UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACIN COMERCIAL Y CONTADURA PBLICA CAMPUS BRBULA

PROPUESTA DE LINEAMIENTOS PARA LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL INSTITUTO DOCENTE DE OFTALMOLOGA I.D.O.,C.A.

Autores: De Barros, Karina Jaramillo, Mnica Snchez, Sandith

Campus Brbula, Mayo de 2011

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INTRODUCCIN

En Venezuela el sistema tributario establece la obligacin de contribuir de acuerdo a la capacidad econmica de cada contribuyente, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el Estado con la recaudacin de tributos pueda subsidiar los gastos pblicos y as cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo y es por ello que se le da de igual forma el carcter contributivo.

El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como por ejemplo, las multas. De tal forma, los ciudadanos deben estar conscientes de la estructura del sistema tributario venezolano y de esta manera estar al tanto de sus obligaciones y derechos como contribuyentes, siempre teniendo en cuenta que para la economa de cualquier pas la cultura tributaria es esencial.

La despreocupacin por parte de muchos contribuyentes en materia tributaria, incide directamente sobre la evasin fiscal. La falta de informacin con respecto a los constantes cambios emitidos por la administracin pblica, y no contemplar planificaciones en materia tributaria, ocasiona que se incurra en actividades ilcitas para poder hacer frente a las obligaciones en cuanto a tributos se trata.

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El sector privado es quien asume la mayor presin tributaria, ya que poseen una gran capacidad contributiva, por consiguiente, en ellos recae la mayor proporcin de pagos de impuestos y esto ocasiona que la mayora de los ingresos por este concepto provenga de esta fuente. Sin embargo, para las empresas, cumplir con las obligaciones impuestas por la administracin pblica, en especial por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) cada vez representa un desafo tanto administrativo como financiero.

Esta investigacin se realiza para desarrollar una planificacin tributaria para que el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. pueda aprovechar los beneficios que le ofrece la ley y evitar caer en ilcitos tributarios y ser afectada por la crisis econmica la cual le genera mermas en sus recursos financieros, la propuesta que se plantea consiste en una gua o manual que indique los procesos, tarea o procedimientos requeridos para la ejecucin de las funciones tributaria eficaz y eficiente. La estructura formal del proyecto de investigacin consta de cuatro captulos:

CAPITULO I: Se refiere al enfoque del problema, la determinacin del objetivo general, objetivos especficos y justificacin de la realizacin del trabajo de investigacin.

CAPITULO II: Estn enmarcados los antecedentes relacionados con la investigacin, el contenido del mismo, es decir, marco terico, bases legales y trminos bsicos.

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CAPITULOS III: Se definen los elementos del marco metodolgico, integrado por el tipo de investigacin, mtodo de investigacin, diseo y tcnicas de investigacin, poblacin y muestra, tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos.

CAPITULO IV: abarca el anlisis e interpretacin de resultados obtenidos mediante la aplicacin del instrumento de recoleccin de datos, el cual se le realizo previamente la debida validacin, y fue empleado a las personas que integran el Departamento de Administracin y Contabilidad del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. Igualmente contiene la propuesta de lineamientos para una planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta para el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A.

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CAPTULO I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema

El Estado considerado como una sociedad humana y al mismo tiempo, una comunidad poltica, est sujeta a un poder soberano que crea, define y aplica un orden jurdico que estructura la sociedad estatal para obtener el bien pblico de sus componentes (poblacin, poder, territorio). Entre las funciones del Estado se encuentra la de financiar el gasto pblico y satisfacer las necesidades de la colectividad, esto, se desarrolla mediante sus propias actividades financieras donde se establecen los medios para obtener los ingresos suficientes y a qu sector publico sern destinados dichos recursos.

En el caso de Venezuela, el Estado, para poder ejecutar dicha actividad, asumi las funciones de productor (empresario) ya que se dedico a satisfacer directamente las necesidades de la poblacin tales como defensa, servicios y cualquier otro tipo de bien pblico, mediante la explotacin y comercializacin de industrias bsicas como la minera, los hidrocarburos, la energa, entre otros, disminuyendo la actividad recaudadora de la principal fuente de ingresos de los Estados modernos: Los tributos.

Sin embargo, la recaudacin de tributos no desapareci por completo de las actividades financieras del Estado venezolano. La estructura del sistema tributario se puede enfocar desde cuatro periodos distintos, que comenzaron desde la poca de la Colonia hasta el ao 1830 donde nuestro pas paso a ser una republica independiente y su presidente era el General Jos Antonio Pez. La caracterstica del sistema era la
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existencia de tributos fijados por la metrpolis espaola, entre los cuales podemos mencionar: El Registro Pblico, destilacin de aguardiente, alcabala, exportacin, importacin, entre otros.

El segundo periodo se inicia en 1830, con la abolicin de la mayora de los tributos coloniales y la creacin de otros nuevos. Entre los tributos vigentes para esta poca tenemos: Los impuestos aduaneros, impuestos sobre licores, registro pblico, sucesiones y herencias, ingresos por estampillas, patentes de comercio, contribuciones especiales, entre otros. El tercer periodo se extiende desde 1917 a 1943, en esta poca aparece un instrumento fiscal que va a gravar a la industria petrolera y todas las dems actividades rentsticas de Venezuela, el Impuesto Sobre la Renta. El 10 de julio de 1942, el congreso sanciono la primera Ley de Impuesto Sobre la Renta, a la cual le fue puesto el ejectese por el General Isaas Medina Angarita, el 17 de julio de 1942 y entro en vigencia el 1 de enero de 1943. Desde esta fecha hasta nuestros das se han hecho reformas para mejorar nuestro sistema de hacienda y tributario.

El Sistema Tributario venezolano se puede definir como la organizacin legal, administrativa y tcnica creada por el Estado, con el fin de ejercer de forma eficaz y objetiva, el poder tributario que le corresponde, conforme a nuestra Carta Magna. El Sistema Tributario no solo es considerado como un mecanismo que permite el ejercicio eficiente del poder tributario por parte del Estado, sino que tambin sirve de instrumento, a travs de la norma jurdica, para el logro de objetivos precisos, tales como la obtencin de los ingresos necesarios para solventar el gasto publico. El Sistema Tributario venezolano se ha venido desenvolviendo y creciendo gradualmente logrando la implementacin de diversos tributos basndose en las
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necesidades econmicas de nuestro pas, es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano han sido modificadas y reformadas en la medida en que las condiciones econmicas de Venezuela han aumentado, como una respuesta a las necesidades pblicas, tales como: la defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento y desarrollo social, con el fin de lograr el beneficio colectivo.

Ahora bien, los mecanismos de control y fiscalizacin tributaria estn claramente establecidos en las leyes, normas y reglamentos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) fundado en el ao 1994, el cual es una institucin autnoma, sin personalidad jurdica, dependiente directamente del Ministerio de Finanzas y cuyo propsito es emitir los niveles normativos y operativos de la recaudacin de impuesto, la forma de llevarlos a cabo y as mismo establece las facultades atribuidas a la normativa del Cdigo Orgnico Tributario; el cual constituye una pieza fundamental dentro del sistema, derivndose de l los principios generales, dirigidos a los distintos tributos nacionales, estadales y municipales, regidos directa o indirectamente por sus disposiciones en desarrollo de los preceptos establecidos en nuestra constitucin.

Dada la importancia econmica que tiene para el pas impulsar el incremento de la recaudacin fiscal, el tema de la evasin fiscal se convierte en un aspecto primordial para la administracin tributaria, en la bsqueda de lograr el control en el cumplimiento tributario, el conocimiento y la comprensin por parte de los contribuyentes de la normativa legal que regula esta materia para que posteriormente estos cumplan voluntariamente con sus obligaciones fiscales. Cabe destacar que la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela en su artculo 133 menciona: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley
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Es por ello, que el gobierno venezolano procede a redimensionar las fuentes de ingreso, plantendose as la necesidad de recurrir a la mejora de la recaudacin tributaria interna y la reduccin de la evasin fiscal cambindose la visin existente acerca del contribuyente y del inters por fomentar la cultura tributaria, de esta forma se va a cubrir en cierta manera las necesidades de financiamiento del gobierno. Sin embargo es necesario destacar, la realidad de los contribuyentes venezolanos, especialmente las empresas, las cuales tienen que desarrollar sus actividades dentro de una economa inestable, en donde existen regulaciones de precios, poltica fiscal restrictiva, prolongados control del tipo de cambio, altas tasas de inters, entre otros. Por las cuales les resulta imposible en muchos de los casos mantener una rentabilidad y un sostenimiento en el tiempo. Lo que trae como consecuencia que las empresas se vean envueltas en actividades de evasin fiscal e incumplimiento de deberes formales, con el fin de mantener una liquidez monetaria para as destinarlo a otros gastos de tipo operativo. Como consecuencia de lo anterior, los empresarios debern plantearse distintas estrategias y herramientas para afrontar de manera eficiente todas las obligaciones impuestas por la administracin tributaria sin necesidad de incurrir en un ilcito fiscal. Para ello, deben tomar en cuenta dentro de su planificacin administrativa el gasto que genera los distintos tributos establecidos por la ley y darle a este la importancia relativa al igual que a las distintas erogaciones que se generan anualmente. La planificacin en materia tributaria se vislumbra como un mecanismo de control y al mismo tiempo de proyeccin de lo que ser el resultado final de alguna operacin o hecho que genere una obligacin tributaria, logrando con esto favorecer el progreso de las finanzas, dentro del equilibrio coherente entre la utilizacin de los recursos de la empresa y el cumplimiento de los deberes como contribuyentes establecidos por la administracin pblica.
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Por la ocurrencia de los eventos antes sealados, se tiene que todos estos cambios y transformaciones en el sistema tributario afectan a uno de sus principales protagonistas como son las empresas privadas. Aunado a esto, la ausencia de una planificacin tributaria adecuada genera en el empresario venezolano una fuerte carga fiscal en dos aspectos; por un lado, en el manejo contable, el cual debe adecuarse a los constantes cambios que sufre la normativa legal en materia tributaria, con el objeto de dar fiel cumplimiento a sta, y por otro lado, las cargas tributarias y las posibles sanciones monetarias que puedan incidir de manera negativa en los resultados financieros y en el nivel de rentabilidad de las empresas privadas.

Ahora bien, en el caso del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A., dedicada a prestar servicios mdicos - quirrgicos oftalmolgicos. Dicha empresa se ha visto afectada por la crisis econmica, lo que ha generado merma en los recursos financieros que necesita para honrar sus compromisos empresariales, adems, el desconocimiento que tiene el personal en cuanto al rea fiscal, y al no existir una persona dedicada de manera especfica a esta reas, inhibe el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales, de los tributos tanto nacionales, como estadales y municipales, sin discriminar los parafiscales, lo que ocasiona atraso que generan cargas impositivas que son difciles de cumplir. De la misma forma, se puede determinar la ausencia de una gua o manual que indique los procesos, tarea o procedimientos requeridos para la ejecucin de las funciones tributaria eficaz y eficiente, no ofrece la oportunidad de ejecutar tales actividades lo que origina en los trabajadores serias dificultades a la hora de ser sustituidos en sus cargos.

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Tomando en cuenta la situacin planteada, se precisa realizar una investigacin relacionada con el proceso de planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta como herramienta para afrontar la carga impositiva que se ha generado en los ltimos tres aos en la empresa objeto de estudio.

Formulacin del Problema Qu papel juega la Planificacin Tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta como herramienta para afrontar eficientemente la obligacin tributaria del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.C.A., ubicada en Valencia, estado Carabobo? Objetivo de la Investigacin Objetivo General

Proponer lineamientos de planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta para el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A., ubicada en Valencia, Estado Carabobo, afrontando eficientemente la carga impositiva.

Objetivos Especficos

Diagnosticar el conocimiento con respecto a las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta., del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A., ubicada en Valencia, Edo. Carabobo.

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 Identificar la situacin actual en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre La Renta del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A. Proponer los lineamientos de planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta para el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A..

Justificacin del Problema El propsito de esta investigacin es el de proponer lineamientos de planificacin tributaria que le permita a la empresa en estudio afrontar de manera eficiente la carga impositiva de los tributos directos, como es el Impuesto Sobre la Renta, proporcionando a la gerencia de dicha empresa el conocimiento sobre las normativas fiscales vigentes, as como la secuencia de las actividades, tareas y procesos a realizar por los trabajadores de la empresa para la ejecucin eficaz y eficiente de las diligencias tributarias, permitiendo de esta manera prevenir sanciones que perjudique a la empresa en su rentabilidad.

Igualmente, ser de gran apoyo bibliogrfico y de ampliacin de conocimiento sobre materia de planificacin tributaria a futuros estudiantes que desean indagar sobre este tema, tanto de la Universidad de Carabobo, como de otras casas de estudios y de igual manera a las investigadoras conocer en detalle los pasos a seguir en el proceso de planificacin tributaria, siguiendo las normativas vigentes impuestas por el sistema tributario venezolano.

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CAPITULO II Marco Terico

Una vez definido el planteamiento del problema, y precisados sus objetivos generales y especficos que determinan los fines de la investigacin, es necesario establecer los aspectos tericos que sustentaran el estudio en cuestin. En consecuencia, dentro del Marco Terico se muestran las bases de las diversas teoras, los lineamientos legales y los conceptos relativos a la planeacin, que orientan el sentido del presente estudio. Resulta evidente, que ante cada problema de investigacin ya se poseen referencias tericas, legales y conceptuales, as como informaciones, cuyo propsito es dar al estudio un sistema coordinado y coherente de conceptos y proposiciones. Antecedentes de la Investigacin. Segn Sabino, C (2000: 23) los antecedentes de la investigacin se refieren a los estudios o investigaciones previas relacionadas con la temtica planteada, es decir, investigaciones realizadas anteriormente y que guardan alguna vinculacin con el objeto de estudio. Con base a lo expuesto por Sabino, a continuacin se presentan los antecedentes de la investigacin propuesta: Pea, Y. (2010), en su trabajo especial de grado titulado Diseo de una Planificacin Tributaria como herramienta estratgica para minimizar la carga impositiva del ISLR en la empresa Suministros Qualitas, C.A, para optar al Ttulo de Especialista en Gerencia Tributaria, en la Universidad de Carabobo. El objetivo general fue disear una Planificacin Tributaria como herramienta estratgica para minimizar la carga impositiva del Impuesto Sobre la Renta en la empresa Suministros Qualitas, C.A. La metodologa utilizada estuvo enmarcada bajo la modalidad de
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proyecto factible, apoyada en una investigacin de campo de tipo descriptiva fundamentada en una revisin documental, ya que logra obtener informacin de fuentes primarias y secundarias. Los resultados fueron analizados e interpretados utilizando la tcnica del anlisis cuantitativo, que permitieron llegar a la conclusin que para el desarrollo de una planificacin tributaria se debe definir los objetivos de la organizacin para elaborar las estimaciones pertinentes a todas las erogaciones por concepto de impuestos y para disminuir la carga tributaria se debern emplear estrategias de recuperacin de crditos fiscales e impuestos pagados a la Administracin Tributaria. El aporte fundamental del estudio presentado se basa en la estructuracin del tratamiento fiscal dentro de una organizacin y su manejo administrativo y contable que sirve de referencia para proponer los lineamientos a seguir al momento de realizar una planeacin en el rea tributaria del objeto de estudio. As mismo su vinculacin radica en la finalidad de ambas investigaciones de lograr una mejor y ms eficiente gestin tributaria cumpliendo con los parmetros establecidos por el estado venezolano y maximizando a su vez el rendimiento de los recursos de la empresa. Selvi, D (2009), en su Trabajo Especial de Grado Lineamientos para la planificacin tributaria basada en el riesgo de ajustar por inflacin activos fijos como poltica errada, en empresas inmobiliarias, caso Inmobiliaria, CA, para optar al ttulo de Especialista en Gerencia Tributaria, en la Universidad de Carabobo. El objetivo general se enfoco en dar lineamientos de planificacin que permitan identificar, analizar, evaluar, tratar y controlar los riesgos fiscales, como lo es el tratamiento contable de sus inventarios y su repercusin fiscal. La metodologa utilizada estuvo enmarcada bajo la modalidad de proyecto factible, apoyada en una investigacin de campo de tipo descriptiva, ya que fue dirigida a la descripcin de un fenmeno, el cual relaciona sus efectos con otros factores, llegando a la conclusin que dicha investigacin se apoya en la Teora de Planificacin Tributaria de la
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Organizacin que no solo descansa en un cuestionario practicado a los empleados sino tambin en la participacin directa, con el fin de medir el impacto del mismo da cavidad a nuevas decisiones, a un razonamiento operativo de mayor alcance as como tambin una reestructuracin en su planificacin conscientes de que las incertidumbres son originadas tanto por factores internos como externos de la empresa. El estudio anteriormente expuesto se centra en los lineamientos de planificacin que permitan identificar y controlar los riesgos fiscales como el tratamiento contable que se le da a los activos de la empresa inmobiliaria, siendo ellos realmente parte del inventario, lo cual modifica la utilidad al final del ejercicio al hacer el ajuste por inflacin y por consiguiente el Impuesto Sobre la Renta a cancelar es alterado. Lo cual sirve de ejemplo de los diferentes tratamientos a seguir en una empresa para ser tomados en cuenta dentro del objeto de estudio. Sabatino, L. (2007), en su trabajo especial de grado titulado Planificacin Tributaria como herramienta estratgica que permita la optimizacin de los recursos financieros de las pequeas y medianas empresas para el pago del Impuesto Sobre la Renta en tiempos de crisis, para optar al Ttulo de Especialista en gerencia Tributaria, en la Universidad de Carabobo. El objetivo general fue disear un modelo de planificacin tributaria como herramienta estratgica que permita la optimizacin de los recursos financieros de las pequeas y medianas empresas para el pago del Impuesto Sobre la Renta en tiempos de crisis. La metodologa utilizada estuvo enmarca bajo la modalidad de proyecto factible, insertada en la lnea de investigacin de control fiscal como instrumento de justicia tributaria y es de tipo descriptiva y de campo, con elementos de investigacin documental, llegando a la conclusin que los resultados obtenidos muestran que existen algunas debilidades en el proceso de planificacin tributaria ejecutado actualmente, por lo que se requiere de un modelo de planificacin tributaria
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estratgica adecuada con la finalidad de considerar los factores internos y externos, adems de estimar los ingresos a percibir durante el ejercicio econmico para poder as, determinar la cantidad de costos y gastos que pueden asumir las PYME, y reservar el dinero requerido o crear la provisin necesaria para el pago del Impuesto Sobre la Renta, todo esto a travs del estudio del ambiente fiscal y tributario, el estudio del comportamiento de los tributos, la presin tributaria, entre otros aspectos a considerar durante esa planificacin.

El resultado de la investigacin anteriormente expuesta, confirma ampliamente la necesidad de una Planificacin Tributaria del Impuesto Sobre la Renta como mecanismo facilitador para el desarrollo de una gestin fiscal eficiente, en la cual se tomaran como base las herramientas utilizadas para ser aplicadas en caso de estudio de la presente investigacin. El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una poca establecida y circunscripta debido a la eminente y muy rpida educacin social y econmica por lo que gracias a esto se aprecia la necesidad de una educacin de las normas legales, esto tiene su base en que el derecho debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de significado humano. El tributo, segn la legalidad que rige en los respectivos estados de derecho, slo surge de la ley, producto de esto es que en un sistema tributario en buen funcionamiento es siempre un ordenamiento legal establecido. De all proviene la gran importancia del estudio del Sistema Tributario en relacin a la ciencia jurdica que estudia los tributos, pero es necesario aclarar que para estudiar los Tributos en particular es indispensable realizar un examen intenso a la poltica, economa, administracin fiscal, sociedad en general, en fin, conocer los lineamentos generales del Sistema Tributario en un determinado pas.

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Arcano, M (2007), en su trabajo especial de grado titulado Propuesta de tcnicas y procedimientos tributarios, en la empresa Celaya Hermanos, C.A., ubicado en Valencia Edo. Carabobo, para optar al ttulo de Contador Pblico, en la Universidad de Carabobo Extensin La Morita. El objetivo general fue proponer tcnicas y procedimientos fiscales que optimicen el comportamiento tributario de la empresa Celaya Hermanos, C.A. La metodologa utilizada estuvo enmarca bajo la modalidad de proyecto factible, apoyada en una investigacin de campo de tipo descriptivo, llegando a la conclusin que existen muchas debilidades en el conocimiento y aplicacin de las tcnicas y procedimientos tributarios y esto se resumen en la ausencia de una cultura tributaria, lo que evidencio la ausencia de programas que eduquen al contribuyente. Ante ese diagnostico, determinaron la necesidad de proponer tcnicas y procedimientos fiscales que optimicen el comportamiento tributario de Celaya Hermanos, C.A.

