COSTOS PARA TNS EN ADMINISTRACIN 2011-2

Unidad I

LOS ANGELES

Introduccin La contabilidad se refiere a la medicin, al registro y a la presentacin de la informacin a varios usuarios y el propsito fundamental de esta es proporcionar informacin financiera relacionada con una entidad econmica. Todos los comerciantes saban cuanto pagaban por un producto, lo que se reciba y los costos relacionados a estos, de tal forma que era simple calcular la utilidad del comerciante y la ganancia de cada producto vendido. Pero el comercio ha cambiado. A principio del siglo XIX, la Revolucin Industrial introdujo el proceso de produccin de mltiples etapas, y fue necesario determinar el costo de cualquier producto en cada fase y medir el desempeo de los trabajadores y gerentes en todas las etapas. La medida comn de eficiencia era el costo por unidad producida. En las empresas de manufacturas de mltiples productos/ mltiples divisiones de comienzo de siglo XX, no era suficiente explicar todos los costos que generaba determinado producto, a medida que se avanzaba en el proceso de produccin. Ahora muchos productos utilizan los mismos recursos, y esto hace que la contabilizacin de los costos de cada producto sea an ms difcil puesto que estos recursos tienen que asignarse a ms de un producto. Adems, a medida que las empresas se descentralizaban, los gerentes de divisin asuman la responsabilidad de las decisiones comerciales. Como resultado, se hizo imperiosa la evaluacin del desempeo de las divisiones. El sistema contable que suministra la informacin para medir los costos de un producto, el rendimiento y el control de las operaciones se denomina contabilidad de costos o sistema de contabilidad gerencial. Contabilidad Financiera V/S Contabilidad de Costos Las dos principales reas de la contabilidad son contabilidad financiera y contabilidad de costo o contabilidad gerencial. La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de quienes proveen fondos a la empresa y de otras personas que puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de la empresa. La contabilidad de costo o contabilidad gerencial se encarga principalmente de la acumulacin y del anlisis de la informacin relevante para uso interno de los gerentes en la planeacin, el control y la toma de decisiones. (El objetivo de la contabilidad de costos es el de proveer informacin sobre los costos en los que est incurriendo un negocio en general, un determinado producto, una determinada rea, etc., con el fin de lograr un mejor anlisis de la situacin financiera de un negocio.)

Concepto de Costo La fase inicial en estudio de cualquier rea o tema nuevo implica la familiarizacin con sus conceptos y terminologa particulares. No hay nada mejor que empezar a establecer la base conceptual que presentar el trmino ms importante; Costo: Es el sacrificio econmico en que incurre una empresa para la fabricacin de un bien o un servicio. Esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado. El valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en pesos mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisicin, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios estos se transforman en gasto. Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos. Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la prdida netas de un periodo. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados. En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningn beneficio. Estos costos se denominan prdidas y se presentan en el estado de ingresos como una deduccin de ingresos, en el periodo que ocurri la disminucin en el valor. Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son reducciones. Sin embargo, se presentan por separado en el estado de ingreso, despus del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno. Ejemplo: El 2/02/2011 una empresa compra dos artculos de inventario a $2.000.- cada uno. El 15/02/2011, la empresa vende uno de los artculos por $3.200.-. El articulo restante del inventario se descarta como sin valor el 28/2 porque se descubri que estaba defectuoso y no era retornable. El costo de compra fue de $4.000.-. El 15/2 se gener un gasto de $2.000.- cuando la compaa vendi un artculo y recibi ingresos de $3.200.-. El 28/2 se produjo una prdida de $2.000.- cuando se descart el artculo restante del inventario y no se recibi ningn beneficio. Tarea: El 01/01/2011 se compra en efectivo 10 computadores en $560.000.- (V.N) Cada Uno. El 2/1/2011, la empresa vende al contado 4 computadores por $910.000.- (V.T) cada uno. El 5/1/2011 se devuelve un computador porque se encuentra en mal estado (se recibe la nota de crdito correspondiente). Se pide Determinar el costo, prdida, activos, gastos e ingresos.

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Elementos de un producto (Costo del Producto)

Los elementos del costo o sus componentes son los Materiales Directos, la mano de obra directa y los cotos indirectos de fabricacin. Esta clasificacin suministra a la gerencia la informacin necesaria para la medicin del ingreso y fijacin de precio del producto. A continuacin se define los elementos de un producto. Materiales: Son los principales recursos que se usan en la produccin; stos se transforman en bienes terminados con la adicin de mano de obra directa y costo indirectos de fabricacin. El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:

Materiales Directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminad, fcilmente se asocian con ste y representan el principal costo de materiales en la elaboracin del producto. Materiales Indirectos: Son aquellos involucrados en la elaboracin de un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. Mano de Obra: Es el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue: Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que puede asociarse con ste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboracin del producto. El trabajo de los operadores de una mquina en una empresa de manufactura se considera mano de obra directa. Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricacin de un producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricacin. Costos Indirectos de Fabricacin: Este POOL de costo de utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con el producto especfico. Los costos indirectos de fabricacin pueden clasificarse adems como fijos, variables y mixtos. Ejercicio Materiales: Maderas de Roble Maderas de Pino Pegamento Tornillos Total Materiales Mano de Obra: Cortadores de Maderas Ensambladores de mesas Lijadores Supervisor Portero de la fabrica Total Mano de Obra Otros: Arriendo de la fbrica Servicios generales de la fbrica Arriendo de oficina Salario de oficina Depreciacin del equipo de fbrica Depreciacin del equipo de oficina Total Otros Gastos $550.000.$510.000.$5.800.$6.000.$1.071.800.$480.000.$390.000.$370.000.$620.000.$310.000.$2.170.000.$700.000.$200.000.$160.000.$3.500.000.$210.000.$80.000.$4.850.000.-

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Relacin con la Produccin

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relacin con la produccin. Esta clasificacin est estrechamente relacionada con los elementos de costo de un producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y con los principales objetivos de la planeacin y el control. Las dos categoras con base en su relacin con la produccin, son los costos primos y los costos de conversin. Costos Primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma directa con la produccin. Costos de conversin: Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. La mano de obra directa se incluye en ambas categoras. Esto no genera doble contabilizacin porque esta clasificacin se utiliza para la planeacin y el control, no para la acumulacin de costos. Determinar los costos primos y conversin del ejemplo anterior. 3.Relacin con el volumen

Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluacin del desempeo y toma de decisiones gerenciales. Los costos con respecto al volumen se clasifican como variables, fijos y mixtos. Sin embargo, los patrones de comportamientos de los costos que van a analizarse se aplican nicamente dentro del rango relevante de una empresa. El rango relevante se describe como aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanecen constantes. Costos Variables Son aquellos en los que el costo total cambia en proporcin directa a los cambios en el volumen, o produccin, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante. Ejemplo: Si los costos variables de los materiales directos son $100 por unidad de produccin, cada vez que la produccin incrementa una unidad, el costo variable del material directo aumentar $100. El siguiente grafico presenta el patrn de comportamiento de los costos variables totales de materiales directos basado en $100 por unidad. El eje vertical representa los costos en pesos y el eje horizontal representa la produccin. La lnea clasificada como costos variables totales puede trazarse en la grfica seleccionada un nivel de produccin y calculando el correspondiente costo en dlares para esa produccin. En el grfico se seleccion una produccin de 7 unidades; el costo de las 7 unidades es de $700 ($100*7 uu). El punto A de la grfica representa la interseccin de una lnea horizontal de $700 y una lnea vertical de 7 unidades. La pendiente de la lnea del costo variable se traza uniendo el punto A con el origen.

