Impuesto sobre la renta de personas morales

Distribucin de la PTU a los trabajadores y clculo del ISR a retener

Israel Hernndez Castro* Edgar Salas Araujo**

Introduccin
De la lectura de los artculos 123, apartado A, fraccin IX de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), 117 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) y de la Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la Participacin de la Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU), nace el derecho de los trabajadores a participar en un 10% de las utilidades obtenidas por las empresas en las cuales prestan sus servicios personales subordinados. En un principio todas las personas que tienen personal subordinado se encuentran obligadas a hacer participes a sus trabajadores de las utilidades generadas durante el ejercicio de que se trate, pues se entiende por empresa a la unidad econmica de produccin o distribucin de bienes o servicios. No obstante lo anterior, el objetivo de este trabajo es analizar la determinacin del importe a distribuir entre los trabajadores as como el clculo del Impuesto sobre la renta (en adelante ISR) a retener a las personas que perciben estos ingresos.

por maternidad y los trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo, se considerarn como trabajadores en activo durante los periodos de incapacidad. Tratndose de trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo y de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses, su participacin se limitar a un mes de salario. En cuanto se refiere a los directores, administradores, gerentes generales de las empresas y trabajadores domsticos, no tendrn derecho a participar de las utilidades. Es importante hacer mencin que tratndose de colaboradores que al momento del reparto de la PTU ya no presten sus servicios a la empresa de que se trate, tendrn derecho a participar de la misma, siempre y cuando cumplan con los requisitos referidos en prrafos anteriores.

Reparto de la PTU
De acuerdo con el artculo 123 de la LFT la utilidad repartible se dividir en dos partes y conforme a lo siguiente: a) La primera se repartir tomado en consideracin los das laborados por cada uno de los trabajadores durante el ejercicio de que se trate. Para estos efectos debemos entender como das trabajados, entre otros: los periodos pre y postnatales, las incapacidades por riesgos de trabajo, vacaciones, descanso semanal, etctera. b) La segunda se repartir en proporcin a los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao. Conforme al artculo 124 de la LFT, se debe entender como salario base para el reparto de la PTU exclusivamente la cantidad que perciba el

Participantes en el reparto de la PTU

Del numeral 127 de la LFT se desprende que los trabajadores de confianza tendrn derecho a participar de la PTU con la limitante de que si el salario que perciban es superior al que corresponda al trabajador sindicalizado de ms alto salario o, en su caso, al trabajador de planta con la misma caracterstica, participarn con el salario devengado por estos ltimos aumentado en un 20%. Asimismo, los trabajadores eventuales nicamente participarn cuando hubiesen laborado por lo menos 60 das consecutivos o no en el ejercicio de que se trate. Por lo que respecta a las trabajadoras que durante el ejercicio hubiesen tenido incapacidades

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trabajador por cuota diaria, es decir, sin considerar las sumas por tiempo extra y las percepciones referidas en el numeral 84 de dicho ordenamiento. Cabe mencionar que para estar en posibilidades de distribuir la PTU conforme a lo sealado anteriormente, es recomendable determinar un factor en funcin a los das laborados y otro en funcin a los salarios devengados, tal y como se ejemplificar ms adelante.

Plazo para el pago de la PTU

Los patrones se encuentran obligados a repartir la PTU entre sus trabajadores dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual. Pero, cundo se est obligado a pagar el impuesto anual?, los artculos 10 y 175 de la Ley del impuesto sobre la renta (LISR), respectivamente, establecen que las personas morales pagarn el impuesto del ejercicio dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal y tratndose de personas fsicas en el mes de abril del ao siguiente. Por tanto, en el caso de personas morales es muy comn que en la prctica el pago de la PTU se realice en el mes de mayo, sin embargo desde nuestro particular punto de vista el plazo para el pago de la misma depende de la fecha en que se presente la declaracin anual ya que conforme a lo comentado anteriormente, stas debern presentarla entre el periodo comprendido de enero a marzo del ao siguiente, surtiendo efectos en el momento de cumplir con dicha obligacin; as mismo, al no existir un fundamento legal que expresamente seale como fecha de reparto de la PTU dicho mes, el plazo sera el siguiente: Fecha de presentacin de la declaracin anual 31 de enero de 2008

Distribucin de la PTU a los trabajadores y clculo del ISR a retener

Fecha de pago de la PTU

Desde el 1 de febrero al 31 de marzo de 2008 Desde el 1 de marzo al 29 29 de febrero de 2008 de abril de 2008 Desde el 1 de abril al 30 de 31 de marzo de 2008 mayo de 2008 Tratndose de personas fsicas, al estar obligadas a pagar su impuesto anual en el mes de abril, el plazo para distribuir la PTU va desde el 1 de mayo al 29 de junio.

