IMPACTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Vigencia

Vigencia general: 1/07/2007 Vigencia IRAE: Ejercicios iniciados a partir del 1/07/2007.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Principales modificaciones
Reduccin del nmero de impuestos (IMABA, ICOSIFI, ITEL, ICOM, otros) Cambios en la imposicin a la renta: - Ampla base de tributacin rentas empresariales - Creacin del IRPF y IRNR Cambios en la imposicin al consumo Eliminacin exoneraciones CESS y unificacin tasa aporte patronal

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Imposicin a la renta
Impuesto IRAE Rentas alcanzadas Rentas empresariales obtenidas por residentes y por no residentes con establecimiento permanente Rentas de no residentes sin establecimiento permanente Rentas de capital y trabajo de personas fsicas residentes Tasa 25%

IRNR IRPF

12% 0% a 25%

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Principales cambios

Engloba al IRIC, IRA e ICOM y amplia su base Se mantiene el criterio de la fuente Se reduce la tasa del impuesto del 30% al 25% Se introducen cambios en la de deduccin de gastos Se introduce el concepto de establecimiento permanente Se introduce normativa sobre precios transferencia

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Rentas comprendidas

1) Rentas empresariales. Las obtenidas por:
Sociedades comerciales Entes autnomos y servicios descentralizados del dominio comercial e industrial del Estado Asociaciones agrarias, sociedades agrarias y sociedades civiles con objeto agrario. Establecimientos permanentes de no residentes Fondos de inversin cerrados de crdito y fideicomisos Sociedades de hecho y sociedades civiles (excepto las integradas exclusivamente por personas fsicas residentes o que perciban nicamente rentas de capital, integradas por personas fsicas residentes y entidades no residentes)
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Rentas comprendidas

2) Rentas empresariales. Rentas empresarias (combinacin de capital y trabajo) obtenidas por resto entidades Rentas derivadas de actividades agropecuarias. Opcin IMEBA no aplicable a: -SA, SCA, Fondos cerrados de crdito, fideicomisos -Explotaciones con ingresos mayores US$ 135.000 -Explotaciones en predios con superficie al inicio del ejercicio mayor a 1500 hectreas Coneat 100 (1250 para ejercicios iniciados a partir del 1/7/2009 -Venta de activo fijo, pastoreo, aparceras y anlogas y servicios agropecuarios
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

3)

IRAE: Rentas comprendidas

4)

Asimiladas a empresariales por habitualidad en la enajenacin de inmuebles Comprendidas en IRPF que opten por IRAE o queden incluidas preceptivamente por superar lmite ingresos (US$ 270.000 anuales equivalente a 4.000.000 UI).

5)

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Rentas comprendidas

Sociedad Civil o de Hecho integrada por PF residentes

Renta empresarial IRAE Rentas de Trabajo Rentas de capital

Atribuye renta a socios

IRPF

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Rentas comprendidas

Rentas obtenidas por Persona Fsica

Rentas de Trabajo Opcin

Rentas de capital

IRAE
Si supera tope ingresos
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Aspecto espacial

Se mantiene criterio de fuente uruguaya Se gravan las rentas provenientes de actividades desarrolladas o derechos utilizados econmicamente en el pas Se consideran de fuente uruguaya, los servicios prestados desde el exterior a contribuyentes del IRAE vinculados con rentas comprendidas en el IRAE.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Tasa
Se reduce la tasa al 25% Se grava la distribucin con un 7% en concepto de IRPF o IRNR. Aplica a la distribucin de utilidades correspondientes a rentas gravadas por el IRAE y devengadas en ejercicios iniciados a partir del 1 de julio 2007. No aplica a sociedades personales cuyos ingresos sean inferiores US$ 270.000 anuales (4.000.000 UI). No aplica a sujetos prestadores de servicios personales que hayan optado por IRAE o hayan quedado incluidos por superar el tope de ingresos.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Tasa
Se reduce la carga impositiva global?

Regimen actual Utilidad Impuesto renta Utilidad neta Impuesto dividendos Utilidad accionista Tasa efectiva global 100 (30) 70 0 70 30%

Reforma 100 (25) 75 (5,25) 69,75 30,25%

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Deduccin gastos

Cambio en la regla de deduccin de gastos Principio general: Solo se pueden deducir gastos necesarios que constituyan rentas gravadas en cabeza de la contraparte por IRAE, IRPF, IRNR o por una imposicin efectiva a la renta en el exterior. Deduccin proporcional El monto a deducir es en proporcin con la tasa de imposicin de la contraparte.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Deduccin gastos

Rentas de capital IRPF Rentas de trabajo IRPF Rentas gravadas por IRNR Rentas gravadas en el exterior y no por IRNR Proporcin: 48% (12/25) 100% deducible Proporcin: 48% (12/25) Si tasa mayor 25%: deduce 100%. Si tasa menor 25%: deduce X/25 Deduce por el mayor entre: X+12/25 con un mximo del 100% 100% deducible

Rentas gravadas en el exterior y por IRNR Rentas gravadas por IRAE

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Deduccin gastos

Excepciones al principio general para la deduccin: Remuneraciones a PF que no superen el mnimo no imponible Depsitos convenidos en AFAPS Gastos y contribuciones a favor del personal Donaciones a entes pblicos Intereses depsitos bancarios Intereses de prestamos de org. Internacionales o bancos estatales para financiar proyectos productivos Intereses de ttulos de deuda que coticen en Bolsa y de ttulos nominativos cuya tenencia sean organismos estatales y AFAPs Gastos incurridos con quienes optaron por IMEBA Gastos por adquisiciones a personas Derecho Pblico Diferencias de cambio exentas del IRPF y del IRNR Fletes martimos o areos. Otros que determine el PE

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Deduccin gastos

Ejemplos de algunos gastos: -Honorarios profesionales: tope 2% ingresos RT: 100% deducible tope 25% valor real RT: 48% (12/25) tope 1,6% inters anual RT: entre 48% y 100%

-Alquiler inmueble PF:

-Intereses ptmo. PF o NR:

En caso de tener que efectuar retenciones a NR o asumir el impuesto de la otra parte, este costo neutraliza total o parcialmente el ahorro impositivo por la deduccin del gasto

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Deduccin gastos

Deducciones incrementadas (1 vez y media) -Gastos capacitacin -Gastos para mejorar condiciones trabajo a travs prevencin -Gastos para financiar proyectos de investigacin y desarrollo cientfico y tecnolgico siempre que se trate de proyectos aprobados por el PE -Gastos para obtener certificacin calidad -Honorarios profesionales en reas prioritarias -Compra de semilla etiquetada por parte productores