Costos Variables
1200 Costos en Pesos 1000 800 600 400 200 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Produccin

En la grfica se presenta el patrn de comportamiento de los costos variables por unidad y se muestra que una produccin de 7 unidades generara un costo unitario de materiales directos de $100. Si la produccin se incrementa a 12 unidades, el costo variable por unidad todava sera de $100. Costos Fijos Son aquellos en los que los costos fijos total permanece constantes dentro de un rango relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad vara con la produccin. Ms all del rango relevante de produccin, variarn los costos fijos. Ejemplo: Supngase que el costo fijo total de arrendar una bodega es $20.000 anuales si la produccin est entre 5 y 14.99 unidades. Si se espera que la produccin sea menor que 5 unidades, puede arrendarse una bodega ms pequea por $15.000 anuales. En consecuencia, existen dos rangos relevantes en esta situacin; el rango relevante A, que corresponde desde 0 a 4.99 unidades de produccin, y el rango relevante B, que cubre desde 5 a 14.99 unidades de produccin. En la siguiente grfica se muestra el patrn de comportamiento del costo fijo por unidad dentro del rango relevante B. En esta figura una produccin de 5 unidades originara un costo fijo por unidad de $4.000 (punto A, $20.000 / 5 uu). Si la produccin se incrementara a 10 unidades, el costo fijo por unidad disminuira a $2.000 (punto B, $20.000 / 10 Uu). El cambio en le costo fijo por unidad con relacin a los cambio sen el volumen genera una curva con pendiente descendente (en oposicin a una lnea recta) porque los costos fijos por unidad varan inversamente con el nivel de actividad, pero no cambian, en su totalidad, en proporcin directa con los cambios en el volumen.

La implicacin para la gerencia en su proceso de planeacin y control del costo fijo es la siguiente: si los dems factores permanecen constantes, como el precio de venta por unidad y el costo variable por unidad, la actividad productiva debe expandirse hasta donde sea posible, lo cual reducira el costo fijo por unidad a sus monto ms bajo. Esta es la esencia del importante concepto de total utilizacin de la capacidad productiva (que se estudiar junto con el costo estndar) Existe un error potencial en el tratamiento del costo fijo unitario. El hecho de que el costo fijo por unidad cambie a medida que vara la produccin no significa que el costo fijo debe tratarse como costos variables. Si se incrementa el volumen de produccin (dentro del rango relevante) disminuir el costo fijo por unidad, pero el costo fijo total no cambiarn. Ejercicio: Se compra un computador en $400.000 para los departamentos de servicios A y B. Se espera que el computador dure cuatro aos sin valor residual y se deprecie empleando el mtodo de lnea recta. Se proyect usar el computador un total de 10.000 horas en ao 1, 6.000 horas para el departamento A y 4.000 horas para el departamento B. Los $100.000 de depreciacin anual ($400.000/4 aos) van a asignarse a cada departamento con base en las horas-computador utilizadas. El costo por hora-computador en el ao 1 fue de $10, calculado de la siguiente manera: $100.000/10.000 hrs.=$10 por hora. Durante el ao 1 se emplearon las siguientes horas-computador: Departamento A 6.000 hrs. Departamento B 4.000 hrs.

Los costos de depreciacin del computador asignados a los departamentos A y B se calcularon como sigue: Departamento A (6.000 Hrs. *$10) $60.000 Departamento B (4.000 Hrs. *$10) $40.000 Depreciacin total asignada $100.000.Este mtodo para manejar la asignacin de los costos fijos de depreciacin del computador parece apropiado. Sin embargo, consideramos el ao 2; durante el ao se emplearon las siguientes horas-computador: Departamento A 6.000 hrs. Departamento B 2.000 hrs. El gerente del departamento A us el computador la misma cantidad de horas que en el ao 1 y, por tanto, se espera que se asigne nuevamente $60.000 al departamento A. En cambio, al departamento A se le cargan $75.000. El departamento A emple la misma cantidad de horas son ningn cambio en los costos, y no obstante se le asignaron $15.000.- ms. Esta curiosa situacin se origin debido a que el costo fijo (depreciacin) fue asignado inadecuadamente como si fuera un costo variable. Al departamento A se le asignaron $75.000 porque el total de horas de computador empleadas en el ao 2 fueron slo 8.000 (6.000 horas para el departamento A ms 2.000 horas para el departamento B). El costo por hora-computador en el ao 2 fue de $12.5, calculado de la siguiente manera: $100.000/8000 hrs= 12.5 por hora. Infortunadamente, este error evitable es demasiado comn en la prctica. La responsabilidad radica en la necesidad de los contadores gerenciales de ayudar a la gerencia a comprender el comportamiento del costo fijo desde un punto de vista total y por unidad. A fin de no hacer mal uso de los costos fijos, en especial en su toma de decisiones. Si se contina con el problema de la asignacin del costo del computador, el costo fijo anual de depreciacin debi asignarse utilizando un porcentaje fijo con base en el uso promedio proyectado a largo plazo para cada departamento. Se puede concluir lo siguiente acerca de la relacin entre costo y volumen dentro del rango relevante: 1.Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el volumen 2.Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen 3.Los costos fijos totales permanecen constantes cuando vara el volumen 4.Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta). Costos Mixtos. Estos costos tienen la caracterstica de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: Costos semivariables y costos escalonados.

