Crimes Contra a Ordem Tributria Professor Lcio Valente (luciovalente@pontodosconcursos.com.

br) Introduo Antes de estudarmos propriamente os crimes que atingem a ordem tributria, devemos entender o correto conceito de tributo, alm de outros conceitos relacionados. Isso muito importante, uma vez que a Lei 8.137/90 trata justamente dos crimes que se relacionam s prticas ardis de evaso fiscal. Toda vez que o Estado deixa de arrecadar determinado tributo por fora de uma prtica ilcita, toda a comunidade perde em investimentos pblicos. O fato que os crimes contra a Ordem Tributria, como veremos, perdeu muito de sua fora aps a Lei do Refis (Lei 9.964/2000), que institui o Programa de Recuperao Fiscal do Governo. Dessa forma, a simples adeso do devedor do crdito tributrio ao referido programa resulta da suspenso da pretenso punitiva do Estado, ou seja, qualquer procedimento criminal referente quele tributo fraudado dever ficar paralisado. Aps o completo pagamento da dvida, a punibilidade extinta, no havendo maiores consequncias para o devedor, caso tenha feito isso antes de um processo criminal. Ento, vamos entender os conceitos bsicos de Direito Tributrio para continuar a aula. O que tributo? um conceito legal que consta do art. 3,CTN: Tributo toda prestao pecuniria (1) compulsria (2) , em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir (3), que no constitua sano de ato ilcito (4) , instituda em lei (5) e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (6). Percebe-se, portanto, que o conceito legal de tributo traz seis informaes importantes para caracterizao do instituto. Vamos l: (1) prestao pecnia (dinheiro): os tributos devem ser pagos em dinheiro (ou algo que o represente). por esse motivo que servio militar obrigatrio no tributo. (2) Compulsria: no decorre de acordo de vontades. uma imposio da Lei. O sujeito passivo (aquele que paga o tributo) no tem escolha entre pagar ou no pagar. De outra forma, caso um particular alugue um imvel estatal, o valor pago no se constituir em tributo, pois houve acordo de vontades entre o Estado e o particular. (3) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: como j dito, o valor deve ser pago em moeda (dinheiro), entretanto a Lei pode instituir outras formas de quitao de tributos, desde que no percam a caracterstica de prestao em valores. Aqui no DF, por exemplo, notas fiscais

referentes a compras no comrcio local podem ser utilizadas como forma de quitao de dbitos tributrios. a chamada nota legal. (4) No constitua sano de ato ilcito: a obrigao de pagar tributo decorre sempre de um fato lcito previsto em lei (ex.: auferir renda, doar um imvel, importar ou exportar produtos industrializados, possuir imveis ou veculos etc.). por esse motivo que a multa no tributo. Se Jos passar com seu veculo em um semforo vermelho, ser punido por isso, atravs de multa, que no poder ser considerado um tributo. CUIDADO: A anlise da licitude feita apenas com base no fato gerador (ex.: auferir renda). A renda auferida fato gerador do imposto de renda. A forma como essa renda foi auferida no importa para o fisco, podendo ter sido at de forma ilcita. Dessa forma, receber vencimentos como agente pblico fato gerador de imposto de renda (e alto, muito alto). Contudo, gerar renda atravs do trfico de drogas tambm fato gerador de imposto de renda. o princpio do pecunia non olet (o dinheiro no tem cheiro). Aqui no DF muito comum o sujeito comprar lote em terreno irregular (sem escritura) e pagar IPTU. Tem que pagar e no pode reclamar que a rua no tem asfalto, no tem esgoto, gua ou luz, pois a prtica ilcita, mas fato gerador de IPTU. (5) Instituda em Lei: ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude de lei (art. 5, II da CF). Neste sentido, os elementos essenciais do tributo, como o fato gerador, o sujeito passivo, a alquota e a base de clculo, devem ser definidos por lei. (6) Cobrado por atividade administrativa vinculada: a Administrao no pode levar em conta critrios de convenincia ou oportunidade na cobrana do tributo devido. Verificada a ocorrncia do fato gerador, o fisco determinar a matria tributvel, calcular o montante devido, identificar o sujeito passivo e aplicar eventual penalidade. No ocorrendo o pagamento do tributo, o crdito ser inscrito como dvida ativa e cobrado judicialmente, se for o caso. E quais so os tributos? Popularmente, os tributos so chamados de impostos. O povo chama tudo de imposto. Na verdade, imposto uma das espcies de tributos. Para os fins desta aula, vamos nos limitar apenas em listar as espcies de tributos, sem adentrar muito em suas peculiaridades. So eles: 1) Os impostos: os fatos geradores prprios dos impostos so as situaes de ser proprietrio de algo (ITR, IPTU, IPVA), transferir um bem (ITCMD, ITBI), prestar servios ou fazer circular mercadorias (ISS, ICMS). Todas essas situaes no vinculam o Estado a prestar um servio determinado (ex.: O dinheiro do IPVA pode ser aplicado na construo de escolas ou de hospitais).

