Curso Completo NPGC

MOORE STEPHENS
IBRICA DE AUDITORA
NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
Introduccin
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
Proceso de armonizacin contable

Inicio de la armonizacin contable en la Unin Europea.
Cuarta Directiva del Consejo de 25-7-78 relativo a las Cuentas Anuales. Sptima Directiva del Consejo de 13-6-83 relativa a las Cuentas Consolidadas.
Incorporacin de las Directivas europeas a la legislacin espaola.

Ley 19/89 de 25 de julio, de reforma parcial y adaptacin de la legislacin mercantil a las Directivas de la CEE en materia de sociedades.
Modificacin del Cdigo de Comercio Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas Plan General de Contabilidad Normas para formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas Adaptaciones sectoriales del Plan General de Contabilidad y Resoluciones del ICAC
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Nuevo paso en la armonizacin contable

Unin Europea
Reglamento del 19-6-02 relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC+NIIF).
Incorporacin a la Legislacin Espaola.

Ley 16/2007 de 4 de julio de reforma y adaptacin de la Legislacin Mercantil en materia contable para su armonizacin internacional. Plan General de Contabilidad (Borrador) ---------------------------------------------------- Adaptaciones sectoriales del PGC Resoluciones del ICAC
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Estructura de la Ley 16/2007 de 4 de julio

Artculo 1, ap.1 .- Modifica artculos 34 a 42 del Cdigo de Comercio.
Delimita la estructura bsica del modelo contable Documentos que componen las Cuentas Anuales Definicin de los elementos patrimoniales Relacin de principios contables
Artculo 1, ap.2 .- Modifica artculos 42 a 49 del Cdigo de Comercio.

Regula los aspectos fundamentales Consolidacin de Cuentas Anuales relativos a la
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Estructura de la Ley 16/2007 de 4 de julio (Continuacin)

Artculo 2 .- Modifica determinados artculos del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas.
Recoge fundamentalmente las obligaciones relativas a formulacin, auditora, aprobacin, depsito y publicacin de las Cuentas Anuales.
Artculo 3 .- Modifica el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada
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Disposiciones adicionales (10)
La disposicin adicional 8 modifica el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas
Disposicin transitoria
Establece la obligacin de elaborar un Balance al principio del primer ejercicio de aplicacin del PGC de acuerdo a sus Normas Contables.
Disposicin derogatoria
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Disposicin final primera
Autoriza al Gobierno para aprobar por Decreto el PGC y sus Normas Complementarias y el PGC para PYMES. Al Ministerio de Economa y Hacienda a aprobar adaptaciones sectoriales del PGC y al ICAC para establecer Normas de interpretacin contable.
Disposicin final segunda

Entrada en vigor 1 de enero de 2008
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Marco Vigente: Dualidad de sistemas vigentes

Estados financieros individuales
Entidades que cumplen las condiciones de los artculos 1 y 2 del RD 296/2004 pueden aplicar el rgimen de contabilidad simplificada previsto en el mismo. Resto (excluidas las supervisadas por el Banco de Espaa, DGSYFP O CNMV): Plan General de Contabilidad.
Estados financieros consolidados

Grupos que incluyen entidades que han emitido valores cotizados en un mercado de la UE aplican NIIF adoptadas por la UE Resto optan por NIIF adoptadas por la UE o por RD 1815/1991
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Marco legal propuesto: Persistencia de la dualidad o multiplicidad

Estados financieros individuales:
Pequeas y medianas empresas: nuevo PGC para PYMES
Dentro del RD que aprobar este texto, existen reglas especficas para microempresas.
Resto: nuevo PGC (excepto las supervisadas BR, DGSYFP
Estados financieros consolidados:

Grupos que han emitido valores cotizados en un mercado de la UE: NIIF adoptadas Resto de grupos consolidables pueden escoger entre NIIF adoptadas por la UE y las futuras Normas de Consolidacin (que sustituirn a las del RD 1815/1991)
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Campo de aplicacin del PGC de PYMES: Aplicacin voluntaria condicionada

Pueden aplicar sus normas las entidades que pueden presentar balance abreviado, que son las que cumplan al menos dos de estos tres criterios, durante dos ejercicios consecutivos:
Activo no superior a 2.850.000 Importe neto de la cifra de negocios no superior a 5.700.000 Nmero medio de trabajadores no superior a 50
Los lmites se computan de acuerdo con las normas contables aplicadas en el ltimo cierre. Se pierde el derecho a aplicarlo si se deja de cumplir durante dos ejercicios consecutivos. Se prohbe la aplicacin parcial.
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Campo de aplicacin del PGC de PYMES: Exclusiones

Las que hayan emitido valores admitidos a cotizacin en el mercado UE Las que pertenezcan a un grupo que deba presentar cuentas consolidadas o lo haga voluntariamente. Las que tengan moneda funcional diferente al euro Las entidades financieras sometidas a supervisin
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El Borrador del nuevo PGC

Introduccin de un importante nmero de criterios NIIF. No carcter supletorio expreso para las NIIF adoptadas, aunque parece reconocrsele implcitamente. Normas sobre transicin no forman parte integral del PGC, sino del RD que aprueba su texto (como en 1990).
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Diferencias respecto al PGC vigente Caractersticas

PGC 90 Coste, criterio bsico de medicin de activos. Fuerte apego al principio de prudencia. Sistema enfocado a la determinacin del resultado. Forma legal de la transaccin influye fuertemente en la contabilidad. PGC 08 Existen otros criterios de valoracin El principio de prudencia es uno mas (no prevalente) Sistema enfocado a la determinacin del balance y del patrimonio neto Prevalece el fondo econmico sobre la forma legal
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Diferencias respecto al PGC vigente Estructura

PGC 1990 Principios contables. Cuadro de cuentas (no obligatorio). Definiciones y relaciones contables (no obligatorio). Normas de elaboracin. Normas de valoracin. Nuevo PGC Marco conceptual. Normas de registro y valoracin. Cuentas anuales. Cuadro de cuentas (no obligatorio). Definiciones y relaciones contables (no obligatorio).
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Diferencias respecto al PGC vigente Cuadro de cuentas

NUEVO PGC PGC 1990
Cuentas de Balance 1. Financiacin bsica 2. Inmovilizado 3. Existencias 4. Deudores por operaciones de trfico 5. Cuentas financieras Cuentas de resultados 6. Gastos 7. Ingresos Cuentas de Balance 1. Financiacin bsica 2. Inmovilizado 3. Existencias 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales 5. Cuentas financieras Ingresos y gastos reconocidos en la cuenta de Prdidas y Ganancias 6. Compras y gastos 7. Ventas e Ingresos Ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto 8. Gastos imputados al patrimonio neto 9. Ingresos imputados al patrimonio neto
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Diferencias respecto al PGC vigente Principios Contables

PGC 1990
Empresa en funcionamiento Devengo Uniformidad Prudencia (prevalece en caso de conflicto) No compensacin Importancia relativa Precio de adquisicin Registro Correlacin de ingresos y gastos
Nuevo PGC
Empresa en funcionamiento Devengo Uniformidad Prudencia (es un principio mas) No compensacin Importancia relativa
Y el resto de principios?
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Diferencias respecto al PGC vigente Otras diferencias

PGC 1990
No existen pronunciamientos ni normas que definan los conceptos fundamentales de los estados financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos) En consecuencia, existen partidas cuyo tratamiento contable es difcil de justificar: Acciones propias Gastos por intereses diferidos Gastos por establecimientos, etc. Indica en qu momento de tiempo se reconocen en los libros. Enumera los mtodos de valoracin que se admiten.
Nuevo PGC
El principio de prudencia pierde su carcter preferente. Se desarrolla el principio de precio de adquisicin para los pasivos.. Se incorpora el criterio de valor razonable para ciertos activos o pasivos Define los conceptos bsicos que aparecen en los estados financieros.
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NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
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Aplicacin
En las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando el nuevo plan, la presentacin de informacin con los nuevos criterios a efectos comparativos ser voluntaria. Se mantiene la vigencia de las adaptaciones sectoriales en vigor a la fecha de publicacin del R.D. Se mantienen en vigor las resoluciones aprobadas por el ICAC
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Contenido
Primera parte
Marco conceptual de la contabilidad
Segunda parte
Normas de registro y valoracin
Tercera parte
Cuentas anuales
Cuarta parte
Cuadro de cuentas
Quinta parte
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Definiciones y relaciones contables
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Obligatoriedad
Obligatorio para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria. No tendrn carcter vinculante los movimientos contables incluidos en la Quinta Parte. No tendrn carcter vinculante los aspectos relativos a numeracin y denominacin de cuentas incluidos en la Cuarta Parte (excepto los aspectos que contengan criterios de registro o valoracin)
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PRIMERA PARTE
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
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1 Cuentas anuales. Imagen fiel
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Documentos que forman las cuentas anuales

PLAN 1990 Balance Cuenta de prdidas y ganancias (Formato de cuenta) Estado de Origen y aplicacin de fondos Memoria NPGC Balance Cuenta de prdidas y ganancias (Formato analtico) Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo Memoria
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Requisitos de las cuentas anuales

Claridad Aplicacin sistemtica y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en el NPGC Contabilizacin de operaciones: NPGC PGC 1990 Se atender a la La forma jurdica de realidad econmica una transaccin influye de manera y no slo a su forma relevante en la jurdica contabilidad MS OBJETIVO: IMAGEN FIEL
2 Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales

Relevante: til para la toma de decisiones econmicas (debe mostrar los riesgos a que se enfrenta la empresa) Fiable: libre de errores materiales y neutral Integra: sin omisin de informacin significativa Comparable: tanto de las CCAA de una empresa en el tiempo, como de distintas empresas en un mismo momento, para el mismo periodo Clara: los usuarios de las CCAA deben poder formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones
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3 Principios contables
Empresa en funcionamiento Devengo Uniformidad Prudencia No compensacin Importancia relativa
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Cambio en principios contables

No estn incluidos entre los principios contables del Nuevo Plan General:
Principio de registro Principio de adquisicin Principio de correlacin de ingresos y gastos (Realmente se recogen en otros apartados del Plan)
En caso de conflicto:
PGC 1990 NPGC Prevalencia del Prevalencia del que principio de prudencia mejor conduzca a expresar la imagen fiel MS
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4 Elementos de las cuentas anuales

Activos Pasivos Patrimonio Neto Ingresos Gastos
Los ingresos y gastos pueden imputarse:

A la cuenta de prdidas y ganancias Directamente a patrimonio neto
(P.Ej.: Prdidas o ganancias por revalorizacin de activos disponibles para la venta)
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Definiciones de elementos (1)

ACTIVOS: bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. PASIVOS: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
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ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO NETO: Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
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Aportaciones de propietarios
Resultados acumulados
PATRIMONIO NETO
Otras Partidas
Ajustes por cambio de valor Subvenciones
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INGRESOS: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. GASTOS: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condicin de tales.
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5 Criterios de registro
En el PGC de 1990:
Los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen
En el NPGC:
Los activos, pasivos, netos, ingresos y gastos se reconocern en el balance, cuenta de prdidas y ganancias o estado de cambios en el patrimonio neto cuando:
Cumplan la definicin del elemento correspondiente Exista probabilidad de obtencin o cesin de recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos y su valor pueda determinarse de forma fiable
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Registro de activos
Los activos deben registrarse en el balance cuando:
Sea probable la obtencin a partir de los mismos de beneficios o rendimientos econmicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
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Registro de pasivos
Los pasivos deben registrarse en el balance cuando:
Sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos futuros y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad.
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Registro de ingresos
El reconocimiento de un ingreso tiene lugar :
como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad.
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Registro de gastos
El reconocimiento de un gasto tiene lugar :
como consecuencia de una disminucin de los recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.
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Criterios de registro de ingresos y gastos

Los ingresos y gastos devengados en el periodo a que se refieren las cuentas anuales se registrarn en ste, estableciendose en los casos en que sea pertinente, una correlacin entre ambos, que en correlaci ambos ningn caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definicin de estos. MS
Criterios de valoracin
Definicin de valoracin proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoracin relativas a cada uno de ellos.
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Criterios de valoracin 1.- Coste histrico o coste 2.- Valor razonable 3.- Valor neto realizable 4.- Valor actual 5.- Valor en uso 6.- Coste amortizado 7.- Valor contable o en libros 8.- Valor residual 9.-Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero 10.- Costes de venta
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Criterios de valoracin
VALORACIN INICIAL VALORACIN POSTERIOR
Coste histrico Valor razonable Coste histrico Valor razonable Valor actual Valor neto realizable Valor actual Valor en uso Coste amortizado Valor contable
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Valor residual
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Criterios de valoracin 1.- Coste histrico o coste Activos:
Precio de adquisicin o coste de produccin Valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda, o la cantidad de efectivo u otros activos lquidos que se espera entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.
Pasivos:
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Coste histrico o coste de un activo Ejemplo

Compaa, S.A. compra una maquinaria por 1.200.000 . El proveedor concede un descuento del 5% en factura. El transporte y el seguro hasta la factora asciende a 150.000 y es por cuenta de Compaa S.A.
Precio de adquisicin a coste:

Importe a pagar al proveedor: 1.200.000 5% S/ 1.200.000 = - 60.000 Valor razonable del transporte y seguro 150.000
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Total coste de adquisicin
1.290.000
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Coste histrico o coste de un pasivo Ejemplo

A Compaa, S.A. le conceden un prstamo de 500.000 a un ao. Al vencimiento deber devolver en un solo pago 570.000 por el reembolso del principal e intereses.
Coste histrico del prstamo:

Importe del principal recibido: 500.000
(Contraprestacin recibida a cambio)
500.000 Bancos a Deudas a corto 500.000
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Criterios de valoracin 2.- Valor razonable Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo,
entre partes interesadas debidamente informadas en condiciones de independencia mutua
SE CALCULAR POR REFERENCIA A UN VALOR DE MERCADO FIABLE MS
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Criterios de valoracin Aplicacin del valor razonable (1)
1 En el artculo 38 bis del C. Comercio

Activos financieros
Cartera de negociacin Disponibles para la venta Derivados
Pasivos financieros
Cartera de negociacin Derivados
Habilitacin reglamentaria para ampliar el rango de elementos a los que aplicar VR, condicionada a:
En el caso de IF que est en sintona con las NIC/NIIF adoptadas Resto de elementos patrimoniales, que dicha valoracin se contemple con carcter nico en las NIC/NIIF adoptadas.
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Criterios de valoracin Aplicacin del valor razonable (2)
2 En el Nuevo PGC
Las permutas Instrumentos Financieros
Activos financieros mantenidos para negociar Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias Activos financieros disponibles para la venta Pasivos financieros mantenidos para negociar Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de perdidas y ganancias Pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto Las coberturas contables
Combinaciones de negocio En el clculo del deterioro
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Criterios de valoracin 3.- Valor neto realizable Importe que se puede obtener por la enajenacin de un activo en el mercado, en el curso normal del negocio Se deben deducir los costes estimados necesarios para llevar a cabo la enajenacin
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Valor neto realizable de un activo Ejemplo 1

Compaa, S.A. tiene a la venta 200 artculos que tienen un valor de mercado de 2.500 euros cada uno, asumiendo los costes de trasporte hasta destino, que se estiman en 10.000
Valor neto realizable:

Importe que se puede obtener por su venta en el mercado: 2.500 x 200 = Coste estimado para poder realizar la venta: 500.000 - 10.000 490.000
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Valor neto realizable
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Compaa, S.A. tiene a la venta 24.000 artculos cuyo coste de produccin es 43 y que tienen un valor de mercado de 45 euros cada uno. Los gastos totales de venta sern de 63.000
Valoracin a valor neto realizable:

Importe que se puede obtener por su venta en el mercado: 24.000 x 45 = Coste estimado de venta: 1.080.000 -63.000
Valor neto realizable

Total coste de produccin: 24.000 x 43 = Correccin de valor:
1.017.000
1.032.000 15.000
MS

Compaa, S.A. est construyendo 10 artculos para su venta. Hasta el momento se ha realizado el 70% del trabajo, habiendo incurrido en un coste de 150.000 . Se estima que estos artculos tendrn un precio final de mercado de 2.500 cada uno y que los costes de venta sern de 10.000 .
Valor neto realizable:

Importe que se puede obtener por su venta en el mercado: 2.500 x 10 = Coste estimado para terminar la produccin
150.000 / 70% = 214.286 = coste total
250.000
MS
214.286 * 30% = Coste estimado para poder realizar la venta: Valor neto realizable
-64.286 - 10.000 175.714
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Criterios de valoracin 4.- Valor actual Activo: valor actual de los flujos de efectivo a recibir en el curso normal del negocio. Pasivo: valor actual de los flujos de efectivo a pagar en el curso normal del negocio. La actualizacin debe hacerse a un tipo de descuento adecuado
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Valor actual Ejemplo

Para cancelar una deuda con un proveedor se ha pactado el pago de una cantidad anual durante los 3 prximos aos: 75.000 el 31/12/20x1, 80.000 el 31/12/20x2 y 90.000 el 31/12/20x3. Tipo del descuento a aplicar 5%.
75.000 80.000 90.000
01/01/20x1
31/12/20x1
31/12/20x2
31/12/20x3
Valor actual= 75.000 (1+0,05)-1 + 80.000 (1+0,05)-2 + 90.000 (1+0,05)-3 = 221.736
MS
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Criterios de valoracin 5.- Valor en uso Valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados
a travs de su utilizacin en el curso normal del negocio teniendo en cuenta su estado actual actualizados a un tipo de descuento adecuado ajustado por los riesgos especficos no considerados en las estimaciones de flujos de efectivo futuros
MS
Valor en uso Ejemplo

Queremos calcular el valor de uso de una maquina cuyos flujos esperados de efectivo para los prximos 15 aos ascienden a 4.650.000 anuales. Se considera que el tipo de descuento adecuado para este activo es el 6%.
4.650m 4.650m 4.650m 4.650m 4.650m
4 ..
15
Valor actual en uso = Valor actual de una renta de 15 aos de 4.650.000, actualizada al 6% = A106%= 45.161.958
MS
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Criterios de valoracin 6.- Gastos de venta Gastos directamente atribuibles a la venta de un activo. No se habran incurrido de no haber tomado la decisin de vender.
Se incluyen:
Gastos legales necesarios para transferir propiedad Comisiones de venta
No se incluyen:
Gastos financieros Impuestos sobre beneficios Gastos incurridos por estudio y anlisis previo
MS
Criterios de valoracin 7.- Coste amortizado de un instrumento financiero Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero
Reembolsos de principal que se hubiesen producido
+/La parte imputada a la cuenta de P&G -mediante la utilizacin del mtodo de inters efectivo- de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento
Cualquier reduccin de valor reconocida ( en el caso de los activos financieros).
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Criterios de valoracin Coste amortizado Tipo de inters efectivo Es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de vida esperada del instrumento ( a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar prdidas por riesgo de crdito futuras). En su clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesin de financiacin.
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Criterios de valoracin Coste amortizado Activos y pasivos financieros
Activos financieros:
Prestamos y partidas a cobrar
Crditos por operaciones comerciales Crditos por operaciones no comerciales
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Pasivos financieros:
Dbitos y partidas a pagar
Dbitos por operaciones comerciales Dbitos por operaciones no comerciales
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Coste amortizado Ejemplo 1 (1/2) Prstamo bancario 500.000,00 Devolucin de principal a vencimiento Periodo: 4 aos 01/01/2008 ----- 31/12/2011 Inters nominal anual: 4,75% 23.750,00
pagadero al final de cada ejercicio Comisin de apertura: 2,50% 12.500,00
MS
Coste amortizado Ejemplo 1 (2/2)

Pagos a 31/12/20xx Pago a 31/12/2011 Tipo de inters efectivo
23.750,00 (4,75% s/ 500.000,00) 523.750,00 (500.000,00 + 23.750,00)
5,46% 487.500 = 23.750/(1+X) + 23.750/(1+X)2 + 23.750/(1+X)3 + 23.750/(1+X)4 Coste Flujos Gasto amortizado 01/01/2008 -487.500,00 487.500,00 31/12/2008 23.750,00 26.630,28 490.380,28 31/12/2009 23.750,00 26.787,62 493.417,90 31/12/2010 23.750,00 26.953,55 496.621,45 31/12/2011 523.750,00 27.128,55 0,00
MS
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Coste amortizado Ejemplo 2 (1/3) Prstamo bancario 500.000,00
Periodo: 4 aos 01/01/2008 ----- 31/12/2011 Devolucin en anualidades constantes postpagables Inters nominal anual: 4,75%
MS
Pagos anual constante:

Valor actual de una renta X de 2 aos al 4,75% nominal anual 500.000= A2 0,0475 = a x 1- (1,0475)-2 / 0,0475 = 140.187,96
01/01/2008 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 31/12/2011
Flujos -500.000,00 140.187,96 140.187,96 140.187,96 140.187,96
Gasto 23.750,00 18.219,20 12.425,68 6.356,97
Capital Capital Coste amortizado amortizado pediente 500.000,00 116.437,96 383.562,04 121.968,77 261.593,27 127.762,28 133.830,99 133.830,99
MS
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Coste amortizado Ejemplo 3 (1/2) Prstamo concedido a terceros 500.000,00
Periodo: 4 aos Cada 31/12 devolver 1/4 del principal + intereses 01/01/2008 ----- 31/12/2011 Inters nominal anual: 4,75%
MS
(coincide el inters nominal anual con el Tie)

Pagos anuales de principal 1 ------- 125.000 2 ------- 125.000 3 ------- 125.000 Pagos anuales de Intereses 23.750 (4,75% / 500.000) 17.813 (4,75% / 375.000) 11.875 (4,75% / 250.000) 5.938 (4,75% / 125.000) 4 ------- 125.000
Capital amortizado Capital Coste pediente amortizado 500.000,00 125.000,00 375.000,00 125.000,00 250.000,00 125.000,00 125.000,00 125.000,00
01/01/2008 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 31/12/2011
Flujos -500.000,00 148.750,00 142.812,50 136.875,00 130.937,50
Gasto 23.750,00 17.812,50 11.875,00 5.937,50
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Coste amortizado
Ejemplo 4 (1/2)
El 01/01/2008 adquirimos un valor de renta fija de 150.000 con vencimiento el 31/12/2010 y un inters del 4% a cobrar anualmente. El valor de reembolso a vencimiento es de 200.000 , y los gastos incurridos en la adquisicin ha son de 1.500 .
Inversin Periodo: 3 aos. 01/01/2008 ----- 31/12/2010 Inters a cobrar anualmente: 4,5% cobradero al final de cada ejercicio Gastos compra: Valor de reembolso Intereses implcitos: 200.000 - 151.500=
150.000 6.750 1.500 200.000 48.500
MS

TIE:
151.500 = 6.750 (1+i)-1 + 6.750 (1+i)-2 + 206.750 (1+i)-3= 13,78%
01/01/2008 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010
Flujos -151.500,00 6.750,00 6.750,00 206.750,00
Ingreso 20.879,82 22.827,20 25.042,97
Capital amortizado
Capital Coste pediente amortizado 151.500,00 -14.129,82 165.629,82 -16.077,20 181.707,03 -18.292,97 200.000,00
MS
35
Criterios de valoracin 8.- Costes de transaccin

Gastos directamente atribuibles a la compra o enajenacin de un activo financiero o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero. No se habran incurrido de no haber realizado la transaccin. Se incluyen:
Comisiones pagadas a intermediarios (corretaje, fedatario pblico, etc)
No se incluyen:
Primas o descuentos Gastos financieros Gastos administrativos internos Gastos de estudio y anlisis previo
MS
Criterios de valoracin 9.- Valor contable o en libros
Es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance, una vez deducida en el caso de los activos:
Su amortizacin acumulada Cualquier correccin valorativa por deterioro que se haya registrado
MS
36
Criterios de valoracin 10.- Valor residual
Es el importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por la venta de un activo , una vez deducidos:
Los gastos de realizacin estimados
MS
7 Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Los establecidos en:
Cdigo de Comercio y restante legislacin mercantil Plan General de contabilidad y adaptaciones sectoriales Normas de desarrollo del ICAC Otra legislacin espaola que sea especficamente aplicable
MS
37
Gastos de establecimiento y Gastos de formalizacin

( subgrupo 20 y 27)
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
Los gastos de establecimiento y los de formalizacin de deudas no cumplen la definicin de activo. - Gastos de constitucin.
Gasto del ejercicio.
-Gastos de primer establecimiento.