La ausencia de cultura tributaria se evidencia en las organizaciones por lo que la Presin Tributaria, es decir, la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por la organizacin y la renta de que dispone la misma toma presencia. Bases Tericas Teora Clsica de la Administracin El creador de la Teora Clsica de la Administracin fue Henry Fayol, donde su principal objetivo en esta corriente, bsicamente era aumentar la eficiencia de la empresa, mediante la forma y disposicin de los rganos componentes de la organizacin (departamentos) y de sus interrelaciones estructurales. De all el nfasis de anatoma (estructura) y en la filosofa (funcionamiento) de la organizacin. En este sentido, la corriente anatmica y fisiolgica desarrolla un enfoque inverso al de la

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administracin cientfica: de arriba hacia abajo (de la direccin hacia la ejecucin), del todo (organizacin) hacia sus partes componentes (departamentos). La atencin se fija en la estructura organizacional, en los elementos de la administracin, es decir, en los principios generales de la administracin, en la departamentalizacin. Ese cuidado en la sntesis y en la visin global permite una mejor manera de subdividir la empresa, centralizando la direccin en un jefe principal. Fue una corriente eminentemente terica y administrativamente orientada. Su principal caracterstica es el nfasis en la estructura .El mtodo Fayol consisti en plantear sistemticamente conceptos y principios aun vigentes, dado que son aplicables a la otra direccin de las empresas. Siguiendo este mismo orden de ideas, Hurtado (2008) expone que Fayol parte de la proposicin de que toda empresa puede ser dividida en seis grupos: Funciones Tcnicas, relacionadas con la produccin de bienes o servicios de la empresa. Funciones Comerciales, relacionadas con la compra, venta e intercambio. Funciones Financieras, relacionadas con la bsqueda y gerencia de capitales. Funciones de Seguridad, relacionadas con la proteccin de los bienes y de las personas. Funciones Contables, relacionadas con los inventarios, registros, balances, costos y estadsticas. Funciones Administrativas, relacionadas con la integracin de las otras cinco funciones. Las funciones administrativas coordinan y sincronizan las dems funciones de la empresa, siempre encima de ellas. (p. 77) Para aclarar lo que son las funciones administrativas, Fayol define el acto de administrar como planear, organizar, dirigir, coordinar y controlar. Las funciones administrativas engloban los elementos de la administracin. Hurtado (2008: 67)
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explica que estos mismos elementos constituyen el proceso administrativo que pueden ser encontrados en cualquier rea de la empresa, es decir, que cada cual desempea actividades de planeacin, organizacin, entre otros, como actividades administrativas esenciales. As mismo, Fayol considero que los elementos de la administracin son sus propias funciones y gran parte de su tratado se dedica al examen de estas funciones y sus observaciones son, en general, aun validas despus de ms de seis dcadas de estudios y experiencias de otros tericos en el rea. Al clasificar las funciones administrativas, se deben distinguir claramente aquellas que pertenecen a las operaciones funcionales de la empresa, tales como venta, produccin, contabilidad, ingeniera y compras. Estas difieren de una empresa a otra, pero las tareas bsicas del administrador como tal son comunes a todas. Los tericos se interesan por el orden en el cual las funciones administrativas debern ser emprendidas. Tericamente, esta primero la planeacin, siguindole la organizacin, la integracin (coordinacin), la direccin y el liderazgo y por ltimo, el control. Pero segn esta lgica, una empresa lleva a cabo solamente un plan maestro, cada parte del cual, una vez que ha sido concluida, nunca tiene que ser revisada o modificada. Esta concepcin no es real ya que en la prctica los administradores supervisan muchos planes en varias etapas de ejecucin y probablemente se vern comprometidos cuando menos a la solucin de un problema de control o a un problema de motivacin en cualquier momento y se dirigen fcilmente de una funcin a otra y dedican su atencin a los problemas ms urgentes. La administracin es una red sistemtica y no un conjunto de deberes que deben desarrollarse en secuencia. A lo largo de todo el trabajo de Fayol, se observa un entendimiento de la universalidad de los principios de la administracin. Una y otra vez se seala que estos no solo son aplicables a los negocios sino tambin a las empresas polticas, religiosas, militares, entre otras .Eso se debe a que toda empresa requiere de una
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administracin y una eficiente funcionalidad de sus elementos para as lograr el logro de sus objetivos. Desde un enfoque operacional, Koontz (1979) considera a la administracin como Un cuerpo de conocimientos universalmente aplicables y que pueden ser introducidos a todos los niveles de la administracin y en todo tipo de empresas. La teora de la Administracin se contempla como una forma de organizar el conocimiento y la experiencia de tal forma que la practica puede ser mejorada mediante la investigacin, la comprobacin emprica de las tcnicas y principios, y la enseanza de los fundamentos. Las funciones administrativas propuestas pueden sintetizarse como la

planificacin, que involucra la evolucin del futuro y el aprovechamiento en funcin de l, la organizacin que proporciona todas las cosas tiles al funcionamiento de la empresa y puede ser dividida en organizacin material y social, la direccin, que conduce la organizacin a funcionar y cuyo objeto es alcanzar el mximo rendimiento de todos los empleados en el inters de los aspectos globales, la coordinacin que armoniza todas las actividades del negocio, facilitando su trabajo y sus resultados y por ltimo, el control que consiste en la verificacin para comprobar si todas las cosas ocurren de conformidad con el plan adoptado. Su objetivo es localizar los puntos dbiles y los errores para rectificarlos y evitar su repeticin. Planificacin: Incluye la seleccin de objetivos y de las estrategias polticas, programas y procedimientos ya sea para toda la empresa o para cualquier parte organizada de ella. La planeacin es, por supuesto, una toma de decisiones, pues incluye la eleccin de una entre varias alternativas. La responsabilidad que implica el planear no puede ser completamente separada de la ejecucin administrativa porque todos los administradores planean, ya sea que se encuentren en la parte superior, media o inferior de la estructura de la organizacin. Sin embargo, si la planeacin es

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llevada a cabo como un servicio de asesora para el administrador que est a cargo de la ejecucin. Organizacin: Incluye el establecimiento de una estructura de funciones, a travs de la determinacin de las actividades requeridas para alcanzar las metas de una empresa y de cada una de sus partes. El agrupamiento de estas actividades, la asignacin de tales grupos de actividades a un administrados, la delegacin de autoridad para llevarlas a cabo y la provisin de los medios para la coordinacin horizontal y vertical de las relaciones de informacin y de autoridad dentro de la estructura de la organizacin, son algunas de acciones derivadas de la funcin organizativa. Integracin de los Recursos Humanos (Coordinacin): La integracin es la provisin de personal a los puestos proporcionados por la estructura de la organizacin. Por lo tanto, requiere de la definicin de la fuerza de trabajo que ser necesaria para alcanzar los objetivos, e incluye el inventariar, evaluar y seleccionar a los candidatos adecuados para tales puestos, el compensar y el entrenar o de otra forma, desarrollar tanto al personal como a las personas que ya ocupan sus puestos en la organizacin para que alcancen los objetivos y tareas de una forma eficaz.

Direccin y Liderazgo: Los administradores superiores inculcan a sus subordinados una apreciacin de las tradiciones, objetivos y polticas de la empresa. Los subordinados se familiarizan con la estructura de la organizacin, con las relaciones interdepartamentales de actividades y personalidades, y con sus deberes y autoridad. Una vez que los subordinados han sido orientados, el superior tiene una continua responsabilidad por aclararles sus asignaciones, por guiarlos hacia el mejoramiento de la ejecucin y desempeo de sus tareas, y por motivarlos a trabajar con entusiasmo y confianza.
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Control: El control es la evaluacin y la correccin de las actividades de los subordinados para asegurarse de que lo que se realiza, se ajusta a los planes. De este modo, mide el desempeo en relacin con las metas y proyectos, muestra donde existen desviaciones negativas y al poner en movimiento las acciones necesarias para corregir tales desviaciones, contribuye a asegurar el cumplimento de los planes. Aunque la planeacin debe proceder al control, los planes no se logran por s mismos. El plan gua a los administradores para que en el momento oportuno apliquen los recursos que sern necesarios para lograr metas especificas, entonces, las actividades son medidas para determinar si se ajustan a la accin planeada. Llevar a cabo la accin necesaria para que los hechos se ajusten a los planes, significa localizar las personas que sean responsables por las desviaciones negativas con respecto a la accin planeada, y entonces fijar y realizar los pasos necesarios para mejorar el desempeo. De este modo, las cosas se controlan evaluando la ejecucin de lo planeado. Planteada la significacin que tiene esta obra en funcin de los objetivos del presente estudio, se empleara el contenido en su totalidad haciendo nfasis en las funciones administrativas diseadas desde el punto de vista clsico y englobando la funcin planificadora como principio fundamental de la operatividad de las mismas. Planificacin La planificacin se trata de identificar lo que desea cumplir la organizacin y, como explica Gmez y Balkin (2003:174) Es un proceso que ayuda a los directivos a fijar objetivos para el futuro y a trazar las actividades y los medios que harn posible alcanzar dichos objetivos.

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De igual manera, Naim (1990:45) expone que la planificacin es la funcin administrativa ms importante de todas, puesto que incluye la seleccin entre diversos cursos alternativos futuros de accin, la opcin que ms se oriente al cumplimiento de las metas globales de la organizacin. De lo anterior se desprende que el proceso de planificacin tanto a corto como a largo plazo es el componente ms crtico de todo el sistema. Constituye la base y a su vez el vnculo para los dems elementos, dado que es a travs de esta que se determina lo que se har, como se har y quien lo har. La planeacin no es solo una funcin bsica para todos los administradores y todos los niveles de una empresa, sino que tambin las otras cuatro funciones deben reflejarse en esta. De este modo un administrador debe organizar, integrar, dirigir y controlar para asegurarse el logro de las metas segn los planes. La planificacin es un proceso gradual, por el que se establece el esfuerzo necesario para cumplir con los objetivos de un proyecto en un tiempo u horario que se debe cumplir para que la planificacin sea exitosa y este proceso permite adems, refinar los objetivos que dieron origen al proyecto. La buena planeacin debe considerar la naturaleza del medio ambiente futuro en el cual las decisiones y acciones de la planeacin habrn de operarse. De igual manera, la planificacin incluye la seleccin entre cursos diversos y futuros de accin, para la empresa como un todo y para cada departamento o seccin dentro de ella, en razn de esto, existen diferentes herramientas y tcnicas para abordar la planificacin de un proyecto, las cuales permiten definir el curso de accin a seguir, que ser tomado como base durante la ejecucin del mismo. Si bien la planificacin define las acciones a seguir, durante la ejecucin puede existir necesidad de cambios respecto de lo definido originalmente, los mismos servirn de punto de partida para un nuevo anlisis y una nueva planificacin de ser requerido.

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Tomando en consideracin lo anterior, se puede puntualizar que el plan originado de un proceso planificador est compuesto por cuatro elementos claves conformados por los objetivos, las acciones, los recursos y la implementacin. Estos se pueden definir de la siguiente manera: Objetivos: Son los fines que la empresa desea alcanzar en un periodo de tiempo establecido. La fijacin de los objetivos requiere que la empresa anticipe que es lo ms probable que suceda en el futuro. Una previsin razonable permite a la empresa fijar objetivos que sean, al mismo tiempo, desafiantes y realistas. Una previsin deficiente puede conducir a objetivos que sean demasiado optimistas o que se queden cortos respecto a los que la empresa puede conseguir. Las Acciones: Las acciones planificadas no pueden ser llevadas a cabo de forma efectivo sin una cuidadosa asignacin de recursos. Un buen plan debera disponer el origen de los recursos y la forma en la que se sern lograr los objetivos acordados. La empresa necesita igualmente preocuparse por las restricciones de recursos a las que se enfrenta, de modo que se pueda determinar si las acciones pueden ser desempaadas de un modo realista. Asignacin de Recursos: La etapa de la planificacin en la que se determina de donde se obtendrn los recursos y como se desplegaran esos recursos para lograr los objetivos establecidos. Directrices de Implementacin: Finalmente, los planes han de ser acompaados de unas directrices que muestren como se pretenden llevar a cabo las diferentes acciones. La implementacin implica la distribucin de tareas entre diferentes actores, la especificacin de las relaciones de dependencias y el establecimiento de calendarios.

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Naturaleza de la Planificacin: La naturaleza esencial de la planeacin puede ponerse en evidencia, mediante sus cuatro aspectos principales: Contribucin a los objetivos y propsitos de la organizacin, prioridad de la planeacin, extensin de esta y eficacia de los planes. 1. Contribucin a los objetivos y propsitos de la organizacin: El propsito de cada plan, y de todos los derivados, es facilitar el logro de los objetivos y propsitos de la empresa. Este principio se deriva de la naturaleza de la empresa organizada, la cual existe para el logro de propsitos de grupo mediante una cooperacin deliberada. 2. Prioridad de la Planeacin: Puesto que las operaciones empresariales de organizacin, coordinacin, direccin y liderazgo, y control estn encaminadas a apoyar el logro de los objetivos empresariales, lgicamente precede a la ejecucin de todas las otras funciones. Aunque en la prctica todas las funciones se interrelacionan como un sistema de accin, la planeacin es nica en tanto que establece los objetivos necesarios para todo esfuerzo de grupo. La planeacin y el control son inseparables. La accin no planeada no puede ser controlada, puesto que la planeacin implica mantener el curso de las operaciones, corrigiendo las desviaciones con respecto a los planes. 3. Fuerza de la Planeacin: La planeacin es una funcin de todos los

administradores, aunque el carcter y la amplitud variara segn la autoridad y la naturaleza de las polticas y los planes delineado por sus superiores. El reconocer la fuerza de la planeacin ayuda bastante a aclarar la diferencia entre la formulacin de polticas y la administracin en s. Un administrador, a causa de su delegacin de autoridad o puesto en la organizacin, puede planear ms que otro, o su trabajo en este sentido puede ser ms importante.
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La planificacin de uno puede ser bsica y aplicable a una mayor proporcin de la empresa que la de otro. 4. Eficiencia de los planes: La eficiencia de un plan se mide por el monto de su contribucin a los propsitos y objetivos, como compensacin de los costos y otras consecuencias inesperadas requeridas para formularlo y llevarlo a cabo. Importancia de la Planificacin La funcin de la planificacin tiene cuatro importantes metas: Reducir la incertidumbre y el cambio, dirigir la atencin hacia los objetivos, propiciar una operacin econmica y facilitar el control. Reducir la incertidumbre y el cambio: La incertidumbre futura y el cambio hacen de la planificacin una necesidad. En la administracin no puede establecerse una meta y dejar las cosas as. El futuro es rara vez cierto, y cuanto ms hacia el futuro deben estimarse los resultados de una decisin, menos certeza habr. Sin embargo, a medida que se planea ms a futuro, su certeza con respecto con respecto al medio ambiente interno y externo de los negocios disminuye, y la seguridad de cualquier decisin se minimiza. Aun cuando el futuro sea bastante cierto, se requiere planificacin. En primer lugar, se debe seleccionar la mejor manera de cumplir con una tarea. En segundo lugar, despus de que el curso de accin ha sido decidido, hay que formular los planes, de modo que cada parte de la organizacin contribuya hacia el trabajo que ha de realizarse. Aunque las tendencias de cambio puedan ser identificables con facilidad, surgen problemas difciles en la planificacin. Cuando las tendencias no son fciles de detectar, la buena planeacin puede ser aun ms fciles.

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 Dirigir la atencin hacia los objetivos: Debido a que toda la planificacin est dirigida hacia el logro de los objetivos empresariales, el mismo acto de planear atrae la atencin sobre estos objetivos. Los planes globales, bien considerados, unifican las actividades interdepartamentales. Propiciar una operacin econmica: La planificacin minimiza los costos, debido al acento que pone sobre la eficiencia de operacin y la consistencia. Sustituye por un esfuerzo dirigido y conjunto la actividad inconexa y no coordinada, con un flujo uniforme de trabajo al que era desigual, y por decisiones deliberadas los juicios repentinos y sin reflexin.

Facilitar el control: La administracin no puede verificar los logros de sus subordinados si no tienen metas planeadas respecto a las cuales medirlos. No hay forma de evaluar el control si no se dispone de planes que puedan ser usados como normas. Planificacin Formal y Planificacin Oportunistas Planificacin Formal: Gmez y Balkin (2003:180) establece que la planificacin formal Se disea para identificar objetivos deliberadamente y para estructurar los principales tareas que la organizacin han de llevar a cabo para alcanzarlos. Planificacin Oportunista: Con la planificacin formal coexiste este otro tipo de planificacin, que puede ayudar a este ltimo a funcionar sin sobresaltos. Gmez y Balkin (2003:181) definen a la planificacin oportunista como El conjunto de acciones programticas que acontecen bajo circunstancias imprevistas. Aquellos recursos que no estn totalmente comprometidos en el

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proceso de planificacin formal y que pueden ser utilizados libremente por los directivos para enfrentarse a estos hechos no esperados. Son necesarias tanto para la planificacin formal como para la planificacin oportunista con objeto de proporcionar simultneamente una direccin a largo plazo y global y espontaneidad para afrontar lo inesperado. Lo importante es mantener el equilibrio entre estos dos tipos de planificacin. Proceso de Planificacin Formal 1. Fijacin de Objetivos: Una definicin inapropiada o pobre de objetivos, invalida el resto del proceso de planificacin en la medida en que no existe una meta deseable que oriente los esfuerzos de la organizacin. Sabiendo exactamente hacia donde quiere ir la empresa, los directivos y empleados pueden enfocar el trabajo de sus principales areas, concentrndose as en lograr los resultados ms importantes. Los objetivos deberan especificar un calendario o fecha lmite para su logro. Finalmente, es ms probable que los directivos y empleados dediquen tiempo y esfuerzo al cumplimiento de los objetivos que ellos perciben como ms importantes cuyo logro este asociado con un mayor prestigio, unas mayores recompensas o futuras oportunidades de carrera. Decidir qu objetivos deberan tener la mxima prioridad, constituye una parte integral del proceso de planificacin. El proceso de planificacin debera identificar los deseos de cada uno de los grupos de empleados, accionistas, clientes y administradores y desarrollar objetivos que sean claros, alcanzables y estn priorizados de tal forma que contribuyan al rendimiento global de la organizacin.

2. Diseos de Cursos de Accin: Una vez que se han establecido los objetivos, el siguiente paso del proceso de planificacin consiste en determinar las
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acciones necesarias para obtener los resultados de manera ordenada. Normalmente se planifican tres tipos de acciones: Estratgicas, tcticas y operativas. Estos planes de definen de la siguiente manera: a. Planes de Accin Estratgicos: Son planes directivos basados en aproximaciones macro para analizar las caractersticas organizativas, los recursos y el entorno y establecer los programas de accin a largo plazo y de alcance corporativo para lograr los objetivos establecidos a la luz de este anlisis. Para ser efectivo, un plan de accin estratgico debera satisfacer los siguientes criterios: Pro actividad, congruencia y sinergia. b. Planes de Accin Facticos: Son planes directivos de actuacin a nivel de divisin o departamento que indican las actividades a desarrollar, cuando deben ser realizadas y los recursos que sern necesarios al nivel de departamento o divisin para completar las partes del plan de accin estratgico que caen bajo la esfera o responsabilidad de esta unidad organizativa. En general, los planes de accin tcticos abarcan un periodo de uno o dos aos. c. Plan de Accin Operativo: Es un plan de gestin habitualmente diseado y desarrollado por directivos de lnea y empleados directamente responsables de realizar ciertas tareas o actividades. 3. Implementacin: La planificacin no tiene sentido a no ser que se puede llevar a cabo satisfactoriamente. La fase de implementacin es, por tanto, una parte esencial del proceso de planificacin. La implementacin implica la definicin de las tareas que deben realizarse, la asignacin de responsabilidades individuales para dichas tareas y la gestin de los individuos para asegurar que dichas tareas son completadas apropiadamente.
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La implementacin del plan supone la reflexin sobre tres aspectos esenciales: El significado de la implementacin, un proceso para la resolucin de problemas organizativos y el aprendizaje y los mecanismos para abordar el cambio de la organizacin. Planificacin Tributaria Los administradores, gerentes y representantes de las personas jurdicas son clasificados dentro del derecho tributario como sujetos responsables solidarios. Cabe destacar que existe una diferencia entre obligacin tributaria y relacin jurdica tributaria, en esta ltima, nacen obligaciones que no son propiamente de naturaleza tributaria, sino mas bien administrativas; esta da origen a sujetos pasivos de dichas obligaciones. A estos sujetos se les denomina sujetos pasivos de la recaudacin para diferenciarlos del sujeto pasivo de la obligacin, termino referido nicamente al contribuyente. Los sujetos responsables solidarios, como los gerentes y administradores, estn vinculados a las empresas que representan mediante actos de administracin y tienen la capacidad y el poder de tomar decisiones sobre la marcha del negocio. La presencia de un administrador que decida sobre la actividad de la empresa, es fundamental para canalizar los procesos hacia las metas que se hayan trazado, en este sentido, estos deben ejecutar sus funciones con integridad y responsabilidad y sern, enmarcados dentro de las leyes civiles y tributarias del pas, solidarios con respectos a las obligaciones emanadas de las mismas. De acuerdo a lo antes expuestos, Moreno (2002) expresa: La responsabilidad del administrador de corporaciones implica: a) la solidaridad por la deuda de la corporacin por concepto del impuesto y sus accesorios cuando la deuda es causada por el incumplimiento del deber de diligencia en el ejercicio de su funcin. b) Se compromete tambin su responsabilidad penal cuando la corporacin incurre en un
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ilcito sancionado con pena privativa de libertad cuando el administrador ha participado personalmente en el hecho (las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito. Artculo 91 del Cdigo Tributario) c) La responsabilidad subsiste aun despus de cesada la administracin por los actos cometidos durante la gestin.; d) La representacin y administracin que implica las responsabilidades (civil y penal) es la que conlleva poder de decisin sobre los hechos que originan la deuda del administrado o representado. (p.281) En razn a esto, los administradores y gerentes venezolanos deben estudiar todas aquellas posibilidades estratgicas y legales que le permitan seguir desarrollndose favorablemente dentro del marco tributario cumpliendo con sus obligaciones como sujetos responsables solidarios y, al mismo tiempo, encaminar a sus organizaciones al cumplimiento de sus deberes con la administracin pblica. Por esta razn, nace dentro de las organizaciones la planificacin tributaria como parte de la planificacin estratgica a efectos de complementarla en los procesos y procedimientos tributarios necesarios a fin de dar cumplimento a las obligaciones tributarias y al mismo tiempo, est alineada a los objetivos, la visin y misin de la organizacin. Segn Hidalgo, A (2010), la planificacin tributaria implica entonces, la conjugacin organizada de varios elementos encauzados a soportar una carga fiscal justa sin limitar las actividades necesarias para el cumplimiento de los propsitos de la organizacin y sus miembros, siempre enmarcada en las disposiciones legales. Se observa entonces como se encuentra inserta dentro de la planificacin estratgica.