Costos Semivariables: La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio disponible. La parte variable es el costo cargado por usar realmente al servicio. Ejemplo: La mayor parte de los cargos por servicio telefnicos constan de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable por cada llamada telefnica realizada. Los cargos por el servicio telefnico son relativamente simples de separar en cotos fijos y costos variables; sin embargo, en algunas situaciones deben aproximarse los componentes fijos y variables. En el siguiente grafico se muestra que una empresa arrienda un camin de reparto con un cargo constante de $200.000 anuales ms $15 por cada kilmetro recorrido. El componente fijo e cargo por arriendo anual de $200.000.-; el componente variable son los $15 por cada kilmetro recorrido. Si durante el ao se recorren 10.000 kilmetros, el costo total anual del camin de reparto es de: Cargo fijo componente fijo $200.000 Cargo por kilometro (10.000 kilometro * $15) $150.000 Costo total $350.000.-

Costos Escalonados: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Ejemplo: Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores, entonces seran necesario 2 supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Un costo escalonado es similar a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeo. Supngase que a un supervisor se le paga $12.000.000 anuales y se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores.

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Capacidad para asociar los costos.

Un costo puede considerarse directo o indirecto segn la capacidad de la gerencia para asociarlo en forma especifica a rdenes, departamentos, territorios de ventas, etc. Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas especficos. Los materiales directos y los costos de mano de obra directa de un determinado producto constituyen ejemplos de costos directos. Costos Indirectos: Son aquellos comunes a muchos artculos y, por tanto, no son directamente asociables a ningn artculo o rea. Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artculos o reas con base en las tcnicas de asignacin. Por ejemplo, los costos indirectos de manufactura se asignan a los productos despus de haber sido acumulados en un grupo de costos indirectos de fabricacin. 5.Departamento donde se incurrieron

Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa. l costo por departamento ayuda a la gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos: Departamento de Produccin: stos contribuyen directamente a la produccin de un artculo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de conversin o de elaboracin. Comprenden operaciones manuales y mecnicas realizadas directamente sobre el producto manufacturado.

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Departamento de Servicios: Son aquellos que no estn directamente relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin consiste en suministrar servicios a otros departamentos. Ejemplo, Oficina de la fbrica, cafetera, seguridad de la planta. Los costos de estos departamentos por lo general se asignan al departamento de produccin, puesto que stos se benefician de los servicios suministrados. 6.reas Funcionales

Los costos clasificados por funcin se acumulan segn la actividad realizada. Todos los costos de una empresa manufacturera pueden dividirse en costos de manufactura, de marketing, administracin y finanzas. Costos de manufacturas: Estn relacionados con la produccin de un articulo (los 3 elementos del costo). Costos de Marketing: Se incurren en la promocin y ventas de un producto o servicios. Costos Administrativos: Se incurren en la direccin, control y operacin de una empresa e incluyen el pago de sueldos a la gerencia y al staff. Costos financieros: stos se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la empresa debe pagar por los prstamos. Anlisis por funciones
Costos de Manufacturas Costos de Marketing Costos Administrativos Costos Financieros
Costos Operacionales totales

Ao 1 $250.000 $90.000 $50.000 $10.000 $400.000

Ao 2 $335.000 $90.000 $70.000 $5.000 $500.000

Cambio Total +$85.000 0 +$20.000 -$5.000 +$100.000

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Periodo en que los costos se comparan con el Ingreso

Los costos tambin pueden clasificarse sobre la base de cundo se cargan contra los ingresos. Algunos costos se registran primero como activos (gastos de capital) y luego se deducen (se cargan como un gasto) a medida que se usan o expiran. Otros costos se registran inicialmente como gasto (gasto de operacin). La clasificacin de los costos en categoras con respecto a los periodos que benefician, ayuda a la gerencia en la medicin del ingreso, en la preparacin de estados financieros y en la asociacin de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado. Las dos categoras usadas son costo de producto y costo del periodo. Costos del Producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. stos son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Estos costos no suministran ningn beneficio hasta que se venda el producto y, por consiguiente, se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los productos, sus costos totales se registran como un gasto, denominado costo de los bienes vendidos. El costo de los bienes vendidos se enfrenta con los ingresos del perodo en el cual se venden los productos. 12

Costos del periodo: Estos costos, que no estn directa ni indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relacin entre costo e ingreso. Ejemplo: El sueldo del contador (Gasto Administrativo), la depreciacin de un vehculo de ventas (Gastos de Ventas) y los intereses incurridos sobre los bonos corporativos (gastos financieros). 8.Relacin con la Planeacin, el Control y la Toma de Decisiones.

A continuacin se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeacin, control y toma de decisiones. Costos Estndares y costos presupuestados: Los costos estndares son aquellos que deberan incurrirse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. El costo estndar usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin; cumplen el mismo propsito de un presupuesto. (Un presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos gerenciales y es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro de dichos fines). Sin embargo, los presupuestos con frecuencia muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total ms que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estndares y los presupuestos para planear el desempeo futuro y luego, para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones (es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales). Costos controlables y no controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Ejemplo, los gerentes tienen la autoridad de adquisicin y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial. Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales: Un costo fijo comprometido surge, por necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional bsica (Bienes, equipos, personal con remuneraciones, etc). El costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignacin para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin, etc. Costos relevantes y costos irrelevantes: Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica. Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por la acciones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. stos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciacin de la maquinaria. Cuando se les confronta con una seleccin, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un anlisis de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre su disposicin y en las lecciones que deben aprenderse de los errores pasados.

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La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una situacin dada determinarn cules costos son relevantes y cules irrelevantes. Costos Diferenciales: Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos alternativos de accin sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Cuando se analiza una decisin especfica, la clave son los efectos diferenciales de cada opcin en las utilidades de la compaa. Con frecuencia, los costos variables y los incrementales son los mismos. Sin embargo, en caso de que una orden especial, por ejemplo, extienda la produccin ms all del rango relevante, se incrementaran los costos variables al igual que los fijos totales. En ese caso, el diferencial en los costos fijos debe incluirse en el anlisis de la toma de decisiones junto con el diferencial en los costos variables. Costos de Oportunidad: Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida. Costo de cierre de planta: Son los costos fijos en que incurrira aun si no hubiera produccin. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de si suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta. En el periodo a corto plazo es ventajoso para la empresa permanecer operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. Los costos usuales de cierre de planta que deben considerarse al decidir si se cierra o se mantiene abierta son arrendamiento, indemnizacin por despido a los trabajadores, costo de bodega, seguros y sueldos a personal de seguridad. CRITERIOS DE COSTEO: CLASIFICACION DE LOS COSTOS Tipos de Sistemas de Costos; los sistemas de costo pueden clasificarse en concordancia con: l.- La naturaleza de las operaciones de produccin (forma de registrar los costos), de acuerdo a esto los sistemas se clasifican en: Costos por proceso. Costos por rdenes de trabajo.

