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Coleco Ttulo Suporte Didctico Coordenao e Reviso Pedaggica Coordenao e Reviso Tcnica
Contabilidade Bsica Guia do Formando IEFP Instituto do Emprego e Formao Profissional Departamento de Formao Profissional
ISG Instituto Superior de Gesto Ana Calado Pinto/ISG IEFP ISG ISG JERAMA Artes Grficas, Lda.
Instituto do Emprego e Formao Profissional, Av. Jos Malhoa, 11 1099-018 Lisboa
Autor Capa Maquetagem Montagem Impresso e Acabamento Propriedade Edio Tiragem Depsito Legal ISBN
Copyright, 2004 Todos os direitos reservados ao IEFP Nenhuma parte deste ttulo pode ser reproduzido ou transmitido, por qualquer forma ou processo sem o conhecimento prvio, por escrito, do IEFP
Contabilidade Bsica
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NDICE GERAL
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ndice Geral
I. CONTABILIDADE ........................................................................................................... 1
1. Noo de Contabilidade................................................................................................................................. 4 2. Fins da Contabilidade .................................................................................................................................... 6 3. Necessidade de Planificao......................................................................................................................... 7
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NDICE GERAL
Resumo .....................................................................................................................................................83 Questes e Exerccios ..............................................................................................................................84 Resolues ...............................................................................................................................................89 V. ESTUDO GERAL DA CONTA .......................................................................................95
1. Noo de Conta ............................................................................................................................................98 2. Aspectos Qualitativos e Quantitativos da Conta ....................................................................................... 100 3. Saldo, Fecho e Reabertura de uma Conta................................................................................................ 102 4. Tipos de Contas......................................................................................................................................... 107 5. Leis de Movimentao de Contas ............................................................................................................. 109
Questes e Exerccios ........................................................................................................................... 111 Resolues ............................................................................................................................................ 120 VI. ESCRITURAO COMERCIAL ..................................................................................129
1. Noo......................................................................................................................................................... 132 2. Documentao........................................................................................................................................... 133 3. Livros: Obrigatrios e Facultativos ............................................................................................................ 134 4. Documentos de Prestao de Contas ....................................................................................................... 137
Resumo .................................................................................................................................................. 140 Questes e Exerccios ........................................................................................................................... 141 Resolues ............................................................................................................................................ 142 VII. LANAMENTOS .......................................................................................................145
1. Noo......................................................................................................................................................... 148 2. Frmulas de Lanamentos ........................................................................................................................ 150 3. Comprovativos dos Lanamentos ............................................................................................................. 154 4. Livros fundamentais: Dirio e Razo......................................................................................................... 155 5. Tipos de Lanamentos .............................................................................................................................. 165
Resumo .................................................................................................................................................. 169 Questes e Exerccios ........................................................................................................................... 170 Resolues ............................................................................................................................................ 172
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NDICE GERAL
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Resumo .................................................................................................................................................. 206 Questes e Exerccios ........................................................................................................................... 207 Resolues............................................................................................................................................. 211 IX. ROTINA CONTABILSTICA MENSAL ........................................................................ 215
1. Introduo .................................................................................................................................................. 218 2. Lanamento no Dirio................................................................................................................................ 223 3. Passagem ao Razo.................................................................................................................................. 231 4. Balancete Mensal de Verificao............................................................................................................... 233
Resumo .................................................................................................................................................. 240 Questes e Exerccios ........................................................................................................................... 241 Resolues............................................................................................................................................. 246 X. SISTEMAS DE ESCRITURAO ............................................................................... 255
1. Sistema Clssico........................................................................................................................................ 258 2. Sistema Centralizador................................................................................................................................ 260 3. Sistema Informtico ................................................................................................................................... 262
Resumo .................................................................................................................................................. 263 Questes e Exerccios ........................................................................................................................... 264 Resolues............................................................................................................................................. 265 BIBLIOGRAFIA................................................................................................................. 267 GLOSSRIO ..................................................................................................................... 269
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I. CONTABILIDADE
CONTABILIDADE BSICA
I. CONTABILIDADE
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Objectivos No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a: Definir a noo de Contabilidade; Indicar a utilidade e vantagens da Contabilidade; Descrever conceitos padronizados.
Temas 1. Noo de Contabilidade 2. Fins 3. Necessidade de planificao (POC) Resumo Questes e Exerccios Resolues
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I. CONTABILIDADE
1. NOO DE CONTABILIDADE
A Contabilidade existe para fazer reflectir a actividade das empresas de uma forma padronizada que possa ser lida, avaliada e criticada, isto , para a tomada de decises da gesto. Sendo assim, a contabilidade tem como objectivo o fornecimento de informaes1. Para atingir esta meta, a contabilidade estabelece vrias tarefas por forma a centralizar os dados2 que vo entrando na empresa e distribuir a informao que vai gerando.
O processamento da informao encontra-se distribudo por um conjunto de fases: Observao Recolha Registo classificado Anlise Disseminao destes (comunicao)
Na empresa, a contabilidade um dos sistemas3 de informao mais significativos porque constitui a expresso monetria (em valor) de toda actividade da empresa.
Permite apurar e avaliar os movimentos e transformaes dos fundos (capitais) confiados empresa, estabelecer a margem para os produtos, evidenciar o resultado obtido e para onde que a empresa deve encaminhar-se de futuro. Podemos ento encaminhar-nos para uma definio rigorosa do termo Contabilidade.
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Informao: conjunto de dados processados, organizados por forma a cumprirem um objectivo Dados: factos que entram, so armazenados e processados pela contabilidade. 3 Sistema: conjunto de elementos relacionados entre si, operando em conjunto, com o fim de alcanar objectivos prdefinidos.
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I. CONTABILIDADE
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Como pudemos verificar a contabilidade permite um processo de classificao e registo dos dados, ento, a contabilidade a tcnica de registo e de representao de todas as transformaes sofridas pelo patrimnio de qualquer empresa no exerccio da sua actividade, de modo a saber em qualquer momento o seu valor e composio. Para alm disso, a contabilidade ao servir de instrumento de gesto permite, atravs da anlise, registo, interpretao e controlo dos factos, a tomada de decises. Pela contabilidade passam mltiplos factos que necessitam de um tratamento normalizado e diferenciado. Estado
Investidores
Empresa
Clientes
Fornecedores
As relaes com o exterior so relevadas atravs da contabilidade geral ou financeira que tem como objectivo apurar o lucro/prejuzo global da empresa e construir um conjunto de demonstraes/mapas financeiros. As relaes internas so relevadas atravs da contabilidade analtica ou de gesto que visa apurar os resultados por produtos/servios ou departamentos da empresa.
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I. CONTABILIDADE
2. FINS DA CONTABILIDADE
Os dados contabilsticos, informao sada do sistema da contabilidade servem vrios fins dependendo do utilizador: Empresa Os dados contabilsticos so muito importantes para as funes da empresa: o planeamento: determinao dos objectivos da empresa e a criao de estratgias4, a empresa precisa de saber qual a sua situao para saber o que pretende ser; a organizao: estabelecimento de estruturas para a construo dos planos, a empresa precisa de conhecer os seus recursos; o controlo: identifica os desvios das realizaes das aces planeadas e a tomada de medidas corretivas, a empresa precisa de ter acesso aos resultados reais comparativamente aos resultados previstos.
Os Particulares Em que se incluem os trabalhadores, investidores, financiadores, clientes e fornecedores: atravs dos dados contabilsticos podero avaliar a situao da empresa num dado momento: trabalhadores, verificar se a empresa vivel e apurar a segurana dos seus empregos e remuneraes; investidores, analisar se o capital aplicado est bem investido e a dar o rendimento correcto; financiadores e fornecedores, validar que os bens (monetrios ou fsicos) esto correctamente aplicados e que as dvidas vo ser amortizadas (pagas); clientes, confirmar que existe segurana nos fornecimentos habituais e no acompanhamento de garantia.
Estado A contabilidade fornece ao Estado informaes da mais variada natureza: informao fiscal; dados estatsticos para o governo (para proceder com a sua poltica econmica, fazer anlises sectoriais, etc); informao necessria para prestar contas ao nvel comunitrio.
Estratgia: plano integrado que relaciona as vantagens e pontos fortes da empresa com os desafios do exterior. Pretende fazer com que a empresa atinja os seus objectivos mais importantes.
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I. CONTABILIDADE
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3. NECESSIDADE DE PLANIFICAO
Como se pde verificar pela definio, a contabilidade um sistema de informao sujeito a regras e procedimentos. As regras e procedimentos so criadas no sentido de ser possvel haver um tratamento uniforme da informao pelas vrias empresas. S assim esta pode ser lida pelo conjunto diversificado de utilizadores identificados anteriormente. Em termos histricos, h alguns anos atrs, a contabilidade no permitia um estudo adequado das informaes porque no tinha regras nem procedimentos normalizados. Os critrios de registo ficavam ao sabor do responsvel pela contabilidade (denominado de guarda-livros). Isto tornava impossvel a comparabilidade da informao. Com o evoluir da economia e da interveno do Estado no meio econmico, comeou a surgir a necessidade de uniformizar os mtodos contabilsticos que at agora eram escolhidos pela prpria empresa. O ano de 1943 foi o ano em que se fizeram as primeiras tentativas oficiais de uniformizao para as sociedades annimas, mas no chegaram a nenhuma aplicao prtica. Em 1970 nomeou-se uma comisso para estudar o potencial de normalizao contabilstico em Portugal, e esta comisso recorrendo s experincias de outros pases, em particular o francs e apresentou o ante-projecto em 1973. Das crticas e alteraes da emanadas surgiu em 7 de Fevereiro de 1977, pelo Decreto-Lei n47/77, o Plano Oficial de Contabilidade (POC) que introduziu a normalizao em Portugal.
A normalizao, resumidamente, o processo que leva os diversos sistemas de informao contabilstica das vrias empresas a utilizar as mesmas contas, critrios de avaliao e processos de clculo de custos e proveitos.
A normalizao contabilstica consiste na definio de um conjunto de regras e princpios que visem: construo de um quadro de contas (nomenclaturas para o tipo de operaes); definio do contedo, regras e relaes entre contas; concepo de mapas modelo para as demonstraes financeiras; definio dos princpios contabilsticos e critrios de valorimetria.
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I. CONTABILIDADE
O POC proporcionou s empresas: possibilidade de comparao imediata das informaes contabilsticas; informao padronizada aos que, pudessem estar interessados na obteno de dados da empresa; melhoria da organizao dos servios de contabilidade; maior abertura aos modernos produtos informticos de tratamento de dados.
A adeso, em 1986, do nosso pas Comunidade Econmica Europeia (CEE), actual Unio Econmica (UE), veio trazer a obrigao de incluir nas nossas leis as disposies comunitrias sob a forma de Directivas. A mais influente e importante foi a 4 Directiva (78/660/CEE)5. A Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC), organismo criado pelo Decreto-Lei 47/77, desenvolveu os trabalhos de adaptao que tiveram como concluso a publicao do Decreto-Lei 41/89, de 21 de Novembro, o novo POC.
As Directivas Comunitrias so normas gerais obrigatrias para os pases pertencentes Comunidade Europeia. A 4 Directiva, em particular deu indicaes de como devia ser o Plano de Contas.
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I. CONTABILIDADE
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Resumo 1. A contabilidade responsvel pelo registo histrico das operaes e situaes da empresa. importante reter que atravs dela que os utentes da informao podem tomar decises. 2. Os principais utilizadores da informao contabilstica so as diversas funes da empresa, os particulares e o Estado.
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I. CONTABILIDADE
Questes e Exerccios 1. Indique por quem, como e para que funes so utilizados os dados contabilsticos de uma dada empresa, unindo os elementos em cada coluna por meio de traos. Relacione, portanto, os elementos da 1 coluna com os da 2 e, posteriormente, os da 2 com os da 3.
Planeamento
Prpria empresa
Organizao
Outras empresas
GESTO
Estado
Anlises sectoriais
2. Comente sucintamente as seguintes afirmaes (em no mais de 10 linhas): a) A contabilidade um sistema de informao, na empresa e no meio econmico. b) O POC surge da necessidade de normalizao.
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I. CONTABILIDADE
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Resolues 1.
Planeamento Prpria empresa INFORMAO Outras empresas GESTO Estado Finanas Instituto Nacional de Estatstica Organizao Controlo e deciso Anlises econmicas Anlises sectoriais
2. Nos seus comentrios dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos: a) A Contabilidade um sistema de informao, porquanto fornece aos seus utilizadores dados que ela processou, tratou, armazenou e integrou; O sistema de informao contabilstico de uma empresa um sistema aberto e devidamente normalizado para poder ser utilizado pelo Estado, pelos particulares e pela empresa. b) O POC trouxe um conjunto de regras e procedimentos que se aplicam a vrias empresas uniformizando a informao destas; Desta forma pode ser lida por vrios utilizadores; A esta padronizao ou procedimentos denomina-se normalizao.
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II. PATRIMNIO
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II. PATRIMNIO
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Objectivos No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a: Enquadrar a noo de patrimnio; Descrever a equao fundamental da contabilidade; ACTIVO = PASSIVO + SITUAO LQUIDA Enumerar os factos que provocam alteraes patrimoniais.
Temas 1. Noo e classificao 2. Composio valor do patrimnio 3. Sistematizao dos elementos patrimoniais 4. Representao do patrimnio. 5. Movimentao do patrimnio Resumo Questes e Exerccios Resolues
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II. PATRIMNIO
1. NOO E CLASSIFICAO
Na Contabilidade tudo se passa volta da noo de patrimnio. O patrimnio correntemente identificado como o conjunto de bens possudo por algum. O patrimnio correntemente identificado como o conjunto de bens possudo por algum. Imaginese, por exemplo, uma fbrica, os bens da fbrica seriam:
Os bens que aparecem nas figuras so bens materiais ou corpreos, isto , podem ser facilmente vistos e identificados. So tambm denominados de bens os rendimentos do trabalho ou poupanas no banco, as dvidas a receber. Estes bens acrescem ao nosso patrimnio e fazem transparecer o nosso poder de compra, pois, no futuro, quando as dvidas forem recebidas, convertem-se em dinheiro. Estes bens no tm o grau de visibilidade de um camio ou de um edifcio mas integram o conjunto de direitos. Seguindo esta lgica tambm faz parte do nosso patrimnio tudo o que o faz diminuir, ou seja, as obrigaes ou dvidas a pagar. As obrigaes derivam da necessidade da empresa de efectuar operaes a crdito. Resumindo, patrimnio : O conjunto de bens (materiais), direitos (sobre bens) e obrigaes afectos a determinada empresa. Os bens e direitos acrescem valor ao patrimnio e as obrigaes diminuem o seu valor.
O conjunto que se segue bastante heterogneo na sua composio: Bens - edifcios, viaturas, materiais, mquinas, dinheiro, aces, etc. Direitos - dvidas de clientes ou outro tipo de devedor. Obrigaes dvidas a fornecedores, ao banco ou outro tipo de credor. Cada um destes elementos (edifcios, dvidas a receber ou a pagar) designado por elemento patrimonial.
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II. PATRIMNIO
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Estes elementos tm partida uma utilizao, um objectivo para a empresa (dependendo da sua actividade). Por exemplo, uma mquina de corte de toros s faz sentido numa empresa dedicada indstria da madeira, a farinha como material s adquirida se for para ser aplicada numa fbrica panificadora, etc. Por outro lado, so passveis de ser valorizados, isto , possvel atribuir-lhes um valor em dinheiro. Em resumo, os requisitos fundamentais dos elementos patrimoniais so: Estarem afectos mesma gesto; Serem redutveis a valor pecunirio. A unidade de valor o escudo at 31 de Dezembro de 1998, o escudo e/ou o EURO entre 1 de Janeiro de 1999 e 31 de Dezembro de 2001 e somente o EURO a partir de 1 de Janeiro de 2002.
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Exemplo:
A empresa JUTE, Lda possui os seguintes elementos patrimoniais com os correspondentes valores (em u.m.):
Um armazm Mobilirio diversos Equipamento informtico Viaturas Dvidas a fornecedores Mercadorias Impostos retidos aos empregados Aces de empresas nacionais Letras a receber Bilhetes de tesouro Cheques recebidos de clientes Depsito ordem no Banco Dinheiro no cofre 10.200 400 1.500 5.000 2.600 4.000 300 1.000 500 500 1.200 1.000 250
Apenas a 31 de Dezembro de 1998 que se sabe qual a paridade Escudo/EURO, estima-se que andar volta de 200$/Euro.
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II. PATRIMNIO
Nota: o que distingue bens de direitos, que os segundos aparecem sob a forma de ttulos ou outro tipo de documentos a significar bens Dentro destes elementos patrimoniais h que identificar quais constituem bens, direitos ou obrigaes: Um armazm, mobilirio diverso, equipamento informtico, viaturas, mercadorias, dinheiro no cofre, depsito ordem. Aces de empresas, letras a receber, bilhetes de tesouro, cheques recebidos de clientes. Dvidas a fornecedores, impostos retidos aos empregados
Os elementos patrimoniais so agrupveis em classes para efeitos de registo: Activo e Passivo. Os bens e direitos so elementos patrimoniais activo e fazem parte do Activo e as obrigaes so elementos patrimoniais passivos e fazem parte do Passivo. Os elementos patrimoniais activos so tambm designados por positivos e os elementos patrimoniais passivos de negativos. Activo: o conjunto de elementos patrimoniais positivos que a empresa possui, os bens, as dvidas que tem a receber (os direitos) e o seu respectivo valor.
Patrimnio bruto O activo ou o conjunto de bens e direitos tambm toma a designao de patrimnio bruto.
Patrimnio global O patrimnio integra, assim, no s aquilo que a empresa possui (bens + direitos), como aquilo que a empresa deve (obrigaes). O conjunto constitudo pelo que a empresa possui e pelo que a empresa deve denomina-se patrimnio global.
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Patrimnio lquido Se apenas tivermos em considerao aquilo que a empresa efectivamente possui depois de saldar as suas obrigaes, isto , o conjunto de bens e direitos menos o conjunto de obrigaes, estamos a identificar o patrimnio lquido.
Patrimnio lquido
Obrigaes
Patrimnio global
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II. PATRIMNIO
Activo Composio Um armazm Mobilirio diversos Equipamento informtico Viaturas Mercadorias Aces de nacionais empresas Valor
10.200 Dvidas a fornecedores 400 Impostos retidos aos empregados 1.500 5.000 4.000 1.000 500 500 de no 1.200 1.000 250 25.550 Total
Letras a receber Bilhetes de tesouro Cheques clientes Depsito Banco recebidos ordem
2.900
Qual ser ento o valor do patrimnio lquido? Este valor obtm-se pela diferena entre os valores dos elementos patrimoniais activos e os elementos patrimoniais passivos:
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Para designar patrimnio lquido a expresso mais utilizada Situao lquida, introduzida pelo POC de 1977 a que j se fez referncia. O POC de 1989 designa o patrimnio lquido por Capital prprio mas a expresso situao lquida mantm-se na linguagem comum.
O quadro originado pelo apuramento do patrimnio lquido, obedecendo ao formato geral do POC de 1989 o seguinte: (u.m.) Activo Um armazm Mobilirio diversos Equipamento informtico Viaturas Mercadorias Aces de empresas nacionais Letras a receber Bilhetes de tesouro Cheques recebidos de clientes Depsito ordem no Banco Dinheiro no cofre Total 10.200 400 1.500 5.000 4.000 1.000 500 500 120 1.000 250 25.550 Total 25.550 Capital Prprio e Passivo Capital prprio Dvidas a um fornecedor Impostos retidos aos empregados 22.770 2.600 300
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II. PATRIMNIO
Como se pode observar, chamou-se situao lquida ao valor do patrimnio lquido, que tambm se designa por capital prprio. Esta ltima a expresso correcta e que vai ser aplicada ao longo do manual. Esta designao resulta do facto do valor do patrimnio indicar a posio da empresa, se esta, num dado momento cessar a sua actividade. Verificou-se, ento que: Situao lquida = Activo Passivo Ou, Activo = Passivo + Situao lquida
E que no caso da empresa em questo o patrimnio lquido foi positivo, pois o activo era superior ao passivo. Conclui-se que o valor do patrimnio lquido da JUTE, Lda, dependeu no s da dimenso dos elementos patrimoniais activos mas, tambm, daquilo que a empresa deve, isto , o seu passivo. No assim indiferente ter um patrimnio constitudo na sua maior parte por bens activos ou passivos. Efectivamente, podemos ter vrias situaes: 1. Activo > Passivo Esta a situao da JUTE, Lda, o valor dos seus bens e direitos superior (>) ao valor das suas obrigaes, assim, o activo maior do que o passivo. Quais so as implicaes desta situao? Se, neste momento a empresa vendesse a totalidade dos seus bens e recebesse os seus direitos, mesmo aps o pagamento de todas as sua dvidas ainda ficava com um remanescente de 22.770 u.m.. Activo>Passivo => Situao lquida > 0 Situao lquida activa ou Situao lquida positiva
2. Activo = Passivo No caso de uma empresa que, num dado momento, apresente no seu patrimnio um valor activo igual ao seu valor passivo ento a empresa tem uma situao lquida nula:
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3. Activo < Passivo Se a JUTE, Lda, apresentar no seu patrimnio um passivo maior do que o activo, o valor dos seus bens e direitos no cobre as suas obrigaes. Mesmo que a empresa vendesse todos os seus bens e cobrasse todos os seus direitos continuava a no ter o suficiente para cobrir as suas dvidas. Esta uma situao desfavorvel em que: Activo < Passivo => Situao lquida < 0
Concluso A = P + SL A=P A + SL = P
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II. PATRIMNIO
Agora que j so conhecidas as caractersticas principais do patrimnio e das classes patrimoniais, h que aprofundar estas questes. O desenvolvimento deste tema consiste em identificar os elementos e grupos patrimoniais que fazem parte do Activo, do Passivo e da Situao lquida (Capital prprio).
Activo: Os elementos patrimoniais que fazem parte do activo distribuem-se pelos seguintes grupos: Os crditos ou dvidas a receber, titulados ou no por letras e livranas, que sero posteriormente cobrados a curto, mdio e longo prazo; Curto prazo: menor ou igual a um ano; Mdio e Longo prazo: superior a uma ano. As existncias em armazm que se transformam em numerrio, no caso de serem vendidas a pronto, ou em crditos, no caso de serem vendidas a prazo. Inclui bens para serem transformados por empresas industriais ou bens para revenda em empresas comerciais; Os elementos no destinados venda que auxiliam a empresa a atingir os seus objectivos e a prosseguir com a sua actividade. Estes bens tambm so designados por imobilizaes; As disponibilidades, imediatas ou no, incluem dinheiro em caixa, depsitos ordem, depsitos a prazo, etc. O Activo constitudo pelo montante de valores utilizados pela empresa no desempenho da sua actividade. Isto , as aplicaes da empresa dos capitais (prprios ou alheios) postos sua disposio.
Passivo: Do passivo fazem parte: Os dbitos, ou as dvidas a pagar, representadas, ou no, por letras e livranas a pagar a curto, mdio e longo prazo. O que significa que o Passivo constitudo pelo conjunto de valores utilizados pela empresa mas que no so sua pertena. So os valores sobre que incidem direitos de terceiros e que constituem capital alheio. Isto , capitais com origem em entidade diferente da empresa.
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Capital prprio (a Situao lquida): Os elementos que fazem parte do capital prprio so: O valor que se afectou empresa inicialmente, ou seja, o capital inicial; Os resultados lucros ou prejuzos obtidos em exerccios anteriores; As reservas que se foram constituindo ao longo dos exerccios, para posterior incorporao no capital social (representa o direito dos detentores de capital sobre os valores da empresa); Os resultados obtidos durante o prprio exerccio corrente (o ano)
O valor do capital prprio representa o montante de recursos postos disposio da empresa pelos seus proprietrios e os montantes gerados pela prpria empresa. Tanto o passivo como o capital prprio constituem recursos para a empresa.
Patrimnio
Aplicaes Recursos
Activo
Passivo
Alheios
Cap.Prop. Prprios
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4. REPRESENTAO DO PATRIMNIO
A forma como o patrimnio aparece representado obedece a vrias regras consoante a classe de elementos patrimoniais. As designaes utilizadas separam os bens, direitos e obrigaes por grupos homogneos, mais tarde iremos verificar que a esta classificao toma o nome de conta.
Activo: 1. Aparece do lado esquerdo; 2. Encontra-se disposto por ordem decrescente de liquidez, isto , por facilidade de reconverter em dinheiro. Activo Imobilizaes (inclui investimentos financeiros) Circulante: Existncias Dvidas de Terceiros de Mdio e Longo Prazo Dvidas de Terceiros de Curto Prazo Ttulos Negociveis (aces, obrigaes, etc.) Depsitos Bancrios e Caixa
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Capital prprio e Passivo Aparece do lado direito, independentemente da sua natureza; Encontram-se separados em capital prprio e capital alheio; O capital prprio est organizado por inicial , retido e adquirido no exerccio ; O capital alheio est arrumado por ordem decrescente de exigibilidade (proximidade da data de pagamento). Capital prprio e Passivo Capital prprio: - Capital - Reservas - Resultados Passivo: - Dvidas a Terceiros a Mdio e Longo Prazo - Dvidas a Terceiros a Curto Prazo
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Capital inicial: valor inicial do patrimnio, entradas no acto de constituio dos donos da empresa. Capital retido: reservas e resultados de exerccios anteriores no distribudos. 9 Capital adquirido no exerccio: o resultado do exerccio.
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5. MOVIMENTAO DO PATRIMNIO
O patrimnio de uma empresa est constantemente em mutao, em funo da sua actividade normal - compra, venda, produo e em consequncia de acontecimentos extraordinrios roubos, incndios.
Factos patrimoniais As alteraes de patrimnio, sejam relativas sua composio, sejam relativas ao seu valor tomam o nome de factos patrimoniais. Vamos utilizar como exemplo uma pequena empresa comercial em incio de actividade que apenas possui os seguintes elementos (os valores esto em unidades monetrias, u.m.): Patrimnio Activo Edifcio Mercadoria Dinheiro em caixa Total V Capital prop. e Passivo V 6.200 200 6.400
A empresa decide comprar mercadorias no valor de 200 u.m. e paga a pronto. Esta operao , por si mesma, uma alterao patrimonial, um facto patrimonial que pode ser traduzido contabilisticamente: Antes: Dinheiro em caixa: 400 Mercadorias: 1.000
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Neste caso, as variaes verificaram-se no activo e afectaram dois elementos patrimoniais no mesmo valor (200 u.m.) e em sentidos opostos, pelo que o patrimnio lquido mantm o mesmo valor (Activo Passivo = Capitais prprios) como se pode ver: Patrimnio Activo Edifcio Mercadorias Dinheiro em caixa Total V Capital prop. e Passivo V 6.200 200 6.400
Como o fornecedor foi empresa exigir um pagamento parcial de 50% da dvida, esta teve de o efectuar com o dinheiro em caixa. Esta operao tambm um facto patrimonial com as seguintes consequncias:
Apesar das variaes alterarem o valor do activo e do passivo, como foram no mesmo sentido, o patrimnio lquido manteve-se: Patrimnio Activo Edifcio Mercadorias Dinheiro em caixa Total V 5.000 1.200 100 6.300 Total 6.300 Capital prop. e Passivo Capital Dvida a um fornecedor V 6.200 100
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Os factos observados so: Factos permutativos ou qualitativos a modificao verificada afecta apenas a composio e no o valor do patrimnio lquido.
Mas, o objectivo de qualquer empresa aumentar o seu patrimnio, realizando operaes da mais diversa natureza. Em concreto, suponha-se que a empresa vendeu mercadoria a pronto pagamento que tinha comprado por 300 u.m. por 450 u.m. Antes: Dinheiro em caixa: 100 Mercadorias: 1.200
Este facto afecta elementos patrimoniais por valores desiguais, provocando a alterao do valor do patrimnio. Activo: 6.300-300+450 = 6.450; Capital Prprio = Activo Passivo =6.450 100 = 6.350. Variao = 150
Como o valor do capital (entrada dos donos da empresa) se mantm inaltervel, surge no Capital prprio sobre a designao de Resultado o valor da alterao.
