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Contenido
Modicaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Modicaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto General a la Ventas MODIFICACIONES AL IR, IGV Ley que deroga los Decretos Legislativos 977 y 978, y restituye la Plena Vigencia Y AMAZONA de la Ley 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona Ley 29741 - Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin Minera Metalrgica y Siderrgica INFORME TRIBUTARIO Arqueologa, uso del contexto y scalizacin tributaria ACTUALIDAD Y APLICACIN Prrroga de la Ley N 29351 y sus efectos en la retencin del Impuesto a la PRCTICA Renta de quinta categora icluyendo la bonicacin extraordinaria Guas de remisin y formalidades a cumplir durante el traslado de bienes va NOS PREG. Y CONTESTAMOS transporte terrestre INDICADORES TRIBUTARIOS I-1 I-8 I-11 I-15 I-16 I-19 I-24 I-26

rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autores : Dr. Mario Alva Matteucci Dra. Clara Villanueva Barrn Dr. Pablo Huapaya Garriazo Ttulo : Modicaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su explotacin econmica. Se ha incorporado dos conceptos de enajenacin que no constituyen regala, stos son: a) La contraprestacin por la transferencia denitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos se restrinjan a un mbito territorial especco. b) La contraprestacin que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros por utilizar el software, de conformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia.

Fuente : Actualidad Empresarial, N 234 - Primera Quincena de Julio 2011

Norma : D. S. N 136-2011-EF Fecha de publicacin : 09.07.11 Fecha de vigencia : 10.07.11 a excepcin de la modicatoria del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que rige a partir del 01.01.12

Comentario
Mediante la publicacin del Decreto Supremo N 136-2011-EF se han efectuado una serie de modicaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, con la nalidad de adecuar las modicaciones que fueron introducidas a la Ley del Impuesto a la Renta por las Leyes N 29498 y 29645. A continuacin se analizarn las modicaciones ms importantes:

la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, sta deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica, y luego ser expresada en moneda nacional. Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo de cambio compra del pas en donde se ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor de cotizacin, mientras que para la conversin de dlares a moneda nacional se deber utilizar el tipo de cambio compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio sern los vigentes a la fecha de la enajenacin o, en su defecto, el ltimo publicado.

3. Gastos por capacitacin del personal

Conforme el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF, se incluye como segundo y tercer prrafo al inciso k) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual precisa que debe entenderse por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los empleadores con el n de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a n de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa incluyendo en las mismas a los cursos de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras. Recurdese que este criterio ya ha sido adoptado anteriormente por la SUNAT en el Informe N 021-2009-SUNAT/2B0000 que seal que no existe impedimento
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2. Valor de mercado en enajenacin de valores

Se ha sustituido de manera ntegra el texto del ltimo prrafo del literal a) del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, relacionado con la utilizacin del tipo de cambio, otorgando una mejor regulacin sobre el tema. Esta nueva regulacin determina lo siguiente: Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern ser convertidas con el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de la enajenacin o en su defecto, el ltimo publicado. En caso

1. Regalas
Se ha sustituido el texto del primer y segundo prrafo del artculo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula el tema de las Regalas. En el Reglamento se incorpora una denicin de Regala relacionada con la cesin en uso de software, entendiendo que sta se genera cuando se transere temporalmente la titularidad de todos,
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Informes y Amazona Modicaciones al IR, IGV Tributarios

Modicaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Modicaciones al IR, IGV y Amazona

