COSTOS COSTOS http://www.infomipyme.com/Docs/GT/Offline/Empresarios/costos.

htm      Introduccin Los objetivos empresarios Aplicaciones del clculo de costos Concepto de costo Tipos de costos y Clasificacin segn la funcin que cumplen y Clasificacin segn su grado de variabilidad y Clasificacin segn su asignacin y Clasificacin segn su comportamiento Contribucion marginal y punto de equilibrio El precio de venta Estructura de costos Ejercicio de prctica

   

Introduccin Todo negocio, consiste bsicamente en satisfacer necesidades y deseos del cliente vendindole un producto o servicio por ms dinero de lo que cuesta fabricarlo. La ventaja que se obtiene con el precio, se utiliza para cubrir los costos y para obtener una utilidad. La mayora de los empresarios, principalmente de pequeas empresas definen sus precios de venta a partir de los precios de sus competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los costos de sus empresas. La consecuencia inmediata derivada de sta situacin es que los negocios no prosperan. Conocer los costos de la empresa es un elemento clave de la correcta gestin empresarial, para que el esfuerzo y la energa que se invierte en la empresa den los frutos esperados. Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de alguna forma no influyan en los costos de una empresa. Es por eso imperativo que las decisiones a tomarse tengan la suficiente calidad, para garantizar el buen desenvolvimiento de las mismas. Para evitar que la eficacia de estas decisiones no dependa nicamente de la buena suerte, sino ms bien, sea el resultado de un anlisis de las posibles consecuencias, cada decisin debe ser respaldada por tres importantes aspectos: 1. Conocer cules son las consecuencias tcnicas de la decisin. 2. Evaluar las incidencias en los costos de la empresa. 3. Calcular el impacto en el mercado que atiende la empresa. Como se ve, el clculo de costo es uno de los instrumentos ms importantes para la toma de decisiones y se puede decir que no basta con tener conocimientos tcnicos adecuados, sino que es necesario considerar la incidencia de cualquier decisin en este sentido y las posibles o eventuales consecuencias que pueda generar. El clculo de costo, por ende, es importante en la planificacin de productos y procesos de produccin, la direccin y el control de la empresa y para la determinacin de los precios. Los objetivos de los empresarios Toda empresa, cualquiera sea su naturaleza, persigue una serie de objetivos que orientan su actividad y ordenan el camino de sus acciones.

Estos objetivos son de diversa caracterstica y marcan el perfil y la visin del negocio; como por ejemplo: a. b. c. d. e. f. g. Obtener dinero Desarrollarse Mantenerse en el tiempo Alcanzar nuevos mercados Tener productos y servicios de buena calidad Prestar servicio eficientes Lograr la fidelidad de los clientes

Uno de los objetivos empresariales ms importantes a lograr es la "rentabilidad", sin dejar de reconocer que existen otros tan relevantes como crecer, agregar valor a la empresa, etc. Pero sin rentabilidad no es posible la permanencia de la empresa en el mediano y largo plazo. Cuando se analizan los Costos, ambos temas - costos y rentabilidad - tienen muchos puntos en comn. Rentabilidad es sinnimo de ganancia, utilidad, beneficio y lucro. Para que exista rentabilidad "positiva", los ingresos tienen que ser mayores a los egresos. Lo que equivale a decir que los ingresos por ventas son superiores a los costos. Sin rentabilidad es imposible pensar en inversiones, mejorar los ingresos del personal, obtener prstamos, crecer, retribuir a los dueos o accionistas, soportar situaciones coyunturales difciles, etc. Aplicaciones del clculo de costos El Clculo de Costos se integra al sistema de informaciones indispensables para la gestin de una empresa. El anlisis de los costos empresariales es sumamente importante, principalmente desde el punto de vista prctico, puesto que su desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa, e incluso, como ha sucedido en muchos casos, llevarla a su desaparicin. Conocer no slo que pas, sino tambin dnde, cundo, en qu medida (cunto), cmo y porqu pas, permite corregir los desvos del pasado y preparar una mejor administracin del futuro. Esencialmente se utiliza para realizar las siguientes tareas:     Sirve de base para calcular el precio adecuado de los productos y servicios. Conocer qu bienes o servicios producen utilidades o prdidas, y en que magnitud. Se utiliza para controlar los costos reales en comparacin con los costos predeterminados: (comparacin entre el costo presupuestado con el costo realmente generado, post-clculo). Permite comparar los costos entre: y Diferentes departamentos de la empresa y Diferentes empresas y Diferentes perodos Localiza puntos dbiles de una empresa. Determina la parte de la empresa en la que ms urgentemente se debe realizar medidas de racionalizacin. Controla el impacto de las medidas de racionalizacin realizadas. Disear nuevos productos y servicios que satisfagan las expectativas de los clientes y, al mismo tiempo, puedan ser producidos y entregados con un beneficio. Guiar las decisiones de inversin. Elegir entre proveedores alternativos. Negociar con los clientes el precio, las caractersticas del producto, la calidad, las condiciones de entrega y el servicio a satisfacer. Estructurar unos procesos eficientes y eficaces de distribucin y servicios para los segmentos objetivos de mercado y de clientes. Utilizar como instrumento de planificacin y control.

        

Concepto de costo Costo es el sacrificio, o esfuerzo econmico que se debe realizar para lograr un objetivo. Los objetivos son aquellos de tipo operativos, como por ejemplo: pagar los sueldos al personal de produccin, comprar materiales, fabricar un producto, venderlo, prestar un servicio, obtener fondos para financiarnos, administrar la empresa, etc. Si no se logra el objetivo deseado, decimos que tenemos una prdida. La mercadera que se deteriora por contaminacin y queda inutilizada, es una prdida; porque, a pesar del esfuerzo econmico no tiene un objetivo determinado. Tambin es necesario precisar algunos conceptos que se utilizan para definir y caracterizar aspectos relacionados con el tema que estamos analizando. Por ejemplo: Desembolso, Amortizaciones e Inversin. El costo es fundamentalmente un concepto econmico, que influye en el resultado de la empresa. El desembolso es un concepto de tipo financiero, que forma parte del manejo de dinero. Su incidencia est relacionada con los movimientos (ingresos y egresos) de caja o tesorera. Uno puede comprar un insumo mediante un pago en dinero (erogacin), pero hasta que ese insumo no sea incorporado al producto que se elabora y luego se vende, no constituye un costo. Es un desembolso. Hay bienes que se compran y que se utilizan en el sistema productivo, pero que no se incorporan al producto como insumo, sino que se utilizan durante un tiempo para ayudar en su elaboracin. Por ejemplo: maquinarias, equipos, instalaciones, bienes de uso, etc. A estos bienes se les practica lo que se denomina amortizacin o depreciacin, por un importe que est relacionado con su vida til, el desgaste, la obsolescencia tcnica, etc.; y se carga dicho importe en forma proporcional al producto. Esto constituye un costo, aunque el desembolso se hizo en el pasado. La compra de una mquina o de una herramienta de trabajo generalmente demanda un fuerte desembolso inicial que, si fuera tenido en cuenta en ese momento para calcular los costos producira una fuerte distorsin en los mismos. El mtodo de la amortizacin evita ese problema, porque distribuye el gasto inicial a lo largo de todo el perodo de vida til del equipo. Por ejemplo: Valor de compra de una mquina: $ 30.000 Vida til estimada: 5 aos Si queremos averiguar cul es la amortizacin mensual para el clculo de costos, tenemos: Amortizacin anual (30.000 5 aos), igual a: $ 6.000 por ao Amortizacin mensual (6.000 12 meses), igual a: $ 500 por mes En la prctica la amortizacin es el dinero que debemos ir reservando para la renovacin de la mquina cuando se agote su vida til. La inversin es el costo que se encuentra a la espera de la actividad empresarial que permitir con el transcurso del tiempo, conseguir el objetivo deseado.

Las inversiones en Equipos, Instalaciones, Muebles y Utiles, etc.; tendrn su incidencia en los costos mediante el clculo de las depreciaciones que se realicen a lo largo de su vida til. Tipos de costos Es necesario clasificar los costos de acuerdo a categoras o grupos, de manera tal que posean ciertas caractersticas comunes para poder realizar los clculos, el anlisis y presentar la informacin que puede ser utilizada para la toma de decisiones. 1. Clasificacin segn la funcin que cumplen a. Costo de Produccin Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el empleo de un proceso de transformacin. Por ejemplo:  Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el proceso productivo  Sueldos y cargas sociales del personal de produccin.  Depreciaciones del equipo productivo.  Costo de los Servicios Pblicos que intervienen en el proceso productivo.  Costo de envases y embalajes.  Costos de almacenamiento, depsito y expedicin. b. Costo de Comercializacin Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo  Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial.  Comisiones sobre ventas.  Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.  Seguros por el transporte de mercadera.  Promocin y Publicidad.  Servicios tcnicos y garantas de post-ventas. c. Costo de Administracin Son aquellos costos necesarios para la gestin del negocio. Por ejemplo:  Sueldos y cargas sociales del personal del rea administrativa y general de la empresa  Honorarios pagados por servicios profesionales.  Servicios Pblicos correspondientes al rea administrativa.  Alquiler de oficina.  Papelera e insumos propios de la administracin d. Costo de financiacin Es el correspondiente a la obtencin de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo:  Intereses pagados por prstamos.  Comisiones y otros gastos bancarios.  Impuestos derivados de las transacciones financieras. 2. Clasificacin segn su grado de variabilidad Esta clasificacin es importante para la realizacin de estudios de planificacin y control de operaciones. Est vinculado con las variaciones o no de los costos, segn los niveles de actividad. a. Costos Fijos Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta", de manera tal que se realice o no la produccin, se venda o no la mercadera o servicio, dichos costos igual deben ser solventados por la empresa. Por ejemplo: 1. Alquileres 2. Amortizaciones o depreciaciones 3. Seguros 4. Impuestos fijos 5. Servicios Pblicos (Luz, TE., Gas, etc.) 6. Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc. Costos Variables.- Son aquellos costos que varan en forma proporcional, de acuerdo al nivel de produccin o actividad de la empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo:    Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto). Materias Primas directas. Materiales e Insumos directos.

  

Impuestos especficos. Envases, Embalajes y etiquetas. Comisiones sobre ventas.

Clasificacin segn su asignacin Costos Directos.- Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de produccin. Por lo general se asimilan a los costos variables. Costos Indirectos.- Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino que se distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algn criterio de reparto. En la mayora de los casos los costos indirectos son costos fijos. Clasificacin segn su comportamiento Costo Variable Unitario.- Es el costo que se asigna directamente a cada unidad de producto. Comprende la unidad de cada materia prima o materiales utilizados para fabricar una unidad de producto terminado, as como la unidad de mano de obra directa, la unidad de envases y embalajes, la unidad de comisin por ventas, etc. Costo Variable Total.- Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la cantidad de productos fabricados o servicios vendidos en un perodo determinado; sea ste mensual, anual o cualquier otra periodicidad. La frmula del costo variable total es la siguiente: Costo Variable Total = Costo Variable Unitario X Cantidad Para el anlisis de los costos variables, se parte de los valores unitarios para llegar a los valores totales. En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos totales para llegar a los costos fijos unitarios. Costo Fijo Total.- Es la suma de todos los costos fijos de la empresa Costo Fijo Unitario.- Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados o servicios brindados. Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad Costo Total.- Es la suma del Costo Variable ms el Costo Fijo.

Se puede expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario Costo Total = Costo Variable Total + Costo Fijo Total Contribucion marginal y punto de equilibrio Contribucin Marginal.- Se llama "contribucin marginal" o "margen de contribucin" a la diferencia entre el Precio de Venta y el Costo Variable Unitario.

Contribucin Marginal = Precio de Venta - Costo Variable Unitario

Se le llama "margen de contribucin" porque muestra como "contribuyen" los precios de los productos o servicios a cubrir los costos fijos y a generar utilidad, que es la finalidad que persigue toda empresa.