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Deduccin gastos

Deducciones incrementadas (cont) -Gastos por incrementos salariales Para promover el empleo, se admite deducir en forma adicional,el 50% de la menor de las siguientes cifras: El exceso que surja de comparar el monto de salarios del ejercicio con los del ejercicio anterior, ajustados por IPC El monto que surja de aplicar al monto de salarios en el ejercicio, el porcentaje de incremento promedio de trabajadores ocupados. El 50% del monto total de los salarios del ejercicio anterior actualizados por el IPC

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Rgimen de renta ficta

Actividades comerciales, industriales y servicios sin contabilidad suficiente
Sociedades comerciales (SRL, Colectiva, de Hecho y Civiles) con ingresos anuales < US$ 270.000 Empresas unipersonales con ingresos < US$ 270.000 Ingresos anuales Hasta US$ 135 mil Entre US$ 135 mil y US$ 200 Entre US$ 200 y US$ 270 Renta ficta 13.2% 36% 48% Tasa del IRAE sobre ingresos 3.3% (13.2x25%) 9% (36x25%) 12% (48x25%)

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Rgimen de renta ficta

Actividades comerciales, industriales y servicios sin contabilidad suficiente Aplican obligatoriamente la escala del 48%: - Servicios personales comprendidos en el IRPF que hayan optado por IRAE - Las empresas unipersonales con rentas puras de capital o puras de trabajo Perodo mnimo de aplicacin del rgimen entre el 1 de julio al 31/12/2011

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Rgimen de renta ficta

Actividades agropecuarias sin contabilidad suficiente
Sociedades (SRL, Colectiva, de Hecho y Civiles) con ingresos anuales < US$ 270.000 Empresas unipersonales con ingresos < US$ 270.000 Asociaciones agrarias, sociedades agrarias y sociedades civiles agrarias con ingresos < US$ 270.000 + Ventas de productos agropecuarios x tasa mxima legal de IMEBA (*) x 1,5 + Restantes ventas, servicios y dems rentas brutas x 36%. - Sueldos de dueos o socios admitidos por la reglamentacin Renta neta gravada por IRAE Perodo mnimo de aplicacin del rgimen entre el 1 de julio al 31/12/2011 INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Estab. permanente

Establecimiento permanente Cuando un no residente realice toda o parte de su actividad por medio de un lugar fijo de negocios en el pas. Comprende: sede de direccin Sucursales Oficinas Fbricas y talleres Obras o proyectos de construccin mayores a 3 meses Servicios prestados mediante empleados contratados en el pas en un perodo o perodos que en total excedan los 6 meses dentro de un perodo de 12 meses.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Precios Transferencia

Precios de transferencia El Fisco puede ajustar los precios de las operaciones con partes vinculadas cuando estos no se adecuan a las prcticas de mercado entre partes independientes. Vinculacin: Operaciones realizadas entre una empresa local con no residentes o entidades que operen en exclaves aduaneros y que gocen de nula o baja tributacin, que estn sujetas a la direccin o control de las mismas personas

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Precios transferencia

Precios de transferencia Operaciones con entidades que operen en exclaves aduaneros con baja tributacin y en pases de nula o baja tributacin: se consideran en todos los casos como no ajustadas a precios de mercado. Mtodos de ajuste Precios comparables entre partes independientes Precios de reventa fijados entre partes independientes Costo mas beneficios Divisin de ganancias y margen neto de la transaccin

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Otras modificaciones

Extensin del beneficio por inversiones Se extiende el perodo para tomar el beneficio de 1 a 3 ejercicios en caso de no existir rentas fiscales suficientes -Se incluye a las inversiones en mquinas e instalaciones comerciales y de servicios. Se extiende el perodo de aprovechamiento de perdidas fiscales de 3 a 5 aos para las prdidas devengadas a partir del 1 de julio

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IMPUESTO AL PATRIMONIO (IP)

Se mantiene la tasa del 1,5% Se reduce la tasa de retencin a personas jurdicas del exterior del 2% al 1,5% Cambios en deduccin de pasivos Abatimiento 50% con IRAE.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IMPUESTO AL PATRIMONIO (IP)

Cambios en la deduccin de pasivos -Deudas financieras: solo se admite deducir el promedio de pasivos con entidades financieras locales -Se admite deducir deudas para financiar proyectos productivos contradas con Estados, organismos internacionales de crdito que integre Uruguya, CND y bancos estatales extranjeros. -Deudas con personas de Derecho Pblico que paguen IP sern deducibles - Obligaciones y debentures que coticen en Bolsa pero con ciertos requisitos

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IMPUESTO AL PATRIMONIO (IP)

Abatimiento del Impuesto Se otorga la posibilidad de abatir hasta en un 50% con el IRAE pero ello solo est permitido cuando el capital es nominativo y su titularidad corresponde a personas fsicas Patrimonio agropecuario -Se elimina la exoneracin de las tierras. -Se elimina la exoneracin del patrimonio, excepto que el titular sea una persona fsica o sociedad nominativa con titular persona fsica.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Aportes seguridad social

Se reduce el aporte patronal jubilatorio del 12,5% al 7,5% y se eliminan las exoneraciones y rebajas de tasas. Industrias exportadoras Las orientadas a la exportacin, tienen un incremento gradual del aporte patronal: Desde 1/7/2007: 4% Desde 1/1/2009: 7,5%

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Aportes seguridad social

Partidas exentas (alimentacin, transporte, cobertura mdica y seguro de vida): comienzan a gravarse con aporte patronal jubilatorio en forma gradual hasta llegar al 7,5%. Hasta 31/12/2008: 0% Desde 1/1/2009: 2,5% Desde 1/1/2010: 5% Desde 1/1/2011: 7,5% Siguen exentas del resto de aportes patronales y de los aportes personales.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IVA Y COFIS
COFIS Se deroga el impuesto IVA Se reduce tasa bsica al 22% y mnima al 10% Se incorporan bienes y servicios que estaban exentos Tasa mnima: servicios salud, transporte de pasajeros, enajenacin de inmuebles nuevos por parte de empresas Tasa bsica: cigarrillos, suministro de agua Se mantiene tratamiento operaciones zona franca Rgimen pequea empresa

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Obligaciones como Agente de retencin

Las empresas debern actuar como agente de retencin o responsable sustituto del IRPF o del IRNR en el caso de ciertos pagos realizados a personas fsicas y no residentes. Ser agente de retencin o responsable sustituto implica una serie de obligaciones tales como pagar el impuesto retenido, presentar declaraciones juradas y emitir resguardos de retencin.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRAE: Agente de retencin

Casos en los que las empresas debern retener el IRPF o IRNR: Por pagos de arrendamientos a personas fsicas o no residentes: 10,5%. Por intereses sobre prstamos a personas fsicas o no residentes: 12% Por intereses de ttulos de deuda emitidos por la empresa: 12% o 3% si la emisin es pblica, cotiza en Bolsa y es a plazos mayores a tres aos. Por servicios personales pagados a personas fsicas residentes fuera relacin de dependencia: 10% Por servicios a personas no residentes: 12%
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

Agente de retencin
Por pagos de rentas empresariales a no residentes: 12%. Bancos por intereses depositantes personas fsicas y no residentes: 12%, 3% y 5% dependiendo del depsito. Por pagos de otros rendimientos de capital a personas fsicas o no residentes (arrendamiento inmuebles, intangibles, etc):12% Empleadores por las retribuciones abonadas a sus empleados Por el pago de dividendos a personas fsicas o no residentes: 7%

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Agente de retencin

Obligaciones del contribuyente PF residente:

-Deben otorgar numero RUC al agente de retencin. La omisin de entregar el RUC no libera a la empresa de efectuar la retencin. - Las PF pueden dar carcter definitivo a las retenciones de rentas de capital quedando liberados de presentar declaracin jurada por dichas rentas.

