de ejecucin y la forma de suspender este procedimiento; y se comenta la suspensin de la ejecucin ante el tribunal.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)
Contenido
COLABORACIONES
Organo informativo de estudio y anlisis de Tax Editores Unidos, SA de CV
AO XXI NUMERO 607 2a. DECENA MARZO 2011
Circulacin certificada por el Instituto Verificador de Medios Registro No. 292/02
Fiscal
Anlisis a diversos estmulos fiscales Lic. Pablo Ramrez Morales
Cuidado con las sanciones desproporcionadas que se contienen en las disposiciones fiscales! A15
A45
TALLER DE PRACTICAS
Personas morales del rgimen simplificado. Aspectos por considerar al formular la declaracin anual 2010 de ISR y IETU. Marco terico Casos prcticos
Deduccin sin documentacin
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Beneficios fiscales para contribuyentes de Sinaloa, afectados por diversos fenmenos meteorolgicos
A52
A20
Beneficios fiscales para contribuyentes de Sonora, derivados de los fenmenos meteorolgicos que afectaron la entidad Beneficios fiscales para contribuyentes de Tamaulipas, afectados por fenmenos meteorolgicos
A55
con requisitos fiscales que podr aplicar una persona moral dedicada al autotransporte terrestre forneo de pasaje, en la declaracin anual de 2010
Deduccin adicional de 10%
A57
A34
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Cul es el plazo para presentar la Declaracin informativa de operaciones con terceros para efectos del IVA?
de los ingresos propios, sin documentacin con requisitos fiscales, que podr aplicar una persona moral dedicada al autotransporte terrestre forneo de pasaje en la declaracin anual de 2010
A60
A35
con requisitos fiscales que podr aplicar una persona moral dedicada a la prestacin de autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano en la declaracin anual de 2010
Los contadores que asesoran fiscalmente a sus clientes estn impedidos para dictaminar para efectos fiscales sus estados financieros? Se puede solicitar el pago en parcialidades del IETU a cargo en la declaracin anual de 2010 de una persona moral? Una persona fsica que prest servicios profesionales espordicos gravados con el IVA est obligada a presentar la DIOT por los gastos relativos a este acto?
A61
A37
A62
con requisitos fiscales de gastos de mano de obra de trabajadores eventuales del campo y gastos menores que podr aplicar una persona moral con actividades agrcolas en la declaracin anual de 2010
Determinacin de la Cufn al
A62
A39
TESIS SELECTAS
Jurisprudencias recientes del pleno de la SCJN, relativas a la Ley del IETU A64 A68
cierre del ejercicio de 2010 de una persona moral del rgimen simplificado dedicada exclusivamente a actividades agrcolas
A42
INDICADORES
Abreviaturas utilizadas:
Afore Administradora de fondos para el retiro AGA Administracin General de Aduanas CFF Cdigo Fiscal de la Federacin CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos CURP Clave Unica de Registro de Poblacin DOF Diario Oficial de la Federacin DTA Derecho de trmite aduanero Ecex Empresas de comercio exterior autorizadas por la
Secretara de Economa Impuesto al activo Impuesto a los depsitos en efectivo IEPS Impuesto especial sobre produccin y servicios IETU Impuesto empresarial a tasa nica Immex Industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportacin IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social Infonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores INPC Indice Nacional de Precios al Consumidor IA IDE
ISAN
Impuesto sobre automviles nuevos Impuesto sobre la renta Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos IVA Impuesto al valor agregado LA Ley Aduanera LCE Ley de Comercio Exterior LFDC Ley Federal de los Derechos del Contribuyente LFPCA Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo LFT Ley Federal del Trabajo LIF Ley de Ingresos de la Federacin LSS Ley del Seguro Social Pitex Programa de importacin ISR ISTUV
temporal para producir artculos de exportacin Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa Racerf Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin RCGMCE Reglas de carcter general en materia de comercio exterior Refipres Regmenes fiscales preferentes RFA Resolucin de facilidades administrativas RFC Registro Federal de PTU
RMF RPM SAAI SAR SAT SCJN SE SHCP SMG STPS
Contribuyentes Resolucin Miscelnea Fiscal Reglamento de prestaciones mdicas del IMSS Sistema Automatizado Aduanero Integral Sistema de Ahorro para el Retiro Servicio de Administracin Tributaria Suprema Corte de Justicia de la Nacin Secretara de Economa Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Salario mnimo general Secretara del Trabajo y
Previsin Social Sistema Unico de Autodeterminacin TFJFA Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa TIGIE Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin TLCAN Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte SUA
Contenido
Legal-empresarial y de Comercio exterior

LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
Contrato de prestacin de servicios profesionales. Principales aspectos por considerar al celebrarlo B1
COMERCIO EXTERIOR
TALLER DE PRACTICAS
Criterios normativos del SAT en materia de comercio exterior y aduanal de 2010. Comentarios (Primera parte) B6
Laboral y de Seguridad social