De acuerdo a Barr, S. (1992) La planificacin es un proceso que consiste en tomar en consideracin todos los factores fiscales relevantes (aquellos que inciden y determinan el monto de la declaracin fiscal) y establecer relaciones y realizar
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transacciones y operaciones con el fin de mantener lo ms bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas, al mismo tiempo que se realizan los negocios y se alcanzan objetivos personales. Galarraga, A (2002) La planificacin tributaria busca conducir el desarrollo adecuado de los acontecimientos, las actividades y las transacciones financieras dentro de los lmites establecidos por las leyes fiscales y parafiscales con el fin de disminuir el pasivo tributario de las empresas. Tomando como referencia los conceptos anteriores, se puede definir entonces a la planificacin tributaria como una herramienta administrativa aplicada y planteada por los gerentes, administradores, contadores y socios de las organizaciones, derivada de la misma planificacin estratgica, que mantiene criterios de racionalidad y transparencia y que al contrario de lo que se piensa, no busca excluir ingresos o rentas ni disminuirlas. Este tipo de planes busca dar cumplimiento a lo dispuesto en nuestra carta Magna interpretando y conociendo el marco legal y de igual forma, aplicando las Normas Internacionales de Informacin Financiera, todo esto con el propsito de evitar sanciones por incumplimiento de deberes formales y evasin en los pagos del tributo que le corresponde sin limitar las actividades necesarias para el cumplimiento de los propsitos de la organizacin y sus miembros. Es necesario que dentro del contexto de la planificacin tributaria, se haga una referencia a dos conceptos ntimamente relacionados con el tema, a fin de discrepar entre ambos, y la definicin de una planificacin en materia tributaria:

Elusin Tributaria: No es posible discernir sobre el tema de planificacin tributaria sin detenerse en la elusin, ya que es considerada para algunos autores como el origen de dicha prctica, esta tiene como propsito lograr un ahorro fiscal de manera lcita
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aprovechando los vacios de la ley, evitando el nacimiento de la obligacin tributaria. Ahora bien, a este respecto existen posiciones encontradas enfiladas a determinar su legalidad o no. Generalmente, las opiniones estarn en funcin del pas que aborde el criterio. En Venezuela, los juristas han acordado que es lcita mas no deber llegarse al abuso de esta figura. Evasin Tributaria: La evasin es el caso contrario de la elusin, definindose como toda accin u omisin ilegal del sujeto que al reducir o evitar el cumplimiento de la obligacin tributaria total o parcialmente, violando la norma de forma parcial o total. Esta violacin siempre se considera un ilcito penal o un ilcito administrativo porque el contribuyente consciente o inconscientemente, voluntaria o involuntariamente al situarse en el campo de accin del hecho imponible no cumple su deber de prestacin patrimonial. Caractersticas de la Planificacin Tributaria

Se fundamenta en la interpretacin literal de las leyes tributarias: Las planificaciones tributarias permite a las organizaciones venezolanas adoptar alternativas o estratgicas que dentro del marco legal vigente, determinen una erogacin justa de su carga tributaria sin dejar de cumplir con su obligacin hacia el estado y de esta forma poder preservar su patrimonio para continuar con su funcionamiento econmico.

Sirve de gua para el personal especializado encargado en el rea de impuestos: La planificacin tributaria es utilizada como parmetros para tomar decisiones, por lo que ayuda a reducir posibles crisis financieras dentro de la organizacin y al mismo tiempo muestra al personal encargado del rea tributaria de la organizacin, la manera de realizar las actividades y

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otorgndoles una descripcin de funciones segn su cargo, esto con la finalidad de simplificar la direccin y determinar responsabilidades.

Permite evaluar y proyectar el crecimiento de la empresa: La planificacin tributaria establece una proporcin entre las diferentes obligaciones generadas por los impuestos, tasas y/o contribuciones y las operaciones normales de la empresa. Esta evaluacin se logra calculando la relacin entre los ingresos y los impuestos totales y la utilidad neta y as, se proyectara el crecimiento de la empresa, el resarcimiento de las deudas a los acreedores y la que debera ser la remuneracin justa de los accionistas.

Establece un control dentro del contexto tributario de la organizacin: Este tipo de planificacin busca prever que consecuencias van a tener las decisiones que, como sujetos pasivos del tributo, adopten los gerentes a lo largo del ejercicio econmico a fin de poder anticipar la cifra de tributos a pagar, en funcin de esto, se buscara alcanzar un mayor control de las actividades relacionadas con el rea tributaria de la organizacin, de las normativas ya existentes adems de una preparacin mas organizada que facilite la adopcin de los nuevos decretos y providencias.

Finalidades de la Planificacin Tributaria dentro de la Organizacin y la Administracin Pblica En la economa venezolana, la empresa representa una fuente de ingresos y un medio para lograr el desarrollo econmico y social del pas, adems, parte de los recursos del estado provienen de sus contribuciones a travs del pago de los tributos, por tanto, las actividades de las empresas no debern estar solo enfocadas a obtener una rentabilidad, sino tambin cumplir con la responsabilidad social ante la comunidad.

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La planificacin tributaria se ha afianzado en los ltimos aos debido a los constantes cambios que presenta nuestro sistema tributario. Esto origina que los empresarios se vean en la necesidad de hacer proyecciones preventivas, a efectos de disminuir sus erogaciones tributarias, corrigiendo sus procesos administrativos y contables para as otorgarle a la administracin tributaria, la cantidad justa evitando sanciones monetarias, privativas de libertad o cierres comerciales. Cuando en una organizacin no se consideran los impuestos en las transacciones econmicas, se estn sobrestimando los ingresos y subestimando los egresos, lo que se traduce automticamente en una sobrestimacin de las utilidades, obtenindose por ende, una informacin incompleta que puede conducir a errores al momento de la toma de decisiones. Las decisiones en materia de impuestos, tienden a afectar directamente a: Pago de Utilidades: Dividendos o participaciones como retribucin a socios o accionistas por el capital invertido. Rentabilidad Operativa: Resultado de una correcta aplicacin de las normas tributarias. Progreso del Pas: La correcta recaudacin de los impuestos a cargo de las empresas permitir la creacin de reserva y provisiones. Optimizacin de Resultados: Evitando el pago de sanciones e intereses de mora. Financiamiento: Generacin de recursos que permitan dar oportuno cumplimiento a las obligaciones fiscales.

En funcin a todo esto, se puede establecer entonces primero, que la finalidad de la planificacin tributaria para la administracin pblica es dar un aporte a la sociedad mediante un compromiso moral ms all del cumplimiento de una norma para el
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sujeto pasivo, tomando en cuenta que los miembros de la sociedad de menores recursos son los ms beneficiados con estos aportes tributarios, y para las organizaciones, el propsito fundamental de la planificacin tributaria es poder anticipar la cifra del impuesto a pagar mediante el clculo de la distribucin de la carga impositiva durante un periodo de tiempo en aras de obtener el recurso monetario y cumplir con los montos y plazos previstos para la extincin de la obligacin tributaria apegado a las normas jurdicas vigentes. Clasificacin de la Planificacin Tributaria Los tipos de planificacin tributaria vienen enmarcados en diversos factores como tiempo, propsitos, a quien va dirigido y las caractersticas del sistema tributario. Algunos autores las esquematizan en:
a) Momento de Aplicacin: Este tipo de clasificacin viene dada por el tiempo

en que es considerada la planificacin tributaria de la organizacin dentro de la misma planeacin estratgica. Es preparativa, cuando se plantea antes de participar en la actividad econmica y es Operativa, cuando se traza despus de iniciada la actividad econmica.
b) Tipo de Propsito: Responde a la complejidad que entrama el plan tributario

de la empresa y se divide en:

a. Planificacin

Tributaria

Simple:

Se

limita

solamente

la

implementacin de estrategias fiscales comprendidas en las distintas alternativas y beneficios que ofrecen las leyes.
b. Planificacin Tributaria Compleja: Esta se presenta cuando el

individuo, empresa o entidad econmica considera todos los elementos que se involucran en las operaciones econmicas en su conjunto y est
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orientada hacia la optimizacin de los elementos econmicos y financieros. En este tipo de planes, la planificacin tributaria simple es solo un componente ms dentro de los procesos a seguir para lograr sus objetivos.
c. Direccin: Corresponde hacia quien va dirigida la planificacin, si a

una persona natural o una persona jurdica. Elementos a Considerar en la Planificacin Tributaria Tipo de Organizacin Es necesario destacar que no es posible que dos empresas sean exactamente iguales, por lo tanto, tampoco existen dos planes tributarios idnticos. Es por esto que el proceso de planificacin tributaria debe comenzar con la evaluacin de la organizacin, los tributos que la afectan, la naturaleza del negocio, la cantidad de trabajadores, entre otros. Con los datos obtenidos, se proceder a profundizar su estudio y desarrollar esquemas de ahorro fiscal con total cumplimiento de las normas legales. Para hablarse de una autentica planificacin tributaria, se requiere de la existencia de tres elementos fundamentales: El primero es que el contribuyente tenga un esquema o plan elaborado para su funcionamiento nacional o internacional, segundo que como resultado se obtenga unos beneficios fiscales que de otra manera no podran haberse obtenido y tercero, que esos beneficios fiscales para el contribuyente no causen una disminucin ilegitima de ingresos a uno o ms estados. Aspecto Contable Una de las principales actividades que debe tener la gerencia de contabilidad de la empresa es la planificacin tributaria puesto que a travs de ella se trazan las estrategias que se van a aplicar en el futuro, para guiar las actividades relativas a el
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rea tributaria, enmarcada en la normativa vigente, su interpretacin y todos los beneficios que ellos generan, a fin de cumplir con su obligatoria contribucin a los ingresos pblicos. Los objetivos que se formulan en una planificacin tributaria estn vinculados en el estudio y el conocimiento de las distintas tcnicas contables y leyes tributarias de acuerdo a la normativa y a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, con la finalidad de evitar sanciones por errores formales y materiales, atraso e incumplimiento en los pagos de cada uno de los tributos a los cuales este obligada. La planificacin tributaria busca estudiar la influencia de los distintos tipos de tributos presentes en la legislacin de cualquier pas, en los gastos y costos con el propsito de establecer el margen de utilidad previendo prdidas econmicas en las diferentes operaciones que esta realiza, de igual forma debe tomar en cuenta su posicin en el mercado, el rgimen laboral, las expectativas de los inversionistas, su capacidad de endeudamiento, los activos en los que se apoya, entre otros datos. Metas y Polticas de la Organizacin: En el marco tributario, las polticas estn configuradas por la gerencia tributaria de la organizacin con el propsito de crear acciones reiteradas que conlleven a cumplir las metas propuestas en el plan diseado en esta materia como por ejemplo, reducir la carga fiscal a declarar ante la Administracin Tributaria considerando la normativa legal vigente, evitar sanciones monetarias o inclusive privativas de libertad, entre otras. Las metas tributarias deben considerar los siguientes factores:

Uso de incentivos tributarios: Como las exenciones, exoneraciones, escudos fiscales que en mucho de los casos permiten ahorros totales o parciales de la obligacin tributaria para el contribuyente, quien puede utilizar esa cantidad en la multiplicacin de su inversin. Todo esto debe ser tomado en cuenta atendiendo al tipo tributo y adems procurar estar avocado al estudio de

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Jurisprudencias, Decretos, Resoluciones y Providencias, en aras de vislumbrar circunstancias que generen ahorro para la empresa.

Relacin porcentual Impuestos Utilidad Neta: Resulta fundamental dentro de los factores que inciden en las metas de la planificacin tributaria conocer el porcentaje representado de los impuestos a cancelar en la utilidad neta, es decir, como se encuentra la presin tributaria. El planificador deber analizar la incidencia de cada requerimiento tributario y ponderar su participacin en el desembolso realizado por la empresa para su cumplimiento, de manera de enfocarse en los tributos que representan mayor presin fiscal.

Relacin Gasto Laboral e Ingresos de Trabajadores vs. Nivel de Dividendos a Accionistas: Merecen atencin especial los recursos humanos, lo que implica la elaboracin de un plan tributario laboral para la remuneracin de los trabajadores, para beneficio mutuo de la empresa y sus empleados. Si bien los empresarios realizan inversiones en negocios con el propsito de obtener una rentabilidad tambin deben velar por los beneficios de sus trabajadores, enmarcados siempre en el cumplimiento de las presunciones legales, pero considerando el aprovechamiento de oportunidades que conlleven a un ahorro tributario para la entidad.

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Grfico N 1 Etapas de la Planificacin Tributaria

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Los Tributos

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El tributo surge de la necesidad del Estado de obtener ingresos para cumplir cabalmente con los fines propuestos, esencialmente, el satisfacer ntegramente las insuficiencias del pueblo en pro del bienestar comn. Segn Prez de Ayala, J (1991), lo define de la siguiente manera: Se trata de una obligacin patrimonial obligatoria, que dicha prestacin debe venir establecida por la Ley, que con la misma se tiende a procurar la cobertura de los gastos pblicos. (p.185). Siguiendo este mismo orden de ideas, se puede decir que la finalidad bsica de los tributos es obtener ingresos para financiar las actividades del estado. Existe una marcada diferencia entre los tributos y las multas, ya que los tributos persigue el bienestar comn a travs de la satisfaccin de las necesidades pblicas y las multas tiene un fin primordial el cual es castigar o sancionar un determinado comportamiento. Por otra parte, se reconoce que los tributos no solo tienen fines recaudatorios, sino que tambin cumplen con otras finalidades denominadas extra fiscales, las cuales son de carcter social o econmico. De hecho, nos podemos conseguir con figuras tributarias en donde los elementos fiscales y extra fiscales se encuentran entremezclados. En Venezuela, los tributos se encuentran contemplados en el artculo 133 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela en su Gaceta Oficial N 5.433, de fecha 24 de Marzo de 2000, el cual se refiere Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley

Clasificacin de los tributos

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Impuestos: es una clase de tributo, que se caracteriza por no tener una contraprestacin directa de la Administracin Tributaria y representa una carga obligatoria para los particulares a travs de las prestaciones pecuniarias para la cobertura de los fines del Estado. Estos se dividen en impuestos directos (Impuesto Sobre la Renta) e impuestos indirectos (Impuesto al valor agregado). Tasas: es un tributo cuya obligacin tiene como hecho imponible la prestacin de un servicio de forma directa a los particulares por parte del estado, como por ejemplo, los peajes.

Contribuciones Especiales: son obligatorias y establecidas en forma bilateral, pero slo gravan a quienes resultan beneficiados, bien sea por una obra de inters pblico que realiza el Estado como la contribucin de mejoras, bien a cambio de seguridad social como es el caso del seguro social, el INCE. As mismo, la carta magna expone los principios bajo los cuales se regir el sistema tributario venezolano, los cuales son: Principio de legalidad del tributo: seala que no puede cobrarse un tributo si el mismo no est establecido en las leyes o en un instrumento jurdico en el que se contemple las caractersticas y formas de la relacin jurdico-tributaria. Principio de igualdad tributaria y capacidad contributiva: todas las personas ya sean naturales o jurdicas estn en la obligacin de contribuir con los gastos pblicos pero lo cumplen de acuerdo a su capacidad econmicafinanciera; es decir, de acuerdo a la disponibilidad de recursos para efectuar el pago que de acuerdo a las disposiciones de la ley le corresponda.

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 Principio de exigibilidad obligatoria del tributo: el Estado debe hacer la exigencia del pago de los tributos para cubrir sus gastos, y en caso de prever una evasin fiscal se castigara penalmente. Principio de exigencia de un Trmino para la aplicacin de una Ley Tributaria: al ser creado una normativa debe difundirse a la poblacin con el fin de que sus futuros contribuyentes realicen todas las diligencias correspondientes con la finalidad de prepararse para el fiel cumplimiento de la norma. Principio de no confiscacin ni establecimiento de impuestos pagaderos en servicios personales: se precisa que la legislacin nacional no puede enajenar los bienes o rentas de los contribuyentes y asignrselos al Estado; es decir, que no se podrn crear leyes donde al cancelarla el tributo sea de forma tal que el contribuyente traspase el bien o la mayor parte de sus rentas. Principio de utilidad pblica o contribucin con los fines del Estado: la finalidad del tributo es coadyuvar a los gastos pblicos con el fin ltimo de que los ingresos permitan cubrir los gastos que se generen en un periodo determinado para cumplir con la satisfaccin de las necesidades de las comunidades organizadas. Relacin Jurdico-tributario Segn Villegas (2002), establece que la relacin jurdico-tributaria puede definirse como: el vinculo jurdico ex lege, en virtud de la cual una persona est obligada hacia el Estado u otra entidad pblica, al pago de una suma de dinero, cuando se verifique el hecho previsto por la ley (318).

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Dentro de la relacin jurdico-tributaria, se considera a la obligacin tributaria como el centro del derecho tributario, puesto que el mismo tiene el poder de exigir a los particulares el pago pecuniario de los tributos. En opinin de Hensel citado por Giuliani Fonrouge (1993): La relacin fundamental del Derecho Tributario consiste en el vinculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la prestacin jurdica llamado impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del supuesto de hecho previsto en la Ley, de tal modo que esta vendra a constituir el soplo vital que da origen a esa obligacin de dar que constituye la obligacin tributaria (p.385). En el derecho tributario la obligacin tributaria nace en forma automtica desde el momento en que ocurre el hecho imponible y que se materializa en el surgimiento de la obligacin de pagar un tributo; y la relacin tributaria la constituyen mltiples derechos y obligaciones surgidos en el ejercicio del poder tributario, en donde se establecen obligaciones de hacer y cuyos objetivos pueden ser muy variados. Sujetos de la Relacin Jurdico-Tributaria Sujeto activo El sujeto activo segn Moya (2006): es el ente pblico con capacidad para crear normas jurdicas tributarias, llmese Asamblea nacional, Consejo Legislativo Regional o Cmara Municipal, quienes actan como rganos legisladores en su respectivo mbito territorial (p.176) De lo antes sealado, se concluye que el sujeto activo del poder tributario es el ente pblico con facultades de producir normas jurdico-tributarias. Desde el punto de vista legal, el fisco es la representacin pecuniaria del Estado, es el sujeto activo de la recaudacin, el cual tiene el derecho de exigir el pago de la prestacin, derecho que nace de la obligacin tributaria
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.Sujeto pasivo El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es aquel que resulta obligado al pago de la deuda tributaria, la cual nace al producirse el hecho imponible establecido en la norma. Existe dos tipos de sujetos pasivos, los cuales son el sujeto pasivo del tributo que es la persona sometida por el poder tributario del estado, es decir, el que realiza el hecho imponible (contribuyente), y el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, el cual es la persona que debe cumplir la prestacin fijada por Ley. Contribuyente Son los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Asimismo Villegas (2002) al referirse a los contribuyentes seala: es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obligado a pagar el tributo por s mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a titulo propio (p.238) Responsable A estos sujetos se les denomina sujetos pasivos de la recaudacin para diferenciarlos del sujeto pasivo de la obligacin (contribuyente), en donde Moya (2006), los define de la siguiente manera: los responsables son sujetos pasivos obligados al cumplimiento de la obligacin tributario por deuda ajena. Los responsables tienen el derecho al resarcimiento una vez realizado efectivamente el pago de tributo, ya sea por repeticin, percepcin, retencin, etc.. Asimismo el Cdigo Orgnico Tributario en el artculo 25, establece que: responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de contribuyentes, deben por disposicin expresa de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.

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Para concluir se puede decir que los contribuyentes son a quienes puede serle imputado el hecho imponible. Los otros sujetos sern considerados responsables tributarios cuando nacen de aquellas obligaciones que no son tributarias, pero son necesarios a efectos de la recaudacin, los cuales estn obligados por la Ley al cumplimiento de la deuda tributaria cuando el obligado principal o contribuyente las incumple. Impuestos El impuesto es una clase de tributo, el cual nace como un mecanismo implementado por los Estados para financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas. Surge exclusivamente por la potestad tributaria del Estado, por esto, se puede afirmar que los primeros recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo a travs del desarrollo de su poder imperio o mediante costumbres que luego se convirtieron en leyes, en la Roma Antigua. De lo anterior, podemos definir a los impuestos, como cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para financiar el Estado, ya que se caracteriza principalmente por no requerir una contraprestacin directa por parte de la Administracin. ste tributo es exigido por el Estado a travs de los diferentes rganos. En su trabajo sobre impuestos, Farias (1990) define como Una prestacin monetaria directa, de naturaleza definitiva y sin tener contraprestacin alguna, recabada por el Estado de los particulares y de acuerdo a reglas fijas, para financiar servicios de inters general u obtener finalidades econmicas o sociales (p. 16) Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible no est constituido por la prestacin de un servicio, una actividad u obra de la Administracin, sino por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva de un sujeto como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta.
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Segn Prez de Ayala (1991), se puede definir el impuesto como una prestacin coactiva, generalmente pecuniaria, que un ente pblico tiene derecho a exigir de las personas llamadas por la ley a satisfacerla, cuando realizan determinadas presupuestos reveladores de capacidad econmica para contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos(p.190). El carcter coactivo del Impuesto, frente a otros ingresos de derecho pblico es uno de los aspectos fundamentales del mismo, acompaado de la necesidad de la presencia de capacidad contributiva en el sujeto llamado a realizar un pago a titulo de impuesto, y dicho monto exigido se destina a la cobertura del gasto pblico. El conocido economista de los comienzos de la Edad Moderna, Adam Smith resumi en cuatro principios las cualidades que son de desear en un sistema de impuestos, desde el punto de vista econmico y social. Esta teora ha sido de aceptacin general en los ltimos aos por exponentes de la materia, por consiguiente, es necesario citar los cuatro elementos bsicos del sistema fiscal vigente en nuestro pas expuestos por su creador. En donde, Mill (2006) los esquematiza de la siguiente manera: Los subsidios de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin la ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin al ingreso de que gozan bajo la proteccin del estado. Del cumplimiento o el menosprecio de esta mxima depende lo que se llama la equidad o falta de equidad de los impuestos. El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago, la forma de pago, la cantidad a pagar, deben ser claras para el contribuyente y para todas las dems personas. Cuando no sucede as, toda persona sujeta a un impuesto se halla ms o menos a la merced del recaudador, el cual puede agravar el impuesto para cualquier contribuyente que le desagrade o arrancarle, por la amenaza de esa agravacin, algn presente o propina. Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en las que es ms probable que convenga su pago al contribuyente. Un impuesto
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sobre la renta de la tierra o de las casas, pagadero por el tiempo en que por lo general se pagan dichas rentas, se recauda precisamente cuando es ms probable que disponga de los medios para pagarlo. Los impuestos sobre bienes de consumo tales como los artculos de lujo, los paga todos en ltimo trmino el consumidor y, por lo general, en una forma que es muy conveniente para l. Los paga poco a poco y a medida que compra los gneros. Todo impuesto debe planearse de modo que la diferencia entre lo que se recauda y lo que ingresa en el tesoro pblico del estado sea lo ms pequeo posible. (p. 686). En Venezuela, los impuestos se han convertido en una fuente importante ingresos en los ltimos aos. El Estado tiene la potestad para estructurar su sistema fiscal, estableciendo los tributos que considere conveniente y que sean los ms adecuados a su organizacin econmica. Principios que Rigen el Impuesto Haciendo un resumen de los lineamientos dados a conocer por el economista Adam Smith los principios bsicos del impuesto son: Principio de Justicia Este principio se basa en que los ciudadanos de un pas en la medida de sus posibilidades y de acuerdo a su capacidad econmica, deben contribuir al sostenimiento del Estado para la creacin y mantenimiento de las instituciones de inters colectivo. Principio de Igualdad Est ntimamente ligado al principio de justicia ya que todos los ciudadanos que viven y ejercen una actividad en el pas, estn en la obligacin de contribuir con el Estado a travs del pago de los impuestos.