Se pueden dar las siguientes alternativas: 1. Si la contribucin marginal es "positiva", contribuye a absorber el costo fijo y a dejar un "margen" para la utilidad o ganancia. 2. Cuando la contribucin marginal es igual al costo fijo, y no deja margen para la ganancia, se dice que la empresa est en su "punto de equilibrio". No gana, ni pierde. 3. Cuando la contribucin marginal no alcanza para cubrir los costos fijos, la empresa puede seguir trabajando en el corto plazo, aunque la actividad de resultado negativo. Porque esa contribucin marginal sirve para absorber parte de los costos fijos. 4. La situacin ms crtica se da cuando el "precio de venta" no cubre los "costos variables", o sea que la "contribucin marginal" es "negativa". En este caso extremo, es cuando se debe tomar la decisin de no continuar con la elaboracin de un producto o servicio. El concepto de "contribucin marginal" es muy importante en las decisiones de mantener, retirar o incorporar nuevos productos de la empresa, por la incidencia que pueden tener los mismos en la absorcin de los "costos fijos" y la capacidad de "generar utilidades". Tambin es importante relacionar la "contribucin marginal" de cada artculo con las cantidades vendidas. Porque una empresa puede tener productos de alta rotacin con baja contribucin marginal pero la ganancia total que generan, supera ampliamente la de otros artculos que tienen mayor "contribucin marginal" pero menor venta y "menor ganancia total". Punto de Equilibrio.- Se dice que una Empresa est en su Punto de Equilibrio cuando no genera ni Ganancias, ni Prdidas. Es decir cuando el Beneficio es igual a cero. Para un determinado costo fijo de la Empresa, y conocida la Contribucin Marginal de cada producto, se puede calcular las cantidades de productos o servicios y el monto total de ventas necesario para no ganar ni perder; es decir para estar en Equilibrio. La frmula para el clculo, es la siguiente:

En el caso (a) el punto de equilibrio est expresado en cantidades de producto. Y en el caso (b) en montos de venta.

Grfico del Punto de Equilibrio (a) Area de Prdida (b) Area de Ganancia EL PRECIO DE VENTA.- El precio de venta es el valor de los productos o servicios que se venden a los clientes. La determinacin de este valor, es una de las decisiones estratgicas ms importantes ya que, el precio, es uno de los elementos que los consumidores tienen en cuenta a la hora de comprar lo que necesitan. El cliente estar dispuesto a pagar por los bienes y servicios, lo que considera un precio "justo", es decir, aquel que sea equivalente al nivel de satisfaccin de sus necesidades o deseos con la compra de dichos bienes o servicios. Por otro lado, la empresa espera, a travs del precio, cubrir los costos y obtener ganancias. En la determinacin del precio, es necesario tomar en cuenta los objetivos de la empresa y la expectativa del cliente. El precio de venta es ig ual al costo total del producto ms la ganancia. Precio de Venta = Costo Total unitario + Utilidad Estructura de costos COSTOS VARIABLES    Mano de obra directa Insumos directos Costos variables indirectos

COSTOS FIJOS     De Produccin De Comercializacin De Administracin Financieros

COSTO DE VENTA TOTAL

MARGEN DE UTILIDAD

PRECIO DE VENTA Copyright : todos los derechos reservados. Bibliografa Backer, Morton y Jacobson, Lyle, Contabilidad de costos, un enfoque administrativo y de gerencia, McGraw Hill. Gimenez Carlos, Costos para Empresarios, Ediciones Macchi, 1.995 Vazquez, Juan Carlos, Costos, Edit. Aguilar. http://www.abcpymes.com/menu22.htm

Tipos de Costos http://www.promonegocios.net/costos/tipos-costos.html Conozca cules son los principales Tipos de Costos, su utilizacin y propsitos... Por: Libert Thompson Los autores Barfield, Raiborn y Kinney, en su libro Contabilidad de Costos Tradiciones e innovaciones nos dicen que como muchas otras palabras, el trmino costo puede definirse de una manera ms especfica antes de que pueda determinarse el costo. As que por lo general se usa un adjetivo para especificar el tipo de costo que se est considerando. Se usan distintas definiciones del trmino costo en diferentes situaciones y para propsitos distintos [1]. Por qu es importante conocer los Tipos de Costos? Barfield, Raiborn y Kinney, sealan que para poder comunicar informacin de manera efectiva a otras personas, se debe entender con toda claridad las diferencias que existen entre los distintos tipos de costos, sus clculos y su uso [1]. Por otro lado, Polimeni, Fabozzi, y Adelberg en su libro CONTABILIDAD DE COSTOS Conceptos y Aplicaciones Para la Toma de Decisiones Gerenciales, nos indican que la gerencia se enfrenta constantemente con una seleccin entre cursos de accin. La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de comportamiento es vital para una toma de decisiones que sea efectiva [2]. Para ilustrarles los principales tipos de costos, de una manera ordenada, utilizaremos una clasificacin general de los costos, recopilados de distintos autores reconocidos que nos ayudarn a entender con claridad las diferencias que existen entre los distintos tipos de costos, para dilucidar su utilizacin y propsitos de los mismos. Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d. 1. Tipos de Costos de acuerdo con la funcin en la que se incurren: a. Costos de produccin: Estos tipos de costos, son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados [3]. Se subdividen en: i. Costos de materia prima: Es el costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etc. [4]. O sea los que deriven de: Cualquier parte de un producto que sea fcilmente identificable (como la arcilla de una vasija) [1]. ii. Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la transformacin del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecnico, del soldador, etc. [4]. O sea los que deriven de: el tiempo que intervienen los individuos que trabajan de manera especfica en la fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio [1]. iii. Gastos indirectos de fabricacin: Son los costos que intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directo. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin, etc. [4]. Cualquier costo de fbrica o de produccin que es indirecto para un producto o servicio y, en consecuencia, no incluye materia prima directo y mano de obra directa es un costo indirecto [1]. b. Costos de distribucin o venta: Son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar los productos terminados, desde la empresa hasta el consumidor [3]. Se incurren en la promocin y venta de un producto o servicio [2]. Por ejemplo, publicidad, comisiones, etctera c. Costos de administracin: Son los que se originan en el rea administrativa, o sea, los relacionados con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa [3]. Como pueden ser sueldos, telfono, oficinas generales, etc. Esta clasificacin tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier anlisis que se pretenda realizar de ellas [4].

d. Costos financieros: Son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento [3]. Incluyen el costo de los intereses que la compaa debe pagar por los prstamos, as como el costo de otorgar crdito a los clientes [2]. 2. Tipos de Costos de acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto: a. Costos directos: Estos tipos de costos son los que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o reas especficas [3], o tambin como nos indica Polimeni, Fabozzi y Adelberg son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artculos o reas especficos [2]. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etc. [4]. b. Costo indirecto: Son aquellos costos que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o reas especficas [3]. Asimismo, este tipo de costos, son aquellos comunes a muchos artculos y, por tanto, no son directamente asociables a ningn artculo o rea [2]. Por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria o el sueldo del director de produccin respecto al producto. Algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin, pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se est analizando [4]. 3. Tipos de Costos de acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: a. Costos histricos: Denominados tambin como: costos reales, son aquellos que se obtienen despus de que el producto haya sido manufacturado. Por lo tanto, este tipo de costos, indica lo que ha costado producir un determinado bien o servicio [5]. Estos costos son utilizados para preparar los estados financieros externos [1]. b. Costos predeterminados: Estos tipos de costos, son aquellos que se calculan antes o durante la produccin de un determinado artculo o servicio en forma estimada o aplicando el costo estndar. i. Costos estimados: Es aquella tcnica, mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empricas, calculando aproximadamente el costo de los elementos que lo integran, antes de producir el artculo o durante su transformacin; tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los costos de produccin. ii. Costo Estndar: Es el clculo efectuado con bases generalmente cientficas sobre cada uno de los elementos del costo de un determinado producto, a efecto de determinar lo que un artculo debe costar [5]. 4. Tipos de Costos de acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: a. Costos del producto: Son los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn inventariados [4]. b. Costos de periodo: Estn con referencia al tiempo que abarca para la determinacin del costo de produccin, que pueden se: diarios, semanales, quincenales, y mximo mensualmente [5]. por ejemplo, el alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cundo se venden los productos [4]. 5. Tipos de Costos de acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo [4]: a. Costos controlables: Estos tipos de costos, son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etc. Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organizacin; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organizacin, los costos son ms controlables. Es decir, la mayora de los costos no son controlables en niveles inferiores. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de produccin es directo con respecto a su rea pero no controlable por l. Estos costos son el fundamento para disear contabilidad por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.

b. Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin tomada por la alta gerencia. 6. Tipos de Costos de acuerdo con su comportamiento: a. Costos fijos: Estos tipos de costos, son aquellos que estn en funcin del tiempo, o sea, no sufren alteracin alguna, son constantes, an cuando se presentan grandes fluctuaciones en el volumen de produccin, entre estos tenemos: Alquiler de fbrica, depreciacin de bienes de uso en lnea recta o por coeficientes, sueldo del Contador de Costos, seguros, sueldos y salarios del portero, etc. Es decir, son aquellos gastos necesarios para sostener la estructura de la empresa y se realizan peridicamente [5]. Dentro de los costos fijos existen dos categoras [4]: i. Costos fijos discrecionales: Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio, etc. ii. Costos fijos comprometidos: Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria. b. Costos variables: Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razn directa al volumen de las operaciones realizadas [3]. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas [4]. c. Costos Mixtos [2]: Tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariables y costos escalonados. i. Costo semivariable: La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefnicos constan de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable por cada llamada telefnica realizada. ii. Costo Escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores entonces seran necesarios dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se contrata otro trabajador (que incrementa el nmero de trabajadores a 16), todava se requeriran slo dos supervisores. Sin embargo, si se aumenta la cantidad de trabajadores a 21, se necesitaran tres supervisores. 7. Tipos de Costos de acuerdo con su importancia para la toma de decisiones: a. Costos relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica [2]. b. Costos irrelevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de accin elegido [4]. 8. Tipos de Costos de acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido: a. Costos desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la informacin generada por la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano de obra actual [4]. b. Costo de oportunidad: Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida [2]. 9. Tipos de Costos de acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad:

a. Costos diferenciales [4]: Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarn los cambios o movimientos sufridos en la utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio en lo niveles de inventarios, etc. i. Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones del volumen de operacin, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la composicin actual de la empresa se ocasionars costos decrementales. ii. Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo tpico es la introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo que traer la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales. b. Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos histricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artculos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar en cuenta la depreciacin [4]. 10. Tipos de Costos de acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades [4]: a. Costos evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado. b. Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no se modificar. Comentarios Adicionales: Todas las clasificaciones son importantes, pero sin duda alguna la ms relevante es la que clasifica los costos en funcin de su comportamiento, ya que ni las funciones de planeacin y control administrativo, ni la toma de decisiones pueden realizarse con xito si se desconoce el comportamiento de los costos. Adems, ninguna de las herramientas que integran la contabilidad administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicho comportamiento. Fuentes Consultadas: [1]: Del libro: Contabilidad de Costos Tradiciones e Innovaciones, 5a edicin, de J. Barfield, C. Raiborn y M. Kinney, Thomson, Pg. 77, 78 y 106. [2]: Del libro: CONTABILIDAD DE COSTOS Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales, 3a edicin, de R. Polimeni, F. Fabozzi y A. Adelberg, McGraw-Hill, Pg. 12 y 22, 23 [3]: Del libro: Contabilidad de Costos, 2a edicin, de Juan Garca Coln, McGraw-Hill, Pg. 12 al 14 [4]: Del texto: Temas de Estudio Seleccionados del texto de Contabilidad Administrativa, de David Noel Ramirez Padilla, UMSA, Pg. 27 al 33 [5]: Del libro: Contabilidad de Costos, de Juan Funes Orellana, editorial Educacin y Cultura, Pg. 14 al 22.
Fecha de Publicacin del Artculo: "Tipos de Costos"/Abril 2008. /Derechos Reservados:/Queda totalmente prohibida la reproduccin total o parcial del contenido del artculo: "Tipos de Costos" publicado en sta pgina web, sin el permiso escrito del autor o los editores. E-mail de contacto: ithompson@promonegocios.net/D a Conocer Sus Ideas y Conocimientos Relacionados con el Tema:/Publique sin costo en Promonegocios.net, sus trabajos, apuntes, artculos e investigaciones relacionados con los Tipos de Costos. Ms informacin AQUI >>>

La Depreciacin en las Finanzas http://www.pymesfuturo.com/depreciacion.htm

emente se considera a la depreciacin como un costo o gasto en que incurre una empresa por el uso de sus activos fijos como edificios, os, maquinaria, entre otros, y se utiliza como procedimiento para reducir el valor de dichas inversiones haciendo cargos que afectan al esta os a travs del tiempo.

idera como costo cuando los activos que la generan se encuentran directamente involucrados en el proceso productivo (Ejemplo: maquina asto cuando dichos activos no hacen parte directa en la produccin de un bien o servicio (Ejemplo: el vehculo que la empresa ha puesto a in del gerente general).