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Cuando la SHCP aumente la utilidad gravable, sin haber mediado objecin de los trabajadores o haber sido sta resuelta, el reparto adicional se har dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que se notifique la resolucin. En caso de sta fuera impugnada por el patrn, se suspender el pago del reparto adicional hasta que la resolucin quede firme y siempre que se garantice el inters de los trabajadores.

De tal forma, que si el importe de las utilidades a repartir entre los trabajadores no es reclamado por stos en el ao en que sean exigibles, perdern por dicho ao el derecho a ejercer su participacin en las mismas y el importe no reclamado se sumar al monto de la PTU que se determine en el ao siguiente para ser repartida entre todos los trabajadores.

Utilidades no reclamadas en el periodo exigible

En atencin a lo establecido por el artculo 516 de la LFT, las acciones de trabajo prescribirn en un ao, contado a partir del da siguiente a la fecha de su exigibilidad.

Caso prctico
Para reflejar de manera ms clara lo anteriormente comentado presentamos el siguiente ejemplo correspondiente al proyecto de PTU de la empresa X, S.A. de C.V., cuya plantilla de empleados se compone de la siguiente forma:

Proyecto de reparto de PTU de la empresa X, S.A. de C.V. por el ejercicio comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 200
Nombre del Trabajador Marcelo Prez Fernndez Rosa Mara Ornelas Padilla Susana Castro Alejo Roberto Mondragn Lpez Ricardo Romo Flores Alma Roco Lpez Ramrez Oscar Salas de la Rosa Marlen Durn Ponce Paola Rodrguez Ensuastegui Karla Martnez Durn Total Tipo de Trabajador Director General Confianza Sindicalizado Sindicalizado Das en la empresa 365 365 365 290 3 1 2 73 7 Inc. enfermedad Gral. Inc. R.T. Inc. Maternidad Das Base para PTU N/A 362 364 281 Cuota Diaria 3,900 850 350 260 Salario Base para PTU N/A1 307,7002 127,400 73,060

Ausencias

Salarios 1,423,500 307,700 127,400 73,060

Eventual Confianza Eventual Sindicalizado Confianza Eventual

365 365 504 365 285 75 2890

7 2

10 84

358 363 N/A

250 750 250 750 1,900 250 9,510

89,500 272,250 12,500 273,000 541,500 18,750 3,139,160

89,500 272,250 N/A 273,000 256,5005 18,750 1,418,160

364 285 75

16

17

84

2452

1 2

3 4 5

Los directores, administradores y gerentes generales, no participan de las utilidades. En el caso de los trabajadores de confianza, si su salario es mayor al que corresponda al trabajador sindicalizado o de planta de ms alto salario, se considera ste aumentado en un 20%. En este supuesto ntese que el salario que percibe el trabajador sindicalizado aumentado en un 20% ($750 x 1.20 = 900) es superior al que percibe el trabajador de confianza por cuota diaria ($850), por lo que se toma como salario base para la PTU el salario que percibe este ltimo. No se considera como tiempo laborado las incapacidades por enfermedad general. Los trabajadores eventuales tendrn derecho de participar en la PTU cuando hayan laborado cuando menos 60 das durante el ao. En este caso, al tratarse de un trabajador de confianza participar de las utilidades con un salario base de $900 ($750 x 1.20 = 900)

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Distribucin de la PTU a los trabajadores y clculo del ISR a retener

Determinacin del monto de la PTU a repartir Renta gravable de conformidad 1,116,000 con la LISR Porcentaje fijado por la Comisin 10% Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas PTU del ejercicio 2007 111,600 PTU de ejercicios anteriores no 35,000 cobradas PTU a distribuir entre los 146,600 trabajadores 73,300

Monto de la PTU a repartir en funcin a los das trabajados

(x)

Factor en funcin al nmero de das trabajados Monto de la PTU a repartir en funcin al nmero de das trabajados (/) Nmero de trabajados das base

(=) (+) (=)

73,300

2452

Distribucin de la PTU a los trabajadores y clculo del ISR a retener

Monto de la PTU a repartir en funcin al nmero de das trabajados Monto de la PTU a repartir en funcin a salarios devengados