LABORAL
TALLER DE PRACTICAS
Descuentos previstos en la LFT que pueden realizarse al salario C1
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
Escrito de desacuerdo. Medio para objetar rectificaciones en la prima del seguro de riesgos de trabajo C7
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Es posible solicitar la ampliacin del embargo en la ejecucin de laudos laborales cuando los bienes valuados sean insuficientes para cubrir las indemnizaciones a los trabajadores?
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Regularizacin de adeudos al Infonavit. Programa de apoyo 2011 C6 Contador pblico autorizado ante el IMSS para dictaminar. A ms tardar el 31 de marzo, se debe presentar la constancia de socio activo y la acreditacin de evaluacin Apoyos Infonavit para empresas y trabajadores afectados por las bajas temperaturas en Chihuahua, Sinaloa y Sonora C14
C19
C20
TESIS SELECTAS
Multa por incumplimiento en el pago de adeudos fiscales con el IMSS, no viola la CPEUM. Jurisprudencia de la primera Sala de la SCJN C21
Jurdico-fiscal
TALLER DE PRACTICAS
Suspensin de la ejecucin de las resoluciones impugnadas ante el TFJFA. Gua para solicitarla conforme a las disposiciones vigentes a partir de marzo de 2011 Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
D1
Colaboraciones
Anlisis a diversos estmulos fiscales
Lic. Pablo Ramrez Morales Ortiz, Sainz y Erreguerena, SC
Concepto de estmulos fiscales Los estmulos fiscales son instrumentos que emplea el Estado para incentivar la realizacin o el fortalecimiento de alguna actividad especfica, que considera social y econmicamente relevante. La eleccin de la actividad a estimularse puede determinarse en funcin del peso que tiene en la economa general del pas, o por su capacidad para generar economas de escala y detonar el crecimiento econmico, o porque contribuya a la proteccin y desarrollo de sectores sociales especficos, con lo cual, igualmente, se produzca un efecto positivo al resto de la economa. Si bien el Estado, mediante los recursos pblicos que recauda, podra desarrollar dichas actividades, considera que es ms eficiente complementar su realizacin con inversiones privadas, o bien delegarla por completo a los particulares, por lo que los incentiva a que la realicen. Para ello, el estmulo fiscal consiste, dicho de forma sencilla, en el aligeramiento de la carga tributaria, de alguna contribucin en particular, a favor de quienes se ubiquen en los supuestos y cumplan con los requisitos previstos en la norma, ley o decreto correspondiente. En otras palabras, es una reduccin de la obligacin tributaria, ya sea mediante un crdito fiscal, una deduccin especial o adicional a las generales, o cualquier otro vehculo que cumpla con esa finalidad. De esta forma, el Estado renuncia a una parte de los ingresos tributarios que le corresponderan, a efecto de incentivar una actividad o un sector que guarde las caractersticas antes apuntadas. Mediante el incentivo a un sector, lo que se busca es que quienes se vean beneficiados con el estmulo di-
namicen el desarrollo de sus actividades productivas, lo cual redunde en mayor productividad, mayores utilidades y mayor consumo. A la luz de la salud de las finanzas pblicas, ello necesariamente provocar mayor recaudacin va impuestos directos, pero tambin indirectos. Por tanto, el Estado debe realizar un anlisis de costo-beneficio para determinar si los ingresos que dejar de percibir ahora sern compensados por los ingresos tributarios futuros que obtendr, derivado del desarrollo de las actividades y sectores beneficiados, as como de los efectos provocados en la economa en su conjunto. Es decir, nicamente tendr sentido que el Estado deje de percibir un ingreso presente, si ello redundar en ingresos futuros que lo compensen. Si el resultado de este anlisis es positivo, entonces el Estado debe establecer el estmulo fiscal de forma que a los agentes econmicos a los que va dirigido efectivamente les resulte atractivo acogerse a los requisitos y modalidades previstos para ser beneficiarios. Por tanto, el estmulo debe disearse de forma tal que su adopcin no implique algn costo adicional o situacin desfavorable en la situacin financiera y fiscal del contribuyente. De lo contrario, los agentes econmicos se vern inhibidos en cierta medida a adoptar el estmulo, con lo que en esa misma medida disminuirn los efectos generales positivos que se buscan, as como la recaudacin futura que se previ en un primer momento. Es importante reiterar lo anterior, pues es relevante para el anlisis de los tres estmulos fiscales en concreto que abordaremos ms adelante: su diseo debe evitar, en la medida de lo posible, que su implementacin se traduzca en costos o cargas adicionales para los contribuyentes a los que va dirigido. Es as, ya que un estmulo justamente trata de incentivar a un agente econmico para que realice de manera voluntaria una actividad o
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FISCAL
Colaboraciones
adoptar un comportamiento especfico que puede implicar la realizacin de inversiones, incurrir en erogaciones o, simplemente, correr un determinado riesgo. Por tanto, la racionalidad del estmulo debe radicar en que su adopcin, con todo y los costos y riesgos que ello implica, le acarrear al agente econmico un beneficio mayor que si no lo adoptara. Pero si dicha actividad o comportamiento implica costos adicionales que reducen el beneficio esperado, entonces en menor medida y proporcin los agentes econmicos dirigirn su conducta de la forma deseada por la poltica pblica de que se trate. Con lo anterior como teln de fondo, analicemos tres estmulos fiscales especficos que, consideramos, dan tela de dnde cortar: la Ley de Ayuda Alimentaria, el estmulo a proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional, y el estmulo para el fomento al primer empleo. La Ley de Ayuda Alimentaria El 17 de enero de 2011 se public en el DOF la mencionada ley, cuya finalidad es incentivar a los patrones para que procuren la correcta alimentacin de sus trabajadores. Para ello, debern incurrir en una serie de costos y erogaciones para otorgar la ayuda alimentaria. No obstante, la racionalidad del estmulo radica en que una mejor alimentacin redundar en mayor productividad y menor ausentismo de los trabajadores, con lo cual se ver compensado el gasto realizado por el empleador. El estmulo fiscal consiste en que los patrones podrn deducir, para efectos del ISR y del IETU (aunque en este aspecto hay controversia y diversas interpretaciones, que no son materia de este anlisis), los gastos que efecten para el otorgamiento de la ayuda alimentaria, en cualquiera de sus modalidades. Hasta aqu la racionalidad es congruente: al Estado le interesa que los trabajadores estn bien alimentados y para ello establece un mecanismo para que sean los empleadores, si as lo eligen voluntariamente, quienes procuren esa correcta alimentacin. El gasto en que incurriran los patrones puede verse compensado con mayor productividad y menor ausentismo, pero adicionalmente el Estado les permite deducir las erogaciones que hagan por este concepto, con lo cual asume parte del costo correspondiente. Con ello, aumentar el beneficio esperado del empleador al calcular los costos
en los que incurrira y el eventual beneficio, derivado del incremento de la productividad y la reduccin del ausentismo de sus empleados. Sin embargo, la propia ley contiene disposiciones que, en sentido contrario a lo anterior, aumentan el costo esperado de los patrones si deciden adoptar el esquema de ayuda alimentaria. Los artculos 19 y 20 de la ley en anlisis establecen multas de entre dos mil y seis mil salarios mnimos para los patrones que no cumplan con determinadas disposiciones de la ley. Puede pensarse que es normal y natural establecer una sancin cuando no se cumple con una obligacin; sin embargo, no debe perderse de vista que la Ley de Ayuda Alimentaria es un ordenamiento legal al cual los particulares pueden acogerse voluntariamente, dicho llanamente, si les conviene o no. Los empleadores necesariamente considerarn el efecto de las sanciones y multas antes descritas, en el anlisis de conveniencia que realicen, el cual sera diferente de no existir las multas. Por tanto, si lo que se quiere es que el mayor nmero de patrones aporten ayuda alimentaria a sus trabajadores, pero al mismo tiempo que cumplan con las disposiciones de la ley, bastara con que, en caso de no acatar las disposiciones previstas en la misma, se rechace la deduccin de sus erogaciones por concepto de ayuda alimentaria. De ser el caso, seran los patrones los que tendran que asumir todo el costo, pero no uno adicional, como el que representan las multas ya mencionadas. Suficiente incentivo para que otorguen la ayuda alimentaria y, al mismo tiempo, cumplan con todo lo dispuesto en la mencionada ley. Estmulo fiscal a proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional El artculo 226 de la Ley del ISR establece que quienes realicen inversiones en proyectos de produccin cinematogrfica nacional podrn aplicar un crdito fiscal contra el ISR a su cargo, por el monto total de la inversin que hagan. Lo que se busca es incentivar a los agentes econmicos para que inviertan en este tipo de proyectos y as, consecuentemente, se fortalezca la industria flmica nacional. Para la correcta aplicacin de este estmulo, el 24 de diciembre de 2010 se publicaron en el DOF las Reglas Generales para la Aplicacin del Estmulo Fiscal a Proyectos de Inversin en la Produccin Cinematogrfica Nacional (Reglas).
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Colaboraciones
FISCAL
En estas Reglas se establece todo el procedimiento para que un contribuyente sea beneficiario de dicho estmulo. Aqu nos encontramos con el primer obstculo que dificulta la adopcin del mismo: no basta tener la voluntad de invertir en la industria cinematogrfica nacional, sino que es necesario que el Estado autorice la aplicacin del estmulo. Es clara la diferencia respecto a la Ley de Ayuda Alimentaria, conforme a la cual, todo aquel que quiera otorgar esta ayuda a sus trabajadores podr gozar de la deduccin que se autoriza en ella. El procedimiento de autorizacin del estmulo, por s mismo, implica costos para quienes quieran obtenerlo, pues deben presentar una serie de escritos, papeles y documentos, esperar la evaluacin del proyecto por el IMCINE y la aprobacin por el comit creado para estos efectos. Todo este trmite toma tiempo, lo cual puede retrasar, si no es que cancelar, toda intencin de invertir en proyectos cinematogrficos. Si un agente econmico tiene intencin de tomar este estmulo, debe esperar a que se expida la autorizacin correspondiente y luego podr realizar la aportacin o inversin. Ahora bien, otra disposicin que implica un costo adicional para el contribuyente, es que debe presentar un informe formulado por un contador pblico registrado en el que se certifique que los recursos correspondientes al estmulo fueron efectivamente aplicados e invertidos en el proyecto cinematogrfico aprobado. Si el fisco pretende asegurarse del buen uso del estmulo concedido, tiene sus facultades de comprobacin ordinarias, que puede ejercer en cualquier momento y as no obligar al contribuyente a incurrir en una erogacin adicional. Por ltimo, las Reglas introducen un elemento de incertidumbre para el inversionista, el cual merma el beneficio esperado de su inversin: si la pelcula a la cual inyect recursos no se exhibe comercialmente en un plazo de dos aos desde su terminacin, se revocar la autorizacin del estmulo, salvo que ello no sea imputable a la productora (quien, por definicin y requisitos, es una persona diferente al inversionista, siendo que ni siquiera pueden ser partes relacionadas). Esto quiere decir que el inversionista puede verse obligado a revertir el acreditamiento del crdito fiscal previsto en el artculo 226, por causas enteramente ajenas a su persona. En general, el diseo del estmulo es ineficiente y no genera los incentivos adecuados. Por un lado, que el proyecto respectivo tenga que pasar por un dictamen del IMCINE y una autorizacin de un comit se presta a amiguismos, corruptelas y preferencias personales o polti-
cas. Adems, el crdito fiscal es por el monto total de la inversin, con lo que el Estado absorbe ntegramente el costo de dicha inversin, con lo que no se da un esquema de cooperacin complementaria con los particulares para realizar actividades socialmente deseables. Se entiende que el Estado quiera garantizar que el estmulo slo se aplique para proyectos que realmente generen valor, tanto cultural como econmico. Sin embargo, an as, sera ms eficiente que el estmulo consistiera en una deduccin adicional o un acreditamiento directo, es decir, sin necesidad de autorizacin. Un agente econmico racional slo invertir recursos en un proyecto cinematogrfico cuando haya una tasa de retorno esperada atractiva, con lo que no inyectar dinero a cualquier proyecto. Bajo un esquema como el planteado en el prrafo inmediato anterior, cuando menos respecto de la deduccin adicional, el Estado slo absorbe parcialmente el costo de la inversin. De la misma forma, si la inversin en un proyecto productivo fue una maniobra de planeacin y elusin fiscal, el fisco tiene una gama amplia de facultades para detectar y, en su caso, sancionar y revertir los efectos de dicha operacin. Pero, sobre todo y ms importante, el efecto de que el estmulo estuviera diseado de forma menos reglamentada y con menos requisitos, procedimientos y trmites, es que los costos para el inversionista seran menores y, por tanto, en mayor medida estaran incentivados a aportar recursos para la produccin de proyectos cinematogrficos nacionales. Cabra preguntarse, tambin, sobre la conveniencia de poder aplicar este estmulo para efectos del IETU, a efecto de reducir costos y aumentar el incentivo. Estmulo de fomento al primer empleo Para el ejercicio de 2011, se integr a la Ley del ISR un nuevo estmulo, dirigido al fomento del primer empleo. El estmulo consiste en conceder una deduccin adicional a los patrones que contraten a trabajadores de primer empleo, para ocupar puestos de nueva creacin. Con ello, se pretende incentivar la generacin de puestos de trabajo y la contratacin de jvenes sin experiencia laboral, los cuales muchas veces, por esa misma inexperiencia, encuentran obstculos para encontrar un empleo. La racionalidad del estmulo parece congruente con su objetivo, pero veamos los detalles.
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Colaboraciones
La creacin de una plaza nueva de trabajo implica un costo para la empresa, puesto que se trata de una persona ms a la que se debe pagar un salario. Adicionalmente, un trabajador de primer empleo implica costos y riesgos. Costos de su preparacin y aprendizaje; riesgos por la incertidumbre respecto de su capacidad y el aumento en su productividad que compensen el monto del salario que se le paga. El estmulo slo ser aplicable respecto de los trabajadores que ganen hasta ocho veces el salario mnimo general vigente. Con ello, se cancela el incentivo para abrir plazas con una remuneracin superior a ese lmite, para trabajadores de primer empleo. Para revertir dicha cancelacin, el estmulo debera ser aplicable para todos los trabajadores de primer empleo, pero limitar la deduccin adicional al equivalente de ocho salarios mnimos. As, la remuneracin de ese primer empleo no estara condicionada al lmite de la deduccin, sino que podra fijarse libremente en funcin de la productividad marginal que pueda aportar el trabajador. Los puestos de nueva creacin debern existir durante, por lo menos, 36 meses de forma continua desde su generacin, tiempo durante el cual deber ser ocupado por un trabajador de primer empleo. Si bien la intencin de esta regla es garantizar la permanencia de la plaza de trabajo, obligar a los patrones a mantener el puesto durante un mnimo especfico, es algo que no depende siempre de ellos, sino de mltiples factores econmicos y coyunturales. Ello, necesariamente, eleva los eventuales costos para el empleador, de tomar este estmulo. Durante el lapso de 36 meses mencionados, el puesto de trabajo deber mantenerse ocupado por lo menos durante 18 meses continuos. La anterior es una regla prevista en el artculo 234 que contiene los requisitos para tener derecho a la deduccin adicional. De su redaccin se desprende que, en caso de no cumplir con lo anterior, el patrn deber revertir lo que ya hubiera deducido adicionalmente, supongamos, en los 17 meses anteriores. Ello implica un costo eventual elevado para el patrn, pues durante 17 meses habr asumido el riesgo que implica un puesto de nueva creacin y un trabajador de primer empleo, pero si incumple con este requisito, lo cual puede no depender enteramente de l, no tendr derecho a gozar, ni siquiera proporcionalmente, del beneficio que el estmulo otorga. Para eliminar las cargas para el empleador que genera el diseo del estmulo en anlisis, mismas que describi-
mos en los dos prrafos inmediatos anteriores, consideramos ms eficiente que los patrones puedan tomar la deduccin adicional mientras tengan contratados a trabajadores de nuevo empleo, en puestos de nueva creacin. Sin embargo, cuando dejen de satisfacer ambos extremos, quedarn impedidos para seguir tomando la deduccin adicional. De esta forma, hay una relacin directa entre la generacin de los empleos que el Estado desea incentivar, con el beneficio que obtienen los empleadores que asuman el riesgo que ello implica. En este mismo sentido, si un patrn despide, justificadamente, al trabajador de primer empleo, podr ser sustituido por otro de la misma condicin, siempre que se conserve la plaza de nueva creacin. Nuevamente, esta disposicin conlleva un costo y un riesgo para el empleador, puesto que el trabajador despedido llevara ya un lapso de experiencia y de aprendizaje, lo cual se reflejara necesariamente en su productividad, que sera, presumiblemente, mayor que cuando empez con el trabajo. De esta forma, un trabajador con cierta experiencia debe ser sustituido con uno sin ninguna, lo que obligara al patrn a emprender un nuevo proceso de enseanza, aun cuando la plaza de nueva creacin podra requerir a un empleado con un cierto nivel de experiencia y de productividad. Por otra parte, si un empleador incumple, en un ejercicio fiscal, con alguno de los requisitos para tomar la deduccin adicional, quedar impedido para aplicarla en su situacin fiscal, durante los ejercicios posteriores. Con esta medida, automticamente se cancela la posibilidad de que en los ejercicios subsecuentes, los empleadores abran plazas de nueva creacin para trabajadores de primer empleo. Es un ejemplo muy claro de las medidas que, en lugar de incentivar a cumplir con el objetivo del estmulo, inducen a adoptar la conducta justo contraria. Diferente sera si el patrn se viera impedido a tomar la deduccin en el ejercicio que dej de cumplir con alguno de los requisitos, pero se dejara a salvo su derecho de acogerse al estmulo y cumplir con sus reglas, en los siguientes. Por ltimo, una medida que carece de toda racionalidad es el artculo tercero transitorio del decreto mediante el cual se establece el estmulo en anlisis. Conforme a dicho precepto, el monto mximo de la deduccin adicional se disminuir en 25% para el segundo y tercer ao de vigencia del estmulo. No es necesario abundar demasiado, en el sentido de que esta disposicin simplemente reduce el incentivo para los patrones a contratar
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a trabajadores de primer empleo en puestos de nueva creacin, pues su beneficio esperado de adoptar las medidas del estmulo se ven sustancialmente reducidas para el segundo y el tercer ao. Si lo que se busca es generar este tipo de empleos, carece de todo sentido que se reduzca el beneficio de hacerlo. Conclusin Los tres ejemplos de estmulos fiscales que analizamos contienen normas que hacen menos atractivo, para los agentes econmicos, desarrollar las actividades y orientar su comportamiento en el sentido que pretende el Estado. En todos los casos, se aumentan los costos, se reducen los beneficios y/o se introducen elementos de riesgo para los inversionistas. Adicionalmente, en ninguno de los tres casos, el estmulo tiene un efecto en el IETU, mismo que tambin incide sobre la actividad empresarial de los agentes econmicos. En este sentido, el nico resultado de lo anterior es que se reducen los incentivos para los agentes productivos, con lo que, previsiblemente, sern menos patrones los que den ayuda alimentaria o generen empleos de nueva creacin y contraten trabajadores de primer empleo. Asimismo, sern menos inversionistas los interesados en arriesgar sus recursos en proyectos cinematogrficos nacionales. Por tanto, pierden los trabajadores, pierde la industria flmica y pierde el Estado, pues actividades importantes sern desarrolladas en menor escala y por menos agentes econmicos. Pareciera que los legisladores o la autoridad administrativa, segn el caso, tienen algn reparo en otorgar un estmulo o incentivo de forma plena y sin cobrar un precio adicional al contribuyente. Pareciera tambin, que consideran polticamente incorrecto, o que se expondrn el escarnio de la opinin pblica, establecer las condiciones ms favorables posibles a los agentes econmicos, para el desarrollo de una actividad que se considera socialmente deseable. En cualquier caso, el efecto del diseo de los estmulos fiscales analizados, es que menos agentes econmicos estn dispuestos a tomarlos y, por tanto, a orientar su conducta en un sentido beneficioso para la economa y la sociedad en su conjunto. Si el Estado quiere incentivar a los particulares a compartir la responsabilidad de desarrollar actividades social y econmicamente deseables y relevantes, es necesario que les conceda un escenario lo ms favorable posible. Ello no quiere decir que se les releve de cumplir ciertos requisitos para el control del correcto uso del estmulo, ni que se les proporcione un esquema que ponga en riesgo la salud de las finanzas pblicas. Pero no puede olvidarse que estamos ante esquemas voluntarios de cooperacin, en los que, para que los particulares pongan de su parte, es necesario que el Estado tambin lo haga, pues slo as se maximizar el beneficio global, tanto de los particulares como del Estado y de la sociedad en su conjunto.
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Personas morales del rgimen simplificado. Aspectos por considerar al formular la declaracin anual 2010 de ISR y IETU Marco terico
Introduccin De acuerdo con el artculo 81, fraccin II, de la Ley del ISR, el impuesto del ejercicio de las personas morales del rgimen simplificado se pagar mediante declaracin que se presentar durante marzo del ao siguiente, ante las oficinas autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales cuyos integrantes por los cuales cumplan con sus obligaciones fiscales slo sean personas fsicas; en este caso, la declaracin se presentar en abril del ao siguiente. Segn el mismo artculo 81, las personas morales que tributen en el rgimen simplificado cumplirn con sus propias obligaciones y lo harn en forma conjunta por sus integrantes en los casos que as proceda; al efecto, el impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterar de manera conjunta en una sola declaracin; no obstante, las personas morales que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes debern cumplir con las obligaciones del ttulo II De las personas morales y de los artculos 122 y 125 de la Ley del ISR. Asimismo, conforme a la regla 1.8 de la RFA para 2010 (DOF 16/VI/2010), los ejidos y comunidades, uniones de ejidos y comunidades, empresas sociales constituidas por avecindados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo, asociaciones rurales de inters colectivo, unidades agrcolas industriales de la mujer campesina y colonias agrcolas y ganaderas, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de un monto equivalente a 20 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente (SMGAGC), elevado al ao, por cada uno
de sus integrantes, sin que rebasen en su conjunto 200 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del DF elevado al ao, y que no tengan obligacin de presentar declaraciones peridicas, no debern presentar declaraciones de pago provisional y anual de ISR por los ingresos propios de su actividad, incluyendo las declaraciones de informacin por las cuales no se realice el pago. Para los ejidos y comunidades, as como para las uniones de ejidos y de comunidades, no aplica el lmite de 200 veces el salario mnimo. Conviene observar que adems de las disposiciones previstas en la Ley del ISR y en la Ley del IETU, para el clculo de los impuestos del ejercicio de 2010 las personas morales del rgimen simplificado deben considerar las previstas en la RFA para 2010, as como en la LIF para 2010 y en la RMF para 2010. De esta manera, dadas las diversas disposiciones que se deben atender para el cumplimiento de dicha obligacin, se comentan enseguida los aspectos que consideramos de mayor relevancia para el correcto cumplimiento de la misma, los cuales se tratan en el orden previsto en las plantillas del formulario electrnico 20 Declaracin del ejercicio. Personas morales rgimen simplificado, contenido en el Programa para presentacin de declaraciones anuales 2010, DEM 2011. Participacin de los trabajadores en las utilidades En trminos del artculo 81 de la Ley del ISR, las personas morales del rgimen simplificado deben cumplir con sus obligaciones fiscales aplicando al efecto lo dispuesto en la seccin I De las personas fsicas con
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actividades empresariales y profesionales, del captulo II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales, del ttulo IV De las personas fsicas, de la Ley del ISR; por lo que la PTU se determinar conforme al artculo 132 de la misma ley, y la renta gravable a que se refiere el inciso e, fraccin IX, del artculo 123 de la CPEUM y los artculos 120 y 127, fraccin III, de la LFT, ser la utilidad fiscal del ejercicio de acuerdo con el artculo 130 de la Ley del ISR, que es la que resulta de restar al total de los ingresos acumulables del ejercicio el total de las deducciones autorizadas del mismo. Sin embargo, en el caso de las personas morales que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, debern determinar la PTU aplicando lo previsto en el artculo 16 de la ley de la materia. Cifras al cierre del ejercicio
realizada en el periodo de pago acumulado del ejercicio de que se trate aplicando la tasa de 16%, y se podrn acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad por el mismo concepto. Estos pagos provisionales se enterarn a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel por el que se efecte la deduccin. En la seccin de cifras al cierre del ejercicio de la declaracin anual se incluye el rengln Impuesto definitivo pagado por efectuar la deduccin de gastos sin documentacin (con base en la RFA), el cual deber requisitarse por las personas morales que en el ejercicio de 2010 hayan aplicado la deduccin adicional referida, con el resultado que se obtenga de la siguiente operacin: Importe deducido de otros gastos (sin documentacin que rena requisitos fiscales)1 y 2 Tasa de 16% ISR definitivo
(x) Impuesto definitivo pagado por efectuar la deduccin de gastos sin documentacin (con base en la RFA) De acuerdo con las reglas 2.2 y 3.3 de la RFA para 2010, los contribuyentes dedicados al autotransporte terrestre de carga federal, as como al autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo, podrn en ese ao deducir hasta el equivalente a 10% de los ingresos propios de su actividad, sin documentos que renan requisitos fiscales, siempre que cumplan con lo siguiente: 1. El gasto haya sido efectivamente realizado en el ejercicio de que se trate. 2. La erogacin por la cual se haya aplicado dicha facilidad se encuentre registrada en contabilidad. 3. Se efecte el entero por concepto del ISR anual sobre el monto que se haya deducido por este concepto a la tasa de 16%. El impuesto anual pagado se considerar definitivo y no ser acreditable ni deducible. En el caso de los coordinados o personas morales que tributen por cuenta de sus integrantes, realizarn por cuenta de los mismos el entero de ese impuesto. 4. Los contribuyentes que opten por esta deduccin debern efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual a que se refiere el punto 3 anterior, los que se determinarn considerando la deduccin (=)
Notas 1. Estos gastos deben ser distintos de maniobras, viticos de la tripulacin, y refacciones y reparaciones menores, en el caso de contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga federal. 2. Deben ser distintos de gastos de viaje, gastos de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores, si se trata de contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo.
Saldo actualizado de la Cufn En nuestra opinin, esta cuenta slo la deben llevar las personas morales que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, quienes debern cumplir con las obligaciones del ttulo II De las personas morales y con los artculos 122 y 125 de la Ley del ISR. Conforme al artculo 88 de la Ley del ISR, las personas morales debern llevar la Cufn, la cual se adicionar con la Ufn de cada ejercicio, as como con los dividendos o las utilidades percibidos de otras personas morales residentes en Mxico y con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes, y se disminuir con el importe de los dividendos o las utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que se refiere el artculo 89 de la ley en cita, cuando en am2a. decena de marzo 2011
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bos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Cabe observar que no se incluyen los dividendos o las utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripcin y el aumento de capital de la misma persona que los distribuya, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin. El saldo de la Cufn al ltimo da de cada ejercicio, sin incluir la Ufn del mismo, se actualizar para 2010 conforme al siguiente factor de actualizacin: INPC de diciembre de 2010 () INPC del mes en que se efectu la ltima actualizacin (=) Factor de actualizacin Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de la distribucin o de percepcin se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta aquel en que se distribuyan o se perciban los dividendos o las utilidades. Por su parte, la Ufn de cada ejercicio se determina de la manera siguiente: Resultado fiscal del ejercicio () () ISR pagado en trminos del artculo 10 de la Ley del ISR Importe de las partidas no deducibles para efectos del ISR (excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la Ley del ISR y la PTU pagada) (=) Ufn del ejercicio
la misma ley y la PTU pagada en el ejercicio a que se refiere la fraccin I del artculo 10 de la ley de la materia), es mayor que el resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se tipificar como Ufn negativa; esta utilidad se disminuir del saldo de la Cufn que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la Ufn que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarla. En este ltimo caso, el monto que se disminuya se actualizar desde el ltimo mes del ejercicio en el que se determin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se disminuya. Adems de lo antes mencionado, las personas que tributen en el rgimen simplificado debern considerar que pueden adicionar al saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta del ejercicio, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos citados en el ltimo prrafo del artculo 81 de la Ley del ISR. Para determinar esta utilidad se multiplicar el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del ISR. Estado de posicin financiera (balance) Segn el artculo 81, antepenltimo prrafo, de la Ley del ISR, los contribuyentes del rgimen simplificado cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $10000,000, en lugar de aplicar lo dispuesto en la seccin I del captulo II, del ttulo IV de la ley mencionada, podrn aplicar las disposiciones de la seccin II Del rgimen Intermedio, captulo II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales, del ttulo IV De las personas fsicas, de la ley de la materia; al respecto, el artculo 134, fraccin I, indica que los contribuyentes de dicho rgimen llevarn un solo libro de ingresos, egresos y registro de inversiones y deducciones, en lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fraccin II del artculo 133 de la misma ley. En virtud de lo anterior, consideramos que a las personas morales del rgimen simplificado que apliquen las disposiciones del rgimen intermedio, no les aplica el llenado del estado de posicin financiera previsto en la declaracin. Ingresos acumulables Los ingresos que debern manifestarse en esta seccin sern los efectivamente percibidos; esto tambin aplica a las personas morales que no realicen actividades em-
Para calcular la Ufn se deber disminuir, en su caso, el monto que resulte conforme a la fraccin II del artculo 11 de la Ley del ISR, derivado de haber acreditado contra el ISR del ejercicio el impuesto que se hubiera pagado al distribuir dividendos o utilidades que no hayan provenido de la Cufn ni de la Cufinre. Es importante considerar que si la suma del ISR pagado en trminos del artculo 10, ms las partidas no deducibles para efectos de este impuesto (excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de
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presariales por cuenta de sus integrantes, ya que segn el artculo 81 de la Ley del ISR, deben tributar conforme al ttulo II De las personas morales y aplicar lo previsto en el artculo 122 de la misma, segn el cual los ingresos se considerarn acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos. En relacin con los ingresos conviene considerar los siguientes aspectos: Ajuste anual por inflacin De acuerdo con el artculo 81, cuarto prrafo, de la Ley del ISR, las personas morales que tributen en el rgimen simplificado no debern determinar al cierre del ejercicio el ajuste anual por inflacin. No surtirn efectos las operaciones realizadas entre integrantes de un mismo coordinado Al preparar la declaracin anual, las personas morales que tributen en el rgimen simplificado debern considerar que de acuerdo con el artculo 81, quinto prrafo, de la Ley del ISR, no tendrn efectos fiscales las operaciones entre integrantes de un mismo coordinado relativas a las actividades que realicen los propios integrantes, ni las transferencias de bienes que se efecten entre integrantes de un mismo coordinado, siempre que la factura del bien de que se trate est a nombre del propio coordinado. Deducciones autorizadas Segn el artculo 81 de la Ley del ISR, las personas morales del rgimen simplificado slo pueden aplicar las deducciones que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio fiscal de que se trate, incluso aquellas que no realicen actividades por cuenta de sus integrantes, ya que debern aplicar lo previsto en el artculo 125 de la misma ley. Igualmente, de acuerdo con el artculo 32, fraccin II, en concordancia con el numeral 126, ambos de la Ley del ISR, no sern deducibles los gastos y las inversiones en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente. En este sentido, la regla I.3.3.1.17 de la RMF para 20102011 dispone que las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, podrn deducir los gastos y las
inversiones que renan requisitos fiscales, sin aplicar la proporcin derivada de los ingresos exentos referida en el prrafo anterior, siempre que se acumule en el ejercicio de que se trate el monto que en su caso corresponda por los ingresos exentos determinados conforme a lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 81 de la Ley del ISR. Las personas morales que ejerzan dicha opcin estarn a lo siguiente: 1. Para los efectos de la Cufn, no aplicarn lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 81 de la Ley del ISR, segn el cual, estos contribuyentes pueden adicionar al saldo de la Cufn la utilidad que corresponda a los ingresos exentos. 2. Podrn efectuar en trminos de la Ley del IVA, el acreditamiento de este impuesto correspondiente a los gastos e inversiones. 3. Los contribuyentes que inicien actividades, al momento de su inscripcin en el RFC debern manifestar que aplicarn la opcin, mientras que los contribuyentes que hayan ejercido la opcin y optaron por acogerse a la misma en 2010, debieron presentar el aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones. Adems de lo sealado en relacin con las deducciones autorizadas, habr que considerar ciertas facilidades para la aplicacin de las deducciones de contribuyentes de sectores especficos, las cuales se comentan a continuacin. Deduccin por concepto de inversiones en terrenos Conforme al artculo segundo, fraccin LXXXVI, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, las personas que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas o ganaderas, que hayan adquirido terrenos a partir del 1o. de enero de 2002, cuyo uso hubiera sido para actividades agrcolas o ganaderas, y que se utilicen nicamente para fines agrcolas o ganaderos, podrn deducir el monto original de la inversin (MOI) de los mismos de la utilidad fiscal que se genere por tales actividades en el ejercicio en que se adquieran y hasta por los tres ejercicios inmediatos siguientes, hasta agotarlo, siempre que los terrenos se utilicen exclusivamente para los fines mencionados en ese periodo. Adems, el MOI que no se pueda deducir en el ejercicio
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en que se haya adquirido el terreno se actualizar aplicando los siguientes factores: 1. Para el MOI que no se deduzca en el ejercicio en que se adquiri el terreno: INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior a aquel en que se deduzca () (=) INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se adquiri Factor de actualizacin
podrn deducir con documentacin comprobatoria que no rena requisitos fiscales, la suma de las erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, hasta por el 18% del total de sus ingresos propios, y siempre que cumplan con los requisitos formales previstos en esta regla, y que son los siguientes: 1. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate y est vinculado con la actividad. 2. Que se haya registrado en contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio. 3. Que los gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la siguiente informacin: a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios. b) Lugar y fecha de expedicin. c) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio. d) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra. Cuando la suma de las erogaciones exceda de 18%, se reducirn y se mantendr la misma estructura porcentual de cada una de ellas; para determinar el monto de los gastos menores sujeto a facilidad de comprobacin se aplicar el siguiente procedimiento: 1. Proporcin en 2010 que representen los gastos menores sujetos a la facilidad de comprobacin respecto del total de erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores: Gastos menores sujetos a la facilidad de comprobacin en el ejercicio de 2010 () Total de erogaciones por mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores en el mismo ejercicio (=) Proporcin en 2010
2. Para actualizar la parte del MOI pendiente de deducir ya actualizada: INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior a aquel en que se deduzca () INPC del mes en que se actualiz por ltima vez (=) Factor de actualizacin
Segn la regla 1.6 de la RFA para 2010, los contribuyentes que apliquen esta deduccin podrn cumplir con el requisito de uso, siempre que en la escritura correspondiente que se realice ante notario pblico se incluya la leyenda El terreno de que se trate ha sido y ser usado para actividades agrcolas o ganaderas, que se adquiere para su utilizacin en dichas actividades y que se deducir en los trminos del artculo segundo, fraccin LXXXVI de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002. En la declaracin del ejercicio, la deduccin que corresponda por deducciones en terrenos, conforme a lo antes indicado, se deber manifestar en el recuadro Deduccin por concepto de inversiones en terrenos. Monto de erogaciones de contribuyentes dedicados a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o de pesca, sujeto a facilidad de comprobacin La regla 1.2 de la RFA para 2010 especifica que los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas y ganaderas, as como a las silvcolas o de pesca, que tributen conforme al rgimen simplificado, o a los de actividades empresariales y profesionales e intermedio,
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2. Proporcin en 2009 que representen los gastos menores sujetos a la facilidad de comprobacin respecto del total de las erogaciones por mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores: Gastos menores sujetos a la facilidad de comprobacin en el ejercicio de 2009 () Total de erogaciones por mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores en el mismo ejercicio (=) Proporcin en 2009 3. Comparacin de la proporcin en 2010 con la determinada en el ejercicio inmediato anterior (2009), a fin de aplicar la menor. 4. Clculo del monto de los gastos menores sujetos a la facilidad de comprobacin: a) Determinacin del factor de deduccin aplicable a los gastos menores: Unidad () Proporcin menor (=) Factor de deduccin
Facilidades de comprobacin de gastos erogados por contribuyentes dedicados al autotransporte de carga federal Respecto a los contribuyentes dedicados al autotransporte de carga federal, la regla 2.2 de la RFA para 2010 les otorga diversas facilidades de comprobacin a fin de que puedan deducir, con documentacin que no rena requisitos fiscales, los gastos por conceptos de maniobras, viticos de la tripulacin, refacciones y reparaciones menores hasta por las cantidades aplicables, dependiendo del nmero de toneladas, das y kilmetros recorridos, respectivamente, como se indica a continuacin: 1. Maniobras: Por tonelada en carga o por metro cbico, $45.53 Por tonelada en paquetera, $75.92 Por tonelada en objetos voluminosos y/o de gran peso, $182.24 2. Viticos de la tripulacin por da, $113.90 3. Refacciones y reparaciones menores por kilmetro recorrido, $0.61 El registro de cada uno de estos conceptos deber efectuarse por viaje de cada uno de los camiones que se utilicen para proporcionar el servicio de autotransporte terrestre de carga federal y efectuar el registro de los ingresos, deducciones e impuestos correspondientes en la contabilidad del contribuyente. En caso de que los contribuyentes efecten erogaciones por maniobras, viticos de la tripulacin, refacciones y reparaciones menores a personas obligadas a expedir comprobantes con requisitos fiscales, no considerarn el importe de tales erogaciones dentro del monto de la facilidad de comprobacin, sin perjuicio de que por dichas erogaciones se realice la deduccin correspondiente. Lo mencionado en la regla citada ser aplicable, siempre que: 1. Los gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la siguiente informacin: a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios.
b) Monto de los gastos menores sujetos a la facilidad de comprobacin: Gastos menores sujetos a la facilidad de comprobacin en el ejercicio de 2010 (hasta el 18% de los ingresos propios) (x) Factor de deduccin facilidad de comprobacin (=) Monto de los gastos menores sujetos a
Por ltimo, consideramos que el monto que se aplique por esta facilidad de mano de obra de trabajadores del campo se deber manifestar en la declaracin del ejercicio, en el apartado Sueldos y salarios, mientras que la suma de los aplicados como alimentacin de ganado y gastos menores se manifestar en Otras deducciones autorizadas.
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b) Lugar y fecha de expedicin. c) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio. d) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra. 2. El gasto que haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate est vinculado con la actividad de autotransporte terrestre de carga federal y con la liquidacin que en su caso se entregue a los permisionarios integrantes de la persona moral. 3. Se haya registrado en contabilidad, por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio. En nuestra opinin, el monto que se aplique por esta facilidad de viticos de la tripulacin se deber consignar en la declaracin del ejercicio, en el apartado Viticos y gastos de viaje, mientras que la suma de los aplicados por maniobras y refacciones y reparaciones menores se manifestar en Otras deducciones autorizadas. Es importante mencionar que adicionalmente a lo anterior, este sector de contribuyentes podr deducir hasta el equivalente a 10% de los ingresos propios de su actividad, sin documentacin que rena requisitos fiscales, siempre que cumplan los requisitos que seala la regla 2.2 de la RFA para 2010 vase el apartado Impuesto definitivo pagado por efectuar la deduccin de gastos sin documentacin (con base en la RFA) del rubro Cifras al cierre del ejercicio, contenido en este taller. Facilidades de comprobacin de gastos erogados por los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo Por lo que respecta a los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo, la regla 3.3 de la RFA para 2010 les otorga facilidades a fin de que puedan deducir con documentacin que no rena requisitos fiscales las erogaciones por concepto de gastos de viaje, gastos de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores, hasta por 7% del total de sus ingresos propios, siempre que cumplan con lo siguiente: 1. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate y est vinculado con
la actividad de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo y con la liquidacin que en su caso se entregue a los integrantes de la persona moral. 2. Que el gasto se haya registrado en contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio. 3. Que los gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la siguiente informacin: a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios. b) Lugar y fecha de expedicin. c) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio. d) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra. Los contribuyentes que efecten las erogaciones por concepto de gastos de viaje, gastos de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores a personas obligadas a expedir comprobantes que renan requisitos fiscales para su deduccin, no debern considerar el importe de dichas erogaciones dentro del porcentaje de 7% de la facilidad de comprobacin sealado en el prrafo anterior, sin perjuicio de que por las mismas se realice la deduccin correspondiente. En nuestra opinin, el monto que se aplique por la facilidad de gastos de viaje se deber manifestar en la declaracin del ejercicio, en el apartado Viticos y gastos de viaje, mientras que la suma de los aplicados por gastos de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores se indicar en Otras deducciones autorizadas. Adems, este sector de contribuyentes podr deducir hasta el equivalente a 10% de los ingresos propios de su actividad, sin documentacin que rena requisitos fiscales, siempre que cumplan los requisitos que seala la regla 3.3 de la RFA para 2010 vase el apartado Impuesto definitivo pagado por efectuar la deduccin de gastos sin documentacin (con base en la RFA) del rubro Cifras al cierre del ejercicio, contenido en este taller.
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Facilidades de comprobacin de gastos erogados por los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga de materiales o autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano En el caso de contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga de materiales o autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano, la regla 4.2 de la RFA para 2010 les otorga diversas facilidades a fin de que puedan deducir con documentacin que no rena requisitos fiscales las erogaciones por concepto de pagos a trabajadores eventuales, sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehculo, personal de tripulacin y macheteros, gastos por maniobras, refacciones de medio uso y reparaciones menores, hasta por 15% del total de sus ingresos propios, siempre que cumplan con lo siguiente: 1. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate y est vinculado con la actividad de autotransporte terrestre de carga de materiales o autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano y con la liquidacin que en su caso se entregue a los integrantes de la persona moral. 2. Que el gasto se haya registrado en contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio. 3. Que los gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la siguiente informacin: a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios. b) Lugar y fecha de expedicin. c) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio. d) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra. Los contribuyentes que efecten las erogaciones por concepto de pagos a trabajadores eventuales, sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehculo, personal de tripulacin y macheteros, gastos por maniobras, refacciones de medio uso y reparaciones menores a personas obligadas a expedir comprobantes que renan requisitos fiscales para su deduccin, no debern considerar el importe de dichas erogaciones dentro del porcentaje de 15% de la facilidad de comprobacin se-