Obligaciones del contribuyente No Residente:

-No tiene obligacin de inscribirse cuando todas sus rentas pagan por retencin. - Si no son objeto de retencin debe fijar un domicilio fiscal en el pas y nombrar representante.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IMPUESTO A LA RENTA DE NO RESIDENTES

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRNR
Generalidades
Lo pagan las personas fsicas y otras entidades no residentes sin establecimiento permanente en el pas. Grava las rentas de fuente uruguaya y los servicios prestados desde el exterior a contribuyentes del IRAE Liquidacin anual al 31/12 Clculo del IRNR: Grossing up cuando se pague por retencin: monto girado/(1- tasa) = (monto girado + impuesto) x tasa= IRNR Las definiciones de residente y establecimiento permanente son las mismas que en el IRPF e IRAE
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

IRNR
Rentas comprendidas:
- Rentas empresariales - Rentas del trabajo - Rendimientos del capital - Incrementos patrimoniales - Dividendos y utilidades

Definicin IRAE

Definicin IRPF

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas empresariales
Actividades lucrativas industriales, comerciales y de servicios realizadas por empresas y actividades agropecuarias Rentas obtenidas por prestacin de servicios personales cuando el no residente subcontrate servicios con personas fsicas o jurdicas residentes Monto imponible: ingresos brutos de fuente uruguaya Tasa: 12% DIFERENCIA CON EL RGIMEN ACTUAL: Rgimen actual: tasa del 30% (IRIC) sobre renta ficta del 30% s/ ingresos brutos (equivalente al 9% sobre ingresos brutos) Reforma tributaria: tasa del 12% sobre ingresos brutos

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rendimientos del trabajo

Prestacin de servicios personales dentro y fuera de la relacin de dependencia Jubilaciones y pensiones Monto imponible: total de ingresos brutos de fuente uruguaya y servicios prestados desde el exterior a contribuyentes del IRAE siempre que se vinculen a rentas comprendidas en el IRAE Tasa: 12%

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rendimientos del trabajo

DIFERENCIA CON EL RGIMEN ACTUAL: Rgimen actual: grava a la tasa del 30% los servicios tcnicos pagados al exterior salvo cuando el pas del prestador del servicio grava dichas rentas y no concede crdito fiscal. Reforma tributaria: grava a la tasa del 12% por va de retencin todo tipo de servicios prestados por no residentes en territorio nacional (sin establecimiento permanente). grava a la tasa del 12% por va de retencin solo los servicios tcnicos prestados desde el exterior a contribuyentes del IRAE

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rendimientos del trabajo

Servicios tcnicos: gestin, tcnica, administracin y todo otro tipo asesoramiento que implique transmisin de conocimientos. Servicios prestados a quienes obtienen ms del 90% de rentas no gravadas por IRAE : debe retener el IRNR sobre una renta ficta del 5% del servicio facturado, o lo que es lo mismo: 0,6% sobre el precio del servicio facturado. Ejemplos: S.A de Zona Franca Safis Empresas con todas o casi todas sus rentas de fuente extranjera
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

Rendimientos de capital
Rentas en dinero o en especie que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos Monto imponible: rentas computables para el IRPF Tasa: 12%
DIFERENCIA CON EL RGIMEN ACTUAL:

Rgimen actual: grava a la tasa del 30% los pagos al exterior por regalas, derechos de autor y arrendamiento de maquinas

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rendimientos de capital
Reforma tributaria: grava a la tasa del 12% las rentas por rendimiento del capital e incrementos patrimoniales definidas en el IRPF Ejemplos: Arrendamiento y venta de inmuebles Intereses de prstamos otorgados por personas del exterior Intereses por depsitos en bancos locales Licenciamiento de software Rentas por contratos de seguros

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Incrementos patrimoniales
Rentas correspondientes a trasmisiones patrimoniales sobre bienes de cualquier naturaleza ubicados en territorio uruguayo (por ej: resultado por venta de inmuebles, vehculos, maquinas, etc) Monto imponible: rentas computables para el IRPF Tasa: 12%
DIFERENCIA CON EL RGIMEN ACTUAL:

Rgimen actual: no grava los incrementos patrimoniales de personas fsicas o jurdicas no residentes. Reforma tributaria: grava el resultado por la venta de bienes muebles e inmuebles a la tasa del 12%

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Dividendos y utilidades
Se gravan los dividendos y utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE Monto imponible: el menor entre el dividendo distribuido y la renta neta fiscal del ejercicio. Rentas comprendidas: utilidades de establecimientos permanentes de no residentes a su Casa Matriz u otras sucursales y dividendos o utilidades distribuidas por entidades residentes en cuyos resultados participen personas fsicas o entidades no residentes. Tasa (retencin): 7% Atribucin temporal: decisin de la asamblea ordinaria de accionistas (S.A) y con el pago o crdito (establecimientos permanentes a Casa Matriz)
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

Tasas
Tasa general: 12% 3%

Depsitos en M/N o en UI > 1 ao :

Depsitos en M/N s/reajuste =< 1 ao : 5% Obligaciones y otros ttulos > 3 aos y cotizacin burstil : 3% Dividendos y utilidades: 7%

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Exoneraciones
Intereses y otros resultados de Ttulos de Deuda Pblica . Intereses por prstamos otorgados a contribuyentes del IRAE cuyos activos afectados a obtener rentas no gravadas sean el 90% del activo total. Venta de acciones al portador y dems participaciones en el capital de contribuyentes del IRAE al portador. Dividendos y utilidades derivadas de rentas no gravadas por el IRAE. Por ej.: rentas de SA de ZF y rentas de fuente extranjera. Utilidades de sociedades personales cuyos ingresos no superen US$ 275.000