el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley, entre la suma de dichos gastos y aquellos directamente a las dems rentas de fuente extranjera multiplicado por 100. Dicho porcentaje se expresar en dos decimales. El monto resultante ser el gasto deducible para la determinacin de la renta de fuente extranjera que deber sumarse a la renta neta de segunda categora, de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley. Este saldo se aplicar para la determinacin de la renta neta de las dems rentas de fuente extranjera. 2. En aquellos casos en los que no se pudiera establecer dicho porcentaje, se aplicar el siguiente procedimiento: a) Se sumarn los ingresos netos que generen las rentas de fuente extranjera establecidas en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley. b) El monto obtenido se sumar con los ingresos netos obtenidos en las dems rentas de fuente extranjera. c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre el monto obtenido en el inciso b) y al resultado se multiplicar por 100, dicho porcentaje podr expresarse hasta con 2 decimales. d) El porcentaje se aplicar sobre el monto del gasto comn, resultando as el gasto deducible para la determinacin de la renta neta de fuente extranjera que deber sumarse a la renta de segunda categora conforme al segundo prrafo del artculo 51 de la LIR. e) El resto del gasto ser deducible para determinar la renta neta de las dems rentas de fuente extranjera. tres puntos, sin embargo a partir de dicha modicacin de aplica la tasa LIBOR3 ms cuatro puntos. Por otro lado, se seala a dems que la tasa establecida en el inciso j) del artculo 56 de la LIR4, ser de aplicacin al monto del inters anual al rebatir que exceda a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga el crdito ms 3 puntos. Anteriormente el Reglamento de la LIR sealaba que dicha regulacin era aplicable para el inciso i) del artculo 56 de la LIR. Adicionalmente se seala que no se aplicar la tasa del 4.99% establecida en el inciso i) del artculo 56 de la LIR5, respecto de los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior por la cual se encuentren vinculadas; o de los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas, en cuyo caso resultar de aplicacin la tasa del Impuesto a que se reere el inciso j) del artculo 56 de la LIR6. Finalmente se seala que para efecto de los intereses a que se reere los incisos i) y j) del artculo 56 de la LIR, se considerar inters a los gastos, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado, de cualquier tipo que se pague a beneciarios del exterior.

para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios. La norma seala adicionalmente que para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del personal que est sealado en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio.

4. Depreciacin de edicios y construcciones

De acuerdo con el artculo 5 del D.S. N 136-2011-EF y de conformidad con el artculo 39 de la Ley de Impuesto a la Renta, los edicios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 5% anual. Esta modicacin se genera conforme a la Ley N 29342, publicada el 7 de abril de 2009 que seal la aplicacin de dicha tasa a partir del 1 de enero de 2010.

5. Gastos comunes a renta de distinta fuente

El artculo 6 del D.S. N 136-2011-EF que modica el artculo 29-B del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta1, seala que los gastos que incidan nicamente en rentas de fuente extranjera, se imputarn directamente a: i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley2. ii) Las dems rentas de fuente extranjera. Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas anteriormente referidas, que no sean imputables directamente a una de ellas, sern deducidos en forma proporcional, de acuerdo a lo siguiente: 1. Se aplicarn a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los gastos directamente imputables a las rentas de fuente extranjera, establecidas en
1 Aprobado por el D.S. N 122-94-EF (21.09.04) 2 Que seala que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de la enajenacin de los bienes a que se reere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas o, que estando registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades o de la enajenacin de derechos sobre aquellos, sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si resultara una renta neta, sta se sumar a la renta neta de la segunda categora producida por la enajenacin de los referidos bienes.

7. Suspensin y no procedencia de retenciones

El artculo 8 del D.S. N 136-2011-EF, que modica el acpite ii) del inciso c) del numeral 1 e incorpora los numerales 3 y 4 del artculo 39-A de Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, seala que no se debe efectuar las retenciones a las rentas que provengan de la enajenacin de los bienes a que se reere el inciso a) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a la Renta7, excepto en los supuestos establecidos en el segundo prrafo del artculo 728 y en el artculo 73-C de la
3 Recurdese que la tasa LIBOR cuyas siglas se reeren a la London InterBank Offered Rate; es una tasa de referencia diaria basada en las tasas de inters bajo la cual los bancos ofrecen fondos no asegurados a otros bancos en el mercado monetario mayorista (o mercado interbancario). 4 Como se sabe la tasa aplicable es del 30%. 5 Como se sabe, el inciso i) del artculo 56 de la LIR seala que las personas jurdicas no domiciliadas estarn afectas a retencin por los intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos o imposiciones efectuados conforme con la Ley nm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos de recompra y prstamo burstil y otros intereses provenientes de operaciones de crdito de las empresas; con una tasa del 4,99%. 6 Es decir, se aplicar la tasa del 30% y no la de 4.99%. 7 Es decir, acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. 8 Se seala que en el caso de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes del inciso a) del artculo 2 de la LIR, slo proceder la retencin del Impuesto correspondiente (6.25% de la Renta Neta) cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de