alado en el prrafo anterior, sin perjuicio de que por las mismas se realice la deduccin correspondiente. Finalmente, en nuestra opinin, el monto que se aplique por la facilidad de pagos a trabajadores eventuales, sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehculo, personal de tripulacin y macheteros se deber manifestar en la declaracin del ejercicio, en el apartado Sueldos y salarios, mientras que la suma de los aplicados por gastos por maniobras, refacciones de medio uso y reparaciones menores se consignar en Otras deducciones autorizadas. Datos adicionales del IDE De acuerdo con el artculo 1o. de la Ley del IDE, las personas fsicas y morales estn obligadas al pago de este impuesto respecto de todos los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tenga a su nombre en las instituciones del sistema financiero. Cabe observar que no se consideran depsitos en efectivo los que se efecten a favor de personas fsicas y morales mediante transferencias electrnicas, traspasos de cuenta, ttulos de crdito o cualquier otro documento o sistema pactado con instituciones del sistema financiero en los trminos de las leyes aplicables, aun cuando sean a cargo de la misma institucin que los reciba. Por el ejercicio de 2010, no estuvieron obligadas al pago del IDE las personas fsicas y morales, por los depsitos en efectivo realizados en sus cuentas, hasta por un monto acumulado de $15,000 en cada mes del ejercicio fiscal, salvo por las adquisiciones en efectivo de cheques de caja. Por el excedente de dicha cantidad se debi pagar el IDE. Durante el ejercicio fiscal de 2010, el IDE se calcul aplicando la tasa de 3% al importe total de los depsitos gravados por la ley que regula este impuesto. Conforme al artculo 7o. de la ley de la materia, el impuesto efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate ser acreditable contra el ISR a cargo de ese ejercicio, salvo que haya sido acreditado previamente contra el ISR retenido a terceros o compensado contra otras contribuciones federales a su cargo o hubiera sido solicitado en devolucin.
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Cuando el IDE efectivamente pagado en el ejercicio sea mayor que el ISR del mismo ejercicio, el contribuyente podr acreditar la diferencia contra el ISR retenido a terceros. Cuando despus de efectuar el procedimiento sealado en el prrafo anterior resulte mayor el IDE efectivamente pagado en el ejercicio, el contribuyente podr compensar la diferencia contra las contribuciones federales a su cargo en los trminos del artculo 23 del CFF. Si despus de aplicar los procedimientos de acreditamiento y compensacin a que se refieren los prrafos anteriores subsiste alguna diferencia, la misma podr ser solicitada en devolucin. En este anexo de la declaracin anual de las personas morales del rgimen simplificado deber indicarse, entre otros datos, el RFC de la institucin del sistema financiero que efectu la recaudacin del IDE al contribuyente y el monto del impuesto. Asimismo, el contribuyente deber identificar el monto del IDE acreditado contra el ISR a cargo (propio) o contra el ISR retenido a terceros, as como el IDE recaudado compensado contra las contribuciones federales a su cargo en trminos del artculo 23 del CFF, durante el ejercicio fiscal 2010. Tambin, deber anotarse el monto del IDE recaudado por las instituciones del sistema financiero que el contribuyente haya solicitado en devolucin, conforme al cuarto prrafo del artculo 7o. de la Ley del IDE.
Determinacin del ISR Exencin del impuesto Segn el artculo 81, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el ISR por los ingresos provenientes de tales actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 20 veces el SMGAGC elevado al ao, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mnimo general correspondiente al DF. Si se trata de ejidos y comunidades, no aplicar el lmite de 200 veces el salario mnimo. Reduccin del ISR De acuerdo con el artculo 81, penltimo prrafo, de la Ley del ISR, los contribuyentes del rgimen simplificado que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, reducirn el impuesto del ejercicio en 25%; sin embargo, la reduccin aplicable para el ao 2010 es de 30% , conforme al artculo segundo, fraccin I, inciso d, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR. Estmulos fiscales En diferentes ordenamientos se encuentran dispersos diversos estmulos fiscales que pueden aprovechar los contribuyentes en general; de ellos, algunos son aplicables especficamente a quienes tributan en el rgimen simplificado, mismos que se mencionan enseguida:
Aspectos sobresalientes del estmulo
Personas que lo pueden aplicar
Acreditamiento del IEPS por la adquisicin de diesel para consumo final, que hayan causado Petrleos Mexicanos (Pemex) y sus organismos subsidiarios en la enajenacin de este combustible, contra el ISR o contra las retenciones efectuadas a terceros por dicho impuesto Los contribuyentes podrn acreditar nicamente el IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin del diesel. Para estos efectos, el monto que podrn acreditar ser el que resulte de aplicar el artculo 2o.A, fraccin I, de la Ley del IEPS y que se sealan en forma expresa y por separado en el comprobante correspondiente. Los contribuyentes que utilicen diesel en las actividades agropecuarias o silvcolas podrn acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar el precio de adquisicin del diesel en las estaciones de servicio y que conste en el comprobante correspondiente, incluido el IVA, por el factor Los contribuyentes que realicen actividades empresariales y que adquieran diesel para su consumo final, siempre que se utilice exclusivamente como combustible en maquinaria en general, excepto vehculos. Tambin ser aplicable a los vehculos marinos y a los vehculos de baja velocidad o de bajo perfil que por sus caractersticas no estn autorizados para circular por s mismos en carreteras federales o concesionadas, y siempre que se cumpla con los requisitos que mediante reglas de carcter general establezca el SAT. Estas reglas se incluyen en los numerales I.12.1 y I.12.2 de la RMF para 2010-2011 que estuvieron
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Aspectos sobresalientes del estmulo de 0.355, en lugar de aplicar lo dispuesto anteriormente. Este estmulo no podr ser acumulable con ningn otro estmulo fiscal establecido en la LIF para 2010. Los contribuyentes dedicados a actividades agropecuarias o silvcolas, que adquieran diesel para su consumo final, y siempre que se utilice exclusivamente como combustible en maquinaria en general, excepto vehculos, podrn solicitar la devolucin del IEPS que tuvieran derecho a acreditar en trminos de la fraccin II del artculo 16 de la LIF para 2010, en lugar de efectuar dicho acreditamiento. La devolucin correspondiente debe ser solicitada trimestralmente en abril, julio y octubre de 2010 y en enero de 2011, sin que en ningn caso exceda de los importes indicados en la propia fraccin III del artculo 16 de la LIF para 2010. El derecho a la devolucin del IEPS tendr vigencia de un ao, contado a partir de la fecha en que se hubiera efectuado la adquisicin del diesel, en el entendido de que quien no solicite oportunamente la devolucin, perder el derecho a hacerlo despus de ese ao. Este estmulo no podr ser acumulable con ningn otro estmulo fiscal indicado en la LIF para 2010. El acreditamiento deber efectuarse nicamente contra el ISR que tenga el contribuyente a su cargo o en su carcter de retenedor correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estmulo, que se deba enterar, incluso en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el diesel. La regla I.12.6 de la RMF para 2010-2011 indica los requisitos para que proceda el acreditamiento del IEPS antes mencionado. Este estmulo y el que se precisa en el siguiente punto podrn ser acumulables entre s, pero no con los dems estmulos sealados en la LIF para 2010.
Personas que lo pueden aplicar vigentes hasta el 31 de diciembre de 2010. Lo anterior, de acuerdo con lo previsto en el artculo 16, numeral A, fracciones I y II, de la LIF para 2010. 1. Personas fsicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 20 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. 2. Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 20 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao por cada uno de los socios o asociados, sin exceder de 200 veces ese salario. Este beneficio no ser aplicable a quienes utilicen el diesel en bienes destinados al autotransporte de personas o efectos a travs de carreteras o caminos. Lo anterior, de acuerdo con el artculo 16, numeral A, fraccin III, de la LIF para 2010.
Devolucin del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final en actividades agropecuarias o silvcolas
Acreditamiento del IEPS para transportistas contra el ISR a cargo del contribuyente o del retenido a terceros Los contribuyentes que adquieran diesel para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehculos que se destinen exclusivamente al transporte pblico y privado de personas o de carga. Este estmulo tambin aplica en el transporte privado de carga o de pasajeros, as como en el transporte domstico pblico o privado y en el transporte turstico pblico o privado, efectuado por contribuyentes a travs de carreteras o caminos del pas. En ningn caso, este beneficio podr ser utilizado por los contribuyentes que presten preponderantemente servicios a otra persona moral residente en el pas o en el extranjero, que se considere parte relacionada, aplicando en lo conducente el artculo 215 de la Ley del ISR. Lo anterior, de acuerdo con el artculo 16, numeral A, fraccin IV, de la LIF para 2010.
Acreditamiento contra el ISR de hasta el 50% de los gastos que realice el contribuyente en el pago de los servicios por el uso de infraestructura carretera de cuota El acreditamiento de los gastos se efectuar nicamente contra el impuesto que corresponda en los pagos provisionales del ejercicio en que se realicen dichos gastos o contra el impuesto del propio ejercicio, en el entendido de que quien no lo acredite contra los pagos provisionales o en la declaracin del ejercicio que corresponda, perder el derecho a hacerlo despus de ese ejercicio. El acreditamiento ser el 50% sobre el importe pagado por concepto del uso de la infraestructura carretera de cuota, sin incluir el IVA, para toda la Red Nacional de Autopistas de Cuota. Los contribuyentes que se dedican exclusivamente al transporte terrestre de carga o pasaje y que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota. Todo ello, de acuerdo con el artculo 16, numeral A, fraccin V, de la LIF para 2010.
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Aspectos sobresalientes del estmulo La regla I.12.7 de la RMF para 2010-2011 indica los requisitos para que proceda el acreditamiento del IEPS antes mencionado. Este estmulo y el sealado en el punto anterior podrn ser acumulables entre s, pero no con los dems estmulos sealados en la LIF para 2010.
Personas que lo pueden aplicar
Determinacin del IETU De acuerdo con el artculo 7o., segundo prrafo, de la Ley del IETU, quienes tributen en los trminos del captulo VII del ttulo II de la Ley del ISR, denominado Del rgimen simplificado, calcularn y, en su caso, pagarn por cuenta de cada uno de sus integrantes, el impuesto que les corresponda a cada uno de stos, aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley del IETU, salvo en los casos que conforme a la Ley del ISR el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual; en ese supuesto, dicho integrante cumplir individualmente con las obligaciones establecidas en esta ltima ley. En el caso de personas morales que no tengan integrantes, calcularn y pagarn el IETU del ejercicio mediante declaracin que se presentar en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin anual del ISR. Para efectuar el clculo del IETU, en trminos de los artculos 3o., fraccin IV, y 6o., fraccin III, de la ley relativa, los ingresos y las deducciones se debern aplicar considerando el flujo de efectivo; es decir, slo los ingresos efectivamente cobrados y las deducciones efectivamente pagadas debern considerarse para efectos del impuesto. Ingresos exentos El artculo 4o., fraccin IV, de la Ley del IETU dispone que no se pagar el impuesto por los ingresos que perciban las personas fsicas y morales, provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del ISR en los mismos trminos y lmites establecidos en los artculos 81, ltimo prrafo, y 109, fraccin XXVII, de la ley que regula este ltimo impuesto. Lo antes sealado ser aplicable nicamente a los contribuyentes que se encuentren inscritos en el RFC. Por la parte de los ingresos que excedan los lmites a que se refieren las disposiciones legales citadas, se pagar el IETU en los trminos de ley. Facilidades de comprobacin El artculo 6o., fraccin IV, de la Ley del IETU dispone que las erogaciones efectuadas por el contribuyente deben cumplir con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR, y no se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones cuya deduccin proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efecte o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas. No obstante lo anterior, la regla 1.14 de la RFA para 2010 seala que las personas morales del rgimen simplificado del sector primario pueden considerar que cumplen con los requisitos de deducibilidad para efectos del IETU, las erogaciones por las cuales apliquen las facilidades de comprobacin a que se refieren las reglas 1.3, Facturacin por cuenta de pequeos ganaderos, 1.7, Liquidacin de distribuidores, y 1.11, Adquisicin de combustibles, de la RFA para 2010, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en dichas reglas.
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Asimismo, la regla 2.15 de la RFA para 2010 precisa que las personas morales del rgimen simplificado del sector de autotransporte terrestre de carga federal pueden considerar que cumplen con los requisitos de deducibilidad para el IETU, las erogaciones por las cuales apliquen las facilidades de comprobacin a que se refieren las reglas 2.5, Cuentas maestras, 2.6, Carta de porte, 2.9, Donativos a fideicomisos constituidos con organismos pblicos descentralizados del Gobierno Federal, y 2.12, Adquisicin de combustibles, de la RFA para 2010, siempre que se cumplan los requisitos dispuestos en estas reglas. Por su parte, la regla 3.17 de la RFA para 2010 estipula que las personas morales del rgimen simplificado del sector de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo pueden considerar que cumplen con los requisitos de deducibilidad para el IETU, las erogaciones por las cuales apliquen las facilidades de comprobacin a que se refieren las reglas 3.1, Comprobacin de erogaciones, y 3.14, Adquisicin de combustible, de la RFA para 2010, siempre que se cumplan los requisitos consignados en esas reglas. Por lo que se refiere a las personas morales del rgimen simplificado del sector de autotransporte terrestre de carga de materiales y autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano, la regla 4.8 de la RFA para 2010 seala que se considera que cumplen con los requisitos de deducibilidad para el IETU, las erogaciones por las cuales apliquen las facilidades de comprobacin a que se refiere la regla 4.5, Adquisicin de combustibles, de la RFA para 2010, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en esta regla. Crdito por salarios gravados efectivamente pagados De acuerdo con la regla 1.19 de la RFA para 2010, las personas morales del rgimen simplificado dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que opten por retener el ISR a los trabajadores eventuales del campo conforme a la facilidad a que se refiere la regla 1.5 de la citada resolucin, podrn considerar para efectos del IETU como ISR propio por acreditar el monto que efectivamente enteren conforme a dicha regla. Por otra parte, los contribuyentes a que se refiere esta regla que por sus trabajadores eventuales del campo se hayan adherido al Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los patrones y trabajadores eventuales del campo, publicado en el DOF el 24 de julio de
2007, y modificado mediante diverso publicado en el mismo rgano de difusin el 24 de enero y el 30 de enero de 2008, en lugar de aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior, podrn considerar el salario base de cotizacin que manifiesten para pagar las cuotas obrero-patronales al IMSS en los trminos del decreto mencionado, para determinar el crdito a que se refiere el penltimo prrafo de los artculos 8o. y 10 de la Ley del IETU. Segn la regla 2.16 de la RFA para 2010, las personas morales del rgimen simplificado del sector de autotransporte terrestre de carga federal, que opten por aplicar la facilidad a que se refiere la regla 2.1, Retencin de ISR a operadores, macheteros y maniobristas, de la misma resolucin, podrn considerar el monto del salario base de cotizacin conforme al cual paguen las cuotas obrero-patronales al IMSS en los trminos del convenio que tengan celebrado con dicho instituto respecto de sus operadores, macheteros y maniobristas, para determinar el crdito a que se refiere el penltimo prrafo de los artculos 8o. y 10 de la Ley del IETU. Asimismo, la regla 3.20 de la RFA para 2010 seala que los contribuyentes de personas morales del rgimen simplificado dedicados a la actividad de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo, que opten por aplicar la facilidad a que se refiere la regla 3.2, Retencin del ISR a operadores, cobradores, mecnicos y maestros, de la misma resolucin, podrn considerar el monto del salario base de cotizacin conforme al cual paguen las cuotas obrero-patronales al IMSS en los trminos del convenio que tengan celebrado con este instituto respecto de sus operadores, cobradores, mecnicos y maestros, para determinar el crdito a que se refiere el penltimo prrafo de los artculos 8o. y 10 de la Ley del IETU. Acreditamiento del ISR efectivamente pagado De acuerdo con la regla 2.17 de la RFA para 2010, las personas morales del rgimen simplificado dedicadas al autotransporte terrestre de carga federal, que hayan optado por la facilidad a que se refiere la regla 2.2, Facilidades de comprobacin, de la misma resolucin, consistente en deducir hasta el equivalente a 10% de los ingresos propios de su actividad, sin documentacin que rena requisitos fiscales, podrn considerar acreditable el ISR que efectivamente paguen por ese concepto. Por su parte, la regla 3.21 de la RFA para 2010 seala que las personas morales del rgimen simplificado dedicadas a la actividad de autotransporte terrestre
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Totalidad de los ingresos cobrados en el ejercicio por las actividades gravadas () Deducciones efectivamente pagadas en el ejercicio
forneo de pasaje y turismo, que hayan optado por la facilidad a que se refiere la regla 3.3, Facilidades de comprobacin, de la misma resolucin, consistente en deducir hasta el equivalente a 10% de los ingresos propios de su actividad, sin documentacin que rena requisitos fiscales, podrn considerar acreditable el ISR que efectivamente paguen por dicho concepto. Gastos comunes a travs del coordinado Segn la regla 3.22 de la RFA para 2010, las personas morales del rgimen simplificado dedicadas al autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo, que sean integrantes de un coordinado o persona moral, en trminos de los artculos 80, fraccin III, y 83 de la Ley del ISR, considerarn que los gastos comunes realizados a travs del coordinado cumplen con los requisitos de deducibilidad del ISR, siempre que el coordinado compruebe la erogacin con documentacin que rena todos los requisitos fiscales que establecen las disposiciones fiscales, conserve el original y entregue copia de la liquidacin correspondiente al integrante de que se trate por los gastos comunes. Asimismo, de acuerdo con la regla 4.9 de la RFA para 2010, las personas morales del rgimen simplificado dedicadas al autotransporte terrestre de carga de materiales o autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano, que sean integrantes de un coordinado o persona moral, en trminos de los artculos 80, fraccin III, y 83 de la Ley del ISR, considerarn que los gastos comunes realizados a travs del coordinado cumplen con los requisitos de deducibilidad del ISR, siempre que el coordinado compruebe la erogacin con documentacin que rena todos los requisitos fiscales que establece el CFF, conserve el original y entregue copia de la liquidacin correspondiente al integrante de que se trate por los gastos comunes. Base gravable Conforme al ltimo prrafo del artculo 1o., as como a la fraccin IV del artculo 4o. de la Ley del IETU, las personas morales calcularn la base gravable del IETU del ejercicio, disminuyendo de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades gravadas por dicha ley, las deducciones autorizadas en la misma, de acuerdo con lo siguiente: 1. Para contribuyentes que no efectan actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras:
(=) Base gravable (cuando los ingresos sean mayores)
2. Para contribuyentes que realizan actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras: Totalidad de los ingresos cobrados en el ejercicio por las actividades gravadas () Ingresos exentos1 (=) Ingresos gravados para el IETU (cuando los ingresos cobrados sean mayores a los exentos) () Deducciones efectivamente pagadas en el ejercicio2
(=) Base gravable (cuando los ingresos gravados sean mayores)
Notas 1. Segn el artculo 4o., fraccin IV, de la Ley del IETU, no se pagar el IETU por los ingresos que perciban las personas fsicas y morales, provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del ISR en los mismos trminos y lmites establecidos en los artculos 81, ltimo prrafo, y 109, fraccin XXVII, de la Ley del ISR, hasta por las cantidades siguientes: a) Si se trata de personas morales dedicadas exclusivamente a dichas actividades, por un monto en el ejercicio de 20 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda en su totalidad de 200 veces el SMG correspondiente al rea geogrfica del DF, elevado al ao. El lmite de 200 veces el SMG no ser aplicable a ejidos y comunidades. b) En el caso de las personas fsicas que realicen tales actividades, hasta por un monto, en el ejercicio, de 40 veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Lo dispuesto en este numeral ser aplicable nicamente a los contribuyentes que se encuentren inscritos en el RFC. Por los ingresos que excedan los lmites a que se refieren las disposiciones legales citadas, se pagar el IETU en los trminos de la ley respectiva. 2. Conforme al artculo 6o., fraccin IV, de la Ley del IETU, las erogaciones efectuadas por el contribuyente debern cumplir con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del ISR; por esta razn, los contribuyentes que gocen de la exencin del IETU debern efectuar la deduccin de sus gastos e inversiones en la proporcin que representen los ingresos gravados respecto del total de ingresos del ejercicio, con base en los artculos 32, fraccin II, 81 y 126 de la Ley del ISR.
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Impuesto anual (x) De acuerdo con el artculo 1o. de la Ley del IETU, el impuesto se calcula aplicando a la base gravable de dicho impuesto la tasa de 17.5%. Acreditamientos contra el impuesto anual En trminos del artculo 8o. de la Ley del IETU y del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica (DOF 5/XI/2007), las personas morales del rgimen simplificado podrn acreditar contra el IETU del ejercicio, propio o de sus integrantes personas fsicas y morales, entre otros, los siguientes conceptos: 1. Crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados determinado en ejercicios anteriores. 2. Crdito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a stos y por el pago de aportaciones de seguridad social, correspondiente al ejercicio. 3. Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007. 4. Crdito fiscal por contribuyentes del rgimen simplificado, por la prdida fiscal generada en este rgimen, vigente hasta 2001, pendiente de disminuir a partir de 2008. 5. Crdito fiscal por inventarios al 31 de diciembre de 2007. 6. El ISR propio del mismo ejercicio efectivamente pagado. De acuerdo con la regla I.4.3.6 de la RMF para 2010-2011, se considerar efectivamente pagado el ISR propio del ejercicio por acreditar que se entere simultneamente con la declaracin del ejercicio. 7. Los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio 2010. Determinacin del IETU por pagar El clculo del IETU del ejercicio por pagar deber efectuarse conforme a lo siguiente: ()
Base gravable del IETU del ejercicio (cuando los ingresos sean mayores) Tasa del IETU (17.5% ) Crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos gravados Crdito fiscal por el pago de salarios, ingresos asimilados a stos y aportaciones de seguridad social correspondientes a 2010 Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 Crdito fiscal para contribuyentes del rgimen simplificado, por la prdida fiscal generada en dicho rgimen, vigente hasta 2001, pendiente de disminuir a partir del ejercicio de 2008 ISR propio por acreditar del ejercicio 2010 Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al ejercicio de 2010
(=) IETU del ejercicio de 2010
(=) Diferencia a cargo ()
() ()
() ()
(=) IETU del ejercicio 2010 a cargo
(=) IETU del ejercicio de 2010 por pagar o a favor
Conclusin Las personas morales que tributen de acuerdo con el rgimen simplificado debern presentar la declaracin del ejercicio en el formulario electrnico 20 Declaracin del ejercicio. Personas morales del rgimen simplificado, contenido en el Programa para presentacin de declaraciones anuales 2010 (DEM 2011), y conforme al procedimiento que indica la regla II.2.11.1 de la RMF para 2010-2011. Por lo que respecta a la determinacin del ISR y IETU del ejercicio de estos contribuyentes, se deber atender a las leyes relativas a tales impuestos, a la LIF para 2010, a las reglas de la RFA para 2010 y a la RMF para 2010-2011. La diversidad de las disposiciones complican la determinacin de estos impuestos; sin embargo, su conocimiento y aplicacin implican importantes beneficios para los contribuyentes del rgimen simplificado, por lo que en este taller hicimos referencia a algunas de las ms importantes.
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FISCAL Casos prcticos CASO 1
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Deduccin sin documentacin con requisitos fiscales que podr aplicar una persona moral dedicada al autotransporte terrestre forneo de pasaje, en la declaracin anual de 2010
PLANTEAMIENTO
Una persona moral dedicada al autotransporte terrestre forneo de pasaje que tributa en el rgimen simplificado desea determinar la deduccin que conforme a la regla 3.3 de la RFA para 2010 podr aplicar en la declaracin de ISR del mismo ejercicio, por concepto de gastos de viaje, de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores efectuados sin documentacin que rena requisitos fiscales.
DATOS
De 2010 Monto de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales por concepto de gastos de viaje, de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores Ingresos propios de la actividad Porcentaje de facilidad de comprobacin
$367,608 $3590,400 7%
DESARROLLO
1. Determinacin del monto mximo que se podr deducir, aplicando la facilidad de comprobacin. Ingresos propios de la actividad (x) Porcentaje de facilidad de comprobacin (=) Monto mximo que se podr deducir, aplicando la facilidad de comprobacin $251,328 2. Comparacin del monto de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales por concepto de gastos de viaje, de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores, contra el monto mximo que se podr deducir de estos conceptos, aplicando la facilidad de comprobacin.
Monto de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales por concepto de gastos de viaje, de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores $367,608
Nota Debido a que el monto erogado por concepto de gastos de viaje, de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores sin documentacin que rena requisitos fiscales ($367,608) es superior al monto mximo que se podr deducir aplicando la facilidad de comprobacin ($251,328), ser esta ltima cantidad la que se considerar para deducir dichos conceptos.
$3590,400 7%
mayor que
Monto mximo que se podr deducir aplicando la facilidad de comprobacin
>
$251,328
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FISCAL
3. Determinacin de la deduccin de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales por concepto de gastos de viaje, de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores. Deduccin de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales por concepto de gastos de viaje, de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores $251,328
COMENTARIO
Conforme a la regla 3.3 de la RFA para 2010, las personas morales con actividades de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo que tributen en el rgimen simplificado, podrn deducir con documentacin que no rena requisitos fiscales las erogaciones por concepto de gastos de viaje, de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores, hasta 7% del total de sus ingresos propios, siempre que cumplan con los requisitos siguientes: 1. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate y est vinculado con la actividad de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo y con la liquidacin que en su caso se entregue a los integrantes de la persona moral. 2. Que el gasto se haya registrado en contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio. 3. Que los gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la siguiente informacin: a) Nombre, denominacin o razn social y domicilio del enajenante de los bienes o del prestador de los servicios. b) Lugar y fecha de expedicin. c) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio. d) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra. Los contribuyentes que efecten las erogaciones por concepto de gastos de viaje, de imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y reparaciones menores, a personas obligadas a expedir comprobantes que renan requisitos fiscales para su deduccin, no considerarn el importe de tales erogaciones dentro del porcentaje de la facilidad de comprobacin, sin perjuicio de que por dichas erogaciones se realice la deduccin correspondiente.
FUNDAMENTO
Regla 3.3 de la RFA para 2010.
CASO 2
Deduccin adicional de 10% de los ingresos propios, sin documentacin con requisitos fiscales, que podr aplicar una persona moral dedicada al autotransporte terrestre forneo de pasaje en la declaracin anual de 2010
PLANTEAMIENTO
La persona moral del caso anterior desea determinar la deduccin adicional que conforme a la regla 3.3 de la RFA para 2010 podr aplicar en la declaracin de ISR del mismo ejercicio por concepto de 10% de los ingresos propios de su actividad.
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FISCAL
Taller de prcticas
DATOS
De 2010 Monto de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales Ingresos propios de la actividad Porcentaje de facilidad de comprobacin $63,900 $3590,400 10%
DESARROLLO
1. Determinacin del monto mximo que se podr deducir, aplicando la facilidad de comprobacin. Ingresos propios de la actividad (x) Porcentaje de facilidad de comprobacin facilidad de comprobacin (=) Monto mximo que se podr deducir, aplicando la $359,040 $3590,400 10%
2. Comparacin del monto de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales contra el monto mximo que se podr deducir de estos conceptos, aplicando la facilidad de comprobacin.
Monto de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales $63,900 menor que Monto mximo que se podr deducir aplicando la facilidad de comprobacin $359,040
<
Nota Dado que el monto erogado sin documentacin que rena requisitos fiscales ($63,900) es inferior al monto mximo que se podr deducir aplicando la facilidad de comprobacin ($359,040), ser la primera de estas cantidades la que se considerar para deducir dichos conceptos.
3. Determinacin de la deduccin de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales. Deduccin de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales $63,900
COMENTARIO
De acuerdo con la regla 3.3 de la RFA para 2010, las personas morales con actividades de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo que tributen en el rgimen simplificado podrn deducir hasta el equivalente a 10% de los ingresos propios de su actividad, sin documentacin que rena requisitos fiscales, siempre que: 1. El gasto haya sido efectivamente realizado en el ejercicio de que se trate. 2. La erogacin por la cual se aplic la facilidad se encuentre registrada en contabilidad. 3. Se efecte el entero por concepto de ISR anual sobre el monto que haya sido deducido por este
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Taller de prcticas
FISCAL
concepto a la tasa de 16%. El impuesto anual pagado se considerar definitivo y no ser acreditable ni deducible. En el caso de los coordinados o personas morales que tributen por cuenta de sus integrantes, efectuarn por cuenta de los mismos el entero de dicho impuesto. 4. Los contribuyentes que opten por esta deduccin debern efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual a que se refiere el numeral anterior, los que se determinarn considerando la deduccin realizada en el periodo de pago acumulado del ejercicio de que se trate aplicando la tasa de 16%, y se podrn acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio realizados con anterioridad por el mismo concepto. Estos pagos provisionales se enterarn a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel por el que se efecte la deduccin.
FUNDAMENTO
CASO 3
Deduccin sin documentacin con requisitos fiscales que podr aplicar una persona moral dedicada a la prestacin de autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano en la declaracin anual de 2010
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del rgimen simplificado que se dedica exclusivamente al autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano desea determinar la deduccin que conforme a la regla 4.2 de la RFA para 2010 podr aplicar en la declaracin anual del mismo ejercicio por concepto de pagos a trabajadores eventuales, sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehculo, personal de tripulacin y macheteros, gastos por maniobras, refacciones de medio uso y reparaciones menores.
DATOS
De 2010 Ingresos propios de la actividad Erogaciones efectuadas amparadas con documentacin que no rene requisitos fiscales Gastos por maniobras y pagos a trabajadores eventuales (+) (+) Sueldo asignado a operadores, personales de tripulacin y macheteros Reparaciones menores y refacciones de medio uso Porcentaje de facilidad de comprobacin 1. Determinacin del monto mximo que se podr deducir, aplicando la facilidad de comprobacin. Ingresos propios de la actividad (x) Porcentaje de facilidad de comprobacin $3202,800 15% $287,130 $37,332 15% $30,498 $3202,800 $354,960
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FISCAL
Taller de prcticas
(=) Monto mximo que se podr deducir, aplicando la facilidad de comprobacin $480,420
2. Comparacin del monto de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales por concepto de pagos a trabajadores eventuales, sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehculo, personal de tripulacin y macheteros, gastos por maniobras, refacciones de medio uso y reparaciones menores, contra el monto mximo que se podr deducir de estos conceptos, aplicando la facilidad de comprobacin.
Monto de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales por concepto de pagos a trabajadores eventuales, sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehculo, personal de tripulacin y macheteros, gastos por maniobras, refacciones de medio uso y reparaciones menores $354,960
Nota Debido a que el monto erogado sin documentacin que rena requisitos fiscales por concepto de pagos a trabajadores eventuales, sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehculo, personal de tripulacin y macheteros, gastos por maniobras, refacciones de medio uso y reparaciones menores ($354,960) es inferior al monto mximo que se podr deducir aplicando la facilidad de comprobacin ($480,420), ser la primera de estas cantidades la que se considerar para deducir dichos conceptos.
menor que
Monto mximo que se podr deducir aplicando la facilidad de comprobacin
<
$480,420
3. Determinacin de la deduccin de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales por concepto de pagos a trabajadores eventuales, sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehculo, personal de tripulacin y macheteros, gastos por maniobras, refacciones de medio uso y reparaciones menores. Deduccin de las erogaciones efectuadas sin documentacin que rena requisitos fiscales por concepto de pagos a trabajadores eventuales, sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehculo, personal de tripulacin y macheteros, gastos por maniobras, refacciones de medio uso y reparaciones menores $354,960
COMENTARIO
Se ejemplific el procedimiento para determinar el importe que pueden deducir los contribuyentes del sector de autotransporte terrestre de carga de materiales y autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano, por concepto de gastos por pagos a trabajadores eventuales, sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehculo, personal de tripulacin y macheteros, gastos por maniobras, refacciones de medio uso y reparaciones menores, cuando por los mismos se cuente con comprobantes que no renan requisitos fiscales. En caso de que los gastos antes sealados se efecten con personas obligadas a expedir comprobantes que renan los requisitos fiscales para su deduccin, no deber considerarse su importe dentro del porcentaje de facilidad de comprobacin, sin perjuicio de que por tales erogaciones se realice la deduccin correspondiente.
FUNDAMENTO
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Taller de prcticas CASO 4
FISCAL
Deduccin sin documentacin con requisitos fiscales de gastos de mano de obra de trabajadores eventuales del campo y gastos menores que podr aplicar una persona moral con actividades agrcolas en la declaracin anual de 2010
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que por sus actividades agrcolas tributa en el rgimen simplificado de la Ley del ISR desea determinar el monto deducible por concepto de gastos de mano de obra de trabajadores eventuales del campo y gastos menores, sujetos a la facilidad de comprobacin establecida en la regla 1.2 de la RFA para 2010.
DATOS
De 2010 Mano de obra de trabajadores eventuales del campo Gastos menores Ingresos propios del contribuyente Porcentaje de la facilidad de comprobacin De 2009 Total de gastos sujetos a la facilidad de comprobacin Gastos menores (+) Mano de obra de trabajadores eventuales del campo $20,400 $308,040 $328,440 $301,920 $25,908 $1327,020 18%
DESARROLLO
1. Determinacin del total de gastos sujetos a la facilidad de comprobacin. Mano de obra de trabajadores eventuales del campo (+) Gastos menores (=) Total de gastos sujetos a la facilidad de comprobacin en 2010 $301,920 25,908 $327,828
2. Determinacin de la proporcin que representa el total de los gastos sujetos a la facilidad de comprobacin respecto del total de los ingresos propios del contribuyente. Total de gastos sujetos a la facilidad de comprobacin en 2010 () Ingresos propios del contribuyente en 2010 (=) Proporcin que representan los gastos sujetos a la facilidad de comprobacin respecto del total de los ingresos (x) Cien $327,828 1327,020 0.2470 100
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FISCAL
Taller de prcticas
(=) Proporcin que representan los gastos sujetos a la facilidad de comprobacin respecto del total de los ingresos (expresada en por ciento)
Nota
24.70%1
1. Como en este caso la suma de las erogaciones excede de 18%, se reducirn manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas.
3. Determinacin del monto en que cada uno de los gastos sujetos a la facilidad de comprobacin se podrn deducir. a) Determinacin del monto en que cada uno de los gastos sujetos a la facilidad de comprobacin se podrn deducir a fin de que mantengan la misma estructura porcentual y no excedan de 18%. Ingresos propios del contribuyente (x) Porcentaje de facilidad de comprobacin (=) Monto mximo de facilidad de comprobacin $1327,020 18% $238,864
(a)
(b)
(c) Total de gastos sujetos a la facilidad de comprobacin
(d) Proporcin del gasto respecto del total de gastos sujetos a la facilidad de comprobacin (b/c)
(e)
(f) Monto que se podr deducir en el ejercicio de 2010 (d x e)
Concepto
Monto
Monto mximo de facilidad de comprobacin
Mano de obra de trabajadores eventuales del campo Gastos menores1 Total
$301,920 $25,908 $327,828
$327,828 $327,828
0.9210 0.0790 100
$238,864 $238,864
$219,994 $18,870 $238,864
Nota 1. Para determinar el monto de los gastos menores que se pueden deducir, se deber considerar la proporcin que representen en el ao respecto de la suma del total de los gastos por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores del mismo ao, siempre que esta proporcin no sea mayor a la que se haya determinado para el ejercicio inmediato anterior.
b) Proporcin que en 2010 representan los gastos menores respecto del total de gastos sujetos a la facilidad de comprobacin. Gastos menores () Total de gastos sujetos a la facilidad de comprobacin (=) Proporcin en 2010 $25,908 327,828 0.0790
c) Proporcin que en 2009 representaron los gastos menores respecto del total de gastos sujetos a la facilidad de comprobacin.
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Taller de prcticas
Gastos menores () Total de gastos sujetos a la facilidad de comprobacin (=) Proporcin en 2009
FISCAL
$20,400 328,440 0.0621
d) Comparacin de la proporcin que en 2009 y 2010 representaron los gastos menores respecto del total de gastos sujetos a la facilidad de comprobacin.
Proporcin en 2010 0.0790 mayor que > Proporcin en 2009 0.0621
La menor de las dos proporciones es la que se considerar para determinar el monto de los gastos menores que se deducirn en 2010 (0.0621). e) Determinacin del factor de deduccin aplicable a los gastos menores. Unidad () Proporcin menor (=) Factor de deduccin f) Monto de los gastos menores que se deducirn en 2010. Gastos menores sujetos a la facilidad de comprobacin en el ejercicio de 2010, en proporcin al 18% de los ingresos propios (x) Factor de deduccin (=) Monto de los gastos menores sujetos a la facilidad de comprobacin $18,870 0.9379 $17,698 1 0.0621 0.9379
g) Determinacin del monto en que cada uno de los gastos sujetos a la facilidad de comprobacin se podrn deducir. Mano de obra de trabajadores eventuales del campo (+) Gastos menores (=) Total de gastos sujetos a la facilidad de comprobacin que se podrn deducir $219,994 17,698 $237,692
COMENTARIO
Se ejemplific el procedimiento para determinar el monto de los gastos por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo y gastos menores de una persona moral del rgimen simplificado que se dedica a la agricultura. De acuerdo con la regla 1.2 de la RFA para 2010, los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca podrn deducir con documentacin sin requisitos fiscales la suma de erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de
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FISCAL
Taller de prcticas
ganado y gastos menores, hasta por el 18% del total de sus ingresos propios, y siempre que cumplan con los requisitos que la misma regla seala.
FUNDAMENTO
CASO 5
Determinacin de la Cufn al cierre del ejercicio de 2010 de una persona moral del rgimen simplificado dedicada exclusivamente a actividades agrcolas
PLANTEAMIENTO
Se desea determinar la Cufn al final del ejercicio de 2010 de una persona moral que tributa conforme al rgimen simplificado de la Ley del ISR y que se dedica exclusivamente a actividades agrcolas. Esta persona tiene seis socios, por lo que se aplic la exencin de 20 veces el SMGAGC por cada uno de ellos.
DATOS
Saldo de la Cufn al 31 de diciembre de 2009 (actualizada por ltima vez en diciembre de 2009) Resultado del ejercicio de 2010 ISR pagado del ejercicio de 20101 Partidas no deducibles para efectos de ISR (excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 y la PTU pagada) de 2010 INPC de diciembre de 2010 INPC de diciembre de 2009 Area geogrfica del contribuyente SMG del rea geogrfica B vigente en 2010 Coeficiente de utilidad para 20102 Ingresos exentos del ejercicio de 20103
Notas 1. El ISR result de aplicar al impuesto determinado ($4747,080 x 30% = $1424,124) con la tasa del artculo 10 de la Ley del ISR, la reduccin de 30% ($427,237) que establece el penltimo prrafo del artculo 81 de la misma ley, es decir, $1424,124 $427,237 = $996,887. 2. Este coeficiente se determin conforme al artculo 14 de la Ley del ISR, dividiendo la utilidad fiscal entre los ingresos nominales. 3. Los ingresos exentos se determinaron de la siguiente forma:
$8691,012 $4747,080 $996,887
$1473,900 99.742092088296 95.536951859488 B $55.84 0.1622 $2445,792
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Taller de prcticas
SMG del rea geogrfica B vigente en 2010 (x) Veinte veces (x) Nmero de das del ao (=) Veinte veces el SMGAGC elevado al ao (x) Socios de la persona moral (=) Ingresos exentos del ejercicio de 2010 $55.84 20 365 $407,632 6 $2445,792
FISCAL
DESARROLLO
1. Actualizacin del saldo de la Cufn a diciembre de 2010. a) Determinacin del factor de actualizacin. INPC de diciembre de 2010 () INPC de diciembre de 2009 (=) Factor de actualizacin b) Actualizacin del saldo de la Cufn. Saldo de la Cufn al 31 de diciembre de 2009 (x) Factor de actualizacin (=) Saldo actualizado de la Cufn a diciembre de 2010 2. Determinacin de la Ufn del ejercicio de 2010. Resultado del ejercicio () () ISR pagado Partidas no deducibles para efectos de ISR (excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 y la PTU pagada) de 2010 $4747,080 996,887 $8691,012 1.0440 $9073,417 99.742092088296 95.536951859488 1.0440
1473,900 $2276,293
(=) Ufn del ejercicio de 2010 3. Utilidad correspondiente a los ingresos exentos en 2010 que se podr adicionar a la Cufin. Ingresos exentos del ejercicio de 2010 (x) Coeficiente de utilidad para 2010 (=) Utilidad correspondiente a los ingresos exentos en 2010 4. Saldo de la Cufn al cierre del ejercicio de 2010 Saldo actualizado de la Cufn a diciembre de 2010 (+) Ufn del ejercicio de 2010 (+) Utilidad correspondiente a los ingresos exentos en 2010 (=) Saldo de la Cufn al cierre del ejercicio de 2010
$2445,792 0.1622 $396,707
$9073,417 2276,293 396,707 $11746,417
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FISCAL
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COMENTARIO
Conforme al artculo 88 de la Ley del ISR, las personas morales tienen obligacin de llevar una Cufn; si se trata de personas que tributan en el rgimen simplificado de la ley de la materia, consideramos que esta cuenta slo ser obligatoria para las personas morales que no realizan actividades por cuenta de sus integrantes, ya que tales personas deben cumplir con sus obligaciones fiscales conforme al ttulo II De las personas morales, y atendiendo a lo sealado por los artculos 122 y 125 de la misma ley. Es de destacar que las personas morales dedicadas exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras tienen derecho a adicionar al saldo de la Cufn del ejercicio de que se trate la utilidad que corresponda a sus ingresos exentos, misma que se determina como se indic en este ejemplo. Estas personas morales no pagan el ISR por los ingresos provenientes de tales actividades hasta por el monto en el ejercicio de veinte veces el SMGAGC, elevado al ao, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda en su totalidad de 200 veces el SMG correspondiente al DF; dicho lmite no aplica en el caso de ejidos y comunidades.
FUNDAMENTO
Artculos 88 y 81, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
" Tip scal