Algunos (pocos) podran considerarse como inmovilizado ( obras en locales alquilados,), el resto gastos del ejercicio.
-Gastos de ampliacin de capital.

Gasto del ejercicio.
-Gasto de formalizacin de deudas:
MS
Desaparecen del activo. Influyen en la determinacin del coste amortizado.
38
Las correcciones de los gastos de primer establecimiento en el primer ejercicio
Se abonarn con cargo a reservas (norma de valoracin 22 del PGC)
No por ello pierden el derecho a deduccin en el IS (Modificacin art. 19 TR Ley IS)
MS
Inmovilizado material
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
39
Inmovilizado Material segn PGC
90
Normas de Valoracin n 2 y 3 ( subgrupos 22 y 23)

La clasificacin se hace en funcin de las caractersticas fsicas.
MS
Inmovilizado material segn PGC 07
Norma 2 y 3 Inmovilizado material
Norma 4 Inversiones inmobiliarias
Norma 7 Activos para la venta
Se clasifican atendiendo a:
-Su destino. Para qu vamos a usarlo -Como se producen los flujos de caja
MS
40
ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible 1. Investigacin y desarrollo 2. Concesiones 3. Patentes, licencias, marcas y similares 4. Fondo de comercio 5. Aplicaciones informticas 6. Otro inmovilizado intangible II. Inmovilizado material 1. Terrenos y construcciones 2. Instalaciones tcnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro inmovilizado material 3. Inmovilizado en curso y anticipos III. Inversiones inmobiliarias 1. Terrenos 2. Construcciones IV. Inversione s en empresa s del grupo y asociada s a largo plazo 1. Acciones y participaciones en patrimonio en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 2. Crditos a empresas del grupo y asociadas a largo plazo 3. Otras inversiones a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo 1. Acciones y participaciones en patrimonio a largo plazo 2. Crditos a empresas a largo plazo 3. Otras inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrie ntes mantenidos para la ve nta II. Existencias 1. Comerciales 2. Materias primas y otros aprovisionamientos 3. Productos en curso 4. Productos terminados 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados 6. Anticipos a proveedores III. Deudores comercia les y otra s cue ntas a cobrar 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas 3. Deudores varios 4. Personal 5. Activos por impuesto corriente 6. Otros crditos con las Administraciones Pblicas 7. Accionistas por desembolsos exigidos IV. Inversione s en empresa s del grupo y asociada s a corto plazo 1. Acciones y participaciones en patrimonio de empresas 2. Crditos a empresas del grupo y asociadas a corto plazo 3. Otras inversiones a corto plazo V. Inversiones financieras a corto plazo 1. Acciones y participaciones en patrimonio a corto plazo 2. Crditos a empresas a corto plazo 3. Derivados financieros a corto plazo 4. Otras inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones VII. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes 1. Tesorera 2. Otros activos lquidos equivalentes
MS
Valoracin inicial:
precio de adquisicin coste de produccin
Valoracin posterior:
Precio de adquisicin coste de produccin + Amortizacin acumulada + posible deterioro
MS
41
El precio de adquisicin/coste de produccin, comprenden:

Precio de compra/costes directos-indirectos imputables - Descuento y rebajas de toda clase + Aranceles de importacin + Impuestos indirectos no recuperables de la H. Pblica + Costes directos e indirectos relacionados con la puesta de servicio + Costes de desmantelamiento, retiro y restauracin + Intereses capitalizados (obligatorio + 1 ao)
Como antes, hasta la puesta en condiciones de funcionamiento.
MS
COSTES DE DESMANTELAMIENTO (norma 2.1)

Formar parte del valor de adquisicin del inmovilizado material la estimacin del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a stas
PGC 90
provisin
PGC 07
-Mayor valor activo amortizable y provisin -Los cambios en la estimacin de la provisin suponen un mayor / menor valor del inmovilizado
MS
-Anualmente se actualiza la provisin por el importe de los gastos financieros
42
Ejemplo inmovilizado material (1)

Compramos una maquinaria el 1/1/08 a una empresa extranjera. El precio de compra es de 100.000 euros hacindonos el proveedor un descuento en factura de 1.000 euros. Los gastos del transporte hasta nuestras instalaciones corren por nuestra cuenta por importe de 10.000 euros. Nuestra empresa tiene una concesin administrativa por 5 aos, y al finalizar esta tendremos unos costes de desmantelamiento de la maquinaria de 5.000 euros. El tipo de inters efectivo es del 6%.
Importe facturado por el vendedor ( 100.000 1.000 ) Gastos hasta la puesta en funcionamiento Transporte Valor actual de los costes de desmantelamiento (5.000 * (1+0,06)-5)
99.000,00
10.000,00 3.736,26
MS
Precio de adquisicin
112.736,26
Ejemplo inmovilizado material

Para contabilizar la adquisicin de dicha maquinaria
112.736,26 Maquinaria
Proveedores de inmovilizado Provisin por desmantelamiento
109.000,00
3.736,26
Para contabilizar su amortizacin a 31 de diciembre de 2008 suponiendo que su vida til son 10 aos
11.273,63 Amortizacin del inmovilizado material
Amortizacin acumulada del inmovilizado material
11.273,63
MS
43

A 31 de diciembre 2008 se hacen nuevas estimaciones de los gastos de desmantelamiento y como consecuencia de hechos que no se conocan en el ejercicio anterior se llega a la conclusin de que dichos gastos van a ascender a 3.200 euros
EL TIPO DE INTERES EFECTIVO SIGUE SIENDO EL 6%
LA NUEVA ESTIMACION DE LA PROVISION POR DESMANTELAMIENTO ES LA SIGUIENTE: 3.200 * (1+0,06)-4 = 2.534,70
ESTIMACION DEL VALOR ACTUAL DE LA PROVISION ENERO 2008 ESTIMACION DEL VALOR ACTUAL DE LA PROVISION DICIEMBRE 2008
3.736,26 2.534,70
DIFERENCIA ESTIMACION
1.201,56
MS

Para corregir el valor de la provisin
1.201,56 Provisin por desmantelamiento
Maquinaria
1.201,56
MS
44

Dado que el valor de la maquinaria vara con esta correccin, a 31 de diciembre de 2008 el valor de la mquina ser el siguiente:
Valor inicial Amortizacin acumulada a 31/12/08 Correccin por cambio estimacin Valor neto contable a 31/12/08
112.736,26 (11.273,63) (1.201,56) 100.261,07
La vida til restante del elemento son 9 aos, por lo que a partir del 2009, practicaremos una amortizacin de:
100.261,07 / 9 = 11.140,12 euros
MS

Para contabilizar la amortizacin en el ejercicio 2009
11.140,12 Amortizacin del inmovilizado material
Amortizacin acumulada del inmovilizado material
11.140,12
MS
45

ADEMAS TENDREMOS QUE TENER EN CUENTA LA ACTUALIZACION FINANCIERA DE LA PROVISION
EN EL AO 2009 3.200 * (1 + 0,06)-4 = 2.534,70
EN EL AO 2010 3.200 * (1+0,06)-3 = 2.686,78
DIFERENCIA
152,08

Para contabilizar el efecto de la actualizacin financiera de la provisin en el ejercicio 2010
152,08 Gastos financieros a Provisin por desmantelamiento 152,08
46
Provisin grandes reparaciones

No cumple la definicin de pasivo ----- (sucesos pasados) En consecuencia no se considera provisin Supondr un mayor coste del activo y se trata como una sustitucin. Se puede usar el coste de la inspeccin futura como indicativo del coste.
MS

EJEMPLO VARADA OBLIGATORIA PARA BUQUES MERCANTES: BUQUE: VIDA UTIL DEL BUQUE: PRECIO DE ADQUISICION: VARADA ESTIMADA (cada 2 aos): Fecha adquisicin del buque: Fecha de varada: Glorioso I 10 aos 1.100.000 euros 100.000 euros 1/1/08 1/1/10
MS
47

VALOR CONTABLE DEL BUQUE 1.100.000 euros
1/1/08 Total buque Valor neto buque Amortizacin 1.100.000 950.000 150.000 950.000 150.000 775.000 175.000 31/12/08 31/12/09 31/12/10
Precio adquisicin buque sin varada Valor neto buque Amortizacin Importe de la varada Valor neto varada 100.000 50.000 0 150.000 75.000 1.000.000 900.000 100.000 800.000 100.000 700.000 100.000
Amortizacin
50.000
50.000
75.000
Nueva varada se da de baja la anterior VNC = 0 se da de alta la nueva ej. 150.000
MS
GASTOS FINANCIEROS (norma 2.1)

Se incluirn como mayor valor del inmovilizado los intereses de deudas especficas genricas.
Sustituye el Se permite del Plan del 90 por se incluirn, por lo que es obligatorio. ( como la NIC). -Tiempo de montaje ms de 1 ao.
MS
48
Ejemplo inmovilizado material (2)

El 01 de enero de 2008 Incorporamos una nueva maquinaria en nuestra empresa por un coste de 45.000 . Para su correcta instalacin necesitamos hacer un estudio tcnico de resistencia del suelo, que nos ha realizado una empresa especializada, con un coste de 12.000 y como consecuencia del estudio, se decide reforzar la cimentacin en la zona de instalacin de la mquina, trabajo que han realizado 2 empleados nuestros durante 18 meses, con un coste total de 30.000 devengados en 2008 y 13.000 devengados en 2009. Para la financiacin de la nueva instalacin pedimos un prstamo de 100.000 , a 2 aos, con una comisin de apertura del 2,5% e inters anual del 5%.
MS

Coste de la maquinaria
45.000,00 Maquinaria 7.200,00 H. Pblica IVA soportado
Proveedores de inmovil.
52.200,00
Por la obtencin de financiacin del banco 100.000,00 2,5%(100.000,00) = 97.500,00
97.500,00 Bancos a Deudas con entidades de crdito 97.500,00
MS
49

Por el coste del estudio tcnico
12.000,00 Maquinaria 1.920,00 H. Pblica IVA soportado a Proveedores de inmovilizado 13.920,00
MS

Para contabilizar como mayor coste de la maquinaria los gastos de personal incurridos en la cimentacin del suelo (Los gastos por sueldos y salarios y otros, han sido contabilizados en el momento de su devengo en las cuentas de gasto que correspondan segn su naturaleza)
Ao 2008 30.000,00 Maquinaria a Ao 2009 13.000,00 Maquinaria a Trabajos realizados para el Inmovilizado material 13.000,00 Trabajos realizados para el Inmovilizado material 30.000,00
MS
50

Por la contabilizacin de los intereses devengados hasta la puesta en funcionamiento como mayor coste de la maquinaria
Flujos 01/01/2008 31/12/2008 31/12/2009 -97.500,00 5.000,00 105.000,00
Gasto
Coste amortizado 97.500,00
6.211,41 6.288,59
98.711,41 0,00
Ao 2008 6.211,41 Gastos financieros a 6.211,41 Maquinaria a Deudas con entidades de crdito Incorporacin al activo de gastos financieros 6.211,41
MS
6.211,41

Por la contabilizacin de los intereses devengados hasta la puesta en funcionamiento como mayor coste de la maquinaria
Flujos 01/01/2008 31/12/2008 31/12/2009 -97.500,00 5.000,00 105.000,00
Gasto
Coste amortizado 97.500,00
6.211,41 6.288,59
98.711,41 0,00
Ao 2009 6.288,59 Gastos financieros a 3.145,00 Maquinaria (+ / - 50% S/ 6.288,59) Deudas con entidades de crdito Incorporacin al activo de gastos financieros 6.288,59
MS
3.145,00
51
Permutas (norma 2.1.3)

Se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinacin de stos con activos monetarios
Comercial:
Cambian significativamente la configuracin y/o el valor actual de los flujos de caja.
Permuta
Tiene por objeto activos de No comercial: la misma naturaleza y uso para la empresa.
MS

Para la calificacin de las permutas, hay que atender a la configuracin de los flujos de efectivo.
Las diferencias de los flujos de caja tendrn las siguientes caractersticas. - Riesgo. - Calendario o vencimientos. - Importes. - Valor actual de los mismos.
MS
52

Permutas comerciales.
El inmovilizado recibido se valora por el valor razonable del activo entregado, salvo evidencia ms clara del valor razonable del activo recibido. Podrn registrarse beneficios o prdidas en la operacin.
Permutas no comerciales.
El mismo tratamiento que en el PGC 90: el bien recibido se valora por el valor contable del bien entregado, ms contraprestaciones monetarias. Lmite: valor razonable del bien recibido, si fuera menor. No se reconocen beneficios.
MS
Permutas Comercial. Ejemplo 1

La Compaa tiene un elemento de transporte cuyo valor razonable es 25.000 , su precio de adquisicin fue de 20.000 y est amortizado en el 50%. Permutamos el elemento de transporte por equipos informticos.
Valoracin de los equipos informticos El inmovilizado recibido se valora por el valor razonable del activo entregado: valor inmovilizado recibido = V.R. activo entregado = 25.000 Contabilizacin 25.000 Equipos informticos 10.000 Amortizacin acumulada a a Elementos de transporte 20.000 Beneficios procedentes del inmovilizado mat. 15.000
MS
53
Permutas Comercial. Ejemplo 2

La Compaa posee un terreno rstico que tiene registrado por un valor contable de 1.000.000 . Su valor de mercado es de 1.500.000 y acuerda permutarlo por un inmueble propiedad de la compaa Inmuebles reunidos, pagando adicionalmente un importe de 175.000 en metlico.
Valoracin del inmueble El inmovilizado recibido se valora por el valor razonable del activo entregado: valor inmovilizado recibido = V.R. activo entregado + contrapartida monetaria= 1.675.000 Contabilizacin 1.675.000 Construcciones a a a Terrenos 1.000.000 Bancos 175.000 Beneficios procedentes del inmovilizado mat. 500.000
MS
Permutas No comercial. Ejemplo 3

La Compaa posee una fotocopiadora Impresora - fax que figura registrada en contabilidad por un coste de 60.000 y una amortizacin acumulada de 20.000 . Decide cambiarla por otra fotocopiadora que realiza las misas funciones, pagando 2.000 adicionales
Valoracin de la fotocopiadora El inmovilizado recibido se valora por el valor contable del activo entregado: valor inmovilizado recibido = valor contable del activo entregado + contrapartida monetaria = 60.000 20.000 + 2.000 = 42.000 Contabilizacin 42.000 Equipos informticos (nueva) 20.000 Amortizacin acumulada (vieja) a a
Equipos I. (vieja) Bancos
60.000 2.000
MS
54
Aportaciones de capital no dinerarias (norma 2.1.4)

SOCIEDAD RECEPTORA
Los bienes de inmovilizado recibidos sern valorados por su valor razonable en el momento de la aportacin (el de la escritura)
SOCIEDAD APORTANTE
REGLA GENERAL : las acciones recibidas, se valoran
al valor razonable reconociendo beneficios o prdidas (permuta comercial)
EXCEPCIN: Operaciones entre empresas del grupo

sin reconocer beneficios (permuta no comercial) (como en PGC 90: R 27.06.92)
MS
Valoracin posterior (norma 2.2)

Con posterioridad a su reconocimiento inicial Con posterioridad a su reconocimiento inicial
EL INMOVILIZADO MATERIAL EL INMOVILIZADO MATERIAL

se valorar por su precio de adquisicin o coste de produccin se valorar por su precio de adquisicin o coste de produccin
menos:: valorativas la amortizacin acumulada yy menos valorativas la amortizacin acumulada

las correcciones por deterioro las correcciones por deterioro En la memoria En la memoria (no en el balance) (no en el balance) se indicar se indicar de cada partida de inmovilizado material de cada partida de inmovilizado material sus amortizaciones y correcciones valorativas acumuladas sus amortizaciones y correcciones valorativas acumuladas
MS
55
Amortizacin (norma 2.2.1)

Las amortizaciones se realizarn: - De forma sistemtica. - De forma racional. - Atendiendo a su vida til y Valor residual. - De forma independiente para cada parte con coste significativo y vida til distinta.
MS

Buque 10 aos
Motor
6 aos
Chapa y pintura
3 aos
De forma independiente siempre que tengan un coste significativo en la memoria sistemas contables y amortizaciones de cada bien
MS
56

Los cambios en el valor residual, la vida til y el mtodo de amortizacin Correcciones valorativas por deterioro
Se consideran cambios en estimaciones contables (norma 22 del PGC) Aplicacin prospectiva
MS
Deterioro de valor (norma 2.2.2)

Son las Provisiones del PGC 90 Se mantiene el mismo tratamiento: se producirn cuando el valor contable supere al importe recuperable.
Valor razonable costes de venta
Importe recuperable: el > entre
Valor en uso
Se calcular elemento a elemento, o en su caso, para una unidad generadora de efectivo:
Igual que PGC 90 y PGC 07
MS
57

Qu es una unidad generadora de efectivo?
Grupo ms pequeo de activos que genera entradas de efectivo, independientes de las generadas por otros activos.
Por ejemplo, los elementos componentes de una fbrica.
Una prdida por deterioro en una unidad generadora de efectivo que tenga asignado un Fondo de Comercio obligar a reducir en primer lugar el valor contable de este.
MS

Valor en uso: Valor actual de los flujos de Valor en uso: Valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el curso normal del negocio, actualizados a un en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de inters adecuado. tipo de inters adecuado.
Cuando reconocemos prdidas por deterioro de un activo, ajustaremos las amortizaciones posteriores teniendo en cuenta el nuevo valor contable
MS
58
Baja (norma 2.2.3)

en el momento de la enajenacin o disposicin por otra va o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos econmicos en el futuro Los beneficios o prdidas no se clasifican en las cuentas anuales como extraordinarios sino dentro de los gastos de explotacin.
MS
Inversiones inmobiliarias
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
59
Inversiones inmobiliarias (norma 4)

Las inversiones inmobiliarias son inmuebles (terrenos o edificios) que se tienen: * Para obtener rentas * Para obtener plusvalas * Para obtener ambas. Las inversiones inmobiliarias NO se tienen para: su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos su venta en el curso ordinario de las operaciones
MS
Inversiones inmobiliarias (norma 4)

Tratamiento contable igual al resto del inmovilizado material.
Las inversiones inmobiliarias se pondrn separadamente en el balance.
Las inversiones inmobiliarias SI se amortizan
MS
60
Activos no corrientes mantenidos para la venta

Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
Activos mantenidos para la venta (norma 7)

Cuando clasificamos un activo disponible para la venta?
La direccin ha decidido: Recuperar su valor contable por la venta y no por su uso continuado
Adems es necesario que: el activo deba estar disponible para su venta inmediata en sus condiciones actuales y en los trminos usuales y habituales que la venta sea altamente probable.
MS
61

Cuando se considera la venta como altamente probable?
La direccin est comprometida con un plan para vender el activo y haber realizado acciones para ello La venta debe negociarse a un precio adecuado en relacin al valor del bien El plazo para que la venta se complete debe ser inferior al ao desde la fecha de calificacin Las acciones para completar el plan deben indicar que es improbable que se produzcan cambios importantes en el mismo, o que no se lleve a cabo
MS

Valoracin inicial:
Valor contable antes de dicha clasificacin
El menor de
Valor razonable - los costes de venta
Valoracin posterior:
Se dotarn las correspondientes correcciones valorativas, pero dichos activos no se amortizan. Las correcciones valorativas por deterioro, as como su reversin, se registrarn en la cuenta de p&g.
MS
62

Cuando deje de cumplir los requisitos para clasificarlo como mantenido para la venta: - Reclasificacin del activo, segn su naturaleza. - Figurar en el balance por el menor de: * El importe que tena antes de su clasificacin como activo no corriente, ajustado por cualquier amortizacin, depreciacin o revalorizacin que se hubiera reconocido si no se le hubiese calificado nunca de esa manera La cantidad recuperable a la fecha de la decisin de no vender Cualquier diferencia se registrar en la cuenta de p&g.
MS
Activos no corrientes mantenidos para la venta (Ejemplo)

Nos dedicamos a la produccin y crianza de vinos en el Somontano y Cariena. Por una decisin estratgica hemos decidido vender la lnea de embotellado que tenamos en Cariena y partir de ahora embotellaremos nicamente en Barbastro. Los activos y pasivos relacionados con la Unidad Generadora de Negocio son: Valor neto contable Construcciones: Maquinaria Coste de venta estimado 1.200.000 650.000 Valor Razonable 1.500.000 850.000 50.000
Existe un prstamo solicitado para la adquisicin de maquinaria que tiene un valor contable de 250.000 .
63
Activos mantenidos para la venta (Ejemplo)

Valoracin:
Valor contable antes de dicha clasificacin (1.200.000 + 650.000 = 1.850.000)
El menor de
Valor razonable - los costes de venta (1.500.000 + 850.000 50.000 = 2.300.000) Contabilizacin 250.000 Deudas con entidades de crdito 1.850.000 Activos disponibles para la venta (580) a Construcciones a Maquinaria a Pasivos afectos a activos disponibles para la venta
1.200.000 650.000 250.000
MS
Inmovilizado intangible
(Norma 5)
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
128
64
Normas aplicables
Se aplicarn las normas relativas al inmovilizado material, sin perjuicio de:
Lo dispuesto en la norma de registro y valoracin del inmovilizado intangible Lo previsto en las normas particulares sobre inmovilizado intangible Lo establecido para el fondo de comercio en la norma de combinaciones de negocio
MS
Reconocimiento
Para su reconocimiento inicial es preciso:
Cumpla de definicin de activo
(Recurso controlado por la empresa, derivado de sucesos pasados, del que se espera obtener beneficios futuros)
Cumpla con los criterios de reconocimiento y registro

(Que sea probable la obtencin de beneficios en el futuro y se pueda valorar con fiabilidad)
Cumpla el criterio de identificabilidad