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Principio de Certeza Este principio se basa en la certeza y no arbitrariedad en la que se establezca el tributo para cada sujeto, puesto que con el mismo los contribuyentes se deben sentir satisfechos para as cumplir con los impuestos establecidos, los cuales deben ser sancionados por las actividades competentes. Principio de Comodidad Este principio establece que al momento de fijar el tributo tambin debe estructurarse una organizacin administrativa eficiente, la cual no implica elevados costos para la recoleccin de los mismos. Actualmente con la autorizacin del sistema bancario en calidad de agente de percepcin, este principio est teniendo gran efectividad con respecto al Impuesto Sobre la Renta. Bsicamente, el impuesto se fundamenta en la soberana de la nacin, justificado por la necesidad de atender requerimientos de inters social y es, sin duda, el ms importante de los tributos que percibe el Estado para el desarrollo de sus fines. Siendo este clasificado en dos tipos de impuestos, los cuales son: Impuestos Indirectos: Se trata de aquellos donde el sujeto jurdico no es el mismo sujeto econmico, quien paga el monto respectivo. En otras palabras, el tributo recae sobre la actividad y no sobre el sujeto en s, permitiendo el traslado del impuesto hacia otros sujetos, como por ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.). Impuestos Directos: a diferencia del impuesto indirecto, en este tipo de impuesto coinciden el sujeto jurdico responsable de la obligacin y el sujeto econmico que soporta el tributo, lo que quiere decir que la obligacin recae directamente sobre el sujeto que incurre en el hecho gravable y no puede ser traspasado a otra persona o sujeto. El ejemplo ms representativo sera el caso del Impuesto Sobre La Renta (I.S.L.R)

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Impuesto Sobre la Renta (ISLR) Es un impuesto directo que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles, percibidos dentro o fuera del pas por el contribuyente. Los contribuyentes de Impuesto Sobre la Renta son todas aquellas personas, ya sean naturales o jurdicas, residentes o domiciliadas en Venezuela, que pagara impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este fijada dentro del pas o fuera de l; y en el caso de las personas naturales o jurdicas no residenciadas o no domiciliadas en el pas, estarn sujetas al impuesto establecido siempre que la causa o fuente del enriquecimiento ocurra dentro del territorio nacional, aun cuando no tenga establecimiento permanente o base fija en el pas. Segn Farias, (1990) establece lo siguiente:

Impuesto Sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta, pero es el ms general y productivo. (p. 24) Es importante destacar que el clculo del Impuesto Sobre la Renta tiene un carcter progresivo, que vara en funcin a la cuanta del enriquecimiento, el cual se fundamenta en el principio de justicia, estableciendo este que todos los ciudadanos del pas deben contribuir en proporcin directa a su capacidad econmica, es decir, a mayor ingreso o ganancia de la persona natural o jurdica que los perciba, se le aplicara o le corresponder un porcentaje mayor de imposicin, pues es evidente que el goce pleno de muchos servicios pblicos slo puede obtenerse a partir de una cierta capacidad econmica (obras pblicas, seguridad, justicia, etc.)

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Por ello en la Ley de Impuesto Sobre la Renta se establecen las pautas para enterar dicho Impuesto, pero adicionalmente el legislador contempl otras modalidades de recaudacin, mediante el decreto 1.808, en el cual se establece la retencin de Impuesto Sobre la Renta, por concepto de servicios y otros. Segn lo establecido, en la oportunidad en la que se genera la retencin surgen las figuras de Agente de Retencin, que es quien recibe el servicio del proveedor y al momento de realizarle el pago es el responsable de aplicar la retencin y de enterarla al fisco un porcentaje de Impuesto Sobre la Renta calculado sobre la base imponible facturada, y la figura de Sujeto Retenido, quien es el proveedor del servicio. De all que, el Impuesto Sobre la Renta grava el enriquecimiento neto, que se define como los incrementos o aumentos del patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos brutos, los costos y las deducciones permitidas en la ley, ms o menos (segn sea el caso) la perdida de utilidad fiscal. En tal sentido, hay que resaltar que la inclusin del Ajuste inicial y del Reajuste Regular por Inflacin en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, representa un reconocimiento legal a la incidencia que en nuestra economa tiene el fenmeno de la inflacin. Con el Ajuste por Inflacin se intenta resolver el problema generado por sta, en la medicin del resultado del sujeto de impuesto. Por ello, es importante destacar que los ajustes por inflacin, desde el punto de vista fiscal, tienen los mismos objetivos que la reexpresin de los estados financieros desde el punto de vista contable; no obstante, el ajuste y el reajuste fiscal tienen sus propias reglas y limitaciones. En consecuencia, ambos sistemas no son coincidentes, ni en las partidas afectadas de los estados financieros ni en los resultados. Por ello, los contribuyentes debern llevar una contabilidad fiscal distinta a la contabilidad comercial, siendo el efecto fiscal exclusivamente para determinar la renta neta o prdida fiscal.
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Bases legales Segn La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su Gaceta Oficial N 5.453, de fecha 24 de marzo de 2000, resalta en el Artculo 299 la importancia que tiene la participacin de la empresa privada en el desarrollo del pas: El rgimen socioeconmico de la Republica Bolivariana de Venezuela se fundamenta en los principios de justicia social, democracia, eficiencia, libre competencia, proteccin del ambiente, productividad y solidaridad, a los fines de asegurar el desarrollo humano integral y una existencia digna y provechosa para la colectividad. El Estado conjuntamente con la iniciativa privada promover el desarrollo armnico de la economa nacional con el fin de generar fuentes de trabajo, alto valor agregado nacional, elevar el nivel de vida de la poblacin y fortalecer la soberana econmica del pas. Todas las empresas que se desarrollan en el pas son una unidad las cuales generan fuentes de trabajo, contribuyendo a la venta de bienes o prestaciones de servicios, y para que el Estado pueda garantizarles cumplir con todas las necesidades colectivas que tiene un pas, las mismas debern hacer sus aportes a travs de los impuestos, tasas o contribuciones legalmente establecidas en el sistema tributario, es por ello que en el Artculo 316 de la Carta Magna, se define el principio de Capacidad Contributiva, el cual establece lo siguiente: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente. Esto atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. As mismo, La Carta Magna en su Captulo II del Rgimen Fiscal y Monetario, Seccin Segunda del Sistema Tributario, Artculo 317 establece:

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No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la Ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la Ley, podr ser castigada penalmente. Con respecto al deber que poseen los ciudadanos de contribuir en el gasto del Estado a travs de los impuestos, la misma Constitucin en su Artculo 133, establece:Toda persona, tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Despus de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela como base fundamental para el marco legal, tenemos el Cdigo Orgnico Tributario publicado en Gaceta Oficial N 37.305, de fecha 17 de Octubre de 2001, que es la base que sustenta todos los tributos, el cual establece en su Artculo 1: Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de estos tributos. Esta normativa tributaria identifica que todo el Sistema Tributario Nacional se normar por los artculos establecidos en el Cdigo adems, que su aplicacin es de carcter legal y general Por otra parte, en el Cdigo, dentro del Captulo I Disposiciones Generales, Artculo 13, establece con respecto a la obligacin tributaria, lo siguiente: La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

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En relacin a los sujetos pasivos, El Rgimen Tributario, en el Captulo III del Sujeto Pasivo, Artculo 19, establece: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarios sea en calidad de contribuyente o de responsable. Por ltimo, El Cdigo Orgnico Tributario, en su artculo 22 establece: Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por norma tributarias. De esta manera se establece la obligacin de todos los contribuyentes aun cuando no se haya realizado el hecho imponible, ya que los mismos tienen otros deberes formales tributarios que cumplir, tales como: inscripcin de RIF, llevar libros de contabilidad y legales, entre otros. Ley de Impuesto Sobre La Renta La Ley de Impuesto Sobre la Renta, es una norma que rige exclusivamente los enriquecimientos que obtienen los contribuyentes durante su ejercicio fiscal, es de carcter nacional y fue publicada en Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de Febrero de 2007. La misma establece en su Artculo 1 el hecho generador de la obligacin tributaria, el cual contempla: Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causaran impuestos segn las normas establecidas en esta Ley. Siguiendo este mismo orden de ideas, la Ley de Impuesto Sobre la Renta, define a los enriquecimientos netos en su Artculo 4, de la siguiente manera: Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflacin previsto en esta Ley.

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A su vez estas rentas se clasifican segn en tres tipos de disponibilidad las cuales son: en base efectiva, en base causada y en base devengada, las mismas estn establecidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta en el Artculo 5, de la siguiente manera: Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes muebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. En este mismo Artculo 5 en el pargrafo nico, tratan sobre la disponibilidad en base devengada: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y los derivados del arredramiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable. En referencia a los contribuyentes y a las personas que estn sometidas al rgimen impositivo del Impuesto Sobre la Renta, la Ley en su Artculo 7, menciona: Estn sometidos al rgimen impositivo en esta Ley: a) Las personas naturales. b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada. c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
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d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados. e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores. f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Por otra parte los contribuyentes para el clculo de su enriquecimiento neto global pueden aprovechar ciertas deducciones las cuales estn establecidas en el marco de la Ley en su Artculo 27 los cuales corresponden a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, que deben de ser realizados en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento, tales como sueldos y salarios pagados, los impuestos pagados, alquileres de inmuebles, primas de seguro, gastos de transporte, los gastos de publicidad y propaganda, los pagos hechos por las empresas a sus directores, entre otros. Sin embargo, los contribuyentes en alguno de sus ejercicios gravables pueden obtener una perdida la cual es trasladable a los ejercicios subsiguientes tal como est establecido en el Artculo 55: Se autoriza el traspaso de las prdidas netas de explotacin no compensadas hasta los tres (3) aos subsiguientes al ejercicio en que se hubiesen sufrido. El Reglamento establecer las normas de procedimientos aplicables a los casos de prdidas del ejercicio y de aos anteriores. Dichas prdidas tambin se pueden originar luego de realizar los ajustes por inflacin contempladas en el Artculo 183: Las prdidas netas por inflacin no compensadas, solo sern trasladables por un ejercicio.

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Tal como establece la norma los contribuyentes a efectos tributarios debern al cierre del primer ejercicio de las operaciones realizar un ajuste por inflacin, contemplado en el Articulo 173, el cual traer como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto, la cual una vez practicada la actualizacin de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin. En la norma se presenta una definicin de los activos y pasivos no monetarios, utilizados para dicho ajuste por inflacin, as como tambin los activos y pasivos monetarios, en su Artculo 173, pargrafo segundo: Se consideran activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y activos intangibles. Los crditos y deudas con clausulas de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos se considerarn activos y pasivos monetarios. Luego de realizar la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, se proceder a realizar un asiento contable el cual est establecido en el Artculo 173, pargrafo tercero: A los solos efectos de esta Ley, la actualizacin inicial de activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia un dbito a las respectivas cuentas del activo y un crdito a las correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrar en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se denominar actualizacin del patrimonio. As mismo, dentro del mismo Artculo 173 pargrafo cuarto se establecen los activos y pasivos que debern ser excluidos del ajuste por inflacin, las cuales son:
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Debern excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. Tambin debern excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por esta Ley. Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artculo 116 de la presente Ley. Por otra parte, los contribuyentes debern inscribirse en el Sistema de Ajuste por Inflacin creando un Registro de los Activos Actualizados, tal como est establecido en el Artculo 174 de la norma: Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual debern inscribirse todos los contribuyentes a que hace referencia el artculo anterior. La inscripcin en este registro ocasionar un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de este registro. Para el clculo de dicho ajuste inicial se tomara como base la variacin del IPC, segn el Artculo 175: El ajuste inicial a que se contrae el artculo 173 de esta Ley, se realizar tomando como base de clculo la variacin ocurrida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de adquisicin o el mes de enero de
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1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable. Segn el Artculo 176: El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deber depreciarse o amortizarse en el periodo originalmente previsto para los mismos y slo se admitirn para el clculo del tributo establecido en esta Ley, cuotas de depreciacin o amortizacin para los aos faltantes hasta concluir la vida til de los activos, siempre que sta haya sido razonablemente estimada. Una vez realizado el ajuste inicial por inflacin tal como est contemplado en la norma, se deber reajustar al cierre de cada ejercicio gravable, los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos o disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las perdidas, conforme a los procedimientos establecidos en la norma en su Artculo 178 referente al reajuste regular por inflacin. Siguiendo este mismo orden de ideas, la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece en los procedimientos a nivel contable para el registro luego de realizar el reajuste por inflacin de activos no monetarios distintos de los inventarios, en su Artculo 179:

Se acumular en la cuenta de reajuste por inflacin como un aumento o disminucin de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las mercancas en trnsito, segn la variacin anual experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisicin, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable.

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Dicho valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios debern depreciarse, amortizarse o realizarse, segn su naturaleza, en el resto de la vida til, la norma en su Artculo 179 pargrafo nico, establece: El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios es igual al valor actualizado del costo de adquisicin menos el valor actualizado de la depreciacin, amortizacin o realizacin acumuladas. Por otra parte, el contribuyente deber llevar un Registro del Control Fiscal, el cual se encuentra contemplado en el artculo 181, en donde se establece que dicho Registro deber contener por lo menos unos de los siguientes conceptos: fechas de adquisicin de los activos y pasivos no monetarios, costos de adquisicin, depreciaciones o amortizaciones acumuladas histricas al cierre del ejercicio, actualizacin acumulada de los costos, entre otros conceptos contemplados en la norma. Luego de reajustar los activos y pasivos no monetarios, se proceder a realizar el reajuste del patrimonio, el cual segn el Artculo 184, contempla:

Se acumularan en la partida de Reajuste por Inflacin, como una disminucin o aumento de la renta gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC). Para estos fines se entender por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no monetarios. Por lo tanto, debern excluirse de los activos, pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas. Tambin debern excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos,

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exentos, exonerados o no sujetos al impuesto los cuales estn establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Dichas exclusiones anteriormente mencionadas, debern ser registradas en una cuenta denominada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio, siendo esta cuenta establecido por la norma en su Artculo 184, pargrafo primero. Las modificaciones a la cuenta Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio realizadas durante el ejercicio gravable se consideraran como aumentos o disminuciones del patrimonio tal como lo establecen los Artculos 185 y 186 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, el contribuyente propietario de activos fijos los cuales ya estn totalmente depreciados pueden revaluarse, tal con lo contempla el Artculo 189: El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el objeto, giro o actividad sealados en este Captulo que estn totalmente depreciados o amortizados, podr revaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero esta revaluacin o ajuste no tendr ningn efecto fiscal. Por otra parte, la norma contempla los traspasos del incremento o disminucin del patrimonio neto de la siguiente manera, segn el Artculo 190: A los solos efectos de esta Ley, el incremento o disminucin del valor que resulte del reajuste regular por inflacin del patrimonio neto, formar parte del patrimonio desde el ltimo da del ejercicio gravable, debindose traspasar su valor a la cuenta actualizacin del patrimonio. Para concluir los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste de inflacin debern llevar un libro adicional fiscal donde se registraran todas las operaciones que sean necesarias, las cuales se encuentran en el Artculo 192, expresadas de la siguiente manera:

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Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal donde se registrarn todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes: a) El Balance General Fiscal Actualizado Inicial (final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas durante el ejercicio gravable b) Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarios de conformidad a lo previsto en el artculo 179 de la Ley. c) Los asientos por las exclusiones fiscales histricas al patrimonio previsto en el artculo 184 de la Ley. d) Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Captulo con el detalle de sus clculos. e) El Balance General Fiscal Actualizado Final, incluyendo todos los asientos y exclusiones previstas en la Ley, donde se muestren en el patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes por Inflacin, Actualizacin del Patrimonio y Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio. f) Una conciliacin entre los resultados histricos del ejercicio y la renta gravable. Definicin de Trminos Bsicos Obligacin Tributaria: Es un vinculo jurdico de carcter personal que une al Estado (sujeto Activo) con el ciudadano (sujeto pasivo), quien est obligado al cumplimiento de dar determinadas sumas de dinero. Contribuyente: Son los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.

Tributos: Son aquellas fuentes de ingreso pblicos que poseen los Estados adicional a otras actividades financieras relacionadas directamente con las ventajas naturales, tecnolgicas o culturales que le son propias.
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Planificacin: Es un procedimiento formal que ayuda a determinar los objetivos y metas de la Organizacin as como la manera de darles cumplimiento.

Planificacin Tributaria: Es la relacin organizada de varios elementos orientados a soportar una carga fiscal justa sin limitar las actividades necesarias para el cumplimiento de los propsitos de la organizacin y sus miembros, siempre enmarcada en las disposiciones legales. Unidad Tributaria: Es un inflacionario. Base Imponible: Es el monto sobre el cual se har el clculo del tributo. Ilcitos Tributarios: Constituye la infraccin o ilcito tributario, la accin u omisin de las normas tributarias. Persona Jurdica: Es todo aquel sujeto o ente distinto de la persona natural capaz de ser titular de derechos y obligaciones. Compaas Annimas: Son sociedades de capital y se caracterizan por ser entes jurdicos diferentes de las personas que la constituyen. Declaracin de Rentas: Constituye una manifestacin jurada que el contribuyente entrega a la Administracin Pblica y consiste en una relacin detallada anual de todos sus ingresos gravables y de sus respectivos egresos. factor de conversin cuya funcin es conceder

permanencia a las disposiciones tributarias como consecuencia del efecto

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Renta Bruta: Es la diferencia de restar del ingreso bruto global del ejercicio gravable, obtenido por una persona natural o jurdica, por cualquier actividad que realice, el costo de los productos vendidos y de los servicios prestados, incurridos para obtener dicho ingreso. Renta Neta Comercial o Contable: Es aquella obtenida siguiendo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, mediante el procedimiento de restar de los ingresos, los respectivos costos y gastos durante un periodo econmico. Renta Neta Fiscal: Tambin llamado Enriquecimiento Neto Global, es aquella que se obtiene aplicando los principios y procedimientos establecidos en las normas legales y reglamentarias del Impuesto Sobre la Renta. Ajuste por Inflacin: Consiste en realizar una actualizacin de los activos y pasivos no monetarios del contribuyente. Activos y Pasivos no monetarios: Son aquellas partidas del Balance General Histrico del contribuyente que, por su naturaleza o caractersticas, son susceptibles de protegerse de la inflacin. CAPTULO III MARCO METODOLGICO Tipo de Investigacin De acuerdo a la propuesta planteada referida a los lineamientos de planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta como herramienta para afrontar eficientemente la carga impositiva establecida por el sistema tributario venezolano en el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A., y en funcin de sus objetivos generales y especficos, se manejar un tipo de investigacin descriptiva. Bernal (2006: 112) establece que el propsito de la investigacin descriptiva es describir la
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situacin prevaleciente en el momento de realizarse el estudio. En atencin a esta modalidad de investigacin, primeramente se diagnostico el conocimiento de la empresa objeto de estudio con respecto a las obligaciones tributarias en materia de Impuestos Sobre la Renta, de igual manera se identifico situacin actual en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta de la entidad, a fin de determinar el grado de cumplimiento de la carga impositiva. Posteriormente, atendiendo a los resultados del diagnstico se formulo la propuesta referida a la elaboracin de los lineamientos de planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta para el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A. As mismo, los objetivos del estudio originan el planteamiento de una investigacin de tipo proyectiva. Hurtado, J. (2010: 114) establece que Este tipo de investigacin propone soluciones a una situacin determinada a partir de un proceso de indagacin. Implica explorar, describir, explicar y proponer alternativas de cambio, ms no necesariamente ejecutar la propuesta. El tipo de investigacin se origin de la categorizacin de los niveles de los objetivos especficos que buscan alcanzar el propsito general de la investigacin. El diagnstico del conocimiento con respecto a las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta del objeto de estudio, al igual que la identificacin de la situacin actual en cuanto al cumplimiento de cargas impositivas en materia de Impuesto Sobre la Renta, se establece en un nivel perceptual. Estos sern la base para la preparacin del objetivo final de la propuesta que es elaborar los lineamientos de planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta para el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A, afrontando eficientemente la carga impositiva. Este objetivo se encuentra en un nivel comprensivo, el cual deriva el tipo de investigacin propuesto.