(=) 73,300

Factor en funcin al nmero de 29.893964116 das trabajados

Factor en funcin al nmero de das trabajados Nombre del Trabajador Rosa Mara Ornelas Padilla Susana Castro Alejo Roberto Mondragn Lpez Ricardo Romo Flores Alma Roco Lpez Ramrez Marlen Durn Ponce Paola Rodrguez Ensuastegui Karla Martnez Durn TOTAL Das base para PTU 362 364 281 358 363 364 285 75 2452 Factor en funcin al nmero de das laborados 29.89396411 29.89396411 29.89396411 29.89396411 29.89396411 29.89396411 29.89396411 29.89396411 Monto de PTU a repartir 10,822 10,881 8,400 10,702 10,852 10,881 8,520 2,242 73,300

Monto de la PTU a repartir en funcin a salarios devengados Factor en funcin al nmero de das trabajados Monto de la PTU a repartir en funcin al nmero de das trabajados (/) (=)
6 7

73,300 1,418,160 0.0516866937

Salarios base para PTU Factor en funcin a salarios devengados

El Artculo 123 de la LFT, establece que la primera parte de la PTU se repartir considerando el nmero de das trabajados durante el ao. La segunda parte de la PTU a distribuir se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao (Artculo 123, LFT).

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Nombre del Trabajador Rosa Mara Ornelas Padilla Susana Castro Alejo Roberto Mondragn Lpez Ricardo Romo Flores Alma Roco Lpez Ramrez Marlen Durn Ponce Paola Rodrguez Ensuastegui Karla Martnez Durn TOTAL

Salario base para PTU 307,700 127,400 73,060 89,500 272,250 273,000 256,500 18,750 1,418,160

Factor en funcin a salarios devengados 0.051686693 0.051686693 0.051686693 0.051686693 0.051686693 0.051686693 0.051686693 0.051686693

Monto de PTU a repartir 15,904 6,585 3,776 4,626 14,072 14,110 13,258 969 73,300

Monto total de la PTU distribuida Reparto de la PTU

Nombre del Trabajador Rosa Mara Ornelas Padilla Susana Castro Alejo Roberto Mondragn Lpez Ricardo Romo Flores Alma Roco Lpez Ramrez Marlen Durn Ponce Paola Rodrguez Ensuastegui Karla Martnez Durn TOTAL Das laborados Salarios devengados Total

10,822 10,881 8,400 10,702 10,852 10,881 8,520 2,242 73,300

15,904 6,585 3,776 4,626 14,072 14,110 13,258 969 73,300

26,726 17,466 12,176 15,328 24,923 24,992 21,777 3,211 146,600

ISR a retenido por sueldos

Nombre del Trabajador Sueldo mensual Ingresos Gravados ISR $135,368.00 100.00% Rosa Mara Ornelas Padilla Susana Castro Alejo Roberto Mondragn Lpez Ricardo Romo Flores Alma Roco Lpez Ramrez Marlen Durn Ponce Paola Rodrguez Ensuastegui Karla Martnez Durn 25,642.00 10,617.00 6,088.00 7,458.00 22,688.00 22,750.00 21,375.00 18,750.00 25,642.00 10,617.00 6,088.00 7,458.00 22,688.00 22,750.00 21,375.00 18,750.00 ISR 113 Subsidio al empleo Impuesto a Retener

$135,368.00

$19,755.92 14.59% 4,247.64 1,154.16 451.51 603.61 3,599.24 3,612.85 3,311.03 2,775.88

$294.63 0.22% 0.00 0.00 294.63 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

$19,461.29 14.38% 4,247.64 1,154.16 156.88 603.61 3,599.24 3,612.85 3,311.03 2,775.88

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Distribucin de la PTU a los trabajadores y clculo del ISR a retener

ISR determinado conforme al artculo 113 de la Ley de ISR

PTU Nombre Sueldo Mensual Gravado Exento Ingresos gravados ISR ISR 113 Subsidio al empleo Impuesto total ISR y PTU % ISR PTU Que (Diferencia representa con ISR sobre la sueldo) PTU $33,502.00 $1.83

$135,368.00

$140,287.00

$6,312.00 $275,655.00 100.00%

$52,962.25 19.21% 11,081.01 4,610.25 2,521.64 3,447.56 9,749.05 9,785.73 8,500.53 3,266.48

$0.00 0.00% 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

$52,962.25 19.21% 11,081.01 4,610.25 2,521.64 3,447.56 9,749.05 9,785.73 8,500.53 3,266.48