Patrimnio Activo Edifcio Mercadorias Dinheiro em caixa Total V 5.000 900 550 6.450 Capital prop. e Passivo Capital Resultado Dvida a um fornecedor Total V 6.200 150 100 6.450
Este facto patrimonial um Facto modificativo ou quantitativo a modificao verificada afecta, simultaneamente, a composio e o valor do patrimnio.
II 30
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II. PATRIMNIO
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Resumo O patrimnio de uma empresa o conjunto de bens, direitos e obrigaes. Os bens e os direitos fazem parte do Activo e as obrigaes fazem parte do Passivo. Apurmos que : ACTIVO PASSIVO = SITUAO LQUIDA, em que situao lquida corresponde ao patrimnio lquido de uma empresa; A situao lquida uma designao que ficou do POC de 1977 e, actualmente o termo correcto capital prprio; O patrimnio sofre variaes na sua composio e valor. As alteraes que afectam apenas a sua composio chamam-se factos patrimoniais permutativos, aquelas que afectam a sua composio e valor denominam-se de factos patrimoniais modificativos.
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II. PATRIMNIO
Questes e Exerccios 1. A nossa empresa apresentava em determinada data os seguintes elementos patrimoniais: (Valores em u.m.) Activo V Capital Prprio e Passivo V
1550 300
1850
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II. PATRIMNIO
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Num dado perodo, verificaram-se factos patrimoniais que provocaram alteraes no patrimnio. Para cada facto, indique com um X de que tipo so o facto e a variao verificados. Utilizando o >, < e =, indique as consequncias no Capital Prprio devido s variaes verificadas.
Factos Patrimoniais Pagamento a um fornecedor atravs de cheque - 100 Venda de mercadorias a pronto por 400 que tinham custado 300 Pagamento de ordenados - 90 Compra de mercadorias a pronto no valor de 250 Venda da nossa viatura por 1.400
Permutativos ou Qualificativos
Modificativos ou Quantitativos
Capital Prprio
2. Indique qual a constituio habitual de um patrimnio. 3. Que caractersticas deve possuir um dado patrimnio para que seja considerado como tal? 4. O que entende por patrimnio lquido? 5. E por patrimnio global? 6. O que entende por Factos Patrimoniais? Que tipos conhece? 7. Diga porque razo a compra a pronto pagamento de um computador destinado ao servio de escritrio implica variaes no activo da empresa? 8. O que entende por Capital Prprio?
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ACTIVO Numerrio (dinheiro) Um veculo Um computador 1.600 u.m. 1.400 u.m. 3.500 u.m.
10. Indique de forma sucinta: Tipos de Capital Prprio que estudou e, para cada um deles, diga que relao de grandeza existe entre o activo e o passivo. Complete a equao fundamental da contabilidade com activo, <, >, =, passivo: Se ________ + Cap. Prprio negativo = Passivo => Activo ______ Passivo
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II. PATRIMNIO
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11. Indique verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo quadrado: V a. A cobrana de uma dvida de um cliente no altera o valor do activo. F
c. Um facto patrimonial quantitativo altera a composio do patrimnio. d. A equao fundamental da contabilidade pode ter a seguinte expresso: Activo = Passivo + Capital Prprio e. Uma diminuio num conjunto de elementos patrimoniais passivos ir ter como contrapartida um aumento num conjunto de elementos patrimoniais activos. f. Na composio do patrimnio bruto, entram responsabilidades da empresa para com terceiros.
12. Na seguinte frase, ordene as palavras de modo a formar uma afirmao coerente: valor em variaes as patrimnio designam-se patrimoniais modificativos factos do
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13. Nesta data, o patrimnio da empresa APTO, Lda., apresentava a seguinte composio e valores:
Bens
Direitos
Obrigaes
Activo
Passivo
Dvida a fornecedor
300 500
Depsitos Ordem no Banco X Depsitos a Prazo no Banco X Edifcio Mobilirio Escritrio Equipamento Informtico Mercadorias Venda Mquina Registadora Expositores Balces Emprstimo Bancrio para de
300
600
a) Preencha o quadro, assinalando com um X a natureza de cada elemento patrimonial e indicando o valor das classes patrimoniais (Activo e Passivo). b) Determine o valor do Activo, Passivo e Capital Prprio.
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Resolues 1. Factos Patrimoniais Pagamento a um fornecedor atravs de cheque - 100 Venda de mercadorias a pronto por 400 que tinham custado 300 Pagamento de ordenados - 90 Compra de mercadorias a pronto no valor de 250 Venda da nossa viatura por 1.400 x Permutativos Modificativos ou ou Qualificativos Quantitativos x Variao Variao Positiva Negativa Capital Prprio
>
<
<
2. Um patrimnio constitudo, normalmente, por Bens, Direitos e Obrigaes. 3. Para que seja considerado como tal, um patrimnio deve: Ser passvel de representao monetria, ou seja, valorizvel; Deve estar afecto a um fim especfico e deve ser gerido.
4. Patrimnio lquido o conjunto dos bens e dos direitos, abatidos do conjunto das obrigaes que integram esse patrimnio. 5. Patrimnio global o conjunto de tudo o que a empresa possui (bens e direitos) bem como das suas obrigaes. dado pelo universo de tudo o que tem e de tudo o que deve.
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6. Factos patrimoniais so factos que provocam alteraes qualitativas ou quantitativas num dado patrimnio. Existem factos patrimoniais permutativas e modificativos. 7. Porque nestas variaes patrimoniais apenas se trocaram elementos patrimoniais activos. O activo passou a integrar um computador ficando, em contrapartida, com menos dinheiro. O valor total do activo no se alterou. um facto patrimonial qualitativo ou permutativo. 8. Capital Prprio a diferena entre os valores dos bens activos e dos bens passivos. 9. Activo = Passivo 2.000 u.m. = 260 u.m.
Cap. Prprio= 1.740 u.m. Confirmando-se que: Activo (2.000 u.m.) = Passivo (260 u.m.) + Cap. Prprio (1.740 u.m.)
10. So trs os principais tipos de situao lquida possveis: 1. Situao lquida activa em que o Activo maior do que o Passivo. 2. Situao lquida Passiva em que o Activo menor que o Passivo. 3. Situao lquida nula em que o Activo igual ao Passivo.
A equao fundamental da contabilidade a seguinte: Se Activo + Cap. Prprio negativo = Passivo => Activo < Passivo
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11. a) b) c) d) e) f) V F V V F F
12. As variaes em valor do patrimnio designam-se factos patrimoniais modificativos. 13. a) Elementos Patrimoniais Dinheiro em Caixa Dvida de um cliente 150 Dvida a um fornecedor Depsitos Ordem no Banco X Depsitos a Prazo no Banco X X 150 Valores em u.m. 250 Bens X 250 Direitos Obrigaes Activo Passivo
X 500 1.500
300
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II. PATRIMNIO
Cont. Elementos Patrimoniais Edifcio Mobilirio de Escritrio Equipamento Informtico Mercadorias para Venda Mquina Registadora Expositores Balces Emprstimo Bancrio Valores em u.m. 800 450 300 600 50 100 900 700 Bens X X X X X X X X 5.600 Direitos Obrigaes Activo 800 450 300 600 50 100 900 700 1.000 Passivo
b) Activo = 5.600 u.m. Passivo = 1.000 u.m. A P = CP 5.600 u.m. 1.000 u.m. = 4.600 u.m. ( B + D O = PL )
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III. INVENTRIO
CONTABILIDADE BSICA
III. INVENTRIO
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Objectivos No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a: Distinguir os diversos tipos de inventrios; Indicar os modos de execuo de inventrios; Aprender as repercusses ao nvel da informao preparada.
Temas 1. Noo 2. Classificao 3. Disposies e observaes prticas na elaborao de inventrios Resumo Questes e Exerccios Resolues
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III. INVENTRIO
1. NOO
Inventrio: uma relao (rol, lista) dos elementos patrimoniais com a indicao da sua quantidade e valor.
Uma empresa possui bens, direitos e obrigaes que fazem parte integrante do seu patrimnio, o documento que mostra em qualquer momento a composio e valor do patrimnio o inventrio. Para se poder elaborar um inventrio ento preciso conhecer os elementos constantes do patrimnio, dar-lhes uma descrio adequada - uma descrio que permita a sua rpida e correcta identificao- e atribuir-lhes um valor.
III 44
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III. INVENTRIO
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Num inventrio devem considerar-se quatro fases: FASES 1 Identificao Verificao dos elementos existentes, sua contagem (ou medio, conforme o caso). 2 Classificao Agrupamento dos elementos segundo a sua natureza.
patrimoniais,
3 Descrio Indicao pormenorizada dos elementos j agrupados de acordo com a natureza dos mesmos.
Que elementos entram para efeitos de inventrio? Bens materiais: cadeiras, mquinas, secretrias, estantes, veculos, edifcios, armazns, matrias-primas, embalagens; Aqui a maior dificuldade reside na sua valorizao e integrao para efeitos de patrimnio. Por exemplo, imagine-se a situao de uma empresa que nunca registou contabilisticamente o mobilirio e que pretende faz-lo agora. Como valorizar estes bens se j no sabe por quanto os comprou? Por outro lado, existem bens que devem ser registados e fazer parte integrante do inventrio e que ainda no esto dentro da empresa, o caso de bens j adquiridos mas que ainda no chegaram. A vice-versa tambm verdadeira. Por exemplo, produtos vendidos e facturados pela empresa mas que no foram ainda entregues ao cliente, j no fazem parte do patrimnio desta, como tal no devem ser registados. Direitos e obrigaes: reflectem a relao da empresa com fornecedores, clientes, bancos, scios, Estado e outros; Normalmente os direitos e obrigaes tm sempre um documento subjacente que deve dar entrada no departamento de Contabilidade para integrar o inventrio. Aqui a maior dificuldade fazer saber aos outros departamentos da empresa o que importante registar contabilisticamente.
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III. INVENTRIO
2. CLASSIFICAO
Os inventrios podem ter vrias classificaes dependendo da funo que estejamos a referir: mbito Quanto ao mbito: Geral: abrange o patrimnio total da empresa; Parcial: abarca apenas alguns elementos patrimoniais. Por exemplo, a inventariao de mercadorias ou a inventariao do imobilizado da empresa.
Disposio Quanto disposio dos elementos patrimoniais: Simples, corrido ou emprico: os elementos aparecem dispostos sem obedecer a qualquer ordem; Classificado ou selectivo: os elementos aparecem agrupados, segundo a sua natureza, caracterstica ou funes.
Momento Quanto ao momento da sua execuo Inicial: se o inventrio elaborado aquando a organizao da escrita; Final: se elaborado no final do ano para determinao dos resultados finais, com a data de encerramento.
Periodicidade Quanto periodicidade da sua elaborao: Peridicos, ordinrios ou de verificao: se forem elaborados ao longo do ano apenas para controlar os elementos patrimoniais (na maior parte das empresas este tipo de inventrio feito no final do ano); Extraordinrios: ocorrem com carcter excepcional na empresa para proceder, por exemplo, a uma liquidao.
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III. INVENTRIO
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Forma Quanto forma como so descritos os elementos patrimoniais: Analticos: quando descrevem minuciosamente todos os elementos patrimoniais das diferentes contas (grupos homogneos); Sintticos: apresentam apenas os resumos das vrias classes de valores, isto , o ttulo e o total de cada conta.
Imagine-se que a empresa JUTE, Lda, empresa comercial das mercadorias XPT e YZX, pretendia proceder elaborao de um inventrio tendo chegado lista que se apresenta na prxima pgina:
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Exemplo (valores em u. m.): Um prdio na Av. da Liberdade Dois computadores Dvida do cliente P.Caiado Dvida do cliente G.Silva 2 toneladas de mercadoria XPT 5 toneladas de mercadoria YZX Dvida Segurana social Emprstimo concedido pelo BCIt Uma fotocopiadora Quatro calculadoras Dvida do cliente J.Santos Uma impressora Dvida ao fornecedor J.Serra Letra a pagar ao fornecedor M.Tinto Dinheiro em caixa Depsito no BCIt Uma carrinha 20.000 300 40 140 20 3.000 2.400 100 3.200 80 3.120 2.000 1.200 600 800 300 1.600
Este inventrio pretende arrolar todos os elementos da empresa, no est dividido por grupos homogneos, tendo sido feito a meio do ano com o objectivo de controlo. Conclui-se que um inventrio geral, simples e de verificao. Contudo, estes elementos patrimoniais contm caractersticas que permitem apresent-lo de forma mais agrupada. Repare-se que nesta lista aparecem elementos que esto ao servio da empresa para que esta possa funcionar, isto , para auxiliar a prossecuo da sua actividade: o caso do prdio pressupe-se que corresponde sede da empresa -, dos computadores, da impressora, das calculadoras, da fotocopiadora e da carrinha.
Disponibilidade As mercadorias so bens que a empresa utiliza para revenda e formam tambm um grupo diferenciado. Conjuntamente com as dvidas a receber, apresentam um certo grau de disponibilidade e uma maior rapidez em serem transformados em dinheiro.
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Outros elementos, como o depsito no banco e o dinheiro em caixa representam dinheiro disponvel Em termos de elementos do activo podemos arrum-los por grau crescente de liquidez (de disponibilidade). Relativamente ao passivo, dever-se- atender ao critrio do grau de exigibilidade, separando-se as dvidas de curto prazo (a menos de um ano) das dvidas de mdio e longo prazo (a mais de um ano). Voltando a olhar para o inventrio simples verifica-se que possvel separar os elementos do activo dos elementos do passivo:
Um prdio na Av. da Liberdade Dois computadores Dvida do cliente P.Caiado Dvida do cliente G.Silva 2 toneladas de mercadoria XPT 5 toneladas de mercadoria YZX Dvida Segurana social Emprstimo concedido pelo BCIt Uma fotocopiadora Quatro calculadoras Dvida do cliente J.Santos Uma impressora Dvida ao fornecedor J.Serra Letra a pagar ao fornecedor M.Tinto Dinheiro em caixa Depsito no BCIt Uma carrinha Activo
20.000 300 40 140 20 3.000 2.400 100 3.200 80 3.120 2.000 1.200 600 800 300 1.600
Os elementos podem agora ser agrupados de acordo com o critrio determinado pelo Plano Oficial de Contabilidade, em vigor: Activo: Imobilizaes corpreas, Existncias, Dvidas de terceiros, Disponibilidades; Passivo: Dvidas a terceiros a mdio e longo prazo, dvidas a terceiros a curto prazo.
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Descrio
Quant.
Preo Unitrio
Valores
(u.m.)
Parcial Total
ACTIVO Imobilizaes corpreas Prdio na Av. da Liberdade Computadores Fotocopiadora Impressora Calculadoras Carrinha Existncias Mercadoria XPT Mercadoria YZX Dvidas de terceiros Cliente P.Caiado Cliente G.JSilva Cliente J.Santoss Disponibilidades Dinheiro em caixa Depsito no BCIt Total do ACTIVO PASSIVO Dvidas a terceiros mdio e longo prazo Emprstimo concedido pelo BCIt a 15 meses Dvidas a terceiros curto prazo Dvida ao fornecedor J.Serra Letra a pagar ao fornecedor M.Tinto Dvida Segurana social Total do PASSIVO 1.200 600 2.400 4.200 4.300 100 100 800 300 1.100 34.600 40 140 3.120 3.300 2 5 10 600 20 3.000 3.020 1 2 1 1 4 1 20.000 150 3.200 2.000 20 1.600 20.000 300 3.200 2.000 80 1.600 27.180
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Este inventrio pretende arrolar todos os elementos da empresa e est dividido por grupos homogneos, tendo sido feito a meio do ano com o objectivo de controlo. Conclui-se que um inventrio geral, classificado e de verificao. O inventrio apresentado tambm analtico, pois descreve minuciosamente todos os elementos patrimoniais. Atravs deste inventrio apercebemo-nos da qualidade e quantidade dos elementos do patrimnio da empresa. Se apenas se pretendesse saber o Inventrio das existncias em armazm teramos o inventrio a seguir apresentado. Neste caso estamos perante um Inventrio parcial.
Q 2 5
P.un. 10 600
Se quizssemos condensar o inventrio da JUTE, Lda, para fazer ressaltar apenas o valor de cada conta, teramos o seguinte inventrio sinttico. Inventrio de JUTE, Lda
(u.m.)
ACTIVO Imobilizaes corpreas Mercadorias Clientes Depsitos ordem Caixa Total do ACTIVO PASSIVO Fornecedores Emprstimos obtidos Estado e pblicos outros entes 1.800 100 2.400 4.300 27.180 3.020 3.300 800 300 34.600
Total do PASSIVO
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Existem um conjunto de regras que foram aplicadas na elaborao dos inventrios apresentados no tema anterior que merecem ser realados: Os elementos do activo apareceram por ordem crescente de liquidez; Os elementos do passivo apareceram por ordem crescente de exibilidade; A posio relativa do activo e do passivo foi o dispositivo vertical; Os inventrios eram pequenos tendo cabido sempre numa pgina apenas.
Os inventrios consoante a posio relativa do Activo e do Passivo podem ser distinguidos pelos seguintes dispositivos (formas): Horizontal; Vertical.
Inventrio da JUTE, Lda (u.m.) ACTIVO Imobilizaes corpreas 27.180 Mercadorias Clientes Depsitos ordem Caixa Total do ACTIVO 3.020 3.300 800 300 34.600 Total do PASSIVO 4.300 PASSIVO Fornecedores Emprstimos obtidos Estado e outros entes pblicos 1.800 100 2.400
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O exemplo da pgina anterior um inventrio com dispositivo horizontal e corresponde exactamente ao inventrio da JUTE, Lda, sinttico, com dipositivo vertical que j tinha sido observado:
Inventrio de JUTE, Lda (u.m.) ACTIVO Imobilizaes corpreas Mercadorias Clientes Depsitos ordem Caixa Total do ACTIVO PASSIVO Fornecedores Emprstimos obtidos Estado e pblicos outros entes 1.800 100 2.400 4.300 27.180 3.020 3.300 800 300 34.600
Total do PASSIVO
Nota: esta a disposio mais comum de inventrios. O problema da maior parte dos inventrios que so bastante longos, ocupando mais de uma pgina. H, ento, que ter em linha de conta a resoluo do transporte de uma pgina para a outra.
As regras gerais so: A ltima linha de cada pgina destina-se sempre soma (ou somas) a transportar para a pgina seguinte; X.XXX u.m. A transportar SOMA( )
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Debaixo de uma importncia a transportar nunca se faz qualquer trao; X.XXX u.m. A transportar SOMA( )
A primeira linha da pgina destina-se ao ttulo do trabalho e a 2 linha ao transporte da pgina anterior. Inventrio JUTE, Lda em ACTIVO Transporte Voltando ao exemplo do inventrio da empresa JUTE, Lda, vamos supr que a meio da descrio de mercadorias acabava a pgina: Mercadorias 2 ton Mercadoria XPT a 10 u.m.cada A transportar 20 20 27.180
Note-se que se processa a soma antes da insero das mercadorias para efeitos de transporte, isto , as 20 u.m. no so includas na soma do activo, e que no princpio da pgina seguinte recuperase o valor do activo e recupera-se o valor parcial das mercadorias, em separado. S aps o preenchimento completo do grupo das mercadorias que se procede soma do activo at esta rubrica com o valor de 3.000 u.m.
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Resumo Os inventrios so listagens dos bens, direitos e obrigaes de uma empresa mostrando o valor e composio do seu patrimnio. Existem vrios tipos de inventrios, dependendo do objectivo subjacente sua elaborao. As regras e disposies quanto sua elaborao encontram-se muito bem definidas. As fases subjacentes sua elaborao so o aspecto fundamental e garante de uma boa inventariao. importante reconhecer as dificuldades de avaliao, por exemplo, no caso de um prdio.
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Questes e Exerccios 1. O que entende por Inventrio? 2. O que um Inventrio classificado ou selectivo? 3. Considere o seguinte Inventrio apresentado de forma emprica relativo ao patrimnio de Caiano Torrado que se dedica ao comrcio de congelados: Inventrio do Comerciante Caiano Torrano em 31/12/n
Dinheiro em Caixa 1 Computador 1 Edifcio 1 Frigorfico Dvida a T. Campos 1 Mquina Registadora 1 Automvel Dvida de J. Abrantes 1 Mquina de Escrever Dvida de A. Santos 1 Secretria 6 Cadeiras Dvida a M. Ricardo Emprstimo Bancrio Conjunto de Estantes Mercadorias Diversas Dinheiro Depositado no banco
120 u.m. 270 u.m. 1.500 u.m. 60 u.m. 165 u.m. 15 u.m. 1.200 u.m. 35 u.m. 23 u.m. 17 u.m. 22 u.m. 42 u.m. 154 u.m. 600 u.m. 110 u.m. 750 u.m. 156 u.m.
a. Identifique os elementos que constituem o activo e os elementos que constituem os do passivo. b. Elabore o inventrio classificado, indicando o valor do activo e do passivo.
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4. Indique verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no quadrado respectivo. V F a. Num inventrio classificado, no interessa a ordem de disponibilidade dos elementos patrimoniais b. Um inventrio de mercadorias um inventrio parcial. c. Uma situao lquida activa resulta de um passivo com valor superior ao do activo. d. O valor do capital prprio dado pelo passivo.
5. Calcule o valor do Capital Prprio de uma empresa, sabendo que esta tem:
Dvidas a pagar a fornecedores Dvidas a receber de clientes Mercadorias em armazm Impostos a pagar ao Estado Emprstimos bancrio Imobilizado Dinheiro em Caixa
420 u.m. 340 u.m. 700 u.m. 100 u.m. 530 u.m. 1.100 u.m. 150 u.m.
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1. Impostos a pagar ao Estado 2. Dinheiro em Caixa 3. Dvida Segurana Social 4. Emprstimo do Banco BP 5. Dvida do Cliente J. Garcia 6. Um apartamento 7. Mercadorias diversas em armazm 8. Um depsito do Banco BP 9. Dvida ao fornecedor A. Torres
200 u.m. 220 u.m. 160 u.m. 2.600 u.m. 470 u.m. 4.600 u.m. 1.250 u.m. 440 u.m. 520 u.m.
Faa a sua separao em bens, direitos e obrigaes e calcule o total do activo e do passivo.
1
7. Agregue os elementos patrimoniais pelos grupos do activo a que pertencem (Imobilizado, Existncias, Dvidas de Terceiros a Mdio e longo Prazo,...) e disponha-os por ordem decrescente de liquidez: Dvidas a receber, tituladas por letras com prazo inferior a um ano; Dvidas a receber, tituladas por letras com prazo superior a um ano; Mercadorias; Dinheiro em cofre; Imveis; Mobilirio; Depsitos ordem num banco; Mquinas de escrever; Viaturas; Bilhetes do Tesouro; Cheques sobre outros bancos recebidos dos clientes; Vales de correio.
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8. Sabendo que nesta data, a XPTO, Lda., apresentava a seguinte composio do seu patrimnio:
Dinheiro em Caixa Dvida a um fornecedor por compra de ls Depsito ordem do Banco Y Mercadorias Uma Viatura Emprstimo obtido no Banco Y, a pagar no prazo de 3 anos Crditos s/ um cliente por venda de mercadoria Um prdio
150 u.m. 250 u.m. 500 u.m. 800 u.m. 900 u.m. 500 u.m. 300 u.m. 1.900 u.m.
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b) Separe, no quadro a seguir, as Aplicaes de Capitais das Origens ou Recursos de Capitais. Determine tambm: o valor das aplicaes; o valor dos recursos alheios e prprios.
APLICAES DE CAPITAIS
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Resolues 1. Inventrio uma relao discriminativa de elementos patrimoniais com a indicao das suas quantidades e valores. 2. Inventrio classificado ou selectivo aquele em que os elementos patrimoniais so apresentados de forma arrumada, por grupos homogneos e separando os elementos activos dos elementos passivos. 3. Inventrio do comerciante Caiano Torrado em 31/12/n: a) Activo Dinheiro em Caixa 1 Computador 1 Edifcio 1 Frigorfico 1 Mquina Registadora 1 Automvel Dvida de J. Abrantes 1 Mquina de Escrever Dvida de A. Santos 1 Secretria 6 Cadeiras Conjunto de Estantes Mercadorias Diversas Dinheiro Depositado no banco TOTAL DO ACTIVO 120 u.m. 270 u.m. 1.500 u.m. 60 u.m. 15 u.m. 1.200 u.m. 35 u.m. 23 u.m. 17 u.m. 22 u.m. 42 u.m. 110 u.m. 750 u.m. 156 u.m. 4.320 u.m.
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III. INVENTRIO
Passivo Dvida a T. Campos Dvida a M. Ricardo Emprstimo bancrio TOTAL DO PASSIVO b) Inventrio do comerciante Caiado Torrado em 31/12/98 ACTIVO Imobilizado 1 Edifcio 1 Automvel 1Computador 1 Frigorfico 1 Mquina Registadora 1 Mquina de Escrever 1 Secretria 6 Cadeiras Conjunto de Estantes Existncias Mercadorias Diversas Dvidas de Clientes Dvida de J. Abrantes Dvida de A. Santos Disponibilidades Dinheiro em Caixa Dinheiro Depositado no Banco TOTAL DO ACTIVO 120 u.m. 156 u.m. 276 u.m. 4.320 u.m. 35 u.m. 17 u.m. 52 u.m. 750 u.m. 1.500 u.m. 1.200 u.m. 270 u.m. 60 u.m. 15 u.m. 23 u.m. 22 u.m. 42 u.m. 110 u.m. 3.242 u.m. 165 u.m. 154 u.m. 600 u.m. 919 u.m.
III 62
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III. INVENTRIO
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PASSIVO Dvidas a Fornecedores Dvida a T. Campos Dvida a M. Antunes Emprstimos Bancrios Emprstimo do Banco X TOTAL DO PASSIVO 600 u.m. 919 u.m. 165 u.m. 154 u.m. 319 u.m.
4. a) b) c) d) 5. Capital Prprio igual a 1.240 u.m. 6. ACTIVO BENS 2. Dinheiro em Caixa 6. Um apartamento 7. Mercadorias diversas em armazm 8. Um depsito no Banco BP DIREITOS 5. Dvida do cliente J. Garcia TOTAL DO ACTIVO 470 u.m. 6.980 u.m. 220 u.m. 4.600 u.m. 1.250 u.m. 440 u.m.
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V F F
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III. INVENTRIO
PASSIVO OBRIGAES 1. Impostos a pagar ao Estado 3. Dvida Segurana Social 4. Emprstimo do Banco BP 9. Dvida ao fornecedor A. Torres TOTAL DO PASSIVO 200 u.m. 160 u.m. 2.600 u.m. 520 u.m. 3.480 u.m.
7. ACTIVO Imobilizado Imveis Mobilirio Mquinas de Escrever Viaturas Existncias Matrias-Primas Mercadorias Dvidas de Terceiros Mdio e Longo Prazo Dvidas a receber tituladas por letras, com prazo inferior a 1 ano Dvidas de Terceiros Curto Prazo Dvidas a receber tituladas por letras, com prazo inferior a 1 ano Ttulos Negociveis Bilhetes do Tesouro Depsitos Bancrios e Caixa Depsitos Bancrios Dinheiro em cofre e vales de correio
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III. INVENTRIO
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Dvidas a Terceiros Mdio Longo Prazo Dvidas a pagar, originadas por emprstimos obtidos com prazo superior a 1 ano Dvidas a Terceiros Curto Prazo Dvidas a pagar ao Estado, originadas pela reteno de impostos aos empregados; Dvidas a pagar originadas pela compra de bens; Adiantamento de um cliente.
8. a)
Imobilizaes Existncias Elementos Patrimoniais Imobilizaes Mercadorias Corpreas Um prdio Uma Viatura Mercadorias Crditos s/ Clientes Depsitos Ordem no Banco Y Dinheiro em Caixa Emprstimo Obtido no Banco Y Dvida a Fornecedores 1.900 u.m. 900 u.m. 800 u.m. Dvidas de Terceiros a Curto Prazo Clientes Depsitos Bancrios e Caixa Depsitos Ordem Caixa Dvidas a Terceiros MLP Dvidas a Instit. Crdito Dvidas a Terceiros Curto Prazo Fornecedores
300 u.m.