Saba que? Para efectos del ISR, no se considerar que constituye establecimiento permanente: 1. La utilizacin o el mantenimiento de instalaciones con el nico n de almacenar o exhibir bienes o mercancas pertenecientes al residente en el extranjero. 2. La conservacin de existencias de bienes o de mercancas pertenecientes al residente en el extranjero con el nico n de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancas o de que sean transformados por otra persona. 3. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico n de comprar bienes o mercancas para el residente en el extranjero. 4. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico n de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya sea de propaganda, de suministro de informacin, de investigacin cientca, de preparacin para la colocacin de prstamos, o de otras actividades similares. 5. El depsito scal de bienes o de mercancas de un residente en el extranjero en un almacn general de depsito ni la entrega de los mismos para su importacin al pas. Lo anterior, en trminos del artculo 3o. de la Ley del ISR.
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Taller de prcticas
FISCAL
Cuidado con las sanciones desproporcionadas que se contienen en las disposiciones fiscales!
Introduccin En trminos del artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM, los mexicanos estamos obligados a contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residamos, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Sin embargo, el cumplimiento de esta obligacin constitucional se ha tornado difcil debido a la complejidad de las disposiciones tributarias, pues, por ejemplo, para aplicar las deducciones fiscales o exentar algunos ingresos del pago de impuestos, se deben cumplir condiciones y requisitos que son poco conocidos por los contribuyentes, precisamente por estar dispersas en tales disposiciones. Al efecto, se mencionan diversos aspectos que contienen las disposiciones fiscales y que es importante que los contribuyentes conozcan con objeto de que no se vean afectados por los efectos que pueden producirles, mismos que pueden resultar desproporcionados. Acumulacin de viticos, ingresos por enajenacin de casa-habitacin y herencias o legados El artculo 109, fracciones XIII, XV, inciso a, y XVIII, de la Ley del ISR precisa que no se pagar el impuesto por los siguientes conceptos: 1. Los viticos cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrn y se compruebe esta circunstancia con documentacin de terceros que rena requisitos fiscales. 2. Los ingresos derivados de la casa-habitacin del contribuyente, siempre que, entre otros requisitos, el monto de la contraprestacin obtenida no exceda de un milln quinientas mil unidades de inversin y la transmisin se formalice ante fedatario pblico. Por el excedente se determinar la ganancia y se calcularn el impuesto anual y el pago provisional correspondientes. 3. Los ingresos que se reciban por herencia o legado. Sin embargo, el mismo artculo, en su antepenltimo prrafo, especifica que la exencin de los coceptos referidos no se aplicar cuando los ingresos correspondientes no sean declarados en los trminos del tercer prrafo del artculo 175 de la Ley del ISR, estando obligado a ello. Este ltimo artculo seala que en la declaracin anual del ISR, los contribuyentes que en el ejercicio que se declare hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aquellos por los que no se est obligado al pago de este impuesto y por los que se pag el impuesto definitivo, superiores a $500,000,1 debern declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aquellos por los que no se est obligado al pago de este impuesto en los trminos de las fracciones XIII (viticos), XV, inciso a (enajenacin de casa-habitacin) y XVIII (herencias y legados) del artculo 109 de la ley de la materia y por los que se haya pagado impuesto definitivo conforme al artculo 163 de la misma ley.
Nota 1. El artculo segundo, fraccin LXII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, seala que a partir del ejercicio fiscal de 2003, esta cantidad es de $500,000.
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FISCAL
Taller de prcticas
Segn se observa, si el contribuyente se encuentra obligado a consignar en la declaracin anual del ISR los viticos recibidos en el ejercicio, as como los ingresos derivados de la enajenacin de casa-habitacin y los recibidos por herencia o legado, y no lo hace, perder la exencin del impuesto para esos ingresos; por lo que deber acumularlos a los dems que haya percibido en el ao que corresponda. Por ello, es importante que los contribuyentes tengan cuidado de cumplir la condicin indicada, con objeto de no perder la exencin referida. Al efecto, en el caso de viticos:
butarias en los trminos anteriores. Segn se observa, si el contribuyente no informa en su declaracin anual de los prstamos, los donativos y los premios, que individualmente o en conjunto sean superiores a $600,000, deber acumularlos a los dems que perciba en el ejercicio. Cabe observar que en el caso de los prstamos, stos no son ingresos de los contribuyentes, sino deudas, pero la ley les da tal tratamiento cuando no se consignen en la declaracin si exceden la cantidad citada. Impedimento para variar opciones fiscales En trminos del artculo 6o., ltimo prrafo, del CFF, cuando las disposiciones tributarias establezcan opciones a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su cargo, la elegida por el contribuyente no podr variarse respecto al mismo ejercicio. En relacin con lo anterior, mucho se ha discutido en relacin a si los contribuyentes pueden variar en el ejercicio las opciones para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su cargo, mediante la presentacin de una declaracin complementaria o sustituta; sin embargo, los tribunales han resuelto que lo anterior no es posible, tal como se dispone en la siguiente tesis del Segundo Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del Sptimo Circuito:
CONTRIBUCIONES FISCALES. LA OPCION ELEGIDA POR EL CONTRIBUYENTE PARA SU DETERMINACION, NO PUEDE VARIARSE RESPECTO DEL MISMO EJERCICIO, NI AUN EN DECLARACION COMPLEMENTARIA (INTERPRETACION DE LOS ARTICULOS 6o. Y 32 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION). La interpretacin sistemtica de los artculos 6o. y 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin permite establecer que cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones al contribuyente para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su cargo, la elegida no podr variarse respecto del mismo ejercicio; ahora bien, para que tal hiptesis se actualice es necesaria la existencia de la opcin otorgada por las disposiciones fiscales y la eleccin materializada del contribuyente (pues el verbo empleado en participio elegida, denota una accin que ya se
Para determinar el lmite de ingresos por concepto de viticos a que se refiere el prrafo anterior, se deber considerar adems el monto erogado por los boletos de transporte, incluso cuando dichos boletos los haya pagado el patrn. Acumulacin de prstamos, donativos y premios El artculo 106, segundo prrafo, de la Ley del ISR establece que las personas fsicas residentes en el pas estn obligadas a informar, en la declaracin del ejercicio, los prstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que stos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000. Por su parte, el artculo 107, ltimo prrafo, de la ley de la materia dispone que se considerarn ingresos omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso, otros ingresos conforme al captulo IX del ttulo IV de la Ley del ISR, los prstamos y los donativos que no se declaren o se informen a las autoridades tri-
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FISCAL
efectu), lo cual, tratndose de la determinacin de contribuciones a cargo del causante, acontece mediante la presentacin de declaraciones fiscales, destacndose que si bien por regla general se consideran definitivas, son susceptibles de modificarse por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, mediante declaracin complementaria, siempre que no haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin, salvo que se est en los supuestos previstos por las fracciones I a IV del artculo 32 citado, pues en esas hiptesis no opera la limitante aludida; empero, una vez que el contribuyente opte por determinar las contribuciones a su cargo, de conformidad con las reglas y procedimientos otorgados por las disposiciones fiscales, la opcin elegida no podr variarse respecto del mismo ejercicio, ni aun a travs de declaracin complementaria, por prohibirlo expresamente el artculo 6o. del citado cdigo tributario. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo: XIX, marzo de 2004, tesis VII.2o.A.T.56 A, pgina 1535.
Por lo anterior, es importante que los contribuyentes consideren cuidadosamente las opciones que elijan para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su cargo, pues las mismas no podrn variarse durante el ejercicio ni con la presentacin de declaraciones complementarias o sustitutas. Cumplimiento excesivo de requisitos formales para la aplicacin de deducciones Las leyes del ISR y del IETU sealan los diferentes requisitos que deben observarse para aplicar las deducciones que pueden efectuar en ambos impuestos, tales como:
Sin embargo, para cumplir estos requisitos principales se deben observar mltiples particularidades que emanan de los mismos, pues si no se cumple alguna de ellas la deduccin de las erogaciones no podr aplicarse, o en su caso, su autorizacin puede depender del criterio de las autoridades tributarias. Un ejemplo de lo anterior es el requisito relativo a que las deducciones deben estar comprobadas con documentacin que rena requisitos fiscales (artculo 31, fraccin III, de la Ley del ISR); en este sentido, los comprobantes deben contener todos los datos que se indican en los artculos 29 y 29-A del CFF, pero su aplicacin prctica puede depender del criterio de la autoridad, ya que se ha observado que sta rechaza deducciones reales y necesarias amparadas con comprobantes fiscales slo por el hecho de que el domicilio del proveedor que se consigna en ellos carece de un dato, es decir, se seala calle, nmero exterior, delegacin, entidad federativa y cdigo postal, pero no se indica la colonia. Lo anterior se origina debido a que en las disposiciones correspondientes no se definen todos los elementos de los que debe constar el domicilio en los comprobantes; la situacin comentada nos parece excesiva, pues los contribuyentes tendran que revisar con lupa los requisitos que deben contener los comprobantes por deducciones reales y necesarias, adems de que les genera inseguridad jurdica. Otro ejemplo en los que la sancin por el incumplimiento de un requisito formal para aplicar una deduccin es excesi2a. decena de marzo 2011
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FISCAL
Taller de prcticas
va, se refiere a la obligacin de presentar la Declaracin informativa de sueldos y salarios, pues si sta no se presenta en tiempo y forma, conforme al artculo 31, fraccin V, de la Ley del ISR, la omisin de presentarla trae como consecuencia la no deduccin de los salarios. Coeficiente utilidad, efectos desproporcionados por ajuste anual por inflacin El coeficiente de utilidad es un elemento que deben determinar las personas morales para calcular los pagos provisionales del ISR (artculo 14 de la Ley del ISR), el cual, en trminos generales, se obtiene como sigue: Utilidad fiscal (prdida fiscal) del ltimo ejercicio de doce meses por el que se calcula el coeficiente (+) Deduccin inmediata (=) Resultado () Ingresos nominales del ltimo ejercicio de doce meses por el que se calcula el coeficiente (sin incluir el ajuste anual por inflacin acumulable) (=) Coeficiente de utilidad para los pagos provisionales del ejercicio en curso
Ajuste anual por inflacin acumulable de 2010 Deducciones autorizadas en el ejercicio 2010 Utilidad fiscal ($120,000 + $50,000 $40,000) Deduccin inmediata de inversiones del ejercicio 2010
$50,000 $40,000 $130,000 $0
DESARROLLO
Determinacin del coeficiente de utilidad para los pagos provisionales de 2011 Utilidad del ejercicio (+) Deduccin inmediata de inversiones (=) Resultado () Ingresos nominales del ejercicio (=) Coeficiente de utilidad $130,000 0 130,000 120,000 1.0833
Por lo anterior, el contribuyente del ejemplo tendra que determinar sus pagos provisionales sobre una base superior a los ingresos obtenidos en el ejercicio; situacin que nos parece absurda y desproporcionada. Prdida del derecho de disminuir prdidas fiscales, crditos por erogaciones superiores a los ingresos en el IETU, entre otros Conforme a las leyes del ISR y del IETU, diversos contribuyentes pueden obtener prdidas fiscales en el ejercicio o erogaciones superiores a los ingresos; en el primer caso se permite la amortizacin de las prdidas de la utilidad fiscal obtenida en los diez ejercicios siguientes (artculo 61 de la Ley del ISR), mientras que en el segundo puede aplicarse un crdito fiscal contra el IETU correspondiente a los diez ejercicios siguientes o, en el caso de contribuyentes que cuenten con concesin para la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico, el plazo ser igual al de la concesin otorgada (artculo 11 de la Ley del IETU). Sin embargo, si en un ejercicio del periodo en el que se pueden amortizar las prdidas o aplicar el crdito no se realizan tales acciones, ambas leyes castigan a los contribuyentes omisos como sigue:
Segn se observa, los ingresos nominales para determinar el coeficiente de utilidad no incluyen el ajuste anual por inflacin acumulable; sin embargo, tal ajuste s forma parte de la utilidad fiscal. En este caso, se puede presentar el supuesto de que el coeficiente de utilidad sea mayor a 1, por lo que los pagos provisionales que se tengan que realizar en el ejercicio sean excesivos y no guarden relacin con el impuesto a pagar en el ao, mxime que en el primer semestre del ao no se puede solicitar la disminucin de esos pagos. Por ejemplo, supongamos que una persona moral tiene un ejercicio fiscal (2010) con pocos ingresos y solicita un prstamo bancario por el que debe determinar el ajuste anual por inflacin acumulable; en este caso, el coeficiente de utilidad para los pagos provisionales de 2011 sera el siguiente:
DATOS
Ingresos nominales propios de la actividad percibidos en el ejercicio de 2010
$120,000
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FISCAL
1. Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a la ley, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado (artculo 61 de la Ley del ISR). 2. Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crdito fiscal por erogaciones superiores a los ingresos, pudindolo haber hecho, perder el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado (artculo 11 de la Ley del IETU). Al efecto, mucho se ha discutido si la omisin de aplicar la amortizacin de prdidas fiscales o del crdito sealado puede rectificarse mediante la presentacin de una declaracin complementaria; sin embargo, en la prctica las autoridades no aceptan lo anterior. Algunos otros casos en que se pierde el derecho de aplicar acreditamientos son los siguientes, los cuales tampoco podran corregirse mediante una declaracin complementaria o sustituta: 1. Cuando el contribuyente no acredite el IEPS que le fue trasladado en los trminos de ley contra el impuesto que le corresponda pagar en el mes de que se trate o en los dos meses siguientes, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a aplicarlo en los meses siguientes hasta por la cantidad en que pudo haberlo acreditado (artculo 4o. de la Ley del IEPS). 2. Cuando las personas del rgimen general de ley distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el ISR correspondiente, podrn acreditar el impuesto del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto por dividendos: no obstante, el monto del impuesto que no pueda acreditarse conforme a lo anterior, se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se haya acreditado en los pagos provisionales, nicamente se considerar acreditable contra
el impuesto del ejercicio un monto igual a este ltimo. Al efecto, cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto referido, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado (artculo 11 de la Ley del ISR). 3. En trminos del artculo 16, rubro A, fraccin V, de la LIF para 2011, se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre pblico y privado, de carga o pasaje que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota hasta en 50% del gasto total erogado por este concepto. El acreditamiento referido nicamente podr efectuarse contra el ISR que tenga el contribuyente a su cargo correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estmulo, que se deba enterar, incluso en los pagos provisionales del ejercicio en que se realicen los gastos, utilizando la forma oficial que mediante reglas de carcter general d a conocer el SAT, en el entendido de que quien no lo acredite contra los pagos provisionales o en la declaracin del ejercicio que corresponda, perder el derecho de realizarlo con posterioridad a dicho ejercicio. En consecuencia, es importante que los contribuyentes tengan cuidado en amortizar las prdidas de ejercicios anteriores o de aplicar los crditos a los que tengan derecho en sus declaraciones de impuestos, con objeto de no perder el derecho correspondiente. Saldo a favor de IVA compensado, ya no se podr acreditar El artculo 6o. de la Ley del IVA dispone que cuando en la declaracin de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes, hasta agotarlo, solicitar su devolucin o llevar a cabo su compensacin contra otros impuestos en los trminos del artculo 23 del CFF. Al respecto, debe observarse lo siguiente:
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1. Cuando se solicite la devolucin deber ser sobre el total del saldo a favor. 2. En caso de que se realice la compensacin y resulte un remanente del saldo a favor, el contribuyente podr solicitar su devolucin, siempre que sea sobre el total de dicho remanente. 3. Los saldos cuya devolucin se solicite o sean objeto de compensacin, no podrn acreditarse en declaraciones posteriores. En este sentido, si en la determinacin del IVA del mes resulta un saldo a favor y el contribuyente opta por compensarlo contra otros impuestos, pero derivado de ello queda un remanente del saldo a favor, ste no podr acreditarse contra el IVA de meses posteriores. Lo anterior genera una carga administrativa en los contribuyentes, pues deben tener un control adecuado de sus saldos a favor, a efecto de que no acrediten contra IVA remanentes de saldos a favor que ya haban sido compensados. Consideramos que las autoridades tendran que flexibilizar el tratamiento que debe darse a tales remanentes. Por ello, los contribuyentes deben analizar cuidadosamente qu tratamiento deben dar a sus saldos a favor de IVA. No aplicacin de estmulos fiscales Diversas leyes fiscales (Ley del ISR, Ley del IETU, LIF) otorgan a los contribuyentes la posibilidad de aplicar estmulos fiscales consistentes en el acreditamiento del importe de los mismos contra los impuestos a cargo. Al respecto, el artculo 25 del CFF estipula que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin peridica podrn acreditar el importe de los estmulos fiscales a que tengan derecho, contra las cantidades que estn obligados a pagar, siempre que presenten aviso ante las autoridades competentes en materia de estmulos fiscales y, en su caso, cumplan con los dems requisitos formales que se establezcan en las disposiciones que otorguen los estmulos, inclusive el de presentar certificados de promocin fiscal o de devolucin de impuestos. Los contribuyentes podrn acreditar el importe de los estmulos a que tengan derecho, a ms tardar en un plazo de cinco aos contados a partir del ltimo da en que venza el plazo para presentar la declaracin del ejercicio en que naci el derecho a obtener el estmulo; si el con-
tribuyente no tiene obligacin de presentar declaracin del ejercicio, el plazo contar a partir del da siguiente a aquel en que nazca el derecho a obtener el estmulo. En los casos en que las disposiciones que otorguen los estmulos establezcan la obligacin de cumplir con requisitos formales adicionales al aviso referido, se entender que nace el derecho para obtener el estmulo, a partir del da en que se obtenga la autorizacin o el documento respectivo. Conforme a lo anterior, si los contribuyentes no presentan el aviso de referencia no se podr aplicar el estmulo correspondiente. Por ello, es importante que los contribuyentes lo presenten a efecto de que no tengan problema en aplicar los estmulos fiscales a que tengan derecho. Caso en que no surte efectos el dictamen fiscal El artculo 32-A del CFF especifica que las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos que indica el mismo artculo, estn obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado. Asimismo, las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales, que no estn obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, podrn optar por hacerlo. De acuerdo con el mismo artculo, los contribuyentes debern presentar dentro de los plazos autorizados el dictamen formulado por contador pblico registrado, incluyendo la informacin y documentacin, a ms tardar el 30 de junio del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que se trate (este plazo generalmente se ampla conforme a la RMF de cada ao). Por su parte, el artculo 83, fraccin X, del CFF estipula que se considera infraccin no dictaminar los estados financieros o no presentar el dictamen dentro del trmino previsto por las leyes fiscales, la cual se sanciona con multa de $9,790 a $97,930. No obstante que no presentar el dictamen dentro del plazo legal se sanciona con la multa sealada, el artculo 66, ltimo prrafo, del Reglamento del CFF indica que cuando el dictamen y la informacin relacionada con el mismo se presenten fuera de los plazos legales, los mismos se tendrn por no presentados. Segn se observa, las disposiciones referidas imponen dos sanciones por una misma conducta (presentar extemporneamente el dictamen fiscal); por ello, la Segunda Sala de la SCJN emiti la siguiente tesis de jurisprudencia la cual dispone que esta situacin es violatoria de
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la CPEUM (la tesis se refiere al artculo 49 del Reglamento del CFF vigente hasta el 7 de diciembre de 2009, pero su contenido es idntico al actual artculo 66 del reglamento indicado vigente a partir del 8 de diciembre de 2009):
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. EL ULTIMO PARRAFO DEL ARTICULO 49 DEL REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, EN CUANTO PREVE QUE SU PRESENTACION EXTEMPORANEA NO SURTE EFECTOS, ESTABLECE UNA SANCION QUE VIOLA EL ARTICULO 89, FRACCION I, DE LA CONSTITUCION FEDERAL, PORQUE EXCEDE A LA SANCION QUE PARA TAL SUPUESTO FIJA EL ARTICULO 84, FRACCION IX, DEL CODIGO MENCIONADO. El artculo 49, ltimo prrafo, del Reglamento del Cdigo Fiscal Federal, a partir de la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de mayo de 2002, dispone que la presentacin extempornea del dictamen de estados financieros no surte efecto legal alguno. Ahora bien, de los artculos 32-A, 52, 83, fraccin X y 84, fraccin IX, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se concluye que el precepto reglamentario referido viola el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al establecer una sancin nueva y mayor a la prevista en el Cdigo que reglamenta, catalogando como ms grave la infraccin de la presentacin extempornea de dictmenes de estados financieros, ya que sancionar tal conducta con el no surtimiento de efectos legales, excede a la sancin que para tal infraccin prev el indicado artculo 84, fraccin IX, consistente en una multa. Contradiccin de tesis 207/2005-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Dcimo Primero, ambos en Materia Administrativa del Primer Circuito. 24 de febrero de 2006. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Silvia Elizabeth Morales Quezada. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXIII, abril de 2006, tesis 2a./J. 52/2006, pgina 202.
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comprobantes fiscales digitales, incluso cuando dichos comprobantes consten en documento impreso, para comprobar su autenticidad, debern consultar en la pgina de Internet del SAT si el nmero de folio que ampare el comprobante fue autorizado al emisor y si el certificado que ampare el sello digital se encuentra registrado en dicho rgano desconcentrado y no ha sido cancelado. Asimismo, en el caso de comprobantes fiscales impresos referidos en el CFF, se indica que para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los mismos, quien los utilice deber cerciorarse de que el nombre, denominacin o razn social y clave de inscripcin en el RFC de quien aparece en los mismos son los correctos, as como comprobar la autenticidad del dispositivo de seguridad y la correspondencia con los datos del emisor del comprobante, en la pgina de Internet del SAT. De estas disposiciones se infiere que si el contribuyente no verifica la autenticidad de los comprobantes que utilice, no podr efectuar la deduccin de las adquisiciones, servicios o arrendamientos que amparen tales comprobantes, ni efectuar el acreditamiento de los impuestos que correspondan. Por ello, es importante que los contribuyentes realicen esta verificacin a efecto de que no pierdan la deduccin o el acreditamiento. Asimismo, se recomienda dejar constancia documental de que se realiz tal verificacin para evitar posibles controversias con las autoridades. Conclusin En trminos del artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM, los mexicanos estamos obligados a contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residamos, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Sin embargo, el cumplimiento de esta obligacin constitucional se ha tornado difcil debido a la complejidad de las disposiciones tributarias, pues, por ejemplo, para aplicar las deducciones fiscales o exentar algunos ingresos del pago de impuestos, se deben cumplir condiciones y requisitos que son poco conocidos por los contribuyentes, precisamente por estar dispersas en tales disposiciones. Al efecto, se mencionaron diversos aspectos que contienen las disposiciones fiscales y que es importante que los contribuyentes conozcan con objeto de que no se vean afectados por los efectos que pueden producirles, mismos que pueden resultar desproporcionados.
Conforme a la jurisprudencia citada, lo indicado por el Reglamento del CFF es violatorio de la CPEUM, por lo que a la presentacin extempornea del dictamen fiscal slo le aplicara la multa referida en el CFF y, en este sentido, el dictamen tendra que surtir efectos legales. No obstante, lo anterior slo podra ser invocado en juicio ante los tribunales, por lo que, a efecto de evitar cualquier controversia con las autoridades, se recomienda presentar al dictamen correspondiente en el plazo legal. No deduccin o acreditamiento de impuestos si no se verifica la autenticidad de los comprobantes El artculo 29 del CFF estipula que los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los
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Informacin de trascendencia
Beneficios fiscales para contribuyentes de Sinaloa, afectados por diversos fenmenos meteorolgicos
El 17 de febrero ltimo, la SHCP dio a conocer en el DOF el Decreto por el que se otorgan los beneficios fiscales que se mencionan, a los contribuyentes de las zonas afectadas del Estado de Sinaloa por los fenmenos meteorolgicos que se indican, el cual estar vigente del 17 de febrero de 2011 al 31 de enero de 2012. Conforme a este decreto, se otorgan diversos beneficios a los contribuyentes de la entidad referida afectados por las intensas heladas de los das 2, 3 y 4 de febrero de 2011 mismas que provocaron severos daos a la actividad agropecuaria en diversas zonas de Sinaloa, y afectaron las actividades de los sectores agrcola y ganadero, adems de poner en riesgo la preservacin de las fuentes de empleo. Los beneficios de referencia son los siguientes y sern aplicables a las personas morales y las personas fsicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas y ganaderas, que tributen en los trminos del ttulo II, captulo VII (personas morales del rgimen simplificado), de la Ley del ISR o del captulo II, secciones I (personas fsicas con actividades empresariales y profesionales) o II (personas fsicas del rgimen intermedio a las actividades empresariales), del ttulo IV de la misma ley, que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento en las zonas afectadas del estado de Sinaloa:
Beneficio Prrroga para presentar la declaracin 2010 y pago en parcialidades de los impuestos a cargo. Especificaciones Los contribuyentes obligados a presentar declaracin por el ejercicio fiscal de 2010 respecto del ISR y del IETU, podrn presentar dicha declaracin en mayo de 2011, en el caso de las personas morales, y en junio de 2011, si se trata personas fsicas, sin recargos ni sanciones. El pago de los impuestos a cargo que resulten en la declaracin referida se podr efectuar hasta en seis parcialidades consecutivas. Las parcialidades debern pagarse en montos iguales para cada mes. La primera parcialidad se enterar conjuntamente con la declaracin del ejercicio; el monto de la segunda y siguientes parcialidades se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se present la declaracin del ejercicio y hasta el mes en el que se realice el pago, de acuerdo con el artculo 17-A del CFF, sin que para estos efectos se deban pagar recargos, y sin que se deba otorgar garanta del inters fiscal. Se exime de la obligacin de efectuar pagos provisionales del ISR y del IETU, relativos a los meses de enero, febrero y marzo de 2011, y al primer semestre de 2011, segn corresponda, por los ingresos que obtengan los contribuyentes, siempre que los ingresos correspondan a su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento, que se encuentre ubicado en las zonas afectadas del estado de Sinaloa. Los contribuyentes que efecten pagos por ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, excepto los asimilados a salarios, podrn enterar las retenciones del ISR de sus trabajadores, correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo de 2011, en dos parcialidades iguales, siempre que el servicio personal subordinado por el que se paguen estos ingresos se preste en las zonas afectadas del estado de Sinaloa. Para los efectos anteriores, la primera parcialidad se enterar en el mes de abril de 2011 y la segunda en el mes de mayo del mismo ao, la cual se actualizar por el periodo comprendido
Exencin de presentar pagos provisionales de ISR y de IETU de enero, febrero y marzo de 2011, as como del primer semestre de este ao. Pago en parcialidades de las retenciones de ISR por salarios, correspondientes de enero a marzo de 2011.
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Beneficio
Especificaciones desde el mes de abril y hasta el mes de mayo en el que se realice el pago, de acuerdo con el artculo 17-A del CFF sin que para estos efectos deban pagarse recargos. Los contribuyentes, que opten por enterar las retenciones que efecten a terceros de manera semestral conforme a la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan, publicada en el DOF el 2 de febrero de 2011, podrn enterar las retenciones del ISR de sus trabajadores, correspondientes al primer semestre de 2011, conjuntamente con el entero de las retenciones correspondientes al segundo semestre del mismo ao, siempre que el servicio personal subordinado de que se trate se preste en las zonas afectadas del estado de Sinaloa, las cuales se actualizarn por el periodo comprendido desde el mes de julio de 2011 y hasta el mes de enero de 2012 en el que se realice el pago, conforme al artculo 17-A del CFF, sin que para estos efectos deban pagarse recargos.
Opcin de presentar declaraciones mensuales de IVA.
Los contribuyentes que opten por realizar pagos provisionales semestrales del ISR conforme al artculo 81, fraccin I, segundo prrafo, de la ley de la materia y a la RFA para 2011, durante este ao podrn presentar mensualmente las declaraciones del IVA correspondientes a dicho ejercicio, conforme a la ley relativa, sin que se considere que incumplen los requisitos establecidos en la citada RFA para optar por presentar pagos provisionales semestrales del ISR. Para los efectos anteriores, los contribuyentes podrn presentar la declaracin del IVA de enero de 2011, a ms tardar en la misma fecha en que presenten la declaracin del mismo impuesto correspondiente a febrero de dicho ao. Cabe indicar que proceder la devolucin del saldo a favor que en su caso se determine en la declaracin mensual, en los trminos establecidos en la Ley del IVA. Los contribuyentes que, con anterioridad a febrero de 2011, cuenten con autorizacin para efectuar el pago a plazo de contribuciones omitidas y de sus accesorios en los trminos del artculo 66 del CFF, podrn diferir el pago de las parcialidades correspondientes a febrero de 2011 y subsecuentes que se les haya autorizado, reanudando, en los mismos trminos y condiciones autorizadas, el programa de pagos de dichas parcialidades a partir del mes de abril de 2011, sin que para estos efectos se considere que las parcialidades no fueron cubiertas oportunamente, por lo que no debern pagarse recargos por prrroga o mora.
Diferimiento de los pagos a plazos.
En relacin con este decreto, se debe considerar lo siguiente: Contribuyentes con sucursales, agencias o establecimientos Los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal fuera de las zonas afectadas del estado de Sinaloa, pero cuenten con una sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento dentro de la misma, o los que tengan su domicilio fiscal en las zonas antes mencionadas, pero cuenten con sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento fuera de ellas, gozarn de los beneficios establecidos en el decreto nicamente por los ingresos, retenciones, valor de actos o actividades y erogaciones, correspondientes a la sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento o a los atribuibles al domicilio fiscal, ubicados en las zonas afectadas del estado de Sinaloa. Si se trata del IVA, no debern considerar en el pago mensual de dicho gravamen, correspondiente a los actos o actividades realizados fuera de las citadas zonas afectadas, el impuesto acreditable que corresponda a los actos o actividades por los que se aplica el beneficio establecido en el decreto en dicha materia. Reglas para el pago en parcialidades Los contribuyentes que efecten el pago en parcialidades conforme al decreto no estarn obligados a garantizar el inters fiscal en los trminos de la fraccin II del artculo 66 del CFF. En el supuesto de que se dejen de pagar total o parcialmente cualquiera de las parcialidades a que se refiere el decreto, se considerarn revocados los beneficios de pago en parcialidades otorgados en el mismo. En este caso, las autoridades tributarias exigirn el pago de la totalidad de las cantidades adeudadas al fisco federal, con la actualizacin y los recargos que correspondan de acuerdo con el CFF.
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Zonas afectadas de Sinaloa para efectos del decreto Para los efectos del decreto, se consideran zonas afectadas del estado de Sinaloa los municipios siguientes de tal entidad federativa:
Asimismo, se considera que los contribuyentes tienen su domicilio fiscal, sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento, en las zonas afectadas del estado de Sinaloa, cuando hayan presentado el aviso respectivo ante el RFC con anterioridad al 1o. de febrero de 2011. Otros aspectos 1. El decreto en comento no ser aplicable a la Federacin, al estado de Sinaloa, a sus municipios, ni a sus organismos descentralizados. 2. La aplicacin de los beneficios establecidos en el decreto no dar lugar a devolucin o compensacin alguna diferente a la que se tendra en caso de no aplicar tales beneficios. 3. El SAT podr expedir las disposiciones de carcter general necesarias para la correcta y debida aplicacin del decreto.
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Beneficios fiscales para contribuyentes de Sonora, derivados de los fenmenos meteorolgicos que afectaron la entidad
El 22 de febrero pasado, la SHCP dio a conocer el Decreto por el que se otorgan los beneficios fiscales que se mencionan, a los contribuyentes de las zonas afectadas del Estado de Sonora por los fenmenos meteorolgicos que se indican, el cual estar en vigor del 22 de febrero de 2011 hasta el 31 de enero de 2012. El decreto fue publicado debido a los severos daos que causaron las intensas heladas de los das 2, 3 y 4 de febrero de 2011 a la actividad agropecuaria en el estado de Sonora, y que afectaron las actividades de los sectores agrcola y ganadero, adems de poner en riesgo la preservacin de las fuentes de empleo. Los beneficios que se otorgan mediante este decreto son los siguientes, y son aplicables a los contribuyentes personas fsicas y morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas y ganaderas, que tributen en los trminos del ttulo II, captulo VII (personas morales del rgimen simplificado) de la Ley del ISR o del captulo II, secciones I (personas fsicas con actividades empresariales y profesionales) o II (personas fsicas del rgimen intermedio a las actividades empresariales), del ttulo IV de la misma ley, que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento en el estado de Sonora:
Beneficio Prrroga para presentar la declaracin anual y pago de las contribuciones en parcialidades. Especificaciones Los contribuyentes obligados a presentar declaracin por el ejercicio fiscal de 2010 respecto del ISR y del IETU, podrn presentar dicha declaracin en el mes de mayo de 2011, en el caso de las personas morales, y en el mes de junio de 2011, si se trata de las personas fsicas, sin recargos ni sanciones. El pago de los impuestos a cargo que resulten en la declaracin sealada en el prrafo anterior se podr efectuar hasta en seis parcialidades consecutivas. Estas parcialidades debern pagarse en montos iguales para cada mes. La primera parcialidad se enterar conjuntamente con la declaracin del ejercicio; el monto de la segunda y siguientes parcialidades se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se present la declaracin del ejercicio y hasta el mes en el que se realice el pago, de acuerdo con el artculo 17-A del CFF, sin que para estos efectos se deban pagar recargos, y sin que se deba otorgar garanta del inters fiscal. Se exime de la obligacin de efectuar pagos provisionales del ISR y del IETU, relativos a los meses de enero, febrero y marzo de 2011, y al primer semestre de 2011, segn corresponda, por los ingresos que obtengan los contribuyentes, siempre que dichos ingresos correspondan a su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento, que se encuentre ubicado en el estado de Sonora. Se condonan los recargos causados y las multas que se hayan generado por la omisin en la presentacin de las declaraciones del pago provisional del ISR y del IETU, correspondientes al mes de enero de 2011, a cargo de los contribuyentes.
Liberacin de presentar pagos provisionales de enero a marzo de 2011, y del primer semestre del mismo ao. Condonacin de recargos por la presentacin extempornea del pago provisional de enero de 2011. Pagos en parcialidades de retenciones del ISR por pago de salarios, y otros beneficios relativos
Los contribuyentes que efecten pagos por ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, excepto los asimilados a salarios, podrn enterar las retenciones del ISR de sus trabajadores, correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo de 2011, en dos parcialidades iguales, siempre que el servicio personal subordinado por el que se paguen estos ingresos se preste en el estado de Sonora.
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Beneficio
Especificaciones Para los efectos del prrafo anterior, la primera parcialidad se enterar en el mes de abril de 2011 y la segunda en el mes de mayo del mismo ao, la cual se actualizar por el periodo comprendido desde el mes de abril y hasta el mes de mayo en el que se realice el pago, de acuerdo con el artculo 17-A del CFF, sin que para estos efectos deban pagarse recargos. Se condonan los recargos causados y las multas que se hayan generado por la omisin en el entero de las retenciones del ISR por pago de salarios, correspondientes al mes de enero de 2011. Los contribuyentes que opten por enterar las retenciones que efecten a terceros de manera semestral conforme a la RFA para 2011, podrn enterar las retenciones del ISR de sus trabajadores, correspondientes al primer semestre de 2011, conjuntamente con el entero de las retenciones correspondientes al segundo semestre de 2011, siempre que el servicio personal subordinado de que se trate se preste en el estado de Sonora, las cuales se actualizarn por el periodo comprendido desde el mes de julio de 2011 y hasta el mes de enero de 2012 en el que se realice el pago, conforme al artculo 17-A del CFF, sin que para estos efectos deban pagarse recargos.
Opcin de pagar el IVA de manera mensual.
Los contribuyentes que opten por realizar pagos provisionales semestrales del ISR, durante 2011 podrn presentar mensualmente las declaraciones del IVA correspondientes a dicho ejercicio, en trminos de la ley relativa, sin que se considere que incumplen los requisitos establecidos en la RFA para 2011 para optar por presentar pagos provisionales semestrales del ISR. Para los efectos anteriores, los contribuyentes podrn presentar la declaracin del IVA correspondiente al mes de enero de 2011, a ms tardar en la misma fecha en que presenten la declaracin del mismo impuesto relativa a febrero de dicho ao. Los contribuyentes que, con anterioridad al mes de febrero de 2011, cuenten con autorizacin para efectuar el pago a plazo de contribuciones omitidas y de sus accesorios en los trminos del artculo 66 del CFF, podrn diferir el pago de las parcialidades correspondientes al mes de febrero de 2011 y subsecuentes que se les haya autorizado reanudando, en los mismos trminos y condiciones autorizadas, el programa de pagos de dichas parcialidades a partir del mes de abril de 2011, sin que para estos efectos se considere que las parcialidades no fueron cubiertas oportunamente, por lo que no debern pagarse recargos por prrroga o mora.
Diferimiento del pago en parcialidades.
En relacin con lo anterior, deber observarse lo siguiente: Contribuyentes con sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento Los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal fuera del estado de Sonora, pero cuenten con una sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento dentro del mismo, o los que tengan su domicilio fiscal en dicho estado, pero cuenten con sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento fuera de l, gozarn de los beneficios establecidos en el decreto nicamente por los ingresos, retenciones, valor de actos o actividades y erogaciones, correspondientes a la sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento o a los atribuibles al domicilio fiscal, ubicados en el estado de Sonora. Si se trata del IVA, no debern considerar en el pago mensual de dicho gravamen, correspondiente a los actos o actividades realizados fuera del estado de Sonora, el impuesto acreditable relativo a los actos o actividades por los que se aplica el beneficio establecido en el decreto en comento. Lineamientos en relacin con pagos en parcialidades Los contribuyentes que efecten el pago en parcialidades conforme al decreto en comento no estarn obligados a garantizar el inters fiscal en los trminos de la fraccin II del artculo 66 del CFF. En el supuesto de que se dejen de pagar total o parcialmente cualquiera de las parcialidades a que se refiere el decreto, se considerarn revocados los beneficios de pago en parcialidades otorgados en el mismo. En este caso, las
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autoridades tributarias exigirn el pago de la totalidad de las cantidades adeudadas al fisco federal, con la actualizacin y los recargos que correspondan en trminos del CFF. Otros aspectos 1. Se considera que los contribuyentes tienen su domicilio fiscal, sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento, en el estado de Sonora, cuando hayan presentado el aviso respectivo ante el RFC con anterioridad al 1o. de febrero de 2011. 2. Lo dispuesto en el decreto no ser aplicable a la Federacin, al estado de Sonora, a sus municipios, ni a sus organismos descentralizados. 3. La aplicacin de los beneficios establecidos en el decreto no dar lugar a devolucin o compensacin alguna diferente a la que se tendra en caso de no aplicar dichos beneficios. Si se trata de la opcin del pago mensual del IVA conforme al decreto, proceder la devolucin del saldo a favor que en su caso se determine en la declaracin mensual en los trminos establecidos en la Ley del IVA. 4. El SAT podr expedir las disposiciones de carcter general necesarias para la correcta y debida aplicacin del decreto.
Beneficios fiscales para contribuyentes de Tamaulipas, afectados por fenmenos meteorolgicos