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Diseo de Investigacin En el marco de la investigacin planteada, referido a la Propuesta de Lineamientos para la planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A., y atendiendo a los objetivos delimitados de manera primaria, la investigacin se orientar hacia la incorporacin de un diseo de campo y documental, es decir, mixta. Por cuanto este diseo de investigacin permite no solo observar, sino recolectar los datos directamente de la realidad objeto de estudio basndose al mismo tiempo en fuentes bibliogrficas inherentes a los objetivos especficos para posteriormente analizar e interpretar los resultados de estas indagaciones. Segn, Muoz (1998: 93) establece a la investigacin de campo como La ejecucin de los trabajos de este tipo, tanto el levantamiento de informacin como el anlisis, comprobaciones, aplicaciones, prcticas, conocimientos y mtodo utilizados para obtener conclusiones, se realizaran en el medio en que se desenvuelve el fenmeno o hecho en estudio. As mismo, el autor determina a la investigacin documental como (1998: 93) En este tipo de trabajos la recopilacin de informacin y el anlisis de los resultados tienen un grado de carcter documental muy alto. Y luego presenta a ambas investigaciones en una categora combinada, definindola como (1998: 93) En estas investigaciones se combinan en forma ms o menos equitativa los dos tipos de investigacin, estos mismos pueden variar su tendencia segn las condiciones y necesidades de la propia investigacin. Descripcin y Delimitacin de las Unidades de Estudio Para realizar un trabajo de investigacin se requiere delimitar unas unidades de estudio, que no es ms que la seleccin de una poblacin y muestra, en el caso particular de esta investigacin, se realizar en dos partes puesto que el diseo de la misma es de tipo mixto, siendo las unidades de tipo documental inherente a los
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documentos utilizados para el entendimiento de la elaboracin de una planificacin tributaria, anlisis e interpretacin de la normativa legal referida al objeto de estudio y revisin de la informacin financiera necesaria para llevar a cabo dicha planificacin para el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A Por otra parte las unidades de campo, la cual abarca el estudio de la poblacin, que en este caso en particular, la misma estar constituida por todas las personas que trabajan en el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. quienes debido a la labor que desarrollan se encuentran vinculadas directa o indirectamente con la actividad de la compaa. Poblacin Cabe considerar que, tericamente la poblacin est definida por Hurtado, J. (2010: 140) como El conjunto de seres que poseen la caracterstica o evento a estudiar y que se enmarcan dentro de los criterios de inclusin conforman la poblacin. La cual al tener caractersticas comunes, al momento de realizar el estudio dar origen a datos para la investigacin. De all pues, la presente investigacin tomar como poblacin objeto de estudio a todos los trabajadores del Departamento Administrativo y Contable del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A, los cuales estn conformados por cuatro personas, siendo una persona responsable de la gerencia de la misma.

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Cuadro N 1 Poblacin DEPARTAMENTO CARGO CANTIDAD DE PERSONAS 1 2 1 1 5

Administracin Administradora Administracin Asistente Administrativo Administracin Gerente General Contabilidad Contadora TOTALES Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Muestra

As mismo, Acua (2006: 242) define a la muestra como: la esencia, un subgrupo de la poblacin. Digamos que es un subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus caractersticas al que llamamos poblacin. Por ello, la muestra consiste en la seleccin de algunos elementos de la poblacin objeto de estudio total, con la intencin de averiguar algo sobre ella, porque constituye la parte representativa que se toma una vez determinada la poblacin. Como anteriormente se ha indicado, el universo de estudio est integrado por cinco personas que trabajan en el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. Dadas las caractersticas de esta poblacin pequea y finita, se tomarn como unidades de estudio a todas las personas que la integran. Por consiguiente, en esta investigacin de carcter organizacional, no se aplicarn criterios mustrales, a objeto de extraer una muestra reducida del universo, y extender la indagacin a esta parte elegida de la poblacin, para posteriormente efectuar la inferencia o generalizacin en el universo estudiado.

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Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos En funcin a los objetivos definidos en el presente estudio, donde se planteo la propuesta de lineamientos para la planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta para el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A., se emplearon una serie de instrumentos y tcnicas de recoleccin de datos, orientadas de manera esencial a alcanzar el fin propuesto. De acuerdo a los objetivos planteados, la investigacin estuvo canalizada en primer lugar a diagnosticar el conocimiento de los trabajadores de los departamentos administrativos y contables de la organizacin con respecto a las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta, en segundo lugar, se identifico la situacin actual en cuanto al cumplimiento de las mismas, en tercer lugar se evaluaron las operaciones financieras y contables de la empresa que determinan el clculo y pago de la obligacin tributaria de renta y por ltimo, se propuso la elaboracin de lineamientos de planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta. Tcnicas de Recoleccin de Datos De acuerdo a la naturaleza del diseo de la investigacin, en primer lugar se situarn las tcnicas de la investigacin documental. La tcnica utilizada para este tipo de estudio es la revisin documental. Al igual que la investigacin documental, dentro del diseo de la investigacin se encuentra la investigacin de campo. Las tcnicas que se emplearan para satisfacer los objetivos orientados a este tipo de estudio ser la encuesta. Instrumentos de Recoleccin de Datos Los instrumentos utilizados para aplicar la tcnica de revisin documental sern la observacin documental y el resumen analtico, orientada al estudio de los principios de la planificacin administrativa, derivndose de ella la planificacin tributaria y sus
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principales elementos prcticos y tericos, el anlisis crtico, enfocado al estudio del marco legal de la investigacin. Igualmente los instrumentos que se emplearn para la tcnica de la encuesta sern en primer lugar los Cuestionarios. Hurtado, J. (2010: 157) los define como el conjunto de preguntas relacionadas con el evento de estudio. Su caracterstica es que tales preguntas pueden ser dicotmicas, de seleccin, abiertas, tipo escala o tipo ensayo. y la observacin directa para evaluar los procedimientos en el rea tributaria realizados por la empresa objeto de estudio. Validez del Instrumento La validez segn Hernndez (1991: 236) Se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable que se pretende medir. La validez del instrumento que se utiliza para la recoleccin de datos, fue obtenida a travs del juicio profesional de un especialista en el tema que esta abarcando esta investigacin. A la autoridad anteriormente mencionada, se lo proporciono el instrumento de recoleccin de datos, la cual ley y determino mediante una carta, que contena una prueba de validez, obteniendo el cuestionario, segn el experto en el rea, redaccin, pertinencia y correspondencia adecuada en cada una de las preguntas. Indicando as que su contenido conlleva al logro de todos los objetivos de la investigacin y que cumpli con las especificaciones para lo cual fue diseado, alcanzando por medio de dicho cuestionario los objetivos planteados en la investigacin propuesta. Tcnica de Anlisis de Datos Llegado el momento de analizar los datos e interpretar los mismos, se realiz una revisin de toda la informacin recolectada mediante las tcnicas aplicadas para tales fines, estudiando cada grupo de las preguntas de manera separada y en concordancia

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con los objetivos de investigacin, de modo que se mantuviese la premisa de dar cumplimiento al objetivo principal planteado. El anlisis e interpretacin de la informacin obtenida se hizo apoyndose en los mtodos estadsticos explicados por Balestrini, M. (2002: 183) como tipo de clculo que se aplicara a los datos obtenidos de la muestra, que ha sido delimitada, para describirlos o resumirlos, a fin de caracterizar la poblacin estudiada; introduciendo aquellos mtodos derivados de la estadstica descriptiva, que es manifestada por Shao, S. (1975: 350) como aquella que presenta informacin en forma conveniente, til, comprensible, y se utiliza en conjunto finitos para presentar, organizar y analizar datos, compararlos y luego comunicarlos, por lo que se puede decir segn estas definiciones planteadas, esta tcnica de anlisis se basa fundamentalmente en la recoleccin de la informacin, la organizacin y exposicin de la misma para as interpretarla, atendiendo a las caractersticas de cada una de las variables establecidas. En tal sentido, en primer lugar se diagnostico el nivel de conocimiento de las personas involucradas en el proceso administrativo-contable del ente con respecto a las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta, luego se identific la situacin actual de la empresa en cuanto a ese al cumplimiento de las obligaciones en materia de Impuesto Sobre la Renta, y finalmente, disear la propuesta de lineamientos para la Planificacin Tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta que permitan el aprovechamiento de los beneficios fiscales y el cumplimiento de las normas establecidas por el Estado. En este mismo sentido, tomando en cuenta la tcnica cuantitativa, los datos que se obtuvieron de la encuesta aplicada fueron organizados, analizados e interpretados, para luego presentar de forma grafica, cada pregunta, con la finalidad de que se pueda visualizar de la mejor manera cada una de las repuestas y la informacin obtenida mediante la aplicacin del instrumento formulado durante la recoleccin de datos.
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Luego, fueron analizados mediante la tcnica cualitativa, en el cual se establecen comparaciones entre las respuestas dadas por las personas encuestadas, estableciendo diferencias y semejanzas, realizando sntesis, inducciones y deducciones. Por ltimo estos resultados se expresaron en forma de texto, estableciendo as los lineamientos para llevar a cabo una planificacin tributaria exitosa en materia de Impuesto Sobre la Renta para el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. CAPTULO IV ANALISIS DE LA INVESTIGACIN En el presente captulo se plantea el anlisis de los datos obtenidos mediante los instrumentos aplicados para la recoleccin de la informacin, es importante sealar que se escogi el cuestionario por considerarse un instrumento de aplicacin de forma individual, permitiendo la recoleccin de los datos de una manera particular a cada uno de los involucrados en el proceso, sin la intervencin del investigador, obteniendo la captacin del tpico estudiado directamente de los miembros que integran el departamento Administrativo-Contable del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. El cuestionario fue elaborado con 28 preguntas cerradas, de las cuales 14 fueron dicotmicas y 14 de ellas son de tres alternativas, el cual fue aplicado al personal que labora en el Departamento Administrativo-Contable del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. Dicho cuestionario fue elaborado dando respuesta a los objetivos especficos planteados en esta investigacin, los cuales son: diagnosticar el conocimiento con respecto a las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A., e identificar la situacin actual en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre La Renta, teniendo como propsito general el logro de establecer los Lineamientos para una Planificacin Tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta.
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El anlisis de los datos se realiza de manera individual, presentando los resultados obtenidos en grficos de tortas, analizados porcentualmente por cada pregunta, lo cual se presenta a continuacin: Diagnostico del conocimiento con respecto a las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta, que tiene el personal del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. Pregunta N 1. Conoce usted que la declaracin anual de rentas deber ser presentada dentro de los tres primeros meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable del contribuyente? Cuadro N 2 Presentacin de Declaracin Anual de Renta Alternativa S No Sujeto 5 0 (%) 100% 0%

TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011)

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Interpretacin: de lo expuesto anteriormente se puede evidenciar que de las cinco personas consultadas, el 100 por ciento, respondi que si conocen que la declaracin anual de rentas deber ser presentada dentro de los tres primeros meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable del contribuyente y ninguno est en desconocimiento de tal obligacin. Esta situacin a juicio de las investigadoras, demuestra que el personal que integra el Departamento encargado de Administracin y Contabilidad en el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. est informado de una de las obligaciones ms importantes que tiene un contribuyente con el Estado, ya que estas erogaciones que realiza la empresa anualmente son usadas por la Nacin para cubrir los gastos pblicos y as satisfacer las necesidades de la colectividad.

Pregunta N 2. Sabe usted que por su actividad comercial, las personas jurdicas deudoras o pagaderas de sus servicios deben retenerle el cinco por ciento por concepto de Impuesto Sobre la Renta sobre precio facturado?

Cuadro N 3 Retencin por ISLR a Personas Jurdicas Alternativa S No TOTAL Sujeto 5 0 5 (%) 100% 0% 100%
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Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011)

Interpretacin: En relacin a esta pregunta se observa que la totalidad de los encuestados, afirman tener el conocimiento de que por su actividad comercial, las personas jurdicas deudoras o pagadoras de sus servicios deben retenerle el cinco por ciento por concepto de Impuesto Sobre La Renta sobre precio facturado. Estos resultados indican que el personal encargado de Administracin y Contabilidad en el Instituto conoce de esta norma establecida en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, lo cual les permite tener una especie de anticipo pagado al momento de declarar y pagar dicho impuesto.

Pregunta N

3. Sabe usted que como agente de retencin, tiene la

responsabilidad de retener un porcentaje correspondiente (segn sea la condicin del proveedor) sobre el monto facturado por honorarios profesionales?

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Cuadro N 4 Responsabilidad de Retencin Sujeto (%) S 5 100% No 0 0% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

Interpretacin: los resultados demuestran que el 100 por ciento de las cinco personas encuestadas respondieron afirmativamente, es decir, conocen que como agente de retencin, tienen la responsabilidad de retener un porcentaje correspondiente (segn sea la condicin del proveedor) sobre el monto facturado por honorarios profesionales. Este resultado nos indica que el personal que integra el Departamento Administrativo-Contable en el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. est al tanto de la obligacin que tiene la empresa de realizar las retenciones de Impuesto Sobre la Renta al momento de efectuar los pagos a los mdicos que all laboran y reduce la posibilidad de incurrir en otros gastos y
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sanciones, ya que de no realizar la retencin correspondiente, responde solidariamente con el contribuyente por el pago del impuesto que deba haberle retenido y de no retener tendra tambin una sancin de 100 por ciento a 300 por ciento del tributo no retenido.

Pregunta N 4. Tiene usted conocimiento de que los impuestos retenidos debern ser enterados en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro de los primeros 10 das continuos del mes siguiente al periodo en el cual se practico la retencin?

Cuadro N 5 Enteramiento de Impuesto Retenido Sujeto (%) S 5 100% No 0 0% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

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Interpretacin: se puede evidenciar que de las cinco personas encuestadas, la totalidad de ellas respondieron tener conocimiento de que los impuestos retenidos deben ser enterados en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro de los primeros 10 das continuos del mes siguiente al periodo en el cual se practico la retencin. De esta forma la empresa reduce significativamente la posibilidad de caer en un ilcito tributario de tipo material, ya que el enteramiento de las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo respectivo generara una sancin de 50 por ciento de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso, hasta un mximo de 500 por ciento del monto de dichas cantidades.

Pregunta N 5. Sabe Usted que se estableci la obligacin de presentar electrnicamente las declaraciones de Impuesto Sobre la Renta Definitivas y Estimadas?

Cuadro N 6 Obligacin de Presentar Declaraciones Electrnicas Sujeto (%) S 5 100% No 0 0% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

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Interpretacin: Segn esta interrogante el 100 por ciento de los consultados afirmaron que saben de la obligacin de presentar electrnicamente las declaraciones de Impuesto Sobre la Renta Definitivas y Estimadas, lo cual representa para las investigadoras un factor positivo a favor del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. ya que indica que se mantienen actualizados en esta rea.

Pregunta N 6. Tiene conocimiento usted de la obligacin de realizar una declaracin sustitutiva de renta cuando la declaracin definitiva seale enriquecimientos menores a los realmente causados en el periodo correspondiente?

Cuadro N 7 Obligacin de Realizar Declaracin Sustitutiva Sujeto (%) S 5 100% No 0 0% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

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Interpretacin: En esta pregunta se pudo conocer que la totalidad de las personas encuestadas del Departamento encargado de la Administracin y Contabilidad del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.C.A. estn informadas sobre la obligacin de realizar una declaracin sustitutiva de renta en el caso de que la declaracin definitiva del ao seale enriquecimientos menores a los realmente causados en el periodo correspondiente, para as saldar la deuda que se tiene con el fisco.

Pregunta N 7. Sabe Usted que las prdidas financieras no compensadas se podrn traspasar hasta los tres aos subsiguientes al ejercicio en que se hubiesen causado?

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Cuadro N 8 Traspaso de Prdidas Financieras Sujeto (%) S 4 80% No 1 20% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

Inte r ac pret in:

Con referencia a esta pregunta, se pudo demostrar que el personal consultado del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. tienen conocimiento de la posibilidad de traspasar las prdidas financieras no compensadas hasta los tres aos subsiguientes al ejercicio en que se hubiesen causado, lo que representa un beneficio para la empresa ya que puede aprovechar una perdida durante tres futuros periodos.

Pregunta N 8. Sabe Usted que estn obligados a presentar la declaracin estimada las personas jurdicas que el ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso hayan obtenido un enriquecimiento neto gravable superior a 1500 Unidades

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Tributarias y que deber ser presentada dentro de la segunda quincena del sexto mes del ejercicio anual?

Cuadro N 9 Presentacin de Declaracin Estimada Sujeto (%) S 5 100% No 0 0% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

In terp taci re

n: en esta interrogante el 100 por ciento de los encuestados expresaron que si conocen que estn obligados a presentar la declaracin estimada las personas jurdicas que el ao inmediatamente anterior al ejercicio en curso hayan obtenido un enriquecimiento neto gravable superior a 1500 Unidades Tributarias y que deber ser presentada dentro de la segunda quincena del sexto mes del ejercicio anual. De modo que de no presentarla incurrira la empresa en un ilcito tributario lo que traera consigo una sancin y si el personal est en conocimiento de este procedimiento, al

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momento de cumplir con el requisito deben de presentar dicha declaracin estimada y en el lapso establecido.

Pregunta N 9. Saba Usted que el ajuste inicial por inflacin consiste en realizar una actualizacin de los activos y pasivos no monetarios del contribuyente?

Cuadro N 10 Ajuste Inicial por Inflacin Sujeto (%) S 5 100% No 0 0% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

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Interpretacin: para sta interrogante el 100 por ciento de los consultados respondi la opcin afirmativa, pudiendo constatar que saben que el ajuste inicial por inflacin consiste en realizar una actualizacin de los activos y pasivos no monetarios del contribuyente. Lo que a las investigadoras lea afirma que de haberse realizado tal ajuste se realizo de la manera correcta.

Pregunta N 10. Saba usted que los contribuyentes deben efectuar la actualizacin inicial por efecto de la inflacin de su Balance General al final del ejercicio econmico en el cual culmina su etapa pre-operativa?

Cuadro N 11 Actualizacin Inicial por Efecto de Inflacin Sujeto (%) S 5 100% No 0 0% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

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Interpretacin: Segn sta interrogante el 100 por ciento de los consultados expresaron que si saben que los contribuyentes deben efectuar la actualizacin inicial por efecto de la inflacin de su Balance General al final del ejercicio econmico en el cual culmina su etapa pre-operativa, lo que indica que la empresa al comenzar su etapa operativa, es decir al proceder con la primera facturacin, realizo este procedimiento.

Pregunta N 11. Saba Usted que el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A. por efectuar una actividad comercial est obligado a realizar el Ajuste Inicial por Inflacin y los Reajustes Regulares?

Cuadro N 12 Obligacin de Realizar Ajuste Inicial por Inflacin y Reajuste Regular Alternativa S No TOTAL Sujeto 5 0 5 (%) 100% 0% 100%
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Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011)

Interpretacin: para este tem las personas consultadas manifestaron en un 100 por ciento estar en conocimiento que el Instituto Docente Oftalmolgico I.D.O., C.A. por efectuar una actividad comercial est obligado a realizar el Ajuste Inicial por Inflacin y los Reajustes Regulares. Estableciendo esto nuevamente a juicio de las investigadoras que el personal est capacitado y actualizado en cuanto a los procedimientos a los cuales est en obligacin de realizar el Instituto de Oftalmologa I.D.O.,C.A.

Pregunta N 12. Saba Usted que las empresas sujetas al Sistema Integral de Ajuste y Reajuste por Inflacin deben inscribirse en El Registro de Activos Actualizados al finalizar su ejercicio econmico en el cual culmina su etapa preoperativa (sta finaliza una vez se proceda con la primera facturacin)?

Cuadro N 13
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Inscripcin en Registro de Activos Actualizados Sujeto (%) S 5 100% No 0 0% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

Interpretacin: De las personas consultadas del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.C.A. el 100 por ciento conocen la obligacin que tienen las empresas sujetas al Sistema Integral de Ajuste y Reajuste por Inflacin deben inscribirse en El Registro de Activos Actualizados al finalizar su ejercicio econmico en el cual culmina su etapa pre-operativa, lo que representa para las investigadoras un factor de mucha importante, ya que este procedimiento es primordial al momento de realizar el clculo del Impuesto Sobre la Renta, y esta proceso comienza cuando efectivamente se emite la primera facturacin.

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Pregunta N 13. Saba Usted que los contribuyentes obligados al Sistema Integral de Ajuste y Reajuste por Inflacin debern llevar un libro fiscal adicional donde se registraran todas las operaciones referentes al sistema?

Cuadro N 14 Obligacin de llevar libro fiscal adicional Sujeto (%) S 4 80% No 1 20% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

In ter pr etacin: Segn esta interrogante, el 80 por ciento de los consultados expresaron que si tienen conocimiento de que los contribuyentes obligados al Sistema Integral de Ajuste y Reajuste por Inflacin debern llevar un libro fiscal adicional donde se registraran todas las operaciones referentes al sistema y el otro 20 por ciento de los consultados no tienen nocin de tan obligacin establecida en la ley, lo cual afecta a
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la empresa ya que todas las personas involucradas es estos procedimientos contables deben estar al tanto de cada una de las obligaciones que tiene la empresa, como se maneja y la fecha oportuna de realizarlo

Pregunta N 14. Sabe Usted que las personas jurdicas que presenten ms de una declaracin sustitutiva en un ejercicio anual o la primera declaracin sustitutiva luego de transcurridos 12 meses del vencimiento del plazo para presentar la declaracin sustitutiva, tendr como sancin el pago de cinco Unidades Tributarias incrementada en cinco Unidades Tributarias ms por cada nueva infraccin cometida hasta llegar a 25 Unidades Tributarias?

Cuadro N 15 Sanciones por Declarar Sustitutiva fuera de los lapsos Sujeto (%) S 4 80% No 1 20% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

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Interpretacin: En esta interrogante se puede evidenciar que un 80 por ciento de las personas consultadas saben que las personas jurdicas que presenten ms de una declaracin sustitutiva en un ejercicio anual o la primera declaracin sustitutiva luego de transcurridos 12 meses del vencimiento del plazo para presentar la declaracin sustitutiva, tendr como sancin el pago de 5 Unidades Tributarias incrementada en cinco Unidades Tributarias ms por cada nueva infraccin cometida hasta llegar a 25 Unidades Tributarias y el 20 por ciento no lo conoce, lo que indica que existe la probabilidad de que el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.C.A incurra en un ilcito tributario, ya que no todas las personas que conforman el departamento encargado de tal fin tienen conocimiento de la sancin antes descrita.