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Exoneraciones
Rentas por diferencias de cambio de moneda extranjera, depsitos y crditos excepto cuentas a cobrar por rendimientos del capital o trabajo y saldos de precio por incrementos patrimoniales. Rentas por reajuste de precios por tenencia de valores reajustables, depsitos y crditos con las mismas excepciones que rentas por dif. Cambio.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Aspectos formales
No obligacin de inscribirse: cuando la totalidad de las rentas del no residente sean objeto de retencin. Representantes: cuando las rentas no sean objeto de retencin los no residentes deben designar una persona fsica o jurdica residente para que los represente ante DGI (en funcin de la cuanta y naturaleza de las operaciones). Domicilio fiscal: el del representante o en su defecto el del responsable solidario, salvo cuando se obtengan rentas por inmuebles en cuyo caso el domicilio fiscal ser el del inmueble. Declaracin jurada: opcin de darle carcter definitivo a las retenciones.
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

Agentes de retencin
Actividades empresariales (agentes de retencin): Sujetos pasivos del IRAE El Estado Entidades que atribuyan rentas, excepto las sucesiones Asociaciones y fundaciones no contribuyentes del IRAE Rendimientos del trabajo fuera de la relacin de dependencia (responsables por obligaciones tributarias de terceros): Sujetos pasivos del IRAE El Estado Entidades que atribuyan rentas, excepto las sucesiones Asociaciones y fundaciones no SP del IRAE

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Agentes de retencin
Rentas de jubilaciones y pensiones (responsables sustitutos): BPS CJPB CJPPU otras cajas paraestatales Dependientes de usuarios de zonas francas (responsables sustitutos) Usuarios de ZF que sean empleadores de quienes realizaron la opcin de pagar el IRNR

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Agentes de retencin
Arrendamientos y otros rendimientos de capital inmobiliario: Estado Contribuyentes del IRAE Contadura General de la Nacin /Anda Administradores de propiedades Entidades que atribuyan rentas Asociaciones y fundaciones no contribuyentes del IRAE La retencin ser: 10,5% para arrendamientos 12% restantes casos de rendimiento de capital inmobiliario (por ej. Usufructo)

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Agentes de retencin
Rendimiento de capital mobiliarios (agentes de retencin) Bancos (por los intereses) Emisores de Ons o ttulos similares Contribuyentes del IRAE Estado Entidades que atribuyen rentas excepto sucesiones indivisas Contribuyentes del IRAE que paguen o acrediten dividendos o utilidades Tasa de retencin: intereses depsitos m/n y UI > 1 ao: 3% intereses depsitos m/n sin reajuste <= 1 ao: 5% intereses restantes depsitos: 12% intereses de valores emitidos a plazos > 3 aos, suscripcin pblica y cot.bursatil : 3%
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

Agentes de retencin
restantes intereses de valores: 12% restantes rendimientos del capital mobiliario: 12% dividendos o utilidades: 7% Incrementos patrimoniales (agentes de retencin): rentas por ventas de inmuebles: escribanos rentas por bienes muebles en remate: rematadores Tasa de retencin: rentas por ventas de inmuebles: escribanos: 12% sobre resultado real o ficto rentas por bienes muebles en remate: rematadores: 2,4% del precio obtenido en remate.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Agentes de retencin
No obligados a retener: quienes paguen o acrediten rentas gravadas a establecimientos permanentes Identificacin y domicilio: las S.A con acciones al portador debern recabar en la oportunidad que paguen dividendos, una declaracin jurada al beneficiario o mandatario, conteniendo su individualizacin y domicilio las S.A con acciones nominativas y las sociedades personales debern recabar declaracin jurada de domicilio a los titulares del capital las DJ debern obtenerse previo al pago o crdito, en las condiciones que establezca la DGI
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRPF
Generalidades
Lo pagan los residentes uruguayos Grava las rentas de fuente uruguaya Sistema dual: rentas de capital y de trabajo Liquidacin anual (por separado) Rgimen de retenciones

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

RENTAS DE TRABAJO

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de Trabajo
Quienes deben pagar el IRPF?
Personas fsicas residentes en Uruguay Concepto de residencia: - Criterio permanencia: ms de 183 das - Criterio centro principal de actividades o inters econmico. o vital . Personal extranjero trabajando en zona franca Personal no residente dependiente de empresas locales

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de Trabajo
Cules son las rentas comprendidas?
Rentas comprendidas: - rentas obtenidas por la prestacin de servicios dentro y fuera relacin de dependencia - subsidios de inactividad compensada (excepto seguro desempleo, de enfermedad, subsidio maternidad e indemnizacin temporal por accidentes de trabajo) - jubilaciones, pensiones, y prestaciones de pasividad de similar naturaleza. Deduccin de incobrables y prdidas ej.anteriores Fuente: solo grava rentas derivadas de servicios prestados en el pas

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de Trabajo
Atribucin temporal - Principio de lo devengado. No se gravan rentas devengadas antes del 1 de julio - Excepciones: -DC y reajustes que se computan con el cobro -Aguinaldo, salario vacacional, licencia y otras partidas que se imputen en el mes de pago an cuando se generen en ms de un mes.: se imputan en el mes de pago

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
A) Rentas en relacin de dependencia Rentas computables: Ingresos regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que se generen por la actividad en relacin de dependencia o en ocasin de la misma.

Partidas retributivas Incluye Partidas indemnizatorias Viticos sin rendicin

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Partidas retributivas
Retribuciones en especie -Retiro de productos de la empresa -Vehculo de la empresa para uso personal -Vivienda -Alimentos -Seguro de vida -Gastos mdicos -Ropa de trabajo

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Partidas retributivas
Retribuciones en especie y viticos sin rendicin: Aplica normas de valuacin aplicable a CESS y si estas no existen, valores de mercado Vivienda: Alimentacin: Transporte: Seguro vida: Salud: 10 BFC Valor nominal ticket o valor otorgado a comida ofrecida Costo ticket o boleto o valor otorgado al transporte Valor de la prima Valor nominal de la cuota 25% utilizacin en el pas, 50% en el exterior

Viticos sin rendicin:

Otras partidas en especie: precio de mercado

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Partidas retributivas
Titulares de unipersonales, socios de sociedades personales, directores de sociedades annimas:

Deben computar como renta gravada las remuneraciones reales o fictas por las cuales se aporte al BPS.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Partidas retributivas
Algunos casos de inters
-Uso vehculo de la empresa -Pago de gastos del vehculo del empleado -Reintegro gastos de alquiler -Provisin de herramientas y ropa de trabajo -Cursos de capacitacin

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Partidas indemnizatorias
-Licencia no gozada
-Indemnizaciones por despido -Pagos por egresos voluntarios -Pagos por retiros incentivados Exoneracin: Indemnizaciones por despido: mnimo legal. Monto que surja de normas legales que fijen mnimos absolutos y tarifados de indemnizacin