500 u.m.
150 u.m.
500 u.m.
250 u.m.
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III. INVENTRIO
Imobilizaes Um Prdio Uma Viatura Existncias Mercadorias Dvidas de Terceiros CP Clientes Depsitos Bancrios e Caixa Depsito Ordem no Banco Y Dinheiro em Caixa TOTAL DAS APLICAES 500 u.m. 150 u.m. __________ 4.450 u.m.. 300 u.m. 800 u.m. 1.900 u.m. 900 u.m.
Dvidas a Terceiros MLP Emprstimo Obtido Dvidas a Terceiros CP Fornecedores 250 u.m. 750 u.m. Total Recursos Alheios 3.700 u.m. Total Recursos Prprios _________ TOTAL DOS RECURSOS 4.450 u.m. 500 u.m.
3.700 (origens - capital prprio) = Activo (aplicaes) Passivo (origens capital alheio)
III 66
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IV. BALANO
CONTABILIDADE BSICA
IV. BALANO
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Objectivos No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a: Identificar a natureza das rubricas a apresentar; Aprender o relacionamento entre as rubricas; Reconhecer a representao grfica adoptada; Distinguir os diversos tipos de balanos; Identificar as fontes de informao do balano.
Temas 1. Conceito de balano 2. Equilbrio patrimonial 3. Representao grfica 4. Classificao de balanos 5. Desdobramento do capital prprio 6. Requisitos dos balanos Resumo Questes e Exerccios Resolues
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IV. BALANO
1. CONCEITO DE BALANO
Balano: o documento que relaciona o Activo, o Passivo e os Capital prprio. O inventrio apresenta os elementos patrimoniais do activo e do passivo. Torna-se necessrio um instrumento que compare os dois e permita chegar a algumas concluses. O documento que estabelece a relao existente entre o activo e o passivo, mostrando qual a situao lquida (valor do capital prprio10) o Balano. Enquanto o inventrio limita-se a ser uma mera listagem dos valores activos e passivos, o balano faz a comparao e balanceamento entre estes dois grupos patrimoniais.
Como se pode verificar o activo igual soma do passivo com o capital prprio, o que se traduz num equilbrio do patrimnio lquido, esse o assunto a tratar no prximo tema
Da comparao entre o activo e o passivo pode chegar-se a uma de trs situaes possveis: 1 O activo superior ao passivo; 2 O activo igual ao passivo - situao meramente acadmica, dificilmente o activo iguala o passivo ; 3 O activo inferior ao passivo. No primeiro caso temos o capital prprio positivo, isto , o patrimnio lquido superior a zero, o que significa que os nossos bens e direitos so suficientes para pagar as nossas obrigaes, a empresa diz-se solvente. No terceiro caso a empresa tem obrigaes superiores aos seus bens e direitos, o seu patrimnio lquido negativo, diz-se que a empresa est tecnicamente falida. Em qualquer um dos casos apontados, o balano traduz sempre um equilbrio entre as trs grandezas apontadas: activo, passivo e capital prprio.
Como se verificou na primeira unidade temtica, o conceito situao lquida foi substitudo por capital prprio, contudo, a maior parte da bibliografia existente continua a utilizar o termo situao lquida.
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IV. BALANO
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Ficou convencionado no POC que o balano apresenta sempre dois membros (lados) em que o primeiro membro apresenta sempre o activo e o segundo membro o passivo e o capital prprio, independentemente do sinal deste ltimo. O equilbrio patrimonial representado algebricamente pela igualdade: Activo = passivo +/- capital prprio
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IV. BALANO
2. EQUILBRIO PATRIMONIAL
Relembrando as situaes possveis:
Concluso A = P + CP A=P A + CP = P
Exemplos dos trs casos: 1 Caso: Activo > Passivo BALANO Activo 3.000 3.000 Capital prprio Passivo 1.500 1.500 3.000
(u.m.)
(u.m.)
3.000
3 Caso: Activo < Passivo BALANO Activo 3.000 3.000 Capital prprio Passivo
(u.m.)
Note-se que apesar do Capital prprio ser negativo continua a figuar no 2 membro do balano.
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IV. BALANO
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Convencionou-se que ao invs de colocar o sinal de negativo, -500, coloca-se o valor negativo entre parntesis, (500). O Balano, semelhana do Inventrio, pode ser apresentado em dispositivo vertical ou horizontal. Segundo o POC o dispositivo utilizado o horizontal. Neste dispositivo o balano aparece-nos sob a forma de T em que do lado esquerdo se escreve o 1 membro (Activo), e do outro lado se escreve o 2 membro, constitudo pelo Capital prprio e Passivo. Por exemplo: Balano de J.T.E., Lda em . Activo 2.000 2.000 (u.m.) 1.900 100 2.000
Note-se que os totais dos dois membros so iguais, nisto se traduz o equilbrio fundamental. Adicionalmente, estes mesmos totais so sublinhados com dois traos para indicar que nada mais h a adicionar. O termo tcnico para o duplo sublinhado trancar os totais. Os totais dos dois membros do balano, dada a configurao horizontal, so trancados ao mesmo nvel. No caso de se querer utilizar o dispositivo vertical:
Balano de J.T.E., Lda em . Activo Capital prprio Passivo 2.000 1.900 100 2.000
(u.m.)
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IV. BALANO
3. REPRESENTAO GRFICA
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IV. BALANO
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4. CLASSIFICAO DE BALANOS
Os Balanos podem ter vrias classificaes decorrentes do critrio a aplicar.
Forma Quanto forma como so descritas as contas: Analticos: quando se repartem os valores das diferentes contas (apenas dois dgitos ou contas 11 de 1 grau) e subcontas (trs dgitos ou contas de 3 grau) ; Sintticos: apresentam apenas os valores correspondentes s contas de 1 grau, isto , de dois dgitos.
Momento Quanto ao momento da sua execuo: Inicial: elaborado no incio do perodo econmico e que nos d a conhecer o capital prprio inicial (1 de Janeiro do ano n); Final: elaborado no fim do exerccio econmico e que evidencia o capital prprio final (31 de Dezembro do ano n), logicamente iguala o balano inicial do ano seguinte (ano de n+1).
Periodicidade Quanto periodicidade da sua elaborao: Ordinrios: os que so elaborados anualmente (encerramento do exerccio econmico), semestralmente (no caso de empresas com obrigaes cotadas na Bolsa de Valores) ou trimestralmente (no caso de empresas com aces cotadas na Bolsa de Valores); Extraordinrios: aqueles que se elaboram acidentalmente, por motivos diversos (falecimento de scio, cesso de quotas, fuses, cises, etc.).
Por exemplo: a conta de emprstimos obtidos, grupo homogneo que reflecte os emprstimos de entidades externas empresa, tem o nmero 23 associado, se quisermos qualificar o tipo de emprstimo, colocamos um terceiro dgito. Se for 231 reflecte Emprstimos bancrios, se for 232 Emprstimos por obrigaes e assim por diante at 239. O dgito 2 refere-se classe de Terceiros, grupo representativo de todas as entidades que estabelecem relaes com a empresa, excepto depsitos em instituies ffinanceiras
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Finalidade Quanto sua finalidade: Constituio: aquele que elaborado aquando da constituio de uma empresa; Liquidao: aquele que elaborado sempre que se extingue ou liquida uma empresa; Previsional: elaborado por empresas que possuem um subsistema de contabilidade oramental que lhes permite prever os valores das contas de acordo com certos pressupostos de base estes pressupostos assentam em projeces da actividade, na construo de cenrios possveis de desenrolar dos acontecimentos e na informao contabilstica histrica (do passado). Independentemente da sua finalidade, momento de execuo ou periodicidade, o que realmente faz a diferena entre balanos a sua forma. Apresenta-se o balano sinttico da JUTE, Lda, com base no inventrio da mesma empresa elaborado na unidade anterior e em anexo um exemplo de um balano analtico.
(u.m.)
ACTIVO
CAPITAL PRPRIO 27.180 Capital PASSIVO Dvidas a terceiros de mdio e longo prazo Dvidas a instituies de crdito 100 30.300 30.300
Dvidas de terceiros de curto prazo Clientes 3.300 Dvidas a terceiros de curto prazo Fornecedores Depsitos bancrios e caixa 1.100 Estado e outros entes pblicos 1.800 2.400 4.200 4.300 Total do Activo 34.600 Total do Cap.prprio e Passivo 34.600
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IV. BALANO
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CAPITAL PRPRIO INICIAL +Resultado Capital prprio final (> que Capital prprio inicial) - Resultado Capital prprio final (< que Capital prprio inicial)
O resultado, positivo ou negativo, corresponde ao capital prprio adquirido. Como pudmos verificar na Unidade II o capital prprio constitudo por: Capital prprio: Capital Reservas Resultados
Nem todas as variaes patrimoniais se associam ao resultado do exerccio. No estudo das contas mais importantes da classe 5 Capital, reservas e resultados, vamos conhecer outro tipo de variaes patrimoniais.
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IV. BALANO
Vejamos atravs de um exemplo: A empresa TCE, Lda, constitui-se a 12 de Abril do ano n com um capital de 1.000.000 u.m. realizando 75% do capital por um depsito bancrio e 25% por um terreno.
BALANO DE CONSTITUIO DA TCE, LDA A 12 DE ABRIL DO ANO N Activo IMOBILIZADO Imobilizaes corpreas Terrenos e recursos naturais CIRCULANTE Depsitos bancrios e caixa Depsitos bancrios 750.000 Total do Cap.prprio e Passivo 250.000
(U.M.)
Total do Activo
1.000.000
1.000.000
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IV. BALANO
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Durante o ms de Abril a empresa comprou mercadorias no valor de 100.000 u.m. 50% a dinheiro e 50% a crdito. No final do ms o balano tinha o seguinte aspecto:
BALANO DA TCE, LDA A 31 DE ABRIL DO ANO N Activo IMOBILIZADO Imobilizaes corpreas Terrenos e recursos naturais CIRCULANTE Existncias Mercadorias Depsitos bancrios e caixa Depsitos bancrios Total do Activo
(U.M.)
Capital prprio e Passivo CAPITAL PRPRIO Capital 250.000 PASSIVO 100.000 Dvidas a terceiros de curto prazo Fornecedores
1.000.000 1.000.000
50.000 50.000
Houve uma alterao das rubricas de activo e de passivo mas no houve alterao patrimonial. A razo que se trocou depsitos ordem e dvidas a pagar pelas mercadorias: Mercadorias: +100.000 Depsitos ordem: -50.000 Fornecedores: +50.000 A variao patrimonial a zero dada pela variao dos bens, direitos e obrigaes: Bens + Direitos Obrigaes = Patrimnio lquido, ora, +100.000 + (50.000) (+50.000) = 100.000-50.000-50.000 = 100.000 100.000 = 0
At ao final do ano, a empresa conseguiu vender a pronto pagamento a totalidade das mercadorias em armazm por 200.000 u.m.
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IV. BALANO
O balano de final de ano releva: BALANO DA TCE, LDA A 31 DE DEZEMBRO DO ANO N Activo
(U.M.)
IMOBILIZADO Imobilizaes corpreas Terrenos e recursos naturais CIRCULANTE Existncias Mercadorias Depsitos bancrios e caixa Depsitos bancrios 900.000 250.000
CAPITAL PRPRIO Capital Resultado 1.000.000 100.000 1.100.000 0 PASSIVO Dvidas a terceiros de curto prazo Fornecedores 50.000 50.000 1.150.000
Total do Activo
Houve uma alterao das rubricas de activo e de capital prprio com alterao patrimonial. A razo que se trocou depsitos ordem pelas mercadorias por valores diferentes: Mercadorias: -100.000 Depsitos ordem: +200.000 A variao patrimonial 100.000 dada pela variao dos bens e direitos: Bens + Direitos Obrigaes = Patrimnio lquido, ora, -100.000 + 200.000 -0 = +100.000
O capital prprio final superior ao inicial, dado pela soma do capital prprio inicial (capital) com o capital prprio adquirido (resultado lquido do exerccio). Podemos concluir que tivmos lucro.
IV 80
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IV. BALANO
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Supondo agora que vendamos as mercadorias no por 200.000 u.m. mas por 75.000 u.m., qual seria o balano a 31 de Dezembro? Balano da TCE, Lda, a 31 de Dezembro do ano n Activo IMOBILIZADO Imobilizaes corpreas Terrenos naturais CIRCULANTE Existncias Mercadorias Depsitos caixa bancrios e 775.000 1.025.000 Total do Passivo Cap.prprio e 0 PASSIVO Dvidas a terceiros de curto prazo Fornecedores 50.000 50.000 1.025.000 e recursos 250.000 Capital prprio e Passivo CAPITAL PRPRIO Capital Resultado
(u.m.)
(u.m.)
Houve novamente uma alterao das rubricas de activo e de capital prprio com alterao patrimonial. A razo que se trocou depsitos ordem pelas mercadorias por valores diferentes, mas a situao diferente: Mercadorias: -100.000 Depsitos ordem: +75.000 A variao patrimonial 25.000 dada pela variao dos bens e direitos: Bens + Direitos Obrigaes = Patrimnio lquido, ora, -100.000 + 75.000 -0 = -25.000
O capital prprio final inferior ao inicial, dado pela soma do capital prprio inicial (capital) com o capital prprio adquirido (resultado lquido do exerccio). Podemos concluir que tivmos prejuzo. Nas prximas unidades iremos verificar que este resultado lquido decompe-se em rubricas de variadas naturezas que so relatadas num mapa financeiro denominado Demonstrao de resultados.
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IV. BALANO
Em vez de requisitos dos balanos h quem denomine as informaes prestadas pelos balanos como obedecendo obrigatoriamente a asseres13. As asseres das demonstraes financeiras, da qual o Balano parte integrante so: Plenitude: todos os factos patrimoniais esto registados; Existncia ou ocorrncia: os registos correspondem a factos patrimoniais que tiveram lugar; Valorimetria ou medio: os registos contabilsticos obedeceram s regras e princpios contabilsticos existentes e aprovados; Direitos e obrigaes: os elementos patrimoniais apresentados representam verdadeiros direitos ou obrigaes da empresa oponvel a terceiros; Apresentao e divulgao: todos os factos patrimoniais se encontram devidamente apresentados e divulgados nas demonstraes financeiras.
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IV 82
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IV. BALANO
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Resumo O Balano um avano relativamente ao Inventrio uma vez que nos d o valor e composio do capital prprio. Existem vrias formas de construir balanos, as formas aprovadas pelo POC so o balano sinttico e analtico (este ltimo em anexo). As informaes prestadas pelo Balano devem corresponder a certos requisitos as asseres para darem de forma clara e verdadeira a situao da empresa. Por exemplo, um edifcio no activo da empresa deve ter o registo na Conservatria do Registo Predial em nome da empresa assero direitos e obrigaes.
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IV. BALANO
Questes e Exerccios 1. Defina Balano. 2. Indique, socorrendo-se do POC, a classe e respectivo ttulo da conta em que cada elemento patrimonial se integra, conforme exemplo apresentado na primeira linha do quadro:
Elementos Patrimoniais Dinheiro em Caixa Dvida de um Cliente Dvida de um Fornecedor Depsito a Prazo no Banco X Edifcio Mobilirio de Escritrio Equipamento Informtico Mercadorias para Venda Mquina Registadora Expositores Balces Emprstimo Bancrio
Valores (em u.m.) 250 150 300 1.500 800 450 300 600 50 100 900 700 Classe Disponibilidades
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IV. BALANO
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3. Atendendo classificao dos elementos patrimoniais, feita no ponto anterior, preencha os espaos em branco do quadro que se segue: Em unidades monetrias ACTIVO Imobilizado Imobilizaes Corpreas Existncias _____________________________________ Dvidas de Terceiros a Curto Prazo _____________________________________ Depsitos Bancrios e Caixa _____________________________________ _____________________________________ _____________________________________ TOTAL DO ACTIVO ........................................ CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Dvidas a Terceiros a Curto Prazo _____________________________________ _____________________________________ TOTAL DO CAPITAL PRPRIO E PASSIVO ..............................................................
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IV. BALANO
4. Elabore o balano referente ao patrimnio expresso pelo inventrio apresentado pelo exerccio n.3 da unidade temtica III - Inventrio. Em unidades monetarias Balano do comerciante Caiano Torrado em 31/12/n
ACTIVO
CAPITAL PRPRIO
PASSIVO
5. Complete os espaos em branco, com as palavras ou valores adequados: 5.1. As dvidas a receber por_____________________ . 5.2. 5.3. com vencimento at um ano designam-se
A conta de Depsitos ordem uma conta do_____________________ . Os terrenos, edifcios, viaturas, etc., so imobilizaes ____________________.
IV 86
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IV. BALANO
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5.4. A conta de caixa engloba: _________________________________ e moedas; ________________________________________de outras Instituies de crdito; vales de ____________________. 5.5. Os Depsitos nas Instituies de Crdito podem _________________________, e _______________________. ser, por ordem de liquidez
5.6. Destinam-se a fazer face aos riscos dos clientes maus pagadores, as provises para ____________________________________________________________. 5.7. Um Balano diz-se ______________________________________________.
quando os seus elementos so apresentados por grandes rubricas. 6. A Situao patrimonial da empresa XYZ, Lda., dada pelos seguintes valores: Activo Passivo Capital Prprio = = = 4.000 u.m. 3.500 u.m. ????? u.m.
7. Responda sucintamente s seguintes questes: 7.1. Qual a diferena entre um Balano Inicial e um Balano Final?
7.2. No Balano, qual a ordem de apresentao dos elementos de apresentao dos elementos do activo, segundo o POC?
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IV 87
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IV. BALANO
8. Considere as seguintes contas do Activo, Capital Prprio e Passivo: Em unidades monetrias 300 750 500 2.000 50 1.450 1.900 2.000 150 2.500 500 ????? ?
Imobilizaes Corpreas Dvidas a Instituies de Crdito Fornecedores Capital Resultados Transitados Resultado Lquido do Exerccio
8.1. Determine o valor interrogado, lembrando-se de que o balano uma igualdade entre dois membros.
IV 88
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IV. BALANO
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Resolues 1. O balano a expresso da relao existente entre o Activo, o Passivo e o Capital Prprio. 2. Elementos Patrimoniais Dinheiro em Caixa Dvida de um Cliente Dvida de um Fornecedor Depsitos ordem no Banco X Depsito a Prazo no Banco X Edifcio Valores (em u.m.) 250 Disponibilidades 150 Terceiros 300 Terceiros 500 Disponibilidades 1.500 Disponibilidades 800 Imobilizado Classe Ttulo da Conta Caixa Clientes Fornecedores Dep. Ordem Dep. a Prazo Imobilizaes Corpreas (Edif. e Out. Const.) Imobilizaes Corpreas (Edif. e Out. Const.) Imobilizaes Corpreas (Equip. Administ.) Mercadorias Imobilizaes Corpreas (Equip. Bsico) Imobilizaes Corpreas (Equip. Administ.) Imobilizaes Corpreas (Equip. Administ.) Emp. Obtidos
Mobilirio de Escritrio
450 Imobilizado
Expositores
100 Imobilizado
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IV 89
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IV. BALANO
Imobilizado Imobilizaes Corpreas Existncias Mercadorias Dvidas de Terceiros a Curto Prazo Clientes C/C Depsitos Bancrios e Caixa Depsitos a Prazo * Depsitos Ordem Caixa TOTAL DO ACTIVO ........................................ CAPITAL PRPRIO E PASSIVO 1500 500 250 2250 5600 150 150 600 600 2600 2600
Capital Prprio Dvidas a Terceiros a Curto Prazo Dividas a Instituies de Crdito Fornecedores C/C TOTAL DO CAPITAL PRPRIO E PASSIVO 700 300
4600
1000
5600
IV 90
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IV. BALANO
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4. Em unidades monetarias Balano do comerciante Caiano Torrado em 31/12/n ACTIVO Imobilizado Imobilizado Corpreo 1 Edifcio 1 Automvel 1 Computador 1 Frigorfico 1 Mq. Registadora 1 Mq. Escrever 1 Secretria 6 Cadeiras Conjunto de Estantes Circulante Existncias Mercadorias Dvidas de Clientes Dvida de J. Abrantes Dvida de A. Santos Dep. Bancrios e Caixa Caixa Dep. Ordem TOTAL DO ACTIVO 120 156 276 TOTAL DO CAPITAL 4.320 PRPRIO E PASSIVO 4.320 35 17 52 TOTAL DO PASSIVO 919 750 1.500 1.200 270 60 15 23 22 42 110 PASSIVO Dvidas a Fornecedores Dvida a T. Campos 3.242 Dvida a M. Ricardo Emprstimos Bancrios Emp. do Banco X 600 165 154 319 TOTAL CAP. PRPRIO 3.401 CAPITAL PRPRIO Capital Prprio Capital Social 3.401
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IV 91
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IV. BALANO
5. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 6. Capital Prprio = 500 u.m. Dvidas a receber de curto prazo Activo Corpreas Notas, cheques, correio ordem, aviso prvio, a prazo Cobrana duvidosa Sinttico
7. 7.1. Um Balano Inicial aquele que efectuado no momento em que a empresa se constitui. Um Balano Final aquele que elaborado sempre que uma empresa se extingue. frequente usar-se a designao de Balano Final para o Balano elaborado no fim de cada exerccio. No entanto. prefervel designar-se este Balano por Balano Ordinrio. 7.2. O POC determina que, na elaborao do Balano, os elementos patrimoniais activos sejam apresentados por ordem crescente de disponibilidade; primeiro os menos disponveis e por ltimo os mais disponveis ( dinheiro).
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IV. BALANO
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8. 8.1. O valor interrogado seria de 1.800 u.m. Em unidades monetrias ACTIVO IMOBILIZADO Imob. Corpreas CIRCULANTE Existncias Mercadorias Dvidas Curto Prazo Clientes Ttulos Negociveis DEPSITOS BANCRIOS E CAIXA Dep. a Prazo Dep. Ordem Caixa 300 1.450 PASSIVO Dvidas a Terceiros a M/L Prazo 750 Instituies de Crdito 500 Dvidas a Terceiros de Curto 50 Prazo Fornecedores TOTAL DO PASSIVO Total do Activo 6.950 Total do Capital Prprio e do Passivo 150 2.150 6.950 de Terceiros de 2.000 TOTAL CAP. PRPRIO 4.800 Result. Lquido Exerccio 1.800 1.900 Result. Transitados 500 CAPITAL PRPRIO Capital 2.500
2.000 2.000
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IV 93
CONTABILIDADE BSICA
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Objectivos No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a: Identificar os diversos tipos de contas existentes; Indicar as condies de movimentao das mesmas; Analisar e interpretar os saldos apresentados.
Temas 1. Noo de conta 2. Aspectos qualitativos e quantitativos da conta 3. Saldo, fecho e reabertura da conta 4. Tipos de contas 5. Leis de movimentao das contas Questes e Exerccios Resolues
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V 97
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1. NOO DE CONTA
No seu dia-a-dia uma empresa efectua um grande nmero de operaes traduzidas por factos patrimoniais. Por outro lado, o patrimnio de uma empresa , tambm ele, caracterizado por uma grande quantidade de elementos que, necessariamente, necessitam de ser aglutinados pelas suas caractersticas homogneas. O que permite comparar os diferentes elementos patrimoniais a sua possibilidade de serem mensurveis. O facto de lhes poder ser atribudo um valor que permite o trabalho contabilstico nas empresas. Dificilmente a contabilidade como tcnica de registo, classificao e controlo dos factos patrimoniais poderia tratar cada elemento individual de forma personalizada, isto , elemento a elemento. Em resposta a este problema, a contabilidade utiliza um processo que lhe permite registar todas as variaes nos elementos patrimoniais com caractersticas comuns: a conta.
CONTA: conjunto ou classe de elementos patrimoniais com caractersticas comuns, expressos em unidade de valor.
Esta definio apenas d indicao do aspecto esttico das contas, o seu descritivo. Mas conta tambm se associam aspectos dinmicos de evoluo dos elementos patrimoniais que releva. A conta tambm responsvel pelo registo das variaes dos elementos, o registo dos factos patrimoniais. A sua disposio permite-lhe registar todas as variaes dos elementos patrimoniais. Quando foi apresentada a noo de inventrio classificado foi dito que para a sua elaborao se procurava agrupar os elementos patrimoniais de acordo com as suas caractersticas comuns, tendo-lhes, inclusiv, sido atribudo um valor.
V 98
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A caracterstica comum que aglutina um conjunto de elementos patrimonais dada por uma designao prpria que de imediato os identifique, o Ttulo. Por exemplo, a empresa B, Lda tem depsitos nos seguintes Bancos (em u.m.):
Estes elementos tm como caracterstica comum representarem depsitos bancrios de curto prazo, isto , disponibilidades imediatas da empresa. O facto de representarem direitos da empresa sobre o os diferentes bancos, leva a que consideremos estes elementos patrimoniais como fazendo parte do activo. Tm outra caracterstica comum, pertencerem todos empresa B, Lda. A forma como o POC decidiu aglutinar este tipo de depsitos bancrios foi classific-los segundo um ttulo comum Depsitos ordem. Acerca deste conjunto de depsitos ordem podemos afirmar que tm um valor total de 6.000 u.m. Isto , podemos afirmar que a conta Depsitos ordem tem um valor de 6.000 u.m. e composta por depsitos bancrios no BNPa, no BCIn e na CGDe.
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V 99
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Numa conta h, ento, a considerar: Ttulo: expresso porque se designa a conta. A escolha deve ser feita de modo a que revele imediatamente a natureza dos elementos que a compem. Tem que ter caractersticas diferenciadoras para ser distinguida das demais contas. O ttulo imutvel e fixo, no pode ser alterado. Contedo ou compreenso: refere-se ao aspecto qualitativo de uma conta, diz respeito s caractersticas comuns dos elementos contidos na conta, ou seja, o tipo de elementos patrimoniais que ela representa. Valor ou extenso: representa o aspecto quantitativo da conta, o valor dos elementos patrimoniais que constituem a conta.
Como foi referido o ttulo e a compreenso da conta so fixos, no se alteram, so o aspecto esttico da conta. A extenso, por seu turno, alterada constantemente, aumenta e diminui em consequncia de factos patrimonais. o aspecto dinmico da conta. A conta constitui a base de todo o trabalho contabilstico de escriturao. Por esse motivo deve obedecer a requisitos prprios para que o trabalho se desenrole com fundamento e regularidade. Os requisitos essenciais a que uma conta deve obedecer so: a homogeneidade e a integralidade.
Homogeneidade: Uma conta s deve conter os elementos que obedeam caracterstica comum que ela define. Assim, a dvida da empresa a um fornecedor, nunca poder ser registada numa conta que no indique uma dvida a pagar, ou seja, a conta em que aquela for registada deve incluir os elementos que possuam a mesma caracterstica: valores que a empresa tem a obrigao de pagar.
Integralidade: A conta deve incluir todos os elementos que gozam da caraterstica comum por ela definida. Deste modo a conta Clientes, dever incluir todos os tipos de dvidas a receber derivadas das operaes comerciais da empresa na prossecuo da sua actividade.
V 100
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A cada conta corresponde um grfico ou quadro, que constitui o dispositivo prtico para acompanhar as sua variaes quantitativas. Por tradio e conveno, a conta apresenta-se com um traado sob a forma de T. Este traado permite a diviso do espao reservado aos registos, em duas colunas: A da esquerda destinada aos dbitos lado do DEVE; A da direita destinada aos crditos lado do HAVER.
Estes termos provm da fase em que as contas representavam exclusivamente as pessoas devedoras e credoras. Por extenso do princpio das contas pessoais s contas das coisas e de factos, os termos dbito e crdito ou deve e haver, respectivamente, no representam mais do que variaes aumentativas ou diminutivas no valor das respectivas contas. No aspecto grfico teremos:
HAVER Valor
Corresponde ao momento da ocorrncia do facto patrimonial. essencial, pois a extenso de uma conta ou o seu saldo s tm significado num dado momento.