2) Taxas: tributo que se relaciona como o poder de polcia do estado (ex.: taxa de que comerciantes pagam para obter licena de funcionamento); ou pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos divisveis e especficos (ex.: taxas de cartrio, taxa de coleta de lixo em residncias, taxa para pegar o passaporte etc.) 3) Contribuio de melhoria: decorre de obras pblicas que gerem valorizao imobiliria (ex.: a Ponto JK no DF valorizou enormemente determinados conjuntos do Lago Sul).

4) Emprstimo compulsrio: institudo por lei complementar para atender a despesas extraordinrias, decorrente de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia ou no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (ex.: para realizar a Copa do Mundo). Como emprstimo, a lei deve definir como ser a devoluo. 5) Contribuies especiais: a) contribuies sociais (para financiar a seguridade social); b) as contribuies de interveno no domnio econmico CIDE (ex.: CIDE sobre combustveis). Veja o seguinte vdeo: http://www.youtube.com/watch?v=DsQstao8MDM c) Contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas (ex.: contribuies ao CRM, ao CREA etc.).

Muito bem! Agora que j relembramos os conceitos bsicos de Direito Tributrio, vamos ao crimes envolvendo os tributos. Qual a diferena entre evaso fiscal e eliso fiscal? Na evaso fiscal o agente se utiliza de manobras fraudulentas para iludir e lesionar o fisco (exs.:omite determinada renda na declarao do IR; apresenta recibos mdicos falsos). J na eliso fiscal ocorre um planejamento tributrio por parte do agente que, agindo dentro da lei, evita o fato gerador do tributo (exs.: se os tributos cobrados por envio de produtos por via area so mais caros, o agente envia o produto por via terrestre; se a cobrana sobre a renda do aluguel mais alta do que sobre a venda do imvel, prefere-se a segunda opo). Quais so as condutas criminosas?

So elas: Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: (Vide Lei n 9.964, de 10.4.2000) I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel; IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao. Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa. Pargrafo nico. A falta de atendimento da exigncia da autoridade, no prazo de 10 (dez) dias, que poder ser convertido em horas em razo da maior ou menor complexidade da matria ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigncia, caracteriza a infrao prevista no inciso V. Art. 2 Constitui crime da mesma natureza: (Vide Lei n 9.964, de 10.4.2000) I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo; II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos; III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio, qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de contribuio como incentivo fiscal;

IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo fiscal ou parcelas de imposto liberadas por rgo ou entidade de desenvolvimento; V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica. Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa. SeoII

Dos crimes praticados por funcionrios pblicos Art. 3 Constitui crime funcional contra a ordem tributria, alm dos previstos no Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal (Ttulo XI, Captulo I): I - extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de que tenha a guarda em razo da funo; soneg-lo, ou inutiliz-lo, total ou parcialmente, acarretando pagamento indevido ou inexato de tributo ou contribuio social; II - exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de iniciar seu exerccio, mas em razo dela, vantagem indevida; ou aceitar promessa de tal vantagem, para deixar de lanar ou cobrar tributo ou contribuio social, ou cobr-los parcialmente. Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa. III - patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado perante a administrao fazendria, valendo-se da qualidade de funcionrio pblico. Pena recluso, de 1 (um) a 4 (quatro) anos, e multa.

A Pessoa Jurdica deve ser responsabilidade por crimes tributrios? No. A Lei 8.131/90 somente admite a responsabilidade penal dos dirigentes da pessoa jurdica, dispondo em seu art. 11 que: Quem, de qualquer modo, inclusive por meio de pessoa jurdica, concorre para os crimes previstos nesta Lei, incide nas penas a estes cominadas, na medida de sua culpabilidade. De tal modo, somente a pessoa fsica, ou o diretor, gerente ou administrador, na hiptese de pessoa jurdica, podero ser responsabilizados pelos crimes tributrios.