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Partidas indemnizatorias
Exentas: Indemnizaciones exentas: solo los mnimos legales. a) Trabajador enfermo: b) Trabajador con enfermedad o accidente profesional: c) Trabajador que observa aportacin empleador: d) Viajantes y vendedores de plaza: e) Despido comn: 2 sueldos por ao o fraccin con tope de 12 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 18 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 18 1 sueldo por ao o fraccin, con tope de 6 ms 25% 1 sueldo por ao o fraccin con tope de 6
WWW.CPA.COM.UY

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

Partidas indemnizatorias
Gravadas: Las que surgen de sentencias laborales constantes que las han vuelto obligatorias. Las que surgen de convenios colectivos con trabajadores Las causadas en despidos abusivos a) Por motivos sindicales: 2 o 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 12 o 18

b) Por reclamos contra empleador: 2 o 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 12 o 18 c) Por motivos discriminatorios: d) Por hacer huelga: e) Con denuncia penal falsa: 2 o 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 12 o 18 2 o 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 12 o 18 2 o 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 12 o 18
WWW.CPA.COM.UY

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

Rentas de trabajo
B) Rentas fuera de relacin de dependencia Rentas computables Rentas por servicios personales fuera relacin de dependencia. No quedan en el IRPF sino en el IRAE cuando: Adopte la forma de sociedad comercial Supere determinado lmite a establecer por PE (US$ 240.000) Opte por tributar el IRAE

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
B) Rentas fuera de relacin de dependencia Determinacin de la rentas computables: Ingresos facturados o atribuidos MENOS 30% en concepto de gastos MENOS Crditos incobrables

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
C) Jubilaciones y pensiones BPS Servicios retiro Fuerzas Armadas Direccin Nacional Asistencia Social Policial Caja Profesionales Caja Bancaria Caja Notarial Otras entidades residentes, pblicas o privadas, que otorgue prestaciones de similar naturaleza No se gravan las generadas por aportes realizados en instituciones de previsin social no residentes No se gravan las asignaciones familiares INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
C) Gastos deducibles Aportes jubilatorios (BPS, Servicio Retiro Fuerzas Armadas, Direccin Nacional de Asistencia Social Policial, CJPB, CJPPU, Caja Notarial y Sociedades Administradoras de Fondos Complementarios de Previsin Social) DISSE y FRL, Sistema Notarial de Salud, Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales Fondo de Solidaridad y su adicional Atencin medica de hijos menores de edad: 6,5 BPC anual ($ 886 por mes por hijo). Se duplica en el caso de discapacitados y se ampla a mayores de edad Atencin medica jubilados y pensionistas ($ 1.636 por mes) Aporte al Fondo de Subsidio por Desempleo de la Caja Bancaria

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
Cmo funciona el mecanismo de deducciones
1) Se suman todos los conceptos deducibles 2) Se le aplica la escala de tasas pero sin MNI (desde un peso se aplica el 10%) 3) Se determina el IRPF de deducciones que se resta al IRPF de rentas computables

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
Escalas y tasas

Escala anual ($) Hasta 60 BPC 60 BPC 120 BPC 120 BPC- 180 BPC 180 BPC- 600 BPC 600 BPC - 1.200 BPC Ms de 1.200 BPC

Tasa O% 10% 15% 20% 22% 25%

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
Escalas y tasas Ingresos anuales ($) Hasta 98.160 98.160 196.320 196.320- 294.480 294.480 - 981.600 981.600 - 1.963.200 Ms de 1.963.200 0% 10% 15% 20% 22% 25%

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
Escalas y tasas mensualizadas aplicable a rentas Ingresos mensuales ($) Hasta 8.180 8.180 16.360 16.360 - 24.540 24.540 - 81.800 81.800 - 163.600 Ms de 163.600 0% 10% 15% 20% 22% 25%

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
Escalas y tasas mensualizadas aplicable a deducciones Deducciones mensuales ($) Hasta 8.180 8.180 16.360 16.360 - 73.620 73.620 - 155.420 Ms de 155.420 10% 15% 20% 22% 25%

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Liquidacin
Rentas en relacin de dependencia El empleador debe efectuar retenciones mensualmente, en base a los pagos que le realiza al empleado. Para las deducciones, el empleado debe informar mediante declaracin jurada su situacin particular. La declaracin jurada se presenta el 1 de julio, o al inicio de cada relacin laboral. Si opta por no informar, igual las puede tomar en su liquidacin anual Cuando hay un cambio en la situacin, se debe comunicarla. De lo contrario, las circunstancias correspondientes se toman a partir del mes siguiente al que se informe.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Liquidacin
Afiliados activos al BPS: la empresa declara los montos objeto de retencin al BPS junto con la nmina para determinar las CESS. El BPS calcula las retenciones a pagar. El pago se realiza en BPS, DGI o la red de cobranza. Afiliados activos de otros organismos: la DGI deber establecer la forma de determinar las retenciones mensuales Ajuste anual: el empleador deber determinar al 31 de diciembre un ajuste anual el que surgir por diferencia entre el impuesto anual y las retenciones efectuadas. Si surge un saldo, se paga, si el saldo es a favor del trabajador, este ser devuelto en la forma que establezca la DGI.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Liquidacin
. Si solo se tiene un trabajo, el impuesto retenido por la empresa es definitivo y se libera al trabajador de presentar declaracin jurada. Si tiene otras rentas o ms de un empleo, deber presentar declaracin jurada y la retencin efectuada por la empresa se toma como anticipo. Multiempleo: Si se tiene ms de un empleo, el trabajador debe elegir al empleador/es donde no aplicar el mnimo no imponible.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Liquidacin
Formulario 3100 Trabajadores Dependientes (nico empleo) Se presenta ante el empleador en 2 vas Plazo: Antes del 1 de Julio de 2007 Datos Personales Atencin Mdica Hijos: se debe indicar la cantidad de hijos y el porcentaje de deduccin (total o 50%) Informacin del Cnyuge Categora por la cual realiza aportes a la CJPPU. Fondo de Solidaridad Adicional Fondo de Solidaridad

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Liquidacin
Rentas fuera relacin dependencia Retenciones: -Contribuyentes del IRAE incluidos en CEDE o Grandes Contribuyentes -El Estado, Intendencias, empresas publicas y otras personas pblicas en general Monto retencin: 10% de la renta (70% monto facturado). Aplica cuando la facturacin es mayor a 7.000 UI ($11.500) Monto retenido se deduce del anticipo que debe realizarse Anticipo: se calcula de igual que las retenciones para empleados