Pretende-se a descrio dos documentos que comprovam os factos patrimoniais e indicam a sua origem
Inscrio do valor (ou extenso) representativo da variao dos elementos segundo a sua natureza de DEVE ou HAVER.
Assim: Quando uma conta recebe um valor do lado esquerdo, dizemos que a conta debitada; Quando uma conta recebe um valor do lado direito, dizemos que creditada Como todos os registos numa conta so valorizados, quando se debita ou credita uma conta, esta passa a registar mais um valor a dbito ou a crdito. Um valor a dbito corresponde ao somatrio de todos os valores registados a dbito dessa conta. O valor a crdito de uma conta , por consequncia, o somatrio de todos os valores registados a crdito nessa conta. A diferena entre o dbito e o crdito duma conta, na data considerada, chama-se saldo dessa conta. Esse o prximo tema:
V 101
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A diferena entre a acumulao dos dbitos e dos crditos sucessivos duma conta, damos o nome de saldo: Soma (dbitos) Soma (crditos) = Saldo
Para calcular o saldo de uma conta faz-se a diferena entre o somatrio dos dbitos e dos crditos. DEVE HAVER
Dbitos
Crditos
Saldo O saldo das contas pode assumir trs naturezas distintas: devedor, credor e nulo: Dbitos > Crditos Dbitos < Crditos Dbitos = Crditos Saldo devedor Saldo credor Saldo nulo
V 102
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Deve
Haver
25 125 Total dbito + Saldo Total a crdito credor Saldo credor =(125) = 25 - 150
130 20
Haver 25 25
Fecho Existem outras questes ligadas terminologia das contas: fechar (encerrar) e reabrir uma conta. Para se proceder ao fecho (encerramento de uma conta) apura-se o valor do seu dbito e do seu crdito e o valor do seu saldo. Estes valores so evidenciados na respectiva conta com dois traos por baixo dos valores do dbito e do crdito (trancar a conta).
O valor do saldo evidencia no um lanamento na conta mas a evidenciao de que a diferena entre a soma a dbito e a soma a crdito corresponde a uma valor de 115 u.m., saldo devedor.
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V 103
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Reabertura A reabertura desta mesma conta consiste em inscrever no lado do dbito o valor do saldo apurado, dando-se incio ao perodo seguinte. Deve Saldo inicial Haver 115
Os registos, a efectuar no dbito ou no crdito de cada conta podero ser mais ou menos completos, consoante o objectivo da representao grfica da conta. Assim, existem diversos traados que so utilizados na representao grfica pretendida e de que se apresentam alguns exemplos: 3. Dispositivo horizontal ou bilateral: as seces a dbito e a crdito completamente separadas: o classico T. Dbito D Descrio Ttulo da conta V D Descrio Crdito V
D= Data V = Valor
D = Dbito C = Crdito
Dispositivo vertical ou unilateral: seces a dbito e crdito incompletamente separadas. As colunas destinadas s data e descries dos respectivos registos so partilhadas pelos dbitos e crditos. 2a. de coluna simples (em escada)
Data
Descrio
Valor
D/C
V 104
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Data
Descrio
Dbito
Crdito
Data
Descrio
Dbito
Crdito
2d. de coluna dupla com colunas para saldos devedores e para saldos credores:
Data
Descrio
Dbito
Crdito
Relativamente ao patrimnio as contas classificam-se em: Contas de Activo Caixa; Depsitos ordem; Imobilizaes corpreas, etc. Contas de Passivo Fornecedores; Emprstimos obtidos, etc.
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V 105
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O POC apresenta dez classes de conta como se pode observar pelo quadro de contas em anexo. As contas includas nas classes 1 a 8 referem-se contabilidade geral. A classe 9 respeita contabilidade de custos mais conhecida por contabilidade analtica, sendo a classe 0 uma classe cuja utilizao facultativa e livre. Uma norma emanada da Comisso de Normalizao Contabilstica, denominada Directriz contabilstica n14 sugere que a classe 0 seja utilizada para a aplicao do mtodo directo, via 14 directa, da construo da Demonstrao de fluxos de caixa . A cada classe foi atribudo um ttulo e um cdigo, o mesmo acontecendo a cada conta.
14
um mapa financeiro que mostra os recebimentos e pagamentos por natureza: operacional, financiamento e investimento.
V 106
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4. TIPOS DE CONTAS
Classes: contas do 1 grau ou do razo geral Contas: contas de 2 grau Por exemplo, no caso da classe 2:
Como se pode verificar por este esquema, as contas divididas conservam como radical o nmero da conta dividenda:
21
211
Deste modo, facil detectar a classe de qualquer subconta, por mais dividida que seja. Para as contas subsequentes, mantm-se esta regra. Continuando com o POC, encontram-se cdigos para todas as contas que ele comporta, onde se vai encontrar contas do 3, 4 e 5 grau. Convm acrescentar que as dez classes se distribuem da seguinte forma: as classes 1, 2, 3, 4 e 5 so contas de balano, as classes 6, 7 e 8 so contas de Demonstrao de resultados e as classes 0 e 9 prosseguem outros objectivos.
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V 107
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Esquematicamente temos:
Activo
Contas de Balano
Capital prprio
6 Custos e perdas
Podemos ento verificar que a classe 2 - Terceiros engloba contas do activo e contas do passivo. Isto o mesmo que dizer que a classe 2 reflecte tanto direitos da empresa como obrigaes desta. Como se viu pelo exemplo anterior, a classe 2 engloba Clientes, que reflectem dvidas a receber das actividades correntes, Fornecedores, que reflectem dvidas a pagar das actividade correntes, Emprstimos obtidos, que reflectem dvidas a pagar por financiamento, Estado e outros entes pblicos que tanto podem relevar obrigaes ou direitos (mas o mais normal relevarem obrigaes), Accionistas ou Scios, outra conta que tanto releva direitos como obrigaes e Outros devedores e credores, conta de carcter residual onde se colocam direitos e obrigaes que acontecem de forma menos quotidiana. o caso do processamento de dvidas a pessoal, a aquisio de imobilizado, as relaes com sindicatos, etc.
*
*Passivo
V 108
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Tal como ficou explicado nas unidades anteriores, a equao fundamental da Contabilidade : Activo = Passivo +/- Capital prprio
Ento, para que aquele equilbrio se mantenha, variao de uma conta tem que corresponder obrigatoriamente variao de outra ou outras. O nome que se d a este mtodo mtodo das partidas dobradas. Este mtodo foi descrito pela primeira vez por um frade franciscano, Luca Paccioli, dentro de um Tratado de Matemtica em 1494, tendo sido introduzido em Portugal na contabilidade pblica pelo Marqus de Pombal. Segundo este mtodo, todo o dbito numa conta origina o crdito noutra ou noutras e vice-versa, isto , cada facto patrimonial determina o registo em duas ou mais contas, por forma a que a cada lanamento corresponda um total a dbito igual a um total a crdito.
Crdito (s)
Dbito (s)
No mdulo II dedicado ao patrimnio, aquando da explicao dos factos patrimoniais, j tnhamos verificado este circunstancialismo.
Variaes: elementares; complexas. Efectivamente, qualquer facto patrimonial origina um dbito (ou soma de dbitos) e um crdito (ou soma de crditos). Quando as variaes ocorrem em apenas duas contas, diz-se que estamos perante variaes elementares, se se traduzem em vrios dbitos ou vrios crditos, dizem-se complexas.
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V 109
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Se repararmos atentamente no balano verificamos que: (u.m.) BALANO Activo 1.000 1.000 Capital prprio Passivo 200 800 1.000
O Activo se posiciona do lado esquerdo, logo, a dbito, pela aplicao do princpio da movimentao das contas. O Passivo e o Capital prprio posicionam-se no lado direito, logo, a crdito. Os elementos patrimoniais que constituem o Activo representados por contas (que sabemos que vo da classe 1 classe 4*) tm, ento, saldo devedor. Consequentemente, os elementos patrimoniais que constituem o Passivo (integrados na classe 2) tm saldo credor.
BALANO Activo 1.200* 1.200 Capital prprio Passivo 200 1.000** 1.200
Os aumentos do Activo, seguindo esta lgica so levados a dbito* e as diminuies tero que ser levadas ao contrrio, a crdito**. O lanamento a crdito diminui o saldo devedor da conta do activo. Os aumentos do Passivo, que tem saldo credor, so levados a crdito e as diminuies tero de ser levadas ao contrrio, a dbito. O lanamento a dbito, no caso das contas do passivo, diminui o saldo credor desta rubrica. E o Capital prprio? Ora, Capital Prprio = Activo - Passivo
Saldo=Dbito-Crdito
V 110
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Questes e Exerccios V.1 Observe as seguintes contas: Em unidades monetrias D 250 Caixa 225 H D 200 300 Dep. Ordem 250 130 H
D 237 228
Custos c/ Pessoal
D 250
Consulte o POC e responda s seguintes questes: a. Indique para cada conta a classe a que pertence e, no quadro da pgina seguinte, o montante do dbito e do crdito. b. Calcule o valor no quadro e indique a sua natureza, no mesmo quadro. c. Indique, tambm no quadro, a classe e cdigo de conta a que pertencem, segundo o POC. 1. Caixa Depsitos Ordem Fornecedores Custos com Pessoal Vendas Dbito = Crdito = Dbito = Crdito = Dbito = Crdito = Dbito = Crdito = Dbito = Crdito = 2. Saldo = Natureza = Saldo = Natureza = Saldo = Natureza = Saldo = Natureza = Saldo = Natureza = Classe = Cdigo = Classe = Cdigo = Classe = Cdigo = Classe = Cdigo = Classe = Cdigo = 3.
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V 111
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2. D uma definio de conta. 3. Quais so as caractersticas de uma conta? Qual o significado de cada uma delas? 4. Refira-se aos requisitos a que uma conta deve obedecer. 5. Indique, frente da seta, o dbito ou o crdito determinados pelas regras de movimentao das contas para cada lanamento de:
____________
____________
____________
____________
V 112
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7. Na conta seguidamente representada, identifique: a. o ttulo; b. a extenso; c. o grau. 21 - Clientes n/ Factura n 10/n 550 u.m.
8. Na seguinte Conta, DEVE n/ Factura n 10/n n/ Factura n 11/n 21 Clientes 550 u.m. 102 u.m. HAVER
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V 113
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9. Considere a seguinte conta: DEVE n/ Paga/to n432/n s/ Desconto 22 Fornecedores 150 u.m. 5 u.m. S/ Factura n 432/n S/ Factura n 450/n HAVER 155 u.m. 70 u.m.
a. Calcule o seu saldo e diga qual a sua natureza. b. Proceda ao seu encerramento. DEVE n/ Paga/to n432/n s/ Desconto 22 Fornecedores 150 u.m. 5 u.m. S/ Factura n 432/n S/ Factura n 450/n HAVER 155 u.m. 70 u.m.
c. Proceda sua reabertura. DEVE n/ Paga/to n432/n s/ Desconto 22 Fornecedores 150 u.m. 5 u.m. S/ Factura n 432/n S/ Factura n 450/n HAVER 155 u.m. 70 u.m.
10. Qual a regra bsica das partidas dobradas? 11. Em que circunstncias se debita uma conta do activo?
V 114
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12. Classifique a seguinte conta: DEVE n/ Paga/to n432/n u.m. s/ Desconto u.m. 22 Fornecedores 150 5 S/ Factura n 432/n u.m. S/ Factura n 450/n u.m. HAVER 155 70
Diga quais os registos que correspondem aos aumentos e quais os que correspondem a diminuies. 13. A seguinte conta uma conta de custos referente a gastos em electricidade: DEVE Electricidade HAVER
Efectue o registo relativo ao pagamento da factura de Maro da Gs de Lisboa, AS, no montante de 20 u.m. 14. Que nome se d a um registo efectuado num qualquer livro de contabilidade?
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15. O comerciante T. Campos realiza a seguinte operao: Deposita ordem Banco BP, numerrio que tinha em Caixa: 450 u.m. Efectue os registos nas respectivas contas e classifique o lanamento quanto ao nmero de contas movimentadas.
Caixa
Dep. Ordem
16. Pagou-se a dvida ao fornecedor J. Santos, referente factura n10/n no valor de 300 u.m., entregando-se 200 u.m. em cheque e as restantes 100 u.m. em numerrio. Classifique o lanamento e proceda ao registo nas respectivas contas. D Caixa H D Dep. Ordem H
Fornecedores
V 116
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18. Indique verdadeiro (V) ou falso (F) s seguintes questes, colocando uma cruz no quadrado respectivo: V F a. As contas de passivo creditam-se quando aumentam. b. Num lanamento com uma conta a dbito e vrias a crdito,o total dos valores debitados igual ao total dos valores creditados. c. A compreenso e o ttulo de uma conta indicam o tipo de elementos patrimoniais que a mesma representa. d. O requisito da integralidade determina que nem todos os elementos com caractersticas comuns devem constar de uma s conta. e. O requisito da integralidade garante que todos os elementos patrimoniais definidos por uma dada compreenso ou ponto de vista, devem ser registados numa s conta identificada pelo correspondente ttulo. f. Um registo efectuado no lado direito de uma conta designa-se por dbito.
g. Uma conta tem saldo credor quando o valor dos registos efectuados a crdito maior do que os valores registados a dbito. h. A um registo efectuado a dbito de uma conta, deve corresponder sempre registos a crdito, de igual valor, em outras contas. i. O encerramento de uma conta s se efectua quando esta deixa de ser necessria. Diz-se que uma variao patrimonial simples quando a mesma apenas determina a movimentao de duas contas. Sempre que diminui o valor de uma conta do activo, deve ser efectuado, nessa conta, um registo a crdito.
j.
l.
m. O aumento do valor de uma dvida a pagar, implica sempre um registo a crdito na correspondente conta. n. O total de todos os registos efectuados a dbito nem sempre igual ao total dos efectuados a crdito. o. O total dos saldos devedores sempre igual ao dos credores.
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V 117
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19. Diga quais os requisitos essenciais de uma conta. 20. Quando que se diz que uma conta de ltimo grau? 21. Quando que se diz que o saldo de uma conta credor? 22. Dada a seguinte conta: Dbito Banco A Crdito
1.200 u.m.
1.200u.m.
Determine o seu saldo e classifique-o. 23. Quais so as regras de movimentao das contas de custos? 24. A empresa XPTO, SA, contraiu um emprstimo junto do Banco BP. O banco depositou na conta de depsitos ordem o valor emprestado menos os juros. Valor do emprstimo = 500 u.m. Valor dos juros cobrados pelo banco = 55 u.m. Valor lquido depositado na conta bancria = 445 u.m. Classifique o lanamento e efectue os registos nas contas respectivas. D Emp. Bancrios H D Dep. Ordem H
Custos Financeiros
V 118
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25. Adquiriu-se a um mesmo fornecedor um espao para uma loja num Centro Comercial por 800 u.m. e uma camioneta de carga por 750 u.m. Relativamente ao pagamento, foi liquidado no momento, o valor de 900 u.m. em cheque ficando os restantes 650 u.m. em dvida e a serem pagos 3 meses mais tarde. Classifique o lanamento e efectue os registos nas contas respectivas. D Edifcios H D Mat. Transporte H
Dep. Ordem
Credores
26. Determine quais as contas que devem ser debitadas e creditadas em cada um dos factos patrimoniais, preenchendo o quadro que se segue. Consulte o POC. Em unidades monetrias
Conta Factos Patrimoniais Recebimento clientes100 dos Contas Movimentadas Do A(Activo) P(Passivo) CP (Cap.Prop.) A conta debitada por contrapartida A conta creditada por contrapartida
Pagamento a um fornecedor, por cheque-80 Compra a pronto mercadorias-250 Venda a prazo mercadorias-325 de de
Pagamento de ordenados em numerrio-60 Emprstimo bancrio-150 Pagamento da renda do estabelecimento-30 Depsito Banco Y-175 ordem no de
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Resolues
1. a), b) e c) Em unidades monetrias 1. Caixa (1) Dbito =250 Crdito =225 Depsitos Ordem (1) Fornecedores (2) Dbito =500 Crdito =380 Dbito =250 Crdito =900 Custos com Pessoal Vendas Dbito =465 Crdito =0 Dbito =0 Crdito =2.000 2. Saldo = 25 Natureza = Devedor Saldo =120 Natureza = Devedor Saldo = 550 Natureza = Credor Saldo = 465 Natureza = Devedor Saldo = 2.000 Natureza = Credor 3. Classe = 1 Cdigo =11 Classe = 1 Cdigo = 12 Classe = 2 Cdigo = 22 Classe = 6 Cdigo = 64 Classe = 7 Cdigo = 71
(1) As contas Caixa e Depsitos Ordem So contas do activo e, pelas regras de movimentao, s devero ter saldo devedor. De referir que, embora com a mesma designao - Depsitos Ordem - esta uma conta do passivo na Contabilidade Bancria. (2) A conta Fornecedores uma conta do passivo e, pelas regras de movimentao, dever ter saldo credor.
2. Conta um conjunto de elementos patrimoniais comuns designada por um ttulo identificativo desse conjunto de elementos patrimoniais e expressa em unidades monetrias.
V 120
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3. As caractersticas da conta so: O Ttulo - Nome que se designa a conta identificando os elementos patrimoniais nela expressos; A Compreenso ou ponto de vista - refere-se caractersticas comuns dos elementos que a conta contm, distinguindo o tipo de elementos que ela representa; A Extenso - respeita ao valor dos elementos patrimoniais expressos em cada conta. 4. Uma conta deve obedecer aos seguintes requisitos: A constncia - significando que, uma vez definidos o ponto de vista e o ttulo de uma conta, no so alterveis, ou seja, numa conta com um determinado ttulo e ponto de vista, so sempre expressos elementos patrimoniais com as mesmas caractersticas; A homogeneidade garante que, em cada conta, s constam elementos patrimoniais com caractersticas comuns e apenas esses; A integralidade garante que cada conta contm todos os elementos patrimoniais com as mesmas caractersticas comuns. 5. em contas do ACTIVO Aumentos em contas do PASSIVO CRDITO DBITO
DBITO
CRDITO
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Proveitos E Ganhos 6. Contas simples ou elementares so sub-contas designadas por contas de ltimo grau e que no podem ser subdivididas em outras sub-contas. 7. a). O Ttulo b). A Extenso c). O Grau 8. Valor do dbito Valor do crdito O saldo credor 652 u.m. 550 u.m. 102 u.m. Clientes 550 u.m. Conta Principal ou de primeiro grau em contas do Cap. Prprio CRDITO
9. a) O saldo da conta credor e no valor de 70 u.m.. b) O encerramento ser o seguinte: DEVE 22 Fornecedores HAVER
V 122
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Saldo anterior
10. A regra bsica das partidas dobradas determina que a variao numa conta implica sempre a variao numa outra ou outras contas. 11. Uma conta do activo debita-se pela extenso inicial e pelos aumentos verificados nos elementos patrimoniais que ela representa. 12. uma conta do passivo (dvidas a fornecedores) em que os registos efectuados a dbito correspondem a diminuies e os crditos a aumentos. 13. DEVE Factura de Maro Electricidade 20 u.m. HAVER
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V 123
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15. um lanamento de 1 frmula. Apenas movimentada uma conta a dbito e uma a crdito. As contas afectadas so as seguintes: A conta Caixa, pela sada dos valores; A conta de Depsitos Ordem, pela entrada dos valores. D Caixa 450 u.m. H D 450 u.m. Dep. Ordem H
16. um lanamento de 2 frmula. movimentada uma conta a dbito e duas contas a crdito. As contas afectadas foram as seguintes: A conta de fornecedores, cujo montante em dvida diminuiu; A conta de depsitos ordem cujo valor diminuiu; A conta de caixa, cujo valor tambm diminuiu.
V 124
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17. FACTOS PATRIMONIAIS Atestados por documentos comprovativos Recebimento de numerrio de um cliente Liquidao de juros de emp. obtido Pagamento a um fornecedor Depsito Ordem num banco Compra a pronto de uma mquina de escrever LINGUAGEM CONTABILSTICA EM DUALISMO PATRIMONIAL Rubricas patrimoniais afectadas - Contas Caixa Clientes Custos e Perdas Financeiras Depsitos Ordem Fornecedores Caixa Depsitos. Ordem Caixa Imobilizaes Corpreas Caixa Natureza do Movimento A+ ACP (custos) APAA+ AA+ A-
LANAMENTOS CONTABILSTICOS A DBITO Caixa Custos e perdas financeiras (juros de outros emp. Obtidos) Fornecedores Dep. Ordem Imobilizaes Corpreas (equipamento) CRDITO Clientes Dep. Ordem
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18. a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) l) m) n) o) V V V F V F V V F V V V F V
19. So homogeneidade e integralidade. 20. Quando uma conta lanadora. 21. Quando o total a crdito superior ao total a dbito. 22. Saldo igual a ZERO/nulo.
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23. So debitadas pelos custos e creditadas por anulaes ou contra-custos. 24. um lanamento de 3 frmula. Duas contas debitadas e uma conta creditada. As contas afectadas foram as seguintes: A conta de Emprstimos bancrios cujo valor em dvida aumentou; A conta de Depsitos Ordem porque o seu valor aumentou; A conta de custos financeiros, porque ocorreu um custo. Os movimentos sero: D Emp. Bancrios 500 u.m. H D Dep. Ordem H 455 u.m.
D 55 u.m.
Custos Financeiros
25. um lanamento de 4 frmula. So movimentadas vrias contas a dbito e vrias a crdito. As contas afectadas foram as seguintes: A conta de imveis cujo valor aumentou; A conta de Material de Transporte que tambm aumentou; A conta de Depsitos Ordem cujo valor diminuiu pelo pagamento; A conta de credores diversos que viu aumentar o valor pelo montante que ficou em dvida.
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Mat. Transporte
750 u.m.
Credores
H 650 u.m.
Caixa Clientes
100
100
Fornecedores Dep.Ordem
Passivo Activo Activo Activo Activo C.P. (Proveitos) C.P. (custos) Activo Activo Passivo
80
80
Compra a pronto de Mercadorias mercadorias250 Caixa Venda a prazo de mercadorias 325 Pagamento de ordenados em numerrio 60 Emprstimo bancrio 150 Clientes Vendas Custos c/ Pessoal Caixa Dep. Ordem Emp. Obtidos
250 325 60
250 325 60
150
150
Pagamento da renda do estabelecimento30 Depsito ordem no Banco Y-175 Compra a prazo de mercadorias120
30
30
175 120
175 120
V 128
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CONTABILIDADE BSICA
IEFP
Objectivos No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a: Processar uma a escriturao comercial; Indicar quais os profissionais responsveis pela mesma; Enumerar os documentos normais e as sua exigncias fiscais e legais; Listar os livros de escriturao interna e externa existentes.
Temas 1. Noo 2. Documentao 3. Livros: Obrigatrios e facultativos 4. Documentos de prestao de contas Resumo Questes e Exerccios Resolues
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VI 131
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1. NOO
Noo O cdigo comercial estipula que todo o comerciante obrigado a ter escriturao mercantil (n2 do art18).
Escriturao A escriturao ou escrita dum comerciante ou empresa o conjunto de documentos e livros que fazem o histrico do seu patrimnio comercial. Nos livros registam-se as operaes representadas por documentos. So esses documentos que comprovam os lanamentos efectuados nos livros.
VI 132
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2. DOCUMENTAO
Os documentos so impressos que representam as operaes comerciais. Nenhuma operao deve ser registada nos livros sem haver um documento justificativo. Os documentos constituem a base de toda a escrturao, pois a partir deles que as vrias operaes so registadas, e estes constituem nos Tribunais um meio de prova dessas operaes efectuadas pela empresa. Os documentos podem ser classificados: 4. Documentos de movimento interno aqueles elaborados na prpria empresa e para seu uso interno (folhas de caixa, folhas de frias, notas de entrada, etc.); 5. Documentos de movimento externo aqueles que provm ou se destinam ao exterior (letras, facturas, cheques, recibos, etc.).
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VI 133
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Alm destes que so obrigatrios para todos os comerciantes com contabilidade organizada, outros livros so impostos pela legislao comercial e fiscal, apenas para o registao de determinadas operaes, para certas espcies de sociedades ou para certos ramos de negcio (bancos, seguros e outros). Seja qual for a actividade da empresa e os livros obrigatrios para ela, certo que todos os livros obrigatrios que referimos devero, antes de serem utilizados, ser apresentados com as folhas j numeradas na repartio de finanas da rea fiscal do contribuinte, para que o chefe da repartio as rubrique e assine os respectivos termos de abertura e encerramento. Comea-se ento a verificar que os livros obrigatrios esto sujeitos ao cumprimento de determinadas formalidades legais destinadas a evitar que se cometam fraudes e a garantir a verdade dos registos neles efectuados. Estas formalidades dividem-se em dois tipos: Internas Apresentadas j as disposies legais que nos indicam o que deve ser registado em cada um dos livros obrigatrios (art 33 a 37 do Cdigo Comercial) analisemos os preceitos a observar na escriturao desses livros. O art 39 A escriturao dos livros comercaisi dever ser feita sem intervalos em branco, entrelinhas, rasuras ou transportes para as margens. Se se houver cometido um erro ou omisso em qualquer assento, ser ressalvado por meio de estorno (Cdigo Comercial). Claro que, por mais cuidado que se tenha na escriturao dos livros, est-se sujeito a enganos. Nesse caso qualquer erro ou omisso deve ser rectificado por meio de estorno (ver captulo VII Lanamentos).
Externas Selagem dos livros obrigatrios: a declarao de recebimento do imposto de selo devido pelos livros feita na tltima pgina do livro respectivo. Legalizao dos livros de Inventrio e Balanos e Dirio: segundo o art 32 do Cdigo Comercial estes livros antes de serem escriturados devem ser apresentados ao juz do tribunal competentes para que as suas folhas sejam numeradas e rubricadas e neles sejam lanados os respectivos termos de abertura e de encerramento. A legalizao deve ser feita depois da matrcula do comerciante ou empresa na conservatria competente, onde os livros devem ser apresentdos para neles ser lanada a respectiva declarao de matrcula. Naturalmente, depois de legalizados os livros esto em condies de serem escriturados mas no se podero fazer neles lanamentos com data anterior do termo de abertura, sob risco de incorrer em multas pesadas.
VI 135
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Actualmente, os livros apresentam duas formas: de livro e de folhas soltas que permitem a sua impresso por qualquer programa informtico, a nova redaco ao pargrafo 2 do art31 do Cdigo Comercial (Decreto-Lei n257/96).
A escolha e a adopo dos livros facultativos fica inteiramente ao arbtrio dos comerciante e empresas de acordo com as necessidades do seu comrcio. Eis alguns mais utilizados: Caixa: pagamentos e recebimentos de pequeno montante Dirio de compras: materiais de imobilizado, etc. Dirio de Vendas Dirio de operaes diversas Registo de letras a receber Registo de letra a pagar
Este tipo de separao advm do crescimento das empresas e da necessidade de segregar funes e especializar as pessoas por determinadas reas da contabilidade. Com o avano da informtica possvel fazer uma boa separao da documentao por assuntos e lanar os documentos em dirios informticos, sem a necessidade de manter livros para o efeito.
VI 136
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A que se juntam para efeitos de depsito e divulgao a Acta da Assembleia Geral de aprovao dos DPC. O Mapa de origem e aplicao de fundos (MOAF) a Demonstrao dos fluxos de caixa (DFC) e a Demonstrao de resultados por funes so exigidos pelo ROC.