ciacin debe analizarse desde dos puntos de vista:

duce la posicin de efectivo de una empresa, tal y como lo hara la compra de materia prima, de materiales directos y otros rubros que s a z de la compaa.

ecta las utilidades operacionales del ejercicio y por lo tanto, a las utilidades antes de impuestos.

diferentes mtodos para calcular la depreciacin. Sin embargo, el ms usado en Colombia es la depreciacin en lnea recta. El mtodo ap de las estrategias y polticas de la empresa en materia de liquidez y rentabilidad. Una depreciacin acelerada, por ejemplo, implica altos c eciacin en los primeros aos de vida del activo afectando las utilidades operacionales y por consiguiente la rentabilidad de la empresa. Si , al disminuir las utilidades operacionales los pagos por impuestos sern menores lo cual favorecer a la liquidez de la compaa.

eciacin lenta conlleva bajos cargos al estado de de ganancias y/o prdidas ocasionando unos resultados operacionales mucho mayores q o de depreciacin acelerado; en trminos de rentabilidad esta estrategia favorece a la compaa pero afecta a la liquidez cuando se increm s fiscales (impuestos).

zas, la depreciacin juega un papel importante, especialmente en lo que se refiere a la elaboracin de los flujos netos de efectivo.

nte ejemplo mostrar la diferencia entre los flujos netos de efectivo y los ingresos o utilidades contables de la organizacin: ESTADO DE RESULTADOS 10.000 6.500 3.500 800 350 700 1.650 250 1.400 490 910 700 Ingresos por ventas Salidas Costo de ventas Gastos de ventas Gastos de administracin Intereses Impuestos Total salidas Flujo neto (ingresos-salidas) FLUJO DE EFECTIVO

tas

10.0

o de ventas (sin depreciacin)

dad bruta

6.5

tos de ventas

tos de Administracin

reciacin del ejercicio

dad operacional

eses

8.3

dad antes de impuestos

1.6

uestos

dad neta (ingreso contable)

rencia (depreciacin)

bilidad tiene su nfasis sobre la determinacin de las utilidades o ingresos netos para la empresa y que se reflejan en el estado de resultad

finanzas, sin embargo, el nfasis se centra en determinar los flujos de efectivo que generan los activos pues de ellos depende el valor no s ctivos sino de toda la organizacin. Importante recordar que:

videndos (ganancias de los propietarios de la empresa) deben pagarse en efectivo

or de la empresa depender del flujo de efectivo que pueda la compaa generar para sus mismos accionistas en el largo plazo.

a principal razn por la cual el objetivo bsico financiero es maximizar el valor de la empresa en el mercado. Este objetivo se lograr en la en que la organizacin genere el efectivo necesario para satisfacer las expectativas de los inversionistas.

ciacin es un cargo que no representa salida de efectivo; por lo tanto, debe aadirse nuevamente al ingreso neto para obtener una estimac fectivo proveniente de las operaciones de la compaa. En consecuencia, la depreciacin tambin es una fuente interna de recursos; al no salida de efectivo, este costo hace disminuir las utilidades operacionales y, por consiguiente, el pago de impuestos. Esta es la razn por la cin es una fuente interna de recursos: genera ahorros tributarios. Regreso a Pgina Principal Copyright 2008 [Jos Didier Vquiro C. ]. Reservados todos los derechos. Revisado: .

CAPITULO 4 - EFICIENCIA ECONOMICA/http://www.fao.org/docrep/W7452S/w7452s04.htm 4.1 General 4.2 Eficiencia econmica versus eficiencia biolgica 4.3 Los productos 4.4 Los costos 4.5 Depreciacin 4.6 Intereses Este captulo introduce varios conceptos relativos al tema de la eficiencia econmica en sistemas de produccin. En muchos programas de estudio este tema lo desarrollan profesionales de especialidades tales como contabilidad, administracin de empresas y/o economa agrcola. Es por eso que frecuentemente en la presentacin del tema, ellos no toman suficientemente en cuenta los aspectos de inters prctico de zootecnistas, agrnomos y veterinarios, ni de las dificultades que sus alumnos puedan tener con los detalles de los pasos contables. Es necesario aclarar por lo tanto que el objetivo de este manual no es entrenar a contadores, sino facilitar el uso de del concepto de eficiencia econmica en anlisis de sistemas comerciales de produccin animal. La experiencia del autor indica que este es un punto dbil en la formacin de muchos profesionales involucrados en la produccin agropecuaria. El presente captulo introduce los conceptos que sern utilizados en el prximo captulo, cuando se desarrollarn varios mtodos para medir la eficiencia econmica de los sistemas de produccin. Se presentan aqu numerosos ejemplos para ilustrar estas ideas, y en ellos se utiliza el smbolo "$" para representar el factor dinero. Precisemos que su valor absoluto no es relevante, sino que el inters debe concentrarse en las comparaciones, ecuaciones y clculos que se derivan para ayudar la comprensin del concepto de eficiencia econmica. Si se quisiera darle un nombre a este factor "dinero", podramos llamarlo "peso" que es nombre muy comn para designar la moneda en casi toda Amrica Latina. 4.1 General.- En la mayora de las empresas comerciales, la eficiencia econmica es el factor primordial que determina el tipo de sistema empleado. No existen muchas personas dispuestas a dedicarse a una actividad sin percibir una remuneracin en dinero que se considere satisfactoria. Todos deben luchar por satisfacer las necesidades bsicas para asegurar la existencia (pan, techo y abrigo como mnimo) y la mayora se esfuerzan para conseguir ingresos adicionales que faciliten obtener un cierto nivel de comodidad en la vida. Las leyes de la economa exigen que cada actividad tenga su ganancia para que ellas sean sustentables. La produccin de alimentos para el consumo humano no escapa a esta regla, por lo cual la agricultura (cultivos, ganado, frutas y bosques) requiere una recompensa para incentivar la continuidad de la produccin. Son pocos los ganaderos que continan en esta industria por "mera pasin", pero esto no impide que en muchas oportunidades la maximizacin de ganancias econmicas no siempre sea la primera prioridad del ganadero. Sin embargo, para los administradores de fincas comerciales cuya responsabilidad es manejar las finanzas de empresas privadas, la eficiencia econmica que logren es una consideracin de extrema importancia para as poder mantener su empleo. Otros factores que se encuentran muy ligados a la eficiencia y que por ende tambin deben tomarse en cuenta, segn las condiciones especficas de cada caso, son la estabilidad de la empresa, el nivel de riesgo, el crecimiento y desarrollo de la explotacin y metas especficas impuestas por el dueo y/o los accionistas. La administracin de fincas incluye en sus actividades la manipulacin de grandes cantidades de dinero invertidas (terreno, animales, equipos) con la finalidad de ganar un ingreso monetario. El trmino eficiencia econmica es mal empleado muy frecuentemente ya que se ignora el significado de este concepto. Por lo tanto en esta seccin presentaremos tres frases para conjurar algunos mitos comunes y desterrar varios conceptos errneos que circulan sobre la eficiencia econmica. Alta eficiencia econmica NO SIGNIFICA costos muy bajos. Alta eficiencia econmica NO SIGNIFICA altsima produccin. Alta eficiencia econmica NO SIGNIFICA mxima eficiencia biolgica.

4.2 Eficiencia econmica versus eficiencia biolgica.- Mucha gente insiste sobre el supuesto que un ndice de alta eficiencia biolgica implica forzosamente un alto ndice de eficiencia econmica. Pero si bien esto es cierto en algunos casos, generalmente este supuesto es errneo. El concepto de eficiencia biolgica es muy importante y hay que evaluar cuidadosamente este indicador para poder comprender y manipular exitosamente la eficiencia econmica. Sin embargo cada uno de estos conceptos requieren un enfoque especfico. As, por un lado hay que prestar atencin a los constantes cambios de precios y costos, mientras que por otro hay que estar atentos a los cambios en los factores que influyen sobre la eficiencia biolgica; esta ltima es necesaria para poder maximizar la eficiencia econmica pero los valores ptimos que ella asume varan en los diversos lugares del planeta, como tambin en distintas estaciones y de ao en ao. Un ejemplo prctico permite ilustrar la interrelacin entre biologa y economa. Por razones fisiolgicas los novillos utilizan con ms eficiencia la energa contenida en concentrados que la energa contenida en la melaza. Sin embargo, a pesar de esta ventaja fisiolgica, si los concentrados cuestan cuatro veces ms (en trminos de contenido de energa, MJ/$) es muy probable que el uso de melaza permita alcanzar un ndice de eficiencia econmica ms alto comparado a aquel correspondiente al resultado de usar concentrados, aunque la eficiencia biolgica de conversin de la melaza sea inferior. Conclusin: Max FBIOL NO ES IGUAL A Max FECON Ejemplo: Un nuevo implante hormonal (Z), ha sido utilizado durante los ltimos 100 das de engorde de novillos y los resultados se presentan en el Cuadro 4.1. Cuadro 4.1 - Respuesta biolgica de novillos a un implante hormonal Z, durante los ltimos 100 das de engorde. Testigos Novillos (sin implante) con implante "Z" Peso vivo promedio inicial (kg) Peso vivo promedio final (kg) Consumo de alimento (MS kg/da) Eficiencia de conversin (%) 350 450 10 10% 350 450 5 20%

Aunque en este ejemplo el implante no afecta la velocidad de crecimiento, esta intervencin tecnolgica aumenta la eficiencia biolgica de conversin de alimento en 100%. Pero: dar este resultado tambin una mayor eficiencia econmica? Para analizar los aspectos ligados a la eficiencia econmica habr que conocer el costo del implante y el valor del ahorro en alimento. Si se suponen los siguientes precios y costos podra Ud. decidir si al usar el implante "Z" se genera un beneficio econmico? Precio peso vivo $ 40/kg Costo Alimento $ 3/kg Costo implante $ 1,600/novillo.

Cuadro 4.2 - Resumen de costos y beneficios causados por el uso del implante "Z" (segn datos de la respuesta biolgica del Cuadro 4.1)

Testigos Novillos (sin implante) con implante "Z" Ganancia de peso (kg) Valor de ganancia ($) Costo de alimentacin ($) Otros costos ($) (Vacunas, mineras, etc.) Costos del implante ($) Beneficio durante el perodo (4) 100 4.000 3.000 500 0 500 100 4.000 1.500 500 1.600 400

Bajo estas condiciones el aumento de la eficiencia biolgica no se transfiere en trminos econmicos por causa del alto costo del implante. Sin embargo esta situacin podra cambiar si el costo del alimento aumenta, con lo cual aumentara el ahorro inducido por el implante. Ejercicio. Si todos los otros factores se mantienen idnticos, qu precio debe alcanzar el alimento para que el uso del implante "Z" genere un beneficio desde el punto de vista de la eficiencia econmica? La eficiencia econmica cambia continuamente en funcin de las fluctuaciones en los precios y costos. Por lo tanto, es imposible definir "el sistema" ptimo en forma permanente. Es necesario manipular y cambiar las partes biolgicas del sistema siguiendo los cambios en el ambiente econmico para as poder mantener la mejor respuesta econmica posible en cada etapa. Por ejemplo, el sistema de engordar novillos con cebada fue muy popular en Europa, durante la dcada de los 60 (80% de la carne producida empleaba este sistema). Sin embargo, ahora es muy difcil encontrar ganaderos que usen este sistema puesto que fuerzas econmicas que lo han hecho poco rentable. 4.3 Los productos.- El estudio de la eficiencia econmica se facilita al utilizar una serie de tcnicas bien conocidas en la metodologa contable. Al utilizar en nuestros clculos econmicos las mismas definiciones empleadas en el campo de la contabilidad se evita introducir confusin al aplicar estas tcnicas. Consideraremos, consecuentemente que resultado del proceso de produccin, genera los productos, siendo tres los tipos ms importantes.

4.3.1 Los egresos de la finca (ventas).- Estos son los productos que salen del sistema. Las ventas producen un ingreso monetario que puede ser utilizado para adquirir (comprar) nuevos recursos o insumos. El valor total de ventas es fcil de calcular por medio de la siguiente relacin: Vp = Qp * Pp Donde: Vp = Valor de venta del producto P. QP = Cantidad de P vendido. Pp = Precio unitario de P.