6. Tasas aplicables a personas jurdicas no domiciliadas

El artculo 7 del D.S. N 136-2011-EF sustituye el inciso c) y el segundo prrafo del inciso f) del artculo 30 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta. Adems se incorpora como tercer y cuarto prrafo del inciso f) y el segundo prrafo del artculo 30 mencionado anteriormente. En este caso se seala que tratndose de los crditos obtenidos en la plaza americana de los Estados Unidos de Amrica y en la plaza del continente europeo, se considera tasa preferencial predominante a la tasa LIBOR ms cuatro puntos. Esto implica un cambio sustancial porque se est considerando adems de la plaza americana a la plaza europea, la cual no era considerada. Adems tngase presente que era de aplicacin la PRIME ms

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Ley9. En este caso, adicionalmente a lo establecido en el artculo 72, se incorpora como excepcin el caso de la enajenacin de valores bajo la modalidad sealada en el artculo 73-C de la Ley. Adicionalmente se seala que los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Per, por estar domiciliados en un pas con el cual se hubiera celebrado un convenio para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin scal, debern comunicar este hecho a las Instituciones de compensacin y liquidacin de valores, a n que no efecten la retencin. Esta comunicacin deber efectuarse a travs de las sociedades agentes de bolsa u otros partcipes dentro del plazo establecido para la liquidacin de la operacin, entregando copia del certicado de residencia correspondiente10. Finalmente se debe tener en cuenta que las Administradoras de Fondos de Pensiones, Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y/o Fondos de Inversin, suspendern las retenciones establecidas en el segundo prrafo del artculo 72 de la LIR, cuando el perceptor de rentas de segunda categora haya sido autorizado por la SUNAT, de conformidad que para estos efectos establezca la entidad. Los contribuyentes podrn solicitar a la SUNAT la referida suspensin a partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, previa presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio anterior. Para este caso la SUNAT podr otorgar la referida autorizacin, entro otros, en los siguientes supuestos: 1. Cuando no se hayan generado rentas de segunda categora en el ejercicio anterior. 2. Cuando las rentas de segunda categora del ejercicio anterior y/o proyectadas para el ejercicio, no superen el importe exonerado sealado en el inciso p) del artculo 19 de la Ley de Impuesto a la Renta11.
Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin nes previsionales, para lo cual stas no debern considerar la exoneracin a que se reere el inciso p) del artculo 19 de la Ley. Esta retencin se efectuar con carcter de pago a cuenta del Impuesto que en denitiva le corresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta. 9 Que en lneas generales seala que en el caso de la enajenacin de los bienes a que se reere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre stos, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la retencin a cuenta del Impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida Institucin. 10 Recurdese que pueden solicitar el certicado de residencia, los contribuyentes inscritos en el RUC que necesiten acreditar su condicin de residentes en el Per, conforme a las disposiciones previstas en los Convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria (en adelante CDI) a n de hacer efectiva la aplicacin de los benecios establecidos en dichos convenios. 11 Que seala la exoneracin del Impuesto a la Renta a las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes a que se reere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre stos, que constituyan renta de fuente peruana de la segunda categora para una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt

3. Cuando las rentas de segunda categora generadas en el mes no superen el importe que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. Dicha suspensin operar a partir de la noticacin de la autorizacin respectiva al contribuyente. Si con posterioridad a esa fecha, la situacin que gener la suspensin vara sustancialmente, de conformidad con el procedimiento que establezca la SUNAT para esos efectos, el contribuyente deber comunicar este hecho a las Administradoras de Fondos de Pensiones, Sociedades Administradores de Fondos de Pensiones, Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y/o Fondos Mutuos de Inversin en Valores y/o Fondos de Inversin a n que efecten las retenciones correspondientes.

8. Retencin del Impuesto a la Renta a cargo de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
A travs del artculo 9 de la norma materia de comentario se ha incorporado el artculo 39-E al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual considera las reglas que debern aplicar las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, cuando efecten retenciones del Impuesto a la Renta, conforme lo sealan los artculos 73-C y 76 de la Ley del Impuesto a la Renta. Las disposiciones mencionadas en dicho artculo precisan lo siguiente: a) No debern efectuar la retencin en caso el enajenante sea una persona jurdica domiciliada en el pas Ello tiene sentido ya que si se trata de un generador de rentas empresariales, ste debe considerar los ingresos mes a mes y declararlos en sus pagos a cuenta mensuales con el PDT N 621 IGV Renta mensual, afectando posteriormente a resultados al nal del ejercicio. b) No debern efectuar la retencin a las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones Sobre todo porque ellas nalmente no son los contribuyentes. c) Precisiones con relacin al momento que debe considerarse la liquidacin en efectivo En el caso de (i) enajenacin de los bienes a que se reere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la
por tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable.

