NALISIS LEY 1111 DE 2006

Objetivo de la ley 1111 de 2006 Eliminar las exenciones y los variados tratamientos tributarios con el objeto de simplificar los tributos, facilitando a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones y al Estado su administracin.

Porque? Porque las propuestas que presentaba el Gobierno terminaban en reformas que incrementaban temporalmente el recaudo mediante retenciones, aumento de tarifas o nuevos impuestos o contribuciones, pero que finalmente eran reformas temporales y se hacia necesario hacer una nueva al ao siguiente.

Principales cambios de la Reforma tributaria: Renta Elimin los ajustes por inflacin. Aunque fiscalmente ya no se contine ajustando por inflacin, los ajustes acumulados hasta diciembre 31 de 2006 no se eliminan del costo fiscal los activos. La cuenta de revalorizacin del patrimonio contable permanece y no requiere de cambio alguno mientras se determine la normativa que los elimine o que los reemplace. La tarifa de renta para las sociedades que hasta el ao 2006 era del 38.5%, baj al 34% en el 2007 y al 33% de 2008 hacia adelante. Aument y dej permanente la deduccin del 40% por activos fijos.

 Redujo la renta presuntiva del 6% al 3%. Para efectos de la depuracin de la base, slo podan restarse, antes de la reforma, los siguientes literales del artculo 189 del Estatuto Tributario que referencian valores patrimoniales netos (calculados como su valor patrimonial multiplicado por la fraccin entre el patrimonio lquido sobre el patrimonio bruto): a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales; b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos, y c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en perodo improductivo. Despus de la reforma, el literal b requiere que se demuestre la proporcin en que los bienes afectados influyeron en la determinacin de una renta lquida inferior, pero adems se permite depurar el patrimonio lquido con: d) A partir del ao gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minera distinta de la explotacin de hidrocarburos lquidos y gaseosos. Tambin se adicionaron los siguientes literales que no se refieren ya a su valor patrimonial neto sino a su valor bruto: e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT ($398.506.000) de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario se excluirn de la base de aplicacin de la renta presuntiva sobre patrimonio lquido. f) Las primeras trece mil (13.000) UVT ($272.662.000) del valor de la vivienda de habitacin del contribuyente. Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumar la renta gravable generada por los activos exceptuados y ste ser el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta lquida determinada por el sistema ordinario. Estos literales e y f ya

haban existido en las normas fiscales, pero fueron modificados en cuanto a sus valores en UVT. La reforma establece un menor valor de la deduccin por la provisin de inventarios, toda vez que pasa de un 5% del inventario inicial ms las compras a solo el 3% del mismo valor. Esto implica una menor deduccin y por ende un aumento de la tasa efectiva de tributacin. Aunque la norma establece que podr deducirse un mayor valor si se demuestra la ocurrencia de fuerza mayor o caso fortuito, en la prctica es bastante difcil demostrar estos hechos debido a que la gerencia est en la obligacin de adoptar las medidas necesarias para mitigar o compartir los riesgos sobre los inventarios, tales como el aseguramiento de los mismos. Podr deducirse el 100% de los valores efectivamente pagados por concepto de impuesto de Industria y Comercio, predial y el de avisos y tableros, siempre que tengan relacin de causalidad con la renta del contribuyente (antes solo el 80%) y el 25% del Gravamen a los Movimientos Financieros GMF (4 por mil)- que antes no era deducible. Descuento por compra de acciones agropecuarias hasta el 1% de la renta liquida. Deduccin del pago de impuestos en el exterior. Permite el retiro de AFC y pensiones voluntarias para compra directa de vivienda. Revive la Ganancia Ocasional. Las personas jurdicas que ajustaban por inflacin no tenan ganancias ocasionales sino nicamente las provenientes de las loteras y similares. Los dems conceptos le generaban renta lquida y por ello podan depurarla con prdidas ocasionales y con las dems deducciones permitidas en la depuracin normal de la renta (Artculos 318 y 352 E.T., ahora
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derogados). Despus de la reforma, las sociedades y dems contribuyentes no ajustarn por inflacin y por ello los mencionados conceptos no les generarn rentas lquidas sino ganancia ocasional, la cual slo puede ser depurada con prdidas ocasionales y no con deducciones normales. Las tablas para determinar la retencin en la fuente del impuesto de renta y complementarios para ingresos laborales as como la tabla para los dems conceptos sobre los que debe aplicarse la retencin fueron cambiadas de rangos de ingresos a una tabla expresada en UVT menos regresiva y con menores intervalos. Hasta dic. 31 de 2011 se podrn seguir suscribiendo contratos de arrendamiento financiero bajo la modalidad de Leasing operativo, modalidad en la cual el 100% de lo que se cancele por el canon es deducible en la declaracin de renta. La posibilidad de acoger las declaraciones de renta al beneficio de auditora en 6, 12 18 meses despus de su presentacin (si se cumple con un incremento mnimo en el impuesto neto de renta), es un beneficio que tambin se seguir aplicando en las declaraciones de renta de los aos 2007 hasta 2010. Ese beneficio estaba contemplado que terminara con las declaraciones del 2006