Sea separable Surja de derechos legales o contractuales
Incumplimiento
contabilizacin como gasto
MS
65
Tipos de intangibles
Elementos patrimoniales intangibles constituidos derechos susceptibles de valoracin econmica: valoraci econ
por Gastos de I + D, Concesiones administrativas, Propiedad industrial, Fondo de comercio, Derechos de traspaso, Aplicaciones informticas, etc. inform
Otros inmovilizados intangibles:

Gastos de adquisicin de carteras de clientes, derechos de adquisici uso, derechos comerciales, propiedad intelectual, licencias, pactos de no competencia, etc.
No se reconocern como inmovilizados intangibles: reconocer

Las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o peri denominaciones editoriales, listas de clientes y otras partidas generadas internamente
MS
Valoracin posterior
Deben clasificarse como de:
Vida til ilimitada Vida til limitada
Se amortizan de forma normal No se amortizan Cada ejercicio se realizar un test de deterioro
Vida til:
Tiempo durante el cual se espera que generen entradas netas de flujos de caja
MS
66
Normas particulares
Investigacin y desarrollo Propiedad industrial
Fondo de comercio
Derechos de traspaso
Programas de ordenador
Otros inmovilizados intangibles
MS
Gastos de I + D
En principio: gasto del ejercicio No obstante podra activarse como In. Intangible si:
Estn especficamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido Se tienen motivos fundados de: xito econmico rentabilidad econmica del proyecto
Si existen dudas razonables:
MS
Deben imputarse directamente a prdidas del ejercicio
67
Amortizacin de los Gastos de I + D

Gastos de investigacin Gastos de desarrollo
Durante su vida til. Siempre dentro del plazo de 5 aos
Durante su vida til, que se presume es de 5 aos (salvo prueba en contrario)
MS
Gastos de I + D (Ejemplo)
Nuestra Compaa, que se dedica a la fabricacin de materias primas y mejorantes para panadera y bollera, encarga a la Universidad de Alcal de Henares un proyecto de investigacin para la consecucin de un nuevo producto que aumente el volumen del pan en un 10%, utilizando las mismas cantidades de materia prima que hasta ahora, para lo que el 1 de en enero de 2008 se firma un acuerdo de colaboracin por el que financiamos la investigacin a cambio de que si termina con xito, la propiedad industrial ser nuestra. En el momento de la firma se entrega un taln por 11.600 y el 15 noviembre se entrega otro taln de 29.000 . El 1 de enero de 2009, al ver la evolucin favorable del proyectos, se decide un tercer pago de 58.000 . Por supuesto, hemos recibido facturas de la Universidad por todos los importes pagados. Por ltimo, el 30 de junio de 2009 se culmina el proyecto y se inscribe el nuevo producto en el Registro de la Propiedad Industrial, con unos costes de 10.000 .
68
Por el pago realizado en el momento de la firma
10.000,00 Gastos de investigacin y desarrollo del ejercicio (620) 1.600,00 IVA soportado a Bancos
Por el pago realizado el 15 de noviembre
11.600,00
25.000,00 Gastos de investigacin y desarrollo del ejercicio (620) 4.000,00 IVA soportado a Bancos 29.000,00
MS
Al cumplir los requisitos del la Norma 6 a) de activan los gastos imputados en el ejercicio
35.000,00 Gastos de investigacin (200) a Trabajos realizados para el inmovilizado intangible 35.000,00
MS
69
Por el pago realizado en enero de 2009
50.000,00 Gastos de investigacin y desarrollo del ejercicio (620) 8.000,00 IVA soportado a Bancos 58.000,00
MS
El 30 de junio, que termina el proyecto con xito
50.000,00 Gastos de investigacin (200) a Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

Por el coste del Registro de la Propiedad
50.000,00
10.000,00 Propiedad industrial IVA soportado 1.600,00 a Bancos 11.600,00
MS
70
Por la amortizacin del ejercicio 2009 de los gastos de investigacin
8.500,00 Amortizacin del inmovilizado intangible (85.000 / 5 / 2)
a Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible 8.500,00
Por la amortizacin del ejercicio 2009 de la Propiedad Industrial
1.000,00 Amortizacin del inmovilizado intangible (10.000 / 5 / 2) a Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible 1.000,00
MS
Propiedad industrial
P r o c e d e n c i a
Proyectos desarrollados por la empresa
Se capitalizan cuando se obtenga la correspondiente patente o similar (incluido el coste de registro y formalizacin)
Adquisicin a terceros
Coste de adquisicin de los derechos
Amortizacin y correccin por deterioro
Segn criterios generales para los inmovilizados intangibles
MS
71
Fondo de comercio
Procedencia
Slo puede aparecer por adquisicin onerosa, dentro de una combinacin de negocios Ser la diferencia entre el importe pagado en una combinacin de negocios y el valor de los elementos identificables No se amortiza Se realiza un test de deterioro al menos al cierre de cada ejercicio La correccin valorativa no es reversible
Valoracin
Correccin Valorativa
MS
Ejemplo Fondo de comercio
(1)
Compramos el 100% de los activos y pasivos de otra empresa, por los que pagamos 1.500 . La Compaa adquirida tiene: Inmovilizado material por 900 Deudas por 100
Asiento de compra 900 Maquinaria 700 Fondo de comercio a a Deudas Bancos 100 1.500
Fondo de comercio = 1.500 - 900 + 100 = 700
MS
72
Ejemplo fondo de comercio
(2)
Al cierre del ejercicio se realiza un test de deterioro y se determina que el fondo de comercio tiene un valor de 1.000 .
No se registra nada
MS
(3)
Al cierre del siguiente ejercicio se realiza un test de deterioro y se determina que el fondo de comercio tiene un valor de 500 .
Asiento de correccin 200 Prdida procedente del inmovilizado intangible
Fondo de comercio
200
MS
73
(4)
Al cierre del ejercicio 3 se realiza un nuevo test de deterioro y se determina que el fondo de comercio tiene un valor de 700 .
NO se registra nada Las correcciones por deterioro en el fondo de comercio son irreversibles
MS
Modificacin Ley de S. Annimas Art. 213

Se prohbe toda distribucin de beneficios a menos que el importe de las reservas disponibles sea como mnimo, igual al importe de los gastos de Investigacin y Desarrollo que figuren en el activo del balance En cualquier caso, deber dotarse una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo del balance, destinndose a tal efecto una cifra del beneficio, que represente, al menos, un cinco por ciento del importe del citado fondo de comercio. Si no existiese beneficio, o este fuese insuficiente, se emplearn reservas de libre disposicin
MS
74
Derechos de traspaso
Procedencia
Slo puede aparecer por adquisicin onerosa
Valoracin
Por el importe de la adquisicin
Correccin Valorativa
Segn lo establecido con carcter general para los inmovilizados intangibles
MS
Programas de ordenador
P r o c e d e n c i a r e C c r o i n t o e c r i i m o i e n t o Desarrollados por la empresa
Gastos de desarrollo (incluidos gastos de desarrollo de pginas web)
Adquisicin a terceros
Coste de adquisicin de los programas
Amortizacin y correccin por deterioro
MS
Amortizacin: Durante su vida til, que se presume es de 5 aos (salvo prueba en contrario) Correccin valorativa: Segn criterios generales para los inmovilizados intangibles
75
Otros inmovilizados intangibles

Concesiones administrativas Derechos comerciales Propiedad intelectual Reconocimiento Cuando se cumplan: los requisitos establecidos en Marco conceptual los requisitos especficos de registro y valoracin Amortizacin y correccin valorativa por deterioro: Segn lo especificado con carcter general para los inmovilizados intangibles.
Licencias
MS
Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
76
Arrendamientos (norma 8)
Arrendamiento financiero o leasing Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios derivados de la propiedad. Arrendamientos operativos o normales o renting El resto.
Se distingue el tipo de arrendamiento atendiendo al fondo del contrato, y no a la forma.
MS
Un arrendamiento se considera financiero si:
- No existen dudas sobre el ejercicio de la opcin de compra ( igual que en el PGC 90 ) - y (aunque no exista opcin de compra)
MS
77
1.- La propiedad del activo se transfiere o de sus condiciones de deduce que se va a transferir. 2.- El plazo de arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo y de las condiciones pactadas se desprende la racionalidad econmica de la cesin 3.- Cuando al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mnimos acordados supongan las prctica totalidad del valor razonable del activo. 4.- Los activos son de uso especializado para el arrendatario de tal forma que solo el puede usarlo.
MS
5.- Cuando el arrendatario puede cancelar el contrato y la prdidas sufridas por el arrendador son asumidas por el arrendatario. 6.- Las variaciones en el valor valor razonable del valor residual del activo recaen en el arrendatario 7.- El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el contrato durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamientos inferiores a los habituales del mercado
MS
78
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO FINANCIERO
- Se registra el activo como inmovilizado material o intangible segn la naturaleza del bien adquirido. - No se activan los intereses. - El activo y la deuda (pasivo financiero) se registran por el mismo importe, que ser el menor de: -Valor razonable del activo arrendado.
-Valor actual de los pagos al inicio incluido opcin de compra, excluido el coste de los servicios e impuestos repercutibles por el arrendador.
(Tipo inters implcito contrato el de mercado)
-Los gastos directos iniciales inherentes a la operacin, a cargo del arrendatario, sern mayor valor de activo -La carga financiera se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a P y G del ejercicio en que se devengue. (mtodo del inters efectivo) - Las cuotas de amortizacin se calculan considerando la vida til del bien
MS
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Contabiliza las cuotas como gasto del ejercicio, cuenta (621) Arrendamientos. LA CONTABILIZACIN COINCIDE CON LA ESTABLECIDA EN EL PLAN DEL 90
MS
79
LEASE - BACK Se mantiene el tratamiento del plan del 90 Matices:
-No se vara la calificacin del activo. -La carga financiera, en funcin del tipo de inters efectivo.
MS
Arrendamiento financiero
Ejemplo
El 1 de enero de 2008 firmamos un contrato de arrendamiento financiero de una maquinaria por 520.000 . Las condiciones del leasing son las siguientes:
4 pagos iguales de 141.137,96 al final de los ejercicios 2008 a 2011 Una opcin de compra de 20.000 Vida til estimada de la maquinaria de 10 aos Tipo de inters al 4,75%
MS
80
Ejemplo
Capital amortizado 116.437,96 121.968,77 127.762,28 133.830,99 Capital pediente 520.000,00 403.562,04 281.593,27 153.830,99 20.000,00
Fecha 01/01/2008 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 31/12/2011
Pagos -500.000,00 141.137,96 141.137,96 141.137,96 141.137,96
Intereses 24.700,00 19.169,20 13.375,68 7.306,97
564.551,85
64.551,85
500.000,00
MS
Ejemplo
Realmente es un arrendamiento financiero?: No existen dudas razonables de que se ejercitar la opcin de compra:
Valor de la opcin de compra: Valor contable del activo a 31/12/2011 (momento en que se ejerce la opcin): 520.000 / 10 x 6 = Se ejercer la opcin de compra 20.000
312.000
MS
81
Ejemplo
Contabilizacin: Se registra el activo material clasificado de acuerdo con su naturaleza y un pasivo por el mismo importe. El importe por el que se registra ser el menos de:
Valor razonable del activo arrendado (precio de mercado pagado) Valor actual de los pagos acordados, incluida la opcin de compra.
141.137,96 (1+0,0475)-1 + 141.137,96 (1+0,0475)-2 + 141.137,96 (1+0,0475)-3 + 141.137,96 (1+0,0475)-4 + 20.000 (1+0,0475)-4 = 520.000
520.000
MS
Ejemplo
1.- Asiento inicial: 520.000 Maquinaria a Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 116.437,96 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 403.562,04
MS
82
Ejemplo
2.- Al final del primer ao, desembolsamos el primer pago: Capital + intereses devengados. 116.437,96 24.700,00 22.582,07 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Gastos financieros Hacienda Pblica, IVA soportado a Bancos
163.720,03
MS
Ejemplo
3.- Tambin al final del primer ao, amortizamos el inmovilizado: 52.000,00 Amortizacin inmovilizado material (520.000 x 10% - 10 aos) a Amortizacin acumulada del inmovilizado material 52.000,00 ----- x ----4.- Reclasificamos a corto plazo la deuda que se pagar en 2009: 121.968,77 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo a Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 121.968,77
MS
83
Instrumentos financieros
(Norma 9)
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
Definicin de instrumento financiero

Un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y, simultneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa.
Activos financieros: Efectivo y otros activos lquidos Crditos por operaciones comerciales y no comerciales Obligaciones, bonos, pagars y otros valores representativos de deudas adquiridos. Acciones, participaciones y otros instrumentos de patrimonio Derivados (futuros, opciones, etc), con valoracin favorable para la empresa Pasivos financieros: Dbitos por operaciones comerciales y no comerciales Obligaciones, bonos, pagars y otros dbitos emitidos. Derivados (futuros, opciones, etc), con valoracin desfavorable para la empresa Instrumentos de patrimonio propio: Acciones ordinarias emitidas
84
Clasificacin a efectos de valoracin

Activos financieros:
Efectivo y otros activos lquidos Prstamos y partidas a cobrar Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Act. Fin. mantenidos para negociar Otros activos a valor razonable con cambios en la cuenta de P&G (Hbridos) Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas Act. Fin. Disponibles para la venta.
Pasivos financieros:
Dbitos y partidas a pagar Ps. Fin. Mantenidos para negociar Otros pasivos a valor razonable con cambios en la cuenta de P&G
MS
Prstamos y partidas a cobrar

Crditos comerciales Originados en la venta de bienes y prestacin de servicios por operaciones de trfico
(1)
Crditos no comerciales No tienen origen comercial. No sean derivados, No estn negociados y tengan cuanta determinada o determinable.
Valoracin inicial
Valor razonable
Valor razonable de la contraprestacin entregada + gastos directos (salvo evidencia en contrario)
Se podr aplicar el
Valor razonable
Valor razonable de la contraprestacin entregada + gastos (salvo evidencia en contrario)
Valor nominal
Cuando no tengan vencimiento > 1 ao,no tengan inters contractual y no se significativo el efecto de actualizar los flujos de efectivo
MS
85

Valoracin posterior
Crditos comerciales con vencimiento no > 1 ao y valorados inicialmente a valor nominal Valor nominal
(salvo que se hubieran deteriorado)
(2)
Crditos no comerciales y crditos comerciales valorados inicialmente a valor razonable Coste amortizado
Contabilizacin de los intereses en la cuenta de P&G, aplicando el mtodo de tipo de inters efectivo
Deterioro de valor
Prdidas por deterioro
Diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima va a generar (descontados al tipo de inters efectivo)
Correcciones valorativas
Al menos al cierre del ejercicio Siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crdito se ha deteriorado Se reconocern como gasto o ingreso en la cuenta de P&G.
MS

Ejemplo 1
En el ejercicio 2008 facturamos a un cliente servicios por 15.000 . Se acuerda con el cliente un aplazamiento en el cobro de 6 meses, por el que se cobrarn 350 Valoracin inicial: a valor razonable 15.000 Clientes a Ingresos por prestacin de servicios 15.000 x Al existir un tipo de inters contractual 350 Clientes a Ingresos de crditos 350
MS
86

Ejemplo 2 (1/2)
En el ejercicio 2.008 facturamos a un cliente ventas por 20.000 . Se acuerda con el cliente un aplazamiento en el cobro de 2 aos, por el que se cobrarn intereses del 5%.
20.000 20.000 x (1+0,05)2 = 22.050
01/01/2008
31/12/2008
31/12/2009
Valoracin inicial = valor razonable = precio de la transaccin = valor razonable de la contraprestacin entregada 20.000 Clientes a ventas de mercaderas
20.000
MS

Ejemplo 2 (2/2)
Valoracin posterior = a coste amortizado ( al se el vencimiento > 1 ao) utilizacin TIE 20.000 = 22.050 x (1 + i)-2 ; i = 5%
Coste financiero 01/01/2008 31/12/2008 31/12/2009 1.000,00 1.050,00
Cobros 0,00 0,00
Capital amortizado
Coste Amortizado 20.000,00 -1.000,00 21.000,00 -1.050,00 22.050,00
Al final del ejercicio se contabilizan los intereses financieros devengados: 1.000 Clientes a ingresos financieros 1.000 Total M S clientes: 20.000 + 1.000 = 21.000 Coste amortizado
87

Valores representativos de deuda que no sean derivados, con fecha vencimiento fija, cobros determinados o determinables, que se negocien en mercado activo y que la compaa tenga la intencin y capacidad de mantenerlo hasta vencimiento.
Valoracin Inicial
Valor razonable que salvo evidencia en contrario = precio de la transaccin + gastos transaccin Los intereses explcitos devengados y no vencidos deben segregarse
Valoracin posterior
Coste amortizado Contabilizacin de los intereses en la cuenta de P&G, aplicando el mtodo de tipo de inters efectivo
Deterioro de valor
Igual criterio que para prstamos y partidas a cobrar Como sustituto del flujos de efectivos futuros, se puede utilizar valor de mercado (siempre que este sea representativo del valor que pudiera recuperar la empresa)

Ejemplo (1/5)
El 01/01/2008 adquirimos un valor de renta fija de 125.000 de nominal con vencimiento el 31/12/2010 y un inters del 4,5% a cobrar anualmente. El valor de reembolso a vencimiento es de 145.000 , y los gastos incurridos en la adquisicin ha son de 2.500 .
Inversin 125.000 Periodo: 3 aos: 01/01/2008 ----- 31/12/2010 Inters a cobrar anualmente: 4,5% 5.625 cobradero al final de cada ejercicio Gastos compra: 2.500 Valor de reembolso:145.000 Intereses implcitos: 145.000 - 127.500 = 17.500
MS
88

Ejemplo (2/5)
TIE 127.500 = 5.625 (1+i)-1 + 5.625 (1+i)-2 + 150.625 (1+i)-3= 8,61%
Capital Flujos 01/01/2008 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 -127.500,00 5.625,00 5.625,00 150.625,00 10.983,47 11.445,08 11.946,45 -5.358,47 -5.820,08 -6.321,45 Ingreso amortizado
Coste amortizado 127.500,00 132.858,47 138.678,55 145.000,00
Valoracin inicial: a valor razonable 127.500 Inversiones mantenidas a vencimiento a Bancos 127.500
MS

Ejemplo (3/5)
Al final del ejercicio 2008:
5.625,00 Bancos a Ingresos financieros 5.625,00
5.358,47 Inversiones mantenidas a vencimiento a Ingresos financieros VALORACIN A COSTE AMORTIZADO: 127.500 + 10.983,47 5.625,00= 132.858,47
5.358,47
MS
89

Ejemplo (4/5)
Al final del ejercicio 2009: 5.625,00 Bancos a Ingresos financieros 5.625,00
5.820,08 Inversiones mantenidas a vencimiento a Ingresos financieros
5.820,08
VALORACIN A COSTE AMORTIZADO: 132.858,47 + 11.445,08 5.625,00= 138.678,55
MS

Ejemplo (5/5)
Al final del ejercicio 2009: 5.625,00 Bancos a Ingresos financieros 5.625,00
6.321,45 Inversiones mantenidas a vencimiento a Ingresos financieros 145.000,00 Bancos a
6.321,45
Inversiones mantenidas a vencimiento 145.000,00
MS
90

Ejemplos
INVERSIONES ADMITIDAS: Renta Fija. INVERSIONES NO ADMITIDAS: Renta Variable Renta Fija perpetua Participacin en UTEs (Norma 20. Negocios conjuntos)
MS
Activos financieros mantenidos para negociar

Si se origina o adquiere con el propsito de venderlo en el corto plazo. Si forma parte de una cartera identificada y gestionada para obtener ganancias en el c/p. Si es un derivado que no es instrumento de garanta financiera ni cobertura
Valoracin Inicial
Valor razonable
que salvo evidencia en contrario = precio de la transaccin Los gastos de transaccin directamente imputables P&G
Valoracin posterior
Valor razonable
Sin deducir gastos de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin Los cambios en el valor razonable P/G
MS
91
Activos financieros mantenidos para negociar

Ejemplo
Al 31/12/2008 adquirimos 1.000 acciones de Telefnica para colocar excedentes de tesorera. Su cotizacin es de 19 la accin y su valor nominal 8 . El banco carga unos gastos de 190 Registramos estas acciones en la cartera de activos financieros mantenidos para negociar.
Valoracin a valor razonable:
Precio de la
transaccin (precio de cotizacin). Los gastos incurridos en la compra, se contabilizan en P&G Contabilizacin 19.000 190 Acciones mantenidas para negociar Gastos financieros a Bancos 19.190
MS
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias (I.F. Hbridos) Valoracin Inicial
Valor razonable
que salvo evidencia en contrario = precio de la transaccin Los gastos de transaccin directamente imputables P&G
Valoracin posterior
Valor razonable
Sin deducir gastos de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin Los cambios en el valor razonable P/G
92
Ejemplo 1
Invertimos en un depsito garantizado a un ao en el BBVA: Inversin de 25.000 que el banco garantiza al 100% al vencimiento. Si el IBEX aumenta obtendramos un rendimiento igual a la diferencia entre la cotizacin del ndice en el momento inicial y al vencimiento. Clasificacin del depsito garantizado por la Compaa? Estamos ante un instrumento financiero hibrido, que combina: Un contrato principal: el depsito Un derivado financiero: opcin sobre el IBEX (que no puede ser transferido de manera independiente) Valoracin: por separado El depsito en la cartera que corresponda El derivado a valor razonable con cambios en la cuenta de P&G
Ejemplo 2
EL BBVA nos concede un prstamo de 500.000 a 15 aos, con una comisin por cancelacin anticipada del 2,5% sobre el capital pendiente en el momento de la cancelacin. Clasificacin del prstamo por la Compaa?
Estamos ante un instrumento financiero hibrido, que combina: Un contrato principal: el prstamo Un derivado financiero: opcin de cancelacin Valoracin: conjuntamente como un instrumento financiero hibrido A valor razonable con cambios en la cuenta de P&G
93
Inversiones en participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas (1)

Segn la norma 13 de elaboracin de las cuentas anuales
Valoracin Inicial
Valor a coste
Valor razonable de la contraprestacin entregada + gatos
Valoracin posterior
Valor a coste - correcciones valorativas por deterioro acumuladas
Deterioro de valor
Valor en libros - Importe recuperable Importe recuperable (Salvo mejor evidencia): Patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalas tcitas que subsistan. Alternativamente como el mayor de: Valor razonable- gastos de venta
Valor actual de los flujos de efectivo futuros de la inversin
Todas las correcciones valorativas a PyG MS Reversin del deterioro tendr como lmite el valor en libros