A mera qualidade de scio ou administrador de determinada pessoa jurdica cria responsabilidade penal? A mera qualidade de scio ou diretor de uma empresa, na qual se constatou a prtica de sonegao fiscal, no autoriza que contra os mesmos seja formulada acusao penal (STJ, RSTJ 134/519). Dessa forma, deve ficar demonstrada a contribuio dolosa do agente para o resultado, evitando-se responsabilidade objetiva. Observao importante: Nos crimes societrios dispensvel a descrio minuciosa e individualizada da conduta de cada acusado, bastando, para tanto, que ela narre a conduta delituosa de forma a possibilitar o exerccio da ampla defesa(STJ, HC 60.689/PB, DJ 07/02/2008). permita, portanto, a denominada denncia genrica. Quando ocorre a consumao dos crimes tributrios? Interessante apontar que esta a questo mais debatida atualmente em relao aos crimes tributrios. Por muito tempo os tribunais e a doutrina discutiram sobre o momento consumativo dos crimes tributrios. Isso porque o art. 1 da Lei 8.137 descreve que constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel; IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao. Para que a informao seja bem objetiva e para que no percamos tempo com posies minoritrias, aponto logo que o STF j possui Smula Vinculante a respeito. Seno, vejamos:

Smula Vinculante n 24: No se tipifica crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1, incisos I a IV, da Lei n 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo. O STF, portanto, pacificou o entendimento sobre assunto. A consumao dos crimes acima depender do lanamento definitivo do crdito fiscal pela Administrao. De acordo com o artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), entende-se por lanamento o procedimento administrativo vinculado que verifica a ocorrncia de um fato gerador, identifica o sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) da obrigao tributria, determina a matria tributvel, aponta o montante do crdito e aplica, se for o caso, a penalidade cabvel. Pelo lanamento, que da competncia privativa da autoridade administrativa tributria, se constitui o crdito tributrio. Perceba que a Smula refere-se apenas ao art. 1, incisos I a IV. Os demais crimes so de consumao formal, ou seja, independe de efetiva supresso do tributo ou do lanamento do crdito administrativo. Quais so as consequncias prticas desta posio do STF? 1) No pode haver denncia pelo Ministrio Pblico antes do lanamento do crdito tributrio. Para o STF, em diversas decises, o lanamento definitivo significaria a justa causa para a ao penal e seria condio objetiva de punibilidade dos crimes tributrios (art. 1, Ia IV); Cuidado: a necessidade de esgotamento da via administrativa para o crime conta a ordem tributria no se estende aos delitos conexos (ex.: Joo, Jos, Maria e Joana formam quadrilha para a prtica de crimes tributrios). No caso, o crime de quadrilha crime independente dos crimes tributrios prticos. Nesse sentido, pode haver persecuo criminal em relao a ela (quadrilha). 2) Apesar de o MP no poder ingressar com a competente ao penal, mediante denncia, enquanto no esgotada a esfera administrativa, com o lanamento definitivo do tributo, nada obsta que se instaure Inqurito Policial, buscando elementos de convico que possam, posteriormente, ser usados na eventualidade de deflagrao da ao penal (Ver informativo 573 do STF). Os crimes tributrios esto apenas na Lei 8.137/90? No. O Cdigo Penal tambm prev crimes de natureza tributria: O Descaminho (art. 334) e a apropriao indbita previdenciria (art. 168-A).

Art. 168-A. Deixar de repassar previdncia social as contribuies recolhidas dos

contribuintes, no prazo e forma legal ou convencional: Pena recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.

Art. 334 (...) iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela

entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria: Pena - recluso, de um a quatro anos.

