ndice

Introduccin Desarrollo Sistemas de costo Absorbente y Directo Fundamentos del Costeo Directo y el Costeo Absorbente Diferencias entre ambos mtodos Diferencias y Similitudes Ventajas del costeo Directo Desventajas del Costeo Directo El costeo Directo y el Fisco Ventajas del Costeo Variable Desventajas del Costeo Variable El costeo Variable y el Fisco Ejercicio Practico Conclusin 2 3 3 3 3 4 4 5 6 6 7 7 9 12

Introduccin
En primer trmino y antes de iniciar con el siguiente contexto, es importante mencionar que a travs de las diversas etapas de contabilidad se han desarrollado una serie de mtodos contables que ayudan a detectar la situacin financiera de toda empresa comercial, sin embargo hoy a travs del siguiente contenido se abarcara los movimientos contables de una empresa manufacturera a travs de los costeos Directo y Absorbentes. Tambin es importante hacer hincapi en las ventajas y desventajas de cada una, y la forma de obtener los costos de produccin para as identificar los problemas que se presenten en el rea de produccin.

Desarrollo *Sistemas de Costo Absorbente y Directo*

Fundamentos del Costeo Directo y el Costeo Absorbente El costeo absorbente es el ms usado con fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayora de las empresas latinoamericanas. Este mtodo incluye en el costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que, para llevar a cabo la actividad de producir, se requieren ambos. En sntesis, los que proponen este mtodo afirman que ambos tipos de costos contribuyeron a generar los productos y, por lo tanto, se debe incluir los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables y los fijos para remplazar los activos en el futuro. Los que proponen el mtodo de costeo directo (especialmente son pioneros Harris y Harrison) afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, est en funcin de un periodo determinado, pero jams del volumen de produccin. El hecho de contar con determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de produccin no estn condicionados por el volumen de esta, ya que no son modificables por el nivel en el cual se opera; para costear con este mtodo se incluyen nicamente los costos variables. Los costos fijos de produccin deben llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, de ah que no se asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. Las diferencias entre ambos mtodos son: 1. El sistema de costeo directo considera los costos fijos de produccin como costos de periodo, mientras que el costeo absorbente los disminuye entre las unidades producidas. 2. Para valuar los intervalos, el costeo directo solo considera los costos variables; el costeo absorbente incluye ambos. Esto repercute en el balance general. 3. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados. 4. De acuerdo con el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios 3

finales y se reduce realizando la operacin contraria. Esta diferencia segn el mtodo de costeo que se utilice, puede dar origen a las siguientes situaciones: a) La utilidad ser mayor en el sistema de costeo directo si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de artculos terminados disminuyen. b) Mediante el costeo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En el costeo directo, la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. c) Ambos mtodos reportan utilidades iguales cuando el volumen de ventas coinciden con el volumen de produccin. El costeo directo tambin puede verse como una aplicacin del concepto de anlisis marginal, ya que subraya el margen de contribucin para cubrir los costos fijos y la generacin de utilidades. El costeo directo tiene los mismos supuestos que se comentaron en el modelo costo-volumen-utilidad: I. II. III. Una perfecta divisin entre costos variables y fijos. Linealidad en el comportamiento de los costos. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.

En sntesis, sus diferencias y similitudes son: Ambos mtodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en el inventario, y en la clasificacin y orden de presentacin que emplean: coinciden en que los gastos de venta y administracin, variables y fijos, son costos de periodo, y que los costos variables de produccin son costos del producto. Los que proponen ambos mtodos coinciden en que el costeo directo es ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos. Este ltimo puede utilizarse tambin internamente, aunque con menor eficacia que el primero. La diferencia sustancial reside en cmo considerar los costos fijos de produccin: costos del producto o del periodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad. Ventajas del Costeo Directo

1. Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad,

gracias al sistema de costeo directo en la presentacin del estado de resultados. 2. La preparacin del estado de resultados facilita a la administracin la identificacin de las reas que afectan ms significativamente los costos y la toma de decisiones adecuadas, basndose en el criterio de mrgenes de contribucin. 3. El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran ayuda a la administracin a escoger la composicin optima que deber ser la pauta para que el departamento de ventas alcance sus objetivos. 4. El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules deben apoyarse y cules deben ser eliminadas por producir mrgenes de contribucin negativos.

5. El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones respecto a reducciones de precios, descuentos especiales, campaas publicitarias para incrementar las ventas a travs del anlisis costobeneficio, comparar costos incrementales con ingresos incrementales, etc. 6. Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin.
7. Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos

especiales a precios inferiores de lo normal, hechos con la idea de utilizar la capacidad ociosa, de tal forma que ayuden a cubrir los costos fijos. 8. Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede reducir el precio con un margen de contribucin, es vital tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas de productos, ventas de exportacin, etc. 9. Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribucin es subjetiva. 10.Facilita la rpida valuacin de los inventarios, al considerar solo los costos variables. 11.Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos. 12.Ante una recesin, es una herramienta esencial para determinar estrategias que optimicen la capacidad instalada. 5

Desventajas
1. La separacin de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja.