Particularidades
.- Cuando exista participacin anterior a la calificacin como grupo, multigrupo o asociada (GMA): En la valoracin inicial: se considera como coste de dicha inversin el valor contable que debiera tener la misma inmediatamente antes de que la empresa pase a ser GMA. Los ajustes valorativos realizados con anterioridad a la calificacin de GMA, imputados directamente a patrimonio neto, se mantienen hasta la baja (a PyG) o hasta que se produzcan las siguientes circunstancias En caso de ajustes valorativos previos por aumento de valor: Las correcciones valorativas por deterioro se registrarn contra la partida de patrimonio que recoge los ajustes previos, hasta el importe de los mismos. El exceso se registrar en P&G. En caso de ajustes valorativos previos por disminuciones de valor: Cuando el importe recuperable sea superior al contable, este se incrementar hasta el lmite de los ajustes previos contra la partida de patrimonio sobre la que se hicieron los ajustes. Si existe evidencia de deterioro se registrar en P&G.
MS
94

Particularidades
.- Derechos y dividendos: (Sin cambios respecto a PGC 90) Derechos de suscripcin: mayor coste inicial. Dividendos devengados no vencidos: se separan. .- Asignacin de valor sucesiva (ej. baja del balance): (sin cambios respecto a PGC 90) Coste medio ponderado por grupos homogneos .- Empresa participada fuera del territorio espaol y con altas tasas de inflacin. Ver norma de moneda extranjera.
MS
Activos financieros disponibles para la venta

Los que no se hayan incluido en ninguna de las categoras anteriores. Nunca crditos por operaciones comerciales y no comerciales.
Valoracin Inicial
Valor razonable que salvo evidencia en contrario = precio de la transaccin + gastos Formar parte de la valoracin inicial, en su caso, el importe de los derechos preferentes de suscripcin
Valoracin Posterior
Valor razonable sin deducir gastos de enajenacin Las variaciones de valor a PATRIMONIO NETO, hasta que : Causen baja => P&G. Exista evidencia objetiva de deterioro P&G
Deterioro
Correccin valorativa: coste - el valor razonable en el momento de la valoracin (a P&G). Reversin a P&G, salvo excepciones.
MS
95

Ejemplo (1/3)
Suponemos que la renta fija adquirida en el ejemplo anterior la clasificamos como disponible para la venta el 01/01/2009, en este momento su valor razonable es de 135.858,47 .
Capital Flujos 01/01/2008 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 -127.500,00 5.625,00 5.625,00 150.625,00 10.983,47 11.445,08 11.946,45 -5.358,47 -5.820,08 -6.321,45 Ingreso amortizado Coste amortizado 127.500,00 132.858,47 138.678,55 145.000,00

Ejemplo (2/3)
La reclasificar el activo, debemos valorarlo por su valor razonable, reconociendo la diferencia en el PN:
Valor razonable a 01/01/2008: Importe por el que figura registrado como activo mantenido a vencimiento Diferencia
135.858,47
132.858,47 3.000,00
96

Ejemplo (3/3)
Asientos a realizar 135.858,47 Inversiones disponibles para la venta a Inversiones mantenidas a vencimiento a Ingresos por activos no corrientes mantenidos venta (96)
132.858,47
3.000,00
3.000,00 Ingresos por activos no corrientes mantenidos para la venta (96) a Ajustes por valoracin en activos no corrientes mantenidos para la venta (136) 3.000,00
Reclasificaciones de activos financieros (1)

DE HACIA NEGOCIACI VENCIMIENT PRSTAMOS N O DISPONIBLE VENTA
NEGOCIACI N VENCIMIENT O
PRSTAMOS
DISPONIBLE VENTA
MS
97

PARTICULARIDADES 1.- Cartera de inversin a vencimiento: No se puede tener nada ah s en el ejercicio actual o los dos precedentes se han vendido o reclasificado activos de esa cartera por importe no insignificante. Excepciones: Muy prximas al vencimiento. Cobrado casi la totalidad del principal. Suceso aislado, fuera del control de la empresa, no recurrente y que no pudiera ser anticipado. Reclasificacin a disponibles para la venta
Valoracin a valor razonable
MS
los cambios a patrimonio neto

2.- Nueva contabilizacin en cartera de inversin al vencimiento: 2 clasificada disponible para la venta
1 clasificada vencimiento
3 clasificada vencimiento
VALOR CONTABLE = NUEVO COSTE AMORTIZADO
CAMBIOS PREVIOS EN PATRIMONIO NETO SE AMORTIZAN POR LA VIDA RESIDUAL
MS
98

2.- Salida de inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas 2 clasificada disponible para la venta
1 GMA
VALORACION COMO DISPONIBLE PARA LA VENTA
MS
Pasivos financieros
Definicin
Los instrumentos emitidos se clasificarn como pasivos financieros, en su totalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidad partes econmica supongan para la empresa una obligacin contractual, directa o obligaci contractual indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar financiero activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente potencialmente desfavorables.
Observaciones
Los activos y pasivos que no tengan origen contractual (tales como el impuesto sobre las ganancias, que se crea como resultado de un requisito legal impuesto por el Gobierno), no sern activos financieros ni pasivos financieros, respectivamente. La contabilizacin del impuesto sobre las ganancias se trata en la NV 13 Impuesto sobre beneficios. De forma similar, las obligaciones implcitas, segn se definen en la NV 15 Provisiones y contingencias, no proceden de contratos y no son pasivos financieros.
MS
99
Pasivos financieros (1)

Clasificacin en funcin de valoracin:
Dbitos y partidas a pagar Pasivos financieros mantenidos para negociar Otros pasivos financieros a VR con cambios en P&G P. F. a VR con cambios en el patrimonio neto Esta categora es un cajn desastre donde se clasifican TODOS los pasivos financieros salvo que se clasifiquen en otra cartera. Incluye: a) Dbitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de bienes y servicios por parte de la empresa, y b) Dbitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial, incluidos los dbitos representados por valores negociables y los resultantes de la compra de activos no corrientes.
MS

Clasificacin en funcin de valoracin:
Dbitos y partidas a pagar Pasivos financieros mantenidos para negociar Otros pasivos financieros a VR con cambios en P&G P. F. a VR con cambios en el patrimonio neto Un pasivo financiero se posee para negociar cuando: a) Se emita principalmente con el propsito de readquirirlo en el corto plazo, b) Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente con el objeto de obtener ganancias en el corto plazo, c) Sea un instrumento financiero derivado (Ni contratos de garanta, ni designados como de cobertura).
MS
100

Valoracin inicial
Dbitos y partidas a pagar Pasivos financieros mantenidos para negociar A valor razonable que, salvo evidencia en contrario, ser el precio de transaccin, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida ajustado por los gastos de transaccin que les sean directamente atribuibles. Excepcin Los dbitos por operaciones comerciales con vto. no >1ao y que no tengan un tipo de inters contractual, se podrn valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. -Incluidos dbitos con administraciones pblicas-
MS

Valoracin posterior
Dbitos y partidas a pagar Pasivos financieros mantenidos para negociar Coste amortizado Los intereses se contabilizarn en P&G, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Si no est concretado el tipo de inters, se utilizar el tipo de inters de mercado para operaciones similares. Excepcin Los dbitos por operaciones comerciales con vto. no >1ao y que se valorasen inicialmente por su valor nominal, continuarn valorndose por dicho importe
MS
101

Valoracin inicial y posterior
Dbitos y partidas a pagar Pasivos financieros mantenidos para negociar Valor razonable que salvo evidencia en contrario = precio de la transaccin Los gastos de transaccin que sean directamente imputables se recogern en la cuenta de P&G
MS

Principales diferencias respecto al PGC 90
Gastos por intereses diferidos Gastos de formalizacin de deudas Desaparecen, ya que los pasivos financieros se valoran inicialmente siempre por su valor razonable. Desaparecen, ya que los gastos iniciales ajustan el valor razonable del pasivo y se imputan a P&G conforme al del tipo de inters efectivo.
MS
102
Baja de Pasivos Financieros (1)

La empresa dar de baja un pasivo financiero cuando la obligacin se haya extinguido Si se produjese un intercambio de instrumentos de deuda entre un prestamista y un prestatario, siempre que stos tengan condiciones sustancialmente diferentes, se registrar la baja del pasivo financiero original y se reconocer el nuevo pasivo financiero que surja. De la misma forma se registrar una modificacin sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero. En el caso de un intercambio de instrumentos de deuda que no tengan condiciones sustancialmente diferentes, el pasivo financiero original no se dar de baja del balance. El coste amortizado del pasivo financiero se determinar aplicando el tipo de inters efectivo, que ser aquel que iguale el valor en libros del pasivo financiero en la fecha de modificacin con los flujos de efectivo a pagar segn las nuevas condiciones.
MS

Las condiciones de los contratos se consideran sustancialmente diferentes cuando: el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, sea diferente, al menos en un 10 % del valor actual de los flujos de efectivo remanentes del pasivo financiero original, actualizados ambos al tipo de inters efectivo de ste
MS
103

Una entidad acuerda con el acreedor intercambiar un prstamo, por otro pasivo financiero 1.- debemos determinar si existen condiciones sustancialmente diferentes
2.- Calculo el VA de los flujos pendientes del prstamo a Tie del prstamo original
Se da de baja el pasivo, y se registra un nuevo pasivo
Determinamos si la diferencia es superior al 10%
SI NO
3.- Calculo el VA de los flujos del nuevo instrumento a Tie del prstamo
MS
No se da de baja el pasivo y el nuevo coste amortizado se calcula con un nuevo Tie resultante de VA Prstamo = VA Flujos nuevo 207 pasivo
Existencias
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
104
Valoracin
Precio de adquisicin o coste de produccin PARTICULARIDADES En las existencias que necesitan un periodo de tiempo superior a un ao para estar en condiciones de ser vendidas se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin los gatos financieros, en los trminos previstos en la norma sobre inmovilizado material Los descuentos por pronto pago en factura reducen el coste de adquisicin. Los descuentos por pronto pago no incluidos en factura se recogen en la cuenta 606 descuentos sobre compras por pronto pago
MS
Precio de adquisicin
Importe facturado por el vendedor
cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares, as como los intereses incorporados al nominal de los dbitos
+
todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta (transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias.
+
Impuestos indirectos no recuperables directamente de la Hacienda Pblica.
(se podrn incluir los intereses incorporados a los dbitos con vencimiento no superior a un ao que no tengan un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo)
MS
105
Coste de produccin
Precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles
Los costes directamente imputables al producto + la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos, en la medida en que tales costes correspondan al perodo de fabricacin, elaboracin o construccin en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. -Los costes de subactividad van directamente a P&G-
+
Se incluir (obligatorio) en el coste de produccin en las existencias que necesiten un perodo de tiempo superior a un ao para estar en condiciones de ser vendidas, los gastos financieros, en los trminos M S en la norma sobre el inmovilizado material previstos
Coste adquisicin
Compramos mercaderas por 1.500 con un descuento por pronto pago en factura de 100.
Plan de 1990
1.500 Compras (600) a Bancos (572) Descuentos s/ compras por pronto pago (765) 1.400 100
NPGC
1.400 Compras (600) a Bancos (572) 1.400
MS
106
Coste adquisicin Se compra mercadera por 1.500 y antes del vencimiento se paga al proveedor, que nos hace un descuento de 100.
Plan de 1990
1.500 Compras (600) 1.500 Proveedores (400) a Proveedores (400) a Bancos (572) Descuentos s/ compras por pronto pago (765) 1.500 1.400 100
NPGC
1.500 Compras (600) 1.500 Proveedores (400) a Proveedores (400) 1.500 1.400 100 a Bancos (572) Descuentos s/ compras por pronto pago (606)
MS
Coste existencias en prestacin de servicios

Las prestaciones de servicios, cuyo ingreso no se haya reconocido conforme a lo establecido en la norma relativa a ingresos por ventas y prestacin de servicios, se considerarn existencias y se valorarn por su coste de produccin.
MS
107
Ingresos por ventas y prestacin de servicios
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
Aspectos comunes
Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestacin de servicios se valorarn: Por el valor razonable de la contrapartida derivada de los mismos , que salvo evidencia en contrario, ser el precio acordado para dichos bienes y servicios, deducido: cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, as como los intereses incorporados al nominal de los crditos
(se podrn incluir los intereses incorporados a los crditos comerciales con vencimiento no superior a un ao que no tengan un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo)
No se reconocer ningn ingreso por la permuta de bienes o servicios, por operaciones de trfico, de similar naturaleza y valor.
MS
108
Ingresos por ventas

Se contabilizarn slo cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: Se hayan transfieran al comprador los riesgos y beneficios, de tipo significativo, inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisin jurdica. Se presume que no hay venta cuando la empresa tiene la opcin de recompra a un precio fijado = prstamo) No se mantenga la gestin corriente de los bienes vendidos. ni retiene el control efectivo de los mismos El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad Sea probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la transaccin Los costes incurridos o a incurrir en la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad
MS
Ingresos por prestacin de servicios

Los ingresos por prestacin de servicios se reconocern cuando el resultado de la transaccin pueda ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de realizacin del servicio en la fecha de cierre del ejercicio, si: El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad; Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la transaccin; El grado de realizacin de la transaccin, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad, y Los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.
MS
109
Moneda extranjera
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
Moneda extranjera
Transaccin en moneda extranjera: Transaccin cuyo importe se denomina o exige en una moneda distinta a la funcional. Moneda funcional: la del entorno econmico principal en que opera la empresa. Si la empresa est domiciliada en Espaa se presume que es el euro.
MS
110
Moneda extranjera
Valoracin
1.- Partidas monetarias
2.- Partidas no monetarias
MS
Tipos de elementos patrimoniales

Partidas Monetarias
Efectivo y activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias Prestamos y partidas a cobrar Dbitos y partidas a pagar Inversiones en renta fija Valoracin inicial: tipo de cambio de contado. Se permite el tipo de cambio medio del periodo (mximo mensual) si el tipo no ha sufrido variaciones significativas durante el mismo. Valoracin posterior: tipo de cambio al cierre del ejercicio. Diferencias de cambio + se reconoce en la cuenta de P&G
MS
111

Partidas no monetarias
Activos y Pasivos que no se consideren partidas monetarias: Inmovilizados, existencias, acciones. Valoradas al coste histrico: Valoracin inicial: Igual que las monetarias Valoracin posterior: tipo de cambio de la fecha en que fueron registradas. Lmite: importe recuperable * tipo de cambio de cierre Caso particular 1: inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas: se aplica el tipo de cambio cierre Caso particular 2: empresas extranjeras afectadas por altas tasas de inflacin. Estados financieros ajustados de acuerdo con los ajustes por altas tasas de inflacin de las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas
MS

Partidas no monetarias
Valoradas a valor razonable (Acciones) Valoracin inicial: Igual que las monetarias Valoracin posterior: tipo de cambio en fecha de determinacin del valor razonable. Las diferencias de cambio se llevan a Patrimonio Neto o P&G, dependiendo de si la variacin del VR de la partida no monetaria se lleva a uno u otro: Instrumentos de patrimonio clasificados como disponibles para la venta: a Patrimonio Neto Instrumentos de patrimonio clasificados como mantenidos para negociar: a PyG.
MS
112
Conversin de CCAA a moneda de presentacin

Cuando la moneda funcional de una empresa es distinta de la de presentacin (), la conversin de las CCAA se realizar aplicando las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas Si la empresa espaola es partcipe en activos o explotaciones en el extranjero controlados conjuntamente y la moneda de presentacin es distinta de la funcional, la conversin se realiza NOFCAC. Activos y pasivos: tipo de cambio de cierre Patrimonio Neto: tipo de cambio histrico
MS
Impuesto sobre beneficios
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
113
Impuesto sobre beneficios (norma 13)

PGC 90 PGC 08 Norma 16 Norma 13 Resolucin de 9 de Ser necesario octubre de 1997, del regulacin posterior ICAC Resolucin de 15 de NIC 12 Impuesto marzo de 2002, del sobre las ganancias ICAC
Los impuestos sobre beneficios son aquellos impuestos directos que se liquiden a partir de un resultado empresarial, calculado de acuerdo con las normas fiscales que sean de aplicacin
MS
Impuesto sobre beneficios (norma 13)

PGC 90
630 Impuesto sobre beneficios
PGC 08
6300 Impuesto corriente 6301 Impuesto diferido 8300 Impuesto corriente 8301 Impuesto diferido 473 HP retenciones y pagos a cuenta 4709 HP deudor por devolucin de impuestos 4752 HP Acreedora por impuesto sobre sociedades 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles 474 Activos por diferencias temporarias deducibles Gasto (ingreso) por impuesto
473 HP retenciones y pagos a cuenta 4709 HP Deudor por devolucin de impuestos 4752 HP acreedora por impuesto de sociedades 479 Impuestos sobre beneficios diferidos 474 Impuesto sobre beneficios anticipado
Activos y pasivos por impuesto corriente Activos y pasivos por impuestos diferidos
MS
114
Activos y pasivos por impuesto corriente
(norma 13.1)
cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto (igual que PGC 90)
Corresponde al gasto por impuesto corriente (antes de las retenciones y pagos a cuenta)
Deducciones y compensacin de prdidas fiscales supondrn un menor impuesto corriente (igual que PGC 90)
MS
Activos y pasivos por impuesto diferido (norma 13.2)

DIFERENCIAS TEMPORARIAS: Las derivadas de la diferente valoracin, contable y fiscal atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio de la empresa en la medida que tengan incidencia en la carga fiscal futura
Diferencia
Denominacin Impuesto diferido Clculo Estructura gasto
PGC 90
Temporal Pasivo Comparando ingresos y gastos Gasto por impuesto sobre soc.
PGC 08
Temporaria (temporales y otras) Activo y pasivo Comparando activos y pasivos Gto corriente y gto. Imp. Dif.
MS
115

Las diferencias temporarias, se producen: Normalmente, por la existencia de diferencias temporales; En otros casos, tales como: - En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se computan en la base imponible, incluidas las variaciones de valor de los activos y pasivos siempre que dichas variaciones difieran de las atribuidas a efectos fiscales; - En una combinacin de negocios, cuando los elementos patrimoniales se registran por un valor contable que difiere del valor atribuido a efectos fiscales; y - En el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una combinacin de negocios, si su valor difiere del atribuido a efectos fiscales.
MS

Diferencias Definicin temporarias
Imponibles
Son aquellas que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros Son aquellas que darn lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros
Deducibles
MS
116
Diferencias temporarias (norma 13.2.1)

CALCULOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (TEMPORALES SEGN EL NUEVO PGC) SEGN EL PGC 90 TOTAL LEASING cta. 217/XXX TRACTORA 5555ABC FECHA ALT A: MAYO 08 VALOR COMPRA: 54.091,00 % MAX. AMORT . T ABLAS : 10% LIMIT E RECUPERACION COSTE (2 x 10%) 1er ao de contrato 7.212,13 Resto de los aos 10.818,20 Recuperacin coste s/ contrato Gasto fiscalmente deducible Amortizacin Econmica Diferencia temporal 54.091,00 54.091,00 54.091,01 0,00 2.008 2.009 2.010 2.011 2.012 2.013
9.187,29 12.533,59 13.313,87 14.142,72 4.913,53 7.212,13 10.818,20 10.818,20 10.818,20 10.818,20 3.606,07 3.606,07 5.409,10 5.409,10 5.409,10 5.409,10 5.409,10 3.606,07 5.409,10 5.409,10 5.409,10 5.409,10 -1.803,03
MS
Diferencias temporarias (norma 13.2.1)

CALCULOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (TEMPORALES SEGN EL NUEVO PGC) TOTAL SEGN EL PGC 08 LEASING cta. 228/XXX TRACTORA 5555ABC en la compra Recuperacin coste s/contrato Diferencia valor fiscal ejercicio 200X - ejercicio 200X-1 Valor contable de la tractora 54.091,00 Valor fiscal de la tractora 54.091,00 Diferencia temporaria y temporal acumulada Diferencia temporaria y temporal del ejercicio 9.187,29 7.212,13 50.484,93 46.878,87 3.606,07 3.606,07 12.533,59 10.818,20 45.075,83 36.060,67 9.015,17 5.409,10 13.313,87 10.818,20 39.666,73 25.242,47 14.424,27 5.409,10 14.142,72 10.818,20 34.257,63 14.424,27 19.833,37 5.409,10 4.913,53 10.818,20 28.848,53 3.606,07 25.242,47 5.409,10 2.008 2.009 2.010 2.011 2.012 2.013
3.606,07 23.439,43 0,00 23.439,44 -1.803,03
MS
117
Activos y pasivos por impuesto corriente y diferido

VALORACION:
(norma 13.2.3)
Por las cantidades que se espera pagar o recuperar de las autoridades fiscales (igual PGC 90)
Impuestos diferidos al tipo de gravamen esperado en su reversin (igual PGC 90)
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados (igual PGC 90)
MS
Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios
(norma 13.4)
GASTO IS = GASTO CORRIENTE + GASTO IMPUESTO DIFERIDO
GASTO CORRIENTE = RECONOCIMIENTO IMPUESTO CORRIENTE Y CANCELACION DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
GASTO IMPUESTO DIFERIDO = RECONOCIMIENTO Y CANCELACION DE LOS PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
NOTA: SIEMPRE QUE PONEMOS GASTO, SE REFIERE A GASTOS O INGRESOS
MS
118
Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios

CONTRAPARTIDA IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO GENERALMENTE SE INSCRIBIRAN EN PYG RELACION TRANSACCION PN SE INSCRIBIRAN EN PN COMBINACION DE NEGOCIOS CON CARGO O ABONO AL FC
(norma 13.4)
MS
Ejemplo Impuesto sobre sociedades

DURANTE EL EJERCICIO 2008 COMPAA, S.A. HA OBTENIDO UN RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS DE 20.000.000 DE EUROS. LAS DIFERENCIAS PERMANENTES DEL EJERCICIO SUPONEN UNA DISMINUCION NETA EN LA BASE DEL IMPUESTO DE 10.000 EUROS; LO FORMAN UN AUMENTO POR UNA SANCION NO DEDUCIBLE DE 40.000 EUROS Y UNA DISMINUCION POR LA CORRECCION MONENTARIA EN LA VENTA DE UN INMUEBLE SUJETO A REINVERSION DE 50.000 EUROS LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS NETAS SUPONEN UNA DISMINUCION DE 150.000 EUROS. LAS DEDUCCIONES APLICADAS DURANTE EL EJERCICIO ASCIENDEN A 500.000 EUROS. LAS RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA REALIZADOS ASCIENDEN A 10.000 Y 5.000.000 DE EUROS RESPECTIVAMENTE
MS
119

EN CONSECUENCIA
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS DIFERENCIAS PERMANENTES DIFERENCIAS TEMPORARIAS BASE DEL IMPUESTO
20.000.000 (10.000) (150.000) 19.840.000
CUOTA PREVIA (30%) DEDUCCIONES
5.952.000 (500.000)
CUOTA RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA IMPORTE A PAGAR
5.452.000 (5.010.000) 442.000
MS

Para contabilizar el gasto por impuesto corriente.
5.452.000 Impuesto corriente (6300)
a HP Retenciones y pagos a cuenta (473) a HP acreedora por impuesto a pagar (4752)
5.010.000
442.000
MS
120