Renta, como es el caso de la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, se ha efectuado una precisin con respecto al momento en el cual se produce la liquidacin en efectivo. La norma materia de comentario determina que ser el momento en que se efecte la transferencia de fondos del comprador al vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia de la enajenacin de valores en los mecanismos centralizados de negociacin. Tratndose del (ii) supuesto sobreintereses a que se reere el segundo prrafo del artculo 73-C de la Ley, se considerar que se produce la liquidacin en efectivo en el momento en que stos se paguen, acrediten o pongan a disposicin del beneciario. En las (iii) operaciones de reporte12 y prstamo burstil13 la liquidacin en efectivo se producir cuando se realice la liquidacin de la segunda transferencia. d) Quines son los denominados terceros autorizados? Entindase por terceros autorizados a que se reere el cuarto prrafo del artculo 73-C de la Ley, a las Sociedades Agentes de Bolsa y dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores. Consideramos importante esta precisin ya que en el texto del artculo 73-C de la Ley del Impuesto a la Renta no se determina con claridad quines eran los terceros autorizados. Asimismo, entindase por participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, a los designados como tales de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 224 de la Ley de Mercado de Valores y normas complementarias. e) Cul es el costo que debe considerarse para realizar el clculo de la retencin? Para el clculo de la retencin, considerarn como costo, el registrado en sus soportes informticos o equivalentes, teniendo en cuenta lo siguiente:
12 Las operaciones de reporte calican como operaciones de renta ja de coro plazo cuyo activo subyacente son valores incluidos en la Tabla de Valores Referenciales (TVR), la cual es una lista elaborada por la Bolsa de Valores de Lima, cuyo uso est destinado a servir como principal o margen de garanta en operaciones de reporte. Estos valores se clasican en listas, las cuales dependern de tres variables: (i) monto efectivo negociado en cada valor; (ii) nmero de operaciones transadas y (iii) la frecuencia de negociacin. 13 En el caso de las operaciones de prstamo burstil, stas calican como operaciones de renta ja de corto plazo y se encuentra sustentada en un activo subyacente con valores.

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Modicaciones al IR, IGV y Amazona

En adquisiciones onerosas en el mercado primario donde la emisin se registra por anotacin en cuenta. En adquisiciones onerosas en el mercado secundario de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores, efectuadas en mecanismos centralizados de negociacin. El obligado a informar es el emisor, quien deber hacerlo hasta el da en que se efecten las anotaciones en cuenta a favor de los titulares suscriptores. El obligado a informar es la entidad administradora del mecanismo centralizado de negociacin, en el da de la sesin de rueda de bolsa o de la negociacin.

En la transformacin de la forma de representacin de ttulos fsicos a anotaciones en cuenta

En caso sea parcial, el costo ser informado por el titular a su respectiva Sociedad Agente de Bolsa o participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, o de corresponder, el emisor con cuenta en dicha Institucin; quienes debern reportar esa informacin en la respectiva solicitud de desmaterializacin. Tratndose de valores mobiliarios que hubieran sido previamente rematerializados en ttulos fsicos y posteriormente desmaterializados en anotaciones en cuenta, la solicitud de desmaterializacin de todos los ttulos fsicos deber cumplir con lo sealado en el prrafo anterior. En caso sea efectuada por el ntegro de los valores emitidos, el costo ser informado por el titular a su respectivo emisor, y ste reportar esa informacin en la solicitud de desmaterializacin del ttulo fsico.

En caso de adquisiciones onerosas no efectuadas en mecanismos centralizados de negociacin, se deber observar lo siguiente:

Si no son liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores Si son liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores

El obligado a informar el costo es la Sociedad Agente de Bolsa o el participante de dichas instituciones, al momento de solicitar el registro de la adquisicin en dicha Institucin.

El obligado a informar el costo es la Sociedad Agente de Bolsa o el participante de dichas instituciones, en el da de la operacin.