Si no se realiza con mucho cuidado genera errores en la valuacin de los inventarios y, por consiguiente, en la determinacin de la utilidad. En el boletn C-4 de la Comisin de Principios de Contabilidad referente a inventarios, el Instituto Mexicano de contadores Pblicos seala: la segregacin de costos variables y fijos debe hacerse tomando en cuenta todos los aspectos que pueden influir en su determinacin, ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener caractersticas fijas por existir capacidades no utilizadas. Cuando existen partidas de caractersticas semivariables, la poltica recomendable es incluirlas en el costo o en los resultados de operacin dependiendo de su grado de variabilidad. Por ello, es necesaria una divisin de los costos adecuada, aplicando cualquiera de las herramientas analizadas con anterioridad. 2. El uso del anlisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo, bajndolos en ocasiones con el fin de que generen un mnimo margen de contribucin; como no es posible alcanzar la recuperacin necesaria de los costos fijos de la capacidad instalada, se genera una prdida de potencial productivo a largo plazo. En ocasiones, aumentar los precios que se han manejado a niveles bajos puede ser difcil por el efecto que generan en la competencia internacional. El Costeo Directo y el Fsico Hasta 1988, la Ley del Impuesto Sobre la Renta no permita la valuacin del costo de venta con el costeo directo de las ventas que se efectuaban en Mxico, a fin de llevar a cabo la deducibilidad. Solo lo autorizaba para el costeo de venta de aquella proporcin de ventas que se realizaba en el extranjero, es decir, como un estimulo para proporcionar las exportaciones. Pero a partir de 1989 la Ley del Impuesto Sobre la Renta, permiti deducir todas las compras sin importar si son insumos para ventas nacionales o extranjeras, tambin ignora los niveles de inventarios; por lo que la circunstancia descrita en el prrafo anterior cay en la obsolescencia. Es pues irrelevante, para fines fiscales, el hecho de que una empresa lleve un sistema de costeo absorbente o directo. Ventajas del Costeo Variable 1. Facilita la planeacin
2. La preparacin del estado de resultados facilita a la administracin la

identificacin de las reas que afectan ms significativamente a los costos y as tomar decisiones adecuadas. 6

3. El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran, ayuda a la

administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que ventas alcance su objetivo.
4. El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules de ellas

deben apoyarse y cules deben ser eliminadas.

5. El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones

respecto a reduccin de precios, anlisis costo beneficio, descuentos especiales.

6. Elimina fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes

volmenes de produccin.
7. Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos ya

que su distribucin es subjetiva.

8. Facilita la rpida valuacin de los inventarios, al considerar solo los

costos variables, los cuales se pueden medir.

9. Suministra un mejor presupuesto de flujo de efectivo. 10. Ante una recesin es un instrumento de apoyo para determinar

estrategias para optimizar la capacidad instalada. Desventajas

1. La separacin de costos fijos de variables es una actividad muy

compleja, si no se realiza con mucho cuidado genera errores en la evaluacin de los inventarios y por consiguiente en la determinacin de la utilidad. 2. El uso del anlisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo, bajndolos en ocasiones con el fin de que generen un mnimo margen de contribucin. El Costeo Variable y el Fisco En Mxico la mayora de las empresas opera con capacidad ociosa por lo cual el empresario nacional no puede competir en el extranjero porque los precios a los cuales tiene que vender son muy superiores a los del mercado internacional, ya que estn basados en costeo absorbente. La situacin anterior prevaleci por muchos aos, hasta que el Instituto Mexicano de Comercio exterior detecto que esa anomala perjudicaba al pas a nivel macroeconmico y se avoco a la tarea de buscar una nueva base para fijar precios para exportar recurriendo al costo variable. As, propicio ante la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico la formacin de un grupo de trabajo que se dedicara al estudio, para la Direccin general de Impuestos sobre la Renta autorizara el empleo de costo variable para fines de exportacin. 7

Es conveniente aclarar que la Secretara de Hacienda y crdito Pblico no haba aceptado este sistema de valuacin de inventarios porque postergaba el cobro de impuestos originando problemas en les finanzas publicas A raz de la iniciativa del Instituto Mexicano de Comercio Exterior se constituyo un grupo integrado por representantes del Instituto Mexicano de Comercio Exterior (IMCE) de la Direccin General de Impuestos sobre la Renta, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y de la Asociacin Nacional de Importadores y Exportadores de la Republica Mexicana. El objetivo de ese equipo de trabajo fue: Determinar el efecto fiscal que significara el cambio de sistema de valuacin. Obtener la autorizacin por parte de la Secretaria de Hacienda. Elaborara la forma jurdica adecuada para tal circunstancia.