El pasado 25 de febrero, la SHCP dio a conocer en el DOF el Decreto por el que se otorgan los beneficios fiscales que se mencionan, a los contribuyentes de las zonas afectadas del Estado de Tamaulipas por los fenmenos meteorolgicos que se indican, el cual estar vigente del 25 de febrero de 2011 al 31 de enero de 2012. Dichos beneficios obedecen a los severos daos que ocasionaron las intensas heladas ocurridas en febrero de 2011 en la actividad agropecuaria en el estado de Tamaulipas, y que afectaron las actividades de los sectores agrcola y ganadero, adems de poner en riesgo la preservacin de las fuentes de empleo. Los beneficios que contiene el decreto se mencionan en el cuadro siguiente, y sern aplicables a las personas morales y a las personas fsicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas y ganaderas, que tributen en los trminos del ttulo II, captulo VII (personas morales del rgimen simplificado), de la Ley del ISR o del captulo II, secciones I (personas fsicas con actividades empresariales y profesionales) o II (personas fsicas del rgimen intermedio a las actividades empresariales), del ttulo IV de la misma ley, que tengan su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento en las zonas afectadas del estado de Tamaulipas:
Beneficio Prrroga para presentar la declaracin 2010 y pago en parcialidades de los impuestos a cargo. Especificaciones Los contribuyentes obligados a presentar declaracin por el ejercicio fiscal de 2010 respecto del ISR y del IETU, podrn presentar la declaracin en mayo de 2011, en el caso de las personas morales, y en junio de 2011, si se trata personas fsicas, sin recargos ni sanciones. El pago de los impuestos a cargo que resulten en las declaraciones referidas se podr efectuar hasta en seis parcialidades consecutivas. Las parcialidades debern pagarse en montos iguales para cada mes.
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FISCAL
Beneficio
Especificaciones La primera parcialidad se enterar conjuntamente con la declaracin del ejercicio; el monto de la segunda y siguientes parcialidades se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se present la declaracin del ejercicio y hasta el mes en el que se realice el pago, de acuerdo con el artculo 17-A del CFF, sin que para estos efectos se deban pagar recargos, y sin que se deba otorgar garanta del inters fiscal.
Liberacin de presentar pagos provisionales de ISR y de IETU de enero, febrero y marzo de 2011, as como del primer semestre de este ao.
Se exime de la obligacin de efectuar pagos provisionales del ISR y del IETU, relativos a los meses de enero, febrero y marzo de 2011, y al primer semestre de 2011, segn sea el caso, por los ingresos que obtengan los contribuyentes, siempre que los ingresos correspondan a su domicilio fiscal, agencia, sucursal o cualquier otro establecimiento que se encuentre ubicado en el estado de Tamaulipas.
Condonacin de Se condonan los recargos causados y las multas que se hayan generado por la omisin en la presentacin de las declaraciones del pago provisional del ISR y del IETU, correspondientes al mes de enero de recargos y multas por no presentar los 2011, a cargo de los contribuyentes. pagos provisionales de enero de 2011. Pago en parcialidades de las retenciones de ISR por salarios, correspondientes de enero a marzo de 2011 y otros beneficios. Los contribuyentes que efecten pagos por ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, excepto los asimilados a salarios, podrn enterar las retenciones del ISR de sus trabajadores, correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo de 2011, en dos parcialidades iguales, siempre que el servicio personal subordinado por el que se paguen estos ingresos se preste en el estado de Tamaulipas. Para los efectos anteriores, la primera parcialidad se enterar en abril de 2011 y la segunda en mayo de 2011, la cual se actualizar por el periodo comprendido desde abril y hasta mayo, en el que se realice el pago, de acuerdo con el artculo 17-A del CFF, sin que para estos efectos deban pagarse recargos. Se condonan los recargos causados y las multas que se hayan generado por la omisin en el entero de las retenciones del ISR por el pago de salarios, correspondientes a enero de 2011. Los contribuyentes que opten por enterar las retenciones que efecten a terceros de manera semestral conforme a la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan, publicada en el DOF el 2 de febrero de 2011, podrn enterar las retenciones del ISR de sus trabajadores, relativas al primer semestre de 2011, conjuntamente con el entero de las retenciones relativas al segundo semestre de 2011, siempre que el servicio personal subordinado de que se trate se preste en el estado de Tamaulipas, las cuales se actualizarn por el periodo comprendido desde julio de 2011 y hasta enero de 2012, en el que se realice el pago, de acuerdo con el artculo 17-A del CFF, sin que para estos efectos deban pagarse recargos. Los contribuyentes que opten por realizar pagos provisionales semestrales del ISR, conforme al artculo 81, fraccin I, segundo prrafo, de la ley de la materia y a la RFA para 2011, durante este ao podrn presentar mensualmente las declaraciones del IVA de dicho ejercicio, conforme a la ley relativa, sin que se considere que incumplen los requisitos establecidos en la RFA para optar por presentar pagos provisionales semestrales del ISR. Para los efectos anteriores, los contribuyentes podrn presentar la declaracin del IVA relativa a enero de 2011, a ms tardar en la misma fecha en que presenten la declaracin del mismo impuesto correspondiente a febrero de este ao. Cabe observar que proceder la devolucin del saldo a favor que en su caso se determine en la declaracin mensual en los trminos establecidos en la Ley del IVA. Los contribuyentes que antes de febrero de 2011 cuenten con autorizacin para efectuar el pago a plazo de contribuciones omitidas y de sus accesorios en los trminos del artculo 66 del CFF, podrn diferir el pago de las parcialidades correspondientes a febrero de 2011 y subsecuentes que se les haya autorizado, y reanudarn, en los mismos trminos y condiciones autorizadas, el programa de pagos de dichas parcialidades a partir del mes de abril de 2011, sin que para estos efectos se considere
Opcin de presentar declaraciones mensuales de IVA.
Diferimiento de los pagos a plazos.
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FISCAL
Beneficio
Especificaciones que las parcialidades no fueron cubiertas oportunamente, por lo que no debern pagarse recargos por prrroga o mora.
En relacin con este decreto se debe considerar lo siguiente: Contribuyentes con sucursales, agencias o establecimientos Los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal fuera del estado de Tamaulipas, pero cuenten con una sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento dentro del mismo, o los que tengan su domicilio fiscal en ese estado, pero cuenten con sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento fuera de l, gozarn de los beneficios sealados en el decreto nicamente por los ingresos, retenciones, valor de actos o actividades y erogaciones, correspondientes a la sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento o a los atribuibles al domicilio fiscal, ubicados en el estado de Tamaulipas. Si se trata del IVA, no debern considerar en el pago mensual de este gravamen, relativo a los actos o actividades realizados fuera del estado de Tamaulipas, el impuesto acreditable que corresponda a los actos o actividades por los que se aplica el beneficio indicado en el decreto en dicha materia. Reglas para el pago en parcialidades Los contribuyentes que efecten el pago en parcialidades conforme al decreto, no estarn obligados a garantizar el inters fiscal en los trminos de la fraccin II del artculo 66 del CFF. En el supuesto de que se dejen de pagar total o parcialmente cualquiera de las parcialidades a que se refiere el decreto, se considerarn revocados los beneficios de pago en parcialidades otorgados en el mismo. En este caso, las autoridades tributarias exigirn el pago de la totalidad de las cantidades adeudadas al fisco federal, con la actualizacin y los recargos que correspondan de acuerdo con el CFF. Domicilio fiscal u otro establecimiento en el estado de Tamaulipas Para los efectos del decreto, se considera que los contribuyentes tienen su domicilio fiscal, sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento, en el estado de Tamaulipas, cuando hayan presentado el aviso respectivo ante el RFC antes del 1o. de febrero de 2011. Otros aspectos 1. Lo dispuesto en el decreto no ser aplicable a la Federacin, al estado de Tamaulipas, a sus municipios, ni a sus organismos descentralizados. 2. La aplicacin de los beneficios establecidos en el decreto no dar lugar a devolucin o compensacin alguna diferente a la que se tendra en caso de no aplicar dichos beneficios. 3. El SAT podr expedir las disposiciones de carcter general necesarias para la correcta y debida aplicacin del decreto.
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Consultas de nuestros lectores