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VI 137
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O seguinte quadro mostra para cada um dos DPC os responsveis pela sua elaborao e apresentao:
DPC
Servios de Contabilidade
Restantes
Administrao ou Gerncia
Conselho Fiscal
ROC SROC
Elaborao Rel.Gesto Balano Dem.Res. ABDR MOAF DFC CF/Relatrio CLC Outros Apresentao Rel.Gesto Balano Dem.Res. ABDR MOAF DFC CF/Relatrio CLC Outros
+ + + + + + + + + + + + + + + + + +
VI 138
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Os DPC constituem informao de interesse pblico e de relevncia social. Aps a aprovao em Assembleia Geral anual os mesmos, acompanhados da respectiva acta, devem ser depositados na Conservatria do Registo Comercial num prazo de 30 dias (n3 art15). Como a data da Assembleia geral no deve ir alm do 31 de Maro (n 5 do art 65, n 1 do art 376 do CSC), entrega far-se- at 30 de Abril (neste momento pode ir at 30 de Junho). Os Tcnicos Oficiais de Contas (TOC) so os responsveis credenciados pela Contabilidade de uma empresa. So os nicos que esto autorizados a assinar as Contas, conjuntamente com os membros do Conselho de Administrao ou Gerncia. Na maior parte das empresas so eles que preparam ou coordenam todas as demonstraes financeiras e funcionam como os porta-vozes da rea contabilstica para o Conselho Fiscal, ROC, ou Assembleia Geral. Na ausncia do Secretrio da sociedade cabe-lhe a formalidade de depsito na conservatria das Contas da empresa
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VI 139
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Resumo Existem vrios livros obrigatrios como o Inventrio e Balanos, o Dirio, o Razo, o Copiador e o livro de Actas. A sua escriturao exige grandes cuidados. Em paralelo, a empresa tem obrigaes legais adicionais, a elaborao dos Documentos de Prestao de Contas que devem ser divulgados e depositados na Conservatria e cuja coordenao pertence ao Tcnico Oficial de Contas.
VI 140
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Questes e Exerccios 1. Quais so os livros de escriturao obrigatrios para as sociedades por quotas? 2. Para que serve o livro de Razo? 3. Responda verdadeiro (V) ou falso (F) s seguintes questes, colocando uma cruz no quadrado respectivo: V a. Os livros de Dirio e de Razo, antes de escriturados, devem ser selados e rubricados pelo Chefe da Repartio de Finanas. b. Um livro de caixa um livro obrigatrio para as sociedades por quotas. F
c. Os livros de Dirio e razo podem ser escriturados apenas uma vez por ms pelo resumo do movimento dos livros auxiliares.
f.
g. Um lanamento de 2 frmula apenas implica um registo a dbito numa determinada conta e um registo a crdito noutra.
4. De acordo com o Cdigo Comercial, quais so os livros de escriturao obrigatrios? 5. Qual a diferena entre um livro de Dirio e um livro de Razo? 6. Quais so os documentos de prestao de contas?
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VI 141
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Resolues 1. Os livros de escriturao obrigatrios so: O livro de Inventrio e Balanos; O livro de Razo; O livro de Dirio; O copiador de correspondncia; O livro de actas. 2. O livro do Razo serve para registar os factos patrimoniais por ordem de contas e ordenar os registos separando os dbitos dos crditos. 3. (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) 4. Os livros de escriturao obrigatrios so: O livro de Inventrio e Balanos; O livro de Razo; O livro de Dirio; O copiador de correspondncia e, Para as sociedades, para alm destes, o livro de actas. V F V F V V F
VI 142
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5. Enquanto o livro de Dirio serve para registar atravs de lanamentos os factos patrimoniais por ordem de datas, ou seja, segundo a cronologia dos acontecimentos, o livro de Razo serve para registar os mesmos factos patrimoniais mas por ordem de contas e ordenando os registos separando os dbitos dos crditos. 6. Relatrio de Gesto, Balano, Demonstrao de Resultados, Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados, Acta de aprovao de Contas. Se houver rgo fiscalizador: Relatrio do Conselho Fiscal; Relatrio do ROC ou SROC; Certificao Legal de Contas. Se este rgo assim o exigir: Demonstrao de Fluxos de Caixa e correspondente Anexo; Demonstrao de Resultados por funes; Mapa de Origem e Aplicao de Fundos.
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VI 143
VII. LANAMENTOS
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VII. LANAMENTOS
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Objectivos No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a: Efectuar lanamentos de movimentos; Enumerar as exigncias do processo de lanamento quanto frmula e tipologia.
Temas 1. Noo 2. Frmulas de lanamentos 3. Comprovativos dos lanamentos 4. Livros fundamentais: Dirio e Razo 5. Tipos de lanamentos Resumo Questes e Exerccios Resolues
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VII 147
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VII. LANAMENTOS
1. NOO
Lanamento: registo de qualquer facto patrimonial num dos livros de escriturao Dirio e Razo.
Numa perspectiva muito simplista, a gesto de uma empresa consiste na angariao e aplicao dos recursos disponveis (humanos e materiais) para a prossecuo de objectivos, nos quais se devero incluir o lucro. Essa constante angariao e aplicao dos recursos provoca alteraes e variaes constantes na composio e valor do patrimnio. Essas variaes mais no so que reflexos da actividade da empresa. O objectivo da Contabilidade mostrar de forma clara e verdadeira os reflexos dessa actividade de forma a que possa ser lida pelos utentes da informao. Sendo assim, para alm da representao dos valores patrimoniais, existe a necessidade de representar e inscrever em documentos, livros e registos, os factos patrimoniais que provocam as variaes na empresa. Esquematicamente, as operaes da empresa relevam-se em documentos que uma vez processados pela contabilidade do origem a registos que podem ser lidos.
Documentos
Processamento
Registo
Os documentos so a prova da autenticidade das operaes efectuadas. com base nos documentos que se podem fazer os registos. Os registos so efectuados no Dirio, um dos livros obrigatrios como vimos na unidade anterior. Os documentos so impressos que representam as operaes comerciais e nenhuma operao deve ser registada nos livros sem haver um documento de base que a justifique. Os documentos so a base de toda a escriturao. O sistema de escriturao adoptado o das partidas dobradas o que implica que para cada facto patrimonial seja necessrio determinar quais os elementos patrimoniais que sofreram alteraes.
VII 148
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VII. LANAMENTOS
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A anlise do facto patrimonial, consubstanciado num ou vrios documentos, deve passar pela definio: quais as contas cuja extenso aumenta e quais as que diminui e qual o valor desse aumento ou diminuio; se essas contas so do activo, do passivo ou do capital prprio ou contas de custos e proveitos; quais as contas que pela aplicao do mtodo das partidas dobradas devem ser debitadas e quais as que devem ser creditadas. Por exemplo, a compra a crdito de mercadorias relevada numa factura mostra: um aumento numa conta de activo Mercadorias; um aumento numa conta de passivo Fornecedores, c/c.
Seguindo a regra das partidas dobradas: dever ser debitada a conta de mercadorias; dever ser creditada a conta de Fornecedores, c/c.
A isto se chama a Classificao de um documento. Aps proceder-se classificao de um documento, este est apto a ser registado no livro do Dirio. O Dirio um livro originrio ou de 1 inscrio pois os registos neles efectuados so feitos com base nos documentos que comprovam as operaes que os originaram. Uma vez registadas as operaes no Dirio, ordenadas a dbito e a crdito, pelas respectivas contas, podemos analisar a situao de cada um dos elementos que integram o patrimnio, passando a informao registada para o Razo: Dirio Razo
O Razo um livro reprodutivo ou de 2 inscrio, uma vez que escriturado com a informao retirada a partir do Dirio. Neste ltimo livro, tambm ele obrigatrio, apenas constam as contas de 1 grau (dois dgitos). As informaes que ele d, por vezes, so insuficientes, da se criarem Razes auxiliares (com contas desagregadas a mais dgitos). Os lanamentos fazem-se com base na digrafia (partidas dobradas), o que o mesmo que dizer: Dbito(s) = Crdito(s)
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VII 149
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VII. LANAMENTOS
2. FRMULAS DE LANAMENTOS
Os lanamentos, registos no Dirio e no Razo podem ser simples ou compostos, conforme o nmero de contas que movimentarem. Os lanamentos simples ocorrem com operaes que originam movimentao em apenas duas contas, uma a dbito e outra a crdito.
Dep.ordem
Caixa
Por exemplo: o depsito de dinheiro no banco. Deixamos de ter dinheiro em caixa e passamos a ter o dinheiro no banco. Movimentamos a conta Caixa e a conta Depsitos ordem. A conta Caixa diminui no montante depositado e a conta Depsitos ordem aumenta no mesmo montante. Por aplicao das regras de movimentao de contas: Caixa: credita-se Depsitos ordem: debita-se
1 Frmula O documento, em princpio, o Talo de depsito base para o registo no dirio. A este lanamento de um dbito e um crdito tambm se chama lanamento de 1 frmula. Os lanamentos compostos, por seu turno, tm lugar com operaes que determinam movimento em mais do que duas contas. Existem trs tipos de lanamentos compostos:
VII 150
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VII. LANAMENTOS
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2 Frmula Lanamentos de 2 frmula: caso em que o facto patrimonial fica escriturado com um registo a dbito (uma s conta debitada) e dois ou mais registos a crdito (mais que uma conta creditada). A soma dos valores registados a crdito igual ao valor registado a dbito.
Por exemplo: compra de mercadorias em que se paga metade e fica-se com a outra metade em dvida. Passamos a ter mercadorias e entregamos metade do seu valor atravs de cheque e constitumos uma dvida a pagar pela outra metade. Movimentamos a conta de Mercadorias, Depsitos ordem e Fornecedores, c/c.
Mercadorias
A conta de Mercadorias aumenta pela totalidade do valor, debita-se (conta de activo); a conta de Depsitos ordem diminui, credita-se (conta de activo);
Tivmos um dbito e dois crditos, em que a soma dos crditos igual ao dbito.
3 Frmula Lanamentos de 3 frmula: caso em que o facto patrimonial fica escriturado com um registo a crdito (uma s conta creditada) e dois ou mais registos a dbito (mais que uma conta debitada). A soma dos valores registados a dbito igual ao valor registado a crdito.
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VII 151
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VII. LANAMENTOS
Por exemplo: recebimento de um cliente, parte por transferncia bancria e parte por numerrio. Deixamos de ter o direito sobre o cliente e houve um aumento do dinheiro em caixa e do dinheiro depositado no banco. Movimentamos a conta de Caixa, Depsitos ordem e Clientes, c/c.
Cliente, c/c
A conta de Depsitos ordem aumenta, debita-se (conta de activo); A conta de Clientes, c/c, diminui pela totalidade do valor, credita-se (conta do activo) e a conta de Caixa aumenta, debita-se (conta de activo).
Tivemos um crdito e dois dbitos, em que a soma dos dbitos igual ao crdito.
4 Frmula Lanamentos de 4 frmula: o facto patrimonial escriturado atravs de vrios registos a dbito (vrias contas debitadas) e vrios registos a crdito (vrias contas creditadas). O total dos valores dos diversos registos a dbito igual ao total dos valores dos diversos registos a crdito.
VII 152
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VII. LANAMENTOS
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Por exemplo: a venda de mobilirio do nosso imobilizado por 9.000 u.m. que havia custado 5.000 u.m., o comprador pagou metade a dinheiro e ficou em dvida pelo restante. Caixa Imobilizaes corpreas Outros devedores Proveitos** e credores*
* No se utiliza a conta de clientes, c/c porque a venda de imobilizado no decorre de operaes habituais de uma empresa. **O proveito qualifica-se na categoria de extraordinrio ( um ganho) como iremos observar na prxima unidade.
Deixmos de ter o imobilizado em nosso poder, ganhamos um direito sobre o comprador e recebemos dinheiro para a nossa caixa. Existe uma diferena entre o que deixmos de ter e o que recebemos em troca, tivemos um resultado positivo nesta operao tivmos um ganho, que se inscreve nos proveitos. Outros devedores e credores 4.500 Proveitos e ganhos extraordinrios 4.000 Imobilizaes corpreas. 5.000 Caixa 4.500
A conta de Imobilizaes corpreas diminui por 5.000 u.m., credita-se (conta de activo); A conta de Caixa aumenta por 4.500 u.m., debita-se (conta de activo); A conta de Outros devedores e credores aumenta por 4.500 u.m., debita-se (conta de activo); E a conta de Proveitos e ganhos extraordinrios aumenta, credita-se (conta de proveitos).
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VII 153
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VII. LANAMENTOS
documentos de tipo externo: Guias de remessa; Facturas; Recibos; Tales de depsito; Cheque; Letras; Notas de crdito, etc.
Cada lanamento composto pelos seguintes elementos: 1. Data: indicao do dia, ms e ano em que a operao teve lugar. 2. Ttulo ou Cabealho: indicao de quais as contas movimentadas a Dbito e a crdito. 3. Histrico: descrio resumida da operao que deu origem ao lanamento e a indicao do respectivo documento base. 4. Importncia: valor da variao verificada.
VII 154
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VII. LANAMENTOS
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Razo
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Significando cada coluna: a. Nmero de ordem de cada lanamento; b. Preposio a; c. Cabealho e descrio do lanamento; d. Nmero de flios (folhas) do Razo Geral referentes s contas movimentadas; e. Coluna auxiliar das importncias (a utilizar somente nos lanamentos compostos); f. Coluna principal das importncias.
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VII 155
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VII. LANAMENTOS
O uso tcnico do Dirio obriga a que no cabealho do lanamento se inscreva primeiro a conta debitada e depois a creditada (1 dbito; 2 crdito). O crdito inscrito numa linha imediatamente inferior do dbito sendo antecedido pela preposio a, abreviatura de deve a (a antes do crdito).
Contas substitudas por Diversos Se um lanamento for composto, os ttulos das diversas contas so substitudos no cabealho pela palavra Diversos. Os ttulos dessas contas entram no corpo do lanamento, juntamente com a descrio, obedecendo ordem indicada anteriormente entre contas debitadas e creditadas. Cada lanamento fechado por um trao descontnuo em cujo intervalo se escreve a data (dia e ms) do lanamento seguinte. Se se tratar do mesmo ms do lanamento anterior, basta colocar o dia.
Descrio
Valor
O Razo na sua forma clssica apresenta-se como um livro de folhas cosidas designadas por flios. Cada flio destina-se a uma conta. O lado esquerdo o DEVE e o lado direito o Haver. Os registos a dbito levam a preposio a (Deve a) e os registos a crditos levam a preposio de (Haver de).
VII 156
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VII. LANAMENTOS
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O Razo (modelo clssico) tem o seguinte formato: Deve a) b) c) d) e) f) Ttulo da conta g) a) b) c) d) e) Haver f) g)
a. Data (ano, ms e dia, respectivamente); b. Data (ano, ms e dia, respectivamente); c. Preposio a (lado esquerdo) ou preposio de (lado direito); d. Contrapartida conta movimentada; e. Nmero de lanamento no Dirio; f. Importncia parcial (movimento de cada lanamento);
g. Importncia acumulada.
Para o Razo pode tambm ser adoptado o dispositivo bilateral simplificado: Deve a) b) c) d) Ttulo da conta e) a) b) c) d) Haver e)
Significando cada coluna: a. Data; b. Data; c. Preposio a ou de; d. Contrapartida da conta movimentada; e. Importncia
O Razo o livro das contas, mas no se pode reunir no mesmo livro contas de diferentes graus. Da que se utilizem desagregaes do Razo Geral (contas de 1 grau ou de dois dgitos) denominados Razes auxiliares.
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VII 157
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VII. LANAMENTOS
Vamos ento recuperar os exemplos das diversas frmulas de lanamento para verificar quais as consequncias no Dirio e no Razo (os exemplos esto em u.m.). 1. Depsito de dinheiro no banco. Lisboa, 1 de Fevereiro de Transporte 15 a Depsitos ordem Banco RCS Caixa Caixa central Talo de depsito n 489789977 2 1 500.000
101.325.20 0
2 Deve F E V 1 a Caixa
Haver 2
1 Deve
Haver 1 15 500.000
VII 158
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VII. LANAMENTOS
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Depsitos ordem Esta conta foi movimentada no flio 2 como indicado no lanamento feito no dirio e no ttulo da conta; Como a conta foi debitada inscrito o seu movimento no lado esquerdo (Deve), do flio; A sua contrapartida foi Caixa que , como todas as contas creditadas, vem precedida da preposio a; O lanamento o lanamento n15.
Caixa Esta conta foi movimentada no flio1; Como foi creditada, o seu movimento foi feito no lado direito (Haver) do referido flio; A contrapartida Depsitos ordem aparece neste flio precedido da preposio de;
2. Compra de mercadorias em que se paga metade e fica-se com a outra metade em dvida. Lisboa, 2 de Fevereiro de Transporte 16 a Mercadorias Mercadoria XPT Diversos V/ factura n 240/99 a 30 dias Depsitos ordem Banco RCS Fornecedores Fornecedores, c/c J.Guimares 5 ..
a a
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VII 159
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VII. LANAMENTOS
5 Deve F E V 2 a Diversos
32 Mercadorias 16 2.000
Haver 5
2 Deve a
Haver 2 16 1.000
4 Deve
22 - Fornecedores F E V 2 de Mercadorias
Haver 4 16 1.000
Em concluso: Movimentmos uma conta a dbito: Mercadorias Movimentmos duas a crdito: Fornecedores e Depsitos ordem. Houve um lanamento de 2 frmula.
VII 160
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VII. LANAMENTOS
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3. Recebimento de um cliente, parte por transferncia bancria (1.500) e parte por numerrio (500). Lisboa, 3 de Fevereiro de Transporte 17 a Diversos Clientes Clientes, c/c J.Purton N/ Recibo n 1245 Depsitos ordem Banco RCS Caixa Caixa central 3 ..
3 Deve
21 Clientes F E V 3 de Diversos
Haver 3
17
2.000
2 Deve F E V 3 a Clientes
12 Depsitos ordem
Haver 2
17
1.500
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VII. LANAMENTOS
1 Deve F E V 3 a Clientes 17
11 - Caixa
Haver 1
500
VII 162
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VII. LANAMENTOS
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4. A venda de mobilirio do nosso imobilizado por 9.000 u.m. que havia custado 5.000 u.m, o comprador pagou metade a dinheiro e ficou em dvida pelo restante. Lisboa, 4 de Fevereiro de Transporte 18 a Diversos Diversos Venda com lucro de mobilirio, parte a dinheiro parte em dvida Caixa Caixa central Outros devedores e credores Outros devedores J.Loureno N/Nota de dbito n456 Imobilizaes corpreas Equipamento administrativo Mobilirio Proveitos e ganhos extraordinrios Ganhos em imobilizaes 1 4.500 6 4.500 9.000 a 10 5.000 a 25 4.000 9.000 3 ..
Relembremos que, no sistema digrfico, o total dos dbitos deve ser igual ao total dos crditos, da trancar-se este tipo de lanamento
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VII 163
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VII. LANAMENTOS
11 Caixa 4.500
Haver 1
Haver 6
10 Deve
Haver 10 18 5.000
25 Deve
Haver 25 18 4.000
VII 164
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VII. LANAMENTOS
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5. TIPOS DE LANAMENTOS
Quanto natureza das variaes podemos distinguir vrios tipos de lanamentos: Lanamentos de abertura: referem-se situao patrimonial de um comerciante ou de uma empresa, no incio da sua escrita; Lanamentos correntes: registam as operaes realizadas no dia-a-dia e durante o exerccio econmico; Lanamentos de estorno: destinam-se a anular ou rectificar outros lanamentos, ou ento, a preencher alguma lacuna. So lanamentos de exigncia legal (art 39 do Cdigo Comercial), dado que os livros da contabilidade no podem ter rasuras Lanamentos de regularizao: visam rectificar os saldos das contas que no correspondem realidade (trabalhos de fim de exerccio em obedincia a princpios contabilsticos); Lanamentos de apuramento de resultados: so feitos, nomeadamente, para transferir os saldos das contas de custos e proveitos para as contas de resultados; Lanamentos de encerramento: so efectuados aps o apuramento de resultados e a elaborao do Balano. Fecham as contas que apresentam saldos (devedores ou credores); Lanamentos de reabertura: registam, no incio de um novo exerccio, os valores iniciais ds contas, isto , os saldos finais das contas do exerccio anterior.
Fez-se referncia aos lanamentos de estorno, porque motivo que podem ocorrer? Omisso: quando ficou por registar uma operao que devia ter sido registada; Duplicao: consiste em registar duas vezes a mesma operao; Inverso: consiste na troca de contas movimentadas, isto , em debitar a conta que devia ter sisdo creditada e creditar a conta que devia ter sido debitada; Substituio: quando foi registada uma conta que no devia ser movimentada naquela operao.
Para exemplificar com maior facilidade vai-se utilizar o dirio: Nota: qualquer estorno deve estar devidamente fundamentado com documentos internos e externos e autorizado por pessoa apropriada. Se se referir a um lanamento anterior, o documento base desse lanamento deve ter evidenciado estornado pelo.
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VII 165
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VII. LANAMENTOS
Erros no dirio: No final do ms reparou-se que no se tinha lanado o reforo de caixa com o cheque n1256546 s/ BPIr no valor de 500 u.m. com data de 21/6. A prxima tarefa efectuar o lanamento omisso:
D 31/6
N 35
Descrio N/ reforo de caixa de 21/6 c/ cheque 1256546 s/ BPIr que por lapso no foi registado
D
Caixa
C Dep.ordem
V 500
No ncio do ms reparou-se que se tinha lanado o talo de depsito n155546 no valor de 20 u.m. com data de 12/5 e com o lanamento n76 em duplicado. A prxima tarefa anular o lanamento em duplicado. A contabilizao de um depsito consiste em debitar depsitos ordem e creditar caixa, uma vez que a primeira rubrica sobe e a segunda desce e so ambas do activo. Se se pretende anular tem que se realizar a contabilizao inversa:
D 1/6
N 1
D Caixa
V 20
Dep.ordem
No esquecendo de inscrever no documento de base ao lanamento n 76 Estornado pelo lanamento n1 de 1 de Junho do corrente.
VII 166
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VII. LANAMENTOS
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Em meados de Junho apurou-se que ao invs de se lanar o recibo de electricidade por 1.500 u.m., lanou-se por 15.000 u.m. Existem duas formas de se proceder a esta correco. Ou se efectua o movimento inverso ao anterior pela quantia a mais (13.500)15, ou se procede do seguinte modo (aconselhado):
Descrio
15/6
27
Caixa
FSE*
15.000
15/6
28
N/ pagamento de electricidade
FSE
Caixa
1.500
No esquecendo de inscrever no documento de base ao lanamento n 8 Estornado pelo lanamento n27 de 15 de Junho do corrente...
D 5/5
N 30
D Caixa
V 5.000
Mercadorias
Como se pode verificar houve uma inverso das contas, entraram mercadorias e saiu dinheiro para as pagar, e ns debitamos caixa (o que significa em partidas dobradas que a caixa aumentou) e creditmos mercadorias (o inverso da anterior).
15
Se se tivesse lanado a menos, em vez de movimento contrrio, era o mesmo movimento pela quantia em falta.
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VII 167
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VII. LANAMENTOS
Existem dois processos de corrigir esta situao, ou se lana pela inversa pelo dobro do valor, ou ento faz-se o seguinte (aconselhado):
Descrio
15/6
29
Mercadorias
Caixa
5.000
15/6
30
Mercadorias
Caixa
5.000
No esquecendo de inscrever no documento de base ao lanamento n 30 Estornado pelo lanamento n29 de 15 de Junho do corrente...
Erros no Razo No razo podem verificar-se dois tipos de erros: Erros que correspondem transcrio de erros j cometido no dirio; Erros apenas cometidos no Razo.
No primeiro caso os erros so corrigidos com a passagem ao Razo dos lanamentos de estorno efectuados no Dirio. No segundo caso sero apenas efectuados no Razo. Esta rectificao ser efectuada por meio de um trao a tinta de cor diferente, sobre os elementos que carecem de emenda, deixando-os legveis. Com a mesma tinta faz-se a correspondente inscrio na linha seguinte, do elemento correcto.
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VII. LANAMENTOS
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Resumo Neste momento j conhece a forma como o sistema de escriturao funciona e de que forma que a actividade da empresa registada em contabilidade. Toda a actividade da empresa passvel de ser relevada em documentos vlidos e apropriados, so estes que servem de base aos lanamentos no Dirio. Os lanamentos em Dirio tm vrias frmulas quanto ao nmero de contas movimentadas. Aprendeu-se que o Razo mais no do que uma conta que reflecte um elemento patrimonial. A passagem do Dirio para o Razo comprova o carcter dinmico das contas e mostra de que forma que os elementos patrimonais variam e em que sentido. Tambm j est apto a fazer lanamentos correntes e extraordinrios tanto no Dirio como no Razo.
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VII 169
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VII. LANAMENTOS
Questes e Exerccios 1. Indique verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo quadrado: a. Lanamento de quarta frmula corresponde a dois ou mais dbitos e um crdito. b. Um lanamento o registo de factos patrimoniais nos livros de escriturao. c. A base dos lanamentos so os documentos externos e internos. V F
d. Um lanamento de estorno refere-se a rectificar saldos para cumprir princpios contabilsticos. e. Creditar uma conta significa efectuar um registo no seu lado esquerdo.
2. Faa os seguintes lanamentos no Dirio clssico, transpondo-os para o Razo clssico, do ms de Maro de n: a) Depsito de 500 u.m. na conta de depsitos ordem no banco BPC; b) Compra de equipamento administrativo a crdito, factura n30, no valor de 150 u.m.; c) Venda de mercadorias por 500 u.m. que nos haviam custado 300 u.m., factura n 45.
3. Comente sucintamente: a) Os lanamentos so o espelho de um processo que comea com a documentao dos factos patrimoniais; b) Os lanamentos de estorno so lanamentos de exigncia legal e assumem diversas formas.
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VII. LANAMENTOS
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4. Face s contas movimentadas a dbito e a crdito nas operaes abaixo indicadas, faa a descrio do lanamento, indicando qual a frmula e o respectivo documento de suporte. Classifique os factos patrimoniais:
Operao a)
Crdito Vendas (mercadorias) Mercadorias Depsitos ordem Clientes, c/c Compras Clientes Depsitos ordem Fornecedores de imobilizado
b) c) d) e) f)
Fonecedores, c/c Clientes Ttulos a receber Fornecedores, c/c Depsitos ordem Imobilizaes corpreas
g) h) i)
j) k)
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VII. LANAMENTOS
Resolues 1. a) b) c) d) e) 2. a) Lisboa, x de Maro de n 1 a Depsitos ordem Banco BPC Caixa Talo de depsito n 500 A partir do lanamento anterior vamos fazer as passagens ao Razo geral: 2 Deve 12 Depsitos ordem Haver 2 2 1 F V V F V
M x A R
Caixa
500
1 Deve
11 Caixa
Haver 1
M A R
x d e
Depsitos ordem
500
b)
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VII. LANAMENTOS
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Lisboa, x de Maro de n
2 a Imobilizaes corpreas Equipamento administrativo Outros devedores e credores Fornecedores de imobilizado Fornecedores de imobilizado, c/c Factura n30 150 6 7
A partir do lanamento anterior vamos fazer as passagens ao Razo geral: 10 Deve M x A R a 42 Imobilizaes corpreas Outros devedores 2 e credores 150 Haver 10
6 Deve
Haver 6 2 150
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VII. LANAMENTOS
c) Lisboa, x de Maro de n Transporte 3 a Diversos Diversos Venda com lucro de mercadoria que ficaram em dvida Custo das mercadorias vendidas Mercadorias Clientes Clientes, c/c N/Factura n45 Mercadorias Vendas Mercadorias
800
VII 174
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VII. LANAMENTOS
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A partir do lanamento anterior vamos fazer as passagens ao Razo geral: 12 Deve 61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas M x A R a Diversos 3 300 Haver 12
5 Deve M x A R a Diversos 3
21 Clientes 500
Haver 5
8 Deve
32 Mercadorias M A R x d e Diversos
Haver 8 3 300
15 Deve
71 Vendas M A R x d e Diversos
Haver 15 3 500
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VII. LANAMENTOS
3. Nos seus comentrios dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos: a) A base fundamental dos lanamentos: os documentos; Os documentos internos ou externos reflectem acontecimentos com consequncias na composio e/ou valor da empresa; Os comprovativos dos lanamento: data, ttulo, histrico, importncia; O lanamento como registo nos livros de escriturao: Dirio e Razo. b) Os registos nos livros no podem conter rasuras; Os lanamentos de estorno visam colmatar omisses, duplicaes, inverses, podendo fazer substituies de contas; Os lanamentos de estorno no dirio so transportados para o razo. 4. Op. a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) Descrio Frmula Tipo Modificativo Permutativo Permutativo Permutativo Permutativo Permutativo Permutativo Permutativo Modificativo Modificativo Permutativo
Vendas de mercadorias e sua sada 4 de armazm Pagamento a fornecedor Saque sobre clientes Devoluo de compras Recebimento de clientes 1 1 1 1
Amortizao total ou parcial de um 2 emprstimo e pagamento de juros Juros de aplicaes financeiras Compra de ttulos negociveis 1 1
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CONTABILIDADE BSICA
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Objectivos No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a: Identificar as contas e sub-contas mais significativas; Enumerar os movimentos mais usuais; Analisar os saldos das contas; Indicar as contas do Activo, Passivo e Capital prprio; Relacionar as contas com as Demonstraes financeiras: Balano e Demonstrao de resultados.