Basados en lo anteriormente expuesto, se afirma que el recurso humano con el que cuenta el Departamento Administrativo-Contable del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A., se encuentran en conocimiento de las pautas que establece la Ley de Impuesto Sobre la Renta para el clculo y declaracin del mismo. El personal se mantiene actualizado en lo que se refiere a normas, regulaciones, sanciones y lapso para enterar sus obligaciones tributarias que establece el Estado. Por otra parte est al tanto de sus responsabilidades como agente de retencin de Impuesto Sobre la Renta, en donde se encuentran en la obligacin de retenerle a su personal asimilado un porcentaje de acuerdo a los servicios prestados al Instituto en un momento determinado. Del mismo modo conoce sus obligaciones en lo referido a realizar el Ajuste inicial en la empresa y en los aos siguientes el Reajuste Regular por Inflacin para el clculo del Impuesto Sobre la Renta. De esta manera, la empresa cuenta con un equipo de trabajo el cual est capacitado para realizar a cabalidad todos
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los pasos previos para el clculo y elaboracin de la declaracin del Impuesto Sobre la Renta.

Identificacin de la situacin actual en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de Impuesto Sobre La Renta del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A.

Pregunta N 15. El Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A. realiza la declaracin de rentas anual incluyendo todos los ingresos, costos y gastos que correspondan segn la ley en dicho periodo?

Cuadro N 16 Realizacin de Declaraciones de Renta Anual Alternativa S No No Sabe TOTAL Sujeto 3 1 1 5 (%) 60% 20% 20% 100%

Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011)

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Interpretacin: se puede evidenciar que de las personas consultadas, el 60 por ciento respondi que el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A. realiza la declaracin de rentas anual incluyendo todos los ingresos, costos y gastos que correspondan segn la ley en dicho periodo, un 20 por ciento no sabe y el 20 por ciento dijo que no realiza la declaracin de rentas anual incluyendo todos los ingresos, costos y gastos que correspondan segn la ley en dicho periodo, lo que representa una gran debilidad para la empresa ya que esto debe ser del conocimiento de todos los integrantes del departamento, puesto que esta declaracin anual significa una manifestacin jurada que el contribuyente entrega a la Administracin Pblica y que consiste en una relacin detallada anual de todos sus ingresos gravables y de sus respectivos egresos.

Pregunta N 16. Ha presentado la empresa la declaracin por concepto de Impuesto Sobre la Renta dentro del periodo establecido por la ley, que es dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable?

Cuadro N 17 Presentacin de Declaracin de ISLR Alternativa S No Sujeto 5 0 (%) 100% 0%

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No Sabe 0 0% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011)

Interpretacin: en esta pregunta el 100 por ciento de la poblacin manifiesta que el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.C.A presenta la declaracin por concepto de Impuesto Sobre la Renta dentro del periodo establecido por la ley, que es dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable, confirmando as que la empresa no ha dejado de cumplir con esta obligacin establecida en la ley.

Pregunta N 17. Los clientes de la empresa que son personas jurdicas, le retienen el cinco por ciento del monto de la base imponible facturado, por concepto de Impuesto Sobre La Renta?

Cuadro N 18 ISLR Retenido a Clientes

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Sujeto (%) S 4 80% No 0 0% No Sabe 1 20% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011)

Alternativa

Interpretacin: esto evidencia que 80 por ciento de la poblacin est consciente de que sus clientes que son personas jurdicas le retienen el cinco por ciento de la base imponible facturada por concepto de Impuesto Sobre la Renta, tal como lo establece la norma y el 20 por ciento restante no sabe. Representado esto una debilidad ya que al momento de realizar la declaracin definitiva anual, no todos las personas involucradas en el departamento estn conscientes de que tienen un monto retenido de Impuesto Sobre la Renta que representa una anticipo ante el Fisco Nacional.

118

Pregunta N 18. Realiza la empresa la retencin del porcentaje correspondiente sobre el monto facturado por los doctores asimilados prestadores de los servicios por concepto de Honorarios Profesionales?

Cuadro N 19 Retenciones sobre montos facturados a la empresa Sujeto (%) S 4 80% No 0 0% No Sabe 1 20% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

In terp re tacin: el 20 por ciento de la muestra expreso no saber si la empresa realiza la retencin del porcentaje correspondiente sobre el monto facturado por los doctores asimilados prestadores de los servicios por concepto de Honorarios Profesionales, mientras que el 80 por ciento est consciente de que se realiza tal retencin; esto
119

representa una debilidad ya que de no realizarla, la empresa se responsabiliza solidariamente con el contribuyente e incurre en un ilcito tributario por lo tanto tendr que cancelar una sancin al Fisco Nacional.

Pregunta N 19. Ha realizado la empresa declaraciones sustitutivas de la declaracin definitiva de Impuesto Sobre la renta?

Cuadro N 20 Presentacin de Declaraciones Sustitutivas de la Declaracin Definitiva de ISLR Alternativa Sujeto (%)

S 4 80% No 0 0% No Sabe 1 20% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011)

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Interpretacin: el 80 por ciento de la muestra asevero que la empresa ha declarado sustitutivas de rentas de la declaracin definitiva de Impuesto Sobre la Renta, sin embargo el 20 por cierto indico no tener informacin sobre este proceso, lo que indica que efectivamente la empresa en aos anteriores ha tenido la necesidad de realizar una declaracin sustitutiva por haber declarado el Impuesto Sobre la Renta definitivo estableciendo una utilidad menor a la que realmente percibi en el ao gravable enterado, es decir, que hubo un mal clculo del Impuesto Sobre la Renta.

Pregunta N 20. Ha compensado la empresa prdidas de periodos anteriores en las declaraciones definitivas de Impuesto Sobre la Renta? Cuadro N 21 Compensacin de Prdidas de Periodos Anteriores Sujeto (%) S 1 20% No 0 0% No Sabe 4 80% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

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Interpretacin: segn lo expuesto anteriormente, solo una de las personas encuestadas la cual representa el 20 por ciento de la muestra indico tener conocimiento de que la empresa ha compensado las prdidas de periodos anteriores en las declaraciones definitivas de Impuesto Sobre la Renta, y el 80 por ciento restante manifest no tener conocimiento sobre lo antes planteado. En este caso se puede justificar el desconocimiento de las 4 personas restantes al contador de la empresa, ya que este es el encargado de realizar esta compensacin de prdidas de periodos anteriores en la declaracin definitiva de Impuesto Sobre la Renta.

Pregunta N 21. Ha obtenido la empresa un enriquecimiento neto gravable superior a 1500 Unidades Tributarias?

Cuadro N 22 Enriquecimientos Netos Gravabes Sujeto (%) S 5 100% No 0 0% No Sabe 0 0% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

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Interpretacin: la totalidad de la muestra expreso que la empresa ha obtenido un enriquecimiento neto gravable superior a 1500 Unidades Tributarias, por lo que deben de hacer una declaracin estimada de rentas en el siguiente ejercicio econmico segn lo establecido en la ley de Impuesto Sobre la Renta.

Pregunta N 22. Ha realizado la empresa declaraciones estimadas de Impuesto Sobre la Renta?

Cuadro N 23 Declaracin Estimada de ISLR Sujeto (%) S 5 100% No 0 0% No Sabe 0 0% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

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Interpretacin: debido a que la empresa ha obtenido un enriquecimiento neto gravable superior a 1.500 Unidades Tributarias, la totalidad de la muestra aseguro estar consciente de haber realizado las correspondientes declaraciones estimadas de Impuesto Sobre la Renta, cumpliendo as con lo establecido en la ley.

Pregunta N 23. Presenta la empresa electrnicamente las declaraciones de Impuesto Sobre la Renta Definitivas y Estimadas?

Cuadro N 24 Declaracin Electrnica de ISLR Sujeto (%) S 5 100% No 0 0% No Sabe 0 0% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

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Interpretacin: debido a las exigencias de la administracin tributaria la muestra reconoce que la forma de presentacin de las declaraciones de Impuesto Sobre la Renta Definitivas y Estimadas solo pueden realizarse electrnicamente y es por esta va que las realizan, cumpliendo as con este deber formal.

Pregunta N 24. Ha presentado la empresa ms de una declaracin sustitutiva en un ejercicio anual o la primera declaracin sustitutiva luego de transcurridos 12 meses del vencimiento del plazo para presentar la declaracin sustitutiva?

Cuadro N 25 Presentacin de la Declaracin Sustitutiva Sujeto (%) S 2 40% No 0 0% No Sabe 3 60% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

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Interpretacin: segn lo que se puede evidenciar, el 40 por ciento de la muestra afirma que la empresa ha presentado ms de una declaracin sustitutiva en un ejercicio anual o la primera declaracin sustitutiva luego de transcurridos 12 meses del vencimiento del plazo para presentar la declaracin sustitutiva, lo cual acarrea una sancin segn la ley, y esto es debido a no tener una planificacin en cuanto al clculo y pago del impuesto se trata, y estar en desconocimiento de las fechas en la que este tipo de declaraciones se deben de presentar.

Pregunta N 25. La empresa realiz la actualizacin inicial por efecto de la inflacin de su Balance General al finalizar el primer ejercicio econmico en el cual culmina la etapa pre-operativa de la empresa?

Cuadro N 26 Actualizacin Inicial por Inflacin del Balance General Alternativa S No No Sabe TOTAL Sujeto 1 0 4 5 (%) 20% 0% 80% 100%
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Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011)

Interpretacin: El 20 por ciento de la muestra la empresa realiz la actualizacin inicial por efecto de la inflacin de su Balance General al finalizar el primer ejercicio econmico en el cual culmin la etapa pre-operativa de la empresa, mientras que el 80 por ciento afirmo no saber si se realizo dicho proceso, esto debido a que el contador de la empresa realiza este proceso y el resto de los integrantes de este departamento no es informado del mismo.

Pregunta N 26. La empresa realiz la inscripcin en el Registro de Activos Actualizados al finalizar su ejercicio econmico en el cual culmina su etapa preoperativa?

Cuadro N 27 Inscripcin en el Registro de Activos Actualizados

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Sujeto (%) S 1 20% No 0 0% No Sabe 4 80% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011)

Alternativa

I nter retac p i

n: Segn lo expuesto el 20 por ciento de las personas consultadas la empresa realiz la inscripcin en el Registro de Activos Actualizados al finalizar su ejercicio econmico en el cual culmina su etapa pre-operativa, y el otro 80 por ciento restante respondi no saber. En esta interrogante, se evidencia nuevamente la falta de informacin del personal ajeno al contador de la empresa sobre procesos tan importante para el departamento Administrativo-Contable de la empresa.

Pregunta N 27. Cancel la empresa el tres por ciento sobre el valor del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos depreciables?

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Cuadro N 28 Pago de Ajuste Inicial por Inflacin Sujeto (%) S 3 60% No 0 0% No Sabe 2 40% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

Interpretacin: el 40 por ciento de la muestra asegura no saber, mientras que el 60 por ciento afirma que la empresa cancel el tres por ciento sobre el valor del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos depreciables, y de esta manera se demuestra que cumple con esta obligacin establecida en la Ley de Impuesto Sobre la Renta pero no todo el personal que comprende esta rea de la empresa estn informados de haber realizo el pago correspondiente.

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Pregunta N 28. Lleva la empresa un libro fiscal adicional donde se registraran todas las operaciones referentes al Sistema Integral de Ajuste y Reajuste por Inflacin?

Cuadro N 29 Registro en Libro Fiscal Sujeto (%) S 1 20% No 0 0% No Sabe 4 80% TOTAL 5 100% Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Alternativa

I nter retac p i

n: el 20 por ciento de las personas consultadas del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.C.A. afirmo que la empresa lleva un libro fiscal adicional donde se registraran todas las operaciones referentes al Sistema Integral de Ajuste y Reajuste por Inflacin, y el otro 80 por ciento respondi no tener conocimiento de la anterior. Representando este 20 por ciento solo el contador de la empresa, y las dems
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personas consultadas que integran el departamento administrativo-contable no conocen la existencia de este libro fiscal llevado en la empresa por obligacin legal.

En materia de Impuesto Sobre La Renta el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A., cumple con los primordiales deberes establecidos en la ley, sin embargo debido a no haber realizado durante un ejercicio gravable el clculo correcto de la obligacin tributaria, han tenido que acudir a realizar la declaracin sustitutiva, siendo la misma presentada fuera del plazo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 147, lo que trajo consigo sanciones, las cuales estn enmarcadas dentro del artculo 103 del Cdigo Orgnico Tributario, dicha situacin no fue favorable para la empresa en su momento ya que fue una erogacin no prevista. Tomando en cuenta que el personal de la empresa est capacitado y en conocimiento de las actualizaciones en materia de Impuesto Sobre la Renta, la propuesta de lineamientos de planificacin tributaria le servir al personal para involucrarse en su totalidad en las operaciones normales de la empresa, y de esta manera manejar la informacin necesaria para el desarrollo de todos los procedimientos requeridos en la planificacin tributaria a realizarse en la empresa objeto de estudio, lo cual ayudara a no incurrir en ilcitos tributarios o caer en alguna contingencia de tipo impositivo que puedan impedir las operaciones normales de la empresa y as evitar erogaciones innecesarias para el pago de multas o sanciones por clculos errados o declaraciones presentadas fuera de los lapsos establecidos por las leyes que rigen este tributo. Propuesta de lineamientos de planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta para el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A.

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A continuacin se presenta una propuesta de lineamientos para la planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre La Renta para el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.C.A., con el fin de proporcionarle a la empresa una gua til para el clculo correcto de la carga tributaria, el aprovechamiento de los beneficios fiscales y la evaluacin de las opciones de financiamiento que permitan hacer frente al pago de uno de los tributos ms representativos como lo es el Impuesto Sobre la Renta para la empresa.

Dichos lineamientos de planificacin tributaria proporcionarn a la empresa una herramienta eficaz para ser utilizada desde la administracin de la misma, ya que le ayudara a mejorar el flujo de caja, programando anticipadamente las erogaciones necesarias para el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias, especficamente del Impuesto Sobre la Renta.

Debido a la falta de un departamento de contabilidad dentro de la empresa, la misma presenta ciertas debilidades, es por ello que se plantea una propuesta de lineamientos planificacin tributaria los cuales sern una respuesta efectiva a la necesidad de la gerencia de conocer el impacto que tiene el pago del Impuesto Sobre La Renta sobre su flujo de caja, as como tambin los procesos de anlisis a seguir para la evaluacin oportuna del impacto tributario en las transacciones y la identificacin de estrategias que se encuentran establecidas dentro del marco legal, la cual permitir a la empresa contar con mayores recursos disponibles como capital de trabajo para los planes de inversin a futuro. Antes de proponer los lineamientos de planificacin tributaria para la empresa objeto de estudio, fue necesario no solo considerar las estimaciones de gastos en que incurrir la misma y los beneficios establecidos en la Ley de Impuestos Sobre La Renta que ayuden a controlar la carga impositiva, sino que tambin hubo que
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considerar todos los elementos del ambiente interno tales como: recursos humanos disponibles y preparacin del personal, recursos financieros, sistemas de informacin contable, entre otros. As como tambin los elementos del ambiente externo tales como: actuaciones recientes de la Administracin Tributaria, revisin tributaria, condiciones de la economa, entre otros; la cual nos dar una visin ms amplia de la situacin de la empresa para proponer los lineamientos de planificacin tributaria como una herramienta estratgica para controlar la carga impositiva del Impuesto Sobre la Renta. Para ello es necesario evaluar los aspectos operacionales, econmicos, financieros, legales y de recursos humanos, los cuales debern ser suministrados por la empresa con la finalidad de que se pueda desarrollar dichos lineamientos de planificacin tributaria.

Identificacin de la estructura organizativa del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.C.A, especficamente del departamento administrativocontable

Antecedentes del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A

El Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A., es una sociedad mercantil creada en el ao 2001, establecida como Compaa Annima su objeto mercantil va enfocado a la prestacin de servicios oftalmolgicos a travs de la realizacin de diversas consultas y cirugas. Dicha empresa est constituida por ocho Socios los cuales tienen participacin accionaria en partes iguales. Fiscalmente se encuentran ubicados en la sede del Instituto Docente de Urologa, Planta de acceso, calle Carabobo con Av. Carabobo, Urbanizacin La Via, Municipio Valencia del Estado Carabobo; su ejercicio fiscal est comprendido desde el 01 de Enero hasta el 31 de
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Diciembre de cada ao. La estructura funcional cuenta con cinco reas las cuales estn divididas de la siguiente manera: tres reas de Ciruga, un rea de Administracin y un rea de Consulta General, la cual est conformado por un equipo de trabajo de cinco personas, divididas de la siguiente manera: tres personas para el rea de Administracin, dos personas para el rea de Ciruga y Consulta General, adicional al personal asimilado que labora en esta ultima rea. En el tercer trimestre del ao 2010 se apertur un rea para la realizacin de exmenes de laboratorio.

Dentro de la Estructura Organizacional del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A, los procesos se encuentran gerenciados por la Junta Directiva, quienes toman las decisiones estratgicas ms convenientes para la empresa. El rea Administrativa est conformada por un equipo de tres personas en la cual se encuentran: un Administrador y dos asistentes, ya que la contabilidad del mismo es externa. En dicha rea estn encargados de emitir toda la informacin relacionada con los Estados Financieros, los clculos para hacer el enteramiento de las retenciones de Impuesto Sobre la Renta.

Las personas que conforman el rea administrativa de la empresa, tienen una serie de actividades y responsabilidades, las cuales se detallan a continuacin:

Contador (Externo):

Funciones y responsabilidades:
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1. Registra todas las operaciones contables que se generan en la empresa.

2. Revisa la documentacin suministrada por el rea administrativa para la elaboracin de los libros de compra y venta que se generan de forma mensual para la declaracin del Impuesto al Valor Agregado.

3. Elabora el clculo del Impuesto Sobre la Renta a pagar una vez finalizado el ejercicio fiscal.

4. Emite el formato de declaracin del Impuesto al Valor Agregado de forma mensual.

Administrador:

Funciones y responsabilidades:

1. Coordina con el Contador la ejecucin de todas las erogaciones tributarias que deber hacer de forma mensual, semestral y anual.

2. Supervisa que se realicen los pagos en las fechas establecidas para el cumplimiento del deber tributario.

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3. Revisa todas las operaciones administrativas que tienen incidencia fiscal para el clculo y declaracin de los impuestos.

4. Coordina conjuntamente con los Asistentes del Departamento, el desarrollo de todos los reportes y formularios de declaracin que van a ser utilizados para el clculo de los impuestos.

5. Revisa los reportes de las retenciones que se han efectuado durante el mes correspondiente a las retenciones del Impuesto Sobre la Renta para la elaboracin de la declaracin.

6. Elabora la orden de pago para la liquidacin de todos los deberes tributarios.

Asistente Administrativo:

Funciones y responsabilidades: 1. Elabora el resumen y el formulario de declaracin de las retenciones de Impuesto Sobre la Renta de forma mensual. 2. Se encarga de la gestin de cobranza de las cuentas.

3. Archiva todas las declaraciones de forma fsica con el soporte del pago de los impuestos.
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Entre otras funciones referentes a la parte administrativa de la empresa.

Evaluacin de las operaciones financieras y contables del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.C.A, con base a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta para el clculo de dicha obligacin tributaria.

Ingreso por Servicios:

Como regla general, un enriquecimiento se considera disponible cuando se tiene la propiedad o se puede disponer de l; no obstante, la disponibilidad es un principio consagrado en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, y se refiere a la oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del mismo desde el punto de vista legal y econmico. Tomando en consideracin las distintas regulaciones que establece la ley, podemos determinar que la empresa objeto de estudio tendr una disponibilidad del ingreso en Base Causada, es decir, rentas disponibles en el momento de realizarse las operaciones que la producen, por tanto, el momento del cobro por los servicios prestados no es relevante al hacer el anlisis de las partidas de ingreso, para el clculo del Impuesto Sobre la Renta.

Los ingresos que obtiene la empresa por servicios prestados, provienen de tres fuentes distintas:

1. Ingresos por Servicios: Son causados por los pacientes que cancelan los servicios de ciruga de contado y a travs de una empresa aseguradora.
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2. Ingresos por Consultas y Exmenes: Son causados por los pacientes que cancelan las consultas y los exmenes de laboratorio, de contado y a travs de una empresa aseguradora. Cabe destacar que la empresa incorporo este nuevo servicio a sus actividades mercantiles y estiman que las ventas de este target aumenten considerablemente en los prximos meses.

3. Otros Ingresos: Son causados por los pacientes que cancelan las cirugas, consultas y exmenes mdicos a travs del Instituto Docente de Urologa.

Estos ingresos son proporcionales al total de la siguiente manera: Cuadro N 30 Porcentaje Ingresos por Servicios Ingresos por Servicios Ingresos por Servicios Ingresos por Consultas y Exmenes Otros Ingresos TOTAL Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Porcentaje (%) 61% 1% 38% 100%

Costos por Servicios

Para efectos fiscales, los costos son todas aquellas erogaciones causadas para producir o adquirir un bien o para la prestacin de un servicio durante el periodo gravable, que deben admitirse a los fines de la declaracin del Impuesto Sobre la
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Renta. En las empresas de servicios, el costo estar conformado por el monto de todos aquellos egresos o gastos que de manera directa, sean necesarios para su prestacin.

Como estamos en presencia de ingresos que se consideran disponibles al realizarse la operacin, las deducciones autorizadas debern corresponder a egresos causados durante el ejercicio gravable. Sin embargo, es necesario tener presente que los gastos no pagados deducidos por la empresa el ao anterior al ejercicio gravable, debern ser declarados como ingresos del ao siguiente si durante el ejercicio declarado no se efectu el pago, en consecuencia, su deduccin se admitir en el ejercicio en que efectivamente se realice el pago. En el caso del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A, los costos por servicios estn determinados por cinco conceptos que varan en proporcin a los servicios prestados, y estn detallados de la siguiente manera:

1. Compra de Materiales: Estas compran se realizan a proveedores que otorgan 60 das de crdito y corresponden a los insumos utilizados al momento de realizar cirugas.

2. Honorarios Profesionales: Se refiere al servicio prestado por los doctores dentro de la empresa bien sea por concepto de consultas oftalmolgicas o cirugas. La cancelacin se realiza al momento en que la empresa reciba el correspondiente pago del servicio que puede ser de contado o mediante una empresa aseguradora, en este caso, la cancelacin no se realiza en ms de un ejercicio gravable.