DIFERENCIAS TEMPORARIAS (150.000)
LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS O EN ESTE CASO TEMPORALES SE DEBEN A:
UN AUMENTO EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO POR UNA PROVISION DE CLIENTES DUDOSOS QUE NO TIENEN UNA ANTIGEDAD SUPERIOR A 6 MESES POR IMPORTE DE 200.000 EUROS.
EL CALCULO DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS POR LOS LEASING EN EL BALANCE DE LA COMPAA QUE DAN LUGAR A UNA DISMINUCION DE 350.000 EUROS
EN CONSECUENCIA: DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE (30% * 200.000) DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE (30% * 350.000) 60.000 105.000
MS

Para contabilizar las variaciones de los activos y pasivos diferidos por las diferencias temporales por los leasing y por los gastos no deducibles hasta que la dotacin de provisin de dudoso cobro de clientes tenga una antigedad mnima de 6 meses.
60.000 Activos por diferencias temporarias deducibles (4740) (200.000 *30%) 45.000 Impuesto diferido (6301) (150.000 *30%)
a Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (350.000 *30%)
105.000
MS
121

CAMBIO DE TIPO IMPOSITIVO
ADEMAS DURANTE ESTE EJERCICIO 2008 SE HA APROBADO UNA LEY POR LA QUE A PARTIR DEL EJERCICIO 2010 EL TIPO IMPOSITIVO PASA DE SER EL 30% AL 25%.
LA COMPAA HACE UN ANALISIS DE TODOS SUS ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS, LLEGANDO A LA CONCLUSION QUE TODOS LOS ACTIVOS DIFERIDOS VENCEN EN 2009, Y EN CUANTO A LOS PASIVOS DIFERIDOS HACE UN RECALCULO DE LA REVERSION AL 25% Y OBTIENE UNA MENOR DEUDA DE 100.000 EUROS.
EN CONSECUENCIA PROCEDE REGULARIZAR LA CUENTA 479 EN 100.000 EUROS
MS

Para contabilizar la correccin en los pasivos diferidos como consecuencia del cambio del tipo impositivo en el 2010 que pasa del 30% al 25%.
100.000 Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)
a Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios (638)
100.000
MS
122

DEDUCCIONES
LA COMPAA HA VENDIDO EN 2008 UNOS INMUEBLES CON UN BENEFICIO DE 8.333.333 EUROS, POR IMPORTE DE 100.000.000 DE EUROS. DADO QUE DURANTE EL EJERCICIO HA REINVERTIDO EN ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO POR IMPORTE DE 50.000.000 DE EUROS DURANTE EL EJERCICIO 2008 APLICA UN DERECHO A DEDUCCION POR REINVERSION DE 8.333.333 / 2 * 12% = 500.000 EUROS
LA APLICACIN DE LA DEDUCCION POR TANTO ES, SOBRE LA MITAD DEL BENEFICIO PORQUE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 SOLO HA REINVERTIDO LA MITAD DEL PRODUCTO DE LA VENTA. COMO LA COMPAA TIENE UN PLAN DE REINVERSION PARA EL AO QUE VIENE QUE SUPERA LOS 50.000.000 DE EUROS, LA COMPAA TENDRA DERECHO A DEDUCIRSE 500.000 EUROS EN EJERCICIOS FUTUROS.
MS

Por un lado en la contabilizacin del impuesto la compaa se ha deducido ya 500.000 euros. Por otro lado la compaa genera un derecho a deduccin de 500.000 euros en ejercicios futuros que deben contabilizarse con abono al patrimonio neto.
500.000 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar (4742) 500.000 Impuesto diferido (8301)
Impuesto diferido (8301)
500.000
Reservas
500.000
MS
123

SUBVENCIONES
LA COMPAA HA OBTENIDO EL 1/1/08 UNA SUBVENCION SORE UN ACTIVO AMORTIZABLE POR IMPORTE DE 100.000 EUROS QUE SE AMORTIZA EN 10 AOS. POR ELLO EL IMPORTE DE DICHA SUBVENCION QUE SE HA ABONADO A RESULTADOS ASCIENDE A 10.000 EUROS A FECHA DE CIERRE EXISTE UN SALDO EN SUBVENCIONES PENDIENTES DE IMPUTAR DENTRO DEL PATRIMONIO NETO DE 90.000 EUROS
EN CONSECUENCIA:
DIFERENCIA TEMPORARIA (90.000 *30% = 27.000)
MS

Por un lado en la contabilizacin del impuesto la compaa se ha deducido ya 500.000 euros. Por otro lado la compaa genera un derecho a deduccin de 500.000 euros en ejercicios futuros que deben contabilizarse con abono al patrimonio neto.
27.000 Impuesto diferido (8301)
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) (90.000 *30%)
27.000
27.000 (130) Subvenciones oficiales de capital
(8301) Impuesto diferido
27.000
MS
124
COMPAA, S.A. BORRADOR IMPUEST O SOBRE SOCIEDADES DEL EJERCICIO 2008 CALCULO GAST O RESULT ADO CONT ABLE ANTES DE IMPUEST OS RESULT ADO CONT ABLE DESPUES DE IMPUESTOS DIFERENCIAS PERMANENTES AUMENTOS Gastos no deducibles - sanciones y multas Gasto por impuesto sobre sociedades DISMINUCIONES C orreccin monetaria v enta inmuebles en 2008 Gasto por impuesto sobre sociedades correccin tipo impositiv o DIFERENCIAS T EMPORALES (T EMPORARIAS) AUMENTOS Deterioro v alor de un terreno DISMINUCIONES Impuestos diferidos leasing BASE DE CALCULO DEL GASTO / BASE IMPONIBLE CUOT A / CUOTA IMPUEST O SOBRE SOCIEDADES (30%) DEDUCCIONES EN LA CUOT A Deducciones GAST O POR IMPUEST O / CUOT A POSIT IVA (10.000,00) (10.000,00) 20.000.000,00 CONT ABILIZACIN IMPUEST O 20.000.000,00 14.603.000,00 5.387.000,00 LIQUIDACIN IMPUEST O
40.000,00
40.000,00
40.000,00 5.497.000,00
(50.000,00)
(50.000,00)
(50.000,00) (100.000,00) (150.000,00) 200.000,00 200.000,00 (350.000,00) (350.000,00) 19.840.000,00 5.952.000,00 (500.000,00) (500.000,00) 5.452.000,00 (5.010.000,00) 442.000,00
0,00 0,00
(150.000,00) 200.000,00 200.000,00 (350.000,00) (350.000,00) 19.840.000,00 5.952.000,00 (500.000,00) (500.000,00) 5.452.000,00 (5.010.000,00) 442.000,00
0,00
19.990.000,00 5.997.000,00 (500.000,00) (500.000,00) 5.497.000,00 0,00
MS
Retenciones y pagos a cuenta 2008 IMPORT E A PAGAR
Provisiones y contingencias
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
125
Provisiones
La empresa reconocer como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definicin y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarn. cancelar Pueden venir determinadas: por una disposicin legal por una disposicin contractual por una obligacin implcita o tcita (En este caso su nacimiento se sita en la expectativa vlida creada por la
empresa frente a terceros, de asuncin de una obligacin)
En la memoria de las cuentas anuales se deber informar sobre las contingencias que tenga la empresa relacionadas con obligaciones distintas de aqullas que deban ser registradas como provisiones
MS
Provisiones
Se reconocer una provisin cuando se den las siguientes condiciones: La empresa tiene una obligacin presente (ya sea legal, obligaci contractual o implcita) como resultado de un suceso pasado Es probable que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin econ obligaci puede hacerse una estimacin fiable del importe de la estimaci obligacin, ya que se desconoce su cuanta y la fecha de su realizacin.
MS
126
Provisiones y pasivos contingentes

Anlisis de la evidencia disponible Probabilidad de existencia de la obligacin actual > 50% Probabilidad de existencia de la obligacin actual < 50% Probabilidad de existencia de la obligacin actual es remota Provisin Si la estimacin es fiable se dotar provisin No se dotar provisin No se dotar provisin Pasivo contingente Si la estimacin no es fiable, se informar en la memoria Se informar en la memoria No se informar en la memoria
MS
Valoracin de provisiones (1)

De acuerdo con la informacin disponible en cada momento, las provisiones se valorarn en la fecha de cierre del ejercicio: valorar Por el valor actual de la mejor estimacin posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligacin, registrndose los ajustes por actualizacin como un gasto financiero conforme se vayan devengando cuando se trate de provisiones con vencimiento = > 1 ao, y el efecto financiero no sea significativo, no ser necesario llevar a cabo ningn tipo de descuento
MS
127
Valoracin de provisiones (2)

Si existe compensacin de un tercero Al liquidar la operacin No se minorar el importe de la deuda Se reconocer en el activo el derecho de cobro, si no existen dudas de su percepcin El importe de dicho activo no podr exceder del importe de la obligacin registrada contablemente. Si existe un vnculo legal o contractual por el que se haya exteriorizado parte del riesgo Si la empresa no est obligada a responder, se tendr en cuenta para estimar el importe por el que figurar la provisin.
MS
Tipos de provisiones
14 140. 141. 142. 143. 145. 146. 147. Para impuestos Para otras responsabilidades Por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin Para actuaciones medioambientales Para reestructuraciones Por transacciones con instrumentos de patrimonio pagos basados en PROVISIONES Para retribuciones y otras prestaciones al personal
Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance. Existen las mismas cuentas en el pasivo corriente (Ctas grupo 52)
MS
128
Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal

Definicin: Definici Tendrn la consideracin de retribuciones al personal a largo plazo, las prestaciones post-empleo, tales como Pensiones Otras prestaciones por jubilacin o retiro cualquier otra prestacin a largo plazo que suponga una compensacin econmica a satisfacer con carcter diferido respecto al momento en que se presta el servicio Tipos: Retribuciones a largo plazo de aportacin definida aportaci Retribuciones a largo plazo de prestacin definida prestaci
MS
Retribuciones a largo plazo de aportacin definida

Definicin: Definici Cuando consistan en contribuciones de carcter predeterminado a una entidad separada (aseguradora o plan de pensiones), siempre que la empresa no tenga la obligacin legal, contractual o implcita de realizar contribuciones adicionales si la entidad separada no pudiera atender los compromisos asumidos.
Registro: Slo cuando, al cierre del ejercicio, figuren contribuciones devengadas no satisfechas.
MS
129
Retribuciones a largo plazo de prestacin definida

Definicin: Cuando no tengan el carcter de aportacin definida Registro: Diferencia entre: valor actual de las retribuciones comprometidas (calculado mediante mtodos actuariales) valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidaran las obligaciones. La variacin del clculo del valor actual de la provisin en la fecha de cierre del ejercicio ir a P&G.
MS
Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
130
Definicin
Son aquellas que, a cambio de recibir bienes o servicios, incluidos los servicios prestados por los empleados, sean liquidadas por la empresa con instrumentos de patrimonio propio o con un importe en efectivo que est basado en el valor de los instrumentos de patrimonio propio, tales como: opciones sobre acciones derechos sobre la revalorizacin de las acciones
MS
Reconocimiento
Dbito Bienes y servicios recibidos Crdito Retribucin a cambio de los B y S
Instrumentos de patrimonio
Importe en efectivo, basado en el valor de instrumentos de patrimonio
Como activo o gasto, atendiendo a su naturaleza
Incremento en el patrimonio
pasivo
MS
131
Reconocimiento
Si hubiera incurrido en una obligacin presente
Si no hubiera incurrido en una obligacin presente
Pasivo
Patrimonio neto
MS
Reconocimiento
Si la opcin de cobro con instrumentos de patrimonio en efectivo corresponde al prestador / proveedor de los bienes servicios
Instrumento financiero compuesto
Componente Pasivo Por el derecho a exigir pago en efectivo
Componente Patrimonio Por el derecho a exigir Pago en instrumento de patrimonio
MS
132
Valoracin
Habr que distinguir:
Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio
Transacciones liquidadas en efectivo
MS
Valoracin
Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio
Si tienen como contrapartida servicios prestados por empleados
Si tienen como contrapartida bienes o servicios distintos de los prestados por los empleados
Tanto los servicios prestado como el instrumento a reconocer se valoran:
a VALOR RAZONABLE DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO CEDIDOS, referido a la fecha del acuerdo de cesin
Si se puede estimar con fiabilidad
Si no se puede estimar con fiabilidad
MS
Por el VALOR RAZONABLE de los bienes y servicios recibidos
Por el VALOR RAZONABLE Por el VALOR RAZONABLE de los instrumentos de patrimonio cedidos
133
Valoracin
Transacciones liquidadas en efectivo
Tanto los bienes y servicios recibidos como el pasivo a reconocer se valoran:
a VALOR RAZONABLE DEL PASIVO A RECONOCER, referido a la fecha de valoracin: a) Fecha del acuerdo de cesin en las transacciones con empleados
a) Fecha de recepcin de los bienes o servicios distintos de los prestados por los empleados
MS
Ejemplo 1/6
La Cia, S.A.: 1.- adquiere 1.000 ttulos para su autocartera, por 30,10 / accin 2.- Posteriormente vende 500 de esos ttulos por 24.920 3.- Se paga el mantenimiento de equipos de comunicacin con 100 acciones propias, cuyo valor razonable es de 35 . El valor razonable de los servicios no se puede determinar con fiabilidad. 4.- Paga con 200 acciones propias a un empleado por los servicios prestados. El valor razonable de los ttulos es de 30,10 /accin. 5.- Se 200 ttulos, cuyo valor razonable es de 34 cada uno a un profesional, como consecuencia de un curso impartido, cuyo valor razonable estimado con Fiabilidad es de 7.000
MS
134
Ejemplo 2/6
1.- adquiere 1.000 ttulos para su autocartera, por 30,10 / accin 30.100 Acciones propias (1.000 * 30,10) a Bancos 30.100
MS
Ejemplo 3/6
2.- Posteriormente vende 500 de esos ttulos por 24.920 Contraprestacin recibida Importe en libros del instrumento de patrimonio (500 * 30,10) Diferencia 24.920 15.050 ---------------9.870
24.920
------------------------------- X -------------------------------Bancos a Acciones propias Reservas voluntarias ------------------------------- X --------------------------------
15.050 9.870
MS
135
Ejemplo 4/6
3.- Se paga el mantenimiento de equipos de comunicacin con 100 acciones propias, cuyo valor razonable es de 35 . El valor razonable de los servicios no se puede determinar con fiabilidad. *Valor razonable del instrumento de patrimonio cedido (ya que los servicios recibidos no se pueden determinar con fiabilidad) 100 * 35: *Valor contable de los ttulos (100 * 30,10) Diferencia 3.500 Servicios profesionales independientes (gasto) a Acciones Propias ------------------------------- X -------------------------------Acciones propias a Reservas Voluntarias ------------------------------- X --------------------------------
3.500 3.010 ------------------490
3.500
490
490
MS
Ejemplo 5/6
4.- Paga con 200 acciones propias a un empleado por los servicios prestados. El valor razonable de los ttulos es de 30,10 /accin. *Valor razonable del instrumento de patrimonio cedido: 200 * 30,10: 6.020 Sueldos y salarios (gasto) a Acciones Propias 6.020 6.020
MS
136
Ejemplo 6/6
5.- Se 200 ttulos, cuyo valor razonable es de 34 cada uno a un profesional, como consecuencia de un curso impartido, cuyo valor razonable estimado con Fiabilidad es de 7.000 *Valor razonable del instrumento de patrimonio cedido: 200 * 34: * Importe en libros del instrumento de patrimonio: 200 * 30,10: Diferencia Nueva valoracin 780 Acciones propias
a Reservas voluntarias Cesin de reservas al profesional 7.000 Servicios profesionales independientes (gasto) a Acciones propias Reservas voluntarias 780
6.800 6.020 ---------780
6.800 200
MS
Subvenciones, donaciones o legados
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
137
Reconocimiento
Reintegrables No reintegrables
Pasivo,
hasta que adquieren la condicin de no reintegrables
Patrimonio neto, Reconocindose en P&G como ingresos sobre una base sistemtica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin, donacin o legado
Momento del reconocimiento, Cuando exista un acuerdo individualizado de concesin Se hayan cumplido las condiciones establecidas
MS
No existan dudas razonables sobre la recepcin
Valoracin
De carcter car monetario De carcter no car monetario o en especie
Valor razonable del importe concedido
Valor razonable del bien recibido
Ambos valores referenciados al momento del reconocimiento
MS
138
Criterios de imputacin a resultados imputaci

Imputacin Imputaci
Tipos
De explotacin explotaci
Financian dficit de d explotacin del ejercicio explotaci
Ingresos del ejercicio
Financian dficit de d explotacin de ej. futuros explotaci
Ing. de esos ejercicios Ejerc. en que se imputan Ejerc. los gastos financiados
Para financiar gastos especficos espec

Activos no corrientes
Amort/deprec/enaje/baja Amort/deprec/ enaje/baja Depreciac/enajenac/baja Depreciac/ enajenac/baja Depreciac/enajenac/baja Depreciac/ enajenac/baja Ej. En que se cancele Ej. en que se reconozcan
Adquisicin de activos Adquisici o cancelacin de cancelaci pasivos
Existencias Activos financieros Cancelacin de deuda Cancelaci
Genricos Gen
MS
La correccin valorativa por deterioro de elementos, en la parte que hayan correcci sido financiados gratuitamente se considerar, en todo caso, irreversible considerar
Subvenciones No reintegrables de carcter car

monetario (Ejemplo)
El 1 de enero de 2008, El Gobierno de La Rioja nos concede una subvencin para la compra de una maquina empaquetadora por importe de 50.000 . Hemos estimado que la mquina tendr una vida til de 10 aos.
Valoracin:
Al ser de carcter monetario se valora por el importe concedido
Contabilizacin:
Se contabiliza como ingresos directamente imputables a Patrimonio Neto.
139
Subvenciones (Ejemplo)
50.000 H. Pblica deudora por subvenciones concedidas a Ingresos por subvenciones de capital (940) 50.000 Ingresos por subvenciones de capital (940) a Subvenciones oficiales de capital (130) 5.000 Subvenciones oficiales de capital (130) a
50.000
50.000
Transferencia de Subvenciones oficiales de capital (840)
5.000
Subvenciones No reintegrables de carcter no car

monetario y realizada por socio (Ejemplo)
El 1 de enero de 2008, el socio mayoritario de nuestra empresa dona un equipo multimedia cuyo valor razonable es de 11.000
Valoracin:
Al ser de carcter no monetario se valora su valor razonable
Contabilizacin:
Se contabiliza directamente en los fondos propios, con considerndose ingreso
140
Subvenciones (Ejemplo)
11.000 Equipos a Aportaciones de socios o propietarios(118) 11.000
Operaciones entre empresas del grupo

Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
141
Operaciones entre empresas del grupo (norma 21 PGC)

ALCANCE CONTROL O DIRECCION UNICA
(norma 13 elaboracin CCAA)
CONTABILIZACIN
1.- DE ACUERDO A LAS NORMAS GENERALES = VR 2.- SI EL PRECIO ACORDADO = VALOR RAZONABLE, ATENDIENDO A LA REALIDAD ECONOMICA. 3.- APORTACIONES NO DINERARIAS; POR EL VALOR CONTABLE DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE INTEGREN EL NEGOCIO. 4.- OPERACIONES DE FUSION ESCISION Y APORTACION NO DINERARIA DE UN NEGOCIO, SEGN LA RELACION ENTRE ELLAS.
MS
Operaciones entre empresas del grupo (norma 21)

FUSION, ESCISION Y APORTACION NO DINERARIA DE UN NEGOCIO: SI EXISTE EMPRESA DOMINANTE EMPRESA DOMINANTE VALORES CONTABLES ANTES DE LA OPERACIN
EMPRESA DEPENDIENTE VALORES QUE CORRESPONDERAN A LOS MISMOS EN LAS CCAA CONSOLIDADAS
SI NO EXISTE EMPRESA DOMINANTE
AMBAS A LOS VALORES CONTABLES ANTES DE LA OPERACIN Y LA DIFERENCIA A RESERVAS
MS
IMPORTANTE: LAS PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO NETO DE OTRAS EMPRESAS NO CONSTITUYEN EN SI MISMAS UN NEGOCIO.
142
Cambios de criterio, errores y estimaciones
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
Tratamiento en el PGC de 1990
NV 21 PGC. Cambios en criterios contables y estimaciones No podrn modificarse los criterios de contabilizacin de un ejercicio a otro (Principio de uniformidad) En casos excepcionales, si se produce un cambio, la variacin de los activos y pasivos se imputarn como resultados extraordinarios A los cambios que se produzcan por informacin adicional, no se les aplica el apartado anterior
143
Tratamiento en el NPGC
NV 22 NPGC Nuevos conceptos a considerar Aplicacin retroactiva Aplicacin prospectiva Aplicacin retroactiva Consiste en aplicar el nuevo criterio como si se hubiese aplicado siempre con anterioridad. Aplicacin prospectiva Consiste en aplicar el nuevo criterio desde el momento en que se produce el cambio
Cambios de criterio y errores Aplicacin

Cuando se produzca un cambio de criterio contable, se aplicar de forma retroactiva y Su efecto habr de calcularse desde el ejercicio ms antiguo para el que se disponga de informacin
Registro
Se ajustan activos y pasivos por el efecto acumulado en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio ms antiguo presentado Debe incorporarse la correspondiente informacin en la memoria de las cuentas anuales
144
Cambios en estimaciones Aplicacin

Son consecuencia de la obtencin de informacin adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no deben considerarse cambios de criterio contable Se aplicar de forma prospectiva
Registro
Su efecto se imputar como: Ingreso o gasto del ejercicio Directamente en patrimonio neto en ingresos o gastos de ejercicios futuros
Se informar en la memoria de los cambios que afecten al ejercicio o que afectarn a ejercicios futuros
Hechos posteriores al cierre del ejercicio
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
145
Clasificacin y registro
Que pongan de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio
Deberan tenerse cuenta para formulacin cuentas anuales en su caso para reformulacin en la de o, su Motivarn en las cuentas anuales, en funcin de su naturaleza: Ajustes Informacin en la memoria Ambos
Que pongan de manifiesto condiciones que no existan al cierre del ejercicio
No supondrn la inclusin de un ajuste en las cuentas anuales
Si los hechos son importantes se facilitar informacin en la memoria: de la naturaleza del hecho posterior estimacin de su efecto , en su caso, una manifestacin de la imposibilidad de realizar la estimacin
En toso caso, deber incluirse en la memoria informacin de todos los hechos posteriores que afecten al principio de empresa en funcionamiento
Ejemplos
(hechos posteriores que ponen de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio)
La resolucin de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad tena una obligacin presente en la fecha del balance. La entidad ajustar el importe de cualquier provisin reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NV 15 Provisiones y contingencias, o bien reconocer una nueva provisin. La situacin concursal de un cliente, ocurrida despus de la fecha del balance, generalmente confirma que en tal fecha exista una prdida sobre la cuenta comercial a cobrar La entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta La determinacin, con posterioridad a la fecha del balance, del importe de la participacin de los trabajadores en las ganancias netas o del pago por incentivos. Si en la fecha del cierre de las cuentas la entidad tena la obligacin, ya sea de carcter legal o implcita, de efectuar tales pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha La entidad necesita ajustar el importe en libros
146
Ejemplos
(hechos posteriores que ponen de manifiesto condiciones que no existan al cierre del ejercicio)
La reduccin en el valor de mercado de las inversiones de una entidad, ocurrida entre la fecha del balance y la fecha de formulacin. La cada del valor de mercado no est, relacionada con las condiciones de las inversiones en la fecha del balance, sino que refleja circunstancias acaecidas en el ejercicio siguiente. la entidad no ajustar los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. Una sociedad sufre un incendio el la primera semana de enero y se destruyen la prctica totalidad de las instalaciones. El hecho surge con posterioridad al cierre del ejercicio La compaa no tiene que ajustar las cuentas, pero al tratarse de un hecho relevante, debe incluir en la memoria informacin en cuanto a: su naturaleza una estimacin de su efecto , en su caso, manifestacin de la imposibilidad de realizar dicha estimacin
Normas de elaboracin de las cuentas anuales Estados Financieros. Moore Stephens