Temas 1. Introduo 2. Contas e sub-contas mais significativas Resumo Questes e Exerccios Resolues
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1. INTRODUO
O Plano Oficial de Contabilidade (POC) o instrumento contabilstico e legal de organizao das contabilidades das empresas. Por esse motivo, torna-se necessrio conhec-lo a fundo para o poder aplicar adequadamente. O POC est dividido por 14 partes que se apresentam:
Introduo Consideraes tcnicas Caractersticas da informao financeira Princpios contabilsticos Critrios de valorimetria Balano Demonstrao dos resultados Anexo ao balano e demonstrao de resultados Origem e aplicao de fundos Quadro de contas Cdigo de contas Notas explicativas Normas de consolidao de contas Demonstraes financeiras consolidadas
VIII 180
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Caractersticas da informao financeira As caractersticas da informao financeira so trs: relevncia, fiabilidade e comparabilidade, a que j se tinha feito referncia. A relevncia permite que a informao prestada atravs da contabilidade torne a tomada de deciso da gesto possvel. A fiabilidade depende de vrios aspectos: o cumprimentos de regras e princpios, a correcta documentao dos lanamentos efectuados e a obedincia s asseres a que se fez referncia na unidade IV . A comparabilidade depende tanto da obedincia s regras e princpios que pautam a contabilidade como da correcta relevao da utilizao dessas mesmas regras e princpios. Entre outras coisas, o Anexo ao balano e demonstrao de resultados ajuda correcta relevao das regras e princpios.
Princpios contabilsticos Os princpios contabilsticos ou princpios fundamentais que so apresentados no POC formam parte de um conjunto de regras que tem como objectivo tornar a informao financeira relevante, fivel e comparvel. Estes princpios so convenes que esto subjacentes classificao, registo e anlise de toda a contabilidade
Critrios de valorimetria Os critrios de valorimetria tambm so regras (convenes) mas neste caso da forma como devem ser valorizados os elementos patrimoniais. Esta valorizao tem uma ligao intrnseca aos princpios contabilsticos.
Balano e Demonstrao de resultados O Balano e a Demonstrao dos resultados so os mapas financeiros que constituem as peas finais da contabilidade. O Balano mostra um retrato da situao patrimonial da empresa. A Demonstrao de resultados mostra a actividade da empresa durante um determinado perodo e a forma como esta mesma actividade contribuiu para a situao patrimonial relevada no Balano. Voltaremos a abordar o Balano e a Demonstrao de resultados na prxima unidade.
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Recordando as classes de contas existentes referenciadas na unidade V, verificamos que as contas se subdividem em Activo, Passivo e Capital prprio, podendo ser colocadas no Balano e na Demonstrao de resultados.
Activo
Capital prprio
5 Capital, reservas e resultados 6 Custos e perdas 7 Proveitos e ganhos 8 Resultados Contas de Demonstrao de Resultados
Fluxo Financeiro
Fluxo Econmico
Fluxo Monetrio
Fornecedores
(materiais, etc.)
Fornecedores Pagamentos
Despesas
Clientes Receitas
Fluxo econmico ou produtivo: est ligado incorporao e transformao de matrias e servios para atingir o produto final, inclui os proveitos da venda ou prestao de servios e a contrapartida dos proveitos (que os tornam possveis), os custos.
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Fluxo financeiros: diz respeito ao endividamento da empresa perante terceiros, inclui constituio de dvidas, despesas e constituio de direitos, receitas. Fluxos monetrios: corresponde a entradas, recebimentos e sadas, pagamentos, de valores monetrios. As contas do POC pretendem reflectir esta trilogia de fluxos: econmico, financeiro e monetrio.
Comecemos por abordar em primeiro lugar as contas de Balano. As contas esto ordenadas no balano segundo critrios bastante precisos, como se pode ler no seguinte quadro:
Critrio de ordenao Disponibilidade: menor convertibilidade para maior liquidez Exigibilidade: menor urgncia pagamento para maior urgncia de
Para que se possa fazer lanamentos correctos nas contas, temos de as conhecer em pormenor quanto natureza dos elementos patrimonais que as compem ( importante ter presente o cdigo das contas e as notas explicativas)Vamos comear por cada uma das classes:
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Classe 1 Disponibilidades Esta classe inclui as disponibilidades imediatas e as aplicaes de tesouraria de curto prazo (POC). As disponibilidades imediatas correspondem aos meios lquidos de pagamento que sejam pertena da empresa. So, assim, disponibilidades o dinheiro em caixa e importncias depositadas em instituies financeiras, independentemente do prazo. As aplicaes de tesouraria de curto prazo, a menos de um ano, constituem uma alternativa aos depsitos bancrios normais para a aplicao de excedentes, sendo, para o efeito, equiparveis a estes. Movimentamos as contas da classe 1 quando realizamos a seguinte tipologia de operaes correntes: pagamentos a terceiros; recebimentos de terceiros; depsitos; reforos de dinheiro em caixa; aplicaes de excedentes.
As contas desta classe que reflectem meios lquidos de pagamento so: 11 Caixa inclui meios lquidos de pagamento de propriedade da empresa, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal, cheques e vales postais, nacionais ou estrangeiros (POC). As notas e moedas so valores imediatamente disponveis, os restantes so assimilveis. Os documentos associados a esta conta so: folhas de caixa, fundo fixo de caixa, folha de pagamentos, folha de recebimentos, recibos, facturas-recibo, vendas a dinheiro, etc.
12 Depsitos ordem respeita aos meios lquidos de pagamento existentes em contas vista em instituies de crditos (POC). So valores depositados em instituies de crdito e mobilizveis a qualquer momento. Para a gesto estas contas devero ser, necessariamente, subdivididas para se conhecer os valores por bancos.
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13 Depsitos a prazo as operaes a incluir nestas contas sero estabelecidas de acordo com a legislao bancria (POC). Valores depositados em instituies de crdito por um determinado prazo inferior a um ano, no imediatamente disponveis.
14 Outros depsitos bancrios tm natureza residual, pois abrange depsitos em instituies de crdito no abrangidos pelas contas anteriores Os documentos associados aos depsitos so os cheques, canhotos de cheques, extractos bancrios, avisos de lanamento a dbito ou a crdito, recibos, etc.
As contas desta classe que reflectem aplicaes de tesouraria so: 15 Ttulos negociveis inclui ttulos e partes de capital adquiridos com o objectivo de aplicaes de tesouraria de curto prazo (POC); Incluem-se bilhetes de tesouro, aces, obrigaes e outros ttulos; Estes ttulos s tm lugar nesta conta se corresponderem ao objectivo de permanncia de curto prazo; Como natural, estes ttulos do rendimentos (disponibilidades) que constituem proveitos de que falaremos quando forem tratadas as contas da Demonstrao de resultados.
18 Outras aplicaes de tesouraria compreende outros bens no includos nas restantes contas desta classe, com caractersticas de aplicao de tesouraria de curto prazo (POC). Tal como a conta 14 conta residual para depsitos bancrios, esta conta residual para a aplicao de excedentes.
19 Provises para aplicaes de tesouraria esta conta serve para registar as diferenas entre o custo de aquisio e o preo de mercado das aplicaes de tesouraria, quando este for inferior aquele (POC). A ltima conta desta classe no reflecte nem meios de pagamento, nem aplicao de excedentes. Limita-se a relevar contabilisticamente a perda de valor de mercado das aplicaes em nosso poder.
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Prudncia Permite o cumprimento dos critrios de valorimetria e a aplicao de um princpio de extrema importncia, o princpio da prudncia. Este princpio manda-nos colocar na valorizao dos activos alguma prudncia. Colocamos nesta conta o valor a menos que os nossos ttulos tm a determinada altura por comparao entre o mercado e o valor de compra.
Custo Histrico No balano, os ttulos negociveis aparecem pelo preo de custo de aquisio (pela aplicao do princpio fundamental do custo histrico) e numa coluna parte aparece o valor pelo qual devem ser diminudos (o valor da proviso). Uma terceira coluna mostra o seu valor lquido. Uma vez que a proviso uma variao negativa de um elemento patrimonial, o nosso capital prprio baixa (na rubrica de resultados), por fora desta perda.
Resumo: as contas da classe 1 Disponibilidades so contas do activo, logo, a sua natureza em termos de saldo devedora. Como a conta de provises visa diminuir valor a estas contas do activo, a sua natureza credora e aparece a dbito no balano com sinal negativo.
Algumas operaes contabillsticas: Depsito de 100 u.m. Caixa 100 Dep.ordem 100
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Fornecedor 100
Dep.ordem 100
As aces adquiridas por 5 u.m. passaram a valer 4 u.m. Provises p/ TN 100 Custo ou perdas 100
Classe 2 Terceiros A classe 2 serve para relevar as relaes entre a pessoa empresa e as pessoas fora da empresa. Com quem pode a empresa estabelecer relaes? clientes; fornecedores; accionistas ou scios; estado e outras entidades de caracter pblico;
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As relaes que a empresa pode estabelecer com terceiros podem ter duas naturezas distintas, ou cria direitos (e os terceiros ficam com uma obrigao em relao empresa) ou cria obrigaes (e os terceiros ficam com direitos em relao empresa). A classe 2 pode ento aparecer com dois tipos de saldo, devedor pelos direitos, ou credor pelas obrigaes. Os saldos devedores pertencem ao activo e os saldos credores ao passivo. Existem contas que so tipicamente contas de activo e contas de passivo, mas outras h que podem pertencer a qualquer um dos membros.
Contas de dvidas de terceiros: dvidas a receber de terceiros, a curto, mdio, ou longo prazo. 21 Clientes engloba todos os compradores de mercadorias, produtos ou servios vendidos pela empresa (POC). Faz parte do saldo desta conta as dvidas a receber, tituladas ou no, originadas por venda. No interessa para esta conta que o comprador, to somente o tipo de operao que estabelece com a empresa. O comprador pode ser um scio, um fornecedor habitual ou um trabalhador. Esta conta na sua generalidade constituda por sub-contas identificadas com o activo, no entanto, os adiantamentos de clientes (entregas a dinheiro feitas por estes) criam uma obrigao na empresa de entregar o bem ou servio, logo, fazem parte do passivo, tendo saldo credor. Activo: 211 Clientes, c/c; 212 Clientes Ttulos a receber; 218 Clientes cobrana duvidosa.
24 Estado e outros entes pblicos nesta conta registam-se exclusivamente as relaes com o Estado e autarquias locais que tenham caractersticas de impostos e taxas (POC). Excluem-se desta conta outro tipo de operaes como a atribuio de subsdios, financiamento, transaes comerciais, etc.
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Esta uma conta que apenas se encontra no activo se a empresa estiver com direito a receber impostos e taxas relevados nas sub-contas (cada sub-conta reflecte um imposto ou taxa), ou porque pagou a mais (ex. IVA, IRS, IRC, etc.), ou porque paga antecipadamente algum imposto (ex. retenes na fonte, pagamentos por conta ou colecta mnima). Normalmente, esta conta apresenta saldo credor, aparecendo, nesse caso no lado do Passivo. 241 Imposto s/rendimento; 242 Reteno de impostos s/ rendimento; 243 Impostos sobre o valor acrescentado; 244 Restantes impostos; 245 Contribuies para a segurana social; 246 Tributos das autarquias locais; 249 Outras tributaes.
25 Accionistas (scios) englobam-se nesta conta as operaes relativas s relaes com os titulares de capital e com as empresas participadas. Excluem-se as operaes que respeitem a transaes correntes, a transaes de imobilizado e a investimentos financeiros (POC). O saldo pode apresentar-se devedor se a empresa concedeu algum emprstimo ou atribui lucros antecipadamente, por exemplo. Esta uma conta que pode apresentar qualquer tipo de saldo, devedor ou credor. 251 Estado e outros entes pblicos; 252 Empresas de grupo; 253 Empresas associadas; 254 Outras empresas participantes e participadas; 255 Restantes accionistas (scios).
26 Outros devedores e credores respeita os movimentos com terceiros que no estejam abrangidos por qualquer das contas precedentes desta classe (POC). uma conta mista de saldos devedores e credores. Quais as subcontas com potenciais saldos devedores? 2619 Fornecedores de imobilizado Adiantamentos a fornecedores de imobilizado; 2623 Pessoal Adiantamentos aos rgos sociais;
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28 Provises para cobranas duvidosas esta conta destina-se a fazer face aos riscos de cobrana de terceiros. A proviso ser construda ou reforada atravs da correspondente conta de custos, sendo debitada quando se reduzam ou cessem os riscos que visa cobrir (POC). O princpio subjacente utilizao desta conta o mesmo que para a conta 19. No balano, os devedores aparecem pelo valor facturado e, numa coluna parte, aparece o valor pelo qual devem ser diminudos (o valor da proviso). Uma terceira coluna mostra o seu valor lquido.
Contas de dvidas a terceiros: dvidas a pagar de terceiros, a curto, mdio, ou longo prazo. 22 Fornecedores engloba todos os vendedores de bens e servios adquiridos pela empresa, excepto os destinados a imobilizado. (POC). Faz parte do saldo desta conta as dvidas a pagar, tituladas ou no, originadas por compra. No interessa para esta conta quem o vendedor, to somente o tipo de operao que estabelece com a empresa. O vendedor pode ser um scio, um cliente habitual ou um trabalhador.
Esta conta na sua generalidade constituda por sub-contas identificadas com o passivo, no entanto, os adiantamentos a fornecedores (entregas a dinheiro feitas a estes) criam um direito na empresa de receber o bem ou servio, logo, fazem parte do activo, tendo saldo devedor.
Passivo: 221 Fornecedores, c/c; 222 Fornecedores Ttulos a pagar; 228 Facturas em recepo e conferncia.
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23 Emprstimos obtidos registam-se nesta conta os emprstimos obtidos, com excepo dos includos na conta 25 Accionistas (scios). (POC). 231 Emprstimos bancrios; 232 Emprstimos por obrigaes; 233 Emprstimos por ttulos de participao; 239 Outros emprstimos obtidos. Esta conta inclui os financiamentos contrados pela empresa sendo abatida pelas amortizaes de capital
25 Accionistas (scios)
26 Outros devedores e credores Como j foi referido esta uma conta mista de saldos devedores e credores, no entanto, existem sub-contas com saldo definitivamente credor, logo, pertencendo ao passivo. 261 Fornecedores de imobilizado diz respeito aos vendores de bens e servios com destino ao activo imobilizado da empresa. (POC). Isto quer dizer que esto abrangidos por esta conta os fornecedores dos bens de imobilizado e aqueles cujos servios se dirijam a bens de imobilizado, por exemplo para reparar ou conservar.
Passivo: 2611 Fornecedores de imobilizado, c/c; 2612 Fornecedores de imobilizado Ttulos a pagar.
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262 Pessoal Para alm das operaes relativas ao pessoal, esta conta abrange as que se reportam aos rgo sociais, entende-se que estes so constitudos pela mesa da assembleia geral, administrao, fiscalizao ou outros corpos com funes equiparadas. (POC). Esta conta credita-se habitualmente pelo processamento de remuneraes contrapartida os custos com pessoal Passivo 2621 Remuneraes a pagar aos rgos sociais; 2622 Remuneraes a pagar ao pessoal; 2625 Caues dos rgos sociais; 2626 Caues do pessoal; 2628 Outras operaes com rgo sociais; 2629 Outras operaes com pessoal. tendo como
263 Sindicatos
29 Provises para riscos e encargos esta conta serve para registar as responsabilidades derivadas dos riscos de natureza especfica e provvel (contingncias). Ser debitada na medida em que se reduzam ou cessem os riscos previstos (POC). Incluem-se nesta conta valores para cobrir perdas no previstas e outros encargos. Funciona como uma espcie de dvidas a terceiros potenciais e previsveis. Tem saldo credor e movimenta-se pela criao de proviso por contrapartida de custos. Logo, este tipo de dvidas/perdas potenciais tm impacto nos resultados.
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A classe 2 inclui ainda uma conta 27 Acrscimos e diferimentos que tem como objectivo corrigir ou regularizar operaes cujo fluxo econmico (custos e proveitos de um exerccio contabilstico) no coincida com o respectivo fluxo financeiro (receitas e despesas) ou monetrio (recebimentos e pagamentos). No balano aparecem:
Clientes 500
Vendas 500
Fornecedores 100
Mercadorias 100
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Processamento de ordenados, impostos retidos pelo empregador 100 u.m., ordenado lquido 200 u.m. Estado e o. entes pub. 100 Custos 300
Pessoal 200
O cliente que comprou mercadorias diz que est com problemas financeiros e, a pagar o que nos deve, s daqui a um ano ou mais e apenas a 50%: Provises p/ cobranas duvidosas 250
Custo 250
Classe 3 Existncias Serve para registar, consoante a organizao existente na empresa: a. as compras e os inventrios inicial e final; b. o inventrio permanente.
Consideram-se existncias todos os bens armazenveis adquiridos ou produzidos pela empresa e que se destinam venda ou a serem incorporados na produo. Possuem existncias as empresas industriais que compram matrias para as transformar e que vendem os produtos acabados. Tambm possuem existncias as empresas comerciais que compram mercadorias para as revender.
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Incluem-se nesta classe: as matrias primas: bens que se destinam a serem incorporados em novos produtos; as matrias subsidirias: bens que sem se incorporarem directamente num determinado produto, concorrem directamente ou indirectamente para a sua produo; os produtos em curso: produtos numa fase intermdia de produo; subprodutos ou resduos: produtos secundrios ; produtos acabados: bens resultantes do processo produtivo da empresa aptos a serem vendidos; mercadorias: bens adquiridos para posterior venda.
Incluem-se nesta classe: 31 Compras debitada pelas compras e despesas de compra pela entrada das existncias em armazm. Esta uma conta de passagem entre a chegada dos bens e a sua transferncia para armazm nas contas devidas de :
32 Mercadorias;
As contas que reflectem a actividade produtiva de uma empresa so: 33 Produtos acabados e intermdios;
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A conta 38 Regularizao de existncias uma conta de passagem para sinistros, quebras, sobras, transferncias, etc.
A conta 37 Adiantamentos por conta de compras inclui os adiantamentos feitos aos fornecedores com preo previamente fixado de existncias (enquanto na 229 Adiantamentos a fornecedores o preo no est fixado)
39 Provises para depreciao de existncias esta conta serve para registar as diferenas relativas ao custo de aquisio ou de produo, resultantes da aplicao de critrios definidos na valorimetria das existncias. A proviso ser constituda ou reforada atravs da correspodente conta de custos, sendo debitada na medida em que se reduzam ou cessem as situaes que a originaram. (POC). No balano, as existncias aparecem pelo preo de custo de aquisio ou de produo (pela aplicao do princpio fundamental do custo histrico) e numa coluna parte aparece o valor pelo qual devem ser diminudos (o valor da proviso). Uma terceira coluna mostra o seu valor lquido.
A mercadoria adquirida no passo anterior passou a ter um valor de mercado (aps dedues de gastos com venda) de 475.u.m., isto , perdeu 25 u.m. de valor. Proviso p/ dep. Exist. 25
Custos 25
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Classe 4 Imobilizaes Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinam a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da empresa, quer sejam da sua propriedade, quer estejam em regime de locao financeira. (POC).
Chama-se a ateno que no so as caractersticas especficas dos bens que os fazem integrar esta classe, mas aquilo que so para a empresa. Uma empresa que fabrica botes quando compra mobilirio est a comprar bens de imobilizado, mas uma empresa comercial de mveis quando compra mobilirio, tanto pode estar a comprar bens de imobilizado como mercadorias. Os imobilizados dividem-se entre: Tcnicos: bens de imobilizado que tornam possvel o desenvolvimento da actividade da empresa, sejam eles materiais (corpreos) - viaturas, mquinas, computadores, etc. - ou imateriais (incorpreos) alvars, licenas, patentes, etc; Rendimento: investimentos de capital com permanncia a mais de um ano com o objectivo de proporcionar rendimento ou controlo aces, obrigaes, emprstimos de financiamento, investimento em imveis (que no afectos actividade operacional da empresa), etc.
Incluem-se nos imobilizados tcnicos as imobilizaes corpreas e incorpreas e nos imobilizados de rendimento os investimentos financeiros.
41 Investimentos financeiros esta conta integra as aplicaes financeiras de carcter permanente. (POC). No s natureza dos bens, uma vez mais, que determina a sua integrao nesta conta. Os imveis tanto podem aparecer na 41 (na 414) como na 42 Imobilizaes corpreas (421 ou 422), a diferena est na finalidade do imvel. Se estiver afecto actividade operacional como sede, fbrica, armazm, etc, deve integrar a 42, se estiver arrendado ou vazio (sem utilizao), deve integrar a 41. 411 Partes de capital; 412 Obrigaes e ttulos de participao; 413 Emprstimos de financiamento; 414 Investimento em imveis; 415 Outras aplicaes financeiras.
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VIII 197
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42 Imobilizaes corpreas integra os imobilizados tangveis, mveis ou imveis, que a empresa utiliza na sua actividade operacional, que no se destinam a ser vendidos ou trasnformados com carcter de permanncia superior a um ano. Inclui igualmente as benfeitorias e as grandes reparaes que sejam de acrescer ao custo daqueles imobilizados. (...) (POC). Inclui os diversos elementos patrimoniais que a empresa possui e necessita para exercer a sua actividade. 421 Terrenos e recursos naturais; 422 Edifcios e outras construes; 423 Equipamento bsico; 424 Equipamento de transporte; 425 Ferramentas e utenslios; 426 Equipamento administrativo; 427 Taras e vasilhame; 429 Outras imobilizaes corpreas.
43 Imobilizaes incorpreas integra os imobilizados intangveis, englobando, nomeadamente, direitos e despesas de constituio, arranque e expenso (POC). Inclui os diversos elementos patrimoniais sem existncia fsica. 431 Despesas de instalao; 432 Despesas de investigao e desenvolvimento; 433 Propriedade industrial e outros direitos; 434 Trespasses.
VIII 198
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44 Imobilizaes em curso abrange as imobilizaes de adio, melhoramento ou substituio enquanto no estiverem concludas Inclui tambm os adiantamentos feitos por conta de imobilizados, cujo preo esteja previamente fixado. () (POC). Inclui assim as imobilizaes no concludas data de fecho do exerccio. 441 Obras em curso A; 442 Obras em curso B; 447 Adiantamentos por conta de investimentos financeiros; 448 Adiantamentos por conta de imobilizaes corpreas; 449 Adiantamentos por conta de imobilizaes incorpreas. O imobilizado afecto actividade operacional vai sofrendo desgaste com a sua utilizao e tambm com a passagem do tempo. Esse desgaste tem uma influncia directa no seu valor como elemento patrimonial.
Existe uma conta que reflecte esta perda de valor no exerccio e exerccios anteriores e que, se bem que apresente saldo credor (por estar a diminuir valor ao imobilizado), faz parte do activo: 48 Amortizaes acumuladas o desdobramento desta conta feito de acordo com as rubricas existentes nas imobilizaes corpreas e incorpreas. (POC). No balano, as imobilizaes corpreas e incorpreas aparecem pelo preo de custo de aquisio ou de produo (pela aplicao do princpio fundamental do custo histrico) e numa coluna parte aparece o valor pelo qual devem ser diminudos (o valor da amortizao acumulada). Uma terceira coluna mostra o seu valor lquido. 481 De investimentos em imveis; 482 De imobilizaes corpreas; 483 De imobilizaes incorpreas.
49 Provises para investimentos financeiros esta conta serve para registar: As diferenas entre o custo de aquisio dos ttulos e outras aplicaes financeiras e o respectivo preo de mercado quando este for inferior quele. Os riscos de cobrana de emprstimos de financiamento. Esta proviso ser constituda ou reforada atravs da correspondente conta de custos ou de capitais prprios, sendo debitada na medida em que se reduzam ou cessem as situaes para que foi criada. (POC).
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VIII 199
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uma conta com saldo credor que faz parte do activo. No balano, os investimentos financeiros aparecem pelo custo de aquisio (pela aplicao do princpio fundamental do custo histrico) e numa coluna parte aparece o valor pelo qual devem ser diminudos (o valor da proviso). Uma terceira coluna mostra o seu valor lquido.
Classe 5 Capital, reservas e resultados + 88 Classe 5 Capital, reservas e resultados transitados Conta 88 Resultado lquido do exerccio A classe 5 em conjunto com a conta 88 formam as contas do Capital prprio. O patrimnio de uma empresa formado: Capital inicial: capital (+) Capital adquirido: - reservas (+) - resultados transitados (+/-) apurados do exerccio (+/-)
51 Capital Fundos ou bens que os proprietrios puseram disposio da empresa na data de constituio da mesma atravs de contrato de sociedade. As reservas podem ser de lucro ( base de lucros alcanados pela empresa), de capital (doaes e subsdios especiais) ou de reavaliao (regularizaes dos valores de imobilizado).
56 Reservas de reavaliao esta conta serve de contrapartida aos ajustamentos monetrios. (POC).
VIII 200
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573 Reservas contratuais; 574 Reservas livres; 575 Subsdios; 576 Doaes.
Os resultados podem vir de anos anteriores que no tenham sido afectos a nenhuma distribuio ou resultados obtidos na gesto corrente do presente exerccio econmico.
59 Resultados transitados esta conta utilizada para registar os resultados lquidos e os dividendos antecipados provenientes do exerccio anterior. Ser movimentado subsequentemente de acordo com a aplicao de lucros ou cobertura de prejuzos que for deliberada, () (POC). A conta 88 Resultado lquido do exerccio faz o balano entre os custos e perdas e os proveitos e ganhos no decorrer do exerccio econmico e transportada da Demonstrao de resultados para o Balano.
Contas da Demonstrao dos resultados Passemos ento a uma anlise mais aprofundada das contas que constituem a Demonstrao dos resultados. As contas esto ordenadas na demonstrao dos resultados segundo critrios bastante precisos, como se pode ler no seguinte quadro: Tipologia de resultados
Operacionais Conta 81 Financeiros Conta 82 Extraordinrios Conta 84 Lquido do exerccio Conta 88
Ordem
1 2 3
Contas
Custos: 61 67 Proveitos: 71 - 76 Custos: 68 Proveitos: 78 Custos: 69 Proveitos: 79
81+82+84-86
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VIII 201
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Realidade
(-)
Diminuies Classe 6
Anormais Sem proveito
Aumentos Classe 7
Anormais Sem custo
Perdas
Custos
Proveitos
Ganhos
+ =
VIII 202
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Resultados operacionais Estes resultados concentram a maior parte do custos e proveitos. Estes custos e proveitos so os que derivam das operaes (de gesto normal) da empresa.
61 Custo das mercadorias vendidas e matrias consumidas: inclui o custo das vendas ou valor de sada das mercadorias do armazm quando a empresa procede sua venda; o custo determinado ou atravs de fichas de armazm16 ou atravs da seguinte igualdade: existncias iniciais (conta 32/36) + compras (conta 31) existncias finais (inventrio no final do perodo considerado).
62 Fornecimentos e servios externos: custos imediatos com bens e servios como gua electricidade, conservao, etc.
64 Custos com o pessoal: ordenados e salrios, encargos sociais por conta da empresa, seguros contra acidentes profissionais, etc.