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3. Gastos de Laboratorio: Incluyen los exmenes pre-operatorios realizados a los pacientes por un laboratorio externo y de igual manera durante el periodo econmico 2010 la empresa incorporo el servicio de laboratorio y consulta dentro sus actividades comerciales, por tanto, este costo se ver incrementado en los prximos ejercicios.

4. Gastos de Quirfano: Lo constituye el pago a los Ayudantes de quirfanos.

5. Gastos de Mantenimiento de Equipos: Corresponden al costo de mantenimiento de los equipos utilizados para realizar cirugas y consultas oftalmolgicas.

La proporcin de los costos sobre el total est reflejada de la siguiente manera: Cuadro N 31 Porcentaje por Costos de Servicios Costos por Servicios Compra de Materiales Porcentaje (%) 27,17%
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Honorarios Profesionales Gastos de Laboratorio Gastos de Quirfano Gastos Mantenimiento de Equipo TOTAL Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011)

70,09% 1,40% 1,02% 0,31% 100%

Gastos de Operaciones.

Las deducciones tienen gran importancia en el Impuesto Sobre la Renta debido a que estas partidas de gastos se restan de la renta bruta para obtener el enriquecimiento neto o renta neta. Las deducciones deben ser analizadas con mayor detenimiento, debido a los diferentes factores que se deben tomar en cuenta y que inciden en su correcta interpretacin y aplicacin. Entre los principios y condiciones exigidos tenemos:

1. Territorialidad: Este principio establece que el gasto debe ser efectuado en el pas.

2. Causadas o Pagadas: Aplicando el principio de disponibilidad, y analizando este concepto, tenemos los siguientes casos, tomando en cuenta algunas excepciones establecidas por la ley: Egresos causados o base causada y egresos pagados o base efectiva.

3. Deducibilidad de egresos causados (Base Causada): Cuando estamos en presencia de ingresos que se consideran disponibles al realizarse la
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operacin, entonces las deducciones autorizadas debern corresponder a egresos causados durante el ejercicio gravable , con excepcin de las siguientes las cuales deben estar pagadas para poder ser deducidas:

a. Contribuciones. b. Gastos de administracin y conservacin de inmuebles dados en arrendamiento. c. Liberalidades y donaciones. d. Gastos de investigacin y desarrollo.

4. Normales y Necesarias: Se entiende como normalidad del gasto aquellos que guardan una proporcin directa entre el gasto y la renta que se espera obtener, en consecuencia, no se pueden admitir aquellos gastos exagerados o desproporcionados aunque se pretenda alegar que estn destinados a la produccin de la renta, no obstante, se debe considerar que la normalidad en el gasto no debe interpretarse como continuidad absoluta. Con respecto a la necesidad del gasto podemos decir que es aquella que guarda una relacin directa o inmediata con la produccin de la renta de tal manera que si no hubiese hecho dicho gasto, no se habra producido la renta.

5. No imputadas al Costo: Cuando un egreso se ha imputado o considerado como parte del costo de los artculos producidos o comprados, no podrn simultneamente considerarse como gastos del periodo gravable pues hay doble efecto en la determinacin de la Renta Neta.

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6. Con el objeto de producir la Renta: La finalidad del gasto que se intenta deducir debe ser la obtencin de la renta.

Estos principios deben ser considerados al momento de la evaluacin de los desembolsos realizados por la empresa. Para el ejercicio econmico 2010, dentro de las erogaciones deducibles de la empresa establecidas por la ley, tenemos:

Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y dems remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, as como los egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio, corresponden a la primera clase de deducciones admitidas por el Fisco. De estas erogaciones, se causaron los siguientes conceptos:

o Sueldos y salarios de empleados. o Vacaciones. o Utilidades. o Bono Alimentacin.

Tributos pagados: Son aquellas erogaciones incurridas por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con excepcin de los tributos autorizados por la Ley. En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las Leyes respectivas el contribuyente no los pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sean reembolsable, sern imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o servicio. Los tributos

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pagados por la empresa clasificados en los gastos de operacin para el ejercicio econmico 2010 fueron:

o Ley Poltica Habitacional. o I.V.S.S. o IVA crdito fiscal. o Impuestos Municipales.

Prestaciones

Sociales:

Las

indemnizaciones

correspondientes

los

trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo. Los conceptos deducidos por la empresa son los siguientes:

o Prestaciones Sociales. o Intereses S/Prestaciones Sociales.

Depreciacin y Amortizacin: El monto deducible en este caso ser una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y la amortizacin del costo de otros elementos invertidos en la produccin de la renta siempre que dichos bienes estn situados en el pas y tal deduccin no se haya imputado al costo. En el caso de los inmuebles, solo sern deducibles las provisiones para depreciacin, siempre y cuando estn invertidos como activos permanentes en la produccin de la renta. El gasto de depreciacin
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reflejado por la empresa incluye la depreciacin del inmueble donde opera, los equipos mdicos y quirrgicos, las mejoras e instalaciones y el mobiliario y equipo de oficina.

o Gastos de Depreciacin.

Reparaciones: Son deducibles los gastos por concepto de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la produccin de la renta. En el caso de la empresa, esta erogacin est representada por las reparaciones y el mantenimiento del local propiedad de la misma donde realiza sus operaciones y est reflejada en la siguiente cuenta de gasto:

o Gastos mantenimiento local.

Todos los dems gastos causados o pagados segn sea el caso, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir renta: Dentro de esta clasificacin se encuentran las siguientes partidas registradas por la empresa:

o Servicios contratados. o Intereses hipotecarios. o Seguro Hipoteca. o Gastos administrativos. o Comisiones bancarias. o Gastos de intereses.
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o Gastos generales.

Es muy importante conocer todas las regulaciones, condiciones, limitaciones que rigen para cada tipo de deduccin, pues de lo contrario se correra el riesgo de que por desconocimiento de tales regulaciones se pague ms impuesto del debido o que le formulen a la empresa reparos posteriores con las consiguientes sanciones. Luego de analizar las partidas de gastos en los que incurre la empresa, se puede determinar que para el ejercicio econmico 2010, todas cumplen con los principios establecidos por la ley y su reglamento.

Ajuste por Inflacin

Los contribuyentes obligados a la normativa referente al Ajuste Inicial como es el caso del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A. una vez realizado el mismo, debern reajustar al cierre del siguiente ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios. En tal sentido, el primer ajuste regular por inflacin debe hacerse al cierre del ejercicio econmico que finalizo inmediatamente despus de la fecha en que se realizo el ajuste inicial por inflacin.

Es necesario establecer que se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance General Histrico del contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y activos intangibles.
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Los cargos y abonos que se produzcan al actualizar el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones de patrimonio distintos de las ganancias o las perdidas sern acumuladas en una cuenta o partida de conciliacin fiscal que se denominara Reajustes por Inflacin. Mediante el Reajuste por Inflacin se determinara el incremento o disminucin del patrimonio neto. Es necesario tener presente que el monto reflejado en la cuenta Reajustes por Inflacin tiene que ser considerado para la determinacin de la renta gravable ya que el ajuste regular puede aumentarla o disminuirla.

Activos no monetarios del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A.

El reajuste regular de los activos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de inventarios y las mercancas en trnsito se har segn la variacin anual experimentada por el ndice de Precios al Consumidor si dichos activos provienen de ejercicios anteriores. Ahora bien, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable, se har desde el mes de adquisicin. El reajuste de los activos no monetarios dar como resultado una utilidad fiscal. fijos, y se detallan en el siguiente cuadro: Los activos no monetarios de la empresa al cierre del ejercicio 2010 estn representados por activos

Cuadro N 32 Reajuste de Activos Fijos

FECHA ADQUISION 31/12/2004 ACTIVO FIJO INMUEBLE COSTO HISTORICO DEL ACTIVO 133.871 DEPRECIACION ACUMULADA AL 31/12/2010 99.709 GASTO DEL AO 13.387

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SUB-TOTAL 31/12/2004 MEJORAS E INSTALACIONES SUB-TOTAL 31/12/2004 01/04/2006 01/10/2007 31/07/2008 30/04/2010 31/05/2010 30/06/2010 30/09/2010 31/10/2010 EQUIPOS MEDICOS QUIRURGICOS EQUIPOS MEDICOS QUIRURGICOS EQUIPOS MEDICOS QUIRURGICOS EQUIPOS MEDICOS QUIRURGICOS EQUIPOS MEDICOS QUIRURGICOS EQUIPOS MEDICOS QUIRURGICOS EQUIPOS MEDICOS QUIRURGICOS EQUIPOS MEDICOS QUIRURGICOS EQUIPOS MEDICOS QUIRURGICOS SUB-TOTAL MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFIC. SUB-TOTAL 31/12/2004 UNIDAD OFTALMOLOGICA SUB-TOTAL TOTAL

133.871 61.910 61.910 82.828 14.800 5.046 11.927 21.000 76.440 71.320 159.814 235.290 678.465 5.388 2.655 153 1.200 3.770 287 4.999 3.142 1.950 908 2.439 522 1.405 583 642 2.065 5.754 857 38.719 4.726 4.726 917.691

99.709 61.910 61.910 82.828 6.907 1.641 2.883 1.400 4.459 3.566 3.995 3.922 111.601 5.388 1.413 65 400 1.225 116 1.375 785 423 182 488 87 282 44 37 103 240 29 12.682 3.310 3.310 289.212

13.387

1.480 505 1.193 2.100 7.644 7.132 15.981 23.529 59.564 266 15 120 377 29 500 314 195 91 244 52 141 58 64 207 575 86 3.334 473 473 76.758

31/12/2004 01/11/2006 01/08/2006 01/09/2007 01/10/2007 28/12/2006 31/03/2008 30/06/2008 31/10/2008 31/12/2008 31/12/2008 30/04/2009 30/09/2009 31/03/2010 31/05/2010 30/06/2010 31/07/2010 31/08/2010

Al momento de analizar los activos no monetarios de la empresa, es necesario considerar los siguientes elementos:

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 Depreciacin de los Activos Fijos del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A.: El valor resultante del ajuste de los activos fijos deber depreciase en el periodo originalmente previsto para los mismos, y solo se admitirn para el clculo del tributo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, cuotas de depreciacin para los aos faltantes hasta concluir la vida til de los activos siempre que la depreciacin haya sido razonablemente estimada. La depreciacin se cargara a la cuenta Reajuste por Inflacin, como una disminucin del enriquecimiento con abono a la cuenta Depreciacin Acumulada. En el caso de la empresa objeto de estudio, las polticas con respecto a la depreciacin de los activos fijos son las siguientes:

o Mtodo de depreciacin: Para los activos fijos es Lnea Recta o Vida til: La vida til de los activos fijos es de 10 aos. o Valor de Salvamento: No se estima un valor de salvamento para los activos fijos totalmente depreciados.

Es necesario destacar que por las caractersticas que presentan los activos fijos de la empresa, la vida til establecida para el inmueble y las mejores a las instalaciones esta subestimada, en cambio para los equipos mdicos quirrgicos, el mobiliario de oficina y la unidad oftalmolgica, la vida til esta sobrestimada. Estas estimaciones distorsionan los gastos de depreciacin anual y afectan directamente el ajuste del costo neto de los activos. Activos Fijos totalmente depreciados: Los activos fijos invertidos en el objeto, giro o actividad de la empresa que estn totalmente depreciados podrn revaluarlos y ajustar su balance general en la contabilidad, pero esta revaluacin o ajuste no tendr ningn efecto fiscal. En tal sentido, la
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depreciacin que se realice sobre ellos en ningn caso ser deducible para determinar la renta fiscal gravable, por los que sus nuevos valores debern excluirse en la oportunidad en que se determine el patrimonio neto del contribuyente a los efectos de los ajustes y reajustes por inflacin.

Pasivos no Monetarios del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A.

La empresa no posee pasivos no monetarios en sus cuentas del Balance General al cierre del ejercicio 2010. Sin embargo, si en los prximos ejercicios se causaran pasivos no monetarios, se aplicara el mismo tratamiento que los activos no monetarios y considerara que el mayor o menor valor que resulte del ajuste regular deber ser registrado en la cuenta Reajustes por Inflacin. El resultado de reajustar los pasivos monetarios ser una perdida fiscal.

Patrimonio Neto del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A.

Dentro del contexto del reajuste fiscal, se entender por Patrimonio Neto a la diferencia entre el total de los activos y pasivos tanto monetarios y no monetarios. Se registrara en la cuenta Reajuste por Inflacin, como una disminucin o aumento de la renta gravable y como contrapartida, la cuenta Actualizacin del Patrimonio, el valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto, al inicio del ejercicio gravable en base a la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el ejercicio gravable. El resultado de ajustar el Patrimonio Neto, ser una perdida fiscal. En el caso de la empresa objeto de estudio, se puede observar el resultado del ajuste por inflacin al patrimonio neto estimado para el ejercicio econmico 2011:
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Cuadro N 33 Reajuste Regular del Patrimonio Neto

TOTAL ACTIVO 2010 TOTAL PASIVO 2010 TOTAL PATRIMONIO NETO I.P.C. DICIEMBRE 2010 I.P.C. DICIEMBRE 2011 % VARIACION DEL I.P.C. VARIACION DEL PATRIMONIO NETO ASIENTO REAJUSTE POR INFLACION ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO RESUMEN DEL REAJUSTE REGULAR 271.687 271.687 Bs. 271.687 Bs. Bs. Bs. 2.329.464,00 (1.349.000,00) 980.464,00 208,20 265,90 27,71%

ACTIVO FIJO ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO PERDIDA POR AJUSTE REGULAR

Bs. (271.687) Bs. (129.808)

141.879

Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Podemos observar que el resultado de ajustar el Patrimonio Neto de la empresa es superior al resultado del ajuste de los activos no monetarios. Esto origina una perdida fiscal que afectara directamente la determinacin del Impuesto Sobre la Renta. De igual manera, es necesario establecer algunos factores que incidieron en el resultado del ajuste al patrimonio neto proyectado para el ao 2011:
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 Aumentos del Patrimonio: Se cargara a la cuenta Reajustes por Inflacin, como una disminucin de la renta gravable en los casos de aumentos de patrimonio efectivamente pagado en dinero o en especie durante el ejercicio gravable, reajustndose dicho aumento segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor, entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio gravable, con abono a la cuenta Actualizacin del Patrimonio.

En el caso de la empresa, durante el mes de Mayo del ao 2010 se hizo un aumento de capital con las cuentas por pagar a los accionistas por un monto de 176.000Bs lo que origino un aumento del patrimonio considerable, afectando directamente el resultado del ajuste por inflacin y originando una perdida fiscal. Este aumento afectara el resultado durante varios ejercicios econmicos.

Disminuciones del Patrimonio: En estos casos, se abonara a la cuenta Reajuste por Inflacin como un aumento de la renta gravable, el monto que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas durante el ejercicio gravable segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor en el lapso comprendido entre el mes de la disminucin y el cierre del ejercicio gravable, con cargo a la cuenta Actualizacin del Patrimonio. Es necesario considerar al momento del anlisis de las disminuciones del patrimonio, que la empresa a la fecha no ha realizado reparto de dividendos a los accionistas y que estiman que para los prximos ejercicios econmicos, se materialice esta operacin. Esto originara una disminucin considerable del patrimonio y por tanto, una disminucin en la perdida fiscal.

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 Traslado de Perdidas por Inflacin: Tambin se debe considerar que las prdidas netas por inflacin, no compensadas, solo sern trasladables por un ejercicio. En el caso de la empresa, el resultado del ao 2010 origino una perdida fiscal que fue compensada en su totalidad en ese mismo ejercicio.

De las tarifas y su aplicacin y del gravamen proporcional a otros enriquecimientos:

Una vez realizado todos los clculos necesarios para la determinacin del impuesto a pagar, la norma establece que el enriquecimiento neto obtenido por los contribuyentes ordinarios, se gravara con base a la tarifa N 2 contemplada en el artculo 52 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, expresas en unidades tributaria: Cuadro N 34 Tarifa N2 Por la fraccin comprendida hasta 2.000,00 Por la fraccin que excede de 2.000,00 hasta 3.000,00 Por la fraccin que excede de 3.000,00 Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011) Unidad tributaria 15 % 22% 34%

La unidad tributaria es un factor externo muy importante a considerar, ya que luego de la reforma realizada al Cdigo Orgnico Tributario, establecida durante el

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ao 1994, resaltan con mucho inters la implantacin del concepto de Unidad Tributaria, la cual es considerada un factor de conversin, cuya funcin es conceder permanencia a las disposiciones tributarias como consecuencia del efecto inflacionario.

El monto de la Unidad Tributaria se reajustara a comienzos de cada ao por resolucin de la Administracin Tributaria, sobre la base de la variacin producida en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de Caracas, del ao inmediatamente anterior, que publicara el Banco Central de Venezuela dentro de los primeros quince das del mes de Febrero de cada ao. En consecuencia, se convierten en unidades tributarias o fracciones de la misma, los montos establecidos en las diferentes leyes y reglamentos tributarios. Este concepto tributario juega un papel importante para la determinacin de los ingresos brutos, renta gravable, deducciones, rebajas, base de exencin, etc.

ndice de Precio al Consumidor (rea Metropolitana de Caracas)

En Venezuela, como en la mayora de los pases, la inflacin suele medirse a travs de la variacin porcentual del ndice de Precios al Consumidor (IPC) durante un periodo determinado, bien sea un mes, trimestre, semestre o ao. Se puede decir que el IPC es un indicador estadstico que mide la evolucin de los precios de una canasta de bienes y servicios representativa de consumo familiar, durante un periodo determinado. Es de hacer notar que, para el clculo del IPC se adopta un ao de referencia, llamado ao base, cuyo nivel inicial es 100.

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El Banco Central de Venezuela deber publicar en dos de los diarios de mayor circulacin del pas, o a travs de medios electrnicos (Internet), en los primeros diez das de cada mes, la variacin y el IPC del mes anterior, expresados con cinco decimales. Vale destacar que estos diez das deben de considerarse como das hbiles.

Anlisis del flujo de caja del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A, para luego determinar la forma de pago ms conveniente para la empresa.

Al finalizar cada ejercicio econmico, el Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A. deber evaluar la liquidez monetaria de la misma a travs de su flujo de caja para determinar la forma de pago del Impuesto Sobre la Renta ms conveniente y rentable para la empresa. Luego de realizar el flujo de caja, se debern aplicar ciertos indicadores financieros que llevaran a la junta directiva de la empresa a tomar una decisin con respecto a las formas de cancelacin del impuesto. Estas podran ser:

Cancelacin con efectivo: La empresa tomara la decisin de cancelar la cuota tributaria con efectivo si luego del anlisis del flujo de caja se determina que la empresa tiene la capacidad de hacerlo.

Financiamiento bancario: Si el resultado del anlisis del flujo de caja arroja un dficit de efectivo, los directivos debern analizar las opciones de financiamiento ofrecidas por las distintas entidades bancarias nacionales, tomando en consideracin las tasas activas de inters y el plazo de pago vs los porcentajes de inflacin en el mismo periodo de tiempo.

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Antes de realizar el anlisis del flujo de caja, la empresa deber calcular el Impuesto sobre La Renta estimado a cancelar consideracin todos los factores expuestos anteriormente. Tomando como ejemplo el Estado de Resultado del ao 2010, se mostrara el impuesto causado para el ejercicio:

Cuadro N 35 Estado de Resultados Del 01/01/2010 al 31/12/2010

INSTITUTO DOCENTE DE OFTALMOLOGIA I.D.O., C.A. Estado de Resultados Desde el 01-01-2010 al 31-12-2010 INGRESOS POR SERVICIOS INGRESOS POR SERVICIOS INGRESOS POR CONSULTAS Y EXAMENES Bs. 2.205.514,00 24.738,00

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OTROS INGRESOS MENOS: DEVOLUCION DE INGRESOS TOTAL INGRESOS COSTO POR SERVICIOS COMPRA DE MATERIALES Bs. HONORARIOS MEDICOS GASTOS DE LABORATORIO GASTOS DE QUIROFANO GASTOS DE MANTENIMIENTO EQUIPOS MENOS DESCUENTO EN COMPRAS TOTAL COSTO POR SERVICIOS GANANCIA BRUTA GASTOS DE OPERACIONES SUELDOS Y SALARIOS Bs. VACACIONES PRESTACIONES SOCIALES UTILIDADES INTERESES S/PRESTACIONES SOCIALES LEY POLITICA HABITACIONAL I.V.S.S. BONO DE ALIMENTACION IVA CREDITO FISCAL IMPUESTOS MUNICIPALES GASTOS MANTENIMIENTO LOCAL SERVICIOS CONTRATADOS INTERESES HIPOTECARIOS SEGURO DE HIPOTECA PERDIDA EN DIFERENCIA CAMBIARIA GASTOS ADMINISTRATIVOS COMISIONES BANCARIAS GASTOS DE INTERESES GASTOS DE DEPRECIACION GASTOS GENERALES UTILIDAD EN OPERACIONES INGRESOS EXTRAORDINARIOS INTERESES GANADOS Bs. 1.828,00 74.387,00 7.350,00 11.108,00 5.500,00 1.120,00 144,00 4.914,00 38.211,00 119.731,00 6.743,00 111.393,00 58.175,00 6.483,00 540,00 151.982,00 6.031,00 1.395,00 41.683,00 183.607,00 606.745,00 1.565.332,00 31.368,00 22.785,00 6.936,00 -

Bs.

1.346.709,00 (6.939,00) 3.570.022,00

2.233.166,00 Bs. 1.336.856,00

830.497,00 Bs. 506.359,00

TOTAL INGRESOS EXTRAORDINARIOS UTILIDAD DEL EJERCICIO I.S.L.R. DEL EJERCICIO UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO CUADRO FISCAL UTILIDAD DEL EJERCICIO Menos Prdida en Ajuste Regular por Inflacin Enriquecimiento Neto Fiscal Impuesto Determinado segn tarifa Impuesto retenido en el ejercicio Anticipo de impuestos (Declaracin estimada) Total Anticipos Total impuestos Crdito del ejercicio IMPUESTO PAGADO EN EXCESO Impuesto pagado en exceso en Ejercicios anteriores Impuesto pagado en exceso a rebajar Total impuesto a pagar Impuesto pagado en exceso no compensado

Bs. Bs.

