AGOSTO DE 2008

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CONTENIDO
Puntos finos del Rgimen Simplificado actual
POR: C.P.C. ERNESTO MANZANO GARCA, M.I.

DIRECTORIO
C.P.C. Jaime Snchez-Mejorada Fernndez
PRESIDENTE

Puntos finos del Rgimen Simplificado actual

C.P.C. Ernesto Manzano Garca, M.I.
Integrante de la Comisin Fiscal del IMCP

C.P C. Eduardo Ojeda Lpez Aguado

VICEPRESIDENTE GENERAL

C.P.C. Luis Ral Michel Domnguez

VICEPRESIDENTE DE RELACIONES Y DIFUSIN

C.P.C. Carlos Crdenas Guzmn

VICEPRESIDENTE FISCAL DIRECTOR EJECUTIVO

C.P.C. Federico Ros Len y Vlez C.P.C. Ricardo Gonzlez Orta

RESPONSABLE DE ESTE BOLETN VICEPRESIDENCIA FISCAL C. P. C. Francisco Miguel Wilson Loaiza PRESIDENTE DE LA COMISIN FISCAL C. P. C. Ricardo Gonzlez Lugo Lpez PRESIDENTE DE LA COMISIN REPRESENTATIVA DE SNDICOS ANTE EL SAT C. P. C. Alejandro Barriguete Crespo PRESIDENTE DE LA COMISIN REPRESENTATIVA DEL IMCP ANTE LAS ADMINISTRACIONES GENERALES DE FISCALIZACIN DEL SAT C. P. C. Hctor Manuel Castro lvarez PRESIDENTE DE LA COMISIN REPRESENTATIVA DEL IMCP ANTE ORGANISMOS DE SEGURIDAD SOCIAL (CROSS) Lic. Adrin Vzquez Bentez PRESIDENTE DE LA COMISIN DE COMERCIO INTERNACIONAL C.P. Jos Casas Chavelas COMISIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA C.P.C. Patricia Gonzlez Tirado COMISIN DE ENLACE NORMATIVO

A
a)

ntes de desarrollar los puntos finos del Rgimen Simplificado actual es necesario que el lector recuerde lo bsico de la exposicin de motivos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente respecto del rgimen a comentar, as como las disposiciones del antiguo Rgimen Simplificado que ya no existen en nuestra legislacin actual y del Cdigo Fiscal de la Federacin: Exposicin de motivos
As, se establece un rgimen denominado de las personas morales transparentes, a travs del cual la persona moral encargada de agrupar a los diversos contribuyentes que la integran, cumple por cuenta de cada uno de sus integrantes con sus obligaciones fiscales. Para ello, la persona moral deber aplicar el rgimen en base flujo establecido para las personas fsicas con actividades empresariales, que ms adelante se expondr a esa Soberana. El impuesto sobre la renta del ejercicio lo calcular y enterar la persona moral transparente por cada uno de sus integrantes, aplicando la tarifa del impuesto sobre la renta tratndose de personas fsicas o la tasa tratndose de personas morales. De igual forma, la que dictamina considera que derivado de las caractersticas especiales de este sector y de su baja capacidad administrativa, es pertinente que quienes tenga ingresos inferiores a $10000,000.00 puedan aplicar las reglas del rgimen intermedio de las actividades empresariales.

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS ASOCIACIN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD

Asimismo, esta Dictaminadora estima necesario permitir el libre trnsito de fondos y bienes de un mismo permisionario integrante de dos o ms personas morales dentro de un mismo coordinado, en virtud de que dicha transferencia no tiene un beneficio econmico y, por lo tanto, al gravarla se perjudicara econmicamente a los integrantes de las personas morales transparentes.

disminuir el resultado fiscal del ejercicio en una proporcin que se determinar como sigue: I. Se calcular el monto equivalente a veinte veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica de la persona moral elevado al ao, por cada uno de sus socios o asociados, mismo que en ningn caso exceder en su totalidad, de 200 veces el salario mnimo general que corresponde al rea geogrfica de la persona moral, elevado al ao. Se calcular la proporcin que dicho monto represente en los ingresos propios de la actividad del contribuyente. Se tomarn las proporciones que se hayan determinado en los cinco ejercicios anteriores, conforme a la fraccin II. Se calcular el promedio de las proporciones obtenidas conforme a las fracciones II y III y el resultado ser la proporcin en que se disminuir el resultado fiscal del ejercicio.

b) Legislacin hasta diciembre de 2001

II.

Ley del Impuesto Sobre la Renta:

Artculo 10-B. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras no pagarn el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de las mismas, siempre que no excedan en el ejercicio de veinte veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, por cada uno de sus socios o asociados. La exencin referida en ningn caso exceder, en su totalidad, de 200 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica de la persona moral elevado al ao. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser aplicable a los ingresos que obtengan las sociedades cooperativas de produccin de bienes. Por los ingresos que excedan a la cantidad sealada en el primer prrafo de este artculo, los contribuyentes pagarn el impuesto en los trminos de este Ttulo y efectuarn sus deducciones en la proporcin que guarden los ingresos gravables del ejercicio respecto del total de ingresos obtenidos en el mismo. Artculo 67-B. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn III.