Cul es el plazo para presentar la Declaracin informativa de operaciones con terceros para efectos del IVA? Soy contador independiente. La mayora de mis clientes son personas morales del rgimen general de la Ley del ISR y personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, las cuales realizan actividades gravadas para efectos del IVA. Por ello, cada mes me encargo de elaborar y presentar la declaracin informativa de operaciones con terceros (DIOT) de dichos contribuyentes. Tengo entendido que esta declaracin debe presentarse a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda la informacin. No obstante, un colega me coment que ese no era el plazo lmite para presentar la DIOT, sino que era el ltimo da de cada mes. Ignoro si esto es verdad. Lector de Guadalajara, Jalisco "" Pregunta Cul es el plazo para presentar la Declaracin informativa de operaciones con terceros? " Respuesta El artculo 32, fracciones V y VIII, de la Ley del IVA dispone lo siguiente (nfasis aadido):
32."Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artculo 2o-A tienen, adems de las obligaciones sealadas en otros artculos de esta Ley, las siguientes: ........................... V."Expedir constancias por las retenciones del impuesto que se efecten en los casos previstos en el artculo 1o-A, al momento de recibir el comprobante a que se refiere la fraccin III de este artculo, y proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria, la informacin sobre las personas a las que les hubieren retenido el impuesto establecido en esta Ley, dicha informacin se presentar, a"ms" tardar"el"da"17"del"mes"inmediato"posterior"al"que"corresponda" dicha"informacin. La Federacin y sus organismos descentralizados, en su caso, tambin estarn obligados a cumplir con lo establecido en esta fraccin. ........................... VIII."Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria, la informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual traslad o le fue trasladado el impuesto al valor agregado, incluyendo actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago, dicha"informacin"se" presentar,"a"ms"tardar"el"da" 17"del"mes"inmediato"posterior" al"que"corresponda"dicha"informacin.
.......................... Por su parte, las reglas I.5.5.3 y I.5.5.4 de la RMF para 2010-2011 especifican lo siguiente (nfasis aadido):
I.5.5.3."Para los efectos del artculo 32, fracciones V y VIII de la Ley del IVA, los contribuyentes personas morales proporcionarn la informacin a que se refieren las citadas disposiciones, durante"el"mes" inmediato"posterior"al"que"corresponda"dicha"informacin. La informacin se deber presentar conforme a lo previsto en la regla II.5.5.2. I.5.5.4. Para los efectos del artculo 32, fracciones V y VIII de la Ley del IVA, los contribuyentes personas fsicas proporcionarn la informacin a que se refieren las fracciones citadas, durante"el" mes"inmediato"posterior"al"que" corresponda"dicha"informacin de conformidad con lo previsto en la regla II.5.5.3.
Segn se observa, conforme a la Ley del IVA, el plazo para presentar la DIOT es a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha informacin; sin embargo, de acuerdo con las reglas
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Consultas de nuestros lectores FISCAL
I.5.5.3 (aplicable a las personas morales) y I.5.5.4 (aplicable a las personas fsicas) de la RMF para 2010-2011, el plazo se ampla a todo el mes inmediato posterior al que corresponda dicha informacin. En consecuencia, el plazo para presentar la DIOT de las personas morales y de las personas fsicas podr ubicarse durante el mes inmediato posterior al que corresponda la informacin. Los contadores que asesoran fiscalmente a sus clientes estn impedidos para dictaminar para efectos fiscales sus estados financieros? Trabajo como contador independiente y estoy autorizado por las autoridades tributarias para dictaminar estados financieros para efectos fiscales; por ello, en diciembre pasado inici los trabajos relativos al dictamen fiscal de 2010 de algunos de mis clientes. A uno de ellos tambin le presto el servicio de asesora fiscal; sin embargo, le en un boletn informativo que los contadores pblicos estn impedidos para dictaminar fiscalmente a quienes les prestan tales servicios. Ignoro si esto es verdad. Lector de Len, Guanajuato " Pregunta
prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal formulado por contador pblico o relacin con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus dictmenes, siempre que se renan los siguientes requisitos: ........................... II. Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de este Cdigo y las normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado de los mismos.
nancieros de los contribuyentes, dictmenes de operaciones de enajenacin de acciones, declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, por afectar su independencia e imparcialidad, en los siguientes casos: ........................... IX. Asesore fiscalmente al contribuyente que dictamine en forma directa o a travs de un socio o empleado de la sociedad o asociacin civil que conforme el despacho en el que el contador pblico preste sus servicios, y
.......................... Al efecto, la regla I.2.18.13, fraccin III, de la RMF para 2010-2011 especifica lo siguiente (nfasis aadido):
I.2.18.13. Para los efectos del artculo 52, fraccin II del CFF, en relacin con el 67, fracciones VII, VIII y IX de su Reglamento, se estar a lo siguiente: ........................... III. En relacin con el artculo 67, fraccin IX del Reglamento del CFF, se considera que el contador pblico registrado no se ubica en la causal de impedimento, si la prestacin de servicios a que se refiere dicha fraccin no incluye la participacin o responsabilidad del contador pblico registrado, o del despacho en el que funja como socio o en el que preste sus servicios, en la toma de decisiones administrativas y/o financieras del contribuyente.
.......................... A su vez, el artculo 67, fraccin IX, del Reglamento del CFF indica lo siguiente (nfasis aadido):
67. Para los efectos del artculo 52, fraccin II del Cdigo, el contador pblico registrado deber cumplir con las normas de auditora vigentes a la fecha de presentacin del dictamen o la declaratoria y no tener impedimentos para realizarlos. El contador pblico registrado estar impedido para formular dictmenes sobre los estados fi-
Los contadores que asesoran fiscalmente a sus clientes estn impedidos para dictaminar para efectos fiscales sus estados financieros? Respuesta El artculo 52, fraccin II, del CFF estipula lo siguiente:
52. Se presumirn ciertos, salvo
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De las disposiciones citadas destaca lo siguiente: 1. El dictamen de estados financieros para efectos fiscales debe formularse de acuerdo con las disposiciones del Reglamento del CFF y las normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado de los mismos. 2. El contador pblico registrado estar impedido para formular dictmenes sobre los estados financieros de los contribuyentes, por afectar su independencia e imparcialidad, entre otros casos, cuando asesore fiscalmente al contribuyente que dictamine en forma directa o a travs de un socio o empleado de la sociedad o asociacin civil que conforme el despacho en el que el contador pblico preste sus servicios. 3. Sin embargo, se considerar que el contador pblico no se encuentra en la causal de impedimento referida en el punto anterior, si la prestacin de los servicios indicados en el mismo numeral no incluye la participacin o responsabilidad del contador pblico registrado, o del despacho en el que funja como socio o en el que preste sus servicios, en la toma de decisiones administrativas y/o financieras del contribuyente. Por consiguiente, los contadores que asesoren fiscalmente a sus clientes estarn impedidos para dictaminar para efectos fiscales sus estados financieros, slo en caso de que la prestacin de sus servicios de asesora fiscal incluya su participacin o responsabilidad, o del des-
pacho en el que funja como socio o en el que preste sus servicios, en la toma de decisiones administrativas y/o financieras del contribuyente. Se puede solicitar el pago en parcialidades del IETU a cargo en la declaracin anual de 2010 de una persona moral? Soy contador de una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR que se dedica a la prestacin de servicios de restaurante. En la declaracin anual de 2010 de este contribuyente no se obtuvo ISR por pagar, pero s se determin IETU a cargo. Al efecto, deseo saber si se puede solicitar el pago en parcialidades de este impuesto. Lector de Chilpancingo, Guerrero " Pregunta
66-A. Para los efectos de la autorizacin a que se refiere el artculo anterior se estar a lo siguiente: ........................... VI. No proceder la autorizacin a que se refiere este artculo tratndose de: a) Contribuciones que debieron pagarse en el ao de calendario en curso o las que debieron pagarse en los seis meses anteriores al mes en el que se solicite la autorizacin, excepto en los casos de aportaciones de seguridad social. b) Contribuciones y aprovechamientos que se causen con motivo de la importacin y exportacin de bienes o servicios. c) Contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas.
.......................... Conforme a lo anterior, las autoridades tributarias, a peticin de los contribuyentes, pueden autorizar el pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios, siempre que se cumplan diversos requisitos; sin embargo, la autorizacin no es procedente si se trata, entre otros casos, de las contribuciones que deben pagarse en el ao de calendario en curso. Por consiguiente, en el ejercicio de 2011 no procede pagar en parcialidades el IETU a cargo en la declaracin anual de 2010 de una persona moral. Una persona fsica que prest servicios profesionales espordicos gravados con el IVA est obligada a presentar la DIOT por los gastos relativos a este acto? Me desempeo como auxiliar de impuestos en un despacho de con-
Se puede solicitar el pago en parcialidades del IETU a cargo en la declaracin anual de 2010 de una persona moral? Respuesta El artculo 66, primer prrafo, del CFF dispone lo siguiente:
66. Las autoridades fiscales, a peticin de los contribuyentes, podrn autorizar el pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios sin que dicho plazo exceda de doce meses para pago diferido y de treinta y seis meses para pago en parcialidades, siempre y cuando los contribuyentes:
.......................... Por su parte, el artculo 66-A, fraccin VI, del CFF estipula lo siguiente (nfasis aadido):
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Consultas de nuestros lectores FISCAL
tadores pblicos. Uno de los clientes del despacho es una persona fsica que presta servicios profesionales de medicina, por lo que percibe ingresos exentos del pago del IVA. Recientemente, dicha persona dio una conferencia para una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR, por lo que el ingreso correspondiente fue objeto del pago y retencin del IVA. El cliente se hizo cargo de rentar las instalaciones donde se dio la conferencia y realiz otros gastos relativos a la misma, por lo que pag el IVA correspondiente. Al efecto, tengo duda si esta persona fsica debe presentar la Declaracin informativa de operaciones con terceros (DIOT) por ese acto, pues se trata de un ingreso espordico o accidental. Lector de Mxico, DF " Pregunta
mensual ni llevar contabilidad; pero deber expedir los documentos que seala la fraccin III del artculo anterior y conservar la documentacin correspondiente durante 5 aos.
tacin, sin que contra dicho pago se acepte acreditamiento. 2. Expedir comprobante por el ingreso correspondiente y conservar esta documentacin durante cinco aos. No obstante, no formular declaracin mensual ni llevar contabilidad. Por otra parte, los obligados al pago del impuesto debern proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos que seale el SAT, la informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del IVA en las operaciones con sus proveedores (DIOT), desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual se traslad o fue trasladado el IVA, incluyendo las actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago. En relacin con esta ltima obligacin, existen dos criterios referentes a si las personas que realizan actos accidentales gravados por el IVA deben presentar la DIOT por los gastos relativos a esta operacin: 1. El primer criterio seala que tales personas no deben presentar la DIOT, pues slo deben cumplir las obligaciones referidas en el artculo 33 de la Ley del IVA. 2. El segundo criterio indica que dado que por los ingresos percibidos dichas personas estn obligadas al pago del IVA, s deben presentar la DIOT correspondiente al mes en que se percibieron los mismos, pues la ley no exime a estos contribuyentes de presentar tal informacin. Consideramos que el segundo criterio tiene mayor sustento jurdico; sin embargo, esperamos que las autoridades tributarias aclaren esta situacin.
.......................... Por su parte, el artculo 32, fraccin VIII, de la Ley del IVA establece lo siguiente (nfasis aadido):
32. Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artculo 2o-A tienen, adems de las obligaciones sealadas en otros artculos de esta Ley, las siguientes: ........................... VIII. Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria, la informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual traslad o le fue trasladado el impuesto al valor agregado, incluyendo actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago, dicha informacin se presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha informacin.
Una persona fsica que prest servicios profesionales espordicos gravados con el IVA est obligada a presentar la DIOT por los gastos relativos a este acto? Respuesta El artculo 33, primer prrafo, de la Ley del IVA estipula lo siguiente (nfasis aadido):
33. Cuando se enajene un bien o se preste un servicio en forma accidental, por los que se deba pagar impuesto en los trminos de esta Ley, el contribuyente lo pagar mediante declaracin que presentar en las oficinas autorizadas, dentro de los 15 das hbiles siguientes a aquel en el que obtenga la contraprestacin, sin que contra dicho pago se acepte acreditamiento. En las importaciones ocasionales el pago se har como lo establece el artculo 28 de esta Ley. En estos casos no formular declaracin
.......................... Segn se aprecia, cuando se preste un servicio en forma accidental por el que deba pagarse el IVA, el contribuyente tendr las siguientes obligaciones: 1. Pagar el impuesto mediante declaracin que presentar en las oficinas autorizadas, dentro de los 15 das hbiles siguientes a aquel en el que obtenga la contrapres-
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Tesis selectas
Jurisprudencias recientes del pleno de la SCJN, relativas a la Ley del IETU
La Ley del IETU entr en vigor el 1o. de enero de 2008, y a partir de esta fecha diversos contribuyentes presentaron demandas de amparo en contra de algunas de las disposiciones contenidas en esa ley; al efecto, en la sesin del pasado 30 de noviembre el pleno de la SCJN aprob varias tesis de jurisprudencia, las cuales se dieron a conocer en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta de enero de 2011. Las principales jurisprudencias se enlistan a continuacin:
Rubro
Empresarial a tasa nica. El artculo 3, fraccin I, prrafo tercero, en relacin con el artculo 2, ambos de la ley del impuesto relativo, al no definir cules son los intereses que no se consideren parte del precio derivados de operaciones de financiamiento o mutuo, no viola las garantas de legalidad tributaria y seguridad jurdica (legislacin vigente a partir del 1 de enero de 2008).
Tesis
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que el principio de legalidad tributaria previsto en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, exige al legislador que establezca los elementos constitutivos de las contribuciones de manera razonable, con el objeto de que los contribuyentes tengan certeza sobre la manera en que habrn de cumplir sus obligaciones fiscales, sin que ello lo vincule a definir cada vocablo o locucin utilizado en las normas, sino por el contrario, se reconoce la necesidad de que existan mtodos de interpretacin jurdica que definan su sentido y alcance, con motivo de las imprecisiones y oscuridad legales. En ese tenor, el artculo 3, fraccin I, prrafo tercero, en relacin con el artculo 2, ambos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, al no definir la expresin intereses que no se consideren parte del precio derivados de operaciones de financiamiento o mutuo, no implica un problema interpretativo invencible en detrimento de la certeza jurdica y, por ende, no transgrede el citado principio tributario, pues alude a aquellos intereses que no se incorporan como contraprestacin de una operacin comercial y formalmente derivan de operaciones de financiamiento o mutuo, como montos susceptibles de ser cubiertos adicionalmente al precio. En ese sentido, debe ponderarse que el legislador tuvo la intencin de no contemplar como ingresos gravados a los intereses derivados de las operaciones de financiamiento o mutuo, a no ser que el monto correspondiente se agregue al precio que se cobre por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, aunado a que son los propios contribuyentes quienes determinan las condiciones en que la contraprestacin debe cubrirse y, por ende, conocen cules son los intereses que finalmente formarn o no parte del precio pactado en el desarrollo de ese tipo de actividades. De ah que los intereses derivados de operaciones de financiamiento o mutuo sern relevantes -como ingreso y, eventualmente, como deduccin- para efectos del impuesto empresarial a tasa nica en la medida en que dejen de ser intereses propiamente dichos, y se incorporen al precio que se cobre como contraprestacin por la realizacin de las actividades gravadas, sin que conserven la autonoma que tendran al derivarse de operaciones independientes de financiamiento o mutuo.
Localizacin
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXIII, enero de 2011, tesis P ./J. 116/2010, pgina 7.
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2a. decena de msrzo 2011
Tesis selectas
FISCAL
Rubro
Empresarial a tasa nica. El artculo 8, prrafos segundo y penltimo, de la ley del impuesto relativo, al no establecer expresamente el tratamiento que debe darse al crdito por sueldos, salarios y aportaciones de seguridad social cuando no se acredite total o parcialmente, no viola las garantas de legalidad tributaria y seguridad jurdica (legislacin vigente a partir del 1 de enero de 2008).
Tesis
El citado precepto, al disponer en su prrafo segundo que contra la diferencia obtenida de aplicar el crdito por prdidas previsto en el artculo 11 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, contra el impuesto relativo del ejercicio calculado en trminos del ltimo prrafo del artculo 1 de dicha Ley, hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa nica calculado en el ejercicio de que se trate, podr acreditarse la cantidad que se determine en trminos del penltimo prrafo de ese mismo precepto, esto es, el crdito por sueldos, salarios y aportaciones de seguridad social, sin que se establezca expresamente el tratamiento que debe otorgarse a este ltimo crdito fiscal cuando no se aplique total o parcialmente, no viola la garanta de seguridad jurdica tutelada a travs del principio de legalidad tributaria previsto en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica no prev que despus de aplicar los crditos que otorga se obtengan cantidades a favor acreditables en ejercicios posteriores, por lo que no existe ausencia de claridad y precisin en el tratamiento del crdito aludido. Adems, la interpretacin del artculo 8, prrafos segundo y penltimo, acorde con el artculo 11, ambos de ese mismo ordenamiento, permite comprender que el crdito por sueldos, salarios y aportaciones de seguridad social se concreta anualmente, de manera que en caso de no poder acreditarse total o parcialmente el monto respectivo en el ejercicio de que se trate, no podr realizarse en ejercicios fiscales posteriores, con lo cual no se causa incertidumbre jurdica a los contribuyentes. Tomando en cuenta que el objeto del impuesto empresarial a tasa nica son los ingresos brutos recibidos por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, y que la magnitud o cuanta en que se obtengan dichos ingresos es la que revela en exclusiva respecto de dicho tributo la aptitud de los sujetos obligados para contribuir al financiamiento de los gastos pblicos, debe estimarse que la realizacin de erogaciones que pudieran proyectarse con el efecto de alguna minoracin tributaria en la mecnica del impuesto o de otras situaciones resulta intrascendente para atender a la capacidad contributiva revelada por la fuente de riqueza sobre la que recae el indicado impuesto, ya que no tienen como finalidad la determinacin de una utilidad gravable, sino establecer beneficios tributarios. En ese contexto, si bien es cierto que el artculo 8, prrafos segundo y quinto, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica prev que los contribuyentes podrn acreditar contra el gravamen causado entre otros conceptos el impuesto sobre la renta propio del ejercicio, entendindose por tal el efectivamente pagado en trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de manera que no debe contemplarse en dicho concepto el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en trminos de las disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin conforme al artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin, tambin lo es que tal circunstancia no implica violacin al principio de proporcionalidad tributaria previsto en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque si el objeto del impuesto empresarial a tasa nica es la obtencin de ingresos brutos y, por ende, el sistema que lo regula es proporcional al atender a la cuanta en que los contribuyentes obtienen esos ingresos, es intrascendente para graduar su capacidad contributiva manifestada en la realizacin del hecho imponible si el acreditamiento que se otorga corresponde al monto del impuesto sobre la renta
Localizacin
Empresarial a tasa nica. El artculo 8, prrafos segundo y quinto, de la ley del impuesto relativo, al establecer que el impuesto sobre la renta acreditable es el efectivamente pagado, no viola el principio de proporcionalidad tributaria (legislacin vigente a partir del 1 de enero de 2008).
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FISCAL
Tesis selectas
Rubro
Tesis
causado, o bien, al impuesto sobre la renta efectivamente pagado, pues su otorgamiento no obedece a un criterio de justicia fiscal, sino a la intencin de conceder un beneficio tributario que tenga por resultado una menor afectacin econmica para los contribuyentes.
Localizacin
Empresarial a tasa nica. El artculo 8, prrafos segundo y quinto, de la ley del impuesto relativo, no prev un derecho para acreditar el impuesto sobre la renta causado, sino slo el efectivamente pagado (legislacin vigente a partir del 1 de enero de 2008).
El acreditamiento previsto en el indicado precepto evidencia la complementariedad entre los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica, pues por cada peso de impuesto causado y efectivamente pagado en trminos de la utilidad fiscal determinada por el contribuyente, se disminuye un peso del impuesto causado en trminos de los ingresos brutos percibidos. En ese sentido, el impuesto sobre la renta causado es til para atemperar la carga tributaria del impuesto empresarial a tasa nica, slo en la medida en que coincide con el impuesto efectivamente pagado, de manera que ante cualquier discrepancia entre ambos (causado y pagado), como la que derive de la aplicacin de exenciones parciales o subsidios, deber atenderse al impuesto pagado, pues es ste el que finalmente permite apreciar que s se est cubriendo el impuesto generado por las utilidades derivadas del ingreso (renta) y que es innecesario pagar cantidades adicionales por el impuesto complementario que correspondera a los ingresos brutos (empresarial a tasa nica). As, cuando el artculo 8, prrafos segundo y quinto, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica dispone que el impuesto sobre la renta acreditable contra el impuesto empresarial a tasa nica es el efectivamente pagado, de ello deriva la intencin de hacer tributar, a travs del sistema complementario establecido entre ambos gravmenes, a quienes por cualquier razn no estaban pagando el impuesto sobre la renta, circunstancia que se busca combatir a travs de la implementacin del nuevo gravamen. En consecuencia, conforme a la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, a la mecnica propia de dicho gravamen y a los fines que persigue, los contribuyentes no tienen derecho a acreditar el impuesto sobre la renta causado contra el impuesto empresarial a tasa nica, sino slo el efectivamente pagado. El artculo 6, fraccin III, prrafo segundo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, contiene un esquema diseado bajo los parmetros del principio de simetra fiscal en el que, con motivo de la suscripcin de ttulos de crdito distintos al cheque, en que se presume que dicha suscripcin constituye garanta del pago del precio o de la contraprestacin pactada, el pago se entender efectuado cuando se realice efectivamente o cuando la obligacin quede satisfecha mediante cualquier forma de extincin, lo cual implica que tanto el efectivo cobro de la percepcin que constituye el ingreso, como el efectivo pago del concepto que da lugar a la deduccin, se actualizan en el mismo momento, toda vez que la legislacin hace referencia al hecho de que la obligacin quede satisfecha por cualquier forma de extincin. Excluido ese supuesto, de los artculos 3, fraccin IV, prrafo primero, y 6, fraccin III, del mismo ordenamiento tributario, deriva que mientras para el reconocimiento del ingreso debe atenderse a que la contraprestacin se entienda efectivamente cobrada, lo cual depende de su recepcin en efectivo, en bienes o en servicios, o bien, de que el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones, para el reconocimiento de la deduccin debe atenderse a que el concepto respectivo se encuentre efectivamente pagado, lo que se determina con un criterio ms restringido, que alude a que la obligacin se extinga nicamente mediante compensacin o dacin en pago, y no por cualquier otra forma de extincin. Esta regulacin puede apreciarse como una falta de simetra fiscal limitada al momento en que debe reconocerse el ingreso, frente al momento
Empresarial a tasa nica. Son inoperantes los argumentos de inconstitucionalidad de los artculos 3, fraccin IV, y 6, fraccin III, de la ley del impuesto relativo, si se aduce violacin al principio de proporcionalidad tributaria por no prever simetra fiscal entre el momento en que un mismo contribuyente debe reconocer el ingreso y aquel en que puede tomar la deduccin respectiva en funcin de la forma en que se extinga la obligacin (legislacin vigente a partir del 1 de enero de 2008).
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Tesis selectas
FISCAL
Rubro
Tesis
en que puede tomarse la deduccin correspondiente, y sin alcanzar a las definiciones de los conceptos que deben considerarse ingreso, ni a la de las erogaciones que el legislador seala como deducibles; sin embargo, no es viable su anlisis de constitucionalidad a partir del principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y, por ende, los argumentos respectivos devienen inoperantes, porque: a) La simetra fiscal no es una garanta constitucional, sino un mero enunciado de poltica fiscal, cuya ausencia no tiene como consecuencia necesaria y automtica la violacin al citado precepto constitucional; y b) El vnculo entre conceptos que deriva de la simetra fiscal tiene que ver con la situacin de dos contribuyentes, interactuando en lo que se refiere a los ingresos de uno y deducciones de otro, y no se centra en la situacin de un solo causante, vista desde sus propios ingresos y sus propias deducciones (en atencin al momento en que unos y otras debieran reconocerse), por lo que en este sentido, ningn perjuicio ocasiona a un mismo contribuyente el hecho de que, en trminos de los preceptos legales aludidos, no pueda deducir sino cuando se cubra la contraprestacin mediante el pago propiamente dicho, la dacin en pago y la compensacin y, en su caso, deba reconocer ingresos al cobro y esto se materialice por cualquier forma de extincin de las obligaciones, ello aunado a que tampoco le causa agravio si su contraparte debe reconocer un ingreso o puede tomar una deduccin y cundo puede hacerlo.
Localizacin
Asimismo, se emitieron las siguientes jurisprudencias relativas a la Ley del IETU: 1. EMPRESARIAL A TASA UNICA. EL CARACTER MINIMO DEL IMPUESTO RELATIVO, IMPLICA QUE AL MENOS SE PAGUE ESTE, SI POR CUALQUIER CAUSA NO SE PAGA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008). Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXIII, enero de 2011, tesis P 121/2010, pgina 15. ./J. 2. EMPRESARIAL A TASA UNICA. LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO REGULA UNA BASE MIXTA PARA LOS INTEGRANTES DEL SISTEMA FINANCIERO CONFORME A LOS CRITERIOS DE FLUJO DE EFECTIVO Y DEVENGADO (LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008). Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXIII, enero de 2011, tesis P 123/2010, pgina 16. ./J. 3. EMPRESARIAL A TASA UNICA. SON INATENDIBLES LOS ARGUMENTOS DE INCONSTITUCIONALIDAD DEL ARTICULO 8, PARRAFOS SEGUNDO Y QUINTO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, SI DE ELLOS DERIVA QUE LA IMPOSIBILIDAD DE ACREDITAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAUSADO SE REDUCE A UN PERJUICIO ECONOMICO (LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008). Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXIII, enero de 2011, tesis P 120/2010, pgina 18. ./J. 4. EMPRESARIAL A TASA UNICA. EL ARTICULO 3, FRACCIONES I, PARRAFO CUARTO, Y II, PARRAFOS PRIMERO Y ULTIMO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL ESTABLECER QUE SOLO LOS INTEGRANTES DEL SISTEMA FINANCIERO PODRAN ACUMULAR O DEDUCIR EL MARGEN DE INTERMEDIACION FINANCIERA, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008). Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXIII, enero de 2011, tesis P ./J. 124/2010, pgina 8.
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AO 0.015546833732 0.016303352113 0.017260466303 0.018051374704 0.019593064070 0.024542909946 0.028273920269 0.032153944819 0.042193099929 0.049511843766 0.058322605560 0.072608579920 0.093462510258 0.129800231703 0.281992262763 0.476748015695 0.746253908270 1.276894312924 2.820119430672 7.372994793570 8.788353002834 10.935778488825 13.719437933151 16.002952687000 17.618012674726 18.852987077021 24.394282498810 33.402392654452 40.860021998028 47.031187831436 55.606974416087 61.018565121748 65.354409466737 68.429198616676 72.020439546799 75.052581492694 78.504685786792 81.014115975809 84.248308772317 88.080379000503 93.517822540048 97.511947204733 80.653458655431 83.837311137622 87.985215118645 93.245433168061 96.897519532732 78.307462089606 74.864322509016 71.788046588927 68.567893678498 68.902213711874 71.847351616752 74.984311751360 78.232296414804 80.723107583458 83.937991766255 88.349320405757 93.417141911415 96.867177425472 65.504375883541 65.659309337784 61.246666912622 61.609451911208 55.941485494404 56.309046499279 47.405817312931 47.966137697999 48.428645590395 56.681192465503 61.849780261080 65.488710598360 69.100011723087 71.951480212119 75.180845855199 78.538475860785 80.944467047782 84.294511526553 88.841690055374 93.671601856385 97.077503396247 41.232932116431 41.598773765111 41.961176680711 34.011237206319 34.565062228904 35.056417169495 25.413863095033 26.220434064532 26.754964051499 18.944076868970 19.038869018640 19.123304889906 19.212436519484 27.198750022412 35.522363781178 42.334277844055 48.894210125989 57.000229296684 62.189640459821 65.876712887810 69.362746788219 72.167322929668 75.644942177598 78.632260555950 81.357533462517 84.637929013261 89.354747505396 93.895719694096 97.347134394847 17.718721335329 17.818102266693 17.903728314013 17.999553984815 16.108466006496 16.217494452222 16.319893816416 16.420153531063 13.853553757249 13.998919931317 14.122629812500 14.220917993559 11.126616006841 11.371676415218 11.579059911870 11.776352671829 11.944221449111 14.362585630254 16.562988421728 18.132863626020 19.349075986291 27.761362884707 36.090325763897 42.861548309462 49.687217256384 57.550997682966 62.643933633536 66.489951356085 69.779950763035 72.596939584727 76.270403343149 78.947404715439 82.178839138560 85.295111472765 89.963658430623 94.366711949963 97.857433471482 8.909317633591 9.017518877618 9.107720335418 9.194488804452 9.282422617283 7.515648197058 7.668971188790 7.796977553737 7.868707350375 7.913693455070 3.032724052326 3.252120147849 3.515516574376 3.802838855827 4.053368746250 1.347852309793 1.434370511609 1.505939839876 1.626004668547 1.723549709336 1.822069042086 4.391158068587 7.974056367360 9.419703978264 12.115933957645 14.529631026184 16.682252798025 18.207023453070 19.450651969134 28.332572548668 36.540798135340 43.204083068415 50.399223414452 57.915502044644 63.075302000510 66.790457310724 70.087509395709 72.863122616593 76.798631846800 79.141180445891 82.538117272245 85.627495465924 90.576706915932 94.652203595540 98.461517243282 0.763932750857 0.783065407929 0.810336369843 0.845762835056 0.879540620496 0.912951611235 0.492556577686 0.510382524325 0.527113810486 0.542097074055 0.558245688318 0.577750877508 0.294222649004 0.305364105287 0.320461993063 0.332900608911 0.343146090351 0.354532069539 0.137096053457 0.143700302731 0.151105018171 0.168061725500 0.177032969458 0.186210532849 0.195624985346 0.375353526925 0.597578920511 0.955072110776 1.945171412218 4.739467964941 8.080769413777 9.551924689511 12.437616696434 14.890406287712 16.820858067897 18.287329032569 19.554633143235 29.031205912573 37.094432119879 43.687414321475 51.291762400612 58.430545944157 63.614607979974 67.042057015578 70.654355126782 73.467895981740 77.453745526263 79.710784550351 82.971181894037 86.231579237724 91.606269782709 95.143194058464 99.250412032025 0.094876204202 0.096202023267 0.097896547206 0.099913931854 0.101772751408 0.104030845510 0.106032941874 0.073793032349 0.075256397702 0.077357836884 0.078960658700 0.079837538703 0.081046816492 0.082452876639 0.059086771531 0.059742036921 0.060466075455 0.061381158931 0.062133856965 0.063218966575 0.064032797060 0.049997083020 0.050684828257 0.051544509803 0.052058408556 0.052652541496 0.053290615324 0.053838897202 0.054295483853 0.065165661010 0.084615448270 0.108887079089 0.216515208981 0.391412349238 0.622958589920 1.020090674629 2.098822995180 5.439478729493 8.249371787357 9.874287532842 12.829619358264 15.240897864329 17.060370670216 18.426767234662 19.726139318544 29.977045058029 38.282127940254 44.299506554585 52.543265583086 59.015892575148 64.303307262108 67.134902470813 70.961913759456 73.783729734576 77.613731182722 80.200395826581 83.451138863412 86.588098998021 92.240695661768 95.536951859488 99.742092088296 0.042563714977 0.043085254425 0.043572410749 0.044466475419 0.045255473647 0.045601256439 0.046099866908 0.046737940736 0.032379372884 0.032509278478 0.032784377952 0.033097680898 0.034226731396 0.036154324095 0.037787715584 0.038735272010 0.028652182908 0.029139332336 0.029372401095 0.029626488660 0.029842358961 0.029995193534 0.030205340211 0.030451780185 0.024735865060 0.024980394861 0.025341459042 0.025608917821 0.025899298684 0.026413190542 0.027146786840 0.027358843690 0.019801300573 0.019963679118 0.020475667699 0.020804258929 0.021299049051 0.021572238351 0.021837786957 0.022686000565 0.018087668002 0.018221393944 0.018290173984 0.018410528711 0.018494583244 0.018507954459 0.018628309186 0.018691358706 0.017296766497 0.017375090509 0.017361719294 0.017520277492 0.017577589595 0.017594788053 0.017623440657 0.017707502086 0.016337742133 0.016437084951 0.016517319137 0.016593732976 0.016633853517 0.016639584037 0.016729375987 0.016870742623 0.015546833732 0.015602235662 0.015661457938 0.015678656396 0.015825753553 0.015991959342 0.015993869515 0.016114224242
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
69
0.015434126596
0.015489521629
0.015504809914
70
0.016236489142
0.016234578969
0.016282340204
71
0.017036948412
0.017107631730
0.017172584527
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (base 2010=100)
68
72
0.017785826098
0.017841228028
0.017938660672
73
0.018962630937
0.019119285857
0.019287401819
74
0.023497920876
0.024029011192
0.024214325612
75
0.027708446829
0.027861274506
0.028037031163
76
0.031040182604
0.031620944329
0.031930426927
77
0.039969395847
0.040851999476
0.041564576969
78
0.047777199286
0.048463034349
0.048967375339
79
0.056223076552
0.057031176515
0.057804886458
80
0.068342658934
0.069922558667
0.071361091764
81
0.087341590064
0.089486970134
0.091401184721
82
0.114297331963
0.118788687911
0.123127202389
83
0.240074262308
0.252958003765
0.265201761221
84
0.416278119893
0.438247722618
0.456979194969
85
0.669169260687
0.696969402743
0.723976733120
86
1.110276851041
1.159637770407
1.213537800059
87
2.268762648866
2.432470571604
2.593225021205
88
6.280551529863
6.804396640301
7.152836449146
89
8.451312551289
8.566001517105
8.658862253729
90
10.350838773076
10.585225779758
10.771835580258
91
13.156630205568
13.386308075828
13.577210546641
92
15.517902070849
15.701758987125
15.861556329433
93
17.274369884079
17.415502610111
17.516998351872
94
18.569623144132
18.665129781468
18.761104466496
95
20.468620185776
21.336132926014
22.593921331191
96
31.054701826733
31.779507671726
32.479096225856
97
39.266557170736
39.926409411570
40.423304503734
98
45.263303462448
46.055737478709
46.595234496218
99
53.870120615833
54.594080220394
55.101291477316
00
59.808326584513
60.338844724266
60.673355802583
01
64.659787943150
64.616994979760
65.026393744009
02
67.754636301573
67.711079179108
68.057434733438
03
71.248784591726
71.446697882259
71.897691931068
04
74.242309310200
74.686407425541
74.939488183818
05
77.616489556109
77.875087061160
78.226090074683
06
80.670698489101
80.794135698179
80.895505920159
07
83.882134705164
84.116596443078
84.298649086634
08
86.989442325860
87.248039830912
87.880396929930
09
92.454469599277
92.658589229931
93.191644887010
10
96.575479439774
97.134050050685
97.823643397489
11
100.228000000000
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.
Indicadores
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20111 MENSUALES ARTICULO 113 (IMPUESTO)
FISCAL
ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)
LIMITE INFERIOR
LIMITE SUPERIOR
CUOTA FIJA
$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95
POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 HASTA INGRESOS DE $ 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL $ 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00
QUINCENALES ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 872.86 1,309.21 1,713.61 1,745.71 2,193.76 2,327.56 2,632.66 3,071.41 3,510.16 3,642.61 HASTA INGRESOS DE $ 872.85 1,309.20 1,713.60 1,745.70 2,193.75 2,327.55 2,632.65 3,071.40 3,510.15 3,642.60 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO QUINCENAL $ 200.85 200.70 200.70 193.80 188.70 174.75 160.35 145.35 125.10 107.40 0.00
$ 0.01 244.81 2,077.51 3,651.01 4,244.11 5,081.41 10,248.46 16,153.06
$ 244.80 2,077.50 3,651.00 4,244.10 5,081.40 10,248.45 16,153.05 En adelante
$ 0.00 4.65 121.95 293.25 388.05 538.20 1,641.75 3,030.60
Nota 1. La tarifa y tabla mensuales y quincenales, de los artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo aplicables para el ejercicio de 2011, se incluyen en el anexo 8 de la Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011 (DOF 31/XII/2010).
69
FISCAL
Indicadores
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20111 SEMANALES ARTICULO 113 (IMPUESTO)