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Liquidacin
Ejemplo: Servicio de facturacin mensual: $ 40.000 Retencin: 10 % de (40.000x0.7) = 2.800 Neto pagado: $ 37.200 Retenciones anuales: 33.600 (2.800 x 12) Liquidacin anual: 12 mensualidades de 40.000= 480.000 Renta computable neta gastos (70%)= 336.000 Hasta $ 98.160 (0%)= 0 Entre $ 98.160 y $ 196.320 (10%)=9.816 Entre $ 196.320 y $ 294.480 (15%)=14.724 Entre $ 294.480 y $ 336.000 (20%)=8.304

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Ejemplo de Liquidacin
Sr. Gonzalez trabaja como contador en una empresa y adems como asesor independientes facturando honorarios mensuales. Retribuciones como dependiente: Sueldo nominal mensual: $60.000 Tickets Alimentacin: $ 2.000 Salud Hijos: $ 2.000 Viticos sin rendicin: $ 1.000 Gratificacin extraordinaria (primera vez no sujeta a CESS): $ 60.000 Honorarios como profesional independiente $ 20.000 por mes ms IVA

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Ejemplo de Liquidacin
Datos para las deducciones: 2 hijos BPC: 1.636 Aportes Caja Profesionales: $ 2.500 Fondo solidaridad y adicional: $4.000

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
Aportes BPS Remuneracion Sueldo nominale Tickets alimentacin Salud hijos Viticos sin rendicin Gratificacin Aguinaldo nominal Salario Vacacional 60.000 2.000 2.000 500 60.000 60.500 34.573 Ap. Jub. 6.750 exento exento 6.750 DISSE 1.800 exento exento 15 1.815 FRL 75 exento exento 1 76 8.641 WWW.CPA.COM.UY

Total 8.625

16

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

Rentas de trabajo
a)Clculo retencin mensual por remuneraciones Renta computable Sueldo nominal Tickets alimentacin Salud hijos Viticos sin rendicin Total renta 60.000 2.000 2.000 500 64.500 IRPF Hasta 8.180 (0%) 8.180 16.360 (10%) 16.360 24.540 (15%) 24.540 64.500 (20%) Total IRPF antes deduccion 818 1.227 7.992 10.037

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
a)Clculo retencin mensual por remuneraciones Deducciones Aporte jubilatorio Disse FRL Dos hijos (6,5 BPC/12 por hijo) Total deducciones 6.750 1.815 76 1.772 10.413 8.180 10.413 (15%) Total deducciones IRPF total IRPF rentas IRPF deducciones IRPF Tasa efectiva
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

IRPF deducciones Hasta 8.180 (10%) 818 335 1.153

10.037 (1.153) 8.884 14%

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
b)Clculo retencin mes de pago salario vacacional Renta computable Sueldo nominal Tickets alimentacin Salud hijos Viticos sin rendicin Salario vacaional Total renta 60.000 2.000 2.000 500 34.573 99.073 IRPF Hasta 8.180 (0%) 8.180 16.360 (10%) 16.360 24.540 (15%) 24.540 81.800 (20%) 81.800 99.073 (22%) Total IRPF antes deduccion
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

818 1.227 11.452 3.800 17.297

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
b)Clculo retencin mes de pago salario vacacional Deducciones Aporte jubilatorio Disse FRL Dos hijos (6,5 BPC/12 por hijo) Total deducciones 6.750 1.815 76 1.772 10.413 8.180 10.413 (15%) Total deducciones IRPF total IRPF rentas IRPF deducciones IRPF Tasa efectiva
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

IRPF deducciones Hasta 8.180 (10%) 818 335 1.153

17.297 (1.153) 16.144 18%

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
c)Clculo retencin mes de pago aguinaldo Renta computable Sueldo nominal Tickets alimentacin Salud hijos Viticos sin rendicin Aguinaldo nominal (medio aguinaldo) Total renta 60.000 2.000 2.000 500 30.250 94.750 IRPF Hasta 8.180 (0%) 8.180 16.360 (10%) 16.360 24.540 (15%) 24.540 81.800 (20%) 81.800 94.750 (22%) Total IRPF antes deduccion
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

818 1.227 11.452 2.849 16.346

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
c)Clculo retencin mes de pago aguinaldo IRPF deducciones Hasta 8.180 (10%) Aporte jubilatorio Disse FRL Dos hijos (6,5 BPC/12 por hijo) Total deducciones 10.125 2.722 114 1.772 14.733 8.180 14.733 (15%) Total deducciones IRPF total IRPF rentas IRPF deducciones IRPF Tasa efectiva
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

Deducciones

818 983 1.801

16.346 (1.801) 14.545 15%

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
d)Clculo retencin mes de diciembre Renta computable Sueldo nominal Tickets alimentacin Salud hijos Viticos sin rendicin Gratificacion Aguinaldo nominal (medio aguinaldo) Total renta 60.000 2.000 2.000 500 60.000 30.250 154.750 IRPF Hasta 8.180 (0%) 8.180 16.360 (10%) 16.360 24.540 (15%) 24.540 81.800 (20%) 81.800 154.750 (22%) Total IRPF antes deduccion 818 1.227 11.452 16.049 29.546
WWW.CPA.COM.UY

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

Rentas de trabajo
d)Clculo retencin mes de diciembre IRPF deducciones Hasta 8.180 (10%) Aporte jubilatorio Disse FRL Dos hijos (6,5 BPC/12 por hijo) Total deducciones 10.125 2.722 114 1.772 14.733 8.180 14.733 (15%) Total deducciones IRPF total IRPF rentas IRPF deducciones IRPF Tasa efectiva
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

Deducciones

818 983 1.801

29.546 (1.801) 27.745 18%

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
e)Clculo anticipo honorarios Renta computable 70% de 20.000 Total renta 14.000 14.000 IRPF Hasta 8.180 (0%) 8.180 14.000 (10%) Total IRPF antes deduccin 582 582

Retencin: 10% sobre 14.000 = 1.400

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
e)Clculo anticipo por honorarios IRPF deducciones Hasta 2.833 (10%) Aporte Caja Fondo solidaridad (un doceavo) Total deducciones 2.500 333 2.833 IRPF total IRPF rentas IRPF deducciones IRPF Retencin
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

Deducciones

283 283

Total deducciones

582 (283) 299 1.400

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de trabajo
Renta computable 12 Sueldos nominales Tickets alimentacin Salud hijos Viticos sin rendicin Gratificacion Aguinaldo nominal Salario vacacional Honorarios Total renta 720.000 24.000 24.000 6000 60.000 60.500 34.573 168.000 1.097.073 IRPF Hasta 98.160 (0%) 98.160 196.320 (10%) 196.320 294.480 (15%) 294.480 981.600 (20%) 981.600 1.097.073 (22%) Total IRPF antes deduccin 9.816 14.724 137.420 25.404 187.364
WWW.CPA.COM.UY

f)Liquidacin anual

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

Rentas de trabajo
f)Liquidacin anual Deducciones Aporte jubilatorio Disse FRL Dos hijos (6,5 BPC/12 por hijo) Fondo solidaridad Caja Profesionales Total deducciones 87.750 23.595 988 21.268 4.000 30.000 167.601 IRPF deducciones Hasta 98.160 (10%) 9.816