IV.

Artculo 74. Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo. La ganancia inflacionaria es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas. Tambin estn obligadas al pago del impuesto las personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes en el pas, a travs de un establecimiento permanente o base fija, por los ingresos atribuibles a stos. Las personas fsicas que sean socios o asociados de personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o

pesqueras o miembros de sociedades cooperativas de produccin, debern comunicar por escrito a dichas personas, en cada ejercicio, en cul de ellas deber ser considerada para efectos de lo dispuesto por los artculos 10-B y 67-B de esta Ley. En caso de que la comunicacin a que se refiere este prrafo no se efecte en los primeros tres meses del ejercicio, se considerar que dicha persona fsica est siendo considerada por otra persona moral para los efectos mencionados.

Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto Empresarial a Tasa nica sean de similar determinacin. 4. No es igual actividad exclusiva que actividad preponderante, ya que para los efectos del Rgimen Simplificado de actividades del sector primario si es necesario el desarrollar actividades exclusivas y no preponderantes. En complemento al punto anterior en el Rgimen Simplificado y en concreto para los que cuenten con el Registro de Empresa Integradora no requieren tener ingresos por actividades exclusivas para continuar en este Rgimen, a que la Ley solo les exige contar con el registro de Empresa Integradora, as que mientras no lo pierdan sern Rgimen Simplificado.

5. Cdigo Fiscal de La Federacin

Artculo 43. Se considerar actividad preponderante aquella por la que la totalidad de ingresos obtenidos en el ltimo ejercicio de 12 meses, sea superior a los que obtenga el contribuyente por cada una de sus otras actividades en el mismo periodo. Tratndose de personas fsicas nicamente se considerarn los ingresos por actividades empresariales y por servicios personales.

De lo mostrado anteriormente se pueden obtener los siguientes puntos finos: 1. El Rgimen Simplificado es en un principio para agrupar a empresas de diversas actividades y facilitar la tributacin fiscal de todas las empresas. Al no existir ya la limitante del artculo 74 prrafo 8, se pueden repetir los socios para le exencin en el Impuesto Sobre la Renta y en Impuesto Empresarial a Tasa nica. En el Rgimen Simplificado actual se tiene un incentivo realmente atractivo para aquellos contribuyentes que sus ingresos no superen a los $ 10000,000.00, ya que pueden tributar como rgimen intermedio de Personas Fsicas con los beneficios de este esquema de reinversin, con lo cual el

2.

Un aspecto que en la legislacin actual no coincide con la exposicin de motivos es el relacionado con el pago de dividendos. La exposicin de motivos contempla un libre flujo de recursos sin causacin del Impuesto Sobre la Renta, pero dentro del artculo 11 se contempla que si una empresa de Rgimen Simplificado reparte dividendos generara el Impuesto por este pago de dividendos. La propia Ley otorga una reduccin en el Impuesto Sobre la Renta cuando el dividendo sea pagado por empresas del sector agropecuario con lo cual se beneficia a los contribuyentes del Rgimen Simplificado. El artculo 165 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece el tratamiento para que el perceptor del dividendo cuando sea Persona Fsica acredite el Impuesto por concepto del pago de dividendos de una persona moral sin distinguir si el dividendo proviene de un contribuyente del rgimen general o del simplificado, lo cual permite que la persona fsica acredite el Impuesto a Tasa General del

3.

28% mientras que el pago por la persona moral fue con un impuesto a tasa general reducido. Esta situacin propicia que las Personas Fsicas Generen saldos a favor de manera automtica. Es importante conocer el siguiente criterio vigente del SAT con respecto a lo comentado anteriormente:
61/2007/ISR Devolucin de saldos a favor. Acreditamiento del artculo 165 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta De conformidad con el artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas fsicas que perciban dividendos podrn acreditar contra el impuesto determinado en su declaracin anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuy dividendos o utilidades. Por otro lado, el artculo 177, penltimo prrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que, en los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente

sea menor que la cantidad que se acredite en los trminos de dicho artculo, se podr solicitar la devolucin o efectuar la compensacin del impuesto efectivamente pagado o que se le hubiera retenido. Por lo tanto, es viable solicitar, en su caso, la devolucin del saldo a favor, derivado del acreditamiento del impuesto sobre la renta, pagado por sociedades que distribuyan dividendos o utilidades, solicitado por persona fsica que perciba dichos dividendos o utilidades. Por ltimo, las sociedades cooperativas de produccin que se ubiquen en el 85-A y 85-B si as lo consideran pueden no tributar en el Rgimen Simplificado.

Conclusin En nuestra legislacin actual ya sea del Impuesto Sobre la Renta o del Impuesto Empresarial a Tasa nica existen posibilidades de obtener beneficios para el Rgimen Simplificado y que, en cada caso, se tendr que establecer las economas de opcin conducentes.