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 407.34 610.97 799.69 814.67 1,023.76 1,086.20 1,228.58 1,433.33 1,638.08 1,699.89 HASTA INGRESOS DE $ 407.33 610.96 799.68 814.66 1,023.75 1,086.19 1,228.57 1,433.32 1,638.07 1,699.88 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO SEMANAL $ 93.73 93.66 93.66 90.44 88.06 81.55 74.83 67.83 58.38 50.12 0.00
$ 0.01 114.25 969.51 1,703.81 1,980.59 2,371.33 4,782.62 7,538.10
$ 114.24 969.50 1,703.80 1,980.58 2,371.32 4,782.61 7,538.09 En adelante
$ 0.00 2.17 56.91 136.85 181.09 251.16 766.15 1,414.28
DIARIAS ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)
LIMITE INFERIOR
LIMITE SUPERIOR
CUOTA FIJA
POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 58.20 87.29 114.25 116.39 146.26 155.18 175.52 204.77 234.02 242.85 HASTA INGRESOS DE $ 58.19 87.28 114.24 116.38 146.25 155.17 175.51 204.76 234.01 242.84 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO DIARIA $ 13.39 13.38 13.38 12.92 12.58 11.65 10.69 9.69 8.34 7.16 0.00
$ 0.01 16.33 138.51 243.41 282.95 338.77 683.24 1,076.88
$ 16.32 138.50 243.40 282.94 338.76 683.23 1,076.87 En adelante
$ 0.00 0.31 8.13 19.55 25.87 35.88 109.45 202.04
Nota 1. La tarifa y tabla semanales y diarias, de los artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo aplicables para el ejercicio de 2011, se incluyen en el anexo 8 de la Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011 (DOF 31/XII/2010).
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Indicadores
TARIFA MENSUAL ARRENDAMIENTO1 VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2011 ARTICULO 113 (IMPUESTO)
FISCAL
$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95
TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES1 y 2 FEBRERO 2011 ARTICULO 113 (IMPUESTO)

$ 0.01 992.15 8,420.83 14,798.85 17,203.01 20,596.71 41,540.59 65,473.67
$ 992.14 8,420.82 14,798.84 17,203.00 20,596.70 41,540.58 65,473.66 En adelante
$ 0.00 19.04 494.46 1,188.48 1,573.10 2,181.24 6,654.84 12,283.90
Notas 1. Tarifa del artculo 113, aplicable para el ejercicio de 2011, publicada en el DOF el 31 de diciembre de 2010. 2. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.
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Taller de prcticas
Contrato de prestacin de servicios profesionales. Principales aspectos por considerar al celebrarlo
Introduccin La mayora de las empresas requieren de los servicios de algn profesionista independiente, ya sea para realizar actividades cotidianas de la empresa, o bien, para elaborar un trabajo especfico. Al efecto, de acuerdo con el artculo 2606 del Cdigo Civil Federal (CCF), los profesionistas pueden prestar sus servicios profesionales a cualquier persona que pague por ellos una retribucin econmica; sin embargo, para realizar adecuadamente la prestacin de un servicio profesional, es necesario contar con un ttulo profesional que respalde los servicios prestados, tal como lo seala el artculo 2608 del CCF. Cuando las empresas deciden contratar los servicios de un profesionista suelen elaborar un contrato de prestacin de servicios independientes en el que se manifiesten todas las condiciones relativas a la prestacin de los mismos. Comentaremos al respecto, las caractersticas que debe reunir el contrato de prestacin de servicios profesionales. Definicin del contrato de prestacin de servicios profesionales El contrato de prestacin de servicios profesionales es aquel mediante el cual una persona llamada profesionista se obliga a prestar sus servicios profesionales, tcnicos, cientficos o artsticos en beneficio de otra llamada cliente, quien a su vez se obliga a pagar una retribucin econmica previamente pactada, comnmente conocida como honorarios. Caractersticas del contrato de prestacin de servicios profesionales independientes De acuerdo con diversos especialistas, el contrato de prestacin de servicios debe reunir las caractersticas siguientes:
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LEGAL
Obligaciones de las partes El contrato de prestacin de servicios conlleva tanto para el cliente como para el profesionista ciertas obligaciones. As, al celebrar un contrato de prestacin de servicios profesionales el cliente tendr que cumplir con las obligaciones siguientes:
Cabe observar que en el caso del numeral 1 antes citado, cuando no hubiera existido convenio, los honorarios se regularn atendiendo a la costumbre del lugar, la importancia de los trabajos proporcionados, la del asunto o caso en que se hayan prestado, la capacidad econmica del que reciba el servicio y la reputacin profesional adquirida por el que lo hubiera proporcionado. En caso de que los servicios prestados se encuentren regulados por arancel, ste servir de norma para fijar el importe de los honorarios reclamados. Lo anterior, de acuerdo con el artculo 2607 del CCF. Ahora bien, cuando no se hayan pagado los honorarios en tiempo, persistir la obligacin de pagarlos, pues el artculo 1161, fraccin I, del CCF precisa que prescribe en dos aos el derecho de cobrar los honorarios a partir de la fecha en que se hubieran dejado de prestar los servicios. Por su parte, el profesionista tendr las obligaciones siguientes: 1. Prestar personalmente el servicio en el tiempo, lugar y forma convenidos. 2. Dar aviso al cliente cuando por diversas razones no se puedan continuar prestando los servicios. 3. Guardar los secretos industriales y profesionales y en caso de no hacerlo, responder por los daos y perjuicios ocasionados. 4. Proporcionar un informe sobre el avance del trabajo realizado objeto del servicio contratado.
LEGAL EMPRESARIAL
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Elementos que debe incluir el contrato de prestacin de servicios profesionales 1. Nombre del cliente y del prestador de servicios profesionales. 2. Domicilio del cliente y del prestador de servicios. 3. RFC del prestador de servicios. 4. Caractersticas del servicio que se va a prestar. 5. Duracin del contrato de prestacin de servicios profesionales. 6. Honorarios que debern pagarse al profesionista independiente. 7. Obligaciones de cada una de las partes contratantes. 8. Causas de terminacin del contrato. Causas de terminacin del contrato de servicios profesionales El contrato de prestacin de servicios profesionales podr terminarse al suscitarse alguno de los supuestos siguientes:
Cabe observar que el CCF no seala tcitamente las causas de terminacin del contrato de servicios profesionales, pero en este caso proceder la generalidad para el trmino normal y comn de los contratos de ese tipo. Conclusin El contrato de prestacin de servicios profesionales es aquel mediante el cual una persona llamada profesionista se obliga a prestar sus servicios profesionales, tcnicos, cientficos o artsticos en beneficio de otra llamada cliente, quien a su vez se obliga a pagar los honorarios pactados. As, el contrato de prestacin de servicios profesionales deber incluir, entre otros, las caractersticas del servicio que se va a prestar, la duracin del mismo, los honorarios que debern cubrirse al prestador de servicios, las obligaciones de cada una de las partes contratantes y las causas de terminacin de dicho contrato. Para mayor claridad, a continuacin se incluye un formato de contrato de prestacin de servicios profesionales.
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LEGAL
CONTRATO DE SERVICIOS PROFESIONALES Contrato de prestacin de servicios que celebran por una parte ___________________________, a quien se le denominar el CLIENTE, y ______________________________________, en lo sucesivo el PRESTADOR; ambas partes estn de acuerdo en celebrar el presente contrato al tenor de las siguientes: DECLARACIONES 1. Declara el PRESTADOR, lo siguiente: a) Ser mayor de edad y tener la capacidad legal para celebrar el presente contrato. b) Tener los conocimientos y capacidades necesarios para prestar los servicios tcnicos, consultivos y de asesora en las reas de ________________, as como que cuenta con el personal capacitado para dichos fines. c) Tener su domicilio en ____________________________________________________. 2. Declara el CLIENTE, por conducto de su representante legal, lo siguiente: a) Ser una sociedad mercantil mexicana, legalmente constituida conforme a las leyes mexicanas, tal como consta en la escritura pblica nmero ____ de fecha_________, protocolizada ante la fe del notario pblico _____ de la ciudad de ______________. b) Tener su domicilio en ___________________________________________________, y que se encuentra inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes con la clave _______________. c) Que de acuerdo con su objeto social, se dedica a ______________________________. 3. Declaran ambas partes: Unico. Que en atencin a lo expuesto, estn conformes en sujetar su compromiso a los trminos y condiciones insertos en las siguientes: CLAUSULAS Primera. El PRESTADOR se compromete a prestar sus servicios al CLIENTE en las siguientes reas: ___________________________________________________________. Segunda. Ambas partes acuerdan en que los honorarios por los servicios que preste el PRESTADOR al CLIENTE sern por la cantidad de $______________ mensuales, mismos que sern pagados al final de cada mes, cantidad por la cual el PRESTADOR expedir el recibo correspondiente que deber cumplir con todos los requisitos fiscales. Tercera. El PRESTADOR se obliga a proporcionar el personal necesario para prestar los servicios descritos en la primera clusula de este contrato; dicho personal ser propio del PRESTADOR y continuarn bajo su direccin, supervisin y dependencia econmica. Cuarta. Ambas partes acuerdan que el PRESTADOR ser responsable de la eficiencia razonable de los ser-
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vicios que se obliga a prestar al CLIENTE en los trminos del presente contrato. Por este motivo, el PRESTADOR a su sola discrecin y bajo su exclusiva responsabilidad designar, seleccionar y dirigir al personal que utilice para la prestacin de dichos servicios, pudiendo contratar, si as lo cree conveniente, servicios profesionales de terceros. Como consecuencia de lo anterior, el CLIENTE no tendr ninguna relacin de carcter laboral con el personal del PRESTADOR que ste haya destinado para la prestacin de los servicios objeto de este contrato, en la inteligencia de que, si por cualquier causa el personal del PRESTADOR pretendiese fincar alguna responsabilidad en contra del CLIENTE, el PRESTADOR conviene desde ahora en mantener al CLIENTE a salvo de cualquier reclamacin de tal carcter. Quinta. Queda expresamente convenido que el PRESTADOR no asume responsabilidad alguna frente a terceros, derivada de los servicios prestados al CLIENTE; por lo tanto, ste se obliga a relevar al PRESTADOR de cualquier responsabilidad que se le haga efectiva y que pueda derivarse de los servicios establecidos en el presente contrato e indemnizarlo, en su caso, salvo por conducta delictuosa del PRESTADOR o de su personal. Sexta. Mediante este instrumento legal, el PRESTADOR se obliga a: a) Conservar en forma confidencial cualquier informacin sobre el CLIENTE que llegue a su conocimiento con motivo de la prestacin de los servicios referidos en el presente contrato. b) No transferir los derechos derivados del presente instrumento sin la previa autorizacin del CLIENTE. Sptima. Ambas partes acuerdan que el presente contrato se pacta por _________meses, mismo que podr terminar a voluntad de cualquiera de las partes, debiendo comunicar a la otra parte con ______ das de anticipacin, ajustndose el presente contrato a la terminacin de los trabajos que tenga pendientes el PRESTADOR de elaborar y entregar debidamente terminados. Octava. Las partes convienen en que este contrato contiene su voluntad expresa en cuanto a lo que en el mismo se especifica; por consiguiente, cualquier otro convenio, contrato o arreglo en forma verbal o escrita que se haya elaborado o que de manera tcita pudiera implicarse, queda desde ahora sin efecto. Las posteriores modificaciones que se hagan a este documento debern ser por escrito y firmadas por ambas partes. Novena. Para la interpretacin y cumplimiento de este contrato, ambas partes se someten expresamente a las leyes y tribunales de la ciudad de ______________________, y renuncian a cualquier otro que por razones de domicilio u otras circunstancias pudieran invocar las partes. Manifestando su conformidad, las partes firman el presente contrato de prestacin de servicios por duplicado y a un solo efecto, en la ciudad de ___________________, a los _______ das de ___________________ de ____________. CLIENTE ______________________ TESTIGO ______________________ PRESTADOR ______________________ TESTIGO ______________________
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Criterios normativos del SAT en materia de comercio exterior y aduanal de 2010. Comentarios (Primera parte)
Introduccin De acuerdo con los artculos 33 y 35 del CFF, el SAT puede dar a conocer en los medios de difusin que sealen las reglas de carcter general, los criterios de carcter interno que se emiten para el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales. Para los efectos anteriores, el SAT publica o emite va Internet en la direccin www.sat.gob.mx, algunos criterios normativos relacionados con el comercio exterior, especficamente con la LA. Se debe tener presente que la LA regula la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de las mercancas y de los medios en que se transporten, el despacho aduanero, y los hechos o actos que deriven de ste o de la entrada o salida referidas; sin embargo, existen otros ordenamientos legales que tambin infieren con la introduccin o extraccin de mercancas de territorio nacional, por lo que es importante conocer los criterios que tienen las autoridades aduaneras relacionados con dicha materia. Con base en lo anterior, el 13 de enero de 2010, mediante oficio 600-05-03-2010-74021 del 30 de junio de 2010, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet la Compilacin de criterios normativos en materia de comercio exterior y aduanal en vigor. En esta edicin, se comentan algunos criterios normativos del SAT en materia de comercio exterior y aduanal, a fin de que los interesados tengan conocimiento de los mismos y estn en posibilidad de saber la forma en que deben actuar en caso de que las autoridades apliquen tales criterios en su beneficio o perjuicio. En nuestra prxima entrega concluiremos con el anlisis correspondiente. Criterio 6/2010/LA Rgimen de importacin temporal de mercancas. Excepciones a lo dispuesto en el artculo 303 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte Las mercancas no originarias que sean importadas temporalmente a territorio nacional al amparo de un programa de diferimiento de aranceles, para ser sometidas a un proceso de reempaque y posteriormente sean reexportadas a un pas miembro del tratado, no les aplica el artculo 303 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, de conformidad con el inciso 6, apartado b), del mismo artculo. Sin embargo, si dicha mercanca se somete a un proceso de ensamble, esto se considera un proceso de produccin de conformidad con el artculo 415 del citado tratado, y por lo tanto, las mercancas estarn sujetas al artculo 303 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte. Comentarios Obligacin de pago de impuestos conforme a la LA El artculo 52 de la LA establece que estn obligadas al pago de los impuestos al comercio las personas fsicas y morales que introduzcan mercancas al territorio nacional o las extraigan del mismo, incluyendo las que estn bajo algn programa de devolucin o diferimiento de aranceles, en los casos previstos en los artculos 63A, 108 y 110 de la LA. Por otro lado, el artculo 63-A de la LA estipula que quienes introduzcan mercancas al pas conforme a un programa de diferimiento o devolucin de aranceles, estarn obligados al pago de los impuestos al comercio
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exterior que corresponda, de acuerdo con lo dispuesto en los tratados de que Mxico sea parte, en la forma que disponga la SHCP mediante reglas. Asimismo, el segundo prrafo del artculo 108 de la LA precisa que la importacin temporal de combustibles, materias primas, envases y empaques a que se refiere la fraccin I, incisos a, b y c del artculo en cita, se sujetarn al pago del impuesto general de importacin (IGI) en los casos previstos en el artculo 63-A de la LA; es decir, la LA dispone que quienes introduzcan mercancas al territorio nacional conforme a un programa de diferimiento o devolucin de aranceles, estarn obligados al pago de los impuestos al comercio exterior que corresponda, de acuerdo con lo dispuesto en los tratados de que Mxico sea parte. Es importante resaltar que quedan comprendidos dentro de los programas de diferimiento de aranceles, los regmenes de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin por maquiladoras o empresas con programas de exportacin (empresas Immex). Importacin por empresas con programas de exportacin Conforme al artculo 108 de la LA, las mercancas importadas por maquiladoras o empresas con programas de exportacin estarn obligadas al pago del IGI en los casos previstos por el artculo 63-A de la LA; adems, se pagarn los impuestos al comercio exterior que corresponda, de acuerdo con lo dispuesto en los tratados de que Mxico sea parte, en la forma que establezca la SHCP . Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2010-2011 (RCGMCE) La regla 1.6.13, fraccin I, de las RCGMCE para 20102011 especifica que quienes efecten el retorno a Estados Unidos o Canad, de los productos que resulten de los procesos de elaboracin, transformacin, reparacin o ensamble respecto de los bienes que hubieran importado conforme a alguno de los programas de diferimiento de aranceles, dentro de los 60 das naturales siguientes a la fecha en que se haya tramitado el pedimento que ampare el retorno, se deber determinar el IGI correspondiente a los bienes retornados, la exencin respectiva y, en su caso, efectuar el pago del monto del impuesto que resulte a su cargo, mediante pedimento complementario.
Artculo 303 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN) El artculo 303, inciso 3, del TLCAN establece que quienes importen mercancas a territorio de una parte bajo un programa de diferimiento de aranceles, y posteriormente se exporten a territorio de otra parte o se utilicen como material en la produccin de un bien que sea exportado posteriormente, la parte de cuyo territorio se export el bien, estar obligada a determinar el monto de los aranceles aduaneros o aplicar alguna exencin. Excepcin de aplicacin del artculo 303 del TLCAN En el criterio que se analiza, se estipula que a las mercancas no originarias que sean importadas temporalmente a territorio nacional al amparo de un programa de diferimiento de aranceles, que sean sometidas nicamente a un proceso de reempaque y luego sean reexportadas a un pas miembro del tratado, no les ser aplicable lo dispuesto en el artculo 303, inciso 6, apartado b, del TLCAN. Debe sealarse que el inciso 6, apartado b, del artculo 303 del TLCAN dispone que no se aplicar lo establecido en dicho artculo cuando un bien se exporte a territorio de la parte en la misma condicin en que se haya importado a territorio de otra parte de la cual se exporte, en virtud de que no existen cambios en la condicin del producto. Opinin en relacin con el criterio 6/2010/LA Para estar acorde con todas las disposiciones legales de la LA, las RCGMCE para 2010-2011 y el TLCAN, el SAT emiti el criterio 6/2010/LA, el cual corrobora que a las mercancas no originarias que sean importadas temporalmente a territorio nacional al amparo de un programa de diferimiento de aranceles, para ser sometidas a un proceso de reempaque y posteriormente sean reexportadas a un pas miembro del tratado, no les ser aplicable el artculo 303 del TLCAN; sin embargo, si dicha mercanca se somete a un proceso de ensamble, esto se considerar un proceso de produccin de acuerdo con el artculo 415 del citado tratado, y por tanto, las mercancas estarn sujetas a lo establecido en el artculo 303 del TLCAN. Este criterio es atinado, en virtud de que efectivamente, el artculo 415 del TLCAN define algunos conceptos aplicables al TLCAN, y en el caso concreto describe a la
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produccin como el cultivo, la extraccin, la cosecha, la pesca, la manufactura, el procesamiento o el ensamblado de un bien. En el caso de ensamblado de bienes, no debe considerarse que la mercanca se exportar en la misma condicin, ya que al ser sometida a un proceso de ensamble pertenecer al concepto de produccin de mercancas conforme al TLCAN. Criterio 8/2010/LA Valor de transaccin. Documentacin para comprobarlo cuando a las autoridades no les baste la factura La documentacin para comprobar el valor declarado en las importaciones es la factura comercial, la manifestacin del valor de las mercancas y la hoja de clculo, de conformidad con los artculos 36, fraccin I, inciso a) y 59, fraccin III de la Ley Aduanera, en relacin con la Regla 1.5.2 de Carcter General en Materia de Comercio Exterior vigente. Sin embargo, como las autoridades aduaneras pueden requerir a los importadores por otros medios de prueba necesarios para comprobar que el valor declarado ha sido determinado de conformidad con las disposiciones aplicables, los importadores proporcionarn, cuando aqullas lo requieran, las cartas de crdito, instrumentos negociables o constancia de transferencia de dinero que correspondan, a efecto de comprobar que el precio declarado en la factura concuerda con el pagado por las mercancas importadas, de conformidad con la Regla 1.5.2. de Carcter General en Materia de Comercio Exterior vigente. Comentarios Base gravable del IGI El artculo 52 de la LA seala que las personas fsicas o morales que introduzcan mercancas al territorio nacional o las extraigan del mismo, estarn obligadas al pago de los impuestos al comercio exterior y de las cuotas compensatorias. Los impuestos al comercio exterior que se causan por la introduccin o extraccin de mercancas del pas, son el IGI y el impuesto general de exportacin (IGE).
Ambos impuestos se causarn conforme a la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin (LIGIE); de esta manera, el IGI se determinar aplicando a la base gravable la cuota que corresponda de acuerdo con la clasificacin arancelaria de las mercancas previstas en la TIGIE. Para entender lo anterior, se debe saber que la base gravable del IGI es el valor en aduana de las mercancas, el cual ser el valor de transaccin de las mismas; es decir, el precio pagado por las mercancas (cuando concurran las circunstancias previstas en el artculo 67 de la LA) y que stas se vendan para ser exportadas a territorio nacional por compra efectuada por el importador. Existen disposiciones en la LA y en las RCGMCE que regulan la forma en que se debe determinar el valor en aduana de las mercancas utilizando el valor de transaccin como referencia; por ello, es importante atender a lo siguiente: 1. Valor en aduana de las mercancas. Es una figura de suma importancia en materia aduanera, ya que es la base gravable del IGI. El artculo 67 de la LA indica que el valor en aduana ser el valor de transaccin de las mercancas, entendindose ste como el precio pagado de las mercancas, siempre que concurran todas las circunstancias a que se refiere dicho artculo y que las mismas se vendan para ser exportadas a territorio nacional por compra efectuada por el importador; asimismo, para determinar el valor de transaccin deber considerarse lo previsto en el artculo 65 de la LA. 2. Obligaciones de los importadores relacionados con la determinacin del valor en aduana. Conforme a la fraccin III del artculo 59 de la LA, los importadores tendrn como obligacin (sin perjuicio de las dems previstas en la ley) entregar al agente o al apoderado que promueva el despacho aduanero de las mercancas, una manifestacin por escrito con los elementos que en trminos de la ley en cita le permitan determinar el valor en aduana de las mercancas. Dicha manifestacin se conoce como manifestacin de valor, y debe cumplir con los requisitos que seala el instructivo de llenado que forma parte del anexo 5 de las RCGMCE para 2010-2011.
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En este sentido, la fraccin III del artculo 59 de la LA establece que el importador deber conservar una copia de la manifestacin de valor, as como la informacin, documentacin y otros medios de prueba necesarios para comprobar que el valor declarado ha sido determinado de acuerdo con la ley referida. Para los efectos anteriores, la regla 1.5.1 de las RCGMCE para 2010-2011 seala que cuando las autoridades requieran al importador informacin relacionada con la determinacin del valor en aduana de las mercancas, dicho importador podr proporcionar los elementos que utiliz al efecto mediante la presentacin de la Hoja de clculo para la determinacin del valor en aduana de mercancas de importacin, que forma parte del apartado A del anexo 1 de las citadas reglas. Requisitos adicionales previstos en el criterio 8/2010/ LA El criterio que se analiza indica que las autoridades aduaneras podrn requerir a los importadores otros medios de prueba necesarios para comprobar el valor declarado en las importaciones, tales como cartas de crdito, instrumentos negociables o depsitos bancarios efectuados a la cuenta del proveedor, con motivo de la transferencia de dinero que corresponda, a efecto de comprobar que el precio declarado en la factura concuerda con el pagado por las mercancas importadas. La solicitud de estos documentos no deber preocupar a los importadores, en virtud de que en la mayora de las operaciones de importacin se contar con los documentos necesarios para demostrar el pago que se haya hecho al proveedor de los bienes objeto de valoracin. Criterio 9/2010/LA Rectificacin de pedimentos. Procede presentarlos a la autoridad nicamente con la hoja principal y aquellas que se vayan a rectificar Se considerar presentado a las autoridades aduaneras un pedimento de rectificacin de datos, nicamente con la hoja principal y las que se vayan a rectificar, siempre que a dicho pedimento se le anexe copia del que se rectifica de conformidad con el artculo 89 de la Ley Aduanera y 121 de su Reglamento.
Comentarios Obligacin de presentar pedimento de importacin El artculo 36 de LA establece que quienes importen o exporten mercancas al territorio nacional, estarn obligados a presentar por conducto de agente o apoderado aduanal, entre otra documentacin, un pedimento en la forma oficial aprobada por la SHCP . Los datos asentados en los pedimentos sern definitivos; sin embargo, podrn ser modificados mediante una rectificacin a dicho pedimento. Rectificacin en los datos del pedimento La rectificacin de los datos contenidos en los pedimentos deber realizarse mediante la presentacin de un pedimento de rectificacin en la forma oficial aprobada por la SHCP . Cuando se presente el pedimento de rectificacin ante las autoridades aduaneras, se deber anexar copia del pedimento original que se rectifique; y en el campo de observaciones se podrn detallar los datos o motivos de la rectificacin. Veces que puede presentarse una rectificacin al pedimento Los importadores o exportadores podrn rectificar los datos contenidos en el pedimento el nmero de veces que sea necesario, siempre que lo hagan antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado; ello, de acuerdo con el artculo 89 de la LA. Ahora bien, cuando ya se hubiera activado el mecanismo de seleccin automatizado, la rectificacin podr efectuarse hasta en dos ocasiones, cuando en la rectificacin se origine un saldo a favor o bien no exista saldo alguno. Asimismo, el artculo referido precisa que el pedimento podr ser rectificado el nmero de veces que sea necesario, cuando existan contribuciones a pagar. Conceptos que no podrn modificarse en la rectificacin del pedimento El artculo 89, segundo prrafo, de la LA seala los conceptos que no podrn ser rectificados en los pedimentos, cuando ya se haya activado el mecanismo de seleccin automatizado.
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Los conceptos referidos son los siguientes:
Opinin respecto al Criterio 9/2010/LA El criterio que se analiza corrobora lo previsto en el artculo 89 de la LA, pero establece que proceder la rectificacin cuando se presente la hoja principal del pedimento y aquellas que se vayan a rectificar, siempre que al pedimento se anexe copia del que se rectifique. Criterio 10/2010/LA Obligacin de pagar el derecho de trmite aduanero, a pesar de tratarse de bienes originarios Cuando la importacin de las mercancas no se realice al amparo de los tratados de Libre Comercio a que hace referencia la Regla 5.1.3. de Carcter General en Materia de Comercio Exterior vigente, se estar obligado a pagar el derecho de trmite aduanero, aun y cuando las mercancas que se importen sean originarias de alguno de los citados pases. Comentarios Obligacin de pagar las contribuciones al comercio exterior Por regla general, las personas que introducen mercancas al pas o las extraen del mismo, estn obligadas a pagar
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diversas contribuciones, entre las que se encuentra el derecho de trmite aduanero (DTA). Conforme al artculo 2o. del CFF, las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones por mejoras y derechos; sin embargo, la nica contribucin que nos interesa para el criterio en estudio son los derechos, que son las contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados en los supuestos que establece el CFF. Es decir, el DTA es una contribucin que se causa y se debe pagar por el uso o aprovechamiento de las instalaciones de las aduanas y por recibir los servicios que prestan las autoridades aduaneras en el despacho aduanero. Por su parte, el artculo 49 de la Ley Federal de Derechos establece que se pagar el DTA por las operaciones aduaneras que se efecten utilizando el pedimento o el documento aduanero correspondiente. Regla 5.1.3 de las RCGMCE para 2010-2011 La regla 5.1.3 de las RCGMCE para 2010-2011se refiere a diversas reglas relacionadas con el DTA, y se especifica claramente que no estarn obligados al pago de este derecho quienes efecten la exportacin o retorno, o la importacin definitiva o temporal de mercancas originarias, incluso cuando se realice el cambio de rgimen de importacin temporal a definitivo, siempre que tales operaciones se hagan al amparo de los tratados comerciales internacionales que se detallan en esta regla. Opinin respecto al Criterio 10/2010/LA Este criterio corrobora lo previsto en la regla 5.1.3 citada, en virtud de que cuando las mercancas sean originarias conforme a los tratados comerciales internacionales descritos en la misma, no se estar obligado al pago del DTA. Criterio 12/2010/RLA Los establecimientos denominados duty free no podrn vender mercancas a capitanes, pilotos, conductores y tripulantes El artculo 89, segundo prrafo del Reglamento de la Ley Aduanera, dispone que los capitanes, pilotos, conductores y tripulantes de los medios
de transporte que efecten el trfico internacional de mercancas, slo podrn traer del extranjero o llevar del territorio nacional, libres del pago de impuestos al comercio exterior, sus ropas y efectos usados personales, por lo tanto, no pueden adquirir mercancas en los establecimientos denominados duty free, aun y cuando las mercancas adquiridas en dichos lugares tuvieran como destino final el extranjero. Comentarios Tiendas duty free Las tiendas duty free en las que se venden mercancas libres de impuestos, son establecimientos comerciales que funcionan conforme al rgimen de depsito fiscal y se encuentran autorizados por la SHCP para la exposicin y venta de mercancas nacionales y extranjeras en aeropuertos internacionales, cruces fronterizos y puertos martimos de altura. Tambin se permite la venta a pasajeros que arriben al pas directamente del extranjero en puertos areos internacionales, y dicha venta y entrega de las mercancas se realice en los lugares autorizados por el SAT. As, las mercancas vendidas en las tiendas antes mencionadas no estarn sujetas al pago de impuestos al comercio exterior y cuotas compensatorias, siempre que la venta se haga a pasajeros que salgan del pas y se dirijan directamente al extranjero o lleguen al pas directamente del extranjero, pero la venta y entrega de las mercancas se realice en lugar autorizado por el SAT. Por lo general, las tiendas duty free se ubican en aeropuertos internacionales, en las zonas cercanas a las salas de vuelos internacionales, es decir, en aquellos lugares donde slo pueden permanecer los pasajeros que estn prximos a salir del pas o los que llegan a l directamente del extranjero. En el caso de los puertos martimos, tales tiendas se ubican en el recinto fiscal o contiguo al mismo. A las personas que compren mercancas en las tiendas duty free no se les entregar la mercanca cuando realicen el pago de las mismas, sino que se les entregar (si se trata de puertos areos internacionales y martimos) en el momento en que entren al avin o al barco en los que vayan a ser transportados al extranjero; y en el caso de pasajeros procedentes del extranjero, la
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entrega se realizar en los lugares autorizados por el SAT. Cuando se trate de puertos fronterizos, la entrega de la mercanca se efectuar en el lugar que para tal efecto se seale en la autorizacin respectiva, previa exhibicin del comprobante de venta e identificacin del consumidor. En todos los casos, la mercanca libre de impuestos deber empaquetarse en bolsas de plstico que debern tener impreso conforme a las especificaciones que se establezcan en la autorizacin respectiva, la leyenda duty free mercanca libre de impuestos; adems, se deber engrapar a las bolsas el comprobante de venta. Artculo 89 del Reglamento de la LA El artculo 89 del Reglamento de LA establece que los capitanes, pilotos, conductores y tripulantes de los medios de transporte que efecten el trfico internacional de mercancas, slo podrn traer del extranjero o llevar al territorio nacional, libres del pago de los impuestos al comercio exterior, ropa y efectos usados personales. Opinin respecto al criterio 12/2010/RLA En el criterio que se analiza se determina que los capitanes, pilotos, conductores y tripulantes de los medios de transporte que efecten el trfico internacional de mercancas, slo podrn traer del extranjero o llevar del territorio nacional, libres del pago de impuestos al comercio exterior, sus ropas y efectos usados personales; por tanto, no podrn adquirir mercancas en los establecimientos denominados duty free. Desde nuestro particular punto de vista, las autoridades aduaneras estn interpretando las normas legales de manera incorrecta, en virtud de que si bien es cierto que el segundo prrafo del artculo 89 del Reglamento de la LA establece de manera general las mercancas que dichas personas pueden traer del extranjero o llevar al territorio nacional, libres del pago de los impuestos al comercio exterior, las normas legales que regulan las tiendas duty free en ningn momento precisan que esas personas (capitanes, pilotos, conductores y tripulantes de los medios de transporte que efecten el trfico internacional de mercancas) se encuentran imposibilitadas para comprar mercancas en dichas tiendas.
Conclusin De acuerdo con los artculos 33 y 35 del CFF, el SAT puede dar a conocer a los contribuyentes en los medios de difusin que sealen las reglas de carcter general, los criterios de carcter interno que se emiten para el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales. Con base en lo anterior, el 13 de enero de 2010 mediante oficio 600-05-03-2010-74021 del 30 de junio de 2010, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet la Compilacin de criterios normativos en materia de comercio exterior y aduanal en vigor. Al respecto, se comentaron algunos criterios normativos del SAT en materia de comercio exterior y aduanal. En nuestra prxima edicin concluiremos con el anlisis correpondiente.
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Descuentos previstos en la LFT que pueden realizarse al salario
Introduccin De acuerdo con el artculo 20 de la LFT, cualquier acto que d origen a la prestacin de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un salario, ser considerada como relacin laboral. De esta manera, los elementos que caracterizan a este vnculo son la subordinacin y la forma como se remunera la prestacin del servicio, es decir, el salario que se paga. Hay que destacar que el goce del salario es un derecho irrenunciable por parte del trabajador y que ste tiene la libertad de disponer libremente de l. Tambin es importante comentar que los descuentos en los salarios estn prohibidos, salvo los casos estipulados en la ley laboral. Al efecto, se comentan los descuentos que pueden realizarse al salario conforme a la LFT. Concepto Se entender por salario: Segn el artculo 84 de LFT, el salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. Descuentos al salario En trminos de los artculos 97 y 110 de la LFT, los descuentos en los salarios de los trabajadores estn prohibidos; sin embargo, estos preceptos sealan los casos en que el patrn podr retener parte del salario, ya sea por adeudos contrados con la empresa, o en cumplimiento de otras disposiciones legales. Descuentos a salarios mnimos Cuando el trabajador perciba como remuneracin el salario"mnimo"de"la"regin"o profesin"de que se trate, el patrn slo har la disminucin de este ingreso por alguno de los conceptos siguientes: 1. Pensiones alimenticias decretadas por la autoridad civil competente a favor de la esposa, hijos, ascendientes y nietos. 2. Renta de la casa-habitacin que le proporcione el patrn, la cual no exceder de 10% del salario. 3. Pago de abonos para cubrir prstamos provenientes del Infonavit destinados a la adquisicin, construccin, reparacin, ampliacin o mejoras de casas-habitacin, o al pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. El salario puede ser fijado de manera libre por las partes o estar sujeto a lmites que fija el Estado a travs de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos (Conasami); en otras palabras, el salario ser remunerador y nunca menor al fijado como mnimo por la comisin. 4. Pago de crditos otorgados por el Fondo de Fomento y Garanta para el Consumo de los Trabajadores (Fonacot). Dicho descuento no podr exceder de 10% del salario.
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Descuentos a salarios superiores al mnimo El artculo 110 de la LFT precisa los descuentos permitidos al salario superior al mnimo, as como el procedimiento que el patrn tendr que aplicar, mismos que se refieren a los conceptos siguientes: Pago de deudas contradas con el patrn Conforme al artculo 110, fraccin I, de la LFT, se puede descontar del salario de los trabajadores lo siguiente:
Sin embargo, la cantidad total exigible por alguno de los conceptos sealados no podr ser en ningn momento mayor del monto del salario de un mes del trabajador; por lo que en caso de que el perjuicio o deuda exceda de ese lmite, la diferencia la tendr que absorber la empresa, o bien, convenir con el trabajador la forma en que terminar de resarcir el dao o reposicin por otro medio que no sea el descuento a los salarios. En cuanto al descuento, el patrn tendr que llegar a un acuerdo con el trabajador respecto al monto de disminucin del salario; aunque ste no debe ser mayor de 30% del excedente del salario mnimo. En este sentido, si un empleado recibe por error un depsito mayor al correspondiente al pago de su salario y el patrn, al darse cuenta, desea efectuar el descuento respectivo para resarcir el mismo, en el entendido de que el trabajador percibe como salario diario $187.50 y que el salario mnimo vigente en el rea geogrfica A es de $59.82, el patrn seguir el procedimiento siguiente: 1. Comparar el salario del trabajador con el salario mnimo y determinar el excedente:
2. Determinar el monto mximo por descontar del salario diario del trabajador:
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As, en este ejemplo, el importe mximo que podr descontarse al trabajador es de $38.30 diarios. Pago de renta de casa-habitacin otorgada por el patrn En trminos del artculo 110, fraccin II, de la LFT, se puede descontar del salario el pago de renta de la casa-habitacin que la empresa proporcione al trabajador; el descuento no exceder de 15% del salario de aqul. Por ello, si a un trabajador se le arrienda una vivienda, el patrn deber efectuar el descuento correspondiente; en el entendido de que el trabajador percibe como salario diario $150.80, el patrn seguir el procedimiento siguiente:
Por tanto, para el caso que nos ocupa el descuento mximo de descuento diario por el pago de renta es de $22.62. Cabe mencionar que el artculo"151"de la LFT dispone que cuando las habitaciones se den en arrendamiento a los trabajadores, la renta no podr exceder del medio por ciento mensual del valor catastral de la finca; asimismo, indica las reglas generales que debern acatar los patrones y los trabajadores. Pago de crditos otorgados por el Infonavit Segn la fraccin III del artculo 110 de la LFT, se podr descontar del salario de los trabajadores el pago de abonos para cubrir los prstamos provenientes del Infonavit destinados a la adquisicin, construccin, reparacin, ampliacin o mejoras de casas-habitacin, o al pago de pasivos adquiridos por tales conceptos. Estos descuentos debern haber sido aceptados libremente por el trabajador. Como se aprecia, respecto a los descuentos por los crditos otorgados por el Infonavit, la ley laboral no determina el porcentaje de descuento y slo marca la condicin de que ste deber haber sido aceptado de forma libre por el trabajador. En estos casos, el Infonavit al momento en que otorga un crdito de vivienda al trabajador, establece la cuota mensual en veces el salario mnimo, proporcional al monto de crdito otorgado, la cual, al multiplicarse por el salario mnimo mensual del Distrito Federal vigente al momento del pago, dar como resultado el importe que tendr que cubrir el trabajador. Pago de cuotas a sociedades cooperativas y cajas de ahorro De acuerdo con el artculo 110, fraccin IV, de la LFT, est permitido el descuento al salario de los trabajadores por el pago de cuotas para la constitucin y el fomento de sociedades cooperativas y de cajas de ahorro, siempre que los trabajadores manifiesten expresa y libremente su conformidad y que no sean mayores de 30% del excedente del salario mnimo. Por tanto, si un trabajador desea hacer una aportacin a una caja de ahorro, y en el entendido de que percibe como salario diario $273.50 y que el salario mnimo vigente en el rea geogrfica A es de $59.82, slo se podr descontar de su salario la cantidad que se indica, atendiendo el procedimiento siguiente: 1. Se compara el salario del trabajador con el salario mnimo y se determina el excedente:
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2. Se determina el monto mximo por descontar del salario diario del trabajador:
As, en este ejemplo, el importe mximo que podr descontarse al trabajador por concepto de aportacin a la caja de ahorro ser de $64.10 diarios. Pago de pensiones alimenticias De acuerdo con el artculo 110, fraccin V, de la LFT, se podr descontar la pensin alimenticia en favor de la esposa, hijos, ascendientes y nietos (decretado por la autoridad competente). Por tanto, cuando el patrn reciba la notificacin de la autoridad competente (juzgados de lo familiar) para afectar el salario de los trabajadores, tendr que aplicar el descuento respectivo. Pago de las cuotas sindicales ordinarias Segn el artculo 110, fraccin VI, de la LFT, es vlido hacer el descuento de las cuotas sindicales ordinarias previstas en los estatutos sindicales. Los estatutos de los sindicatos son las normas internas que los mismos establecen para su funcionamiento de manera legal para su registro; en ese sentido, el artculo 371, fraccin XII, de la LFT dispone que los estatutos contendrn la forma de pago y el monto de las cuotas sindicales. Por su parte, el artculo 132, fraccin XXII, de la ley de la materia establece como obligacin patronal realizar el descuento que solicite el sindicato de la empresa de las cuotas sindicales correspondientes. Abonos de los crditos otorgados por el Infonacot En trminos del artculo 110, fraccin VII, de la LFT, el patrn podr descontar del salario de los trabajadores el pago de los abonos para cubrir los crditos garantizados por el Fondo de Fomento y Garanta para el Consumo de los Trabajadores, denominado actualmente Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores (Infonacot), destinados a la adquisicin de bienes de consumo, o al pago de servicios. Estos descuentos debern haber sido aceptados libremente por el trabajador y no podrn exceder de 20% del salario. Por tanto, si un trabajador solicita un crdito para adquirir cualquier bien de consumo el Infonacot se los otorgar, previo cumplimiento de ciertos requisitos, y el descuento no exceder de 20% de su salario; por tanto, si el trabajador percibe un salario diario de $655.80, el descuento que se le podr descontar ser el siguiente:
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Cabe mencionar que en el otorgamiento de crditos para la adquisicin de bienes de consumo o al pago de servicios, el Infonacot considera la capacidad de descuento de 20%. Sancin por no respetar los descuentos al salario previstos en la LFT Conforme al artculo 1000 de la LFT, por el incumplimiento de las normas relativas a la remuneracin de los trabajos cometido en el transcurso de una semana, se sancionar con multa por el equivalente de 15 a 315 veces el salario mnimo general de la regin correspondiente, considerando la gravedad de la falta. Adems, si el incumplimiento se prolonga dos o ms semanas, se acumularn las multas. La reincidencia se sancionar con la misma multa, aumentada en 25%. Otros descuentos Con independencia de lo antes comentado, no se debe dejar de lado que existen otros ordenamientos, tales como la Ley del ISR y la LSS, que permiten el descuento al salario de los trabajadores, en el entedido de que todo mexicano tiene la obligacin de contribuir a los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del estado o municipio en que se resida, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes (artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM). En este sentido, los impuestos establecidos por los ordenamientos fiscales y de seguridad social se podrn descontar del salario de los trabajadores. Se deber considerar la excepcin para aquellos trabajadores que perciban el salario mnimo, pues en este supuesto la cuota obrera al IMSS corresponder al patrn pagarla ntegramente (artculo 36 de la LSS). Conclusin De acuerdo con los artculos 97 y 110 de la LFT, los descuentos en los salarios de los trabajadores estn prohibidos; sin embargo, estos preceptos sealan los casos en que el patrn podr retener parte del salario, ya sea por adeudos contrados con la empresa o en cumplimiento de otras disposiciones legales. Se comentaron al respecto, los descuentos al salario previstos en la LFT.