98.160 167.601 (15%) 10.416 Total deducciones IRPF total IRPF rentas IRPF deducciones IRPF Tasa efectiva 187.364 (20.232) 167.132 15%
WWW.CPA.COM.UY

20.232

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

Rentas de trabajo
f)Liquidacin anual IRPF anual Sr. Gonzales Retencin IRPF junio (pago medio aguinaldo Retencin IRPF mes pago salario vacacional Retencin IRPF diciembre Retencin IRPF resto meses Retencin honorarios Saldo a pagar 167.132 (14.545) (16.144) (27.745) (79.956) (16.800) 11.942

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

IRPF

RENTAS DE CAPITAL

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de capital Rentas comprendidas:

-Rendimientos de capital -Incrementos patrimoniales

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rendimientos de capital
Arrendamientos de inmuebles Intereses de depsitos, prstamos y otras colocaciones de capital Arrendamiento, cesin de derecho uso o goce de marcas. Dividendos o utilidades Rentas vitalicias o temporales por inversin de capitales y rentas derivadas de contratos de seguro

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Incrementos patrimoniales
Venta de inmuebles (promesa, cesin de promesa, cesin de derechos hereditarios y posesorios y sentencia de prescripcin adquisitiva Venta de vehculos, obras de arte, alhajas. Venta de acciones nominativas Donaciones realizadas (diferencia entre valor en plaza y costo fiscal)

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Exoneraciones
Intereses y otros rendimientos de Deuda Pblica Resultados FAP Venta de acciones al portador. Rescate de acciones o participaciones en contribuyentes de IRAE, IMEBA, ISAFI y otras entidades exoneradas. Donaciones recibidas. Herencias

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Exoneraciones
Rentas de trasmisiones patrimoniales menores a US$ 2.000 y en conjunto menores a US$ 6.000 en el ao arrendamientos < $ 5.450 mensuales (si no se tienen otras rentas de capital > a $ 4.900 anuales y se levanta el secreto bancario con constancia de DGI. Diferencias de cambio por tenencia de m/ext, depsitos, prstamos y otros crditos, excepto saldos de precio. Reajustes por tenencia de valores reajustables, depsitos y prstamos Premios juegos de azar y carreras de caballo
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

Tasas
Tasa general: 12% 3%

Depsitos en M/N o en UI > 1 ao :

Depsitos en M/N s/reajuste =< 1 ao : 5% Obligaciones y otros ttulos > 3 aos y cotizacin burstil : 3% Dividendos y utilidades: 7%

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de capital
Generalidades:
Atribucin temporal: criterio de lo devengado, excepto diferencias de cambio y reajustes de precio, con el cobro Deduccin de crditos incobrables (por categora de rentas y aplica normas de IRAE excepto arrendamientos) Deduccin de prdidas de ejercicios anteriores (por categora y con plazo mximo 2 aos) Opcin IRAE

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de capital

Rendimientos del capital mobiliario

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Intereses
Retencin del IRPF sobre intereses pagados o acreditados: Bancos Emisores de obligaciones negociables y ttulos de deuda o similares Sujetos pasivos del IRAE excepto (IPEQUE, IMEBA y Monotributo) Estado Tasas: idem que tasas anuales Liquidacin anual y Declaracin jurada: Opcin

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Dividendos y utilidades
Dividendos gravados: los originados en rentas gravadas devengadas a partir del 1 de julio de 2007 Dividendos o utilidades correspondientes a resultados acumulados de ejercicios iniciados antes del 1/7/2007 no estarn gravados Los dividendos o utilidades distribuidos se imputarn en primer lugar a dichos resultados Dividendos o utilidades de empresas que inician actividades gravadas por IRAE luego del 1/7/2007 comienzan a devengar IRPF a partir de dicha fecha inicio y no a partir del 1/7/2007 Tasa: 7%
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

Dividendos y utilidades
Tope: Dividendos gravados hasta el monto de la renta neta gravada por IRAE Monto imponible de cada socio o accionista: de acuerdo a la participacin de cada uno en el capital. Las prdidas fiscales de ejercicios anteriores no se computan Las exoneraciones de renta (canalizacin del ahorro y exoneracin por inversiones) s se computan Dividendos o utilidades originados en rentas gravadas y no gravadas: monto imponible en funcin ingresos gravados y no gravados del ejercicio en el cual se generaron

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Dividendos y utilidades
Triangulacin a travs de empresas puente gravado por IRPF
Estn gravados los dividendos o utilidades distribuidos por un contribuyente de IRAE cuando hayan sido recibidos de otro contribuyente del IRAE a condicin de que en la sociedad que realiz la primer distribucin se hayan originado en rentas gravadas por IRAE

Agentes de retencin: Sujetos pasivos del IRAE que paguen o acrediten rentas dividendos o utilidades gravados

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Dividendos y utilidades
Exoneraciones del IRPF en la distribucin de dividendos de: Sociedades personales cuando la facturacin anual sea menor a US$ 270.000. Sujetos prestadores de servicios personales fuera de la relacin de dependencia Empresas no gravadas por el IRAE (zona franca, Safis, rentas de fuente extranjera, rentas exentas, etc)

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas vitalicias de seguros y similares

Se excluye indemnizaciones por fallecimiento, invalidez, accidentes personales o cualquier otro seguro de naturaleza indemnizatoria. En los dems contratos de seguros con reconocimiento de cuenta individual los intereses y dems rendimientos constituyen renta gravada (no el componente de ahorro) En caso que no exista una cuenta individual se aplican los siguientes criterios para determinar la renta: a) Cobertura de capital diferido (supervivencia): diferencia entre ingreso y el importe total de las primas actualizadas

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas vitalicias de seguros y similares

b) Extincin de seguros de vida por derecho a rescate: valor de rescate primas actualizadas c) Cobro de rentas vitalicias inmediatas: 40% menos de 40 aos 35% entre 40 y 49 aos 28% entre 50 y 59 aos 24% entre 60 y 65 aos 20% entre 66 y 69 aos 8% ms de 69 aos d) Cobro de rentas temporarias inmediatas: 12% perodo <= a 5 aos 16% perodo > 5 aos <=10 aos
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