2.- La fecha o mtodo de clculo, de acuerdo a esto los sistemas se clasifican en:

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Histricos (Puros a Mixtos). Predeterminados (Estimados o Estndares) producto, en

3.- La aplicacin del principio de absorcin de costos por el relacin a esto existen dos tipos de sistemas: Costos por absorcin o totales. Costos Directos a Marginales.

Cabe sealar que un criterio de clasificacin no debe considerarse excluyente de las otras clasificaciones ya que casi siempre se encuentran en las empresas combinacin de sistemas de costos tomados de acuerdo a las tres bases de clasificacin. Por ejemplo: una empresa puede disponer de un sistema de costos, en el cual estos costos son registrados por rdenes de trabajo, calculados en forma estimada y con un criterio de absorcin de costos totales por parte del producto. La clasificacin y relacin de los sistemas de costo esquemticamente se puede representar as: 1) Segn forma de registro 2) Segn fecha o mtodo de clculo Puros Histricos Mixtos o total 3) Segn la aplicacin del principio de absorcin Costeo por

Por proceso absorcin

Estimados Por rdenes de Trabajo - Predeterminados Estndares Costeo Directo o Marginal

A continuacin, se har un anlisis ms detallado de los diferentes sistemas de costos, segn las bases de clasificacin ya mencionadas. LOS SISTEMAS DE COSTOS SEGUN LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE PRODUCCION Costos Por Proceso; la determinacin de los costos por proceso representa un tipo de procedimiento de costos aplicables a las empresas de produccin continua a en masa. En estas empresas la produccin consiste en unidades iguales, sometindose cada unidad al mismo proceso. Por consiguiente se supone que a cada unidad producida hay que cargarle la misma cantidad de material, de mano de obra y de gastos indirectos o de fabricacin. Estos costos se acumulan, no en base a rdenes de fabricacin o tareas especficas, 15

sino por departamentos o procesos, durante un perodo definido, deben ser contabilizados en hojas de costo departamentales y resumidos en informes de costo de produccin. El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o procesados entre el costo de dichos artculos fabricados o procesados. Estos costos unitarios sern de tipo promedio y son el resultado de la siguiente ecuacin: Acumulacin de Costo

= Costo unitario promedio

Produccin efectiva Estos costos unitarios se van acumulando conforme pasan de uno a otro departamento en una situacin de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de todas las operaciones realizadas en l. Cabe sealar que la produccin efectiva comprende: Produccin terminada + produccin equivalente. La produccin equivalente es la cantidad de unidades que se encuentran en proceso y que se dan por terminadas, tenindose en cuenta la fase del trabajo en que se encuentran en relacin a su terminacin. Las condiciones para utilizar los Costos por proceso son: 1.- La produccin sea continua y homognea. 2.- No nos interesa controlar un lote especial, sino no mas bien interesa controlar la produccin en su totalidad. 3.- Estandarizacin completa del producto y de los procesos, es decir, productos homogneos y procesos secuenciales. Las caractersticas de un sistema de costas por proceso Se pueden resumir as: 1.- Acumulacin de costos por proceso o departamentos.
2.- Acumulacin de costos sobre una base de tiempo, por lo general diaria, semanal o mensual.

3.- El uso de los informes de produccin para indicar la produccin por operaciones, por procesos o por departamentos. 4.- La tcnica de promediar los costos de cada proceso entre la produccin con el fin de obtener el costo por unidad y por proceso.

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5.- Los costos siguen al producto a travs de su elaboracin y, por consiguiente, los costos se acumulan y se transfieren de un proceso a otro, a medida que el producto pasa al proceso siguiente. Costos por Ordenes de Trabajo; un requisito previo y fundamental en cualquier sistema por rdenes de trabajo, es la posibilidad de poder segregar o identificar cuantitativamente el producto en elaboracin en la fbrica o taller, en un momento dado cualquiera. Por consiguiente, este sistema pone nfasis en la acumulacin y asignacin de los costos a los trabajos o conjunto de productos. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. Cuando una empresa utiliza esta forma de registro desea saber lo que le cueste producir una cantidad especfica y definida de artculos, estos productos pueden tener su nacimiento en un pedido especfico de algn cliente o del departamento de ventas. Este sistema de costos permite realizar fcilmente el trabajo ms lucrativo para la empresa, pues por cada uno se tiene la informacin del costo y el precio de venta. En este sistema todos los costos de materiales de mano de obra y gastos de fabricacin se acumulan, y contabilizan por trabajos especficos, abrindose una hoja de costos para cada trabajo en particular tan pronto como se extiende la orden respectiva. LOS SISTEMAS DE COSTO SEGN LA FECHA O METODO DE CLCULO

Costos Histricos; Son aquellos que se determinan durante las operaciones y una vez realizados los gastos pero que no son accesibles hasta algn tiempo despus de completarse dichas operaciones de produccin.
Existen dos tipos de costos histricos - Histricos Puros - Histricos Mixtos La diferencia entre ambos la determina el tercer elemento del costo que son los gastos de fabricacin. En el sistema de los costos histricos Puros, los gastos de fabricacin se establecen peridicamente en su monto real y se imputan a la produccin del mismo perodo de acuerdo con alguna base de distribucin elegida. Es decir, en este sistema de histricos puros se conocen todos los elementos del costo en forma real, incluyendo los gastos de fabricacin. En el sistema de Costos Histricos Mixtos, los gastos de fabricacin son predeterminados y se asignan anticipadamente a los artculos fabricados segn bases de distribucin que se van corrigiendo y ajustando con la experiencia. Es decir, solamente dos elementos del costo se determinan en forma real e histrica, que son los materiales y la mano de obra directa en cambio los

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gastos de fabricacin se determinan con anterioridad a los desembolsos reales y se prorratean entre las distintas actividades de produccin. Este sistema de costos histricos (ya sea puros o mixtos) presenta las siguientes desventajas, enunciadas as en forma general. 1. La informacin que proporciona se transforma en un mero dato estadstico, no permitiendo corregir deficiencias a tiempo, ya que no entrega informacin oportuna. 2. No permite fijar precios de venta con anterioridad a la produccin. 3. Asimismo la informacin que proporciona no puede utilizarse en la decisin de producir o comprar un determinado artculo en relacin con un posible vendedor. Costos Predeterminados: Son aquellos que se calculan y determinan antes de efectuar los gastos, y, por consiguiente antes de empezar las operaciones de produccin. Los costos predeterminados, adems de informar antes de adoptar una decisin el costo de las distintas alternativas proporciona a la direccin una valiosa herramienta de control ya que se puede medir la eficiencia de la operacin en cada etapa del proceso productivo, mediante el anlisis de las variaciones que resultan entre los costos reales y los predeterminados. Existen 2 tipos de costos predeterminados: Estimados Estndares Costos Estimados: Este sistema se basa en estimaciones de los costos para el material, la mano de obra y los gastos de fabricacin que utilizan algunas empresas que tienen que calcular sus costos aproximados antes de la produccin efectiva de los bienes, o de completar un contrato especial de construccin, a fin de poder comparar despus los costos estimados con los costos reales. Los costos estimados tienen como objetivos primordiales, los siguientes: 1. Fijacin de precios de venta; algunas veces es necesario determinar el precio de venta con anticipacin a la produccin real. 2. Empleo en la decisin de producir o comprar en relacin con un posible vendedor. 3. Tratar de reducir los costos para hacer el producto ms competitivo en el mercado. Se hace una comparacin entre nuestras estimaciones de costo y los precios de nuestros competidores. Costos Estndares: Son tambin costos predeterminados pero se diferencian de los costos estimados, debido a que, los costos estndar se establecen por proceso de investigacin de ndole cientfica, en el que se utilizan al mismo tiempo las experiencias anteriores y los experimentos controlados. Por