Importante: O STJ j entendeu que o esgotamento da via administrativa com o lanamento definitivo do tributo, tambm seja condio objetiva de punibilidade para os crimes de descaminho e apropriao indbita previdenciria (Ver informativo 370 e 418 do STJ). Cuidado: O contrabando no crime tributrio. Perceba que o art. 334 (contrabando e descaminho) descreve a conduta de quem (1) importa ou exporta mercadoria proibida ou (2) ilude, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria. A primeira parte representa o contrabando. A segunda parte o descaminho. Nesse sentido, trazer cigarro falsificado do Paraguai contrabando (no crime tributrio). Trazer uma guitarra do Paraguai sem pagar os tributos devidos descaminho (trata-se de crime tributrio). Qual a ao penal nos crimes contra a ordem tributria? Sempre de ao pblica incondicionada. Importante: O art. 83 da Lei 9.430/96 prev a figura da representao fiscal, fixando que a autoridade administrativa responsvel encaminhe ao MP a representao fiscal referente aos crimes tributrios. Nessa representao, a autoridade fiscal dar nottia criminis ao Ministrio Pblico da concluso sobre a exigncia do crdito tributrio, encaminhando documentos indicativos do cometimento de crime conta a ordem tributria, viabilizado a adoo das medidas cabveis na esfera criminal pelo titular da ao penal. Cuidado: Essa representao fiscal no vincula o MP. Nesse sentido, pode ele proceder a ao penal com ou sem a respectiva representao da autoridade fiscal, caso tenha outros elementos que fundamentem a denncia. A quem compete julgar os crimes contra a ordem tributria?

Vai depender do tributo. Se o tributo for da Unio (ex.: Imposto de Renda) , a competncia ser da justia federal. Se o imposto for estadual ou municipal (ex.: IPVA, IPTU, ITBI), a competncia ser da justia local. Importante: Segundo a smula n 122 do STJ: compete justia federal o processo e julgamento unificado dos crimes conexos de competncia federal e estadual. Crimes Contra a Ordem Tributria e Princpio da Insignificncia

O Direito Penal no pode se ocupar com leses irrelevantes aos bens jurdicos. No exemplo do motorista que ao fazer manobra de estacionamento, culposamente, atinge um pedestre que ali passava, tendo este experimentado leso de um centmetro e sem sangramento, podemos afirmar que a integridade fsica do pedestre no fora colocada em um perigo tal que justifique a interveno do Direito Penal. Nada mais do que o conceito de tipicidade material que falamos acima. Quando, ento, podemos dizer que determinado fato insignificante?

O supremo Tribunal Federal estabeleceu vetores indicativos de que um fato materialmente atpico, leia-se, insignificante. Vetores do Princpio da Insignificncia Conforme posio do STF, o princpio da insignificncia tem como vetores (indicadores): a) a mnima ofensividade da conduta do agente; b) a nenhuma periculosidade social da ao; c) o reduzido grau de reprovabilidade do comportamento; e d) a inexpressividade da leso jurdica provocada.

Para memorizar os vetores do princpio da insignificncia: MOnique APareceu em RoRaima e em Ilhus. 1. MO mnima ofensividade 2. AP nenhuma periculosidade da ao 3. RR -reduzida reprovabilidade 4. I L- inexpressividade da leso. A questo, no momento, saber se o referido princpio tem aplicao aos crimes de natureza tributria. Muito bem. O posicionamento atual do STF no sentido de que perfeitamente aplicvel o referido princpio em se tratando de crimes tributrios. Nesse sentido, o STF tem estabelecido como valor para configurao da insignificncia o limite de R$ 10.000,00 (dez mil Reais). Mas, porque tal valor? A explicao relativamente simples. A lei 10.522/02 dispe sobre o Cadastro Informativo dos crditos no quitados de rgos e entidades federais. Em seu artigo 20, a referida lei permite o arquivamento das execues fiscais com valor igual ou inferior a dez