Tratndose de acciones liberadas, el costo ser su valor nominal

Siendo el emisor el obligado a proporcionarlo, al momento de su anotacin en cuenta.

En caso se trate de acciones cuyo valor nominal ha sido incrementado o disminuido producto de un cambio en el valor nominal generado por una variacin del capital contable En caso se traten de acciones cuyo valor nominal ha sido incrementado o disminuido producto de un cambio en el valor nominal sin variacin del capital contable

El costo ser actualizado en forma automtica por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores en la fecha de canje, de conformidad con lo dispuesto en ltimo prrafo del inciso e) del artculo 11 del Reglamento. El costo ser actualizado en forma automtica por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores en la fecha de canje, en la misma proporcin en que vara el valor nominal. El costo debe ser informado por el emisor, cuando se efecte la anotacin en cuenta del valor dado en contraprestacin. En el canje de acciones con motivo de una reorganizacin empresarial u otros. El emisor informar el costo, siempre que las acciones que se emitan se encuentren inscritas en el Registro Pblico de Mercado de Valores y en las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, en el momento de efectuar la anotacin en cuenta de los valores o al momento de realizar el canje, de ser el caso.

En la adquisicin de ADRs (American Depositary Receipts) o GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones peruanas,

El obligado a informar el costo es el participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, al momento del registro de la solicitud de recepcin de valores.

En la conversin de ADRs (American Depositary Receipts) o GDRs (Global Depositary Receipts) a su subyacente de acciones peruanas

El obligado a informar el costo es el participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, al momento de solicitar el registro del cambio de titularidad de las acciones a dicha institucin.

En las Ofertas Pblicas de Intercambio

En el canje de acciones con motivo de una reorganizacin empresarial u otros

En el caso de la conversin de Exchanged Traded Fund (ETF) a su subyacente de acciones peruanas, el obligado a informar el costo es el banco representante o el participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, al momento de solicitar el registro del cambio de titularidad de las acciones a dicha institucin. En la recepcin de valores provenientes de DTC (Estados Unidos de Norteamrica), CDS (Canad) y JP Morgan custodio global (Estados Unidos de Norteamrica).

En el canje de acciones con motivo de una reorganizacin empresarial u otros

El obligado a informar el costo ser el participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, que solicite la recepcin de los valores.

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En los casos de cambios de titularidad efectuados a ttulo gratuito, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, debern asignar como costo del nuevo titular En la adjudicacin de valores al reportante como consecuencia del incumplimiento en operaciones de reporte, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, registrarn como costo del reportante El valor de cotizacin a la fecha de adquisicin, si es que el valor cotiza en algn mecanismo centralizado de negociacin; o en caso contrario, el valor nominal.

f) Qu se debe tener en cuenta con respecto a la retencin de los intereses? Para efectos de la retencin del Impuesto a la Renta aplicable a los intereses, se tendr en cuenta lo siguiente:
En el caso de valores mobiliarios representativos de deuda, suscritos o adquiridos por debajo de su valor nominal La sociedad emisora de los mismos, Sociedad Agente de Bolsa o participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, deber informar el importe pagado por la suscripcin o adquisicin, segn corresponda. Deber informar su condicin de domicilio al participante de la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores mediante el cual haya efectuado la operacin, hasta la fecha en la cual se pague o ponga a disposicin los intereses generados a favor del reportante o prestamista, respectivamente. El referido participante, sin identicar al reportado o prestatario, deber trasladar la informacin a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, la cual a su vez, deber proporcionarla al reportante o prestamista, segn corresponda, mediante el participante a travs del cual este ltimo haya efectuado la operacin.

El valor de cotizacin a la fecha de adquisicin, si es que el valor cotiza en algn mecanismo centralizado de negociacin; o en caso contrario, el valor nominal.

En otro tipo de adquisiciones

El costo deber ser informado por el titular a su respectiva Sociedad Agente de Bolsa, participante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, o de corresponder, por el emisor con cuenta en dicha institucin; y stos a su vez debern reportar esa informacin a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, para su registro respectivo.