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consiguiente, el proceso de fijacin de los costos estndar comprende, por lo general los siguientes pasos: 1.- Una seleccin minuciosa de los materiales 2.- Estudios de movimientos y de tiempos de las operaciones. 3.- Un estudio de ingeniera, tanto de la maquinaria y el equipo como de otras aspectos de la produccin. Por otra parte, los costos estimados representan simplemente un promedio de las experiencias anteriores, o de ciertas opiniones personales, no basados en ninguna de los dos casos en una acumulacin cientfica de datos. LOS SISTEMAS DE COSTO SEGN LA APLICACION DEL PRINCIPIO DE ABSORCION DE COSTOS POR EL PRODUCTO Los costos no slo se relacionan de manera directa o indirecta con los trabajos, productos, o procesos, sino que pueden variar diferentemente en cantidad total con los cambios en la produccin o en las ventas. De acuerdo a esto nosotros podemos clasificar los costos en: 1.- Costos Variables; son aquellos que tienden a aumentar o disminuir en produccin con los cambios en los niveles de actividad. 2.- Costos Fijos; son aquellos que tienden a variar con el tiempo, ms bien que con los niveles de actividad, sea cual sea la actividad se mantendrn constantes durante un perodo determinado. 3.Costos Semivariables; tiene distintos patrones de comportamiento. Algunas tienden a permanecer constantes en cantidad total para determinados niveles de actividad y luego aumentan o disminuyen conforma se llega a otro nivel. Ejemplo: se puede necesitar un solo supervisor para un grupo de 1 a 20 operarios en cambio se necesitan dos supervisores para un agrupo de 21 a 40 operarios. Se hablar solamente de dos tipos de costos: fijos y variables, los costos semivariables van a ser asimilados a los anteriormente mencionados segn sea la parte a que correspondan. De acuerdo a la anterior los elementos del costo de fabricacin tienen las siguientes caractersticas: Material directo: es un costo variable Mano de abra directa: es un costo variable Gastos de fabricacin: algunas son fijos y otras son variables.

Los materiales y la mano de obra indirecta son variables. Los gastos generales de fbrica como ser seguros, contribuciones, arriendos, son fijos casi en su mayora pero no todos.

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Ahora bien, este tipo de clasificacin de sistemas de costos segn la aplicacin del principio de absorcin de costos por producto, se relaciona fundamentalmente con el modo de tratar los costos fijos. De acuerdo a esto tenemos dos tipos de sistemas de costos: Costeo por Absorcin a Total Costeo Directo a Marginal Costeo por Absorcin o Total; bajo este sistema todos los costos de fabricacin se incluyen, en el costo de un producto para propsitos de costos de inventario, y todos los costos que no son de fabricacin se excluyen. Los gastos de fabricacin, incluyendo los variables y los fijos se aplican a los artculos producidos a un coeficiente real o normal. La distincin bsica en este sistema, es la que se hace entre el producto y los costos del perodo, es decir, costos de fabricacin y costos que no son de fabricacin. Costeo Directo o Marginal: bajo este sistema solamente los costos de fabricacin variables se asignan a los productos fabricados, siendo la principal distincin de costo la que existe entre los costos fijos y los variables. De acuerdo con esto, los costos de fabricacin variables son los nicos costos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad que existe independientemente de si se fabrican o no los productos. Este sistema de costeo directo se diferencia esencialmente con el costeo por absorcin en el modo de tratar los gastos de fabricacin fijos, ya que en el costeo directo estos ltimos se tratan como costos del perodo ms bien que como costos del producto, es decir, bajo este sistema los gastos de fabricacin fijos se excluyen de los inventarios de trabajos en proceso y productos terminados. Esto puede tener un efecto importante sobre el ingreso para el perodo y los costos del inventario que aparecen en el balance general. En el costeo directo la utilidad siempre ser menor cuando las ventas se atrasen en comparacin con la produccin, y una empresa acumule un inventario de productos en proceso y productos terminados al final de un perodo, que es mayor al inventario inicial de ese mismo perodo. Por esta razn, es importante tener bien planificada la produccin y las ventas, para no confeccionar estados de resultados ficticios, ya que bajo el sistema costeo directo las utilidades varan ms directamente con las ventas, mientras que en el sistema de costeo por absorcin las utilidades dependen del nivel de produccin as como de las ventas. La cantidad y presentacin de los ingresos vara bajo los dos sistemas de costos ya mencionados. A fin de ilustrar esto, supongamos que la Compaa XX que comenz sus operaciones el 1 de Enero de 2010 fabricando un solo producto, tuvo los siguientes datos de operacin para fines de ao:

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Costo unitario del producto: Material Directo Mano de Obra Directa Gasto de fab. Variables Gasto de fabricacin fijos COSTO TOTAL DE FAB. POR UNIDAD

$20 30 10 50 $110

PRODUCCION 12.000 Unidades VENTAS 10.000 Unidades PRECIO DE VENTA UNITARIO $ 150.GASTOS VARIABLES ADMINISTRATIVOS Y DE VENTAS $ 34.000.GASTOS FIJOS ADMINISTRATIVOS Y DE VENTAS $ 96.000 COMPAIA " XX ESTADO DE INGRESOS ALTERNATIVOS PARA EL AO QUE TERMINA 31 DE DICIEMBRE DE 2010.