Ibrica de Auditoria
147
ESTADOS FINANCIEROS
(Tercera parte PGC)
DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES:
. Balance . Cuenta de prdidas y ganancias . Estado de cambios en el patrimonio neto . Estado de flujos de efectivo
(no obligatorio cuando se puede presentar bce, ECPN y memoria abreviada)
. Memoria
MS
ESTADOS FINANCIEROS
(Tercera parte PGC)
- FORMULACION CCAA - ESTRUCTURA DE LAS CCAA - CUENTAS ANUALES ABREVIADAS

(similar estructura, diferentes cifras)
SIMILAR AL PGC 90
MS
148
ESTADOS FINANCIEROS
(Tercera parte PGC)
ORDEN Y FORMATO DE LAS CUENTAS ANUALES
NO DESARROLLADAS POR LA NIC 1
SIGUIENDO CON LA TRADICION EN ESPAA DE UN PGC COMPLETO SE DESARROLLAN EL ORDEN Y EL FORMATO DE LAS CUENTAS ANUALES
MS
ESTADOS FINANCIEROS
(Tercera parte PGC)
ESTRUCTURA DEL BALANCE PGC 90 ACTIVO A) B) C) D) Accionistas desembolsos no exigidos Inmovilizado Gastos a distribuir en varios ejercicios Activo circulante PASIVO A) B) C) Patrimonio neto Pasivo no corriente Pasivo corriente PGC 08 ACTIVO A) B) Activo no corriente Activo corriente
PASIVO A) B) C) D) E) Fondos propios Ingresos a distribuir en varios ejercicios Provisiones para riesgos y gastos Deudas a largo plazo Deudas a corto plazo
MS
149
ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible 1. Desarrollo 2. Concesiones 3. Patentes, licencias, marcas y similares 4. Fondo de comercio 5. Aplicaciones informticas 6. Otro inmovilizado intangible II. Inmovilizado material 1. Terrenos y construcciones 2. Instalaciones tcnicas y otro inmovilizado material 3. Inmovilizado en curso y anticipos III. Inversiones inmobiliarias 1. Terrenos 2. Construcciones IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 1. Acciones y participaciones en patrimonio en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 2. Crditos a empresas del grupo y asociadas a largo plazo 3. Otras inversiones a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo 1. Acciones y participaciones en patrimonio a largo plazo 2. Crditos a empresas a largo plazo 3. Otras inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido
(Tercera parte PGC)
MS
B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias 1. Comerciales 2. Materias primas y otros aprovisionamientos 3. Productos en curso 4. Productos terminados 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados 6. Anticipos a proveedores III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas 3. Deudores varios 4. Personal 5. Activos por impuesto corriente 6. Otros crditos con las Administraciones Pblicas 7. Accionistas por desembolsos exigidos IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 1. Acciones y participaciones en patrimonio de empresas 2. Crditos a empresas del grupo y asociadas a corto plazo 3. Otras inversiones a corto plazo V. Inversiones financieras a corto plazo 1. Acciones y participaciones en patrimonio a corto plazo 2. Crditos a empresas a corto plazo 3. Derivados financieros a corto plazo 4. Otras inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones VII. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes 1. Tesorera 2. Otros activos lquidos equivalentes
ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos Propios I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisin III. Reservas 1. Legal y estatutarias 2. Otras reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores 1. Remanente 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio A-2) Ajustes por cambios de valor I. Activos financieros disponibles para la venta II. Operaciones de cobertura III. Otros A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
(Tercera parte PGC)
MS
B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal 2. Actuaciones medioambientales 3. Provisiones por reestructuracin 4. Otras provisiones II. Deudas a largo plazo 1. Obligaciones y otros valores negociables 2. Deudas con entidades de crdito 3. Acreedores por arrendamiento financiero 4. Derivados 5. Otros pasivos financieros III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo IV. Pasivos por impuesto diferido V. Periodificaciones a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo 1. Obligaciones y otros valores negociables 2. Deudas con entidades de crdito 3. Acreedores por arrendamiento financiero 3. Derivados 4. Otros pasivos financieros IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1. Proveedores 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas 3. Acreedores varios 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago) 5. Pasivos por impuesto corriente 6. Otras deudas con las Administraciones Pblicas 7. Anticipos de clientes VI. Periodificacin a corto plazo
150
ESTADOS FINANCIEROS
DIFERENCIAS EN EL BALANCE CON EL PGC DEL 90 o o o o o o
(Tercera parte PGC)
ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES EXISTENCIAS DE CICLO SUPERIOR AL AO, CLIENTES Y PROVEEDORES CON VENCIMIENTO SUPERIOR AL AO DEBERN SER DESGLOSADOS REFERENCIAR NOTAS DEL BALANCE A LA MEMORIA APARECEN LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS APARECEN LOS ACTIVOS Y PASIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA APARECEN DESGLOSADOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO DENTRO DE LOS EPGRAFES ACTIVO Y PASIVO NO CORRIENTES. SE DISTINGUEN LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DEL RESTO DE ACTIVOS Y PASIVOS CON ADMINISTRACIONES PUBLICAS DESAPARECEN LOS GASTOS DE ESTABLECIMIENTO Y LOS GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS DESAPARECEN LOS INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS CAMBIA LA ESTRUCTURA DE LAS PROVISIONES Y SOLO SE REGISTRAN CUANDO CUMPLAN LA DEFINICION DE PASIVO
o o o
MS
ESTADOS FINANCIEROS
DIFERENCIAS EN EL BALANCE CON EL PGC DEL 90 .................. o o o o
(Tercera parte PGC)
NO SE DESGLOSAN LAS CORRECCIONES VALORATIVAS EN EL BALANCE LAS ACCIONES PROPIAS MINORAN EL PATRIMONIO NETO LOS ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS MINORAN EL PATRIMONIO NETO (CAPITAL NO EXIGIDO) EL PATRIMONIO NETO INCLUYE ADEMAS DE LOS FONDOS PROPIOS LOS AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR Y LAS SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS LOS INSTRUMENTOS COMPUESTOS SE SEGREGARN EN PATRIMONIO NETO O PASIVO SE SUSTITUYE EL EPIGRAFE APORTACIONES DE SOCIOS PARA COMPENSACION DE PERDIDAS POR EL DE OTRAS APORTACIONES DE SOCIOS MAYOR SEPARACION DE INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS
o o
MS
151
ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVOS CORRIENTES
(Tercera parte PGC)
VENTA EN EL CICLO NORMAL DE EXPLOTACION VENCIMIENTO NO SUPERIOR AL AO ACTIVOS FINANCIEROS PARA NEGOCIAR EFECTIVO
PASIVOS CORRIENTES
OBLIGACIONES A LIQUIDAR EN EL CICLO NORMAL DE EXPLOTACION VENCIMIENTO NO SUPERIOR AL AO PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
EL RESTO DE ACTIVOS Y PASIVOS SE CLASIFICARAN COMO CORRIENTES
MS
ESTADOS FINANCIEROS
PERDIDAS Y GANANCIAS A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios a) Ventas b) prestaciones de servicios 2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos a) Consumo de mercaderias b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles c) Trabajos realizados por otras empresas d) Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente b) Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado del ejercicio 6. Gastos de personal a) Sueldos, salarios y asimilados b) Cargas sociales c) Provisiones 7. Otros gastos de explotacin a) Servicios exteriores b) Tributos c) Prdidas, deterioro y variacin de provisiones por operaciones comerciales d) Otros gastos de gestin corriente 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado a) Deterioros y prdidas b) Resultados por enajenaciones y otras 12. Otros resultados A.1) RESULTADO DE EXPLOTACION (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)
(Tercera parte PGC)
13. Ingresos financieros a) De participaciones en instrumentos de patrimonio a1) En empresas del grupo y asociadas a2) En terceros b) De valores negociables y de crditos del activo inmovilizado b1) De empresas del grupo y asociadas b2) De terceros 14. Gastos financieros a) Por deudas con empresas del gurpo y asociadas b) Por deudas con terceros 15. Variacin del valor razonable en instrumentos financieros a) Cartera de negociacin y otros b) Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta 16. Diferencias de cambio 17. Deterioro y resultado de enajenaciones de instrumentos financieros a) Deterioros y prdidas b) Resultados por enajenaciones y otras A.2) RESULTADO FINANCIERO (13+14+15+16+17) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2) 18. Impuesto sobre beneficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+18) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 19. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+19)
MS
152
ESTADOS FINANCIEROS
(Tercera parte PGC)
DIFERENCIAS EN LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS CON EL PGC 90
o o o
FORMATO ANALITICO INCLUYE INGRESOS POR AJUSTE EN EL VALOR RAZONABLE DESAPARECE LA CATEGORIA DE RESULTADOS EXTRAORDINARIOS DICHOS INGRESOS Y GASTOS SE REPARTEN EN LOS EPIGRAFES 11, 12 Y 17 LAS PROVISIONES POR GASTOS DE PERSONAL TIENEN UN EPIGRAFE ESPECIFICO LAS SUBVENCIONES SE IMPUTARAN SEGN LA FINALIDAD A DISTINTOS EPIGRAFES DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS EN EL SUPUESTO EXCEPCIONAL DE UNA COMBINACION DE NEGOCIOS CUYO VALOR DE LOS ACTIVOS MENOS LOS PASIVOS ES SUPERIOR AL COSTE LA DIFERENCIA SE ABONARA A RESULTADOS; DIFERENCIA NEGATIVA DE COMBINACIONES DE NEGOCIO (EN EL BORRADOR NO SE CONTEMPLA EN QUE EPIGRAFE SE RECOGE) SURGE UN EPIGRAFE NUEVO QUE SE DENOMINA RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES INTERRUMPIDAS NETO DE IMPUESTOS
o o o
MS
ESTADOS FINANCIEROS
(Tercera parte PGC)
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PRIMER CUADRO, CAMBIOS EN EL PN DERIVADOS DE:
1) EL RESULTADO DEL EJERCICIO DE LA CUENTA DE PYG 2) LOS INGRESOS Y GASTOS QUE DEBAN IMPUTARSE A PN 3) LAS TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PYG DURANTE EL EJERCICIO
EL SEGUNDO CUADRO (MAS COMPLETO) CAMBIOS EN PN DERIVADOS DE:
1) EL SALDO TOTAL DE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS RECONOCIDOS 2) LAS VARIACIONES EN EL PN POR OPERACIONES CON LOS SOCIOS 3) LAS RESTANTES 4) INFORMARA DE LOS AJUSTES AL PN POR CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES
MS
153
ESTADOS FINANCIEROS
(Tercera parte PGC)
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO COMPAIA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS COMPAIA A 31 DE DICIEMBRE DE 2009 (Importes en euros) Notas en la 2.009 memoria A) Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias 0 B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoracin de instrumentos financieros II. Por coberturas III. Subvenciones, donaciones y legados IV. Por ganancias y prdidas acturariales y otros ajustes V. Efecto impositivo C) Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias VI, Por valoracin de instrumentos financieros VII. Por coberturas VIII, Subvenciones, donaciones y legados IX. Efecto impositivo TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
2.008 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
MS
ESTADOS FINANCIEROS
(Tercera parte PGC)
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO INFORMA SOBRE EL ORIGEN Y LA UTILIZACION DE LOS ACTIVOS MONETARIOS REPRESENTATIVOS DE EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LIQUIDOS EQUIVALENTES CLASIFICANDO LOS MOVIMIENTOS POR ACTIVIDADES E INDICANDO LA VARIACION NETA DE DICHA MAGNITUD EN EL EJERCICIO
SUSTITUYE AL CUADRO DE FINANCIACION DEL PGC DEL 90
SE FORMULAN POR EL METODO INDIRECTO (EN LAS NIC OFRECE LAS DOS OPCIONES DIRECTO E INDIRECTO RECOMENDANDO LA PRIMERA)
SE DIVIDE EN TRES PARTES; FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACION (intervienen en la determinacin del resultado) ACTIVIDADES DE INVERSION (adquisiciones y enajenaciones inmovilizado) ACTIVIDADES DE FINANCIACION (colocacin y cancelacin de pasivos financieros, instrumentos de patrimonio o dividendos)
MS
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ESTADOS FINANCIEROS
(Tercera parte PGC)

2.009 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO A) FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES EXPLOTACION Resultado antes de impuesto Ajustes del resultado Amortizacin del inmovilizado Variacin de las provisiones Resultado por bajas y enajenaciones de inmovilizado Subvenciones traspasadas al resultado del ejercicio Cambios en el capital corriente Existencias Deudores y cuentas a cobrar Acreedores y cuentas a pagar Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin Pago impuesto sobre beneficios B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSION Pagos por inversiones Empresas del grupo y asociadas Inmovilizado intangible Inmovilizado material Otros activos financieros Cobros por desinversiones Inmovilizado material C) FLUJO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACION Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio Emisin de instrumentos de patrimonio Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero Devolucin de deudas con entidades de crdito Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio Pago dividendos E) AUMENTOS/DISMINUCION NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES
MS
Normas de elaboracin de las cuentas anuales

Memoria.
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
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MEMORIA (Tercera parte PGC)
1. Actividad de la empresa
- En caso de existir grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de comercio (control); Nombre de la dominante directa y la ltima. Registro Mercantil donde estn depositadas las cuentas anuales consolidadas. Fecha de formulacin de las mismas.
- Mencionar si la moneda funcional no es el euro.
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2. Bases de presentacin
- Se desglosarn las incertidumbres significativas. En el caso de no preparase las cuentas de acuerdo al principio de empresa en funcionamiento se desglosarn las razones y las hiptesis sobre las que se han elaborado. - Cambios en criterios contables: Naturaleza, descripcin, importe de la correccin . - Correcciones de errores: Naturaleza , ejercicios en los que se produjo el error, importe de la correccin
MS
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4. Normas de registro y valoracin

PGC 90 criterios de contabilizacin y valoracin de las diferentes partidas
PGC 07 Adems de los criterios de contabilizacin y valoracin con mucho ms detalle, justificacin de la clasificacin de algunos activos y pasivos, criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro en ciertos activos. Especial atencin a los instrumentos financieros.
MS
MEMORIA (Tercera parte PGC) 4. Normas de registro y valoracin
Criterios de valoracin de otras partidas no recogidas en PGC 90: Coberturas contables Elementos patrimoniales de naturaleza medioambiental Gastos de personal Pagos basados en acciones Combinaciones de negocios y negocios conjuntos ...
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4. Normas de registro y valoracin
Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas Activos no corrientes mantenidos para su venta Operaciones interrumpidas.
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5. Inmovilizado material:
Costes estimados de desmantelamiento Informacin muy detallada sobre la naturaleza, importe y criterios de clculo de la correccin valorativa por deterioro Importe de las compensaciones de terceros que se incluyan en el resultado del ejercicio sobre elementos cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o retirado El resultado del ejercicio derivado de la enajenacin o disposicin por otros medios de elementos de inmovilizado material
MS
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6. Inversiones inmobiliarias:
Tipos de inversiones inmobiliarias y destino de las mismas Ingresos y gastos que provienen de dichas inversiones La existencia de restricciones a la realizacin de las mismas, al cobro de los ingresos que generan o de los recursos obtenidos por su enajenacin Obligaciones contractuales para la adquisicin, construccin y desarrollo de estas inversiones.
MS

7. Inmovilizado intangible:
Caractersticas de las inversiones en inmovilizado intangible adquiridas a empresas del grupo y asociadas Informacin muy detallada sobre la naturaleza, importe y criterios de clculo de la correccin valorativa por deterioro Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiacin, as como compromisos firmes de venta El resultado en el ejercicio derivado de su enajenacin o disposicin Importe de los desembolsos de I+D y justificacin de su capitalizacin Detalle de los intangibles con vida til indefinida (naturaleza, importe y razones que lo justifican
MS
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MEMORIA (Tercera parte PGC) 7. Fondo de comercio:
Desglose de la cifra de negocios correspondiente a cada combinacin de negocios Conciliacin en detalle de los saldos al inicio y al final del ejercicio Importe, circunstancias y criterios de valoracin de los deterioros sufridos por dichos activos
MS
MEMORIA (Tercera parte PGC) 8. Arrendamientos (tanto para los financieros como para Los operativos)
Los arrendadores:
Cobros mnimos a recibir en un ao, entre uno y cinco aos y ms de cinco aos Descripcin general de los acuerdos significativos Importe de las cuotas contingentes
MS
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8. Arrendamientos (tanto para los financieros como para Los operativos)
Los arrendatarios:
Pagos mnimos a recibir en un ao, entre uno y cinco aos y ms de cinco aos Descripcin general de los acuerdos significativos Importe de las cuotas contingentes Pagos mnimos a recibir por subarriendos
MS

9. Instrumentos financieros
Informacin relacionada con el balance:
a)
Se desglosar el valor en libros de cada una de las categoras de
Activos financieros y pasivos financieros b) Importe y mtodo de clculo sobre activos y pasivos a valor Razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias c) Reclasificaciones d) Clasificacin por vencimientos e) Transferencias de activos financieros f) Activos cedidos y aceptados en garanta g) Correcciones por deterioro del valor originadas por el riesgo de crdito h) Impago e incumplimiento de las condiciones contractuales
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Informacin relacionada con la cuenta de prdidas y ganancias y el Patrimonio neto:
a) Las prdidas y ganancias netas procedentes de las distintas Categoras de instrumentos financieros b) Los ingresos y los gastos financieros c) Correcciones valorativas por deterioro para cada clase de activo
MS

Otras informaciones:
a) b) c)
Informacin descriptiva y numrica de la contabilidad de coberturas Valor razonable de cada clase de instrumento financiero comparndolo con el valor en libros Informacin sobre empresas del grupo, multigrupo y asociadas; principalmente la informacin que ya se desglosaba en el PGC 90, aunque es necesario desglosar ms informacin Informacin cuantitativa y cualitativa sobre la naturaleza y el nivel de riesgo procedente de instrumentos financieros Fondos propios: Similar al PGC 90. Hay que ofrecer ms informacin
d) e)
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MEMORIA (Tercera parte PGC) 10. Existencias:
a) Las circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por deterioro b) El importe de los gastos financieros capitalizados durante el ejercicio
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MEMORIA (Tercera parte PGC) 10. Moneda extranjera:
a) Importe global de los elementos de activo y pasivo denominados en moneda extranjera b) El importe de las diferencias de cambio por tipos de instrumentos financieros reconocidas en PyG c) Las diferencias de conversin clasificadas como un componente separado del patrimonio neto d) Informacin especfica cuando la empresa tenga negocios en el extranjero y estn sometidos a altas tasas de inflacin
MS
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MEMORIA (Tercera parte PGC) 11. Situacin fiscal:
a) En la conciliacin entre el resultado contable con la base imponible del impuesto se incluirn los ingresos y gastos directamente imputados al patrimonio neto b) Desglose del gasto por impuesto (corriente y diferido) c) Impuesto a pagar en las distintas jurisdicciones fiscales d) Cambios en los tipos impositivos aplicables e) Provisiones y otras contingencias de carcter fiscal
MS

23. Operaciones con partes vinculadas:
a) Informacin separada para cada una de las siguientes categoras: Entidad dominante, otras empresas del grupo, negocios conjuntos, empresas asociadas, empresas con control conjunto, personas fsicas con participaciones significativas en la sociedad, personal clave de la direccin de la empresa y otras. b) Identificacin de las personas o empresas con las que se ha realizado la transaccin c) Detalle de la operacin y su cuantificacin, expresando la poltica de precios seguida ponindola en relacin a operaciones anlogas realizadas
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MEMORIA (Tercera parte PGC) 23. Operaciones con partes vinculadas:
d) Beneficio o prdida en la operacin e) Importe de los saldos pendientes f) Correcciones valorativas realizadas sobre los saldos g) Importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados durante el ejercicio por el personal de alta direccin y los miembros del rgano de administracin.
MS

Otra informacin a suministrar en las que hay diferencias importantes respecto al PGC 90 sobre:
a) b) c) d) e) f) g)
Provisiones y contingencias Informacin sobre medioambiente Retribuciones a largo plazo al personal Transacciones basados en instrumentos de patrimonio Combinaciones de negocios Negocios conjuntos Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas
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Adaptacin de la normativa fiscal a la reforma contable
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
Introduccin
La adaptacin de la normativa fiscal a la reforma contable se ha llevado a cabo por la LEY 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea (BOE 5 de julio)
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Introduccin (continuacin)
El apartado VII de la exposicin de motivos: Necesidad de la reforma
... Ello es consecuencia de que este Impuesto parte del resultado contable para determinar la base imponible sometida a tributacin, por lo que cualquier modificacin de dicho resultado afecta a la determinacin de esa base impositiva siendo, por tanto, necesaria su adaptacin al nuevo marco contable
MS
Introduccin (continuacin)
Las modificaciones en dicho Impuesto se han realizado persiguiendo
que afecten lo menos posible a la cuanta de la base imponible que se deriva de las mismas, en comparacin con la regulacin anterior, es decir, se pretende que el Impuesto sobre Sociedades tenga una posicin neutral en la reforma contable. Una muestra de lo anterior es el nuevo tratamiento fiscal del
fondo de comercio, el cual se seguir depreciando a efectos fiscales an cuando a efectos contables no se amortice y, por tanto, no se registre ningn gasto por este concepto. Eduardo Sanz Gadea La nueva regulacin de la contabilidad no determinar, tras las modificaciones introducidas en el TRIS por aplicacin de la disposicin adicional octava de la Ley 16/2007, una variacin cuantitativamente apreciable de la base imponible del Impuesto de Sociedades.
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Importancia Fiscal de la regulacin contable

El artculo 10.3 de la Ley del Impuesto de Sociedades establece:
3. En el mtodo de estimacin directa, la base imponible se calcular, corrigiendo, mediante la aplicacin de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Cdigo de Comercio, en las dems leyes relativas a dicha determinacin y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.
As pues, todo lo no regulado expresamente por la normativa fiscal se regir por lo dispuesto en la normativa contable.
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Importancia Fiscal de la regulacin contable

(Continuacin)
Ttulo IV del TRLIS, la base imponible: (artculos 10 a 25)