Despus de una seria de reuniones se llego a la conclusin de que las empresas podan adoptar dicho sistema de valuacin de inventarios eran las que exportan o realizaban sus ventas en zonas fronterizas. La solicitud de dicho cambio e valuacin se debe representar ante la Direccin General de Impuestos sobre la Renta conforme a los establecido en el oficio 311-XIII68939 del 20 de agosto de 1973. Adems, se hicieron algunos cambios formales dentro de la Ley de Impuesto sobre la Renta, para adecuarla a la nueva situacin autorizada. Es importante aclarar que para ventas en el mercado nacional o local est autorizado el costeo variable. Una empresa que venda parte de su produccin en el pas y parte en el extranjero, solo usara costeo variable para la proporcin de ventas realizadas en el mercado internacional. En el Diario Oficial de la Federacin con fecha 24 de Marzo de 1980 se reformaron algunos artculos del reglamento de la Ley de Impuestos sobre la Renta, de los cuales a continuacin se reproducen los relativos al costeo.

Ejercicio Prctico de Ambos Costeos La compaa Nevado de Colima tiene una capacidad mxima de produccin de 210,000 unidades al ao. Como capacidad normal considera 180,000 unidades al ao. Los costos variables de produccin son de $11 por unidad. Los gastos indirectos de fabricacin fijos son de $360,000 al ao. Los gastos variables de venta son de $3 por unidad vendida y los gastos fijos de venta son de $252,000 anuales. El precio de venta unitario es de $20. Los resultados operacionales de 2001 son: Ventas Produccin Inventario Inicial 150,000 unidades 160,000 unidades 10,000 unidades

La variacin neta desfavorable de los costos indirectos variables de produccin es de $40,000. 1) Prepare el estado de resultados de 2001 con el: a) Mtodo de costeo absorbente b) Mtodo de costeo directo 2) Explique la diferencia de utilidades de los dos estados de resultados. 3) Cul es el punto de equilibrio expresado en pesos? 4) Cuntas unidades deben venderse para obtener una utilidad neta de $60,000 al ao?

Solucin: 1.- Costos fijos unitarios = $ 360,000 180,000 = $2

Produccin = Ventas + Inv. Final = Inv. Inicial. Inv. Final = 20,000 Unidades. Var. Vol. De produccin = (180,000 160,000) ($2) = $40,000 desfavorable

Costeo Absorbente Estado de resultados para el ao terminado en diciembre de 2001

Ventas (150,000 a $20) (-)Costo de Venta: Inventario inicial (10,000 a $13) (+) Costo de produccin (160,00 a $13) Disponible (-) Inv. Final (20,000 a $13) Costo de ventas sin ajustar + ( _ ) Ajustes: (+) (+) Variacin de Volumen Variacin costos Ind. De Prod. Var. Costo de Venta Ajustado Utilidad Bruta (-) Gastos de Operacin: Fijos Variables UTILIDAD DE OPERACIN 252,000 450,000 $ 702,000 268,000 $ 40,000 40,000 80,000 2,030,000 970,000 $ 130,000 2,080,000 2,210,000 260,000 1,950,000 $ 3,000,000

NOTA: se considera 35% de ISR y 10% de RUT

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Costeo Directo Estado de resultados para el ao terminado en diciembre de 2001

Ventas (150,000 a $20) (-)Costo de Venta: Inventario inicial (10,000 a $11) (+) Costo de produccin (160,00 a $11) Disponible (-) Inv. Final (20,000 a $11) Costo de ventas sin ajustar (+) Var. C. ind. Pd. Variables Costo de Venta Ajustado Margen de Contribucin de la prod. (-) Gastos de Operacin Variables Margen de Contribucin total (-) Costos Fijos: Produccin Operacin UTILIDAD DE OPERACIN 360,000 252,000 $ 612,000 248,000 $ 110,000 1,760,000 1,870,000 220,000 1,650,000 40,000 1,690,000 1,310,000 450,000 860,000 $ 3,000,000

2.- la diferencia entre la utilidad de operacin de 2001 de $268,000 por costeo absorbente y los $248,000 por costeo directo es atribuible a los $20,000 de costos indirectos de fabricacin ($2 X 10,000) en el inventario final con el mtodo de costeo absorbente; los cuales no se cargaran al estado de resultados hasta el periodo siguiente, cuando se vendan las unidades. $ 612,000 3.- punto de equilibrio = = 102,000 unidades. $ 20 - $14 Punto de equilibrio en pesos = 102,000 X 20 = 2, 040,000. $ 60,000 $ 612,000 + 4.- Unidades de venta = $6 (1-45%) = 120,182 Unidades

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Conclusin
Para finalizar se puede decir que los sistemas de costeos Directos y Absorbentes son de gran ayuda para obtener un estado de resultados eficiente y fidedigno, puesto que en l se refleja todos y cada uno de los movimientos de produccin, y gracias a ellos se puede saber con facilidad en donde est el problema. Tambin se dice que el mtodo de costeos Absorbentes es de usos Interno y el costeo Directo de uso Externo.

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