67 Provises do exerccio: custo da ocorrncia determinada mas de montante incerto e desvalorizaes do activo.
71 Vendas: proveitos resultantes da venda a clientes dos bens decorrentes da actividade normal da empresa.
16
A determinao do custo depende do sistema de inventrio. Existem dois tipos de inventrio: permanente: sabe-se sempre o valor e composio das existncias em armazm intermitente: s se conhece o valor e composio das existncias por contagem fsica das mesmas.
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VIII 203
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74 Subsdios destinados explorao: verbas que a empresa recebe do exterior, de modo a que esta possa vender os seus produtos a preos inferiores.
75 Trabalhos para a prpria empresa: trabalhos que a empresa realiza para si com meios prprios.
76 Outros proveitos operacionais: proveitos com carcter residual Proveitos Operacionais Custos Operacionais = Resultados Operacionais Resultados financeiros Incluem os resultados provenientes de aplicaes de tesouraria e investimentos financeiros com objectivo de rendimento ou controlo e de financiamento. 68 Custos e perdas financeiros: juros devidospor emprstimos contrados, por descontos concedidos por antecipao de pagamento (por parte dos clientes), despesas com servios bancrios, etc.
Resultados extraordinrios Incluem os resultados que no se podem considerar como decorrentes da gesto corrente da empresa. Estes resultados so considerados como variaes anormais do capital prprio. 69 Custos e perdas extraordinrios: custos e perdas for a da gesto corrente como correces de exerccios anteriores, abates de imobilizado, sinistros, quebras anormais de existncias, etc.
VIII 204
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79 Proveitos e ganhos extraordinrios: proveitos e ganhaos for a da gesto correntes como correces de exerccios anteriores, vendas de imobilizado com ganho, indemnizaes recebidas, etc.
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VIII 205
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Resumo Neste momento foram apresentadas as contas e sub-contas principais do POC. As noes gerais do funcionamento dos seu saldos iro auxiliar na sua movimentao contabilstica. A ligao das diferentes contas ao Balano e Demonstrao de resultados permite uma viso ampla do seu enquadramento geral. Em qualquer situao sempre necessrio fazer uma anlise detalhada do facto patrimonial subjacente, essa anlise a responsvel pela escolha adequada de contas para os lanamentos.
VIII 206
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Questes e Exerccios 1. Tendo em conta o Balano da Empresa XPTO, SA, complete o quadro da pgina seguinte com as operaes de Novembro e construa o novo balano da empresa:
(em u.m.)
Capital
400
500
Existncias Mercadorias 500 500 Dvidas a Terceiros de Curto Prazo Fornecedores Dvidas de Terceiros a Curto Prazo Clientes 200 200 300
Depsitos Caixa
bancrios
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VIII 207
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ACTIVO Clientes
+ + + + + + -
Contas
-
Caixa
Imob. Corpreas
Capital
+
Operaes
Saldo inicial
aos
Depositou numerrio 50
pronto
prazo
emprstimo
Somas
Activo =
VIII
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2. Comente sucintamente as seguintes afirmaes. a. As disponibilidades incluem numerrio, cheque, vales postais, depsitos bancrios quer sejam a prazo quer sejam ordem. b. As relaes que a empresa tem com terceiros encontram-se expressas em vrias contas da classe 2.
c. A utilizao das contas da classe 3 depende da actividade da empresa. d. Os investimentos financeiros agrupam aplicaes financeiras ou imobilirias com carcter de continuidade com o objectivo de rendimento ou controlo.
3. Indique verdadeiro ou falso (V ou F) s seguintes questes, colocando uma cruz no respectivo quadrado: V F a. A conta 26 Outros devedores e credores uma conta que pode fazer parte do Activo ou do Passivo. b. As aplicaes de tesouraria colocam-se na classe 3.
c. Os imveis arrendados de uma empresa industrial fazem parte da conta 42 Imobilizaes corpreas. d. Os custos e os proveitos das empresas concentram-se nos resultados operacionais.
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VIII 209
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Realidade
(-)
Diminuies Classe 6
Anormais Sem proveito
Aumentos Classe 7
Anormais Sem custo
Perdas
Custos
Proveitos
Ganhos
+ =
VIII 210
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Resolues
1.
ACTIVO Depsitos ordem Clientes + 200 100 100 50 150 175 250 150 60 450 350 125 650 100 375 250 650 300 300 100 300 200 Passivo = 950 750 750 60 60 Custos = 60 175 175 Proveitos = 175 Resultado = 115 CP = 400 + 115 = 515 400 400 Capital = 400 250 175 100 500 300 300 500 + + + + + Mercadorias Fornec. + 150 Imob. Corpreas Emp. obtidos PASSIVO Custo c/ pessoal CAPITAL PRPRIO Vendas + Capital + 400
Contas
Caixa
Operaes
Saldo inicial
50
clientes
em
100
aos
Depositou numerrio 50
50
150
150
60
Somas
300
260
40
Activo = 1.465
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VIII 211
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400 115
CIRCULANTE
750
Dvidas a Terceiros de Curto Prazo Dvidas de Terceiros a Curto Prazo Clientes 125 125 Fornecedores 200
Depsitos bancrios e Caixa Depsitos ordem Caixa Total do Activo 350 40 390 1.465 Total do Capital Prprio e Passivo 1.465
VIII 212
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2. Nos seus comentrios dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos: a) Indicao de que as disponibilidades fazem parte da classe 1; Enumerao das contas que pertencem a esta classe; Justificao do contedo das principais contas, mostrando que as aplicaes de tesouraria tambm so disponibilidades. b) Exemplificao da relao entre os terceiros e as contas da classe 2, por exemplo: Clientes na conta 21, fornecedores operacionais na conta 22, financiamento em instituies e crdito ou outras na conta 23, as relaes com o Estado relativas a obrigaes fiscais na conta 24, as relaes com o pessoal, fornecedores de imobilizado, etc, na conta 26, etc. Indicao que estas contas exprimem direitos ou obrigaes podendo fazer parte do Activo ou do Passivo. c) Definio de existncias; Enquadramento do tipo de empresas que utilizam o POC: industriais, comerciais e de servios; Relao entre o tipo de empresas e as contas da classe 3. d) Indicao das categorias de imobilizado: tcnicos e de rendimento; Justificao dos investimentos financeiros como pertencentes categoria dos imobilizados de rendimento; Esclarecimento dos tipos de investimentos financeiros com especial nfase para o caso dos imveis. VIII.3 a) b) c) d) V F F V
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VIII 213
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4.
Gesto
Positivos
Aumentos Anormais
Normais
Perdas
Custos
Proveitos
Ganhos
+ =
VIII 214
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CONTABILIDADE BSICA
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Objectivos No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a: Identificar as tarefas mensais necessrias ao lanamento integral de todas as variaes patrimoniais; Indicar formas de auto-controlo e verificao independente dos lanamentos efectuados; Relacionar os livros e documentos.
Temas 1. Introduo 2. Lanamentos no dirio 3. Passagem ao razo 4. Balancete mensal de verificao Resumo Questes e Exerccios Resolues
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IX 217
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1. INTRODUO
As operaes mensais e anuais de uma empresa seguem as seguintes fases: Factos patrimoniais
Razo
Dirio
Balano
Nota: no vamos tratar a informao em destaque. O balancete o quadro onde se inscrevem todas as contas do Razo, com os totais de dbito e de crdito acumulados e os respectivos saldos, referidos a uma certa data. O balancete permite conferir a passagem do Dirio para o Razo e apreciar a situao da empresa.
IX 218
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A actividade da empresa contabilizada por ciclos contabilsticos que correspondem ao ano civil. A cada ciclo dado o nome de exerccio. Esta actividade origina factos patrimoniais registados nas respectivas contas e reunidos periodicamente em balancetes. No fim de cada exerccio produzem-se mapas finais que reflectem a actividade da empresa nesse exerccio e nos que o antecederam. O balancete mensal ou de verificao resulta directamente das contas do Razo a partir do movimento acumulado a Dbito e a Crdito com o objectivo de qualificar a diferena entre eles, achar os Saldos. Um balancete tem o seguinte aspecto: Balancete de Maro do ano n (u.m.) Contas Mensal D Caixa Depsitos ordem Clientes Fornecedores Imob.corpreas Capital Resultados transitados Forn.Serv.Externos Custos com pessoal Prestao de servios Total 850 500 200 400 200 800 150 100 500 250 C Acumulado D 500 750 200 200 700 800 300 400 200 800 C 200 250 100 500 700 800 300 Saldos D 300 500 100 300 C
850
2.950
2.850
2.200
2.200
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IX 219
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Mensal: os movimentos a dbito e a crdito do ms; Acumulado: somatrio dos movimentos a dbito e a crdito de Janeiro a Maro de n; Saldos: diferena entre o acumulado a crdito e o acumulado a dbito.
O balancete permite evidenciar se alguma conta est com um saldo incorrecto ou se nem sequer deveria ter sido utilizada. Permite igualmente um controlo relativamente actividade da empresa.
Passemos ento a um pequeno exemplo da rotina mensal de uma pequena empresa de comercializao de aparelhos de televiso. No dia 1 de Dezembro, a sociedade Ftx, Lda, deu incio sua actividade com um patrimnio de: (u.m.) Depsito ordem* Depsito a prazo* Edifcio
*
* no BPAr
IX 220
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Nos restantes dias do ms procedeu s seguintes operaes: Factura-recibo n 65 de 1. Despesas com equipamento bsico para a zona YCT, SA de recepo de clientes. Cheque n75/ BPAr 2. Compra a crdito de 13 televisores XZ. Factura n 245 de TCT, Lda
500
910
Factura-recibo n38 de 3. Compra a pronto pagamento de 10 televisores CBT, Lda YZ. Cheque n76/BPAr Factura-recibo n1 a 4. Venda de 5 televisores XZ a 75 u.m. cada e 6 TEIR, SA televisores YZ a 90 u.m. cada, a pronto pagamento. Aceite n1 5. Aceita titular dvida TCT, Lda por meio de uma letra. Factura n 2 6. Venda de 4 televisores XZ a VBB, Lda. Recibo n2A Recebimento parcial. Aviso de crdito n456 7. Juros de depsitos ordem. Factura n55 de TCT 8. Compra de 10 televisores XZ a 72 u.m. cada Recibo n 55A com desconto comercial de 10%. Pagamento de Chequ n 77 s/BPAr 50%. Facturas-recibo n 65, 198, 1228. 9. Pagamento das contas da gua (10 u.m.), luz Cheques n78/79/80 s/ (15 u.m.) e telefone (7 u.m.). BPAr. 10. Depsito de numerrio. 11. Devoluo de 1 televisor XZ ( tinha custado 70 u.m.) a TCT, Lda Talo de depsito n4 Nota de devoluo n1
750
915
32
900 ? ?
Ordem de transferncia 12. Transferncia do depsito a prazo para a n5678 nossa conta ordem.
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IX 221
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Pretende-se: 1. A elaborao do balano e balancete inicial; 2. O lanamento das operaes descritas no Dirio sinttico; 3. A passagem dos lanamentos do dirio para o Razo Geral; 4. A elaborao do balancete de verificao do razo com todas as subcontas referente a 31 de Dezembro do ano n; 5. A preparao dos mapas finais: Balano e Demonstrao de resultados sintticos.
D 1/12
N 1
Dbito
Crdito 511
Capital prprio e Passivo CAPITAL PRPRIO 8.000 e 3.000 11.000 Total do Cap. Prprio e Passivo 11.000 Capital 11.000
Depsitos caixa
bancrios
Total do Activo
IX 222
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2. LANAMENTO NO DIRIO
Mensal C
Acumulado D 2.000 2.000 1.000 1.000 8.000 8.000 C D 2.000 2.000 1.000 1.000 8.000 8.000 11.000 11.000 22.000 22.000
Saldos C
Total
22.000
22.000
7. Lanamento das operaes em dirio: Despesas com equipamento bsico. O equipamento bsico no faz parte das actividades operacionais da empresa e tem uma certa permanncia no tempo, por isso, a melhor conta para o incluir seja a 423 Imobilizaes corpreas Equipamento bsico. Temos neste dia dois lanamentos, o da factura recibo e o do pagamento ao fornecedor. O fornecedor em causa um fornecedor de imobilizado, logo tambm tem uma conta apropriada, a 2611 Outros devedores e credores Fornecedores de imobilizado Fornecedores de imobilizado, c/c. Para uma melhor leitura e anlise da informao, podemos abrir uma extenso a esta conta principal para identificar o fornecedor, ficando 2611.1 YCT, Lda.
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IX 223
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Mapas recapitulativos do IVA A empresa tem muitas obrigaes fiscais, uma delas enviar anualmente um documento (mapas recapitulativos do IVA) com o total do valor facturado pelos seus fornecedores e aos seus clientes. Da que, mesmo que se pague a pronto pagamento, deve-se sempre abrir extenses com os nomes dos fornecedores. D 1/12 N 1 Descrio Factura-recibo de YCT, SA. Dbito n65 423 Crdito 2611.1 V 500
1/12
Cheque n75/BPAr
2611.1
121
500
Tivemos um facto patrimonial permutativo pois apenas altermos a composio do nosso patrimnio sem alterar o seu valor. 8. Compra a crdito de mercadorias. A actividade da empresa a comercializao de aparelhos de televiso, sendo assim, os televisores XZ integram-se na definio da conta 32 Mercadorias. Os fornecedores de bens e servios que fazem parte das actividades correntes da empresa tm uma conta prpria 221 Fornecedores Forncedores, c/c. Para uma melhor leitura e anlise da informao, podemos abrir uma extenso a esta conta principal para identificar o fornecedor, ficando 221.1 TCT, Lda. Como vimos na unidade anterior, as entradas de existncias em armazm fazem-se por uma conta de passagem que a conta 312 Compras Mercadorias. Podemos usar extenses para identificar as mercadorias, 321 Merc. XZ.
D 2/12
N 3
Dbito de 312
Crdito 221.1
V 910
2/12
312
910
Note que a conta 312 ficou saldada, isto , a zero. Apenas serviu de conta de passagem.
IX 224
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9. Compra a pronto pagamento de mercadorias. Para esta operao vamos utilizar como extenso para identificar as mercadorias, 322 Merc. YZ e para o fornecedor a 221.2 CBT, Lda. Apesar da ser uma compra a pronto pagamento vamos usar o mesmo procedimento que na operao n1.
D 3/12
N 5
Crdito 221.2
V 750
3/12
312
750
3/12
Cheque n76/BPAr
221.2
121
750
Q XZ YZ Total 5 6
Custo unitrio* 70 75
Preo unitrio 75 90
Q XZ YZ Total 13 10
Custo unitrio* 70 75
Temos que contabilizar a venda no valor de 915 u.m. e a sada das mercadorias no valor de 800 u.m.
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IX 225
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Estamos perante um cliente de bens que faz parte da nossa actividade corrente, integra a conta 211 Clientes Clientes, c/c. Para o seu reconhecimento posterior vamos abrir-lhe uma extenso 211.1 TEIR, SA.
D 4/12
N 8
4/12
4/12
10
Recebimento
111
A venda de mercadorias constitui um proveito: utilizou-se a conta 711 Vendas Mercadorias pelo valor integral da venda, criando-se um direito sobre o cliente pela mesma quantia. As mercadorias estavam no nosso armazm, a partir do momento que as vendemos deixam de nos pertencer, logo, tm que deixar de fazer parte das nossas existncias. Como deram entrada por 800 u.m., a XZ por 350 u.m. e a YZ por 450 u.m., tm que sair pelo mesmo valor. A contrapartida a contabilizao do custo da nossa venda, o sacrifcio de recursos que tivmos que fazer para conseguirmos o proveito da venda, a conta a utilizar a 612 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Mercadorias. Como o cliente pagou de imediato deixmos de ter um direito sobre ele e fazemos a entrada do dinheiro na conta de caixa 111 Caixa Caixa A.
IX 226
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11. Aceite de letra. Num aceite transforma-se a dvida (com uma factura subjacente) num documento que mais no que uma declarao dessa mesma dvida mas com caractersticas mais formais e vinculativas. A alterao que se estabelece no na dvida em si, mas na forma como ela se apresenta, deixa de ser corrente para passar a ser titulada. Passa da conta 221 Fornecedores, c/c" para 222 Fornecedores Ttulos a pagar. Para uma melhor anlise, deve-se abrir uma conta para identificar o fornecedor 222.1 TCT, Lda.
D 5/12
N 11
Descrio Aceite n 1
Dbito 221.1
Crdito 222.1
V 900
12. Venda de mercadorias Criao de uma nova extenso em clientes: 211.2 VBB, Lda.
Q XZ 4
Custo unitrio* 70
Preo unitrio 80
Resultado +40
D 6/12
N 12
Descrio
Dbito
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IX 227
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D 6/12
N 13
Dbito 612
Crdito 321
V 280
6/12
14
111
211.2
100
13. Juros de depsitos ordem Os juros de depsitos no fazem parte da actividade operacional da empresa mas surgem na sequncia desta, so consideradas operaes financeiras (para um banco seriam operaes correntes). A conta de proveitos 7811 Proveitos e ganhos financeiros Juros obtidos Depsitos bancrios.
D 7/12
N 15
Dbito 121
Crdito 7811
V 4
14. Compra de mercadorias Vamos analisar esta compra: Q XZ 10 Custo unitrio* 72 Valor (u.m.) 720 Desconto 10% Valor (u.m.) 72 Compra lquida 648
D 8/12
N 16
Descrio
Dbito
Crdito 221.1
V 648
IX 228
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D 8/12
N 17
Dbito 321
Crdito 312
V 648
8/12
18
221.1
121
324
15. Pagamento de fornecimento e servios externos. Os pagamentos dos consumos de electricidade, gua e telefone derivam da actividade operacional e reflectem os custos dessa mesma actividade. A conta a utilizar a 622 Fornecimentos e Servios externos nas sub-contas: 62211 Electricidade 221.3 LTE 62213 gua 221.4 EPAL 62222 Comunicaes 221.5 Portugal Telecom
D 9/12
N 19 20
Descrio Factura-recibo n 65 Cheque 78 s/ BPAr Factura-recibo n 198 cheque 79 s/ BPAr Factura-recibo 1228 Cheque 80 s/ BPAr n
V 10 10 15 15 7
9/12
21 22
9/12
23
24
221.5
121
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IX 229
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D 10/12
N 25
Descrio
Dbito
Crdito 111
V 900
17. Devoluo de compra de mercadorias Em primeiro lugar contabiliza-se a devoluo e s depois que se contabiliza a sada das mercadorias de armazm. A conta de devoluo a 317 Devolues de compras. No caso de uma devoluo de compras abatemos a nossa dvida ao fornecedor.
D 11/12
N 26 Nota n1
Descrio de
Dbito
Crdito 317 70
devoluo 221.1
11/12
27
321
70
D 12/12
N 28
Dbito de 121
Crdito 131
V 1.000
Fizmos um total de 28 lanamentos em dirio durante o ms de Dezembro, vamos agora transferir cada um dos lanamentos para o Razo Geral.
IX 230
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3. PASSAGEM AO RAZO
1 Deve
D D 4 6 a a Clientes Clientes 10 14
11 Caixa
915 100 D 10 de Depsitos ordem
Haver 1
25 900
2 Deve
D D D D 1 7 10 12 a a a Capital Proveitos financeiros Caixa Depsitos a prazo
12 Depsitos ordem
Si 15 25 28 2.000 4 900 1.000 D D D D D D 1 3 8 9 9 9 de de de de de de Outros devedores credores Fornecedores Fornecedores Fornecedores Fornecedores Fornecedores e
Haver 2
2 7 18 20 22 24 500 750 324 10 15 7
3 Deve
D 1 a
13 Depsitos ordem
si 1.000 D 12 de Depsitos ordem
Haver 3
28 1.000
4 Deve
D D 4 6 a a Vendas Vendas 8 12
21 - Clientes
915 320 D D 4 6 de de Caixa Caixa
Haver 4
10 14 915 100
5 Deve
D D D D D D 3 8 9 9 9 11 a a a a a a Depsitos ordem Depsitos ordem Depsitos ordem Depsitos ordem Depsitos ordem Devolues de compras
22 - Fornecedores
7 18 20 22 24 26 750 324 10 15 7 70 D D D D D D 2 3 8 de de de de de de Compras Compras Compras Forn.Serv.Ext. Forn.Serv.Ext. Forn.Serv.Ext.
Haver 5
3 5 16 19 21 23 910 750 648 10 15 7
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6 Deve
D 1 4 Depsitos ordem
Haver 6
1 500
7 Deve
D D D D 2 3 8 11 a a a a Fornecedores Fornecedores Fornecedores Mercadorias 3 5 16 27
31 Compras
910 750 648 70 D D D D 2 3 8 11 de de de de Mercadorias Mercadorias Mercadorias Fornecedores
Haver 7
4 6 17 26 910 750 648 70
8 Deve
D D D 2 3 8 a a a Compras Compras Compras
32 Mercadorias
4 6 17 910 750 648 D D D 4 6 11 de de de C. M.V.M.C. C. M.V.M.C. Compras
Haver 8
9 13 27 800 280 70
9 Deve
D D 1 1 a a Capital Outros devedores credores e
42 Imobilizaes
Si 1 8.000 500
Haver 9
10 Deve
51 Capital
D 1 de Diversos
Haver 10
Si 11.000
11 Deve
D D 4 6 a a
Haver 11
12 Deve
D D D 9 9 9 a a Fornecedores Fornecedores Fornecedores
Haver 12
13 Deve
71 Vendas
D D 4 6 de de Clientes Clientes
Haver 13
8 12 915 320
14 Deve
78 Proveitos financeiros
D 7 de Depsitos ordem
Haver 14
15 4
IX 232
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1. Balancete mensal de verificao a 31 de Dezembro de n Mensal dbito crdito 1015 1015 1904 1904 0 1235 1235 915 320 2076 2076 1294 750 15 10 7 0 500 500 900 900 1606 1606 1000 1000 1015 1015 915 100 3240 2340 1558 750 15 10 7 900 900 500 500 Acumulado dbito 1015 1015 3904 3904 1000 1000 1235 1235 915 320 2076 2076 1294 750 15 10 7 0 0 500 500 crdito 900 900 1606 1606 1000 1000 1015 1015 915 100 3240 2340 1558 750 15 10 7 900 900 500 500
Conta 11 111 12 121 13 131 21 211 211,1 211,2 22 221 221,1 221,2 221,3 221,4 221,5 222 222,1 26 261 Caixa Caixa A
Designao
Saldo 115 115 2298 2298 0 0 220 220 0 220 -1164 -264 -264 0 0 0 0 -900 -900 0 0
Depsitos ordem BPAr Depsitos a prazo BPAr Clientes Clientes, c/c TEIR, SA VBB, Lda Fornecedores Fornecedores, c/c TCT, Lda CBT, Lda EPAL LTE Portugal Telecom Fornecedores - Ttulos a pagar ________ Outros devedores e credores Fornecedores de imobilizado
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Conta 2611 2611,1 31 312 317 32 321 322 42 422 423 51 511 61 612 622 62211 62213 62222 71 711 78 781 7811
Designao Fornecedores de imobilizado, c/c YCT, SA Compras Mercadorias Devolues de compras Mercadorias XZ YZ Imobilizaes corpreas Edifcios e outras construes Equipamento bsico Capital Inicial Custo merc. consum. Mercadorias Fornecimentos externos Electricidade gua Comunicaes Vendas Mercadorias Proveitos financeiros Juros obtidos Depsitos bancrios e servios vend. mat.
Mensal dbito crdito 500 500 2378 2308 70 2308 1558 750 500 500 0 1080 1080 32 15 10 7 0 0 0 13028 1235 1235 4 4 4 13028 0 0 0 500 500 2378 2308 70 1150 700 450 0
Acumulado dbito 500 500 2378 2308 70 2308 1558 750 8500 8000 500 0 0 1080 1080 32 15 10 7 0 0 0 0 0 24028 crdito 500 500 2378 2308 70 1150 700 450 0 0 0
11000 -11000 11000 -11000 0 0 0 0 0 0 1235 1235 4 4 4 24028 1080 1080 32 15 10 7 -1235 -1235 -4 -4 -4 0
IX 234
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Para se poder elaborar o Balano e a Demonstrao de resultados tem que se fazer o apuramento de resltados. Em dirio isto significa fazer os lanamentos que vo saldar as contas de custos e de proveitos:
D 31/12
N 29
Dbito 81
711 7811
31/12
32
82 81 88
4 123 127
11 Deve
D D 4 6 a a
Haver 11
29 1.080
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12 Deve
D D D 9 9 9 a a a Fornecedores Fornecedores Fornecedores
Haver 12
29 32
13 Deve
D 31 a Resultados operacionais
71 Vendas
30 1.235 D D 4 6 de de Clientes Clientes
Haver 13
8 12 915 320
15 Deve
D 31 a Diversos
81 Resultados operacionais
29 1112 D 30 de Vendas
Haver 15
30 1.235
14 Deve
D 31 a Resultados operacionais
78 Proveitos financeiros
31 4 D 7 de Depsitos ordem
Haver 14
15 4
16 Deve
82 Resultados financeiros
D 31 de Proveitos financeiros
Haver 16
31 4
Elabora-se de novo um balancete denominado balancete de apuramento de resultados: Mensal Acumulado crdito 900 900 1606 1606 1000 1000 1015 1015 115 115 2298 2298 0 0 220 220
Designao
Saldo
dbito crdito dbito 1015 1015 1904 1904 0 1235 1235 900 900 1606 1606 1000 1000 1015 1015 1015 1015 3904 3904 1000 1000 1235 1235
IX 236
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Conta 211,1 211,2 22 221 221,1 221,2 221,3 221,4 221,5 222 222,1 26 261 2611 TEIR, SA VBB, Lda
Designao
Mensal
Acumulado crdito 915 100 3240 2340 1558 750 15 10 7 900 900 500 500 500 500 2378 2308 70 1150 700 450 0 0 0
Saldo 0 220 -1164 -264 -264 0 0 0 0 -900 -900 0 0 0 0 0 0 0 1158 858 300 8500 8000 500
dbito crdito dbito 915 320 2076 2076 1294 750 15 10 7 0 500 500 500 500 2378 2308 70 2308 1558 750 500 500 0 vend. mat. 1080 1080 e servios 32 0 1080 1080 32 915 100 3240 2340 1558 750 15 10 7 900 900 500 500 500 500 2378 2308 70 1150 700 450 0 915 320 2076 2076 1294 750 15 10 7 0 0 500 500 500 500 2378 2308 70 2308 1558 750 8500 8000 500 0 0 1080 1080 32
Fornecedores Fornecedores, c/c TCT, Lda CBT, Lda EPAL LTE Portugal Telecom Fornecedores - Ttulos a pagar ________ Outros devedores e credores Fornecedores de imobilizado Fornecedores de imobilizado, c/c Compras Mercadorias Devolues de compras Mercadorias XZ YZ Imobilizaes corpreas Edifcios e outras construes Equipamento bsico Capital Inicial Custo merc. consum. Mercadorias Fornecimentos externos
2611,1 YCT, SA 31 312 317 32 321 322 42 422 423 51 511 61 612 622
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Designao Electricidade gua Comunicaes Vendas Mercadorias Proveitos financeiros Juros obtidos Depsitos bancrios Resultados operacionais Resultados financeiros Resultado lquido do exerccio
Mensal
Acumulado crdito
Saldo 15 0 10 0 7 0
dbito crdito dbito 15 10 7 1235 1235 4 4 4 1235 4 15 10 7 1235 1235 4 4 4 1235 4 127 15506 15506 15 10 7 1235 1235 4 4 4 1235 4 0 26506
IX 238
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Neste momento podemos construir o Balano e a Demonstrao de resultados com auxlio do balancete: Balano a 31 de Dezembro de n
Activo
(u.m.)