En caso de operaciones de reporte o de prstamo burstil, el reportado o prestatario de los valores, segn corresponda

g) La tasa de retencin del 5% en las operaciones donde se obtenga una ganancia de capital De conformidad con lo dispuesto en el artculo 73-C de la Ley del Impuesto a la Renta, en todas las operaciones en las que se obtenga una ganancia de capital, debern retener el cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo que tenga registrado; a cuenta de la retencin mensual que se determine de acuerdo a lo sealado en el siguiente inciso14. h) Cmo se determina el importe de las retenciones por concepto de ganancias de capital? El literal h) del artculo 39-E del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que se determinarn el importe de la retencin del Impuesto por concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos domiciliados en el pas, a que se reere el primer prrafo del artculo 73-C de la Ley, de la siguiente forma: i. Se considerar todas las ganancias de capital derivadas de operaciones liquidadas en efectivo, que generen renta de fuente peruana, por un mismo contribuyente, en cada mes del ejercicio. ii. El valor de mercado y el costo computable a considerar sern aquellos que correspondan a la fecha de la enajenacin. Sin embargo, excepcionalmente, cuando a la fecha de la enajenacin no se tenga registrado ningn valor mobiliario, o se tenga un nmero inferior a la cantidad de valores enajenados, el costo computable
14 Inciso h) del artculo 39-E del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

se determinar considerando los valores adquiridos hasta la fecha de la liquidacin. iii. Se aplicar el siguiente procedimiento de clculo al cierre de cada mes: Se sumarn las ganancias de capital derivadas de operaciones liquidadas en dicho mes, que generen renta de fuente peruana. Del importe determinado en el punto anterior, se deducir hasta agotarse el monto exonerado a que se reere el inciso p) del artculo 19 de la Ley o el saldo de dicho monto no deducido en los meses anteriores del ejercicio, siempre que se trate de rentas de segunda categora para sus perceptores. Si del procedimiento detallado anteriormente, se obtiene un resultado positivo, se compensar contra ste las prdidas de capital de fuente peruana del mes y/o el saldo de las prdidas de capital no compensado en los meses anteriores. Si al cierre del ejercicio se mantuviera una prdida no compensada, sta no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes. Si luego de deducir las referidas prdidas, an se tiene un monto positivo, a ste se le adicionar el resultado neto positivo de las rentas de fuente extranjera por enajenacin de los bienes a que se reere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, siendo la suma de ambos la base imponible sobre la que

se aplicar la tasa del cinco por ciento (5%) para determinar la retencin del mes. iv. Si las retenciones efectuadas durante el mes excedieran el importe determinado de conformidad con el procedimiento de clculo anteriormente detallado, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores debern devolver el exceso en moneda nacional, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento del plazo para declarar y pagar las obligaciones tributarias de periodicidad mensual. La devolucin se har efectiva a la Sociedad Agente de Bolsa del contribuyente que haya intervenido en la ltima transaccin liquidada del mes. i) Cmo determinar el importe de la retencin para no domiciliados? Determinarn el importe de la retencin del Impuesto por concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos no domiciliados en el pas, a que se reere el artculo 76 de la Ley, considerando el valor de mercado y el costo computable que correspondan a la fecha de la enajenacin. Sin embargo, excepcionalmente, cuando a la fecha de la enajenacin no se tenga registrado ningn valor mobiliario, o se tenga un nmero inferior a la cantidad de valores enajenados, el costo computable se determinar considerando los valores adquiridos hasta la fecha de la liquidacin. En base a lo anterior, determinarn por cada operacin, si se ha obtenido una ganancia o una prdida de capital. De resultar ganancia de capital, se retendr un cinco por ciento (5%) de la misma.
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Modicaciones al IR, IGV y Amazona

1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre nueve. 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividir entre ocho. 4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cinco. 5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cuatro. 6. En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin del Impuesto anual, para cuyo efecto se deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre. e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin y graticacin ordinaria, tal como participacin de los trabajadores en la utilidades o reintegros por servicios, graticaciones o bonicaciones extraordinarias, el empleador calcular el monto a retener de la siguiente manera: 1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose el impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones ordinarias. 2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que se obtenga del siguiente procedimiento: i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias. ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley. iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir el monto calculado en el inciso c). La suma resultante constituye el monto a retener en el mes. f) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino semestral o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente, en las fecha de pago. g) El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles. Por lo tanto, tenemos que con este nuevo procedimiento de rentas de quinta categora (vigente a partir del 01.01.12), el legislador ha querido completar el procedimiento anterior agregando como disposicin un procedimiento adicional para que el empleador proceda a calcular la renta de quinta categora cuando se presente el supuesto en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin y graticacin ordinaria, as como la participacin de los trabajadores en la utilidades o reintegros por servicios, graticaciones o bonicaciones extraordinarias.