mil Reais. Dessa forma, no faria sentido que esse valor no tivesse relevncia administrativa (para o fisco) e tivesse relevncia para o Direito Penal. Veja, a propsito, a seguinte deciso do STF nesse sentido: Por ausncia de justa causa para a ao, a Turma, em votao majoritria, concedeu habeas corpus, interposto pela Defensoria Pblica da Unio, para determinar o trancamento de ao penal instaurada contra acusado pela suposta prtica do crime de descaminho (CP, art. 334, 1, d, c/c o 2), em decorrncia de haver ingressado em territrio nacional com mercadorias de procedncia estrangeira sem a regular documentao fiscal, importando em tributos possivelmente ilididos no valor de R$ 645,32 (seiscentos e quarenta e cinco reais e trinta e dois centavos). No caso, o STJ, ao afastar a incidncia do princpio referido, assentara que o valor do tributo apurado ultrapassaria o montante previsto no art. 18, 1, da Lei 10.522/2002 que estabelece o limite de R$ 100,00 (cem reais) para a extino do crdito fiscal. Considerou-se que, na espcie, dois aspectos objetivos deveriam ser considerados: 1) a inexpressividade do montante do dbito tributrio apurado, se comparado com a pena cominada ao delito (de 1 a 4 anos de recluso) e com o valor de R$ 10.000,00 (dez mil reais), previsto no art. 20 da Lei 10.522/2002, para o arquivamento, sem baixa na distribuio, dos autos das infraes fiscais de dbitos inscritos como dvida ativa da Unio; 2) o fato de ter havido a apreenso de todos os produtos objeto do crime de descaminho. Registrou-se, todavia, a necessidade de uma maior reflexo sobre a matria, de modo a no se afirmar, sempre, de forma objetiva, a caracterizao do princpio da insignificncia quando o valor no seja exigvel para o Fisco, devendo cada caso ser analisado conforme suas peculiaridades. Vencido o Min. Marco Aurlio, que indeferia o writ ao fundamento de que, no que tange ao patrimnio privado, no se chegaria a assentar o crime de bagatela quando a res alcanasse o valor de R$ 10.000,00, no sendo coerente, destarte, decidir-se em sentido contrrio quando se visasse proteger a coisa pblica. Asseverou, ademais, ser relutante em admitir essa fixao jurdica criada pela jurisprudncia, na medida em que tal preceito no se encontraria em dispositivo normativo algum. HC 96661/PR, rel. Min. Crmen Lcia, 23.6.2009. (HC-96661) Cuidado: pode acontecer de o agente praticar um descaminho, por exemplo, fraudando dois mil Reais e praticar outro no valor de dez mil Reais em outra situao. Agora, o dbito de doze mil Reais e fica afastado o princpio da insignificncia. Nesse sentido: Turma indeferiu habeas corpus impetrado em favor de condenado pela prtica do delito de descaminho (CP, art. 334), no qual se pretendia o trancamento de ao penal, por atipicidade da conduta, com base na aplicao do princpio da insignificncia, pois o tributo devido seria inferior a R$ 10.000,00. Considerou-se que, embora o tributo elidido totalizasse R$ 8.965,29, haveria a informao de que o paciente responderia a outro processo como incurso no mesmo tipo penal cujo valor no pago Fazenda Pblica, considerados ambos os delitos, seria de R$ 12.864,35. Destacou-se estar-se diante de reiterao de conduta delitiva, pois o agente faria do descaminho seu meio de vida, da a inaplicabilidade do referido postulado. O Min. Marco Aurlio, relator, enfatizou seu convencimento no sentido de que, sendo o montante superior a R$ 100,00, caberia concluir-se pela tipicidade. HC 97257/RS, rel. Min. Marco Aurlio, 5.10.2010. (HC-97257)

Importantes consideraes sobre a Lei 10.684/03 que dispe sobre parcelamento de dbitos junto Secretaria da Receita Federal, Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e ao Instituto Nacional do Seguro Social e d outras providncias 1) O pagamento integral do dbito tributrio causa extintiva da punibilidade (art. 9, 2); Art. 9 suspensa a pretenso punitiva do Estado, referente aos crimes previstos nos arts. o o 1 e 2 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e nos arts. 168A e 337A do Decreto-Lei o n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, durante o perodo em que a pessoa jurdica relacionada com o agente dos aludidos crimes estiver includa no regime de parcelamento.
o o

1 A prescrio criminal no corre durante o perodo de suspenso da pretenso punitiva. 2 Extingue-se a punibilidade dos crimes referidos neste artigo quando a pessoa jurdica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de tributos e contribuies sociais, inclusive acessrios.
o

Qual o prazo para efetivao do pagamento? Como a lei no estipula prazo, poder ocorrer a qualquer momento (ver informativo 365 do STJ). Mas, h posio que entende ser at o oferecimento da denncia pelo MP. 2) O parcelamento do dbito suspende a pretenso punitiva (REFIS): enquanto includo no programa de parcelamento concedido pela Fazenda e o contribuinte estiver honrando a obrigao assumida, no poder ser perseguido criminalmente pelo crime contra a ordem tributria. Na hiptese de falta de pagamento, o Estado retoma a persecuo criminal. Tambm no existe prazo para incluso no programa de parcelamento.