Capital prprio e Passivo
IMOBILIZADO Imobilizaes corpreas CIRCULANTE Existncias Mercadorias Dvidas de curto prazo Clientes Depsitos bancrios e caixa Total do Activo terceiros de 220 2.413 12.291 1.158 8.500
PASSIVO
Dvidas a terceiros de curto prazo Fornecedores 1164 1164 Total do Cap.prprio e Passivo 12.291
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Resumo Nesta unidade integraram-se todos os conceitos das unidades anteriores. Foram dadas um conjunto de tarefas que englobaram desde o incio de actividade de uma empresa ao seu fecho annual. Elaborou-se um dirio e fez-se a sua passagem para o Razo Geral. Utilizou-se o balancete para verificar tanto os saldos do Razo como os lanamentos do Dirio. Adicionalmente, fez-se um apuramento de resultados utilizando apenas as contas obrigatrias e aprendeu-se que isso desencadeia todo o processo de dirios e Razo Geral. Atravs do balancete aps apuramento de resultados construiu-se o Balano e a Demonstrao dos resultados, os mapas finais da contabilidade.
IX 240
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Questes e Exerccios 1. Tendo em conta o Balano da Empresa XPTO, SA, faa os lanamentos das operaes de Novembro em Ts e construa o novo balano da empresa: (em u.m.) Activo Circulante Mercadorias Clientes Depsitos a prazo Depsitos ordem Caixa Total do Activo Capital prprio e Passivo Capital Emprstimos obtidos Fornecedores 1.200 600 200
Operaes: a. Reforo de caixa em 60 u.m; b. Recebimento de clientes de 100 u.m; c. Pagamento a fornecedor por cheque 150 u.m; d. Compra a prazo de mercadoria no valor de 200 u.m; e. Venda de mercadorias por 450 u.m. que lhe haviam custado 320 u.m; f. Pagamento da renda do armazm com caixa por 15 u.m;
g. Pagamento a dinheiro dos ordenados por 60 u.m; h. Recebimento dos juros do depsito a prazo por 10 u.m; i. Depsito no banco de 500 u.m.
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2. O balancete final da XURUPITA, Lda. Contm alguns pontos de interrogao cujo objectivo preencher:
Conta 11 12 13 21 22 23 24 31 32 42 48 51 61 62 63 64 68 71 81 82 88 Caixa
Designao
Acumulado dbito 750 13.310 ? ? 700 100 25 5.000 5.500 1.000 200 1.500 5.000 750 80 550 125 ? ? ? ? ? ? ? ? 10.000 10.000 125 3.495 5.000 5.000 crdito ? 11.500
Depsitos ordem Depsitos a prazo Clientes Fornecedores Emprstimos obtidos Estado e outros entes pblicos Compras Mercadorias Imobilizaes corpreas Amortizaes acumuladas Capital Custo das merc.vend. mat. consumidas Fornecimentos e servios externos Impostos Custos com pessoal Custos e perdas financeiros Vendas Resultados operacionais Resultados financeiros Resultados lquidos Total
IX 242
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3. O balano da Empresa XOPIT, Lda., em 30 de Novembro de n, data em que iniciou a sua actividade, apresentava-se como se segue: (em u.m.) ACTIVO Imobilizado Imobilizaes Imobilizaes corpreas 3.000 Dvidas a Terceiros de Mdio e Longo Prazo Dvidas a Instituies de crdito 1.500 Dvidas a Terceiros de Curto Prazo Depsitos bancrios e Caixa Depsitos ordem Caixa Total do Activo 440 160 5.100 Total do Capital Prprio e Passivo 5.100 Fornecedores 1.300 800 CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio e passivo Capital 3.000
Durante o ms de Dezembro verificaram-se os seguintes factos patrimoniais: Dias: 2. Compra, a prazo, de mercadorias, no valor de 100 u.m; 4. Pagamento de 50 u.m., por cheque, da energia elctrica; 7. Venda, a pronto, por 440 u.m., de mercadorias que haviam custado 300 u.m; 9. Pagamento, por cheque, de 160 u.m. aos fornecedores; 10. Pagamento de juros de emprstimos obtidos, atravs da conta depsitos ordem, no valor de 50 u.m; 14. Venda, a prazo, por 560 u.m., de mercadorias que haviam custado 400 u.m; 15. Concedido um desconto a clientes, por antecipao de pagamento, no valor de 28 u.m; 17. Pagamento da conta do telefone: 30 u.m., por caixa;
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18. Pagamento dos ordenados de pessoal, no valor de 160 u.m; 22. Pagamento de impostos no valor de 40 u.m; 30. Desconto de antecipao de pagamento concedido pelos fornecedores no valor de 90 u.m.
Descrio
Dbito
Crdito
2. Passagem s contas do Razo (pode utilizar os Ts) por cada conta: caixa, Fornecedores, Depsitos ordem, Emprstimos obtidos, Mercadorias, Capital, Imobilizaes corpreas, Fornecimentos e servios externos, Vendas, Custos das mercadorias e das matrias consumidas, Clientes, Proveitos e ganhos financeiros, Custos e perdas financeiros, Impostos e Custos com o pessoal.
Conta
Designao
Saldo
4. Apuramento dos resultados operacionais, resultados financeiros e o resultado lquido do exerccio: Resultados operacionais Resultados Financeiros Resultado lquido
IX 244
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Conta
Designao
Saldo
Demonstrao dos resultados do ano n (u.m.) Custos e perdas Custo das mercadorias matrias consumidas vendidas e das
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Resolues 1. Caixa Si. 30 a) 60 b) 100 e) 450 640 575 500 0 760 210 f) 15 g) 60 i) 500 Depsitos a prazo Si. 500 Depsitos ordem Si. 250 h) 10 i) 500 a) 60 c) 150
Forn. Serv.Ext. f) 15 15
Resultados lquidos 55 10
10
10
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Em unidades monetrias ACTIVO CIRCULANTE Mercadorias Clientes Depsitos a prazo Depsitos ordem Caixa Total do Activo 950 50 500 550 65 2.115 Total do Capital prprio e do Passivo 2.115 CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital Resultado Emprstimos obtidos Fornecedores 1.200 65 600 250
2. Acumulado Conta 11 12 13 21 22 23 24 31 32 42 48 Caixa Depsitos ordem Depsitos a prazo Clientes Fornecedores Emprstimos obtidos Estado e outros entes pblicos Compras Mercadorias Imobilizaes corpreas Amortizaes acumuladas 5.000 5.500 1.000 200 Designao dbito 750 13.310 1.500 1.200 700 100 25 5.000 5.000 crdito 740 11.500 10 1.810 1.500 1.200 -700 -100 -25 0 500 1.000 -200 Saldo
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Conta 51 61 62 63 64 68 71 81 82 88 Capital
Designao
Acumulado dbito 5.000 750 80 550 125 10.000 10.000 125 Total 54.890 crdito
Saldo
1.500 -1.500 5.000 750 80 550 125 10.000 10.000 125 3.495 -3.495 54.890 0
Custo das merc.vend. mat. Consumidas Fornecimentos e servios externos Impostos Custos com pessoal Custos e perdas financeiros Vendas Resultados operacionais Resultados financeiros Resultados lquidos
3. 1. D 2 4 7 9 10 14 15 17 18 22 30 N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Descrio Compra mercadorias Pagamento electricidade Venda a pronto Sada mercadorias Pagamento a fornecedores Pagamento juros Venda a prazo Sada mercadorias Desconto pronto pagamento Pagamento telefone Pagamento pessoal Pagamento impostos Desconto financeiro Dbito 32 622 11 61 22 68 21 61 68 622 64 63 22 Crdito 221 12 71 32 12 12 71 32 21 11 11 11 78 V 100 50 440 300 160 50 560 400 28 30 160 40 90
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2. Caixa Si 160 3. 440 7. 30 9. 160 10. 40 Fornecedores 4. 160 11. 90 Si. 1.300 1. 100 Depsitos ordem Si. 440 2. 50 4.160 5.50
Forn.Serv. Externos 2. 50 8. 30
Clientes 7. 28
Impostos
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3. Balancete do razo em 31/12/n Acumulado Conta 11 12 21 22 23 32 42 51 61 62 63 64 68 71 78 Caixa Depsitos ordem Clientes Fornecedores Emprstimos obtidos Mercadorias Imobilizaes corpreas Capital Custo das merc.vend. mat. Consumidas Fornecimentos e servios externos Impostos Custos com pessoal Custos e perdas financeiros Vendas Proveitos e ganhos financeiros Total 7.508 700 80 40 160 78 90 7.508 1.600 3.000 Designao dbito 600 440 560 250 crdito 230 260 28 1.400 800 700 370 180 532 1.150 -800 900 3.000 3.000 -3.000 700 80 40 160 78 1.000 -1.000 -90 0 Saldo
4. Apuramento de resultados
IX 250
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Vendas 1.000
Impostos 40
Resultados lquidos 20 12
90
90
22
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5. Balancete aps apuramento de resultados Acumulado Conta 11 12 21 22 23 32 42 51 61 62 63 64 68 71 78 81 82 88 Caixa Depsitos ordem Clientes Fornecedores Emprstimos obtidos Mercadorias Imobilizaes corpreas Capital Custo das merc.vend. mat. Consumidas Fornecimentos e servios externos Impostos Custos com pessoal Custos e perdas financeiros Vendas Proveitos e ganhos financeiros Resultados operacionais Resultados financeiros Resultados lquidos Total 9.688 700 80 40 160 78 1.000 90 1.000 90 1.600 3.000 700 80 40 160 78 1.000 90 1.000 90 32 9.688 -32 0 Designao dbito 600 440 560 250 crdito 230 260 28 1.400 800 700 370 180 532 1.150 -800 900 3.000 3.000 -3.000 Saldo
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Capital 3.000 Resultado Dvidas a Terceiros de Mdio e Longo Prazo 900 Dvidas a Instituies de crdito 532 Dvidas a Terceiros de Curto Prazo
3.000 32
CIRCULANTE
Mercadorias Clientes
800
Depsitos bancrios e Caixa Depsitos ordem Caixa Total do Activo 180 370 4.982
Fornecedores
1.150
4.982
Custos e perdas Custo das mercadorias matrias consumidas Impostos Custos com pessoal Custos e perdas financeiros Resultado lquido do exerccio Total Proveitos e ganhos Vendas e prestaes de servios Proveitos e ganhos financeiros Total 1.000 90 1.090 vendidas e das 700 80 40 160 78 32 1.090
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X. SISTEMAS DE ESCRITURAO
CONTABILIDADE BSICA
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Objectivos No final desta unidade temtica o formando deve estar apto a: Identificar sistemas de escriturao existentes; Relacionar os sistemas de escriturao com as unidades anteriores.
Temas 1. Sistema clssico 2. Sistema centralizador 3. Sistema informtico Resumo Questes e Exerccios Resolues
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1. SISTEMA CLSSICO
Os registos em que se lanam os factos patrimoniais constituem entre si conjuntos ordenados que se denominam sistemas de escriturao. As operaes ou acontecimentos que provocam variaes patrimonais registam-se analiticamente por ordem de datas no Dirio e por ordem de contas no Razo. O primeiro um registo cronolgico e o segundo um registo sistemtico. Periodicamente para conferncia das passagens do Dirio para o Razo elaboram-se balancetes. Os saldos apresentados nas contas do Razo depois das rectificaes so elementos do balano. Apesar do seu reduzido interesse prtico, este sistema tem uma importncia fundamental para a metodologia do ensino da contabilidade, por que no permite a diviso do trabalho contabilstico. A repetio de certas operaes e a necessidade de diviso do trabalho originaram alteraes ao sistema atrs descrito. A repetio das operaes de caixa recebimentos e pagamentos aconselhou a criao de um dirio nico para estas operaes e um outro para as restante dirio de operaes diversas ou auxiliar. A revelao destes dirios analtica, mas o dirio geral, rene-se aqui periodicamente o movimento daqueles. Quanto ao razo, a existncia de contas colectivas e de contas elementares ou sub-contas fez adoptar um razo principal ou geral para as primeiras e vrios razes divisionrios para as segundas.
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Documentos Memorial
Dirios Auxiliares
Dirio de caixa Dirio de clientes Dirio de fornec. Razo mercadorias Razo depsitos Razo caixa
Razo Geral
Inventrio e Balanos
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2. SISTEMA CENTRALIZADOR
O sistema centralizador directamente da evoluo do sistema clssico com a adopo de um dirio especial para cada conjunto de operaes de natureza idntica de grande frequncia dirios divisionrios, onde as operaes so registadas diria e analiticamente. Periodicamente efectua-se o lanamento resumo num dirio sinttico, em paralelo, funcionam os razes auxiliares. Exemplo de dirios divisionrios: Dirio de Caixa: recebimentos e pagamentos; Dirio de Bancos: registo de movimentos bancrio; Dirio Compras a crdito; Dirio de Vendas a crdito.
O sistema centralizador o sistema mais utilizado visto que permite uma grande diviso do trabalho contabilstico. Apresenta um grave inconveniente, uma mesma operao poder ser registada em mais de um dirio se o mbito no estiver definido com clareza. A escritura peridica compreende: Dirio Geral ou Centralizador no qual periodicamente se escrituram as operaes registadas originariamente nos diversos dirios divisionrios. Razo Sinttico em que a cada uma das contas colectivas corresponde um livro auxiliar cujas pginas so destinadas s vrias contas que a conta colectiva engloba. Balancetes do Razo constituem meio de conferncia. Balancetes dos livros de desenvolvimento que permitem confirmar valores entre contas colectivas e contas lanadoras. Livro de Balanos.
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Doc. De Caixa
Dirio de Caixa
Dirio de Compra
Cpias fact.vendas
Doc.mov. internos
Razo Geral
Doc.operaes diversas Dirio Ope. Div.
Balancetes
Razes Auxiliares
Razo mercadorias Razo depsitos Razo caixa
Balancetes
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3. SISTEMA INFORMTICO
Este sistema face ao clssico apresenta vrias vantagens: Maior especializao de tarefas administrativo-contabilsticas; Conferncias mais fceis de contas e registos; Simplificao dos lanamentos.
Actualmente poucas so as empresas ou comerciantes que no possuam, pelo menos, um pequeno programa informtico. Os processos manuais esto ultrapassados uma vez que cada vez mais a massa de dados contabilsticos a tratar maior. Existem vrias linguagens informticas, mas aquela que evita a redundncia o sistema de base de dados. Escolhe-se o tipo de operao, o programa escolhe as contas genricas, d-se indicao dos valores e especificaes do documento e o programa processa o documento atribuindo-lhe um nmero e um dirio, lanando automaticamente as verbas nas contas devidas. Actualmente os sistemas de informao contabilstica concentram-se na ligao das actividades de processamento das operaes atravs da integrao das funes principais, tais como finanas, o marketing e a produo.
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Resumo Em termos de aprendizagem o sistema clssico o melhor mtodo de ensino de contabilidade mas encontra-se ultrapassado pelo sistema centralizador. Este ltimo, por seu turno serviu de base construo de sistemas informticos de contabilidade que tm evoludo em vrias linguagens que evitam cada vez mais as redundncias e erros por duplicao.
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Questes e Exerccios 1. Comente sucintamente a seguinte afirmao. Actualmente o sistema clssico tem um objectivo puramente acadmico.
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Resolues
1. No seu comentrio dever ter focado, entre outros, os seguintes aspectos: Enquadramento do sistema clssico Desvantagens deste sistema face a outros sistemas Explicao da manuteno do sistema clssico no ensino, por exemplo, para se reconhecer o processo manual e simplificado e da partir para um mais complexo.
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BIBLIOGRAFIA
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Bibliografia BORGES, Antnio e FERRO, Martins, A Contabilidade e a Prestao de Contas, 6 edio, Lisboa, Rei dos Livros, 1997. BORGES, Antnio, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio, Elementos de Contabilidade Geral, 15 edio, Lisboa, Rei dos Livros, 1997. COSTA, Carlos Baptista da e ALVES, Gabriel Correia, Contabilidade Financeira, 2 edio, Lisboa, Vislis, 1997. COSTA, Maria Fernanda Assis, Contabilidade, Lisboa, Pltano, 1987. PINTO, Miguel Silva, LOPES, Maria Conceio, MENEIROS, Jos M., Impostos sobre o Rendimento Legislao Cdigo do IRS, IRC, Estatuto dos Benefcios Fiscais, Lisboa, Vislis, 1998. MUCKIAN, Michael, The Complete Idiots Guide to Finance and Accounting, New York, Alpha Books, 1998. NEVES, Jlio Henriques e JORDO, Jorge M. Vieira, Breve Introduo Moderna Estratgia Empresarial, Lisboa, Corsino & Neto, 1989. Plano Oficial de Contabilidade, Lisboa, Vislis, 1997.
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Glossrio A Activo o conjunto de elementos patrimoniais positivos que a empresa possui, os bens, as dvidas que tem a receber (os direitos) e o seu respectivo valor. Aceitante a pessoa singular ou colectiva que assume o compromisso de pagar a letra na data do seu vencimento. Coincide, normalmente, com o sacado. B Balancete: o quadro onde se inscrevem todas as contas do Razo, com os totais de dbito e de crdito acumulados e os respectivos saldos, referidos a uma certa data. O balancete permite conferir a passagem do Dirio para o Razo e apreciar a situao da empresa. Balano: o documento que relaciona o Activo, o Passivo e os Capital prprio. C Capital prprio Situao lquida ou valor do patrimnio lquido. Conta Conjunto ou classe de elementos patrimoniais com caractersticas comuns, expressos em unidade de valor. Contabilidade a tcnica de registo e de representao de todas as transformaes sofridas pelo patrimnio de qualquer empresa no exerccio da sua actividade, de modo a saber em qualquer momento o seu valor e composio. Classes Contas do 1 grau ou do razo geral. D Dirio um livro originrio ou de 1 inscrio pois os registos neles efectuados so feitos com base nos documentos que comprovam as operaes que os originaram. Documentos: So impressos que representam as operaes comerciais. Nenhuma operao deve ser registada nos livros sem haver um documento justificativo. E Endosso: o acto pelo qual o portador de um ttulo de crdito transfere para outra pessoa a posse desse ttulo, bem como todos os direitos a ele inerentes. O acto do endosso normalmente efectuado pela mera assinatura do endossante no verso do ttulo (um cheque, por exemplo). Equilbrio patrimonial: Ou equao fundamental da contabilidade representado algebricamente pela igualdade ACTIVO = CAPITAL PRPRIO + PASSIVO. Escriturao Ou escrita dum comerciante ou empresa: o conjunto de documentos e livros que fazem o histrico do seu patrimnio comercial Estratgia: Plano integrado que relaciona as vantagens e pontos fortes da empresa com os desafios do exterior. Pretende fazer com que a empresa atinja os seus objectivos mais importantes.
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F Facto modificativo ou quantitativo: A modificao verificada afecta, simultaneamente, a composio e o valor do patrimnio. Factos permutativos ou qualitativos: A modificao verificada afecta apenas a composio e no o valor do patrimnio lquido. Fluxo econmico ou produtivo: Est ligado incorporao e transformao de matrias e servios para atingir o produto final, inclui os proveitos da venda ou prestao de servios e a contrapartida dos proveitos (que os tornam possveis), os custos. Fluxos financeiros: Diz respeito ao endividamento da empresa perante terceiros, inclui constituio de dvidas, despesas e constituio de direitos, receitas. Fluxos monetrios: Corresponde a entradas, recebimentos e sadas, pagamentos, de valores monetrios. H Homogeneidade: Uma conta s deve conter os elementos que obedeam caracterstica comum que ela define. Assim, a dvida da empresa a um fornecedor, nunca poder ser registada numa conta que no indique uma dvida a pagar, ou seja, a conta em que aquela for registada deve incluir os elementos que possuam a mesma caracterstica: valores que a empresa tem a obrigao de pagar. I Integralidade: A conta deve incluir todos os elementos que gozam da caraterstica comum por ela definida. Deste modo a conta Clientes, dever incluir todos os tipos de dvidas a receber derivadas das operaes comerciais da empresa na prossecuo da sua actividade.
Inventrio: uma relao (rol, lista) dos elementos patrimoniais com a indicao da sua quantidade e valor. L Lanamento: Registo de qualquer facto patrimonial num dos livros de escriturao Dirio e Razo. Letra: Ttulo de crdito ordem pelo qual uma pessoa ou entidade (sacador) ordena a outrm (sacado) o pagamento de determinada importncia a si ou a terceiros, numa determinada data (vencimento). M Mtodo das partidas dobradas. Este mtodo foi descrito pela primeira vez por um frade franciscano, Luca Paccioli, dentro de um Tratado de Matemtica em 1494, tendo sido introduzido em Portugal na contabilidade pblica pelo Marqus de Pombal. Segundo este mtodo, todo o dbito numa conta origina o crdito noutra ou noutras e vice-versa, isto , cada facto patrimonial determina o registo em duas ou mais contas, por forma a que a cada lanamento corresponda um total a dbito igual a um total a crdito. N Normalizao: o processo que leva os diversos sistemas de informao contabilstica das vrias empresas a utilizar as mesmas contas, critrios de avaliao e processos de clculo de custos e proveitos. P Passivo: o conjunto de elementos patrimoniais negativos relativos s dvidas a pagar (obrigaes). Patrimnio: Identificado como o conjunto de bens possudo por algum. Os bens e direitos acrescem valor ao patrimnio e as obrigaes diminuem o seu valor.
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Princpios contabilsticos Ou princpios fundamentais que so apresentados no POC formam parte de um conjunto de regras que tem como objectivo tornar a informao financeira relevante, fivel e comparvel. Estes princpios so convenes que esto subjacentes classificao, registo e anlise de toda a contabilidade. Provises: No reflectem nem meios de pagamento, nem aplicao de excedentes. Limitam-se a relevar contabilisticamente a perda de valor dos bens em nosso poder ou o risco de encargos potenciais. Permitem o cumprimento dos critrios de valorimetria e a aplicao de um princpio de extrema importncia, o princpio da prudncia. Este princpio manda-nos colocar na valorizao dos activos alguma prudncia. R Razo: um livro reprodutivo ou de 2 inscrio, uma vez que escriturado com a informao retirada a partir do Dirio. S Sacado: a pessoa a quem dada a ordem de pagamento de uma letra de cmbio. O sacado, ao aceitar a letra, passa a denominar-se aceitante, ficando simultaneamente obrigado a pag-la.
Sacador: a pessoa singular ou colectiva que d uma ordem para pagamento de um determinado valor a outra que, no caso de letras ou cheques, se designa por sacado. Saldo: A diferena entre o dbito e o crdito duma conta, na data considerada. Sistemas de escriturao: So os registos em que se lanam os factos patrimoniais e que constituem entre si conjuntos ordenados. T Tcnicos Oficiais de Contas (TOC): So os responsveis credenciados pela Contabilidade de uma empresa. So os nicos que esto autorizados a assinar as Contas, conjuntamente com os membros do Conselho de Administrao ou Gerncia V Vencimento: o momento (data) especificado para o cumprimento de uma dada obrigao (p. ex. o pagamento de uma letra).
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Anexo Existem algumas regras administrativas que se aconselham, entre muitas que podem ser adoptadas: Manuteno de um arquivo de clientes com facturas em dvida e outro de facturas pagas por ordem alfabtica e subordem de data de emisso e envio; Manuteno de um arquivo de fornecedores com facturas em dvida e outro de facturas pagas por ordem alfabtica e subordem de data de emisso e envio; Estabelecimento de um sistema de fundo fixo para a caixa, em que os recebimentos so diariamente depositados e o caixa reposto periodicamente com um cheque no valor dos pagamentos efectuados. A contagem de caixa dar sempre o mesmo valor: soma de documentos pagos e dinheiro que sobeja; Criao de fichas de imobilizado ordenadas por um numero de cdigo atribudo que ser colado no prprio bem. Estas fichas devero conter a descrio do bem, cdigo fiscal, data de compra, data de utilizao, valor, departamento de localizao, taxa de amortizao, vida til, etc; Constituio de um arquivo de extractos e conciliaes bancrios; Actualizao constante de um arquivo relacionado com impostos; Construo de um arquivo com contratos com terceiros que possam servir de consulta para facturas a emitir ou recepcionadas, recibos de locao financeira, etc. Os dirios mais aconselhados para a arrumao dos documentos contabilsticos so: Gesto Comercial - para facturas e notas de dbito ou crdito costuma subdividir-se em dois: Fornecedores ou Compras (FR ou CO); Clientes ou Vendas/Prestaes de servios (CL ou VE/PS); Investimentos(IV)17: facturas de compras de imobilizado; Caixa (CX): para os pagamentos (em regime de fundo fixo) e para os pagamentos e recebimentos (em regime de folha de caixa); Bancos (BC): para tales de depsitos, reposies de caixa, recibos, avisos de dbito ou crdito referentes a requisies de cheques, juros, transferncias bancrias, emprstimos, em suma, tudo o que se relacione com depsitos em instituies financeiras. Quando uma empresa lida com muitos bancos, por vezes, abre um dirio por banco. Aqui o cuidado a ter que nas relaes entre bancos, apenas um dos dirios deve ter a movimentao;
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Operaes diversas (OD): para o processamento de remuneraes, amortizaes, constituio de provises, regularizaes, estornos, etc;
Existem alguns cuidados a ter relativamente ao manuseamentos dos dirios: Os documentos devem ter uma numerao sequencial para cada dirio utilizado que poder assumir uma de duas formas: Comear no 1 a 1 de Janeiro e continuar at ao fim do ano, por exemplo, houve 1.000 documentos no dirio de Bancos, os documentos so, BC-1, BC-2,, BC-99, .., BC-105, , BC999, 1.000; Fazer quebras por ms, por exemplo, no ms de Maro existem 100 documentos no dirio de bancos, a numerao BC-03001, , BC-03100. No se aceitam fotocpias como documentos contabilsticos; Os documentos contabilsticos apenas podem ser colocados num dos dirios mesmo que se refiram a mais do que um, por exemplo, os depsitos mexem com crdito de caixa e dbito de bancos, h que escolher e definir em que dirio que se coloca o documento; As classificaes contabilsticas devem estar perfeitamente evidenciadas nos documentos ou por carimbo ou por folha de contabilizao agrafada ao documento original; Para poderem ser classificados e registados na Contabilidade os documentos devem estar complementados com informao suficiente e conferidos e assinados por pessoa(s) competentes(s) para o fazerem.
Existem alguns cuidados a ter relativamente ao lanamento dos documentos: Identificao correcta das contas a lanar com a classificao adoptada; Verificao se as contas a lanar esto abertas e correspondem operao em causa; Verificar a correspondncia entre o ms a que se referem e o ms aberto no programa de contabilidade.
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Fazer uma descrio do documento necessria e suficiente que permita um controlo futuro, por exemplo: No lanamento de pagamentos por cheque colocar o n de cheque e o banco na descrio da conta de depsitos, e o n da factura e sua data na descrio da conta do fornecedor; No lanamento de depsitos referentes a recebimento de clientes (no sistema de fundo fixo) colocar a data do depsito na descrio da conta de depsitos e a data e o n da factura na descrio da conta de clientes; No lanamento do processamento de remuneraes identificar o ms a que se refere o processamento.
Os procedimentos de controlo que podem ser adoptados, entre outros, so: Conciliaes bancrias peridicas: quinzenais ou mensais atravs da anlise do extracto bancrio e o extracto da conta de depsitos referente mesma conta bancria e mesma data; Contagens de caixa dirias: confirmao entre o valor contado (que dever ser registado em folha prpria) e o valor das folhas de fundo fixo ou de pagamentos e recebimentos; Confirmao dos saldos de terceiros (clientes, fornecedores, etc): anlise do extracto da conta do terceiro com facturas em aberto (ainda no saldadas) ou pedidos de saldo aos prprios terceiros ( o melhor mtodo pois d uma maior segurana); Verificao das fichas de imobilizado com o registo contabilstico da classe 4 Imobilizaes; Contagens de existncias por amostragem mensais ou completas semestralmente e sua comparao com registos contabilsticos e fichas de entradas e sadas de armazm; Confirmao do total das vendas ou prestao de servios com a facturao total emitida; Multiplicao do tipo de vendas e prestaes de servios pela taxa de IVA correspondente, todos os meses, para verificar o IVA liquidado.
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