Impuesto de patrimonio Por los aos 2007 a 2010, a cargo de los declarantes de renta. Optar por contabilizar el impuesto al patrimonio como menor valor de la revalorizacin genera mayores utilidades por distribuir al subestimar los gastos, contribuyendo as a generar burbujas financieras y mayores utilidades en cabeza de los socios. En este caso se estn subestimando los gastos y se incrementan las utilidades comerciales. Se causa el 1 de enero de cada ao.
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 Riqueza superior a $3.000 millones a 1 de enero de 2007. Base: patrimonio lquido a 1 de enero de 2007, segn E.T., excluyendo el valor patrimonial neto de acciones o aportes sociedades nacionales y los primeros $220 millones de la casa habitacin. Tarifa: 1,2% cada ao sobre la base 2006. Si en 2008 pasa lo s $3.000 millones no hay impuesto. Declaracin y pago: formularios DIAN, plazos segn Gobierno Nacional.

IVA Bienes gravados al 2% pasan a excluidos (animales vivos, porcinos, caprinos etc.) Bienes gravados al 10% pasan a excluidos (maz, arroz de con sumo humano) Bienes gravados al 16% pasan a excluidos (computadores personales hasta 82 UVT) Bajan a la tarifa general d el 16%, los vehculos de carga (del 20% y 35%), los aerodinos de servicio pblico (del 35%). Ajustes en vehculos, bajan del 35% al 25% los d e menos de US 30.000 FOB Suben del 10% al 16% entre otros, los caballos, centeno, avena, sorgo, malta, almidn, aceite crudo, glucosa, melazas, preparaciones de harina y pastelera, tabaco en rama, bombas de aire, compresores, grupos frigorficos, secadores y pasteurizadores, fsforos, obras de arte. Con la reforma, los automotores de la partida 87.03 (livianos) cuyo precio sea inferior a 30.000 dlares ($64.500.000) pagar un IVA de
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25 por ciento en el caso de los automviles y del 20 por ciento en el caso de los camperos; si el valor es superior a 30.000 dlares la tarifa es del 35% (incluidos los camperos que superen dicho valor). Esta reduccin ha sido criticada de regresiva porque reduce el IVA a bienes considerados suntuosos, medida que se explica por los compromisos adquiridos en los diferentes tratados comerciales en que participa el pas.

Servicios De la tarifa general a excluidos, el corretaje de seguros, la comercializacin de animales vivos, el faenamiento. El Estado contina excluyendo bienes y servicios generando imposibilidad a los contribuyentes de descontar el impuesto a las ventas de sus compras. Esto termina incrementando el precio y trasladando as el costo al consumidor final. Si en lugar de excluir estos bienes y servicios fueran exentos, generaran mayores beneficios a sus productores al permitirse descontar el IVA en sus compras y evitara presiones sobre los ingresos de quienes estn ubicados en el ltimo eslabn de la cadena de consumo. En los servicios de aseo, vigilancia, y de cooperativas de trabajo asociado hay una base plena y no el AIU, pero la tarifa es del 1,6%. La reforma tributaria grava con el 10% de IVA a los servicios de hospedaje en hoteles y similares. Sin embargo, es de notar que el sector turstico cuenta con un importante beneficio consistente en que las rentas provenientes de servicios prestados en hoteles nuevos construidos a partir del primero de enero de 2003, estn exentas del impuesto sobre la renta por un trmino de 30 aos, contados a partir del ao gravable 2003.