Rentas vitalicias de seguros y similares

20% perodo > 10 y <= 15 aos 25% perodo > 15 aos e) Cobro de rentas vitalicias o temporarias diferidas: Idem c) y d) pero multiplicando las rentas obtenidas por los siguientes factores: 1,12 1,16 1,20 1,25 perodo perodo perodo perodo <= a 5 aos > 5 aos <=10 aos > 10 y <= 15 aos > 15 aos

f) Extincin de prestaciones vitalicias o temporarias por rescate: suma del monto del rescate + prestaciones satisfechas primas actualizadas rentas calculadas en e), d) y e)

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas vitalicias de seguros y similares

g) Cuando las rentas de los literales anteriores se originen en contratos anteriores al 1/7/2007 la renta se determina como: renta generada hasta dicha fecha renta a la fecha del cobro, extincin o rescate Otros: La actualizacin es por IPC Tipo de cambio al cierre del mes anterior

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas de capital

Rendimientos del capital inmobiliario

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Arrendamientos
ESQUEMA DE LIQUIDACION ANUAL
+ Alquileres > $ 5.500 devengados en el ao - Alquileres no cobrados con antigedad de 3 meses o mas. + Cobranza de alquileres atrasados (3 meses o mas) (*) - Alquileres por subarrendamientos - Contribucin inmobiliaria - Impuesto de Primaria - gastos de inmobiliaria - Honorarios escribano (IVA inc.) Renta neta de alquileres x 12% = IRPF

(*) se deben computar en el mes del cobro.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Ejemplo
Arrendamiento mensual antes de RT: (US$ 500)
Arrendamiento anual devengado Comisin Honorarios Contribucin y primaria Deudor incobrable RENTA GRAVADA IRPF 12% 6.000 (500) (100) (400) (500) 4.500 540

Arrendamiento mensual despus de RT: US$ 455

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Arrendamientos
Control Inscripcin obligatoria en el registro (facultad del PE) Acciones judiciales (confirmado por decreto) se deber estar al da con el pago del IRPF

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Arrendamientos
RETENCION DEL IRPF Agentes de retencin:
-El Estado -Contribuyentes del IRAE -Inmobiliarias -Contadura General de la Nacin / ANDA

Como se determina la retencin ? - 10.5% sobre el monto percibido o acreditado mas la retencin
correspondiente. - Si el inquilino no paga el alquiler no aplica la retencin - En el mes que se cobre el alquiler adeudado se aplicar la retencin

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Arrendamientos
Que pasa si la suma de las retenciones superan al IRPF anual del dueo del inmueble?
OPCIN: 1) El dueo puede pedir la devolucin del exceso a la DGI presentando declaracin jurada 2) El dueo puede renunciar al crdito si opta por no presentar declaracin jurada.

Se deben hacer anticipos mensuales de alquileres?

- No se exige realizar anticipos mensuales de alquileres

- Los dueos de inmuebles alquilados a personas fsicas debern pagar el IRPF una sola vez al ao

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Rentas del capital

Incrementos patrimoniales

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Incrementos patrimoniales
Generalidades:
Se excluyen los incrementos patrimoniales derivados de: Disolucin de sociedad conyugal o particin Transferencia por sucesin Ventas originadas en promesas inscriptas antes del 1/7/2007 Ventas de inmuebles originadas en promesas o cesiones que ya pagaron IRPF Atribucin temporal: En el momento que se produzca la venta o restantes transmisiones, excepto enajenacin a plazo, diferencia de cambio y reajustes (en funcin del cobro)
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
WWW.CPA.COM.UY

Venta de inmuebles
Monto imponible
Precio de venta (mnimo catastro)

Deducciones
a) Costo de compra ajustado por IPC y UI + ITP(2%) b) Mejoras con facturas y mano de obra con aportes

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Incrementos patrimoniales
Venta de inmuebles Opcin inmuebles adquiridos antes de la RT: Monto imponible
15% x Precio de venta IRPF = 1,8% Precio de venta

Cuando conviene aplicar el ficto?

Resultado real (fiscal) > 15% precio de venta

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Venta de inmuebles
Ventas a crdito > 1 ao Opcin:

- Pagar IRPF en el mismo ejercicio de la venta o

- Pagar el IRPF en funcin de las cuotas vencidas en cada ao. Se deben incluir en el precio de venta los intereses de financiacin y reajustes de precio

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Venta de inmuebles
Exoneracin vivienda permanente:
- precio de venta inferior a US$ 78.250 - al menos el 50% del precio se destine a la compra de otra vivienda en menos de 12 meses. - que la vivienda nueva no supere US$ 117.375

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Venta de inmuebles
Conviene vender antes de la RT?
En general conviene vender antes de la RT, pero por el efecto de la evolucin del tipo de cambio y el IPC, el resultado fiscal puede ser negativo.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Venta de inmuebles rurales

Inmueble afectado a produccin agropecuaria

IRAE 25% Monto imponible: Precio de Venta - Costo fiscal otros gastos Opcin: 6% Precio de Venta Costo IRAE = 1,5% precio de venta

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Venta de bienes inmuebles

RETENCIN DEL IRPF: Se designa agentes de retencin a los escribanos pblicos La retencin debe realizarse en el mismo momento que el ITP La retencin ser del 12% de la renta neta determinada Se le puede dar carcter definitivo y no presentar declaracin jurada.

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Venta de inmuebles
RETENCIN DEL IRPF: En caso de que la renta se determine por diferencia entre precio de venta y costo revaluado, el vendedor deber aportar al escribano declaracin jurada con el costo de las mejoras En dicha DJ deber dejar constancia que posee toda la documentacin de compra de bienes y servicios y dems costos incurridos en la obra Si la venta es a plazo, la retencin ser por la cuota de la renta que corresponda al ejercicio de la venta

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Venta de inmuebles
Retencin sobre venta de vivienda propia:
-An cuando se cumplan todas las condiciones para exonerar la venta de

vivienda propia, el Escribano debe retener el IRPF -El contribuyente deber tramitar ante la DGI la devolucin del IRPF retenido -El decreto establece que el propietario recibir un crdito (no que se le devolver el dinero)

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Venta de bienes muebles

Segn el Decreto:
- Todas las ventas de bienes muebles > US$ 2.000, excepto vehculos inscriptos en el registro : IRPF = 2,4% x precio de venta - Vehculos inscriptos: Precio de venta valor fiscal - Solo pueden deducirse prdidas fiscales por vehculos automotores

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY

Venta de bienes muebles

Retenciones:
Se designan agentes de reatencin a los rematadores por ventas de bienes muebles. La tasa de retencin es del 2,4% del precio de obtenido en remate No corresponde retencin cuando el vendedor es un contribuyente de IRAE No corresponde retencin: Ventas < US$ 2.000 o en suma < a US$ 6.000 Quienes sean objeto de retencin podrn optar por darle carcter definitivo y no presentar declaracin jurada

INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO

WWW.CPA.COM.UY