QUESTES 1 - ( Prova: CESPE - 2011 - TRF - 1 REGIO - Juiz) Em relao ao crime de apropriao indbita previdenciria e ao delito de sonegao de contribuio previdenciria, assinale a opo correta. a) Caracteriza-se sonegao previdenciria quando o agente deixa de recolher, no prazo e na forma legal, contribuio ou outra importncia que, destinada previdncia social, tenha sido descontada de pagamento efetuado a segurados, a terceiros ou arrecadada do pblico ou, ainda, que tenha integrado despesas contbeis ou custos relativos venda de produtos ou prestao de servio. b) Dispe o CP, de forma expressa, a possibilidade de se conceder o perdo judicial, previsto na parte especial do cdigo, ou somente a aplicao da pena de multa ao crime de sonegao previdenciria se o agente for primrio e de bons antecedentes e desde que tenha promovido, aps o incio da ao fiscal e antes de

recebida a denncia, o pagamento integral ou parcelamento da contribuio social previdenciria, incluindo-se acessrios. c) Nos termos do entendimento jurisprudencial estabelecido nos tribunais superiores, o crime de apropriao indbita previdenciria considerado delito omissivo prprio, em todas as suas modalidades, e consuma-se no momento em que o agente deixa de recolher as contribuies, depois de ultrapassado o prazo estabelecido na norma de regncia, sendo, portanto, desnecessrio o animus rem sibi habendi. d) Em relao aos crimes de apropriao indbita e de sonegao previdenciria, preconiza o CP que devem ser suspensas a pretenso punitiva e a prescrio penal, desde que haja parcelamento do dbito e os pedidos sejam formalizados e aceitos antes do recebimento da denncia criminal, uma vez que, quitados integralmente os dbitos, inclusive os acessrios, objeto de parcelamento, extingue-se a punibilidade. e) Nos crimes de apropriao indbita previdenciria, assegura a lei, de forma expressa, a incidncia da causa extintiva da punibilidade se o agente, espontaneamente, declarar e confessar as contribuies, importncias ou valores e prestar as informaes devidas previdncia social, na forma definida em lei ou regulamento, antes do incio da ao fiscal.

2 - ( Prova: FUNDEP - 2011 - MPE-MG - Promotor de Justia) Assinale a alternativa CORRETA. a) Nos crimes tributrios, a denncia pode ser genrica, mas deve descrever minuciosamente as condutas praticadas pelos agentes. b) O inqurito policial imprescindvel ao oferecimento de denncia por crime contra a ordem tributria. c) A representao fiscal constitui condio de procedibilidade ao exerccio da ao no delito contra a ordem tributria. d) O pagamento do tributo devido feito at o oferecimento da denncia impede o exerccio da pretenso punitiva.

3 - ( Prova: FMP-RS - 2011 - TCE-RS - Auditor Pblico Externo ) Em matria de crimes contra a ordem tributria, segundo entendimento do Supremo Tribunal Federal, assinale a alternativa correta. a) No se tipifica crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1, incisos I a III, da Lei n 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo. b) No se tipifica crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1, incisos I a VI, da Lei n 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo. c) No se tipifica crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1, incisos I a V, da Lei n 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo.

d) No se tipifica crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1, incisos I a IV, da Lei n 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo. e) No se tipifica crime material ou formal contra a ordem tributria, previstos no art. 1, incisos I a V, e no art. 2, incisos I a V, da Lei n 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo. 4 - ( Prova: UPENET - 2010 - SERES-PE) Assinale a alternativa CORRETA. a) O crime de sonegao fiscal (Lei n 8.137/90) crime material, cuja punibilidade ser extinta, desde que haja o pagamento do tributo antes do recebimento da denncia. b) De acordo com a doutrina e a jurisprudncia ptrias, o crime de sonegao est previsto, apenas, na modalidade dolosa, de modo que, se o inadimplemento do crdito tributrio decorrer de impossibilidade de faz-lo, em virtude, por exemplo, de graves dificuldades financeiras que atinjam o contribuinte, no haver conduta a ser punida criminalmente. c) Comete crime de corrupo passiva o funcionrio pblico que, na cobrana de tributos devidos, constrange o contribuinte pela utilizao de meios vexatrios no autorizados em lei. d) Funcionrio pblico que, no exerccio do seu cargo, recebe valores alusivos ao pagamento de tributos, mas deixa de repass-los ao errio pblico, pratica crime de prevaricao. e) O crime de peculato classificado como crime formal e unissubjetivo, no qual se admite a co-autoria, mas no se admite a participao.

GABARITOS: 1-C 2-D 3-D 4- B