j) Tratamiento en el caso de la diferencia de cambio En todos los casos anteriormente mencionados, la renta o prdida en moneda extranjera se convertir a moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra, cotizacin de oferta y demanda, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en su pgina web o en el diario ocial El Peruano, correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior a aquel en que se realiza la liquidacin en efectivo, o en su defecto, el ltimo publicado por dicha entidad. k) Disposicin especca Lo dispuesto en el inciso b) del primer prrafo del artculo 76 de la Ley resulta tambin aplicable a las personas no domiciliadas por las rentas de tercera categora originadas por las operaciones que sean liquidadas por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.

9. Retenciones por renta de quinta categora

Se modica el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que establece el procedimiento de retenciones por rentas de quinta categora, tomando en consideracin el siguiente procedimiento: a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el mes se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio incluyendo el mes al que corresponda al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria. b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto equivalente a las 7 UIT a que se reere el artculo 46 de la Ley. Si el trabajador slo percibe rentas de quinta categora , el gasto por concepto de donaciones a que se reere el segundo prrafo del artculo 49 de la Ley slo podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual. Las donaciones efectuadas se acreditarn con los documentos sealados en los acpites i) o ii) del numeral 1.2 del inciso a) del artculo 21, segn corresponda. c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, determinndose as el impuesto anual. d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente manera:

10. Certicado de Retenciones en Operaciones Liquidadas en Efectivo por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejercen funciones similares
Se incorpora como ltimo prrafo del numeral 2 del artculo 45 del Reglamento que las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejercen funciones similares en el caso de intereses, debern emitir los certicados de retencin de rentas de segunda categora en el momento del pago. En el caso de las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes a que se reere el inciso a) del artculo 2 de la Ley debern emitir los citados certicados dentro de los 5 das hbiles siguientes al vencimiento del pazo para declarar y pagar las obligaciones de periodicidad mensual. Es as que, en el prrafo anterior, se puede observar que se complementa la informacin referente a las retenciones por rentas de capital, agregando a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejercen funciones similares en el caso de intereses.

11. Excepcin de la obligacin de requerir la Certicacin de Recuperacin de Capital Invertido

Se ha incorporado como acpites (iii), (iv) y (v) del ltimo prrafo del inciso a) del artculo 57 del Reglamento estableciendo que no se requerir la certicacin a que se reere el presente inciso, en los siguientes casos: (iii) En el rescate o redencin anticipada de bonos efectuados por el emisor de los mismos.
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Instituto Pacco

rea Tributaria
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores. (v) En la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital a que se reere el inciso e) del artculo 10 de la Ley. Con esta informacin se complementa los supuestos en los que no es necesaria la certicacin para efectos de solicitar ante la SUNAT la recuperacin del capital invertido siempre y cuando se trate de contribuyentes no domiciliados. Por ltimo, es importante mencionar que el presente Decreto Supremo ha entrado en vigencia al da siguiente de su publicacin, con excepcin de lo dispuesto en el artculo 10 referente a las Retenciones por rentas de quinta categora que recin entrar en vigencia el 1 de enero de 2012. Disposiciones Complementarias Finales

16. Retencin a personas no domiciliadas

Para efectos de lo sealado en el inciso c) del artculo 54 de la Ley, se entender que los intereses derivan de las operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, cuando stos se paguen o acrediten como consecuencia de nanciamientos efectuados desde o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.

19. Promedio ponderado cuando se produce un aumento de capital sin emisin de acciones

17. Alcance de la inafectacin de las rentas y garantas de capital provenientes de activos que respaldan las reservas tcnicas

12. Determinacin de la renta neta exonerada a deducir de las prdidas obtenidas en operaciones gravadas por parte de fondos y deicomisos

La inafectacin prevista en el inciso f) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley slo alcanza a las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las reservas tcnicas, en la parte que no excedan el importe de las reservas tcnicas que deban constituir de acuerdo a la Ley General del Sistema Financiero y de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.