Todos los clculos deben referirse al mismo perodo de tiempo. Si bien generalmente se usa como base el ao, otras veces puede ser ms conveniente tomar el mes como base para los clculos (por ejemplo, en sistemas de produccin con ciclo corto como la produccin de pollos y huevos). 4.3.2 Auto-consumo del dueo y su familia.- Los productos consumidos por la familia deben ser considerados e incluidos como si fuesen ventas. Aunque la finca no reciba el dinero en efectivo, esto representa algo producido que es necesario contabilizar como una venta invisible; de no ser as la produccin y su ndice de eficiencia seran subestimados. Esto es ms importante en sistemas donde una alta proporcin del producto total es consumida por la familia, como es el caso en pequeas fincas cuya finalidad productiva es ms de tipo de subsistencia que comercial. El hecho de que no hayan muchos excedentes para la venta no indica necesariamente que el sistema sea econmicamente ineficiente. El valor de los productos "regalados" tambin deben ser incluidos como "ventas" y si este regalo es efectuado a los empleados se le puede considerar adems como "costo", porque representara un pago (mano de obra) en especie. 4.3.3 Cambio de inventario.- El cambio del inventario representa un producto importante que es de naturaleza "invisible". No existe ningn ingreso de dinero correspondiente a este cambio, sin embargo, esta modificacin podra influir considerablemente en el resultado del clculo para determinar la produccin total de la empresa. En explotaciones pecuarias, el cambio de inventario es especialmente significativo porque los nmeros y clases de animales presentes en la finca cambian a lo largo del ao. Durante el transcurso del ao puede haber produccin de animales que no son vendidos (produccin "invisible" positiva: incremento del valor en inventario). Por otro lado, si durante el ao se vende animales que no son reemplazados, esto significa una sobre estimacin de la produccin (suplida por una reduccin del valor en inventario); en este caso la produccin real es menor que las ventas declaradas. El cambio del inventario se puede calcular a partir del nmero y clase de ganado contabilizados al principio y al final de ao, y del valor promedio de cada clase durante el ao. Este valor puede ser positivo o negativo. El Cuadro 4.3 muestra un ejemplo de este clculo. Es importante notar que en este caso el hato ha aumentado en nmero, lo que significa que existe una produccin invisible (porque no ha sido vendido todava). Cuadro 4.3 - Relacin entre cambios en inventario, ventas, compras y valor de produccin. 1ero de Enero 1994 31 de Diciembre 1994 Clase de Ganado Vacas de cra Machos 0 - 1 ao Hembras 0 - 1 ao Machos 1 - 2 aos Hembras 1 - 2 aos Machos > 2 aos Toros reproductores Valor total de Inventario Ganado Cambio de inventario Ventas y Compras Nmero Venta: Vacas viejas Novillos Compra: 40 18 13.000 19.000 520.000 342.000 Valor por Cabeza Ingreso Monetario ($) ($) Valor Promedio ($) Nmero 15.000 5.000 5.000 12.000 13.000 17.000 40.000 100 30 28 30 20 18 6 2.956.000 Valor Total ($) 1.500.000 150.000 140.000 360.000 260.000 306.000 240.000 Nmero 120 35 36 29 28 30 6 Valor Total($) 1.800.000 175.000 180.000 348.000 364.000 510.000 240.000 3.617.000 +661.000

Vacas de cra Ingreso efectivo

20

16.000

-320.000 542.000

La diferencia en el valor del hato entre el da 1ero de Enero y el 31 de Diciembre representa una produccin no efectiva de + $ 661.000. Cabe mencionar que los valores de las diferentes clases de ganado usados para calcular el inventario, al principio y al final del ao, son idnticas. El aumento del valor total del hato no es debido, por lo tanto, a la inflacin sino al nmero de animales existentes. En este ejemplo se han vendido 40 vacas y 18 novillos durante el ao, lo cual representa un ingreso monetario de + $ 862.000. Sin embargo, con la venta de 40 vacas cmo ha podido aumentar al 31 de Diciembre el nmero de vacas de cra a 120? (Solamente haban 20 hembras de 1 - 2 aos). El Cuadro 4.3 muestra que se han comprado vacas de cra durante el ao. Las compras de ganado se deben considerar como una venta negativa. Entonces, en este caso el ingreso monetario efectivo final corresponde al valor las ventas menos las compras, porque las vacas adquiridas no son producto de la finca. Este ejemplo muestra cmo se pueden derivar los siguientes componentes que en su conjunto forman la produccin total de una empresa pecuaria. Ingreso Monetario Total (IMT): IMT = 520.000 + 342.000 - 320.000 = 542.000 Cambio de Inventario (CI): CI = 3.617.000 - 2.956.000 = +661.000 Valor de la Produccin (VP): VP = IMT + CI: VP = 542.000 + (+661.000) = 1.203.000 Para llegar a la suma ntegra de toda la produccin es necesario agregar los productos consumidos en la finca, o sea el auto-consumo. Valor de Produccin Total (VPT): VPT = IMT + CI + Auto-consumo. El VPT tambin se conoce como el Producto Bruto de la empresa, segn la terminologa usada por los especialistas en administracin de negocios. 4.4 Los costos.- Nuestro estudio no requiere discutir en detalle todos los aspectos relativos a los costos, sin embargo, es necesario definir claramente algunas ideas bsicas sobre los costos de produccin. Un costo es simplemente el valor en trminos monetarios (efectivo o no efectivo) que hay que pagar para conseguir un recurso, ingreso biolgico o servicio. Existen algunos tipos de costo que se incluyen siempre en los clculos de eficiencia econmica. Otros en cambio se incluyen solo a veces; todo depender del tipo de medida de eficiencia econmica que se emplea y en el propsito que se persigue con este anlisis. Los costos se clasifican en dos grandes grupos. Costos variables y costos fijos. Esta clasificacin casi siempre causa discusin y cierta confusin al utilizarla por primera vez. La diferenciacin entre un costo fijo y un costo variable puede parecer totalmente arbitraria e incluso ilgica. Afortunadamente si logramos asentar ciertas bases conceptuales la diferencia entre ambos costos se puede comprender fcilmente. El primer punto clave es saber que no existe una regla fija para incluir un costo ya sea como fijo o como variable. La definicin de cada categora de costo (fijo o variable) depende totalmente del propsito de anlisis. En trminos generales, la diferenciacin es la siguiente: 4.4.1 Costos variables.- Estos son los costos afectados directamente por flujo asociado al nivel de produccin de la empresa. Tambin se denominan costos directos. Si no existe produccin, tampoco corren los costos variables.

Por ejemplo, para aumentar la produccin de leche de una vaca lactante se puede dar ms concentrado. Pero cuando ninguna vaca del hato est dando leche, no se incluye concentrado en la racin y por lo tanto no hay costos respecto al concentrado en tal caso. El costo de concentrado es considerado como un costo variable, porque vara en proporcin al nivel de produccin. Costos que generalmente se consideran variables: - Concentrados y alimentos comprados. - Productos veterinarios y servicio de veterinario. - Semen. - Fertilizantes. - Gasolina. - Mano de obra adicional (extra para propsitos especficos). 4.4.2 Costos fijos.- Estos son los costos que hay que solventar obligatoriamente y que estn totalmente desligados del nivel de produccin. Por ejemplo, el tributo territorial de la finca tiene que ser pagado tenga sta alta o baja produccin. El mantenimiento de cercas es una actividad necesaria que no depende del nmero de cabezas de ganado y que hay que efectuar obligatoriamente para poder manejar bien la finca. El costo de administracin tambin es independiente del nivel de produccin. Los costos fijos son gastos cuyo flujo es permanente y su valor es independiente del nivel de produccin de la finca. Ejemplos de costos fijos: - Mano de obra fija. - Alquiler de terreno. - Impuesto territorial. - Mantenimiento de infraestructuras. - Electricidad. - Costo del capital. - Costo de administracin. - Agua. Podra Ud. pensar en situaciones a donde sera mejor considerar algunos de los costos fijos nombrados arriba como variables y viceversa? 4.5 Depreciacin.- La depreciacin es un costo fijo (no efectivo) que representa una estimacin de la prdida de valor de un activo durante un perodo especfico, generalmente un ao. El activo provee un servicio y la depreciacin es un costo que refleja el desgaste del capital invertido en l. El costo de depreciacin permite crear un fondo donde se acumula un valor que permitir reemplazar el activo cuando llega al final de su vida til. Existen varias maneras para calcular la depreciacin. Para nosotros sera suficiente considerar el mtodo ms sencillo, denominado depreciacin lineal. Por ejemplo, un tractor que se compra nuevo en $10.000, con una vida til estimada en 8 aos y valor residual (precio de venta al cumplir los 8 aos) de $ 2.000 tendra una depreciacin de $ 1.000 por ao. El detalle para ste clculo es el siguiente:

Donde: Da Vn Vr A

= Depreciacin anual. = Valor nuevo. = Valor residual. = Aos tiles.

Consecuentemente:

Da = $ 1.000/ao El Cuadro 4.4 muestra la prdida anual del valor del tractor y el aumento correlativo del "fondo de reemplazo". En la prctica se constata que al final de los 8 aos el fondo de reemplazo no es suficiente para comprar un tractor nuevo; esto de debe al aumento de precios (inflacin). Bajo estas circunstancias se puede agregar un elemento adicional en el costo de la depreciacin anual (cierto porcentaje de aumento), para tratar de asegurar que el "fondo de reemplazo" sea suficiente para reemplazar el activo. Cuadro 4.4 - Clculos del costo de depreciacin anual (lineal) de un tractor (precio nuevo $ 10.000 precio residual $ 2.000 y vida til 8 aos). Ano Compra 1 2 3 4 5 6 7 8 Venta Valor a fin de ao Depreciacin Fondo de reemplazo ($) ($/ao) acumulativo ($) 10.000 9.000 8.000 7.000 6.000 5.000 4.000 3.000 2.000 2.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000 7.000 8.000 10.000

En la prctica la depreciacin no se descuenta, ni se acumula en una cuenta aparte. La depreciacin es empleada, en forma abstracta, dentro del manejo de la contabilidad de la finca. Sin embargo, este concepto permite disponer de un cierto "valor en reserva" que est previsto para reemplazar el "activo". Al no tomar en cuenta los fondos de reserva generados por los clculos de depreciacin y reservados para tales fines, se efecta una sobre estimacin de la eficiencia econmica (el costo de depreciacin no es adicionado a los costos totales). La depreciacin es muy importante cuando se compara diferentes fincas y sistemas que tienen niveles de capitalizacin muy distintos. En situaciones donde se consigue un prstamo para comprar un equipo (ej. un tractor), se puede considerar la amortizacin del prstamo como la depreciacin porque en efecto la amortizacin est creando un fondo de reemplazo. La posibilidad de conseguir otro prstamo al final de la vida til del activo, es otra forma de presentar esta iniciativa. No hay que confundir la depreciacin con costos de mantenimiento; estos normalmente se refieren a la necesidad de reemplazar algn elemento o parte del "activo", mientras que el concepto de fondo de depreciacin se refiere a un

"valor de reserva" para reemplazar ntegramente al "activo". El hecho de pagar los gastos de mantenimiento rutinarios no evitan el costo de depreciacin. 4.6 Intereses.- El pago de intereses representa el costo de utilizacin de un recurso (capital), que no pertenece a la explotacin y que puede influir de manera substancial en las ganancias del ganadero. Este costo no afecta la eficiencia econmica de la operacin biolgica, pero s al manejo financiero de la finca como empresa comercial. Los intereses al capital son costos de importancia para del dueo de la empresa, pero en trminos de comparacin de la eficiencia econmica de un sistema con otro, la fuente de capital no afecta la manera en que funciona la explotacin pecuaria (se origine sta del banco o de capital propio del ganadero). El siguiente ejemplo de dos lecheras idnticas servir para ilustrar este punto. En la lechera A, el dueo compra todo con una herencia - capital propio; el ganadero B, compra su finca con un prstamo del banco. Las dos fincas tienen condiciones idnticas en trminos de produccin, costos y capital invertido, pero la nica diferencia es la fuente del capital. Durante el ao que pasa despus de pagar todos los costos, queda una suma de un milln de pesos a favor de la empresa. En el caso A, todo este milln entra al bolsillo del dueo; mientras en el caso B, este milln tiene que ser repartido entre el dueo del capital (pago de intereses al banco, supongamos un pago de $ 400.000 anuales) y el dueo de la fuerza administrativa que es el ganadero B. Cul de los dos ganaderos muestra mayor nivel de ganancia? Cul es, econmicamente, la finca ms eficiente? La Figura 4.1 ilustra la diferencia esencial entre los dos casos. Esto debe ayudar a contestar la primera parte de la pregunta. Figura 4.1 Diferencias en el reparto y destino de las ganancias entre dos lecheras que slo difieren en sus fuentes de capital (vase el texto para detalles del caso). - Finca A

