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Informativo Derecho Tributario

Enunciado Un centro de explotacin minera ubicado en la regin de la sierra central del pas, cuenta en su staff de profesionales con ingenieros mineros, los cuales laboran bajo una relacin de dependencia, percibiendo de dicha empresa rentas de quinta categora. En algunas oportunidades, esta empresa debe presentar informes sobre anlisis de minerales a su matriz que se encuentre en los Estados Unidos, razn por la cual estos mismos ingenieros elaboran dichos informes, emitiendo sus recibos por honorarios profesionales por dichos servicios, percibiendo por consiguiente de rentas de cuarta categora. Nos consultan si en la actualidad es vlido que un mismo trabajador perciba rentas de cuarta y quinta categora provenientes de un mismo sujeto. Enunciado Una empresa dedicada a la elaboracin de pinturas nos consulta si la tasa aplicable para la determinacin del Impuesto a la Renta para el ejercicio gravable 2003 es 27% 30%, tomando en consideracin que la tasa del Impuesto fue elevada al 30% mediante el Decreto Legislativo N 945, el cual modific la Ley que regula dicho impuesto. Solucin Enunciado Un suscriptor nos consulta si ser deducible la provisin de una deuda por cobrar ascendente a US$ 100,000, toda vez que a fin de garantizar dicha deuda se ha constituido una hipoteca por la suma de US$ 105,000. Enunciado Debido a problemas de liquidez el seor Enrique Arbul, ingeniero de profesin, ha recibido de la empresa PANZER S.A. la suma de US$ 10,000 dlares americanos en efectivo por concepto de mutuo, nos consulta cules seran los efectos tributarios de esta operacin Solucin Como es de conocimiento pblico, mediante el Decreto Legislativo N 939, norma publicada el 05.12.03 y que dispone las medidas para la lucha contra la evasin y la informalidad, regula supuestos en los que los contribuyentes debern utilizar medios de pago a fin de cumplir con la denominada bancarizacin siempre que el im-

IMPUESTO A LA RENTA
empleador, ya no ser considerado como renta de cuarta categora sino de quinta categora. El problema que se presenta actualmente es con respecto a la emisin del comprobante de pago, toda vez que existe un vaco al respecto. Se deber emitir acaso recibo por honorario profesional no obstante no ser procedente ya las retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora y el Impuesto Extraordinario de Solidaridad?, O es que slo bastar con la emisin de un recibo de caja para sustentar el gasto? Como se observa, estas dudas debern ser aclaradas por la va reglamentaria a la brevedad posible a fin de despejar incertidumbres. Esto significa que a partir del 01 de enero del presente ao, la empresa minera deber considerar como renta de quinta categora el ntegro de la retribucin que se le abone al trabajador, bien sea por el trabajo en relacin de dependencia o por la elaboracin de los informes que entrega para ser enviados a su matriz en el extranjero.

RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA CUANDO SE PRESTEN SERVICIOS ANTE UN MISMO EMPLEADOR Solucin El pasado 23 de diciembre del 2003 se public en el diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo N 945, norma que modific diversos artculos de la Ley del Impuesto a la Renta, dentro de los cuales incorpor el inciso f) del artculo 34 de la mencionada Ley, a partir del ejercicio 2004; en el sentido que si una persona percibe rentas de quinta categora, al encontrarse bajo una relacin de subordinacin ante su empleador y simultneamente percibe rentas de cuarta categora, al prestarle servicios, ya no existir para efectos del impuesto a la renta una diferencia entre la percepcin de ambas rentas sino que ambas sern consideradas como de quinta categora. Si bien los ingresos que se perciban por este trabajo independiente, realizado por el ingeniero ante su

ESCALA DEL IMPUESTO APLICABLE A LA TERCERA CATEGORIA - 27% 30%? El artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el ejercicio gravable comienza el 01 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin. Considerando que la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta se debe presentar en los primeros meses del ao siguiente, la correspondiente al ejercicio 2003 se debe presentar en el ao 2004.

An cuando en el ao 2004 ya se encuentran vigentes las modificatorias a la Ley del Impuesto a la Renta, aprobadas mediante Decreto Legislativo N 945, estas sern de aplicacin al ejercicio 2004, el cual debe declararse en el ao 2005. En este orden de ideas, la elevacin de la tasa del Impuesto a la Renta para las personas jurdicas y las que generen rentas de tercera categora al 30%, sern de aplicacin para el ejercicio 2004 (cuya declaracin jurada se presentar en el ao 2005) y no para el ejercicio 2003 (cuya declaracin jurada se presenta en el ao 2004).

PROVISION POR DEUDA INCOBRABLE Solucin De conformidad con lo establecido por el literal i) del artculo 37 del TUO de la LIR, modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, son deducibles, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se deter-

minen las cuentas a las que corresponden. Agrega la norma que no se reconoce el carcter de deuda incobrable, entre otros supuestos, a las deudas garantizadas mediante derechos reales de garanta. En tal sentido, de conformidad con la norma expuesta la provisin de la deuda materia de consulta no ser deducible para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera categora.

PRESUNCION DE INGRESOS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA porte de los pagos supere los S/. 5,000 o US $ 1,500. Sin embargo, dicha norma establece una disposicin especial cuando se refiere al tema de los mutuos de dinero pues respecto a ellos seala que cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato deber necesariamente usarse los medios de pago que autoriza el D. Leg. N 939. Es conveniente advertir, que para efectos tributarios tratndose de mutuos de dinero realizados por medios de pago distintos a los sealados en el artculo 5 de la norma, se establece que la entrega de dinero por el mutuante (en nuestro caso la empresa Panzer S.A.) o la devolucin del mismo por el

mutuatario (seor Enrique Arbul) no permitir que ste ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen del dinero otorgado. En ese orden de ideas cabe recordar que segn el artculo 52 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el Decreto Supremo N 054-99-EF, se presume de pleno derecho que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el contribuyente constituyen renta neta no declarada por stos, asimismo la norma tambin seala que la Administracin Tributaria proceder a determinar de oficio el impuesto, de acuerdo con el Cdigo Tributario cuando compruebe la existencia de incrementos patrimoniales no justificados.

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REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

INFORMATIVO

1ra. quincena, FEBRERO 2004