Es posible solicitar la ampliacin del embargo en la ejecucin de laudos laborales cuando los bienes valuados sean insuficientes para cubrir las indemnizaciones a los trabajadores? Soy administrador de un despacho contable. Hace aproximadamente dos aos el socio mayoritario del despacho decidi rescindir a los trabajadores de mayor antigedad, pues el salario que perciban era muy alto y en su opinin habra un mayor ahorro si se despeda a los trabajadores que se encontraban en tales condiciones que si rescinda a aquellos de reciente ingreso. El problema es que como en ese momento el despacho no contaba con los fondos suficientes para cubrir su indemnizacin, los socios decidieron pagar nicamente el finiquito y acordaron con los trabajadores que fueron rescindidos pagarles su indemnizacin un mes despus. No obstante, al transcurrir el mes pactado para cubrir las indemnizaciones el patrn se neg a pagarles, ya que argument que no tena dinero para liquidarlos. Al respecto, los trabajadores rescindidos acudieron a la Junta de Conciliacin y Arbitraje (JCA) a demandar el pago de su indemnizacin, por lo que hace 15 das dicha junta emiti el laudo a favor de los trabajadores. De acuerdo con el laudo emitido por la JCA, el monto de las indemnizaciones a pagar por todos los trabajadores rescindidos asciende a una suma considerable, y debi haberse pagado dentro de las 72 horas siguientes a la notificacin del laudo; sin embargo, como el despacho no contaba con el importe suficiente para cubrir las indemnizaciones no se realiz el pago, y la JCA emiti el requerimiento de embargo. Al efecto, recientemente las autoridades se presentaron en el despacho a efectuar el embargo, pero al realizar el avalo de los bienes de la empresa se percataron de que el importe de los mismos no es suficiente para cubrir el adeudo. Por lo anterior, deseo saber si es posible solicitar la ampliacin del embargo por laudos laborales cuando los bienes valuados sean insuficientes para cubrir las indemnizaciones Lector de Naucalpan, Edomex "" Pregunta Es posible solicitar la ampliacin del embargo en la ejecucin de laudos laborales cuando los bienes valuados sean insuficientes para cubrir las indemnizaciones a los trabajadores? " Respuesta El artculo 965 de la LFT dispone lo siguiente: 965. El actor puede pedir la ampliacin del embargo: I. Cuando no basten los bienes embargados para cubrir las cantidades por las que se despach ejecucin, despus de rendido el avalo de los mismos; y II."Cuando se promueva una tercera. El Presidente Ejecutor podr decretar la ampliacin si a su juicio concurren las circunstancias a que se refieren las fracciones anteriores, sin ponerlo en conocimiento del demandado. Como se aprecia, el trabajador demandante puede solicitar la ampliacin del embargo cuando no basten los bienes embargados para cubrir las indemnizaciones indicadas en el laudo laboral despus de rendido el avalo de los mismos. Igualmente, el presidente de la JCA podr decretar la ampliacin del embargo incluso sin poner en conocimiento al patrn, si en efecto los bienes embargados son insuficientes para pagar las indemnizaciones correspondientes. Por lo anterior, s es posible solicitar una ampliacin del embargo; no obstante, deber ser pedida por los trabajadores que demanden la indemnizacin, pues el artculo 965 de la ley de la materia atribuye esta facultad al actor de la demanda; tambin, puede ser decretada por el presidente ejecutor de la JCA.
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Escrito de desacuerdo. Medio para objetar rectificaciones en la prima del seguro de riesgos de trabajo
Introduccin Los artculos 74 de la LSS y 32, primer prrafo, del Racerf, establecen la obligacin patronal de revisar anualmente la siniestralidad de su empresa y presentar la declaracin de la prima de riesgos de trabajo, a fin de determinar si permanecen en la misma prima, o sta disminuye o aumenta. De esta manera, los patrones debieron presentar a ms tardar el 28 de febrero de 2011 la declaracin anual de riesgos de trabajo correspondiente al periodo comprendido del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2010, con la cual se obtuvo la prima de de riesgos de trabajo con la que se cubrirn las cuotas del seguro de riesgos de trabajo del 1o. de marzo de 2011 al 29 de febrero de 2012. Sin embargo, aunque el patrn haya presentado en tiempo y forma la Declaracin anual de riesgos de trabajo, el artculo 33 del Racerf otorga al IMSS la facultad de verificar la informacin proporcionada por las empresas y de confrontarla contra sus registros a fin de determinar si la prima presentada por el patrn es congruente con la obtenida por el propio instituto, ya que en caso contrario har la rectificacin correspondiente, misma que proceder a notificar por escrito a los patrones. No obstante, en caso de que el IMSS rectifique la prima de riesgos calculada por el patrn y al analizar la siniestralidad ocurrida en la empresa, este ltimo determine que no procede dicha rectificacin, podr interponer un escrito de desacuerdo atendiendo a lo que estipula el artculo 41 del Racerf.
Se comenta al respecto, en qu consiste el escrito de desacuerdo y el procedimiento para presentarlo. Facultad del IMSS para rectificar la prima de riesgos de trabajo El artculo 251, fraccin XVI, de la LSS otorga la facultad al instituto para ratificar o rectificar la clase y prima de riesgo de las empresas para efectos del pago de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo. Asimismo, el artculo 32, fraccin VI, del Racerf estipula que el IMSS verificar la informacin proporcionada por las empresas contra sus registros y si determina que la prima manifestada no es congruente con la obtenida por el propio instituto, har la rectificacin correspondiente, la cual surtir efectos a partir del 1o. de marzo del ao posterior al que se refiera el cmputo, debiendo ser notificada al patrn. Casos en los que el IMSS puede rectificar la prima de riesgos de trabajo Segn el artculo 33 del Racerf, el IMSS podr rectificar o determinar la prima del seguro del seguro de riesgos de un patrn, mediante resolucin que se notificar a ste o a su representante legal. De ah que el instituto podr emitir resoluciones de rectificacin en los supuestos siguientes:
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cin y los recargos desde el 1o. de marzo de 2011 hasta la fecha en la que el instituto realice dicha rectificacin. Plazo para rectificar la prima de riesgos de trabajo De acuerdo con el artculo 297 de la LSS, la facultad del instituto para fijar en cantidad lquida los crditos a su favor se extingue en el trmino de cinco aos contados a partir de la fecha de la presentacin por el patrn o sujeto obligado del aviso, liquidacin o de aquella en que el propio instituto tenga conocimiento del hecho generador de la obligacin. De lo anterior se infiere que el IMSS podr rectificar las primas determinadas por los patrones hasta por un periodo de cinco aos contados a partir de la fecha de presentacin de la prima de riesgos de trabajo, como se muestra a continuacin:
Cabe observar que en caso de proceder la rectificacin en la prima de riesgos de trabajo, el patrn estar obligado a pagar las diferencias generadas con actualiza-
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Qu es el escrito de desacuerdo Es la solicitud patronal donde se manifiesta la inconformidad a la resolucin de determinacin o rectificacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo emitida por el instituto. Procedimiento para presentar el escrito de desacuerdo En trminos del artculo 41 del Racerf, los patrones inconformes con la rectificacin o determinacin de la prima de riesgos podrn presentar dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificacin respectiva, un escrito de desacuerdo, siempre que no haya interpuesto algn medio de defensa contra dicha resolucin. El escrito ser presentado por el patrn, representante legal o persona autorizada mediante poder notarial, en la subdelegacin u oficina administrativa auxiliar del IMSS que corresponda al domicilio del patrn, en horario de 8:00 a 15:30 hrs., de lunes a viernes. Aquellos patrones que deseen conocer la subdelegacin u oficina administrativa que les corresponda, podrn acceder a la pgina de Internet www.imss.gob.mx/prestacionesimss. Cabe observar que segn el artculo 43 del Racerf, la presentacin del escrito interrumpe el plazo para interponer el medio de defensa elegido por el patrn; pero en ningn caso se suspender o interrumpir el plazo establecido en la ley para efectuar el pago de las cuotas en el seguro de riesgos de trabajo; por lo que el patrn deber cubrir las cuotas correspondientes, con base en la prima que haya determinado, en tanto se resuelve el escrito de desacuerdo o, en su caso, el medio de defensa interpuesto. Elementos que debe contener el escrito de desacuerdo El escrito de desacuerdo se presentar en escrito libre, mismo que deber contener como mnimo la informacin siguiente:
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Documentacin que deber presentarse para interponer el escrito de desacuerdo El escrito de desacuerdo deber acompaarse de los documentos siguientes:
Plazo de la autoridad para resolver el escrito de desacuerdo Segn el artculo 42 del Racerf, una vez presentado el escrito de desacuerdo, el instituto tendr un plazo de tres meses para emitir la resolucin correspondiente; transcurrido el plazo sin que se notifique la resolucin, se entender que la autoridad resolvi negativamente y el patrn podr promover el juicio contencioso administrativo ante el TFJFA. Para mayor claridad de nuestros lectores, a continuacin se ilustra el proceso que se lleva a cabo en la presentacin del escrito de desacuerdo:
Cancelacin de las cdulas de liquidacin por diferencias en la prima de riesgos Segn el artculo 43, segundo prrafo, del Racerf, si durante el lapso de la resolucin del escrito de desacuerdo el IMSS emite las cdulas de liquidacin por diferencias en el pago de las cuotas derivadas de la variacin de la prima declarada por el patrn y la determinada por el instituto, adems de la multa respectiva, el patrn presentar una solicitud para cancelar las cdulas de liquidacin y dejar sin efectos la multa. Al efecto, para dejar sin efectos las cdulas de liquidacin, en trminos del artculo 304-D de la LSS, habr que
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cumplir con los lineamientos que establecen los artculos 190 a 194 del Racerf; por tanto, la solicitud se presentar por escrito ante la unidad administrativa que haya impuesto la multa, dentro de los cinco das hbiles contados a partir de la fecha de notificacin de la multa impuesta, y contendr los datos siguientes:
Sin embargo, aunque el patrn haya presentado en tiempo y forma la Declaracin anual de riesgos de trabajo, el artculo 33 del Racerf otorga al IMSS la facultad de verificar la informacin proporcionada por las empresas y de confrontarla contra sus registros a fin de determinar si la prima presentada por el patrn es congruente con la obtenida por el propio instituto, ya que en caso contrario har la rectificacin correspondiente, misma que proceder a notificar por escrito a los patrones. En ese caso, el patrn presentar todos los medios de prueba que acrediten que la determinacin que realiz el IMSS de la nueva prima es consecuencia de un error del instituto, siempre que la aclaracin se presente por escrito antes del 31 de enero del ao siguiente a la vigencia de la prima, en las oficinas de la unidad administrativa que haya emitido la notificacin de la rectificacin. Conclusin Los artculos 74 de la LSS y 32, primer prrafo, del Racerf, establecen la obligacin patronal de revisar anualmente la siniestralidad de su empresa y presentar la declaracin de la prima de riesgos de trabajo, a fin de determinar si permanecen en la misma prima, o sta disminuye o aumenta. Sin embargo, aun cuando el patrn haya presentado en tiempo y forma la Declaracin anual de riesgos de trabajo, el artculo 33 del Racerf otorga al IMSS la facultad de verificar la informacin proporcionada por las empresas y de confrontarla contra sus registros a fin de determinar si la prima presentada por el patrn es congruente con la obtenida por el propio instituto, ya que en caso contrario har la rectificacin correspondiente, misma que proceder a notificar por escrito a los patrones. No obstante, cuando el IMSS haya notificado la rectificacin y el patrn est inconforme con la resolucin, este ltimo podr presentar un escrito de desacuerdo, dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificacin respectiva, siempre que no haya interpuesto algn medio de defensa contra dicha resolucin. En este caso, el IMSS contar con un plazo de tres meses para resolver el escrito de desacuerdo; transcurrido este plazo sin que se notifique la resolucin, se entender que la autoridad resolvi negativamente y el patrn podr promover el
Es de observar que la justificacin antes mencionada deber orientarse al hecho de que el artculo 43 del Racerf dispone que al haberse interpuesto un escrito de desacuerdo, las cuotas se debern pagar con base en la prima determinada por el patrn; por lo que las diferencias sern improcedentes, al igual que la multa, pues no se habr cometido infraccin alguna. En estos casos, la subdelegacin resolver en un plazo no mayor de diez das hbiles, contados a partir de la presentacin de la solicitud para cancelar las cdulas de liquidacin, considerando la justificacin y los documentos presentados; por consiguiente, la resolucin que recaiga a la solicitud ser notificada al patrn, ello en trminos del artculo 193 del Racerf. Aclaracin patronal, cuando no se presente el escrito de desacuerdo En trminos del artculo 44 del Racerf, cuando el patrn no presente el escrito de desacuerdo, y no impugne la resolucin que rectifique su prima de riesgos de trabajo en trminos de dicho artculo, slo podr aclarar los casos que pueda acreditar ante el IMSS.
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juicio contencioso administrativo ante el TFJFA. A continuacin, se muestra el formato de escrito de desacuerdo que el IMSS ha instrumentado para ser utilizado por el patrn; lo sealado en letra cursiva es un ejemplo en el que se especifica el desacuerdo contra la resolucin emitida por el IMSS.
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL Mxico, DF a ____ de __________ de 20___ Atencin: C. Titular de los Servicios de Afiliacin y Cobranza. Presente: Quien suscribe, en su carcter de _____________________________________ de la empresa_______________, con registro patronal_____________________, por este conducto presento con fundamento en los artculos 33, fraccin IV, y 41 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin, y considerando las facultades que le confiere el Reglamento Interior del Instituto Mexicano del Seguro Social, dispuestas en sus artculos 2, fraccin IV, inciso a), y 144, fracciones XVII, inciso b), y XX, escrito de desacuerdo respecto de la resolucin con nmero de folio ________________ de fecha____ de_______________ de 2011 (se anexa fotocopia), que fue notificada en fecha_____ de______________ de 2011 por esa institucin, con motivo de la determinacin de la prima en el seguro de riesgos de trabajo por el periodo de siniestralidad del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2010; por lo anterior, me dirijo a ustedes para presentar lo que a continuacin expres: 1. La trabajadora_______________________ con nmero de seguridad social ________________sufri un accidente en trayecto el mircoles 5 de mayo de 2010 a las 18:45 horas, segn los datos vertidos en el acta del Ministerio Pblico; el transporte pblico en el que se trasladaba a su domicilio fue partcipe de un percance automovilstico, por lo que la trabajadora sufri una contusin en la rodilla derecha. 2. Derivado de lo anterior, a la trabajadora se le brindaron los servicios mdicos en la Unidad de Medicina Familiar No. 29, por lo que el da siguiente sus familiares hicieron la entrega del formato ST-7 al encargado de recursos humanos en las instalaciones de la empresa. 3. Como complemento de lo anterior, se informa que el formato ST-7 fue entregado ante la Coordinacin de Salud en el Trabajo el 6 de mayo de 2010, misma que calific lo ocurrido como un accidente en trayecto, y el dictamen por alta de riesgo de trabajo ST-2 indica como fecha de inicio de labores el 21 de mayo de 2010. 4. Por la calificacin del accidente ocurrido a la trabajadora como un accidente en trayecto, y de acuerdo con la disposicin prevista en el artculo 72, prrafo antepenltimo, de la LSS, que indica que no se tomarn en cuenta para la siniestralidad de la empresa los accidentes que ocurran a los trabajadores al trasladarse de su domicilio al centro de labores o viceversa, este caso en particular no fue considerado para la determinacin de la declaracin anual de la prima del seguro de riesgos de trabajo. 5. En la resolucin de rectificacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo se consider el caso antes expuesto como un accidente de trabajo, por lo que no estoy de acuerdo con esta situacin, pues si bien el formato ST-7 califica a tal hecho como un accidente en trayecto, no debe ser considerado para la determinacin de la siniestralidad.
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De manera que en trminos del artculo 72, antepenltimo prrafo, de la LSS, el accidente calificado como en trayecto no debe ser considerado para la determinacin de la siniestralidad en la declaracin anual de la prima del seguro de riesgos del trabajo. Por lo anterior, pido atentamente: 1. Tenerme por presentado en tiempo y forma el presente escrito de desacuerdo conforme al artculo 41 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin. 2. Dejar sin efectos la resolucin de la prima del seguro de riesgos de trabajo con base en el anlisis de los antecedentes antes expuestos. 3. Tener por presentados los anexos que prueban lo descrito en el presente escrito de desacuerdo, enlistados a continuacin: a) Formato ST-7, Aviso de atencin mdica inicial y calificacin de probable riesgo de trabajo, fechado el 5 de mayo de 2010 por el mdico en turno, requisitado por el patrn a quien represento, y sellado con fecha de recepcin por la Unidad de Medicina Familiar No. 29, el 6 de mayo de 2010. b) Certificado de incapacidad con nmero de folio 8506123 por 15 das autorizados, a partir del 6 de mayo de 2010. c) Formato ST-2, dictamen de alta por riesgo de trabajo emitido por el IMSS con fecha de inicio de labores el 21 de mayo de 2010. d) Acuse notarial, obtenido por la presentacin de la determinacin anual de la prima del seguro de riesgos de trabajo mediante el SUA y enviada a travs del portal de Internet de IMSS desde su Empresa (IDSE). Sin otro particular, quedo en espera de su amable respuesta, la cual con apego al artculo 42 del reglamento antes citado, deber recibir en un plazo no mayor de tres meses, contados a partir de la fecha de ingreso del presente medio de defensa. Atentamente (Nombre y firma del patrn, representante legal o sujeto obligado se recomienda llenar los siguientes datos para una pronta solucin: domicilio, localidad, correo electrnico y telfono).
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Regularizacin de adeudos al Infonavit. Programa de apoyo 2011
A partir del 1o. de enero y hasta el 31 de diciembre de 2011, estar vigente el Programa de apoyo para la regularizacin de adeudos al Infonavit (Programa de apoyo 2011), conforme al cual, el instituto otorgar facilidades para que los patrones cumplan con sus obligaciones mediante la condonacin de recargos y multas generados por la omisin en el pago de las aportaciones de 5% y las amortizaciones de los crditos del sexto bimestre de 2010 y anteriores, a cargo de dichos patrones. Con el programa sern susceptibles de regularizarse los adeudos que tengan los patrones por concepto de:
Quienes deseen regularizar sus adeudos con el instituto a travs del Programa de apoyo 2011, podrn obtener los beneficios siguientes: 1. Condonacin de hasta 50% de los recargos generados. 2. Condonacin de hasta 100% de las multas generadas. 3. Regularizacin de adeudos mediante pago en parcialidades, atendiendo a lo siguiente: a) Autorizacin para cubrir las aportaciones y sus accesorios, hasta en 48 parcialidades. b) Condonacin de hasta 80% por concepto de multas, atendiendo al periodo omitido y el mes de incorporacin. c) Autorizacin para cubrir el adeudo en parcialidades con pagos mensuales, anuales o semestrales, adecuando los mismos a la capacidad de pago del patrn deudor o a los periodos en que tenga mayores ingresos. d) Garanta del inters fiscal a propuesta del patrn deudor, la cual incluso podr ser la que se constituya mediante obligacin asumida por un tercero. 4. Pago hasta en 12 parcialidades de los montos adeudados por aportaciones para amortizacin, actualizacin y
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recargos no condonados de las amortizaciones y aportaciones para la amortizacin, y las multas impuestas por incumplimiento de las obligaciones en materia de vivienda. 5. Condonacin de cualquier gasto de ejecucin distinto al 2% de la diligencia de requerimiento de pago y embargo y que sea distinto a los honorarios de intervencin. 6. No se efectuarn revisiones de los periodos regularizados, excepto cuando se trate de atender la queja presentada por algn trabajador derechohabiente. 7. No se presentarn querellas, cuando del incumplimiento de los importes sujetos a regularizacin se detecte la omisin de un posible delito en materia fiscal Porcentajes de condonacin aplicables para regularizar adeudos con el Infonavit Pago de aportaciones (trabajadores sin crdito) En una sola exhibicin Los porcentajes de condonacin para los pagos en una sola exhibicin se aplicarn conforme a la tabla siguiente:
Periodo 2004 y anteriores 1o. al 6o. bimestre de 2005 1o. al 6o. bimestre de 2006 1o. al 6o. bimestre de 2007 1o. al 6o. bimestre de 2008 1o. al 6o. bimestre de 2009 1o. al 6o. bimestre de 2010 Porcentaje de condonacin Recargos 50% 40% 35% 30% 25% 20% 0% Multa 100% 100% De acuerdo con el mes de incorporacin Conforme al mes de incorporacin De acuerdo con el mes de incorporacin Conforme al mes de incorporacin De acuerdo con el mes de incorporacin
Nota Con independencia de la fecha de incorporacin al Programa de apoyo 2011, la condonacin ser de 100% cuando los conceptos adeudados correspondan al sexto bimestre de 2005 y anteriores, y sean cubiertos en una sola exhibicin.
En parcialidades Los adeudos por aportaciones de trabajadores sin crdito podrn cubrirse hasta en 48 parcialidades, mediante autorizacin que se obtenga en ese sentido y con los siguientes porcentajes de condonacin en la multa:
Periodo 6o. bimestre de 2005 y anteriores 1o. al 6o. bimestre de 2006 1o. al 6o. bimestre de 2007 Porcentaje de condonacin Recargos 0% 0% 0% Multa 80% De acuerdo con el mes de incorporacin Conforme al mes de incorporacin
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Periodo 1o. al 6o. bimestre de 2008 1o. al 6o. bimestre de 2009 1o. al 6o. bimestre de 2010
Porcentaje de condonacin Recargos 0% 0% 0% Multa De acuerdo con el mes de incorporacin Conforme al mes de incorporacin De acuerdo con el mes de incorporacin
Amortizacin y aportaciones para la amortizacin de crditos En una sola exhibicin Los porcentajes de condonacin para los pagos en una sola exhibicin se aplicarn conforme a la tabla siguiente:
Periodo 2004 y anteriores 1o. al 6o. bimestre de 2005 1o. al 6o. bimestre de 2006 1o. al 6o. bimestre de 2007 1o. al 6o. bimestre de 2008 1o. al 6o. bimestre de 2009 1o. al 6o. bimestre de 2010 Porcentaje de condonacin Recargos 50% 40% 35% 30% 25% 20% 0% Multa 100% 100% De acuerdo con el mes de incorporacin Conforme al a mes de incorporacin De acuerdo con el mes de incorporacin Conforme al mes de incorporacin De acuerdo con el mes de incorporacin
Nota Con independencia de la fecha de incorporacin al Programa de apoyo 2011, la condonacin ser de 100% cuando los conceptos adeudados correspondan al sexto bimestre de 2005 y anteriores, y sean cubiertos en una sola exhibicin, con la opcin de pagar las aportaciones para la amortizacin tambin en una exhibicin o hasta en 12 parcialidades.
En parcialidades El Programa de apoyo 2011 podr autorizar el pago hasta en 12 parcialidades de los conceptos siguientes: 1. Aportaciones para la amortizacin. 2. Actualizacin y recargos no condonados de las aportaciones para la amortizacin. 3. Actualizacin y recargos no condonados de las amortizaciones. 4. Las multas impuestas por el incumplimiento de las obligaciones al Infonavit. Los porcentajes de condonacin para los pagos en parcialidades se aplicarn conforme a la tabla siguiente:
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Periodo 6o. bimestre de 2005 y anteriores 1o. al 6o. bimestre de 2006 1o. al 6o. bimestre de 2007 1o. al 6o. bimestre de 2008 1o. al 6o. bimestre de 2009 1o. al 6o. bimestre de 2010
Porcentaje de condonacin Recargos 0% 0% 0% 0% 0% 0% Multa 80% De acuerdo con el mes de incorporacin Conforme al mes de incorporacin De acuerdo con el mes de incorporacin Conforme al mes de incorporacin De acuerdo con el mes de incorporacin
Multa La condonacin de la multa generada por la omisin en el pago de los conceptos antes sealados por los adeudos del primer bimestre de 2006 en adelante, se har atendiendo al mes en que la empresa haga su incorporacin al Programa de apoyo 2011, conforme a lo siguiente:
Periodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 5% 100% 80% Porcentaje de condonacin Recargos Condonacin
Gastos de ejecucin Segn la regla octava del Programa de apoyo 2011, en adicin a los beneficios antes mencionados, sin importar el periodo al que corresponda el adeudo, tambin podr ser objeto de condonacin cualquier gasto de ejecucin distinto a 2% de las diligencias de requerimiento de pago, embargo u honorarios de intervencin a caja. Por tanto, las facilidades que considera el Programa de apoyo 2011 podrn invocarse para la regularizacin de los adeudos que se hubieran generado en los distintos periodos, sin importar que el patrn se encuentre o no requerido de pago y del avance de las acciones de fiscalizacin que se tengan en su contra, hasta antes de que se haya fincado el remate sobre los bienes embargados.
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Requisitos para acceder al Programa de apoyo 2011 Conforme a la regla dcima, para obtener los beneficios que considera el programa, el patrn deber reunir los siguientes requisitos: 1. Presentar ante las oficinas de la delegacin del Infonavit ms cercana a su domicilio, solicitud por escrito en la que identifique los periodos, conceptos e importes adeudados, as como la forma en que cubrir dichos importes. 2. En caso de que se desee cubrir los adeudos a travs de un convenio de pago en parcialidades, indicar la forma en que garantizar el inters fiscal. 3. Desistirse de cualquier medio de defensa que tuviera interpuesto en contra de las acciones de cobro que el Infonavit est llevando para la recuperacin de los importes. 4. Para el pago en parcialidades, tener cubierto los adeudos por concepto de amortizaciones, de la multa y dems accesorios y gastos de ejecucin no condonados. 5. Regularizar todos los periodos y adeudos. Ahora bien, si se opta por el pago en una sola exhibicin, para obtener la condonacin de los porcentajes de recargos, segn se trate del periodo y en su caso de la multa, se deber presentar ante la delegacin u oficina del Infonavit que corresponda a su domicilio, copia de los pagos respectivos con los cuales se acredite de manera indubitable que se han cubierto el total de los adeudos por las aportaciones y las amortizaciones, as como sus accesorios que no sea sujetos de condonacin. Por su parte, para obtener una autorizacin de pago en parcialidades, adems de lo anterior, el patrn deber integrar un expediente ante las oficinas de la delegacin que corresponda a su domicilio, que contenga sus datos de identificacin, as como entregar los formatos de pago (SUA) debidamente requisitados, con los datos de identificacin de cada uno de los trabajadores por quienes cubrir los adeudos. As, por cada uno de
los bimestres sujetos a regularizacin, el patrn deber hacer el llenado de dichos formularios. Especificaciones para el pago en parcialidades La regla dcima tercera del Programa de apoyo 2011 indica que no proceder la autorizacin de pago en parcialidades cuando el patrn incurra en los siguientes supuestos:
Si con posterioridad al otorgamiento de la autorizacin de pago en parcialidades se detecta que el patrn ha incurrido en alguno de los supuestos referidos, ste perder los beneficios que se le hubieran otorgado. En ningn caso, cuando la regularizacin de los adeudos se lleve a cabo mediante un convenio de pago en parcialidades, el monto de cada parcialidad podr ser inferior al equivalente del importe de un salario mnimo mensual del Distrito Federal. Al momento de presentar la solicitud de pago en parcialidades, cuando el patrn desee regularizar su adeudo de esta forma, deber indicar el nmero de parcialidades en que cubrir los importes, si desea pagos fijos, crecientes o decrecientes, con pagos semestrales o anuales, as como la forma en que garantizar el inters fiscal. Asimismo, la regla dcima sptima del Programa de apoyo 2011 dispone que junto con la presentacin de la solicitud para pagar el adeudo en parcialidades, el
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patrn deber efectuar el pago de la primera parcialidad, misma que se calcular dividiendo el importe de la suerte principal del adeudo ms los accesorios que le correspondan, entre el nmero de parcialidades que haya solicitado cubrir el adeudo. Las subsecuentes parcialidades se determinarn considerando el saldo de la operacin anterior, ms los recargos por prrroga, dividido entre el nmero de parcialidades por cubrir. Finalmente, en ningn caso las solicitudes de autorizacin para el pago en parcialidades por el concepto de aportaciones podrn incluir a los trabajadores a los cuales el Infonavit les haya otorgado crdito habitacional y se encuentre vigente. En tal virtud, previo a la autorizacin, el patrn deber comprobar haber cubierto el total de las amortizaciones de los crditos de estos trabajadores y haber cubierto o convenido el pago de las aportaciones y los accesorios de ambos conceptos por todos los trabajadores involucrados en este supuesto.
Contador pblico autorizado ante el IMSS para dictaminar. A ms tardar el 31 de marzo, se debe presentar la constancia de socio activo y la acreditacin de evaluacin
Mediante folio nmero 23/2010-2011 el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) comunic a los cuerpos directivos de los colegios federados y a su membresa en general, lo siguiente: 1. Los colegios federados al IMCP deben presentar dentro de los primeros tres meses de cada ao, la relacin de los contadores pblicos autorizados (CPA) a quienes les haya otorgado la acreditacin, ante la Coordinacin de Correccin y Dictamen del IMSS, la cual deber contener los siguientes datos:
Asimismo, el IMCP presentar la informacin por cuenta de sus colegios federados, siempre que stos enven a ms tardar el 15 de marzo de 2011, la informacin debidamente requisitada en formato Excel, a las siguientes direcciones: achavez@imcp.org. mx y asistente.federadas@imcp.org.mx. 2. Los CPA debern presentar a ms tardar el 31 de marzo de 2011, la constancia de membresa como socio activo del colegio profesional, as como la acreditacin de la evaluacin, conforme al modelo de formato establecido en los Criterios para la evaluacin y acreditacin de contador pblico autorizado por el seguro social, dados a conocer en abril de 2009. Cabe observar que la constancia como socio activo y la acreditacin de la evaluacin debern presentarse de manera individual por parte del CPA ante la subdelegacin correspondiente, con independencia de que los colegios presenten por conducto del IMCP la informacin descrita en el numeral 1, de acuerdo con el artculo 154, fracciones II y III, del Racerf.
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SEGURIDAD SOCIAL
Apoyos Infonavit para empresas y trabajadores afectados por las bajas temperaturas en Chihuahua, Sinaloa y Sonora
Mediante comunicados de prensa 23, 24 y 25, el Infonavit dio a conocer diversas medidas de apoyo para empresas y trabajadores afectados por las bajas temperaturas que se han presentado en los estados de Chihuahua, Sinaloa y Sonora. Por tal motivo, el Infonavit otorgar los siguientes beneficios: Para las empresas: 1. El pago correspondiente al primer y segundo bimestres de 2011 (que debe realizarse en marzo y mayo, respectivamente), se podr diferir hasta el mes de julio. Si en esa fecha la empresa no cuenta con liquidez para hacer frente a sus obligaciones en materia de vivienda en una sola exhibicin, podr suscribir un convenio con el Infonavit. 2. No se iniciarn acciones fiscales y se suspendern las ya emprendidas en contra de las empresas deudoras, y se prorrogar hasta el 1o. de julio de 2011 su inicio y/o continuacin. As, para adherirse a dicho programa de apoyo, las empresas debern acudir a las oficinas del Infonavit a ms tardar el 17 de marzo de 2011, de acuerdo con lo siguiente:
Ubicacin de las oficinas del Infonavit Calle Allende 1500, colonia Centro, en Chihuahua, Chihuahua. Avenida Tefilo Borunda 7387, fraccionamiento Acequias, en Ciudad Jurez, Chihuahua. Boulevard Lola Beltrn 3247, colonia Pradera Dorada, en Culiacn, Sinaloa. Edificio Mxico, piso 1, en Centro de Gobierno, Paseo del Canal y calle Comonfort, en Hermosillo, Sonora.
Para los trabajadores: Con relacin laboral informal Se les otorgar una prrroga especial de cuatro meses para el pago del crdito de vivienda sin capitalizacin de intereses, a partir de que soliciten su incorporacin al programa, es decir, si se pide durante el mes de febrero, el patrn no estar obligado a retener la amortizacin correspondiente a los meses de marzo, abril, mayo y junio. Cabe mencionar que a partir del 1o. de julio de 2011, se reiniciar el descuento de la amortizacin va nmina. Trabajadores que laboren por su cuenta En el caso de los trabajadores que laboren por su cuenta, durante tres meses cubrirn slo un pago simblico de $100 mensuales. Sin relacin laboral Si se trata de trabajadores que hayan perdido su relacin laboral y su crdito de vivienda se formaliz entre 2009 y 2010, podrn hacer valer el Fondo de proteccin de pagos. Con este fondo, durante un periodo de cuatro meses el acreditado realizar una aportacin de entre $217 y $649, dependiendo del prstamo contratado, por lo que el resto de la amortizacin ser cubierto por dicho fondo; con ello se evitar la capitalizacin de intereses y en consecuencia, el incremento del plazo para liquidar. As, los trabajadores que deseen recibir cualquiera de los beneficios, debern acudir a la delegacin del Infonavit de su estado, hasta el 17 de marzo de 2011, para solicitar su incorporacin al programa. Por ltimo, el Infonavit indic que una vez concluido el periodo de apoyo, si el acreditado no puede cumplir sus compromisos de pago, podr acudir a las oficinas del instituto a conocer las alternativas de solucin que ofrece Garanta Infonavit.
Estado Chihuahua
Sinaloa Sonora
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Tesis selectas
Multa por incumplimiento en el pago de adeudos fiscales con el IMSS, no viola la CPEUM. Jurisprudencia de la primera Sala de la SCJN
El artculo 304 de la LSS dispone lo siguiente (nfasis aadido): 304. Cuando los patrones y dems sujetos obligados realicen actos u omisiones, que impliquen el incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece el artculo 287, sern sancionados con multa del cuarenta al cien por ciento del concepto omitido. Por su parte, el artculo 287 de la LSS estipula lo siguiente: 287. Las cuotas, los capitales constitutivos, su actualizacin y los recargos, las multas impuestas en los trminos de esta Ley, los gastos realizados por el Instituto por inscripciones improcedentes y los que tenga derecho a exigir de las personas no derechohabientes, tienen el carcter de crdito fiscal. Como se aprecia, ante el incumplimiento del pago de las cuotas obrero-patronales y de capitales constitutivos, el patrn omiso ser sancionado con una multa de 40 a 100% de los conceptos omitidos. Con respecto a la imposicin de las multas, con base en el artculo 304 de la LSS, diversos patrones han solicitado el amparo ante los tribunales, dado que consideran que dicha disposicin viola el artculo 22 de la CPEUM, el cual prohbe las multas excesivas. Al efecto, la Primera Sala de la SCJN resolvi, mediante la jurisprudencia 1a./J. 102/2010, que la multa prevista en el artculo 304 de la LSS, de 40 a 100% del concepto omitido, no viola el artculo 22 de la CPEUM, pues permite a la autoridad administrativa individualizar la sancin entre un mnimo y un mximo, atendiendo a las circunstancias especficas de la infraccin y a la situacin particular del infractor. La jurisprudencia es la siguiente: MULTA. EL ARTICULO 304 DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL, QUE PREVE UN MINIMO Y UN MAXIMO PARA SU CUANTIFICACION, NO VIOLA EL ARTICULO 22 DE LA CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. El Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que para que una multa no sea contraria al texto constitucional, debe permitir que la autoridad facultada para imponerla pueda determinar, en cada caso, su monto o cuanta, tomando en cuenta la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del infractor, la reincidencia en la comisin del hecho que la motiva, o cualquier otro elemento del que pueda inferirse la gravedad o levedad del hecho infractor, para as determinar individualmente la multa que corresponda. En ese sentido, el artculo 304 de la Ley del Seguro Social, al prever que cuando los patrones y dems sujetos obligados realicen actos u omisiones que impliquen el incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece el artculo 287 del citado ordenamiento, sern sancionados con multa del 40% al 100% del concepto omitido, no viola el artculo 22 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues permite a la autoridad administrativa individualizar la sancin, entre un mnimo y un mximo, atendiendo a las circunstancias especficas de la infraccin y a la situacin particular del infractor. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXIII, enero de 2011, pgina 262.
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Taller de prcticas
Suspensin de la ejecucin de las resoluciones impugnadas ante el TFJFA. Gua para solicitarla conforme a las disposiciones vigentes a partir de marzo de 2011
Lic.AlejandroMartnezBazavilvazo
Introduccin En el captulo III de la LFPCA se regulan las medidas cautelares o providencias precautorias en materia fiscal. Este captulo consta de los artculos 24 al 28, los cuales establecen las reglas generales y procedimientos aplicables a todas esas medidas que puede decretar el TFJFA. Al efecto, se analizan los requisitos especficos que aplican a la medida cautelar consistente en la suspensin de la ejecucin de las resoluciones o actos impugnados, que sin duda constituye la principal providencia precautoria que puede decretarse dentro del juicio de nulidad en materia fiscal; para tal efecto, se analizar el Decreto por el que se reforma la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, publicado en el DOF el 10 de diciembre de 2010, conforme al cual se modifican las reglas para la suspensin del procedimiento de ejecucin ante el TFJFA. Estas modificaciones entrarn en vigor 10 de marzo de 2011, por lo que es importante que los litigantes en materia fiscal tengan conocimiento de ellas. Para un mejor entendimiento del tema, se analizar brevemente la naturaleza ejecutiva de los actos administrativos, el procedimiento administrativo de ejecucin y la forma de suspender este procedimiento; luego, comentaremos la suspensin de la ejecucin ante el tribunal.
Naturaleza ejecutiva de los actos administrativos Generalidad Una vez que se cumplen diversos requisitos que la propia ley exige (formales y de procedimiento), el acto administrativo se perfecciona y produce el efecto jurdico, segn el caso, de generar, modificar o extinguir derechos y obligaciones individuales o generales. Por tanto, al perfeccionarse el acto administrativo por haberse cumplido todos los requisitos para su formacin, tal acto adquiere fuerza obligatoria y goza de una presuncin de legitimidad. Presuncin de legitimidad En un estado de derecho, la autoridad administrativa est obligada a circunscribir sus actos a la ley. Este principio fundamental que se encuentra reconocido en nuestra Carta Magna (principio de legalidad) funda la presuncin de la legitimidad en la circunstancia de que los actos de la administracin pblica se encuentran subordinados estrictamente a la ley; por consiguiente, no se concibe que un rgano del poder pblico emita actos que sean contrarios a ese principio (actos arbitrarios), pues esta presuncin se basa en la idea de que tales rganos son instrumentos del Estado que normalmente slo persiguen la satisfaccin del inters general dentro de los lmites que la propia norma jurdica le impone. De esta presuncin derivan consecuencias trascendentales:
JURIDICO FISCAL
Taller de prcticas
Fuerza obligatoria de los actos administrativos Segn se indic, el acto administrativo que se ha perfeccionado produce el efecto de generar, modificar o extinguir derechos y obligaciones. Ahora bien, cuando el acto da lugar a derechos y obligaciones, stos slo pueden ser ejercidos (los derechos) o cumplidas (las obligaciones) por la persona a la cual el acto se refiera. Por tanto, el acto administrativo requiere de su cumplimiento, mismo que puede llevarse a cabo de manera voluntaria por el sujeto obligado, o bien, de manera forzada y en contra de la voluntad del mismo. En el primer caso, la ejecucin del acto administrativo es voluntaria y pacfica, mientras que en el segundo caso la ejecucin es forzada a travs de los medios legales con que las autoridades cuentan al respecto. Los actos administrativos dictados dentro de la esfera del derecho pblico gozan de fuerza obligatoria, lo que se traduce en la facultad que tiene la autoridad administrativa de proceder en forma directa a la ejecucin de sus actos, sin que sea necesaria la intervencin de un rgano del Poder Judicial (tribunal). Esta facultad de ejecutar sus resoluciones sin la intervencin de otro poder encuentra su fundamento en el artculo 89, fraccin I, de la CPEUM, el cual otorga al Ejecutivo Federal la facultad de ejecutar las leyes que expide el Congreso de la Unin, y como esa ejecucin se realiza por medio de los actos administrativos, es obvio que debe ser el propio Poder Ejecutivo el facultado para imponer el cumplimiento de los mismos. La ejecucin de los actos administrativos y su suspensin 1. Cuando un acto administrativo establece deberes u obligaciones a cargo de los particulares y stos no cumplen de manera voluntaria tal acto, la autoridad administrativa tiene la facultad de satisfacer sus pretensiones mediante el uso de medios coercitivos, esto es, de ejecucin forzada. La ejecucin forzosa de la administracin (en materia fiscal), no es otra cosa que el procedimiento administrativo de ejecucin, el cual constituye un acto de autoridad a travs del cual la autoridad requiere de pago al contribuyente y en su caso, embarga bienes para satisfacer coactivamente el cumplimiento de la obligacin tributaria, previo el cumplimiento de los requisitos y formalidades referidos en el CFF. No debemos perder de vista que la facultad de ejecutar un acto administrativo corresponde al rgano centralizado o descentralizado de la Administracin Pblica Federal que tiene la facultad para ejecutarlo y, en su caso,
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Taller de prcticas
JURIDICO FISCAL
suspenderlo, en los trminos de las leyes orgnicas y reglamentos interiores aplicables, pues es la autoridad administrativa que emiti la resolucin o acto y que iniciar en su momento el procedimiento para hacer efectivo el cumplimiento de su resolucin. 2. El procedimiento administrativo de ejecucin tiene como finalidad la recaudacin del importe de un crdito fiscal no satisfecho de manera voluntaria por su deudor (que puede ser un contribuyente o un responsable solidario); sin embargo, el artculo 144 del CFF establece que no se ejecutarn los actos administrativos cuando se garantice el inters fiscal. Tampoco se ejecutarn los actos que determinen crditos fiscales, hasta que venza el plazo de 45 das hbiles o 15 das hbiles (si se trata de cuotas obrero-patronales o de capitales constitutivos al seguro social), si a ms tardar en el vencimiento de los plazos mencionados se acredita:
d) En los dems casos que seale el CFF y otras leyes fiscales. 4. Es decir, el contribuyente debe garantizar el inters fiscal para que la autoridad ejecutora pueda decretar la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin; sin embargo, esta suspensin proceder siempre que se acredite ante la autoridad ejecutora la impugnacin del acto. Por ejemplo, la Administracin Local de Auditora Fiscal emite una resolucin en la que se determina un crdito fiscal en contra de un contribuyente, y transcurren 45 das hbiles; vencido este plazo la autoridad fiscal podr iniciar el procedimiento econmico coactivo para el cobro de dicho crdito. Si antes del vencimiento del plazo de 45 das hbiles, el contribuyente decide impugnar el acto mediante juicio de nulidad ante el TFJFA, deber ofrecer garantas del inters fiscal para poder solicitar la suspensin de la ejecucin de la resolucin ante la unidad administrativa facultada para ejecutar y resolver la suspensin, en los trminos de los artculos 141 y 144 del CFF y dems relativos de su reglamento. Por tanto, no basta que el contribuyente decida impugnar el acto, ya que si lo impugna pero no garantiza el inters fiscal, la autoridad tributaria podr ejecutar el acto una vez que venza el plazo de 45 das mencionado; en cambio, si el contribuyente impugna el acto, pero tambin garantiza el inters fiscal, entonces podr solicitar la suspensin del acto ante la autoridad ejecutora.
3. Por su parte, el artculo 142 del CFF dispone que se debe garantizar el inters fiscal cuando: a) Se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, incluso cuando dicha suspensin se solicite ante el TFJFA. b) Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los mismos sean cubiertos en parcialidades, si tales facilidades se conceden individualmente. c) Se solicite la aplicacin del producto en los trminos del artculo 159 del CFF.
5. El artculo 141 del CFF estipula diversas formas como se pueden garantizar las obligaciones fiscales, a saber: a) Depsito en dinero u otras formas de garanta financiera equivalentes que establezca la SHCP mediante reglas de carcter general que se efecten en las cuentas de garanta del inters fiscal. b) Prenda o hipoteca. c) Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y excusin.
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d) Obligacin solidaria asumida por un tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. e) Embargo en la va administrativa. f) Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito mediante cualquiera de las formas mencionadas en los incisos anteriores, los cuales se aceptarn al valor que discretamente fije la SHCP .
centraremos en el anlisis y estudio de esta medida cautelar, pero antes trataremos de explicar qu es un medida cautelar. La medida cautelar consistente en la suspensin de la ejecucin tiene el objetivo fundamental de mantener las situaciones de hecho en el estado que guarden (no hacer o abstencin), con objeto de conservar la materia del litigio o de impedir un dao irreparable al actor. Esta medida cautelar se acuerda con la finalidad de que no se produzca un cambio en las situaciones de hecho respecto de los efectos de ejecucin de la resolucin o acto impugnado, impidiendo que el procedimiento de ejecucin inicie o contine. No obstante, tambin se podrn tomar medidas de carcter positivo (hacer), entre otros casos, cuando tratndose de situaciones jurdicas duraderas, se produzcan daos sustanciales al actor o una lesin importante del derecho que pretende, por el simple transcurso del tiempo; por ejemplo, cuando se ordena la restitucin de bienes embargados o la apertura de fondos depositados que fueron inmovilizados. 2. El artculo 24 de la LFPCA dispone la obligacin de que en cada periodo de vacaciones del TFJFA, un magistrado de la Sala Regional deber quedar de guardia para resolver las peticiones urgentes sobre medidas cautelares o suspensin del acto impugnado. 3. Se eliminan los requisitos de procedencia que establece actualmente el primer prrafo del artculo 28 de la LFPCA, de modo que a partir de este mes, para poder solicitar la suspensin de la ejecucin ya no ser necesario acreditar que la autoridad ejecutora niegue la suspensin, rechace la garanta ofrecida o reinicie la ejecucin. Este cambio es de suma trascendencia, pues conforme a los ltimos criterios de la SCJN, el TFJFA careca de facultades para otorgar la suspensin si el solicitante no acreditaba los supuestos precisados en el primer prrafo del artculo 28 de la LFPCA; con la modificacin al artculo 28, se pretende que el otorgamiento de la suspensin sea ms sencillo y expedito. 4. El artculo 28 de la LFPCA distingue varias clases de resoluciones o actos administrativos sobre los cuales podr solicitarse la suspensin de la ejecucin, y son los siguientes:
Reglas especficas para obtener la suspensin de la ejecucin de la resolucin impugnada ante el TFJFA, a partir del 10 de marzo de 2011 Modificaciones a los preceptos legales que regulan las medidas cautelares (artculos 24 y 28 de la LFPCA) El 10 de diciembre de 2010 se public en el DOF el Decreto por el que se reforma la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, conforme al cual, se modificaron diversos artculos relacionados con las medidas cautelares, las cuales entran en vigor el 10 de marzo de 2011. A continuacin se comentan tales modificaciones: 1. El artculo 24 de la LFPCA distingue los preceptos legales aplicables a la suspensin de la ejecucin y a otras medidas cautelares; sin embargo, con objeto de que no siga existiendo confusin respecto a las disposiciones aplicables en materia de suspensin de la ejecucin del acto impugnado, se incorpor un prrafo a este artculo para precisar que tal medida cautelar (suspensin) se tramitar y resolver en trminos del artculo 28 de la misma ley, mientras que las dems medidas cautelares se tramitarn y resolvern conforme a los artculos 25, 26 y 27 de la LFPCA. Sin duda, la medida cautelar por excelencia es precisamente la suspensin en la ejecucin de la resolucin o acto impugnables; por tal motivo nos
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En esta ocasin, slo haremos referencia a la suspensin de la ejecucin de aquellas resoluciones o actos que sean de naturaleza fiscal, relativos a la determinacin, liquidacin, ejecucin o cobro de contribuciones, aprovechamientos y crditos fiscales. Requisitos para el otorgamiento de la suspensin de actos de determinacin, liquidacin, ejecucin o cobro de contribuciones, aprovechamientos y otros crditos fiscales El artculo 28 de la LFPCA estipula que la solicitud de suspensin de la ejecucin del acto administrativo impugnado podr solicitarse siempre que se cumplan las siguientes condiciones: 1. La solicitud se presente por el actor o su representante legal; recordemos que el artculo 5o. de la LFPCA establece que ante el TFJFA no proceder la gestin de negocios y quien promueva a nombre de otra deber acreditar legalmente su representacin. 2. El tribunal est facultado para conceder la suspensin de la ejecucin del acto impugnado, siempre que: a) No se afecte el inters social, ni se contravengan disposiciones de orden pblico, y b) Sean de difcil reparacin los daos o perjuicios que se causen al solicitante con la ejecucin del acto impugnado. 3. La solicitud de la suspensin de la ejecucin se podr formular en la demanda o en escrito diverso presentado ante la sala correspondiente. Para que proceda la suspensin de la ejecucin, se debe haber impugnado ante el TFJFA una resolucin o acto
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administrativo; por tanto, esta medida no podr instarse antes de presentar la demanda de nulidad. La misma slo podr solicitarse a partir de la presentacin de la demanda o en cualquier tiempo, hasta antes de que se dicte la sentencia. En este orden de ideas, se podr formular en el mismo escrito de demanda o en escrito aparte. 4. Por lo que hace a los requisitos de eficacia, para el otorgamiento de la suspensin por parte del tribunal, el inciso a de la fraccin II del artculo 28 de la LFCPA indica que la suspensin surtir efectos si se ha constituido o se constituye la garanta del inters fiscal ante la autoridad ejecutora por cualquiera de los medios permitidos por las leyes fiscales. Conforme a lo anterior, en la solicitud o accin cautelar en el procedimiento incidental ante el tribunal, se pueden presentar dos escenarios: a) Que previamente a la solicitud de suspensin de la ejecucin ante el tribunal, la parte actora en el juicio de nulidad ya hubiera constituido garanta del inters fiscal ante la autoridad ejecutora; en este caso, se deber acreditar en el juicio de nulidad que se constituy garanta del inters fiscal ante la autoridad ejecutora. Para tal efecto, se deber aportar como prueba ante el TFJFA, copia de la promocin en la que se ofreci garanta del inters fiscal. b) Que previamente a la solicitud de suspensin de la ejecucin ante el tribunal, la parte actora en el juicio de nulidad no hubiera constituido garanta del inters fiscal ante la autoridad ejecutora; en este supuesto aplica lo previsto en el texto del inciso a de la fraccin II, conforme al cual, se conceder la suspensin, la que surtir sus efectos () se constituye la garanta del inters fiscal ante la autoridad ejecutora (). Por tanto, segn el texto del inciso a de la fraccin II citada, la parte actora puede solicitar la suspensin de la ejecucin ante el tribunal, aunque en ese momento no se haya constituido la garanta del inters fiscal, pues este precepto legal permite que se constituya la garanta. Es decir, si se interpreta literal y textualmente el texto del inciso a mencionado, no se limita la procedencia de la suspensin a que previamente a la presentacin de la solicitud de peticin de suspensin se haya constituido la garanta, ya que tex-
tualmente se seala (y por tanto se permite) que la suspensin, la que surtir sus efectos () si se ha constituido o si se constituye garanta. El inciso a es un tanto ambiguo, pues no se especifica en la fraccin II o en el resto del texto del artculo 28 de la LFPCA, el plazo o momento en que la parte actora podr constituir dicha garanta; en nuestra opinin, una vez presentada la solicitud de suspensin ante el TFJFA, se deber constituir garanta del inters fiscal a la brevedad posible, para que la parte actora est en posibilidad de presentar una copia de la garanta ante el TFJFA a efecto de que el tribunal cuente con ese documento antes de que resuelva sobre la suspensin de la ejecucin. c) El nuevo texto del inciso a de la fraccin II del artculo 28 de la LFPCA es de suma importancia, dado que antes de la reforma este artculo estableca que la suspensin proceda siempre que se acreditara ante el tribunal que las autoridades administrativas (fiscales o no) hubieran negado la suspensin, rechazado la garanta o reiniciado la ejecucin. Es decir, la solicitud o accin cautelar ante el TFJFA estaba condicionada a la actualizacin de los supuestos de que se negara, rechazara la garanta o se hubiese reiniciado el procedimiento de ejecucin. La eliminacin de estos requisitos es de gran trascendencia, ya que en la prctica los litigantes se encuentran con muchos obstculos y problemas con el ofrecimiento de garantas y con la suspensin de la ejecucin, pues en ocasiones el contribuyente ofrece garantas ante las autoridades fiscales aportando las pruebas necesarias; sin embargo, dichas autoridades solicitan documentos que no estn previstos en el CFF y no emiten inmediatamente una resolucin de aceptacin o rechazo de la garanta. En razn de lo anterior, el contribuyente estar imposibilitado para acudir al TFJFA a solicitar la suspensin, ya que no encuadrar con la hiptesis del artculo 28 citado, en virtud de que no contar con una resolucin de rechazo de la garanta. d) Con la reforma al artculo 28 de la LPCA que entra en vigor el 10 de marzo de 2011, el nico requisito de eficacia para que el TFJFA pueda conceder la suspensin de la ejecucin, es que se haya constituido o se constituye la garanta del inters fiscal ante la autoridad ejecutora por cualquiera de los medios permitidos por las leyes fiscales aplicables.
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5. Al otorgarse la suspensin, el TFJFA podr reducir el monto de la garanta en los siguientes casos:
magistrado resolver lo que corresponda, dentro de los tres das siguientes. 9. Mientras no se dicte sentencia definitiva, el magistrado instructor podr modificar o revocar la resolucin que haya decretado o negado las medidas cautelares, cuando ocurra un hecho superveniente que lo justifique. Conclusin El 10 de diciembre de 2010, se public en el DOF el Decreto por el que se reforma la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, a travs del cual se modifican las reglas para la suspensin del procedimiento de ejecucin ante el TFJFA. Conforme a lo previsto en el artculo 28 de la LFPCA (que entra en vigor el 10 de marzo de 2011), cuando se trate de actos relativos a la determinacin y ejecucin de crditos de naturaleza fiscal, el tribunal podr resolver sobre la suspensin de la ejecucin, cuando se hayan constituido o se constituyan las garantas correspondientes ante la propia autoridad ejecutora. Antes de la reforma, el artculo 28 referido estableca que la suspensin proceda siempre que se acreditara ante el TFJFA que las autoridades administrativas (fiscales o no) hubieran negado la suspensin, rechazado la garanta o reiniciado la ejecucin; es decir, que la solicitud o accin cautelar ante el TFJFA estaba condicionada a la actualizacin de los supuestos de que se negara, rechazara la garanta o se hubiera reiniciado el procedimiento de ejecucin. Cuando se pretenda solicitar la suspensin de la ejecucin de una resolucin o acto que determina o ejecuta un crdito fiscal, es importante no perder de vista que para solicitarlo al TFJFA, debemos acudir ante la propia autoridad ejecutora a fin de ofrecer las garantas correspondientes.
6. Una vez interpuesta la peticin de suspensin se abrir un procedimiento incidental por separado, bajo la responsabilidad del magistrado instructor. 7. Por lo que hace a la suspensin provisional, se establece la obligacin para el magistrado instructor de negarla o concederla, a ms tardar dentro del da hbil siguiente a la presentacin de la solicitud, y se eliminan los requisitos que actualmente se precisan en la fraccin IX del artculo 28 de la LFPCA, de tal forma que dicha medida se podr conceder (aunque an no se haya constituido la garanta del inters fiscal). 8. El magistrado instructor requerir a la autoridad demandada un informe relativo a la suspensin definitiva, el que se deber rendir en el trmino de tres das. Vencido el trmino, con el informe o sin l, el
Tip Jurdico-scal
Saba que? En trminos del artculo 42 de la LFPCA, las resoluciones y actos administrativos se presumirn legales; sin embargo, las autoridades debern probar los hechos que los motiven cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que la negativa implique la armacin de otro hecho.

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Aspectos sobresalientes del estmulo

Personas que lo pueden aplicar

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Practica Fiscal Ao XX Numero 607 2a. Decena Marzo 2011

2a. decena de marzo 2011

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Personas que lo pueden aplicar

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(=) Base gravable (cuando los ingresos sean mayores)

(=) Base gravable (cuando los ingresos gravados sean mayores)

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(=) IETU del ejercicio de 2010

(=) Diferencia a cargo ()

(=) IETU del ejercicio 2010 a cargo

(=) IETU del ejercicio de 2010 por pagar o a favor

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