Figura 4.1 Diferencias en el reparto y destino de las ganancias entre dos lecheras que slo difieren en sus fuentes de capital (vase el texto para detalles del caso). - Finca B

TIPOS DE COSTOS http://www.elprisma.com/apuntes/economia/tiposdecostos/ Los costos tienen diferentes clasificaciones de acuerdo con el enfoque y la utilizacin que se les de. Algunas de las clasificaciones ms utilizadas son. Segn el rea donde se consume: Costos de Produccin: son los costos que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados: se clasifican en Material Directo, Mano de Obra Directa, CIF y Contratos de servicios. Costos de Distribucin: son los que se generan por llevar el producto o servicio hasta el consumidor final Costos de Administracin: son los generados en las reas administrativas de la empresa. Se denominan Gastos. Costos de financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos de capital. Segn su identificacin: Directos: son los costos que pueden identificarse fcilmente con el producto, servicio, proceso o departamento. Son costos directos el Material Directo y la Mano de Obra Directa. Indirectos: su monto global se conoce para toda la empresa o para un conjunto de productos. Es difcil asociarlos con un producto o servicio especifico. Para su asignacin se requieren base de distribucin (metros cuadrados, nmero de personas, etc). De acuerdo con el momento en el que se calcula: Histricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior. Predeterminados: son costos que se calculan con base en mtodos estadsticos y que se utilizan para elaborar presupuestos. De acuerdo con el momento en el que se reflejan en los resultados: Costos del periodo: son los costos que se identifican con periodos de tiempo y no con el producto, se deben asociar con los ingresos en el periodo en el se genero el costo. Costos del producto: este tipo de costo solo se asocia con el ingreso cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es el costo de la mercanca vendida. De acuerdo con el control que se tenga sobre su consumo: Costos Controlables: Son aquellos costos sobre los cuales la direccin de la organizacin (ya sea supervisores, subgerentes, gerentes, etc) tiene autoridad para que se generen o no. Ejemplo: el porcentaje de aumento

en los salarios de los empleados que ganen ms del salario mnimo es un costo controlable para la empresa.

Costos no Controlables: son aquellos costos sobre los cuales no se tiene autoridad para su control. Ejemplo el valor del arrendamiento a pagar es un costo no controlable, pues dependen del dueo del inmueble. De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales: Costos Relevantes: son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar una u otra decisin. En ocasiones coinciden con los costos 7variables. Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisin que se tome en la empresa permanecern constantes. En ocasiones coinciden con los costos fijos. De acuerdo con el tipo de desembolso en el que se ha incurrido Costos desembolsables: son aquellos que generan una salida real de efectivo. Costos de oportunidad: es el costo que se genera al tomar una determinacin que conlleva la renuncia de otra alternativa. De acuerdo con su comportamiento: Costos Fijos: son aquellos costos que permanecen constantes durante un periodo de tiempo determinado, sin importar el volumen de produccin. Los costos fijos se consideran como tal en su monto global, pero unitariamente se consideran variables. Ejemplo el costo del alquiler de la bodega durante el ao es de $12.000.000 por lo tanto se tiene un costo fijo mensual de $1.000.000. en el mes de enero se produjeron 10.000 unidades y el mes de febrero se produjeron 12.000 unidades; por lo tanto el costo fijo de alquiler por unidad para enero es de $100/u y el de febrero es de $83.33/u. Veamos la grfica de los costos fijos:

$ VOLUMEN
COSTO FIJO

$ VOLUMEN
COSTO FIJO

Costos Variables: son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen de produccin, es decir, si no hay produccin no hay costos variables y si se producen muchas unidades el costo variable es alto. Unitariamente el costo variable se considera Fijo, mientras que en forma total se considera variable. Ejemplo: el costo de material directo por unidad es de $1.500. En el mes de marzo se produjeron 15.000 unidades y en el mes de abril se produjeron 12.000 unidades, por lo tanto, el costo variable total de marzo es de $22.500.000 y el de abril es de $18.000.000, mientras que unitariamente el costo se mantiene en $1.500/u. Veamos la grfica de los costos variables: Costo semi-variable: son aquellos costos que se componen de una parte

fija y una parte variable que se modifica de acuerdo con el volumen de produccin. Hay dos tipos de costos semivariables: o Mixtos: son los costos que tienen un componente fijo bsico y a partir de ste comienzan a incrementar

$
VOLUMEN COSTO VARIABLE

$
VOLUMEN COSTO VARIABLE
VOLUMEN

$
VOLUMEN

o Escalonados: son aquellos costos que permanecen constantes hasta cierto punto, luego crecen hasta un nivel determinado y as sucesivamente: La separacin de costos en fijos y variables es una de las ms utilizadas en la contabilidad de costos y en la contabilidad administrativa para la toma de decisiones. Algunas de las ventajas de separar los costos en fijos y variables son: Facilita el anlisis de las variaciones Permite calcular puntos de equilibrio Facilita el diseo de presupuestos Permite utilizar el costeo directo

Garantiza mayor control de los costos Punto de Equilibrio Es el nivel de ventas en el cual los ingresos obtenidos son iguales a los costos de produccin, tanto fijos como variables, dicho de otro modo, es el nivel de ventas en el cual la empresa ni gana ni pierde. El clculo de este punto es importante para las empresas pues define el lmite mnimo sobre el cual se debe operar, tratando siempre de estar lo ms alejado posible de l. Para el clculo del punto de equilibrio se parten de los siguientes supuestos: Ingresos y Costos tienen un comportamiento lineal. Existe sincronizacin entre el volumen de ventas y el volumen de produccin Perfecta diferenciacin entre costos fijos y costos variables El cambio de una variable no tiene efecto sobre las dems El modelo se basa en la utilizacin de una sola lnea de produccin. VOLUMEN

$
VOLUMEN

$
rficamente el punto de equilibrio se expresa as: Las frmulas utilizadas para el clculo del punto de equilibrio son: De las dos frmulas anteriores se derivan las siguientes: Margen de Contribucin: el margen de contribucin se define como el exceso de ingresos con respecto a los costos variables; los cuales contribuyen a cubrir los costos fijos y a obtener utilidad. ndice de Contribucin: es el porcentaje en el cual los ingresos exceden los costos variables. Equivale a expresar el margen de contribucin en porcentaje. P.E. PERDIDA UTILIDADES INGRESOS COSTOS TOTALES VOLUMEN $ P.E. (En Unidades) = COSTOS FIJOS PRECIO COSTO VARIABLE P.E. (En Pesos) = COSTOS FIJOS COSTO VARIABLE PRECIO 1 P.E. (En Unidades) = COSTOS FIJOS PRECIO COSTO VARIABLE

P.E. (En Pesos) = COSTOS FIJOS COSTO VARIABLE PRECIO 1 MRGEN DE CONTRIBUCIN = PRECIO COSTO VARIABLE NDICE DE CONTRIBUCIN = 1 (COSTO VARIABLE / PRECIO)

Veamos el clculo del punto de equilibrio mediante un ejemplo: La empresa Siempre Viva presenta la siguiente informacin: Con la anterior informacin determinar: Cuntas unidades se deben vender en el punto de equilibrio?. Cuántas unidades se deben vender en el punto de equilibrio?. Cuántas unidades se deben vender en el punto de equilibrio?. se deben vender en el punto de equilibrio?. deben vender en el punto de equilibrio?. en el punto de equilibrio?. el punto de equilibrio?. punto de equilibrio?. equilibrio?. rio?. Cuntas unidades se deben vender para duplicar la utilidad?.

Cuántas unidades se deben vender para duplicar la utilidad?. Cuántas unidades se deben vender para duplicar la utilidad?. se deben vender para duplicar la utilidad?. deben vender para duplicar la utilidad?. para duplicar la utilidad?. ra duplicar la utilidad?. duplicar la utilidad?. car la utilidad?. r la utilidad?. la utilidad?. utilidad?. Hasta dnde podra disminuirse el precio, ante un aumento en el Hasta dónde podría disminuirse el precio, ante un aumento en el dónde podría disminuirse el precio, ante un aumento en el podría disminuirse el precio, ante un aumento en el ría disminuirse el precio, ante un aumento en el disminuirse el precio, ante un aumento en el rse el precio, ante un aumento en el el precio, ante un aumento en el precio, ante un aumento en el cio, ante un aumento en el ante un aumento en el un aumento en el aumento en el en el el volumen volumen del 50%, si la poltica es mantener el mismo margen de utilidad?. del 50%, si la política es mantener el mismo margen de utilidad?. 50%, si la política es mantener el mismo margen de utilidad?. la política es mantener el mismo margen de utilidad?. ca es mantener el mismo margen de utilidad?. es mantener el mismo margen de utilidad?. mantener el mismo margen de utilidad?. r el mismo margen de utilidad?. el mismo margen de utilidad?. mismo margen de utilidad?. rgen de utilidad?. de utilidad?. PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES COMPAA SIEMPRE VIVA COMPAA SIEMPRE VIVA Estado de Resultados Estado de Resultados Enero 1 -

Enero 1 - Diciembre 31 Diciembre 31 Ventas (50.000 Ventas (50.000 uds. x $600) uds. x $600) $30000.000 $30000.000 Costos y gastos Costos y gastos Variables (50.000 Variables (50.000 uds. x $400) $20000.000 uds. x $400) $20000.000 Fijos Fijos 7000.000 7000.000 Costos totales Costos totales $27.000.000 $27.000.000 Utilidad operacional Utilidad operacional 3000.000 3000.000 $7.000.000 $600/u $400/u U= = 35.000

UNIDADES A VENDER PARA DUPLICAR LA UTILIDAD: NUEVO PRECIO DE VENTA ANTE UN CAMBIO EN EL VOLUMEN Y MANTENIENDO EL MARGEN DE UTILIDAD: Apuntes enviados por: Juan Alberto Jaramillo UDEA, Colombia $6.000.000 = $600/u .X $400/u . X $7.000.000 VENTAS C. VARIABLE C. FIJO UTILIDAD X = 65.000U 0.10 (75.000u . X) = 75.000u . X $400/u . 75.000 $7.000.000 VENTAS C. VARIABLE C. FIJO UTILIDAD X = $548,15/u MARGEN DE UTILIDAD INICIAL = $3.000.000

$30.000.000 UTILIDAD VENTAS = 0.10

4. COSTOS DE PRODUCCION http://www.fao.org/DOCREP/003/V8490S/v8490s0 6.htm

4.1 Flujo de caja y costo de produccin 4.2 Costos variables o directos 4.3 Costos Fijos 4.4 Estudio de casos de costos de produccin 4.5 Modelo para la estimacin de costos de produccin en plantas pesqueras