En lo que respecta al ltimo prrafo del inciso e) del artculo 11 del Reglamento, incorporado mediante Decreto Supremo N 041-2011-EF, la nueva norma establece que el procedimiento tratndose de acciones y participaciones que se debe seguir siempre que se aplique el inciso e) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley, para determinar el costo promedio ponderado en los casos de aumentos de capital que no impliquen emisin de nuevas acciones o participaciones sino el incremento del valor nominal de las acciones o participaciones.

20. Programa de capacitacin

La norma establece que se entiende por rentas exoneradas y/o inafectas a que se reere el acpite i.4) del prrafo (i) y el acpite ii.3) del prrafo ii) del numeral 2 del literal a) del artculo 18-A del Reglamento, a los ingresos exonerados y/o inafectos obtenidos, menos los costos de los valores que generan las rentas exoneradas y/o inafectas, enajenados en el ejercicio.

18. Costo de valores mobiliarios adquiridos con anterioridad a la vigencia de esa norma
Los titulares de los bienes a los que se reere el inciso a) del artculo 2 de la Ley adquiridos con anterioridad a la entrada en vigencia de esta norma, debern informar a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, el costo de los mismos hasta el 30 de setiembre de 2011.

En lo que respecta al programa de capacitacin, se ha incluido como requisito la presentacin al Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo del Programa de Capacitacin a que se reere la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29498, constituye una obligacin administrativa de carcter formal con dicha entidad, y no un requisito constitutivo para deducir los gastos de capacitacin de conformidad con lo establecido en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Por lo tanto, el incumplimiento de dicha obligacin no constituye una infraccin tributaria.

13. Exigibilidad de las obligaciones por lo dispuesto en los artculos 73- C y 76 de la Ley
Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores no estn obligadas a efectuar las retenciones establecidas en los artculos 73-C o 76 de la Ley, segn corresponda, por las operaciones liquidadas antes del 1 de noviembre de 2011.

De no proporcionarse dicha informacin hasta la fecha indicada en el prrafo anterior, la retencin se efectuar sin considerar el costo, tal como se seala a continuacin: En el caso de valores mobiliarios adquiridos con anterioridad al 1 de enero de 2010, no se aplicar el procedimiento establecido en la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29492, por lo que el costo computable para determinar la ganancia de capital ser cero. En el caso de valores adquiridos entre el 1 de enero de 2010 y el da anterior a la entrada en vigencia de esta norma, se considerar como gasto el que est registrado por los contribuyentes en las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, hasta el 30 de setiembre de 2011. En caso no se efecte el citado registro el costo computable ser cero. En base a la informacin proporcionada, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores determinarn el costo de conformidad con lo dispuesto en el inciso e) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley y el inciso e) del artculo 11 del Reglamento.

21. Exoneracin de crditos externos al Sector Pblico Nacional

Asimismo, en lo que respecta a la exoneracin establecida en el inciso q) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta referente a los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al Sector Pblico Nacional. Debe tomarse en consideracin que el Sector Pblico Nacional comprende las entidades establecidas en el artculo 7 del Reglamento, tales como: el Gobierno Central, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales, Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no, Sociedades de Benecencia Pblica y Organismos Descentralizados Autnomos, incluyendo aquellas que forman parte de la actividad empresarial del Estado. Disposicin Complementaria Derogatoria Finalmente se deroga el artculo 2-A y el inciso d) del artculo 30 del Reglamento referentes el primero a la medicin de la ecacia del Instrumento Financiero Derivado y el segundo a las tasas aplicables a personas jurdicas no domiciliadas en lo que respecta a los crditos obtenidos en la plaza del continente europeo, que es la tasa LIBOR ms cuatro puntos.
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14. Operaciones de reporte o prstamo burstil

La persona jurdica domiciliada que distribuya dividendos atribuibles a acciones objeto de operaciones de reporte o prstamo burstil, determinar si corresponde la retencin dispuesta por el artculo 73-A o 76 de la Ley atendiendo si el reportado o prestamista es persona natural o jurdica.

15. ADRs (American Depositar y Receipts) o GDRs (Global Depositary Receipts)

No se produce enajenacin en la conversin de valores mobiliarios efectuada para constituir o cancelar American Depositary Receipts (ADRs) o Global Depositary Receipts (GDRs).
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