Rosa Mara Ornelas Padilla Susana Castro Alejo

25,642.00 10,617.00 6,088.00 7,458.00 22,688.00 22,750.00 21,375.00 18,750.00

25,937.00 16,677.00 11,387.00 14,539.00 24,134.00 24,203.00 20,988.00 2,422.00

789.00 789.00 789.00 789.00 789.00 789.00 789.00 789.00

51,579.00 27,294.00 17,475.00 21,997.00 46,822.00 46,953.00 42,363.00 21,172.00

6,833.00 3,456.00 2,365.00 2,844.00 6,150.00 6,173.00 5,190.00 491.00

26% 21% 21% 20% 25% 26% 25% 20%

Distribucin de la PTU a los trabajadores y clculo del ISR a retener

Roberto Mondragn Lpez Ricardo Romo Flores Alma Roco Lpez Ramrez Marlen Durn Ponce Paola Rodrguez Ensuastegui Karla Martnez Durn

ISR determinado conforme al artculo 142 reglamento de la Ley de ISR Parte 1

Nombre Sueldo mensual Fraccin I Artculo 142 RISR $11,684.00 Fraccion II Artculo 142 RISR $147,052.00 100.00% Rosa Mara Ornelas Padilla Susana Castro Alejo Roberto Mondragn Lpez Ricardo Romo Flores Alma Roco Lpez Ramrez Marlen Durn Ponce Paola Rodrguez Ensuastegui Karla Martnez Durn 25,642.00 10,617.00 6,088.00 7,458.00 22,688.00 22,750.00 21,375.00 18,750.00 2,160.00 1,389.00 948.00 1,211.00 2,010.00 2,016.00 1,748.00 202.00 27,802.00 12,006.00 7,036.00 8,669.00 24,698.00 24,766.00 23,123.00 18,952.00 ISR Sueldo y PTU $22,112.86 15.04% 4,721.76 1,431.13 554.65 798.65 4,040.43 4,055.36 3,694.72 2,816.16

$135,368.00

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ISR determinado conforme al articulo 142 reglamento de la Ley de ISR Parte 2

Nombre ISR slo sueldo $19,755.92 Rosa Mara Ornelas Padilla Susana Castro Alejo Roberto Mondragn Lpez Ricardo Romo Flores Alma Roco Lpez Ramrez Marlen Durn Ponce Paola Rodrguez Ensuastegui Karla Martnez Durn 4,247.64 1,154.16 451.51 603.61 3,599.24 3,612.85 3,311.03 2,775.88 Fraccin I Artculo 142 RISR $11,684.00 Fraccin III Artculo 142 RISR Fraccin V Artculo 142 RISR PTU Gravada Fraccin IV Artculo 142 RISR $28,299.00

$2,356.94 474.12 276.97 103.14 195.04 441.19 442.51 383.69 40.28

$1.55 21.95% 19.94% 10.87% 16.10% 21.94% 21.95% 21.95% 19.94%

$140,287.00

2,160.00 1,389.00 948.00 1,211.00 2,010.00 2,016.00 1,748.00 202.00

25,937.00 16,677.00 11,387.00 14,539.00 24,134.00 24,203.00 20,988.00 2,422.00

5,693.00 3,325.00 1,239.00 2,342.00 5,297.00 5,313.00 4,607.00 483.00

Comparativo de ISR conforme al artculo 113 LISR y 142 RLISR

Nombre Impuesto Artculo 113 LISR Impuesto Artculo 142 LISR Diferencia

Rosa Mara Ornelas Padilla Susana Castro Alejo Roberto Mondragn Lpez Ricardo Romo Flores Alma Roco Lpez Ramrez Marlen Durn Ponce Paola Rodrguez Ensuastegui Karla Martnez Durn

6,833.00 3,456.00 2,365.00 2,844.00 6,150.00 6,173.00 5,190.00 491.00 33,502.00

5,693.00 3,325.00 1,239.00 2,342.00 5,297.00 5,313.00 4,607.00 483.00 28,299.00

1,140.00 131.00 1,126.00 502.00 853.00 860.00 583.00 8.00 5,203.00

Conclusin
A la vista de los clculos citados anteriormente concluimos que, en la mayora de los casos, prevalece el beneficio a los trabajadores, en relacin al monto a retener por concepto de Impuesto sobre la renta, por el hecho de optar por aplicar el artculo 142 del Reglamento del Impuesto sobre la renta.
* L.C. Israel Hernndez Castro ** L.C. Edgar Salas Araujo

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