1.828,00 508.187,00 113.537,00 394.650,00

508.187,00 (78.667,00) Bs. 429.520,00 113.537,00 51.075,00 29.943,00 81.018,00 32.519,00 Bs. 32.519,00 -

Una vez determinado el Impuesto Sobre la Renta a pagar del periodo, la empresa proceder a evaluar el flujo de caja para el correspondiente ejercicio. Para resear este anlisis, se presentara el flujo de caja proyectado para el ao 2011 en el Cuadro N 30.

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En el flujo de caja proyectado del ao 2011, se toma en consideracin el Impuesto Sobre la Renta a pagar por la empresa en el mes de Marzo y se determina que la liquidez monetaria que posee a la fecha es suficiente para cancelar el gasto por dicho concepto, sin embargo, es necesario evaluar en qu proporcin esta erogacin representa una fuga de efectivo significativa para la empresa. Para esto, es necesario evaluar las partidas del Balance General que puedan determinar las Razones de Liquidez Inmediata (Prueba del Acido).

Razn de Liquidez Inmediata: Determina la capacidad de pago de la empresa sin necesidad de vender la mercanca. En el caso del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O., C.A. no se manejan inventarios de mercanca por tanto, el activo circulante en su totalidad determina la liquidez inmediata. El resultado es el siguiente:

Liquidez Inmediata

Activo Circulante Pasivo Circulante

1.533.03 1,2 = 9 = 0 1.278.95 1

La posicin ideal para este indicador es 1,5 1,0, en razn de esto, el resultado arrojado indica que la empresa est en capacidad de cubrir sus obligaciones, incluyendo las tributarias, con el monto de los activos circulantes. Cuadro N 36 Balance General Al 31/12/2010
INSTITUTO DOCENTE DE OFTALMOLOGIA I.D.O., C.A. BALANCE GENERAL CON SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

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ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE CAJA O EFECTIVO BANCO CASA PROPIA BANCO OCCIDENTAL DE DESCUENTO CUENTAS POR COBRAR OTRAS CUENTAS POR COBRAR TOTAL CIRCULANTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO INMUEBLE DEP. ACUM. INMUEBLE MEJORAS E INSTALACIONES DEP. ACUM. MEJORAS E INST. EQ. MEDICOS QUIRURGICOS DEP. ACUM. EQ. MED. QUIR. MOBILIARIO/EQUIPO DE OFIC. DEP. ACUM. MOB/EQ. DE OF. UNIDAD OFTALMOLOGICA DEP. ACUM. UNIDAD OFTALM. TOTAL ACTIVO FIJO OTROS ACTIVOS RETENCION I.S.L.R. Bs. IMPUESTO PAGADO POR ANTICIPADO RETENCION IMPUESTO MUNICIPAL INTERESES DIFERIDOS TOTAL OTROS ACTIVOS TOTAL ACTIVOS PASIVO PASIVO CIRCULANTE I.S.L.R. POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES GASTOS GENERALES POR PAGAR RETENCIONES I.S.L.R. POR ENTERAR HONORARIOS MEDICOS POR PAGAR ANTICIPO RECIBIDOS DE CLIENTES PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR TOTAL PASIVO CIRCULANTE PASIVO LARGO PLAZO CUENTA SOCIO HIPOTECA POR PAGAR A LARGO PLAZO EFECTOS POR PAGAR TOTAL PASIVO LARGO PLAZO TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS TOTAL DEL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y CAPITAL (25.297,00) (6.267,00) 7,00 6.976,00 Bs. 133.871,00 (99.709,00) 61.910,00 (61.910,00) 678.465,00 (111.601,00) 38.719,00 (12.682,00) 4.726,00 (3.310,00)

Bs.

Bs.

40.350,00 466,00 136.490,00 1.341.962,00 13.771,00 1.533.039,00

34.162,00 566.864,00 26.037,00 1.416,00 Bs. 628.479,00

(24.581,00) Bs. 2.136.937,00

Bs.

83.443,00 186.865,00 185.902,00 3.379,00 789.091,00 26.963,00 3.308,00 1.278.951,00 15.960,00 105.013,00 120.973,00 1.399.924,00 184.000,00 800,00 862.142,00 1.046.942,00 2.446.866,00

Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. Bs.

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Descripcin: Caja y Bancos Saldo Inicial de Efectivo Ingresos Ingresos prestados al contado Cobros del mes Total Ingresos Costo del Servicio Compras de Insumos Mdicos Gastos de Laboratorio y Quirfano Honorarios Mdicos Total Costo del Servicio Egresos de Operaciones Sueldos y Salarios Vacaciones y Utilidades Prestaciones Sociales e Intereses I.V.S.S. y Ley Poltica Habitacional Bono Alimenticio Reparacin y Mantenimiento de Equipos Gastos Mantenimiento de Local Servicios Contratados Impuestos Municipales Gastos y Comisiones Bancarias Gastos Generales I.S.L.R. Total Egresos de Operaciones Gastos Financieros Intereses Bancos Nacionales Intereses Pagar Casa Propia Total Gastos Financieros Amortizacin (Cuotas de Capital) Pagar Casa Propia Bancos Nacionales Total Amortizacin Flujo de Caja Disponible

ene-11 136.956,00 136.956,00

EMPRESA INSTITUTO DOCENTE DE OFTALMOLOGIA I.D.O., C.A. Flujo de Caja Proyectado PERIODO MENSUAL DESDE ENERO 2011 HASTA DICIEMBRE 2011 Expresado en Bolvares (Bs.) Bs. feb-11 mar-11 abr-11 may-11 jun-11 jul-11 134.187,00 177.031,00 162.630,00 155532,00 168450,00 168784,00 134.187,00 177.031,00 162.630,00 155532,00 168450,00 168784,00

ago-11 197752,00 197752,00

sep-11 197752,00 197752,00

oct-11 239122,00 239122,00

nov-11 271086,00 271086,00

dic-11 310353,00 310353,00

24.954,00 181.351,00 206.305,00

133.048,00 229.246,00 362.294,00

84.717,00 255.900,00 340.617,00

92.342,00 283.924,00 376.266,00

87725,00 303574,00 391299,00

88602,00 317344,00 405946,00

84048,00 330341,00 414389,00

84048,00 344796,00 428844,00

84888,00 351845,00 0,00 436733,00

84676,00 361749,00 0,00 446425,00

129980,00 363067,00 0,00 493047,00

63017,00 255504,00 0,00 318521,00

50.140,00 4.621,00 118.319,00 173.080,00

67.731,00 5.796,00 207.780,00 281.307,00

82.782,00 5.450,00 195.348,00 283.580,00

70.343,00 6.020,00 215.794,00 292.157,00

102415,00 6260,00 224415,00 333090,00

83481,00 6495,00 232815,00 322791,00

92965,00 6630,00 237658,00 337253,00

80173,00 6861,00 245948,00 332982,00

88996,00 6987,00 250472,00 346455,00

100152,00 7142,00 256031,00 363325,00

110611,00 7888,00 282769,00 401268,00

64312,00 5096,00 182676,00 252084,00

6.850,00

6.850,00

6.850,00

6.850,00

8700,00

466,00 3.519,00 3.494,00 4.372,00 2.833,00 902,00 769,00 12.789,00 35.994,00

466,00 3.519,00 3.480,00 4.591,00 2.776,00 947,00 807,00 14.707,00 38.143,00

466,00 3.519,00 3.490,00 5.004,00 2.832,00 966,00 791,00 15.001,00 32.519,00 71.438,00

466,00 3.519,00 3.494,00 5.304,00 2.974,00 976,00 799,00 15.901,00 40.283,00

592,00 4469,00 4018,00 6100,00 3212,00 1015,00 807,00 16378,00 45291,00

8700,00 0,00 0,00 592,00 4469,00 4219,00 6405,00 3148,00 1066,00 815,00 17197,00 36210,00 82821,00

8700,00

8700,00

8700,00

8700,00

8700,00

592,00 4469,00 4599,00 6981,00 3368,00 1087,00 831,00 17541,00 48168,00

592,00 4469,00 5013,00 7121,00 3503,00 1098,00 839,00 17892,00 49227,00

592,00 4469,00 5013,00 6841,00 3469,00 1109,00 823,00 17892,00 48908,00

592,00 4469,00 5464,00 6909,00 3538,00 1131,00 831,00 19502,00 51136,00

592,00 4469,00 5956,00 7047,00 3680,00 1142,00 839,00 20087,00 52512,00

8700,00 16705,00 15896,00 592,00 4469,00 6492,00 5638,00 4048,00 1165,00 822,00 21091,00 85618,00

0,00

0,00

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0,00

0,00

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0,00

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0,00

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0,00 134.187,00

0,00 177.031,00

0,00 162.630,00

0,00 206.456,00

0,00 168450,00

0,00 168784,00

0,00 197752,00

0,00 244387,00

0,00 239122,00

0,00 271086,00

0,00 310353,00

0,00 291172,00

160

Aun cuando la empresa en los ltimos aos ha contado con suficiente fluidez de caja para cubrir el pago del Impuesto Sobre la Renta, es necesario considerar otras opciones de pago y evaluar que es ms rentable para la empresa, si cancelar con efectivo o recurrir a un financiamiento bancario. Para dicha evaluacin se tomara como referencia el instrumento crediticio ofrecido por la entidad bancaria Banco de Venezuela, que posee las siguientes caractersticas:

Tasa de inters del 19 por ciento. Plazo de pago hasta 12 meses. Intereses pagados por periodos anticipados o vencidos, variables y revisables de acuerdo con las partes. Forma de Pago: Mensual. Garantas: libre, aval o finanzas, prendaria, hipotecaria y pignoraticia.

Como resultado de las evaluaciones realizadas a la estructura organizativa del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A, especficamente del departamento encargado de las operaciones financieras y contables con base a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta para el clculo de dicha obligacin tributaria, y el anlisis del flujo de caja para determinar la forma de pago del impuesto ms conveniente para la empresa, se pueden establecer lineamientos de planificacin tributarias en materia de Impuesto Sobre la Renta que se adapten a las caractersticas de la empresa, la estructura financiera y contable y las polticas organizativas establecidas por los directivos y socios de la misma.

1. La empresa deber elaborar un Presupuesto Financiero al inicio del ejercicio econmico y fiscal que permita estimar de los ingresos, los costos por servicios y gastos operacionales, elementos necesarios para realizar una conciliacin tributaria estimada y ajustarlo al finalizar el primer semestre del ao.

2. Se propone igualmente, elaborar una conciliacin entre la renta contable y la fiscal considerando las cuentas de ingresos, costos y gastos del ejercicio tomando en considerar los siguientes papeles de trabajo:

a. Los estados financieros totalmente revisados. b. La demostracin de la conciliacin fiscal de la renta. c. Listado de activos fijos que demuestren el clculo de la depreciacin durante el ejercicio.

3. Se deber establecer un calendario de las obligaciones tributarias en materia de Impuestos Sobre la Renta que refleje los plazos de pago de cada declaracin definitiva de renta, estimada y las retenciones por concepto de Impuesto Sobre La Renta. Cuadro N 37 Obligaciones Tributarias
OBLIGACION TRIBUTARIA Declaracin de Impuesto Sobre la Renta Definitiva Declaracin de Impuesto Sobre la Renta Estimada Pago Retenciones de Impuesto Sobre la Renta FECHA DE PAGO Hasta 3 meses despus del cierre del ejercicio econmico. Dentro de la segunda quincena del sexto mes del ejercicio anual. Hasta el decimo da continuo del mes siguiente al periodo en el cual se practic la retencin

Fuente: De Barros, Jaramillo y Snchez (2011)

4. La empresa debe establecer razonablemente, la vida til de los activos fijos, considerando las caractersticas de los mismos, las innovaciones tecnolgicas, y el uso que estiman le darn a los equipos ya que este elemento influye en el gasto anual de depreciacin, que se considera deducible, y al ajuste por inflacin de los activos netos.

5. En el caso de originarse una prdida fiscal, trasladarla el siguiente ejercicio econmico.

6. Al finalizar cada ejercicio econmico, la empresa deber realizar el flujo de caja a fin de evaluar la liquidez monetaria de la entidad y establecer la manera ms conveniente de cancelar el impuesto sobre la renta causado.

7. Si al evaluar el flujo de caja, la empresa determina que la forma ms conveniente de cancelar la cuota tributaria es con el efectivo en caja y banco, podr crear entonces descapitalizaciones. provisiones para no incurrir en

8. Si al evaluar el flujo de caja, la empresa determina que la forma de pago ms conveniente es a travs de un financiamiento bancario deber entonces analizar las tasas de inters ofrecidas con el porcentaje de inflacin para el periodo y el plazo de pago.

9. El personal administrativo deber mejorar las gestiones de cobranzas a las empresas aseguradoras de los pacientes ya que el monto de las cuentas por

cobrar es considerablemente alto y esto no permite la fluidez monetaria que requiere la empresa para hacer frente al pago de la carga tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta.

10. La empresa podr planificar la compra de Crditos Fiscales para la compensacin en el Impuesto Sobre la Renta, para ello, se deben plantear las siguientes actividades:

a. El contador conjuntamente con el administrador de la empresa, debern realizar una bsqueda a travs de la prensa para identificar las empresas que se encuentran ofertando sus crditos fiscales.
b. Debern hacer un estudio de los antecedentes tributarios de la empresa

que esta ofertando los crditos fiscales para determinar se est calificada para hacer la transaccin de compra con la misma. c. Se deber determinar el costo de la transaccin, es decir, calcular todos los gastos que se va a incurrir en la operacin para evaluar los costos versus el beneficio que percibir la empresa para pagar sus impuestos. d. La operacin deber estar soportadas por la existencia o legitimidad de los crditos cedidos. e. Notificar a la Administracin Tributaria, en el lapso previsto por la ley, que se est realizando una operacin de compensacin de crditos fiscales en Impuestos sobre La Renta, el cual va ser utilizado en la declaracin definitiva del Impuesto Sobre la Renta.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones La presente investigacin parte del conocimiento que tiene el personal del rea Administrativo Contable en cuanto a las exigencias establecidas en las leyes para el clculo y pago del tributo al que se refiere y las sanciones a las que podra estar sujeta de no ser realizadas cabalmente. Segn el instrumento utilizado, el cual fue la encuesta, se determino que el personal posee los conocimientos tcnicos, pero a nivel operativo no est preparado, ya que la contabilidad de la empresa es llevada de manera externa, y esto trae como consecuencia que al no estar involucrado en las operaciones normales de la misma se puedan considerar de forma errada algunas cuentas contables, como por ejemplo asumir costos como gastos, entre otros, el cual se ver reflejado en el clculo del Impuesto Sobre la Renta a pagar, es por ello, que se llego a la conclusin de proponer unos lineamientos de planificacin tributaria, los cuales le sern de gua til a la hora de calcular el Impuesto a pagar, ya que se tomar en consideracin algunos elementos que intervienen directamente con la planificacin, tales como las operaciones administrativas, financieras y contables. En tal sentido, es importante destacar que el principal enfoque de la planificacin tributaria es aplicar las leyes actuales en materia de Impuesto Sobre la Renta a la empresa en un determinado ejercicio gravable, la cual le proporcionara una erogacin justa de su carga impositiva sin dejar de cumplir con sus obligaciones hacia el Estado, permitindole preservar su patrimonio para continuar con su funcionamiento econmico y de esta manera permanecer activa dentro de un mercado tan competitivo como este. Ahora bien, los lineamientos de planificacin tributaria propuestos, le servirn a la empresa para realizar mejoras a nivel administrativo, considerando el impacto que tiene dicho tributo, pues si no se toman en cuenta los impuestos en las transacciones

econmicas, se estara sobre-estimando los ingresos y sub-estimando los egresos, lo que se traduce en una sobre-estimacin de las utilidades, que trae como consecuencia un errado monto del enriquecimiento neto y de las deducciones aprovechables, trayendo a su vez la consecuencia equvoca del clculo del Impuesto Sobre la Renta a pagar en el ejercicio econmico. Adicional a lo antes expuesto, es notable la falta de integracin en los procesos administrativos-contables por parte de la Junta Directiva, lo cual no favorece a la empresa, puesto que si se involucraran en dichos procesos se podra tomar a tiempo las decisiones ms convenientes, como por ejemplo el anlisis de flujo de caja, el cual le permite conocer la liquidez econmica con la que cuenta la empresa, no solo para el pago de sus obligaciones tributarias, sino que tambin le permita analizar si es preferible recurrir a un financiamiento bancario para el pago de sus tributos y poder utilizar la liquidez de ese momento en alguna inversin significativa, que a su vez le representara a la empresa, mayores ingresos para cubrir todas sus obligaciones adquiridas con terceros. Es por ello, que la planificacin tributaria le brinda al rea Administrativa una herramienta que sirve para tener un mayor control sobre los procesos administrativoscontables, puesto que para el clculo del Impuesto Sobre la Renta es necesario un correcto registro de las operaciones de la empresa, la evaluacin de dichos procesos y cules de estos serian los convenientes para la aplicacin y aprovechamiento de deducibles establecidos en la normativa vigente. Hay que tomar en cuenta que la tarea de planificar no debe establecerse en la empresa de forma rgida, por el contrario, se tiene que considerar la susceptibilidad del sistema tributario, el cual est latente a sufrir reformas atendiendo a las inestabilidades de la economa del Estado, donde puedan plantearse otras estrategias enmarcadas siempre dentro de las disposiciones legales.

Es por ello, que la metodologa que se utiliza para realizar la planificacin tributaria se basa en una evaluacin de la empresa, los tributos que la afectan, entre otros aspectos, para luego, con los resultados obtenidos y profundizando en el anlisis de la misma, se elabora un esquema en total cumplimiento con el marco legal vigente en materia de Impuesto Sobre la Renta que le va a permitir al Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A aminorar el impacto que genera la carga impositiva de su impuesto a pagar. Para realizar una correcta planificacin tributaria es necesario la asesora de un experto tributario, ya que este tipo de gestin involucra ciertos pasos y tramites que el personal del rea Administrativa-Contable del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A debe seguir, los cuales tienen que estar regulados por el derecho civil, mercantil as como el tributario, puesto que un tratamiento inadecuado podra generar una carga aparente de impuesto a pagar por la empresa, y eso le puede ocasionar a la empresa multa o cualquier tipo de sanciones a nivel tributario. Por consiguiente, se plantea que el personal del rea Administrativa Contable del Instituto Docente de Oftalmologa I.D.O.,C.A, debe realizar estimaciones fiscales que se harn en base al estudio del Estado de Resultado proyectado, las cuales servirn a su vez para proyectar al Impuesto Sobre la Renta y de esta manera tomar las medidas necesarias para el pago bien sea por desembolsos directo de la empresa o a travs del financiamiento que ofrecen algunas entidades bancarias, las cuales podran ser convenientes en el momento que la empresa tenga considerado realizar alguna inversin significativa para la empresa.

Recomendaciones:

Con base a todas las observaciones planteadas, se recomienda: En primer lugar, la empresa debe plantear, antes de considerar una planificacin en materia tributaria, el establecimiento de un presupuesto maestro anual. Esto, les permitira tener un punto de partida para evaluar los resultados de las ventas, el desempeo de las actividades, las deficiencias en las estrategias y cualquier factor que pueda afectar el volumen de las mismas. De igual manera, el presupuesto maestro permite planificar financieramente los costos por servicios y los gastos operativos logrando una mayor control sobre el desembolso de los mismos y prever cualquier fluctuacin. La planificacin tributaria parte de la planificacin financiera de la empresa y ambas se derivan del mismo presupuesto maestro, sin este factor, no existir base para realizar las estimaciones necesarias para establecer las estrategias ni los lineamientos a seguir para obtener los resultados deseados. Adems de establecer un presupuesto maestro anual, las personas encargadas del manejo de los tributos debern centralizar mas las funciones administrativas y contables ya que para cumplimiento de la metas y obligaciones tributarias, estas dos funciones deben estar ntimamente estrechadas y trabajar de manera conjunta, es por esto que la contadora externa deber tener una comunicacin ms abierta con la administracin y establecer procesos que permitan el desarrollo eficiente de las actividades planteadas en la planificacin tributaria. De igual manera, la administracin deber establecer con la junta directiva de la empresa, las polticas financieras y contables que mejor le convengan a la organizacin pero que al mismo tiempo que cumplan con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General y los requerimientos y exigencias de la Administracin Pblica.

As como es necesario que la administracin, la junta directiva y la contadora centralicen las funciones, tambin es necesario que se revise cada cuatro meses los resultados de las operaciones de la empresa con lo establecido en el presupuesto maestro. De igual forma, es necesario que se evale que las actividades establecidas en la planificacin tributaria se estn cumplimiento y desarrollando de acuerdo a los establecido y realizar ajustes si existieran cambios en la normativa legal en materia de Impuesto Sobre la Renta. En base a lo anterior, tambin resulta imperante que el personal administrativo y contable estn actualizados en cuanto a las providencias, cambios o reglamentos decretados por la Administracin Tributaria a fin de no incurrir en ilcitos tributarios, incumplimiento de obligaciones fiscales y estar al tanto de las nuevas tendencias en materia de Impuesto Sobre la Renta. Por ltimo, se recomienda a la empresa considerar dentro de la planificacin de los gastos, la erogacin por concepto de Impuesto Sobre la Renta, esto con la finalidad de no afectar el flujo del efectivo y que el cumplimiento de la obligacin tributaria no represente una descapitalizacin para la misma. Es por esto que se deber evaluar la liquidez de los activos circulantes en los primeros tres meses del ao y establecer la forma de pago que resulte ms conveniente. La planificacin tributaria es una herramienta gerencial nica ya que combina las metas organizacionales de la empresa con las polticas y metas fiscales del Estado, logrando con esto una relacin de doble beneficio ya que se estima en base a las leyes y ordenamientos de la Administracin Tributaria y se cumplen con todas las obligaciones tributarias sin necesitar de incurrir en la evasin fiscal o en actuaciones ilcitas. Con la planificacin tributaria no se busca el ahorro, sino el pago justo de la carga mediante la aplicacin exacta de los lineamientos establecidos por la ley y el aprovechamiento de los beneficios fiscales.

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