Los costos de produccin (tambin llamados costos de operacin) son los gastos necesarios para mantener un proyecto, lnea de procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una compaa estndar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) y el costo de produccin indica el beneficio bruto. Esto significa que el destino econmico de una empresa est asociado con: el ingreso (por ej., los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo de produccin de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso por ventas, est asociado al sector de comercializacin de la empresa, el costo de produccin est estrechamente relacionado con el sector tecnolgico; en consecuencia, es esencial que el tecnlogo pesquero conozca de costos de produccin. El costo de produccin tiene dos caractersticas opuestas, que algunas veces no estn bien entendidas en los pases en vas de desarrollo. La primera es que para producir bienes uno debe gastar; esto significa generar un costo. La segunda caracterstica es que los costos deberan ser mantenidos tan bajos como sea posible y eliminados los innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminacin de los costos indiscriminadamente. Por ejemplo, no tiene sentido que no se posea un programa correcto de mantenimiento de equipos, simplemente para evitar los costos de mantenimiento. Sera ms recomendable tener un esquema de mantenimiento aceptable el cual, eliminara, quizs, el 80-90% de los riesgos de roturas. Igualmente, no es aconsejable la compra de pescado de calidad marginal para reducir el costo de la materia prima. La accin correcta sera tener un esquema adecuado de compra de pescado segn los requerimientos del mercado y los costos. Usualmente, el pescado de calidad inferior o superior, no produce un ptimo ingreso a la empresa; esto ser analizado posteriormente. Otros aspectos entendidos como "costos" a ser eliminados (por ej., programas de seguridad de la planta, capacitacin de personal, investigacin y desarrollo), generalmente no existen en la industria procesadora de pescado de los pases en vas de desarrollo. Desafortunadamente en el mismo sentido, los costos para proteger el medio ambiente (por ej., el tratamiento de efluentes) son en forma frecuente ignorados y, en consecuencia, transferidos a la comunidad en el largo plazo o para futuras generaciones. Cuando se analiza la importancia dada al costo de produccin en los pases en vas de desarrollo, otro aspecto que debera ser examinado respecto a una determinada estructura de costos, es que una variacin en el precio de venta tendr un impacto inmediato sobre el beneficio bruto porque ste ltimo es el balance entre el ingreso (principalmente por ventas) y el costo de produccin. En consecuencia, los incrementos o

las variaciones en el precio de venta, con frecuencia son percibidos como la variable ms importante (junto con el costo de la materia prima), particularmente cuando existen amplias variaciones del precio. Un ejemplo de esta variacin en el precio de venta se muestra en la Figura 4.1. En este caso, los precios de venta de conservas de atn en salmuera (48 latas 182 g) importado por EE.UU y Europa de Tailandia durante 1993, muestran variaciones superiores al 25,75% y 28,58%, respectivamente. En una situacin como la descripta en la Figura 4.1, el gerente o propietario de la planta podra optar por desatender la posibilidad de analizar el esquema completo de costos como un modo de mejorar las ganancias (quizs con la excepcin de la materia prima como veremos luego). El gerente podra razonar que las variaciones de precio en el mercado son de tal magnitud como para enmascarar cualquier mejora relativamente pequea en la estructura de costos (por ej., la mejora en la eficiencia energtica o en el rendimiento). Los esfuerzos de las empresas estn usualmente canalizados slo para mejorar la posicin en el mercado (para vender o para comprar) y eventualmente, para obtener reducciones generales de costos a nivel poltico (por ej., reducciones impositivas, descuentos en la electricidad y petrleo, crditos con bajas tasas de inters). Figura 4.1 Precio mensual de conservas de atn en salmuera (48 latas 182 g cada una) importado por EE.UU y Europa de Tailandia durante 1993 (del Banco de datos de FAO GLOBEFISH)

Los gerentes pueden fcilmente no reconocer que cualquier mejora en la estructura de costos de produccin - no slo en el precio de venta o en el costo de la materia prima - incrementar el beneficio bruto en cualquier situacin de precios del mercado, y que esta mejora ser acumulativa en el tiempo. Ms an, esto podra confundirlos, ya que los desarrollos tecnolgicos en el mediano y largo plazo, primero haran que una industria no sea competitiva y posteriormente obsoleta. Un adecuado inters por una administracin racional de todos los costos de produccin, es un ndice de la madurez y desarrollo de la industria pesquera en el mercado competitivo internacional.

La falta de comprensin de la importancia de los componentes de los costos de produccin, y en particular la depreciacin, los seguros y las reservas, convierten a los negocios pesqueros en los pases en vas de desarrollo en muy inestables, y con frecuencia, impiden el desarrollo y la autosustentabilidad, no obstante la existencia de oportunidades en el mercado tanto interno como externo.
4.1 Flujo de caja y costo de produccin

El flujo de caja es la clave en los estudios de los costos y la rentabilidad. El anlisis de los flujos de cajas es til para el entendimiento de los movimientos del dinero y el momento en que se realizan, no slo para la compaa completa sino tambin para las lneas parciales de produccin. En la Figura 4.2, se muestra el modelo general del flujo de caja que describe una operacin (planta, lnea de procesamiento, equipo) y cmo sta es pagada. Asimismo, se observa la existencia de dos flujos principales. El primero es la entrada por ventas y servicios y cualquier otra fuente de entradas conectada a la empresa. El segundo est dado por los gastos y es el total de costos fijos y variables. El beneficio bruto es la diferencia entre las entradas y las salidas. La importancia relativa de los flujos depende del tipo de operacin analizada. Figura 4.2 Modelo de flujo de caja para una planta/lnea/equipo de procesamiento En otras palabras, este modelo establece que el beneficio bruto de un proyecto se determina por la diferencia entre lo que el consumidor paga por el producto o servicio y lo que ste cuesta al proyecto para producirlo, almacenarlo y venderlo, incluyendo la reserva que se realice para respaldar el capital (depreciacin). Por ejemplo, en las pesqueras artesanales, son menores los costos de captura, pues los costos fijos son reducidos por el menor capital invertido y los costos variables pueden ser disminuidos debido a una combinacin adecuada de embarcacin y arte de pesca utilizada. Los costos de produccin para algunas de esas combinaciones son, a su vez, funcin de la duracin del viaje, distancia al rea de pesca, etc. (Stevenson, 1982). Tabla 4.1 Clasificacin de los costos de produccin
1. COSTOS VARIABLES (directos): 1.1. Materia prima. 1.2. Mano de obra directa. 1.3. Supervisin. 1.4. Mantenimiento. 1.5. Servicios. 1.6. Suministros. 1.7. Regalas y patentes. 1.8. Envases. 2. COSTOS FIJOS 2.1. Costos Indirectos 2.1.1. Costos de inversin: 2.1.1.1. Depreciacin. 2.1.1.2. Impuestos. 2.1.1.3. Seguros. 2.1.1.4. Financiacin. 2.1.1.5. Otros gravmenes. 2.1.2. Gastos generales: 2.1.2.1. Investigacin y desarrollo.

2.1.2.2. Relaciones pblicas. 2.1.2.3. Contadura y auditora. 2.1.2.4. Asesoramiento legal y patentes. 2.2. Costos de Direccin y Administracin 2.3. Costos de Ventas y Distribucin

Los costos de produccin pueden dividirse en dos grandes categoras: COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, que son proporcionales a la produccin, como materia prima, y los COSTOS INDIRECTOS, tambin llamados FIJOS que son independientes de la produccin, como los impuestos que paga el edificio. Algunos costos no son ni fijos ni directamente proporcionales a la produccin y se conocen a veces como SEMIVARIABLES. En la Tabla 4.1, se muestra una clasificacin de los costos de produccin que se da a ttulo ilustrativo y como elemento de control. La industrializacin de productos pesqueros es intensiva en costos variables como materia prima, mano de obra y envases, totalizando estos 3 rubros alrededor del 80 % del costo total de produccin. Por ejemplo, en la Figura 4.3 se muestra la distribucin proximal del costo de produccin de conservas de pescado en Argentina (Parin y Zugarramurdi, 1987). Figura 4.3 Distribucin proximal del costo de produccin de conservas de pescado (Argentina) En la Tabla 4.2, se muestran los costos unitarios de produccin para diversas plantas pesqueras. Los datos que aparecen en la Tabla 4.2 son indicativos y referidos al lugar y ao donde fueron obtenidos. Cabe sealar que estos costos unitarios dependen de la capacidad instalada, como se estudiar en el Captulo 5. Los costos reales de produccin son difciles de encontrar en la bibliografa porque son una clara indicacin de sus posibilidades de venta. Por ejemplo, en el caso de plantas de conservas de sardinas en Argentina, los costos de produccin son los guarismos ms altos de la Tabla 4.2, ya que los industriales tenan que afrontar elevados precios de materia prima y envases. Por lo tanto, las conservas no eran competitivas en los mercados nacionales e internacionales, y eventualmentepodan competir en el mercado interno las conservas importadas de atn y bonito (lo que realmente sucedi cuando se produjo la apertura del mercado). La situacin inversa se presenta con los costos de produccin de bloques congelados de merluza, ya que Argentina y Uruguay tienen precios competitivos en los mercados internacionales. Lo expuesto se produce simultneamente. Con respecto a los costos de captura, los valores tienen grandes oscilaciones, dependiendo del pas y tipo de embarcacin; en la Tabla 4.2, se presentan algunos ejemplos. Es necesario destacar la diferencia que existe entre la contabilidad de costos y la estimacin que se realiza en la preparacin de un proyecto futuro. Esta ltima metodologa es recomendable con respecto a los profesionales a cargo de la produccin para la determinacin y anlisis de costos en una planta existente. En el primer caso, se trata de analizar un hecho histrico que se clasificar y ordenar de acuerdo a normas contables preestablecidas y con lo cual habr determinado el costo de elaboracin de un producto que corresponde a un hecho acontecido en un perodo de tiempo ya pasado. En el segundo caso, que es el tema que nos ocupa, la estimacin se realiza calculando cul ser el costo futuro de un producto, cuya fabricacin sera recin uno o dos aos despus de haberse confeccionado el mismo. Tabla 4.2 Costos de produccin en plantas pesqueras
Tipo de producto Conservas Atn, 452 g Camarn, 135 g Sardinas, 125 g 1,14 2,70 1,30 Indonesia Indonesia Noruega (Bromiley et al., 1973) (Bromiley et al., 1973) (Myrseth, 1985) US$/kg de producto terminado Pas Referencias

Sardinas, 125 g Sardinas, 170 g Caballa, 380 g Merluza, 380 g Sardinas c/salsa, 452 g Atn trozado, 185 g Bonito en salmuera, 185 g Congelado Merluza bloque filet Merluza bloque filet Corvina D&E Pescadilla, IQF Camarn Camarn Bacalao, bloque filet Alaska Pollack, filet Krill, colas, bloque Fresco Lenguado Secado Natural Mecnico Harina

1,27 2,94 1,92 1,31 0,67 1,82 1,64 1,20 1,17 0,90 1,17 2,8 2,39 2,88 1,52 3,55 4,18 0,28 0,41 0,12 0,14 0,15 0,2-0,33 0,28

Pases tropicales (Edwards et al., 1981) Argentina Argentina Argentina Chile Tailandia Tailandia Argentina Uruguay Uruguay Uruguay Reino Unido EE.UU Canad Japn Polonia EE.UU (Parn & Zugarramurdi, 1987) (Parn & Zugarramurdi, 1987) (Parn & Zugarramurdi, 1987) (1989) (1989) (1989) (1989) (Kelsen et al., 1981) (Kelsen et al., 1981) (Kelsen et al., 1981) (Graham, 1984) (Bartholomai, 1987) (1989) (1989) (Budzinski et al, 1985) (Georgianna & Hogan, 1986)

Pases Africanos (Waterman, 1978) Pases Africanos (Waterman, 1978) Argentina EE.UU Per (Cabrejos & Malaret, 1969) (Almenas, 1972) (1989)

Pases Europeos (Atlas, 1975) Pases Africanos (Mlay & Mkwizu, 1982) EE.UU Tailandia Marruecos Bangladesh Seychelles India India India Argentina Argentina (Almenas, 1972) (Haywood & Curr, 1987) (Haywood & Curr, 1987) (Eddie & Nathan, 1980) (Parker, 1989) (Kurien & Willmann, 1982) (Kurien & Willmann, 1982) (Kurien & Willmann, 1982) (1990) (1990)

CPP Captura Cerqueros Cerqueros Botes Lancha Artesanal Arrastrero Red de enmalle Cerqueros Arrastreros

0,33 0,241 0,021 0,038 0,435 0,035 0,331 0,200 0,500 0,300

La estimacin de costos operativos se realiza por varias razones. En primer lugar, la estimacin permite obtener una funcionalidad que minimice tiempo, esfuerzo y dinero en proyectos no rentables, eligiendo la ruta ms ventajosa entre varias alternativas. Por otra parte, la estimacin ha de mostrar cules son los costos de mayor influencia sobre la rentabilidad, a fin de determinar especficamente en forma detallada esos rubros en los prximos clculos. No ser necesario el reclculo para el resto de los otros

componentes. La estimacin de los probables costos futuros de la produccin del proyecto, no slo es necesaria para la determinacin de los estudios financieros y econmicos, sino que permite proporcionar elementos de juicio para: Estimar eventuales variaciones en los precios de venta.

- Cambios en la situacin del mercado y modificaciones en la composicin de la oferta.

4.2 Costos variables o directos

4.2.1 Materia prima 4.2.2 Mano de obra directa (MOD) 4.2.3 Supervisin 4.2.4 Servicios 4.2.5 Mantenimiento 4.2.6 Suministros 4.2.7 Regalas y patentes 4.2.8 Envases

4.2.1 Materia prima

Este rubro est integrado por las materias primas principales y subsidiarias que intervienen directa o indirectamente en los procesos de transformacin (pescado, aceite, sal, condimentos, etc.), ya que la caracterstica esencial de esta actividad es manufacturera. La estimacin de este rubro podr llevarse a cabo mediante el conocimiento de los siguientes elementos de juicio: Cantidades de materia primas requeridas para elaborar una unidad de producto.