Bajo el Sistema de Costeo por Absorcin

Ventas (10.000 unidades a $150.-) Menos: Costo de Ventas (10.000 Unid. a 110.)
UTILIDAD BRUTA

1.500.000.- 1.100.000.400.000

Menos: Gastos administrativos y de ventas UTILIDAD NETA INVENTARIO FINAL: 2.000 Unid. a 110. 220.000.-

- 124.333.275.667.-

Bajo el Sistema de Costeo Directo

Ventas (10.000 Unid. a $150.)
Menos : costos variables:

1.500.000.- 628.333
$ 871.667

Fab. (10.000 Unid. a $ 60) 600.000 Ventas y Administrativos 28.333

MARGEN DE CONTRIBUCION (para costos

fijas y utilidades) Menos: Costos Fijos:

Fab. (12.000 Unid. a $ 50) 600.000

Ventas

Administrativos

96.000

- 696.000 175.667 $ 120.000.-

UTILIDAD NETA INVENTARIO FINAL: 2.000 Unid. a $ 60

Al observar ambos estados de ingresos, podr apreciarse que la diferencia en la utilidad neta se debe a la inclusin o exclusin de gastos de fabricacin fijos en los inventarios finales de produccin terminados, por tanto, esta compaa al comenzar el prximo ejercicio podr contar con un inventario inicial que tendr una cantidad fija de unidades pero,
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puede ser de mayor a menor valor, segn el sistema de costeo empleado en el ejercicio anterior. Por ltimo, cabe sealar que en caso de que existan productos ,en proceso las alternativas a seguir son las mismas, es decir, los gastos de fabricacin fijos pueden o no excluirse de los inventarios de productos en proceso, dependiendo del sistema de costeo que utilice la empresa.

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UNIDAD II Anlisis de Costo-Volumen-Utilidad

Introduccin: Naturaleza de los costos de produccin

Los costos de produccin pueden dividirse en costos variables y costos fijos. Los costos variables totales son aquellos que varan directa y proporcionalmente con los cambios en el volumen. Los costos fijos totales, por otra parte, son aquellos que no se modifican con los cambios en el volumen dentro del rango relevante. Entre los ejemplos de costos comnmente clasificados como variables se incluyen los materiales directos, mano de obra directa y costos de energa para el equipo de produccin. Los impuestos sobre la propiedad, el arriendo de la fbrica y las remuneraciones de produccin que supervisa las operaciones, se clasifican normalmente como costos fijos. La clasificacin de un costo, como fijo o variable, parece sencilla. Los costos que cambian con la produccin son variables y aquellos que no se modifican con la produccin son fijos. En la prctica, sin embargo, la clasificacin de los costos no es tan simple. El punto de equilibrio: es aquel punto de la actividad (volumen de ventas) en donde los ingresos totales son iguales a los costos totales; es el punto en que las utilidades son cero. Este anlisis es muy importante porque el conocimiento del costo y sus interrelaciones es decisivo para muchas decisiones en los negocios. Para cualquier nivel dado de ventas, puede determinarse la utilidad para una lnea de productos especfica, como sigue: Utilidad= Ingreso Total Costo Variable Total Costo Fijo Total Ejercicio Una persona tiene pensado vender un camin de juguete en la feria de la ciudad. Puede comprar estos camiones a $500 cada uno, con el privilegio de devolver todos los camiones que no haya logrado vender. El arriendo del local es de $200.000 pagadera por adelantado. Los camiones se venden a $900 cada uno. Cuntos camiones deben venderse para no ganar ni perder en el negocio? Mtodo de la Ecuacin. 1 Mtodo de solucin para calcular el punto de equilibrio es el Mtodo de la Ecuacin. Todo estado de prdidas y ganancias puede expresarse en forma de ecuacin, como sigue. Ventas - Gastos Variables - Gastos Fijos = Utilidad Ventas = Gastos Variables + Gastos Fijos + Utilidad 23

Esta ecuacin proporciona la forma ms general y fcil de recordar al enfocar un problema de punto de equilibrio o estimacin de utilidades. Del ejemplo anterior tenemos: Supongamos que X = N de unidades que se deben vender para alcanzar el punto de equilibrio.

Ventas = Gastos Variables + Gastos Fijos + Utilidad. $ 900 x unids. = $500 X + 200.000 + 0 400 X = 200.000 + 0 X = 200.000 + 0 = 500 unids. 400 X = 500 unids.
La respuesta a la interrogante es 500 unidades. Mtodo del Margen de Contribucin. Un segundo mtodo de solucin es el margen de contribucin o de utilidad marginal. El margen de contribucin es la diferencia entre las ventas y gastos variables. Las ventas y gastos se analizan como sigue. 1) Contribucin marginal unitaria para la cobertura de los gastos fijos y la utilidad deseada. Mc = Precio de venta unitario - Gastos ventas unitarios Mc = 900 - 500 Mc= 400 x unidad 2) Punto de equilibrio en trminos de unidades vendidas Pe = Gastos Fijos + Utilidad deseada = 200.000 + 0 = 500 unids. Margen de contribucin deseada por unidad 400

Detengamos un momento y relacionemos este el mtodo del margen de contribucin con el mtodo de la ecuacin. El clculo determinante fue dividir $200.000 por $400. Fijmonos en la tercera manera de solucin a la ecuacin. Dice:

$400 X = 200.000 + 0 X = 200.000 + 0 400 lo que nos lleva a una frmula general:

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Pto. equilibrio unidades = Gastos Fijos + Utilidad Deseada M. de Contribucin x unidad

El mtodo del margen de contribucin es solamente una forma diferente de expresar la ecuacin. Se puede utilizar cualquiera de los mtodos; la eleccin es cuestin de preferencia personal. 3) Margen de contribucin en trmino de porcentaje. Este concepto se explica a travs del siguiente ejemplo.

Ventas Costo var. M. Contrib. C.Fijo ING = CF MC

450.000 250.000 200.000 200.000 0

100% 56% 44%

ING = 200.000 = 450.000 0.44

4) Punto de Equilibrio en pesos de ventas PE = CF 1 C.Var. Venta

PE = 200.000 1 250.000 450.000

200.000 450.000 - 250.000 450.000

200.000 200.000 450.000

= 200.000 x 450.000 = 450.000 200.000

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Mtodo Grfico Las diferentes relaciones del punto de equilibrio pueden presentarse grficamente. Tenemos dos formas de grficos:

A) . v a l o r e s unidades

ventas utilidad costo total costo fijo

ventas B)
V a l o r e s

margen de contribucin utilidad costo total costo variable

Unidades
Comentarios: - Los gastos variables totales fluctan en relacin directa con los cambios de volumen esto es que a medida que se producen ms cantidad de unidades, aumenta el costo variable total. - Las lneas de gastos totales son iguales en cualquiera de los dos mtodos. - La grfica B) es preferida en ocasiones por el hecho de que en ella se enfatiza el margen de contribucin. - En el grfico A) los costos fijos permanecen fijos a cualquier nivel de produccin. - El Punto de Equilibrio es el punto donde se intersectan la lnea de ventas totales con la lnea de gastos totales. La confianza que depositamos en un grfico de punto de equilibrio es consecuencia de la exactitud relativa de las relaciones costo volumen- utilidad, representadas.