Artculo 11: Correcciones de valor - amortizaciones Artculo 12: Correcciones de valor - prdidas por deterioro de valor de elementos patrimoniales Artculo 13: Provisiones Artculo 14: Gastos no deducibles Artculo 15: Reglas de valoracin: regla general y reglas especiales en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias Artculo 16: Operaciones vinculadas
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Fondo de comercio
El artculo 12.6 de la Ley del Impuesto de Sociedades establece:
6. Ser deducible el precio de adquisicin originario del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin a ttulo oneroso. b) Que la entidad adquiriente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deduccin se aplicar respecto del precio de adquisicin del fondo de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.
MS
(contina en pgina siguiente)
Fondo de comercio (Continuacin)

..(viene de pgina anterior) c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los trminos establecidos en la legislacin mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la deduccin est condicionada a que se dote la misma con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.
Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias. Las
cantidades deducidas minorarn, a efectos fiscales, el valor del fondo de comercio.
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Operaciones vinculadas
Hasta 2006: La Administracin Tributaria podra valorar por su valor normal de mercado las operaciones vinculadas cuando la valoracin convenida, considerando el conjunto de las partes, produzca una menor tributacin en Espaa o un diferimiento. La valoracin administrativa no determinar una tributacin superior para el conjunto de las entidades. No sancionable
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Operaciones vinculadas (continuacin)

Desde 2007: Las operaciones vinculadas se valorarn POR CONTRIBUYENTE por su valor normal de mercado. EL
El contribuyente ser el que tenga que demostrar que ha realizado las operaciones a valor de mercado. A tal efecto, se establece una obligacin de documentacin pendiente de desarrollo reglamentario. La Administracin podr comprobar que se han valorado por su valor normal de mercado.
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Operaciones vinculadas (Continuacin)

Ajuste secundario: cuando el valor declarado sea distinto al de mercado, la diferencia tendr la calificacin fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de dicha diferencia: En supuestos de vinculacin socio-sociedad a) Diferencia a favor del socio: participacin en beneficios en la proporcin que corresponda al porcentaje de participacin en la entidad b) Diferencia a favor de la entidad: aportacin a fondos propios
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Operaciones vinculadas (Continuacin)

Sancionable: La falta de la obligacin de documentar No realizar los ajustes conforme a la documentacin .. En general, debe coincidir la contabilidad y la fiscalidad. En la memoria hay que facilitar informacin sobre las operaciones vinculadas. Esta obligacin contable es similar a la obligacin recogida en la normativa fiscal respecto a la documentacin que debe ponerse a disposicin de la Administracin respecto a las operaciones vinculadas, que est pendiente de desarrollo reglamentario (art. 16.2 LIS)
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Cuentas que desaparecen

200 201 202 27x Gastos de Constitucin Gastos de primer establecimiento Gastos de ampliacin de Capital Gastos a distribuir en varios ejercicios
A partir de ahora sern gastos del ejercicio. La contabilizacin de los ajustes que deban realizarse en la primera aplicacin del PGC - Balance de apertura - ser una partida de reservas, salvo que la normativa establezca otra cosa. En el caso de Gastos por intereses diferidos, el ajuste se realizar disminuyendo el importe de las deudas, que figurarn en el pasivo por el nominal ms los intereses devengados y no pagados.
MS
Apuntes realizados contra cuentas de neto

Artculo 19.3 LIS: 3. No sern fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si as lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepcin de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente. En la prctica habr que analizar los apuntes realizados contra las cuentas de patrimonio neto para ver si tienen incidencia fiscal (por ejemplo, correcciones de errores...). (Desaparecen las cuentas de ingresos y gastos de ejercicios anteriores - 779 y 679 -).
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Provisin para grandes reparaciones y fondo de reversin

Desaparecen las provisiones para grandes reparaciones.
Desaparece la provisin para el Fondo de reversin.
Los gastos cubiertos por stas debern ser tenidos en cuenta en la valoracin del activo con el que se relacionan y se amortizarn en el perodo en que proceda.
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Activacin de gastos financieros

Se activarn los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento de inmovilizados que necesiten un periodo superior a un ao para estar en condiciones de uso. Hasta ahora era opcional.
En las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un ao para estar en condiciones de ser vendidas se incluirn los gastos financieros que se hayan devengado con anterioridad a la puesta en condiciones de venta (promocin inmobiliaria)
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Diferencias de cambio
Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen al cierre del ejercicio se reconocen en la cuenta de prdidas y ganancias.
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Deduccin por reinversin

Elementos patrimoniales transmitidos
Que hayan pertenecido al Inmovilizado material, Inmovilizado intangible, o Inversiones inmobiliarias
Afectos a econmicas
actividades
Que hubiesen estado en funcionamiento al menos un ao dentro de los tres aos anteriores a la transmisin.
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Deduccin por reinversin (Continuacin)

Elementos patrimoniales transmitidos Valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de toda clase de entidades que
> Reglas especficas para el clculo de la deduccin cuando los valores transmitidos correspondan a entidades que tengan elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas: Si elementos no afectos > 15% La deduccin no se aplicar sobre la parte de la renta obtenida en la transmisin que corresponda al porcentaje de elementos no afectos. El porcentaje se calcular sobre el balance consolidado si los valores transmitidos pertenecen a una entidad dominante del grupo segn los criterios del art. 42.Cco. De forma opcional, podr determinarse el porcentaje segn los valores de mercado de los elementos que integran el balance.
Otorguen participacin => 5%
una
>
se hubieran posedo => 1 ao
MS

Elementos patrimoniales objeto de la reinversin:
Pertenecientes al Inmovilizado material, Inmovilizado intangible, o Inversiones inmobiliarias
Cuya entrada en funcionamiento se realice dentro del perodo de reinversin.
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Elementos patrimoniales objeto de la reinversin: Valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participacin => 5%
Reglas especficas para el clculo de la deduccin cuando los valores adquiridos correspondan a entidades que tengan elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas: Si elementos no afectos > 15% NO se entender realizada la inversin para la parte del precio de adquisicin que corresponda al porcentaje de elementos no afectos. El porcentaje se calcular sobre el balance consolidado si los valores adquiridos pertenecen a una entidad dominante del grupo segn los criterios del art.42.Cco. De forma opcional, podr determinarse el porcentaje segn los valores de mercado de los elementos que integran el balance.
MS

Valores no comprendidos entre representativos de la participacin en el capital social o en los fondos propios (a efectos de su cmputo como elementos susceptibles de generar derecho a la deduccin o reinversin) :
Que no otorguen una participacin en el capital social o fondos propios. Sean representativos de la participacin en el capital social o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol cuyas rentas no puedan acogerse a la exencin establecida en el artculo 21 de esta Ley. Sean representativos de instituciones de inversin colectiva de carcter financiero. Sean representativos de entidades que tengan como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el patrimonio.
MS
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Supuestos en los que no se entiende realizada la reinversin. No se entender realizada la reinversin cuando la adquisicin se realice mediante operaciones realizadas entre entidades de un mismo grupo en el sentido del artculo 16 de esta Ley acogidas al rgimen especial establecido en el captulo VIII del ttulo VII de esta Ley. Tampoco se entender realizada la reinversin cuando la adquisicin se realice a otra entidad del mismo grupo en el sentido del artculo 16 de esta Ley, excepto que se trate de elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias.
MS
Disposicin transitoria borrador Real Decreto por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
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DISPOSICIONES TRANSITORIAS
CIERTA NORMATIVA PENDIENTE DE REVISION:
Revisin de las normas para Formulacin de las CCAA Consolidadas Adaptaciones sectoriales Resoluciones del ICAC
En tanto no se revise dicha normativa, permanecer vigente siempre que no est conflicto con las normas de valoracin del nuevo PGC.
MS
As mismo, los criterios de valoracin de los activos y pasivos de empresas que consolidaron en NIIF en ejercicios anteriores son vlidos siempre que no estn en conflicto con los criterios del nuevo PGC
La aplicacin de la cuarta y quinta parte del PGC no sern de carcter obligatorio excepto en lo que se refiere a las normas de valoracin.
Al inicio del primer ejercicio en el que la empresa deje de aplicar el PGC PYMES el PGC se aplicar de forma retroactiva.
MS
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PRIMERA APLICACIN DEL PGC Presentacin CCAA (2 opciones): a) Presentacin de los saldos iniciales segn las CCAA aprobadas: Apartado en la memoria denominado Aspectos derivados de la transicin a las nuevas normas contables donde se expliquen las principales diferencias en criterios contables, cuantificacin del impacto en el PN y conciliacin de las diferencias.
b) Adaptacin de los saldos iniciales al nuevo PGC Apartado en la memoria en el que se expliquen las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, cuantificndose el impacto de la variacin en el PN y conciliacin de las diferencias
MS
BALANCE DE APERTURA DEL EJERCICIO EN QUE SE APLIQUE POR PRIMERA VEZ EL NPGC Registro: Se registrarn todos los activos y pasivos que cumplan los de reconocimiento. Se darn de baja todos los activos y pasivos que no criterios de reconocimiento. Se reclasificarn los elementos patrimoniales que Se podr optar por: valorar todos los elementos patrimoniales de acuerdo a principios y normas del PGC 90, salvo instrumentos financieros, a valor razonable. Valorar todos los elementos patrimoniales con principios y normas del PGC 07 criterios
cumplen los correspondan.
MS
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PRIMERA APLICACIN DEL PGC Contabilizacin:
REGLA GENERAL
APLICACIN RETROACTIVA
A RESERVAS
MS
PRIMERA APLICACIN DEL PGC EXCEPCIONES A LA APLICACIN RETROACTIVA O CONTABILIZACION EN RESERVAS Las diferencias de conversin acumuladas que surjan en la primera aplicacin de la Norma 11.2.Conversin de las cuentas anuales a la moneda de presentacin. Podrn registrarse en reservas voluntarias No ser obligatoria la aplicacin retroactiva de la Norma 17 transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. Se podr incluir a la fecha del balance de apertura un instrumento financiero en la categora: Valor razonable con cambios en la cuenta de P&G Inversiones mantenidas hasta vencimiento. Cuando se cumplan los requisitos establecidos en la Norma 9 Instrumentos financieros para cada uno de ellas en la fecha del balance de apertura.
MS
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PRIMERA APLICACIN DEL PGC EXCEPCIONES A LA APLICACIN RETROACTIVA O CONTABILIZACION EN RESERVAS Las provisiones correspondientes a obligaciones asumidas derivadas de : Desmantelamiento o retiro U otras asociadas al inmovilizado material, tales como costes de rehabilitacin del lugar donde se asienta Podrn contabilizarse por el valor actual que tengan en la fecha de balance de apertura (corregidos por la amortizacin acumulada que le hubiese correspondido) La empresa podr optar por no aplicar con efectos retroactivos el criterio de capitalizacin de gastos financieros
MS
PRIMERA APLICACIN DEL PGC LA APLICACIN RETROACTIVA ESTA PROHIBIDA EN LOS SIGUIENTES CASOS
Si una empresa dio de baja activos y pasivos financieros no derivados conforme a las normas contables anteriores, no se reconocern aunque lo exija la Norma 9 Instrumentos financieros. Las coberturas que no cumplan las condiciones para serlo, no podrn contabilizarse como tales. Salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, las estimaciones deben ser coherentes con las que se realizaron en su da Las empresas aplicarn los nuevos criterios para activos no corrientes, grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas, de forma prospectiva y a partir de la informacin disponible en la fecha del balance de apertura.
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Combinaciones de negocio, consolidacin y transacciones intergrupo

Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
Desarrollo de la normativa en consolidacin

Sptima Directiva 1983 relativa a las cuentas consolidadas
Real Decreto 1815/1991
Normas para la Formulacin de las CCAA Consolidadas
Reglamento (CE) N 1606/2002 UE Cotizadas No cotizadas
Aplicacin NIC, NIIF e interpretaciones Obligacin de consolidar con arreglo a las NIIF desde el 1/1/05 Consolidacin segn RD 1815/1991 o NIIF (opcional); vigente en art 43bis Ley 16/2007
EN ESPAA mediante la Disposicin final undcima de la Ley 62/2003
MS
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Desarrollo de la normativa en consolidacin

LEY 16/2007 ADAPTACION DE LA LEGISLACION MERCANTIL A NIIF
LEY 16/2007 Modificacin de los art 42 a 49 del Cdigo de Comercio
BORRADOR DEL PGC Combinaciones de negocios (norma 19)
NIIF NIC 27 Estados financieros consolidados y separados NIC 28 Inversiones en Entidades Asociadas NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos NIIF 3 Combinaciones de negocios
Reglamento PENDIENTE EN EL CORTO PLAZO
Negocios conjuntos (norma 20)
MS
CONSOLIDACION LEY 16/2007

OBLIGACION DE CONSOLIDAR
CONTROL
Por participaciones Facultad de nombrar o destituir a la mayora del rgano de Administracin Puede disponer en virtud de acuerdos de la mayora de los derechos de voto Haya designado al rgano de Administracin durante los dos ejercicios anteriores
POR LO TANTO
Ya no se consolida por unidad de decisin No se consolidan los grupos horizontales
MS
183

OBLIGACION DE CONSOLIDAR EXCEPCIONES
1) NO SOBREPASE DOS DE LOS LIMITES PARA LA FORMULACIN DE CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA EXCEPTO QUE ALGUNA COTICE
2) CUANDO AL MISMO TIEMPO SEA DEPENDIENTE DE OTRA EN LA UE Y LOS SOCIOS (AL MENOS EL 10%) NO LO HAYAN SOLICITADO, Y CONSOLIDE
MS

PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION ART 45 Los activos, pasivos, ingresos y gastos se valorarn siguiendo mtodos uniformes
ART 46
METODO DE INTEGRACION GLOBAL
A) Compensacin inversin de la dominante con VR activos y pasivos de las dependientes. B) Diferencia positiva = C) Diferencia negativa = FONDO DE COMERCIO PyG
D) Incorporacin de los ingresos y gastos de las dependientes E) Eliminacin de los crditos y los dbitos, ingresos y gastos y los resultados generados por las transacciones de las sociedades incluidas en la consolidacin
MS
184

PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION ART 47 Cuando se gestione conjuntamente con otras se utilizar el mtodo de integracin proporcional.
Cuando exista influencia significativa (20%) mtodo de puesta en equivalencia
METODO DE PUESTA EN EQUIVALENCIA A) Por primera vez % (valor de la participacin VR activos y pasivos asumidos) Diferencia positiva = Diferencia negativa = Mayor valor inversin (explicacin memoria) PyG
B) A partir de ah las variaciones en el PN supondrn un mayor o menor valor de la inversin una vez eliminada el % sobre los resultados (mrgenes) C) Los beneficios distribuidos reducen el valor contable de la participacin
MS
Combinaciones de negocios (norma 19 PGC)

AMBITO DE APLICACION
FUSIONES O ESCISIONES
NORMA 19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS
LA ADQUISICION DE ELEMENTOS DE UNA EMPRESA QUE CONSTITUYA UNO O MAS NEGOCIOS
APARTADO 2.5 NORMA INSTRUMENTOS FINANCIEROS
ADQUISICION DE PARTICIPACIONES
FUSION, ESCISION Y APORTACIONES NO DINERARIAS ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO SEGN LA NORMA 21
CONTROL SIN REALIZAR INVERSION
MS
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METODO DE ADQUISICION EMPRESA ADQUIRENTE GENERALMENTE LA QUE ENTREGUE LA CONTRAPESTACION A CAMBIO DEL NEGOCIO OTROS CRITERIOS (ENTRE DOS O MAS) LA QUE ADQUIERE EL CONTROL CUANDO EL VR ES SIGNFICATIVAMENTE SUPERIOR A LAS DEMAS LA QUE DESIGNE EL EQUIPO DE DIRECCION VOLUMEN DE ACTIVOS, INGRESOS O RESULTADOS SIGNIFICATIVAMENTE SUPERIOR A LAS DEMAS
MS

METODO DE ADQUISICION
FECHA DE ADQUISICION
EN LA QUE SE ADQUIERE EL
CONTROL
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METODO DE ADQUISICION
COSTE DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS
VR DE ACTIVOS, PASIVOS INCURRIDOS O ASUMIDOS E INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO EMITIDOS (VR, generalmente precio cotizacin) + VR CONTRAPRESTACION ADICIONAL EVENTOS FUTUROS PROBABLES Y MEDIBLES (AJUSTABLE) + OTROS COSTES; HONORARIOS PROFESIONALES QUE INTERVENGAN EN LA OPERACIN (nunca los gastos de emisin de instrumentos de patrimonio o de los pasivos financieros entregados)
MS

METODO DE ADQUISICION RECONOCIMIENTO Y VALORACION DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS
GENERALMENTE
EXCEPCIONES
VALOR RAZONABLE
ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO CONTRATO ARRENDAMIENTO OPERATIVO En condiciones favorables En condiciones desfavorables
VR gastos venta VN
INTANGIBLE PROVISION
ACTIVOS Y PASIVOS PLANES DE PENSIONES PRESTACION DEFINIDA VA
MS
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METODO DE ADQUISICION DETERMINACION DEL IMPORTE DEL FONDO DE COMERCIO O DE LA DIFERENCIA NEGATIVA
EXCESO DEL COSTE DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS SOBRE EL VALOR DE ACTIVOS ADQUIRIDOS MENOS PASIVOS ASUMIDOS FONDO DE COMERCIO (valoracin segn NV intangibles) ACTIVOS PASIVOS SUPERIOR AL COSTE DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS
SUPUESTO EXCEPCIONAL PERDIDAS Y GANANCIAS
MS

CONTABILIDAD PROVISIONAL SI NO SE PUEDE CONCLUIR EL PROCESO DE VALORACION SE UTILIZARN VALORES PROVISIONALES
CUANDO TENGAMOS LA VALORACION DEFINITIVA (antes de un ao) ....
AJUSTES CON CARCTER RETROACTIVO
MS
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COMBINACIONES DE NEGOCIOS POR ETAPAS
COSTE DE LA COMBINACION DE NEGOCIOS EN CADA TRANSACCION
EN CADA TRANSACCION SE DETERMINARA EL FC O DIFERENCIA NEGATIVA DE CONSOLIDACION
LA DIFERENCIA ENTRE EL VR PARTICIPACION
EN CADA UNA DE LAS TRANSACCIONES Y EL VR EN LA FECHA DE ADQUISICION
A RESERVAS
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Negocios conjuntos (norma 20 PGC)

TIPOS
EXPLOTACIONES Y ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA
EMPRESAS CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA O MULTIGRUPO
NO SE MANIFIESTAN A TRAVES DE LA CONSTITUCION DE UNA EMPRESA
SE MANIFIESTAN A TRAVES DE LA CONSTITUCION DE UNA PERSONA JURIDICA INDEPENDIENTE
EJEMPLOS: UTES, COMUNIDADES DE BIENES
VALORACIN SEGN NORMA 2.5 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
MS
189
Negocios conjuntos (norma 20 PGC)

VALORACION EXPLOTACIONES Y ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA
INTEGRACION PROPORCIONAL
(igual que hasta ahora)
MS
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados

PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION EN LA NIC 27
ANALOGO A LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN LA NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS
ANALOGO A LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN LA NORMA 19 DEL PGC
LA POCA INFORMACION SOBRE EL PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION DE LA LEY 16/2007 COINCIDE CON LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN LA NORMA 19 DEL PGC, Y AUNQUE TODAVIA NO SE HA HECHO UN BORRADOR DEL REGLAMENTO DE NORMAS PARA LA FORMULACION DE LAS CCAA CONSOLIDADAS PODEMOS SUPONER QUE IRA EN LA LINEA DE LA NORMA 19 DEL PGC (COMBINACIONES DE NEGOCIOS)
MS
190

ALCANCE CONTROL O DIRECCION UNICA
(norma 13 elaboracin CCAA)
CONTABILIZACIN
1.- DE ACUERDO A LAS NORMAS GENERALES = VR 2.- SI EL PRECIO ACORDADO = VALOR RAZONABLE, ATENDIENDO A LA REALIDAD ECONOMICA. 3.- APORTACIONES NO DINERARIAS, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO TRATAMIENTO PERMUTA NO COMERCIAL. 4.- OPERACIONES DE FUSION ESCISION Y APORTACION NO DINERARIA DE UN NEGOCIO, SEGN LA RELACION ENTRE ELLAS.
MS

FUSION, ESCISION Y APORTACION NO DINERARIA DE UN NEGOCIO: SI EXISTE EMPRESA DOMINANTE EMPRESA DOMINANTE VALORES CONTABLES ANTES DE LA OPERACIN
EMPRESA DEPENDIENTE VALORES QUE CORRESPONDERAN A LOS MISMOS EN LAS CCAA CONSOLIDADAS
SI NO EXISTE EMPRESA DOMINANTE
AMBAS A LOS VALORES CONTABLES ANTES DE LA OPERACIN Y LA DIFERENCIA A RESERVAS
IMPORTANTE: LAS PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO NETO DE OTRAS EMPRESAS NO CONSTITUYEN EN SI MISMAS UN NEGOCIO.
MS
191
Ejemplo combinacin de negocios

Ejemplo La sociedad Mvil grande, S.A. adquiere mediante su estrategia de expansin, a 31 de diciembre de 2008, el 100% de la sociedad Mvil barato, S.A. por importe de 20 millones de euros a pagar en efectivo durante el ejercicio 2009. A su vez, en dicha fecha, adquiere el 100% de la sociedad Mvil eficiente, S.A. por importe de 10 millones de euros a pagar mediante la ampliacin de capital de Mvil grande, S.A. Finalmente con fecha 1/1/08 crea una UTE con la sociedad Telefona fija, S.A. en la que comparten unos activos y personal para ofrecer una oferta nica de tarifas para mviles y telfonos fijos al 50%. A continuacin se detallan los balances individuales de cada una de las anteriores sociedades con fecha 31 de diciembre de 2008 (nota: el balance de Mvil grande, S.A. es a 31 de diciembre antes de las operaciones de compra y de la integracin de la UTE) Tambin detallamos la cuenta de prdidas y ganancias de Mvil grande, S.A. y de la UTE Mvil fijo a 31 de diciembre de 2008
MS
BALANCES SOCIEDADES A 31 DE DICIEMBRE DE 2008 (Cifras en miles de euros) Mvil grande (*) Mvil barato Mvil eficiente 665.000 100.000 50.000
ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo V. Inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones VII. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes A) PATRIMONIO NETO PASIVO B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo IV. Pasivos por impuesto diferido C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar VI. Periodificaciones
100.000 500.000
30.000 20.000
1.000 1.000
40.000 5.000 48.000 10.000 10.000 1.000 34.000 10.000 90.000 20.000 30.000
15.000 580.000 85.000
50.000
30.000 20.000 10.000
10.000 10.000
10.000 20.000 5.000
30.000 10.000
MS
(*) Balance antes de adquisiciones e integracin
192
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS A 31/12/08 (Cifras en miles de euros) Mvil grande A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variacin de existe ncias de productos terminados y en curso 3. Tra bajos re alizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explota cin 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financie ro y otras 10. Exce sos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado 12. Otros resultados A.1) RESULTADO DE EXPLOTACION (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12) 13. Ingresos financieros 14. Ga stos financieros 15. Variacin del valor razonable en instrumentos financieros 16. Diferencia s de cambio 17. Deterioro y resultado de enaje nacione s de instrumentos financieros A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2) 18. Impuesto sobre bene ficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+18) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 19. Resultado del e jercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+19) UTE
1.000.000
100.000
(700.000) (120.000) (50.000) (60.000) (110.000)
(1.000) 69.000 (1.000)
(10.000)
(50) 67.950 (23.783)
(10.000) 0
44.168
(10.000)
MS