- Precios unitarios de las materias primas puestas en fbrica. En la industria pesquera, normalmente pueden presentarse tres casos respecto a la compra del pescado: (i) (ii) Que Que el pescado el sea pescado extrado por sea embarcaciones comprado que son en propiedad de la banquina empresa

(iii) Que el pescado sea importado En el caso (i), se calculan los costos de materia prima de acuerdo al precio fijado por convenio para especies de temporada (anchota, caballa, bonito) o se estima un precio promedio de acuerdo a los valores con los que se est operando en el momento para la especie de que se trate. En el caso (ii), se cargan como costos de materia prima los costos anuales de operacin de las embarcaciones. Por ejemplo, en la Figura 4.4, se muestran los costos de captura de anchota por embarcaciones costeras del Puerto de Mar del Plata, en funcin de la utilizacin de bodega (Parin et al, 1987b).

En el caso (iii) que involucra materia prima importada se considerar el precio del producto puesto en fbrica, de acuerdo con la descripcin que se detalla en la Tabla 4.3. Figura 4.4 Precio promedio de captura de anchota en funcin del porcentaje de utilizacin de la flota En plantas qumicas, este rubro puede variar desde el 10 al 50% del costo total de produccin. Los valores de la Tabla 4.4. pueden tomarse como gua para plantas pesqueras. En el anlisis de la Tabla 4.4, surgen que existen diferencias sustanciales en las plantas procesadoras dependiendo del pas donde se encuentran. Ello se observa en plantas elaboradoras de pescado secado al sol (natural) en Africa o Brasil; se debe a los distintos salarios recibidos por los obreros. La relacin entre el costo de la mano de obra y el costo de la materia prima es de 1,5 en Brasil, mientras que ese cociente es de 0,07 en Africa, siendo que el precio pagado por la materia prima en Brasil es un 33% superior. Tabla 4.3 Elementos constitutivos del precio de materia prima importada
a) Cotizacin puerto de embarque (F.O.B.) c) Seguro martimo Valor C.I.F. puerto destino d) Derechos aduaneros e) Otros gastos (despacho, despachante, fletes) Valor puesto en fbrica .......... .......... .......... .......... .......... ..........

b) Flete martimo puerto de embarque-puerto destino ..........

Tabla 4.4 Costos tpicos de materia prima como porcentaje del costo total de produccin
Tipo de planta Congelado Merluza, filet Abadejo Camarn Merluza Corvina D. & E. Pescadilla c/piel IQF Camarn crudo s/c Catfish, cultivo Conservas Sardinas, caballa Camarn Sardinas Sardinas Procesamiento lenguado fresco Salado de anchota Harina Harina CPP, tipo A CPP, tipo A 23 - 44 55 18,5 21,5 80,4 50 - 60 65 65,3 35,6 45,9 Argentina Indonesia Noruega EE.UU Argentina Argentina Brasil EE.UU Brasil (Zugarramurdi, 1981b) (Bromiley et al., 1973) (Myrseth, 1985) (Georgianna & Hogan, 1986) (Zugarramurdi, 1981a) (Cabrejos & Malaret, 1969) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Almenas, 1972) (Vaaland & Piyarat, 1982) 60 - 70 75 - 85 54,2 - 77,1 53,8 48,9 49,6 63 91 Argentina Argentina Reino Unido Reino Unido Uruguay Uruguay EE.UU EE.UU (Parn et al., 1990) (Parn et al., 1990) (Graham, 1984) (Graham, 1984) (Kelsen et al., 1981) (Kelsen et al., 1981) (Bartholomai, 1987) (Bartholomai, 1987) % del costo total de produccin Pas Calculado de:

Pases tropicales (Edwards et al., 1981)

CPP, tipo B Secado (natural) Secado (natural) Secado (mecnico) Secado (mecnico)

47,5 28,6 70 29,1 48

Brasil Brasil Brasil

(Vaaland & Piyarat, 1982) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Vaaland & Piyarat, 1982)

Pases Africanos (Waterman, 1978) Pases Africanos (Waterman, 1978)

En el Apndice C2 se consignan otros costos indicativos para distintas especies de pescados y mariscos. A estos costos podran tener que adicionarse los gastos correspondientes: Tasa del Mercado Pesquero, o del lugar donde se realiza la venta mayorista.

- Transporte desde el lugar de desembarque a la planta Adems, en el Apndice C2. se indican los costos de otras materias primas utilizadas en la industria pesquera. Los precios de los materiales dados en el Apndice C2 son slo indicativos, quiz para ser usados en una primera aproximacin. Sin embargo, para un clculo correcto, deberan ser utilizados promedios y series de precios, en particular, en los casos que la materia prima es decisiva en la estructura de los costos de produccin (ver Tabla 4.4). La principal razn es que, el costo de la materia prima, en particular el pescado, puede variar ampliamente durante el ao en una economa de mercado abierto. En la Figura 4.5, se da un ejemplo del precio del atn skipjack congelado, materia prima para la industria conservera de Tailandia, en los aos 1990 y 1993. De la Figura 4.5, se observa que los precios por mes aumentaron ms que un 66% durante 1993 y los precios promedios fueron similares para 1990 y 1993. En 1991 y 1992, los precios promedios fueron de 835,8 y de 708,1 respectivamente, lo cual significa que, en el largo plazo, las variaciones en los precios promedios son mucho menos marcadas que las variaciones mensuales. En este caso particular, sin considerar el ao 1992 que fue un ao especial para el atn skipjack, las desviaciones mximas de los precios promedios anuales sobre el precio promedio global fue de 1,6% para los aos 1990, 1991 y 1993. Figura 4.5 Precio mensual (C&F) de atn skipjack congelado (1,8 - 3,4 kg) en Tailandia (aos 1990 y 1993) (US$/t) (Elaborada con datos de GLOBEFISH FAO) En consecuencia, un anlisis del promedio mensual y en algunos casos, de las variaciones estacionales de los costos de la materia prima son normalmente necesarios en la industria pesquera. Sin embargo, como en el caso del precio de venta, las amplias variaciones en el corto plazo en los precios de la materia prima no deberan hacer que el administrador, y en particular, el tecnlogo pesquero, desestimen el anlisis de los otros costos de produccin. Ejemplo 4.1 El costo de la sal en el salado de pescado en Trinidad La sal es una materia prima para elaborar pescado salado. Para el salado de pescado en los pases en vas de desarrollo, utilizan una prctica incorrecta como es la gran cantidad de sal utilizada (es usual encontrar una relacin entre la sal y el pescado de 1:1 y 2:1). Esto es probablemente debido a viejos mtodos de los pases desarrollados, donde la sal era ms barata comparada con el precio del pescado. Esto no es necesariamente siempre as en los pases en vas de desarrollo. Los autores han registrado que los pescadores artesanales pagaron precios hasta de 1US$/kg de sal en pases en vas de desarrollo. Cantidades de sal superiores a aqullas mostradas en la Tabla 2.6 no adicionarn seguridad al producto, e incrementarn el costo de la sal, el costo del manipuleo y procesamiento y los costos de almacenamiento de la sal y del pescado salado (contenedores, instalaciones, etc.). Todava ms, el uso excesivo de sal fomenta la mala prctica de reutilizar la sal o la salmuera saturada como se observa en varios lugares.

Un ejemplo de una planta de salado de tiburn en Trinidad muestra esta situacin claramente. El porcentaje de sal (aproximadamente capacidad de la planta de 1 t de materia prima/da) era del 100% (1:1) para el mtodo de salado hmedo que utiliza presin (el tiburn salado es secado despus), y no haba cambio de salmuera durante el salado. Debido a los problemas con la calidad de la sal producida en el mercado interno, se usaba sal importada (una situacin muy comn en muchos pases en vas de desarrollo). Segn los ejemplos anteriormente analizados (ver Tabla 2.6), ser suficiente el 30-40% de sal. Una cifra de 45% podra ser adoptada para considerar las prdidas (prdida de sal antes que llegue al pescado). En este caso, el uso de una relacin 1:1 es excesiva. Sin embargo, proporciones an mayores se utilizan en la regin del Caribe. Para fines comparativos, una relacin 2:1 fue usada en los clculos y se incluy la alternativa de salar corvina. Los resultados se muestran en a Tabla 4.5. Tabla 4.5 Influencia de la relacin sal/pescado en el costo de produccin
Relacin Sal: Pescado (P/P) 0,45 : 1 1:1 2:1 Costo anual de sal importada (1) (2) (4) 27 945 62 100 124 200 Costo de produccin por kg de Costo de produccin por kg de tiburn salado (3) corvina salada (3) 3,43 3,56 3,79 2,82 3,15 3,63

Notas: (1) 270 das laborables por ao; capacidad de la planta: 1 t/da (materia prima para salar) (2) (3) Tipo Precio de del cambio: tiburn 4,25 round: TT$/1US$ 0,7 US$/kg; (Trinidad Precio Tobago, de la octubre corvina: de 0,37 1991) US$/kg

(4) Precio de la sal: Nacional: 0,094 US$/kg; Importada (Canad): 0,23 US$/kg De la Tabla 4.5, es aparente que los costos de la sal afectarn el costo final de produccin significativamente, y la incidencia es mayor en la corvina que en el tiburn (el clculo est influenciado por el costo del pescado). En la Tabla 4.5, tambin se muestra el monto total de la reduccin en el costo de la sal. Si se calculan los precios por unidad, existe la tendencia de no notar cunto podra significar en trminos absolutos durante el ao. La reduccin en el costo de produccin y ahorros podran ser mayores usando la sal producida en el pas, an permitiendo una cantidad adicional de sal del 20%, que se perder durante su lavado para mejorar la calidad. Esta situacin debera ser comnmente analizada. Las expresiones generales "ms barato que" o "ms caro que" de los pases desarrollados no pueden ser aplicadas a cualquier situacin en los pases en vas de desarrollo. Este ejemplo tambin puntualiza la necesidad de una administracin que contenga el apropiado conocimiento tcnico a nivel de produccin.

4.2.2 Mano de obra directa (MOD)

Incluye los sueldos de los obreros y/o empleados cuyos esfuerzos estn directamente asociados al producto elaborado. En procesos muy mecanizados (por ejemplo, plantas de harina y aceites de pescado), este rubro representa menos del 10% del costo de produccin, pero en operaciones de considerable manipuleo puede llegar a superar el 25%. En la Tabla 4.6 se indican los porcentajes medios para plantas pesqueras (Zugarramurdi, 1981b). Las dos variables que regulan este rubro son: costo de la hora-hombre u hombre-ao y nmero de horashombre o nmero de hombres/mujeres requerido. Al costo bsico de la hora-hombre que se estima de

acuerdo a los convenios laborales vigentes, debern adicionarse las cargas sociales que normalmente estn a cargo del empleador. En el caso de la industria pesquera argentina, las cargas sociales representan el 75% (1994) sobre los sueldos brutos (sin asignacin por equipo), e incluyen vacaciones, feriados pagos, ausentismo, enfermedades y accidentes, obra social, previsin y aguinaldo. En muchos pases este porcentaje es considerablemente menor (aproximadamente entre el 21 y el 45%) aunque debe consignarse que, en general, incluye menos rubros. Desafortunadamenete, desde el punto de vista del desarrollo, en algunos pases en vas de desarrollo, no existe provisin de la industria para pagar (en la prctica) cargas sociales. A pesar que esto podra aparecer como ventajoso para la industria, la mano de obra econmica no significa automticamente una ventaja competitiva. La tendencia actual mundial es hacia la reduccin en las cargas sociales (por ambas partes, del trabajador y de la industria) como un medio de incrementar el salario de bolsillo y reducir los costos de mano de obra al mismo tiempo. En el Apndice C3, se indican salarios bsicos para el personal de la industria pesquera. Tabla 4.6 Costo de mano de obra directa como porcentaje del costo total de produccin
Tipo de planta Conservas (*) Camarn Atn Sardinas Sardinas Procesamiento lenguado fresco Congelado Merluza, filet (manual) Merluza, filet (mecnico) Abadejo (manual) Merluza (filet fish block) Corvina, D. & E. Pescadilla (c/piel IQF) Camarn (manual) Camarn (mecnico) Catfish (mecnico) Salado de anchota Secado (natural) Secado (natural) Secado (mecnico) Secado (mecnico) Harina CPP, tipo A CPP, tipo A CPP, tipo B 10-12 7-9 7-9 11,1 6,7 6,0 9,3-18,6 5,35 1,8 9-12 5,1 42,7 1,7 20,7 6 6,3 5,9 1,4 Argentina Argentina Argentina Uruguay Uruguay Uruguay Reino Unido EE.UU EE.UU Argentina Brasil Brasil Argentina EE.UU Brasil Brasil (Parn et al., 1990) (Parn et al., 1990) (Parn et al., 1990) (Kelsen et al., 1981) (Kelsen et al., 1981) (Kelsen et al., 1981) (Graham, 1984) (Bartholomai, 1987) (Bartholomai, 1987) (Zugarramurdi, 1981b) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Cabrejos & Malaret, 1969) (Almenas, 1972) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Vaaland & Piyarat, 1982) 11-17 9,7 7,2 9,2 10,5 12,1 Argentina Indonesia Indonesia Noruega EE.UU (Zugarramurdi, 1981a) (Bromiley et al., 1973) (Bromiley et al., 1973) (Myrseth, 1985) (Georgianna & Hogan, 1986) % del costo total de produccin Pas Calculado de:

Pases Tropicales (Edwards et al., 1981)

Pases Africanos (Waterman, 1978) Pases Africanos (Waterman, 1978)

(*) depende del tipo de producto (sardina, atn).