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SUPUESTOS EN EL DESARROLLO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

Los costos fijos son constantes a cualquier nivel de produccin.

1. Los precios no cambian (estos podran cambiar por descuento, tamao de compra, pronto pago, etc.) 2. 3. Todos los costos pueden descomponerse en fijos y variables. La eficiencia productiva debe permanecer invariable. 4. Los ingresos y costos se comparan sobre una misma actividad (por ejemplo valor de ventas o unidades producidas). 5. Los precios de ventas han de ser invariables.

Estos supuestos deben ser revisados constantemente debido a los cambios en las condiciones de negocios, factores de costo, composicin de las ventas, etc. En el ejemplo que hemos desarrollado los datos pudieran expresarse en unidades y valores. La mayora de las empresas tienen ms de un producto y el punto de equilibrio global se expresa a menudo en valores de ventas, a causa de la variedad en las lneas de productos. Una de las medidas de volumen ms generalizado es de Valores de Venta, por ejemplo, si bien no se puede sumar significativamente peras con manzanas, sus valores de venta proporcionan un comn denominador automtico.
Ajustes Por Impuesto sobre la Renta Hasta el momento no se ha tenido en cuenta el impacto de los impuestos sobre la renta en la utilidad. Es sencillo incluir los impuestos sobre la renta en el anlisis. La tasa de impuesto sobre la renta constituye un porcentaje determinado de la utilidad antes de impuesto. Por tanto, los impuestos sobre la renta sern iguales a: Impuesto sobre la renta= t * Utilidad antes de Impuestos Donde t es la tasa de impuesto sobre la renta La relacin entre la utilidad antes de impuestos y la utilidad despus de impuestos es como sigue:

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Utilidad despus de impuestos= Utilidad antes de impuestos Impuestos sobre la renta O Utilidad despus de impuestos = Utilidad antes de impuestos (t * Utilidad antes de impuestos) En forma alternativa, la expresin para la utilidad despus de impuestos puede expresarse como: Utilidad despus de Impuestos = (1-t) Utilidad antes de Impuestos Ejemplo: Supngase que la tasa de impuestos sobre la renta es del 17% y la utilidad antes de impuestos es de $500.000, entonces la utilidad despus de impuestos es de $415.000.-, como aparece a continuacin: Utilidad despus de Impuestos = (1-0.17)*$500.000.=0.83*$500.000.= $415.000.-

La utilidad antes de impuestos necesaria para generar una determinada utilidad despus de impuestos, puede encontrarse como sigue: Utilidad antes de Impuestos= Utilidad despus de Impuestos (1-t) Ejemplo: Para lograr una utilidad despus de impuestos de $880.000.-, una empresa que enfrenta una tasa de impuestos sobre la renta del 17% debe ganar $1.060.241 antes de impuestos, como se indica a continuacin: Utilidad antes de Impuestos = $880.000.(1-0.17) = $880.000.0.83 = 1.060.241.-

Las frmulas para el anlisis de costo-volumen-utilidad presentadas anteriormente en esta seccin pueden modificarse para incluir los impuestos s la renta, como sigue: Utilidad despus de Impuestos= (1-t) * (P * Q Cvu*Q CF) Donde: t = Impuesto a la renta P= Precio de Venta por Unidad Q = Cantidad de Unidades CVu = Costos Variable por Unidad CF = Costo Fijo

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El trmino utilidad se emplear para utilidad antes de impuestos Anlisis de Riesgo y Utilidad Una medida til para la gerencia en la planeacin de la utilidad es la del porcentaje mximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una utilidad. Esto se conoce como margen de seguridad y se calcula as (tanto para las ventas en unidades como en pesos).

Ejemplo: CMPC Espera vender 200.000 unidades. Como el punto de equilibrio es de 58.593 unidades, el margen de seguridad es: Margen de seguridad = 200.000 58.593 200.000 = 0.71 o 71%

Por tanto, en la medida que las ventas reales no sean inferiores al 71% de lo que se esperaba, CMPC obtendra una utilidad. Aunque el concepto de margen de seguridad constituye una medida til para la gerencia en la comprensin del riesgo con una lnea de producto, existen tcnicas ms amplias para hacer frente al riesgo. Comparacin de diferentes procesos de produccin. Un problema que enfrenta la gerencia es la seleccin entre diferentes alternativas de produccin, las cuales tienen diversos costos fijos y variables. Por ejemplo, la gerencia puede estar considerando dos procesos alternativas de produccin. El primero tienen un costo fijo alto, pero un bajo costo variable por unidad; el otro tienen un costo fijo bajo, pero un alto costo variable por unidad. Cul es el mejor proceso de produccin que debera adoptar la gerencia? Ejemplo: Supngase que los dos procesos de produccin que la gerencia estudia tienen la siguiente estructura de costos. Concepto Proceso A Proceso B Costos Fijos Totales $500.000 $2.500.000 Costos Variables por Uu $20 $10

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Independientemente del proceso de produccin seleccionado, la gerencia espera vender cada unidad a $30. Adems la capacidad de produccin ser la misma para ambos procesos de produccin: 6.000.000 uu. Primero la gerencia debe determinar el punto de equilibrio para el proceso A y el proceso B. Para el proceso A, el punto de equilibrio es de 50.000uu, como se indica a continuacin: Punto de Equilibrio = Costos Fijos Totales (en uu) Margen de contribucin por unidad $500.000 $30 - $20 = 50.000 uu Para el producto B, el punto de equilibrio es de 125.000uu, como se presenta a continuacin: Punto de Equilibrio = Costos Fijos Totales (en uu) Margen de contribucin por unidad = = $2.5500.000 $30 - $10 125.000 uu =

Cul es el mejor sistema de produccin? Ser el que presenta el punto de equilibrio ms bajo? No necesariamente. La respuesta depende del nivel de ventas que espera la gerencia, la probabilidad de lograr ese nivel de ventas y la inestabilidad de las ventas. Ejemplo, supngase que la gerencia se espera que las ventas sean 60.000. Con el proceso A se lograr una utilidad, pero con el proceso B se experimentar una prdida. En efecto, para cualquier nivel de ventas entre 50.001 y 124.999 uu, la seleccin del proceso A generar una utilidad mientras que el proceso B originar una prdida. A cualquier nivel inferior a 50.000 habr una prdida, independientemente del proceso de produccin seleccionado; sin embargo, la prdida ser mayor con el proceso B. Si se espera que las ventas sean superiores a 125.000, ambos procesos de produccin originarn una utilidad. Cul proceso generar la mayor utilidad? La gerencia debe determinar el punto de ventas en el cual las utilidades sean las mismas para ambos procesos de produccin, A y B. Puesto que las ventas unitarias sern las mismas, sin importar el proceso de produccin que se escoja, el nivel de ventas que producir la misma utilidad es aquel donde sean iguales los costos totales de ambos procesos de produccin. Al despejar este punto en forma algebraica, supngase que los subndices A y B simbolizan los costos asociados con los procesos A y B, respectivamente. Por consiguiente, el punto donde ser igual la utilidad de ambos procesos de produccin se representa as: Como el costo total es igual a los costos variables totales ms los costos fijos totales, la ecuacin anterior puede expresarse como:

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Al despejar Q en esta ecuacin, se obtiene:

En este ejemplo, la cantidad de unidades que deben venderse con el fin de producir el mismo nivel de utilidad es 200.000 uu, como se indica a continuacin:

El siguiente estado de ingreso corrobora que 200.000 unidades producirn el mismo nivel de utilidades. Ventas (200.000 * $30) Costos Variables Totales 200.000*$20 200.000*$10 Costos Fijos Totales Utilidad Proceso A $6.000.000.($4.000.000) ($500.000) $1.500.000.($2.000.000) ($2.500.000) $1.500.000.Proceso B $6.000.000.-

Por lo tanto, para ventas entre 125.000 y 199.999 unidades, el proceso A generar la mayor utilidad. Si se espera que las ventas excedan las 200.000 unidades, el proceso de produccin se presenta en la siguiente tabla:

Nivel Esperado de Ventas Menor que 50.000 50.000 50.001 124.999 125.000 125.001 199.999

Mejor Proceso A A A A A

Comentario Ambos procesos de produccin arrojarn una prdida; la prdida es mayor para B A estar en el punto de equilibrio, B sufrir una prdida. A generar una utilidad, B arrojar una prdida. A generar una utilidad, B estar en el punto de equilibrio Ambos procesos de produccin generarn una utilidad, pero sta ser mayor para A

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200.000 Mayor que 200.000

Igual B

Los dos procesos de produccin generarn la misma utilidad ($1.500.000) Ambos procesos de produccin generarn una utilidad pero sta ser mayor para B.

Aunque exista una utilidad mayor con el proceso B si las ventas reales son de 250.000 uu, tambin habr un riesgo mayor. Los mrgenes de seguridad son del 80% para el proceso A y del 50% para el proceso B, como se indica a continuacin:

Por consiguiente, las ventas unitarias pueden disminuir hasta en un 80% y la empresa an estar en el punto de equilibrio bajo el proceso A; sin embargo, las ventas en unidades pueden caer slo en un 50% bajo el proceso B, antes de generarse una prdida. El mejor proceso depender no slo del nivel de ventas esperado, sino tambin de la probabilidad de que puedan alcanzarse diferentes niveles de ventas. Limitaciones del anlisis del punto de equilibrio y del anlisis de CostoVolumen-Utilidad Loa anlisis del punto de equilibrio y de costo-volumen-utilidad, constituyen herramientas tiles para la toma de decisiones gerenciales. Una de las virtudes de estos elementos citadas con mayor frecuencia es su simplicidad. Este aspecto sin embargo, limita su utilidad en la prctica. En Algunas circunstancias, las limitaciones pueden superarse utilizando tcnicas ms complejas conjuntamente con los modelos bsicos de punto de equilibrio y de costo-volumen-utilidad. A continuacin se describen las limitaciones asociadas a estas dos herramientas. Dificultadas para la clasificacin de los costos Como se seal, la clasificacin de costos en fijos o variables no es tan sencilla en la prctica. Algunos costos son mixtos. Es decir, pueden ser fijos hasta cierto nivel de produccin pero variarn dentro de determinados rangos de produccin. Aunque los costos mixtos dificultan el anlisis, si stos pueden 32

identificarse y medirse, entonces pueden modificarse los modelos bsicos presentados en este captulo para reflejar su impacto. Dificultades para la estimacin de la relacin costo-volumen Si se supone que los costos pueden clasificarse apropiadamente como fijo o variables, es necesario estimar la relacin entre costo y produccin. Esta relacin puede estimarse utilizando una tcnica estadstica conocida como anlisis de regresin. Por ahora, es suficiente sealar que los datos generalmente usados en el anlisis de regresin son datos histricos. Por tanto, la relacin estimada ser aquella que sea representativa de las relaciones pasadas, con base en la tecnologa productiva que prevalezca en ese momento. Sin duda, es posible que la relacin estimada entre costo y volumen no sea indicativa de las relaciones futuras de costo si ha cambiado la tecnologa productiva. El supuesto de linearidad del costo y el ingreso. En los modelos del punto de equilibrio y de costo-volumen-utilidad sealados en este captulo se supone que el precio de venta y el costo variable son independientes del nivel de produccin. Un supuesto ms factible es que para incrementar las ventas debe reducirse el precio de ventas. Adems, a medida que la produccin se aproxima a la capacidad, es probable que se incremente el costo variable por unidad debido a que los trabajadores tendrn que laborar horas extras o porque la planta se encuentre operando a un nivel menos eficiente. Todo esto implica que las relaciones entre el costo total y la produccin y el ingreso total y la produccin no sean lineales. En la siguiente figura se describen en forma grfica estas dos relaciones. El costo total aumentar con la produccin pero a una tasa creciente. El ingreso total tambin crecer con la produccin, sin embargo, lo har a una tasa decreciente. Cuando las relaciones son no lineales, como aparece en la figura, habr dos punto0s de equilibrio. Con relaciones lineales habr slo un punto de equilibrio. Adems, obsrvese que con relaciones lineales la empresa puede maximizar su utilidad vendiendo tantas unidades como sea posible, dado el rango relevante. Por otra parte, con relaciones no lineales, hay un nivel de produccin que generar una utilidad mxima.

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Dificultades para las aplicaciones a los multiproductos. Los ejemplos han mostrado cmo los anlisis del punto de equilibrio y de costovolumen-utilidad pueden usarse cuando existe un solo producto. En muchas aplicaciones, la gerencia se preocupa por la planeacin de las utilidades para una divisin de una empresa que manufactura ms de una lnea de producto. El problema que surge consiste en que el margen de contribucin por unidad puede determinarse slo para una mezcla de producto en particular. Si la mezcla real de productos vendidos difiere de la mezcla de productos usadas en el anlisis, habr una divergencia entre la utilidad esperada con base en el modelo de costo-volumen-utilidad y la utilidad lograda. Adems, el punto de equilibrio no ser el mismo si la mezcla de productos realmente vendida difiere de la mezcla de productos usada en el anlisis.

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