Rgimen Simplificado Con la reforma, no podrn pertenecer al rgimen simplificado quienes tengan ingresos brutos superiores a 4.000 UVT ($83.176.000), requisito que ya exista determinado en pesos, pero se elimin el tope de patrimonio.

Gravamen a los Movimientos Financieros Establece el GMF como un impuesto permanente a la tarifa del 4 por mil. Para las operaciones del mercado cambiario una sola operacin hasta la entrega. Si se entrega cheque con cruce al primer beneficiarios, el GMF se causar cuando este disponga de su propia cuenta. Estn exentos del GMF los retiros de cuentas de ahorro que no excedan 350 UVT mensualmente ($7.340.900 con un valor de $20.974 por cada UVT

Modificaciones en Procedimiento Tributario Regula la presentacin de declaraciones y actuaciones, as como las notificaciones, mediante los sistemas electrnicos. Permite a las universidades pblicas dar servicios para pago de obligaciones. Aclara fecha de notificacin por correo a la direccin del RUT. Establece sanciones para errores en el diligenciamiento del RUT y del NIT. Permite declarar retenciones sin pago, cuando hay pendientes compensaciones. La retencin a los servicios de las IPS ser del 2%.
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 Crea la UVT Unidad de Valor Tributario equivalente a $20.000 ao 2006, que se ajusta con el IPC.

Impuesto de Timbre Excluye del impuesto de timbre a las universidades. Aumenta la base mnima a partir de la cual se grava con impuesto de timbre a 120 millones Reduce gradualmente hasta cero la tarifa del impuesto. Quedan vigentes las tarifas especiales.

Impuestos Territoriales Permite a los distritos y municipios adoptar sistemas mixtos de declaracin y facturacin para el impuesto predial. Reglamenta el impuesto al consumo de cigarrillos bajo la modalidad de un valor fijo por cajetilla. Establece el sistema de sealizacin de los productos gravados con el impuesto al consumo, excepto cervezas.

Impuesto de remesas Se elimina el impuesto por transferir utilidades al exterior. Este cambio ampla las posibilidades de inversin en Colombia y se constituye en la materializacin de convenios internacionales en los que Colombia participa.

Otros cambios Son excluidas las importaciones de los antiguos territorios nacionales y de la Guajira, para consumo en los mismos.

 Ampla los juegos gravados incluyendo los novedosos y por televisin. Deroga el beneficio de las licoreras oficiales de llevar impuestos descontables sobre el IVA.

Conclusiones

La reforma tributaria contenida en la Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006, y que empez a regir el primero de enero de 2007, contiene importantes modificaciones para los grandes contribuyentes y para los ciudadanos comunes y corrientes, como la reduccin del impuesto de renta, la abolicin del impuesto a las remesas, la eliminacin de los ajustes integrales por inflacin - el desmonte paulatino del impuesto de timbre y el aumento del porcentaje deducible por las inversiones en activos fijos.

Los empresarios pagarn, por concepto de impuesto de renta e impuesto al patrimonio, entre el 50 y 60 por ciento de las utilidades lquidas "lo que es una barbaridad y totalmente desproporcionado no deja de fundarse en una justa equidad tributaria, que radica el esfuerzo fiscal en cabeza de quienes tienen activos patrimoniales significativos, excluyendo de la base a los colombianos medios y a la gran masa de asalariados y desempleados los empresarios pagarn por concepto del impuesto al patrimonio lo que les disminuyeron en el impuesto de renta, que se reducir, del 35 por ciento para el ao 2006 (impuestos que se pagan en este ao), al 34 por ciento en 2007 y 33 por ciento en 2008.

En materia de IVA no hubo cambios sustanciales: se mantiene una tarifa general del 16 por ciento y se estableci una variedad de tarifas. Esto indica
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que no se cumpli el objetivo de unificacin que pretenda el proyecto "de reforma tributaria estructural" propuesto por el gobierno. Es decir, una reforma integral, basada en la simplificacin de las normas y en un mayor acercamiento a la equidad tributaria.

Bibliografa Documento Legis-Fernando Zarama, www. actualicese.com.

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