Ejemplo INFORMACION ADICIONAL
Cuando se analizaron los balances de Mvil barato, S.A. para su adquisicin verificaron mediante la tasacin de un perito que el valor de mercado de un inmueble era superior al valor contable del mismo en 1.000 miles de euros.
As mismo, para la sociedad Mvil barato se pudo observar que el arrendamiento operativo de un potente equipo informtico se firm en su da en condiciones desfavorables para la compaa, ya que actualmente se puede conseguir a precios ms asequibles. Dicho contrato vence en un ao y el importe total estimado a pagar por encima del mercado asciende a 500 miles de euros.
MS
193

Por otro lado la compaa Mvil grande, S.A. paga ms por el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos reconocibles, porque sabe que va a adquirir los clientes de Mvil barato, S.A., que va a suponer una nueva lnea de negocio, que va a potenciar las sinergias del grupo, y sobre el que existe un plan de negocio, donde la facturacin a partir de su adquisicin se va a incrementar exponencialmente.
MS

Cuando se analizaron los balances de Mvil eficiente, S.A. se verific que haba una diferencia negativa de consolidacin. La sociedad adquirente se replantea los valores razonables de los saldos de dicha compaa llegando a la conclusin de que el balance no tiene activos o pasivos mantenidos para la venta, no tiene activos ni pasivos diferidos, no tiene activos y pasivos asociados a planes de pensiones de prestacin definida. Adems revisa exhaustivamente los valores de los activos y pasivos a incorporar y se encuentran contabilizados a valor razonable (concretamente el inmovilizado material e inmaterial se ha adquirido muy recientemente, y no ha sufrido variaciones por deterioro por lo que el valor de activo coincide con el valor razonable)
MS
194

Asiento que refleja la adquisicin de la sociedad Mvil barato, S.A.
30.000 21.000 5.000 10.000 1.000 34.000 9.500
Inmovilizado intangible Inmovilizado material (1) Activos no corrientes Inversiones financieras Periodificaciones Efectivo Fondo de comercio (2)
a Provisiones a largo plazo Deudas a largo plazo Pasivos por impuestos diferidos Provisiones a corto plazo (3) Deudas a corto plazo Deudas por la adquisicin de la compaa (4)
30.000 20.000 10.000 500 30.000 20.000
MS

Asiento que refleja la adquisicin de la sociedad Mvil eficiente, S.A.
1.000 Inmovilizado intangible 1.000 Inmovilizado material 48.000 Deudores
a Provisiones a largo plazo Deudas a largo plazo Acreedores comerciales Diferencia negativa de consolidacin (cta de PyG) (*)
10.000 10.000 10.000 20.000
(*) En el supuesto excepcional de que el valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos fuese superior al coste de la combinacin de negocios, el exceso se contabilizar en la cuenta de prdidas y ganancias
MS
195

Asiento de integracin de UTE mvil fijo
25.000 Inmovilizado material 55.000 Gastos de personal a Patrimonio neto (*) Acreedores comerciales Cifra neta de negocios 20.000 5.000 50.000
(*) Suponemos que la UTE contabiliz como patrimonio neto la aportacin inicial de los dos socios para comprar el inmovilizado.
MS

Asiento de eliminacin inversin fondos propios de la UTE suponiendo que la compaa aport 25.000 miles de euros en su constitucin para la compra del inmovilizado necesario para la actividad en comn, que la UTE lo contabiliz como patrimonio neto y que Mvil grande, S.A. lo contabiliz como un crdito a corto plazo.
25.000 Patrimonio neto
a Inversiones financieras a corto plazo
25.000
Con lo cual en el balance despus de integracin y eliminacin queda un saldo del patrimonio neto de 20.000 25.000 = -5.000 que es la mitad de las prdidas del ejercicio 2008
MS
196

Asiento de eliminacin de ingresos y gastos y de dbitos y crditos, suponiendo que la UTE hubiera facturado 10.000 miles de euros a Mvil grande, S.A. y que Mvil grande tuviera un saldo acreedor pendiente al cierre de 3.000 miles de euros
10.000 Cifra de negocios 3.000 Acreedores comerciales
a Aprovisionamientos a Deudores
10.000 3.000
Ejemplo de adaptacin de las Cuentas Anuales del ejercicio que cierra a 31 de diciembre de 2007 al nuevo PGC
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
197
ACTIVO
31/12/2007 01/01/2008
A) ACCIONISTAS DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS B) INMOVILIZADO I. Gastos de establecimiento II. Inmovilizaciones inmateriales 1. Gastos de investigacin y desarrollo 3. Fondo de comercio 5. Aplicaciones informticas 6. Derechos s/ bienes en reg arrto financ 9. Amortizaciones III. Inmovilizaciones materiales 1.Terrenos y construcciones 2. Instalaciones tcnicas y maquinaria 3. Otras instalaciones, utillaje y mobiliario 5. Otro inmovilizado 7. Amortizaciones IV. Inmovilizaciones financieras 1. Participaciones en empresas del grupo 5. Cartera de valores a largo plazo lVI. Deudores por operaciones de trfico C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
100.000 868.800 10.000 165.000 10.000 100.000 4.000 150.000 (99.000) 647.800 500.000 200.000 30.000 10.000 (92.200) 16.000 10.000 6.000 30.000 8.000 A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible 1. Investigacin y desarrollo 4. Fondo de comercio II. Inmovilizado material 1. Terrenos y construcciones 2. Instalaciones tcnicas, maquinaria Utillaje, mobiliario y otro inmovilizado III. Inversiones inmobiliarias 1. Terrenos 2. Contrucciones IV. Inversiones en empresas del grupo y asoc 1. Instrumentos de patrimonio V. Inversiones financieras a largo plazo 1. Instrumentos de patrimonio VI. Activos por impuesto diferido 779.800 60.000 10.000 50.000 482.800 280.800 202.000 200.000 40.000 160.000 10.000 10.000 9.000 9.000 18.000
ACTIVO
31/12/2007 01/01/2008
D) ACTIVO CIRCULANTE II Existencias 1. Comerciales 7. Provisiones III. Deudores 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2. Empresas del grupo deudores 4. Deudores varios 5. Personal 6. Administraciones Pblicas 7. Provisiones IV Inversiones financieras temporales 5. Cartera de valores a corto plazo V. Acciones propias a corto plazo VI. Tesoreria
1.833.200 594.000 600.000 (6.000) 994.000 1.050.000 3.000 25.000 4.000 12.000 (100.000) 70.000 70.000 30.000 145.200
B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias 1. Comerciales
1.929.200 70.000 590.000 590.000
III. Deudores comerciales y cuentas a cobrar 1.024.000 1. Clientes ventas y prest serv a c/p 950.000 1. Clientes ventas y prest serv a l/p 30.000 2. Clientes empresas del grupo y asociadas 3.000 3. Deudores varios 25.000 4. Personal 4.000 5. Activos por impuesto corriente 2.000 6. Otros crditos con Administraciones Pblicas 10.000 V. Inversiones financieras a corto plazo 1. Instrumentos de patrimonio VII. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes 1. Tesorera 2. Otros activos lquidos equivalentes TOTAL ACTIVO (A+B) 90.000 90.000 155.200 145.200 10.000 2.709.000
TOTAL GENERAL (A+B+C+D)
2.810.000
198
PASIVO
31/12/2007 01/01/2008
A) FONDOS PROPIOS I. Capital suscrito
920.000 400.000
A) PATRIMONIO NETO A-1) FONDOS PROPIOS I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido). III. Reservas 1. Legal o estatutarias 2. Otras reservas IV. (Acciones propias).
870.800 804.700 300.000 400.000 (100.000) 314.700 30.000 284.700 (30.000) 220.000 17.100 2.100 15.000 49.000 149.200 11.000 11.000 107.000 107.000 31.200
IV. Reservas 1. Reserva legal 5. Otras reservas
300.000 30.000 270.000
VI. Prdidas y ganancias (b o pda)
220.000
VII. Resultado del ejercicio A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR I. Activos financieros disponibles para la venta III. Otros
B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS 1. Subvenciones de capital C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS 3. Otras provisiones D) ACREEDORES A LARGO PLAZO II Deudas con entidades de crdito 1. Deudas a largo plazo con entidades de crdito 2. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo VI. Acreedores por operaciones de trfico a largo plazo
70.000 70.000 12.000 12.000 240.000 140.000 60.000 80.000 100.000
A-3) SUBVENCIONES DONACIONES Y LEGADOS B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 2. Actuaciones medioambientales II. Deudas a largo plazo 2. Deudas con entidades de crdito IV. Pasivos por impuesto diferido
PASIVO
31/12/2007 E) ACREEDORES A CORTO PLAZO II. Deudas con entidades de crdito 1. Prstamos y otras deudas 2. Deudas por intereses 3. Acreedores po r arrendamiento financiero a c/p 1.568.000 684.000 630.000 4.000 50.000 C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos vinculados con activos disponibles para la venta III. Deudas a corto plazo 2. Deudas con entidades de crdito 5. Otras (fianzas, depsitos, efectos a pagar etc) IV Deudas con empresas del grupo y asociadas 1. Deudas con empresas del grupo y asociadas V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1. Proveedores a c/p 1. Proveedores a l/p 3. Acreedores varios 4. Personal (remuneraciones ptes de pago) 5. Pasivos por impuesto corriente 6. Otras deudas con las Administraciones Pblicas TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 01/01/2008 1.689.000 45.000 674.000 664.000 10.000 15.000 15.000 955.000 600.000 96.000 100.000 14.000 95.000 50.000 2.709.000
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo15.000 1. Deudas con empresas del grupo 15.000 IV Acreedores comerciales 2. Deudas por compras y prestaciones de servicios V. Otras deudas on comerciales 1. Administraciones Pblicas 3. Otras deudas 4. Remuneraciones pendientes de pago 700.000 700.000 169.000 145.000 10.000 14.000
TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E+F)
2.810.000
199
Notas aclaratorias al Balance al 31/12/2007
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
Activo
Gastos de investigacin y desarrollo Importe de los gastos activados: 10.000, y sin amortizar hasta la fecha Fondo de comercio Adquirido onerosamente por 100.000, con una amortizacin acumulada de 50.000, siendo su valor neto al cierre de 50.000 Aplicaciones informticas Programas informticos, en uso, por un importe bruto de 4.000 y amortizados
totalmente
Derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero Maquinaria financiada por leasing con una entidad de crdito, por un importe bruto de 150.000, amortizacin acumulada de 45.000, siendo su valor neto al cierre de 105.000
MS
200
Activo (continuacin) Terrenos y construcciones

Propietaria de: - Un pabelln donde se desarrolla la actividad con un coste de 300.000, incluidos 60.000 de terrenos, amortizacin acumulada de 19.200, siendo su valor neto al cierre de 280.800 incluidos terrenos. - Un pabelln adquirido para alquiler o venta, sin amortizar, siendo el valor del terreno de 40.000 y el de la construccin de 160.000 siendo su valor neto al cierre de 280.800 incluidos terrenos. Instalaciones tcnicas y maquinaria Dos lneas completas de manipulacin y montaje por un importe bruto total de 200.000, amortizacin acumulada de 60.000, siendo el valor neto de cada una de ellas de 70.000. Al cierre del ejercicio se acuerda la venta de una de las dos lneas descritas.
MS
Activo (continuacin) Otras instalaciones, utillaje y mobiliario

Varias instalaciones etc, por un importe bruto de 30.000, amortizacin acumulada de 9.000, siendo su valor neto al cierre de 21.000. Otro inmovilizado Equipos informticos por un importe bruto de 10.000, amortizacin acumulada de 4.000, siendo su valor neto al cierre de 6.000. Cartera de valores a largo plazo Participaciones en un fondo de inversin (de renta variable) por un importe total de 6.000, suyo valor razonable es de 9.000, luego existe un incremento de 3.000 al cierre del ejercicio. Deudores por operaciones de trfico a largo plazo Saldo a largo plazo con un cliente, sin carga financiera implcita.
MS
201
Activo (continuacin) Gastos a distribuir en varios ejercicios

Saldo final de la carga financiera del leasing, siendo 5.000 a corto plazo y 3.000 a largo plazo. Administraciones pblicas El saldo deudor incluye 2.000 en concepto de retenciones y pagos a cuenta. Cartera de valores a corto plazo Se compone de inversiones en:: - Acciones cotizadas por un importe total de 60.000, cuyo valor razonable es de 90.000 al cierre del ejercicio, y que la sociedad se dispone a liquidar a corto plazo. - Letras del tesoro de vencimiento enero del 2008, cuyo saldo de 10.000 incluye los intereses devengados.
MS
Pasivo Subvenciones de capital

Subvencin recibida por 100.000, que al cierre del ejercicio presentaba un saldo pendiente de traspasar a ingreso de 70.000 (traspaso anual de 15.000). Provisiones para riesgos y gastos Dicha provisin, por 12.000, corresponde a la estimacin del importe a desembolsar en 2.010 como consecuencia de la limpieza y regeneracin de suelo industrial, que por normativa se ve obligada a realizar la Sociedad en dicho ejercicio. Los intereses implcitos ascienden a 1.000. Deudas a largo plazo con entidades de crdito Parte a largo plazo de dos prstamos solicitados pera la adquisicin de las lneas de manipulacin y montaje, la parte pendiente a corto plazo asciende a 30.000. Al ser prstamos de iguales caractersticas, el capital pendiente de amortizar de cada uno de ellos asciende por tanto a 45.000.
MS
202
Pasivo (continuacin) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

Parte a largo plazo del leasing, incluida carga financiera, siendo el importe a corto plazo de 50.000. Acreedores por operaciones de trfico a largo plazo Corresponde a existencias adquiridas a final del ao, no consumidas, y financiadas por el proveedor a dos aos. El importe a abonar al vencimiento, 100.000, lleva implcita una carga financiera de 4.000. Prstamos y otras deudas a corto plazo Parte a corto plazo de los prstamos por 30.000, mas el riesgo en curso por 600.000. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Parte a corto plazo del leasing, incluida carga financiera.
MS
Pasivo (continuacin) Deudas por compras o prestaciones de servicios

De los cuales 100.000 son acreedores por servicios. Administraciones pblicas El saldo acreedor incluye la cuota a pagar por impuesto de sociedades por 95.000.
MS
203
Plan General contable para PYMES
Moore Stephens
Ibrica de Auditoria
PGC para PYMES (Alcance)

PGC Para PYMES tiene carcter voluntario
Pueden aplicar PGCPYMES las empresas que puedan presentar balance y ECPN abreviados
La opcin de aplicar PGCPYMES deber mantenerse durante 3 ejercicios (excepto si sobrepasa cifras de PGC)
Cifras (Si se cumplen 2 de 3 durante 2 ejercicios consecutivos):

Activos Importe neto de la cifra de negocios Nmero medio de empleados 2.850.000 5.700.000 50
MS
204

No pueden aplicar PGCPYMES las entidades
Con valores admitidos a cotizacin Que formen parte de un grupo que formule o debiera haber formulado Cuentas Anuales Consolidadas Con moneda funcional distinta del euro Entidades financieras
MS

APLICACIN DEL PGCPYMES
SE PROHIBE SU APLICACIN PARCIAL
SI SE REALIZAN OPERACIONES NO CONTEMPLADAS EN ESTE PLAN HABRA QUE REMITIRSE AL PGC CON EXCEPCION DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA
MS
205
PGC para PYMES (Marco conceptual)

El marco conceptual no sufre ninguna modificacin destacable.
El estado de flujos de efectivo se contempla como un documento voluntario.
MS
PGC para PYMES (Normas de Registro y Valoracin)

SE ELIMINAN LAS SIGUIENTES NORMAS: Fondo de comercio Instrumentos financieros compuestos Derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio cuyo VR no pueda ser determinado con fiabilidad Contratos de garanta financiera Fianzas entregadas y recibidas
MS
206

SE ELIMINAN LAS SIGUIENTES NORMAS: Coberturas contables Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio Combinaciones de negocio Operaciones de fusin, escisin y aportaciones no dinerarias de un negocio entre empresas del grupo
MS

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO:
Se elimina el criterio de valoracin a valor razonable con imputacin directa de los cambios de valor a patrimonio neto en instrumentos financieros. Desaparecen las cuentas 8 y 9 del PGC. Con lo cual se eliminan muchos de los activos y pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. Eliminacin del estado de ingresos y gastos reconocidos dada la prctica ausencia de operaciones que conllevan la imputacin de ingresos y gastos contra el PN. El ECPN es un solo cuadro.
MS
207

INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
Se han simplificado los criterios de valoracin de los instrumentos financieros, eliminando algunas categoras y manteniendo los criterios de valoracin para aquellas categoras que subsisten.
MS

INSTRUMENTOS FINANCIEROS: Se han eliminado las siguientes categoras:
Prestamos y partidas a cobrar Inversiones mantenidas a vencimiento Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias ( Los nicos activos a valor razonable con cambios en la cuenta de PyG son los mantenidos para negociar) Disponibles para la venta A coste amortizado
MS
208

MONEDA EXTRANJERA: Se han eliminado las referencias a:
Concepto de moneda funcional Hiperinflacin Conversin de Cuentas Anuales
MS
PGC para PYMES (Normas de elaboracin CCAA)

CUENTAS ANUALES:
Modelos iguales a las Cuentas Anuales abreviadas, eliminando epgrafes no desarrollados en el PGCPYMES. EFE voluntario Eliminacin del estado de ingresos reconocidos (El ECPN es un solo cuadro). y gastos
MS
209
ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido
BALANCE DE PYMES
B) ACTIVO CORRIENTE I. Existencias II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar cobrar 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2. Accionistas (socios) por desembolso exigidos 3. Otros deudores III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo IV. Inversiones financieras a corto plazo V. Periodificaciones VI. Efectivo y otros activos liquidos equivalentes
MS
ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO
A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos Propios I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisin III. Reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
BALANCE DE PYMES
B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo 1. Deudas con entidades de crdito 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3. Otras deudas a largo plazo III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo IV. Pasivos por impuesto diferido V. Periodificaciones a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE I. Provisiones a corto plazo II. Deudas a corto plazo 1. Deudas con entidades de crdito 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3. Otras deudas a corto plazo III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1. Proveedores 2. Otros acreedores VI. Periodificacin a corto plazo
MS
210
ESTADOS FINANCIEROS
1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin 3. T rabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
PERDIDAS Y GANANCIAS
A) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+ 6+7+8+9+10+11) 12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros 14. Variacin del valor razonable en instrumentos financieros 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultado de enajenaciones de instrumentos financieros B) RESULT ADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado C) RESULT ADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 17. Impuesto sobre beneficios D) RESULT ADO DEL EJERCICIO (C+17)
MS
PGC Micros (Alcance)

Empresas que habiendo optado por el PGCPYMES cumplan durante dos ejercicios consecutivos, dos de las siguientes circunstancias:
Activo no supere Cifra anual de negocios no supere 1.000.000 de euros 2.000.000 de euros 10 personas
Nmero medio de trabajadores no supere los
MS
211
PGC Micros (Alcance)

Criterios para determinar las magnitudes son iguales a los establecidos para el PGCPYMES, excepto que para activos hay que considerar el importe de los compromisos financieros pendientes derivados de contratos de arrendamiento financiero
MS
PGC Micros (Normas de valoracin)

Contratos de arrendamiento financiero:
Clasificacin: PGCPYMES Contratos de arrendamiento financiero distintos de terrenos, solares y otros activos no amortizables, se reconocen como gasto en PyG las cuotas devengadas, sin perjuicio de incluir desgloses especficos
Impuesto sobre beneficios: Registro en PyG por el importe que resulte de las liquidaciones fiscales.
MS
212

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MOORE STEPHENS

NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Proceso de armonizacin contable

Incorporacin de las Directivas europeas a la legislacin espaola.

Nuevo paso en la armonizacin contable

Incorporacin a la Legislacin Espaola.

Estructura de la Ley 16/2007 de 4 de julio

Artculo 1, ap.2 .- Modifica artculos 42 a 49 del Cdigo de Comercio.

Estructura de la Ley 16/2007 de 4 de julio (Continuacin)

Artculo 3 .- Modifica el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada

Estructura de la Ley 16/2007 de 4 de julio (Continuacin)

Estructura de la Ley 16/2007 de 4 de julio (Continuacin)

Disposicin final segunda

Marco Vigente: Dualidad de sistemas vigentes

Estados financieros consolidados

Marco legal propuesto: Persistencia de la dualidad o multiplicidad

Resto: nuevo PGC (excepto las supervisadas BR, DGSYFP

Estados financieros consolidados:

Campo de aplicacin del PGC de PYMES: Aplicacin voluntaria condicionada

Campo de aplicacin del PGC de PYMES: Exclusiones

El Borrador del nuevo PGC

Diferencias respecto al PGC vigente Caractersticas

Diferencias respecto al PGC vigente Estructura

Diferencias respecto al PGC vigente Cuadro de cuentas

Diferencias respecto al PGC vigente Principios Contables

Diferencias respecto al PGC vigente Otras diferencias

NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Definiciones y relaciones contables

1 Cuentas anuales. Imagen fiel

Documentos que forman las cuentas anuales

Requisitos de las cuentas anuales

2 Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales

Cambio en principios contables

4 Elementos de las cuentas anuales

Los ingresos y gastos pueden imputarse:

Definiciones de elementos (1)

Definiciones de elementos (2)

Definiciones de elementos (3)

Definiciones de elementos (3)

Criterios de registro de ingresos y gastos

Criterios de valoracin 1.- Coste histrico o coste Activos:

Coste histrico o coste de un activo Ejemplo

Precio de adquisicin a coste:

Total coste de adquisicin

Coste histrico o coste de un pasivo Ejemplo

Coste histrico del prstamo:

500.000 Bancos a Deudas a corto 500.000

SE CALCULAR POR REFERENCIA A UN VALOR DE MERCADO FIABLE MS

Criterios de valoracin Aplicacin del valor razonable (1)

1 En el artculo 38 bis del C. Comercio

Criterios de valoracin Aplicacin del valor razonable (2)

Combinaciones de negocio En el clculo del deterioro

Valor neto realizable de un activo Ejemplo 1

Valor neto realizable:

Valor neto realizable

Valor neto realizable de un activo Ejemplo 2

Valoracin a valor neto realizable:

Valor neto realizable

Valor neto realizable de un activo Ejemplo 3

Valor neto realizable:

-64.286 - 10.000 175.714

Valor actual Ejemplo

Valor actual= 75.000 (1+0,05)-1 + 80.000 (1+0,05)-2 + 90.000 (1+0,05)-3 = 221.736