Con respecto a la captura artesanal, para calcular el salario de los tripulantes se utiliza "el mtodo de las partes". Este procedimiento tiene punto de partida en el precio conocido o pactado del cajn de pescado y, descontando los gastos generales de explotacin, divide el importe neto de las ventas en tantas fracciones como surjan de la cantidad de tripulantes y el nmero de partes asignadas a la embarcacin ms la red. De esta manera, se asigna un monto para la embarcacin y las redes que debera cumplir con las funciones de amortizacin de dichos bienes y retribucin al capital. Esta cifra tiene relacin con el costo y aos de vida til del buque y artes de pesca. A las "partes" de barco y redes se agrega un parte por tripulante. En las embarcaciones menores el "patrn" pescador es a la vez el propietario en la mayora de los casos y su parte es igual a la de los marineros. En los "barquitos" (barcos de media altura), suelen ser personas distintas, y el propietario asigna por lo general, media parte ms de su propia participacin al capitn. La forma de repartir las partes con el dueo de la embarcacin y los pescadores difiere levemente segn el pas, pero sustancialmente se basa en los mismos conceptos. Por ejemplo, en Filipinas, cuando el dueo de la embarcacin tambin es pescador, se reparten las ganancias (una vez deducidos los gastos) con una proporcin 67-33%, correspondiendo el 67% de las ganancias netas al patrn de pesca (dueo-operador), y el 33% se reparte entre la tripulacin. Cuando el dueo no opera la embarcacin, corresponde 1/3 al dueo, 1/3 para el capitn y el tercio restante para la tripulacin (Guerrero, 1989). En Seychelles, un tercio de las ganancias netas es asignado al dueo de la embarcacin y los 2/3 restantes corresponde a la tripulacin, considerando al dueo-pescador entre ellos. De esta manera el dueo se beneficia de dos fuentes: su parte como miembro de la tripulacin y el balance que le corresponde como dueo de la embarcacin, luego de pagar por el mantenimiento y reparaciones y descontando la cuota de amortizacin (Parker, 1989). En Kerala (India), en el sector artesanal, el dueo de la embarcacin comnmente participa de las actividades de pesca, correspondiendo entre un 32 a un 75% de las ganancias netas a la tripulacin, mientras en el sector mecanizado, donde el costo de combustible es el componente mayoritario del costo de captura, la remuneracin de la tripulacin representa un porcentaje menor de las ganancias netas: 13% en el caso de los arrastreros y 26% en el caso de barcos con redes de enmalle. Sin embargo, la remuneracin promedio para un miembro de la tripulacin es mayor en este caso (Kurien y Willmann, 1982). En los casos de pesqueras de gran escala, el pago de la tripulacin se realiza mediante sumas fijas asignadas previamente, sealndose algunos valores en el Apndice C3.

4.2.3 Supervisin
Comprende los salarios del personal responsable de la supervisin directa de las distintas operaciones. Se puede estimar en la industria pesquera como un 10% de la mano de obra directa. Lo que se debe tener en cuenta es que en muchos casos este personal (capataces) perciben sus haberes en forma mensual, por lo que este rubro se convierte en un costo fijo hasta el 100% de la capacidad instalada. Tambin en este caso deben inclurse las cargas sociales sobre el sueldo bsico. Otros porcentajes utilizados para supervisin en los casos estudiados en la bibliografa se muestran en la Tabla 4.7. Tabla 4.7 Costo de supervisin como porcentaje del costo de la mano de obra directa
Tipo de producto Conservas Sardinas, caballa Camarn Sardinas Catfish Congelado Merluza 10 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) 10 12,9 3,5 7,1 Argentina Indonesia EE.UU (Zugarramurdi, 1981b) (Bromiley et al., 1973) (Bartholomai, 1987) % MOD Pas Calculado de:

Pases Tropicales (Edwards et al., 1981)

Camarn Camarn, pescado blanco

16,2 16,3

Reino Unido

(Graham, 1984)

Pases tropicales (Street et al., 1980)

4.2.4 Servicios

4.2.4.1 Energa elctrica 4.2.4.2 Vapor 4.2.4.3 Agua

4.2.4.1 Energa elctrica

Una vez estimado el consumo de energa elctrica en kwh, de acuerdo al nivel de produccin elegido, queda por establecer el costo de la energa elctrica. Al respecto pueden presentarse dos situaciones distintas, a saber: Comprada: Este es el caso ms simple desde el punto de vista de la estimacin pues se tendr un valor para el kwh puesto en entrada de fbrica fijado por el proveedor de energa que estar definido por la zona, nivel de consumo, etc. En el Apndice 4 se dan valores bsicos del costo del kwh de acuerdo al pas y tipo de proceso involucrado. Autogenerada: Este es el caso que se presenta en plantas con grandes insumos de energa elctrica desarrolladas en base a la autogeneracin de electricidad. Tambin puede presentarse este caso para plantas pesqueras ubicadas en zonas que as lo requieran. En los casos de autogeneracin, la determinacin del costo del kwh depende del nivel de produccin de la usina, lo que obliga a estimarlo para cada uno de los posibles niveles de produccin de planta.

4.2.4.2 Vapor
Igualmente aqu se necesitan dos valores: consumo especfico y costo de la unidad considerada. Con respecto al costo del vapor existen distintas posibles fuentes de vapor en una planta: Que Vapor sea producido de especficamente de un en calderas dedicadas de a este objetivo. elctrica.

escape

turbogenerador

energa

- Vapor comprado, generado fuera de la planta industrial. El caso particular de la industria pesquera es generalmente el primero. En este caso se puede calcular el costo de la tonelada de vapor, segn el precio del combustible, admitiendo que todos los dems costos han sido considerados en los rubros que corresponde. En el Apndice C4 se consignan los costos internacionales del fuel-oil.

4.2.4.3 Agua
El costo del agua depende de varios factores, una empresa puede tener que: comprar el agua, extraerla (de pozos, o de ro o lago y tratarla) y eventualmente, como se analiz en el Captulo 3, podra utilizar agua de mar limpia con la misma finalidad. Con frecuencia, las empresas usan un sistema combinado. Asimismo,

el agua puede ser abundante y por lo tanto, de bajo costo o ser escasa y en consecuencia relativamente cara. Las empresas en los pases donde el suministro de agua es escaso o no puede estar garantizado, deberan crear su propia reserva de agua (cisterna) y algunas veces pueden necesitar una flota de camiones transportadores de agua, lo cual, en la prctica, implica un incremento en la inversin y en el costo de produccin. En algunos pases, el agua bombeada desde un pozo debe pasar por un medidor y la empresa paga al Gobierno por cada metro cbico bombeado. A pesar que el costo del agua comnmente es bajo en la mayora de los pases (algunas veces por un subsidio del Estado), la tendencia actual es hacia un incremento en el costo del agua como consecuencia del conocimiento de la cada mundial en la disponibilidad de este recurso. A su vez, el control de las fuentes de agua se est transfiriendo gradualmente a entes gubernamentales primarios (por ej., municipalidades), los cuales son ms conscientes del costo real del agua que los Gobiernos centrales. Con esta situacin, pueden encontrarse variaciones an dentro del mismo pas en el costo del agua, en el uso de polticas y en esquemas ms o menos complejos segn el nivel de consumo. Por ejemplo, la industria pesquera de Mar del Plata (Argentina) debe pagar cada dos meses por el agua consumida a una empresa municipal de aguas. El costo del agua depende del nivel real de consumo. Para solicitar el medidor, la empresa debe presentar una estimacin de su consumo promedio. El pago se realizar en funcin de la tarifa bsica para los consumos menores que la estimacin de la empresa. Los excedentes se abonan con un factor de recargo, de la siguiente manera: 25% (Precio Bsico 1,72). 25% (P.B. 2,13), 50% (P.B. 2,92), 100% (P.B. 5,35), etc. (Primer bimestre 1990). Adems, cada fbrica tiene la obligacin de abonar semestralmente el anlisis qumico residual que se realiza de sus efluentes. El precio de este anlisis es u$s 6,6 (1990). Si el resultado de este anlisis no es satisfactorio, se vuelve a realizar otro anlisis, transcurridos unos pocos das, siendo pasible de multas para las plantas reincidentes. En la Tabla 4.8 se observan los porcentajes que poseen los servicios (electricidad, vapor y agua) para los distintos tipos de plantas pesqueras. Para las plantas de conservas con proceso manual, los gastos en servicios se deben al consumo de combustible para generar vapor, pero en plantas mecanizadas se incrementan por el consumo de energa elctrica de los equipos. Como puede observarse de la Tabla 4.8, el porcentaje aumenta al 7,3% para una planta totalmente automtica. Para el proceso de secado mecnico, los valores no son comparables, pues el costo de la mano de obra es elevado en Brasil frente a los correspondientes en Africa. Los costos fijos son similares, pero los costos variables (70%), se reparten en un 48% para materia prima (Tabla 4.4), 1,4 % para mano de obra (Tabla 4.6) y el resto para servicios. A pesar que cuando se presupuesta el proyecto, el costo de los servicios se estiman en forma global (electricidad, vapor y agua); en el anlisis de la estructura de costo de la planta podra ser necesario desglosarlo en cada factor. En general, para plantas pesqueras los servicios absorben menos del 10% de los costos totales de produccin, mientras que en los costos de captura la incidencia del precio del combustible puede alcanzar valores del 30%.

4.2.5 Mantenimiento
Este rubro incluye los costos de materiales y mano de obra (directa y supervisin) empleados en rutinas o reparaciones incidentales y, en algunos casos, la revisin de equipos y edificios. Puede estimarse anualmente como un 4-6% de la Inversin Fija en los casos en que no se posean otras informaciones, aunque este mtodo da el costo de mantenimiento como un costo fijo y esto no es totalmente cierto. A modo de referencia, se muestran los costos de mantenimiento como porcentaje de la inversin fija en la Tabla 4.9. Sin embargo, esta tabla sigue an estimando los costos de mantenimiento como costos fijos. Tabla 4.8 Costo de los servicios como porcentaje del costo total de produccin
Tipo de producto Conservas Sardinas, caballa 2,5 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) US$/kg de producto terminado Pas Calculado de:

Camarn Atn Sardinas (manual) Sardinas (mecnica) Congelado Merluza filet Camarn Camarn Catfish Fresco Salado Secado (mecnico) Secado (mecnico) Harina Harina CPP, tipo B CPP, tipo A CPP, tipo A Captura Botes madera Botes motorizados Cerqueros Cerqueros Cerqueros Bote (estndar) Bote (especial) Bote (nuevo diseo) Canoa-lnea de anzuelos

1,4 2,2 2,9 7,3 4,0 6,3 10,1 (1) 1,1 0,9 0,1 20,6 11,3 8,5 11,3 14,4 32,3 28,9 29,3 9,0 14,1 19,0 10,7 11,7 15,6 20,4 26,2

Indonesia Indonesia Noruega Argentina Reino Unido EE.UU EE.UU EE.UU Argentina Brasil Argentina Brasil Brasil Brasil EE.UU Bangladesh Bangladesh India Tailandia Marruecos Seychelles Seychelles Seychelles Filipinas

(Bromiley et al., 1973) (Bromiley et al., 1973) (Myrseth, 1985) (Parin et al., 1990) (Graham, 1984) (Bartholomai, 1987) (Bartholomai, 1987) (Georgianna & Hogan, 1986) (Zugarramurdi, 1981b) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Cabrejos & Malaret, 1969) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Almenas, 1972) (Eddie & Nathan, 1980) (Eddie & Nathan, 1980) (Haywood & Curr, 1987) (Haywood & Curr, 1987) (Haywood & Curr, 1987) (Parker, 1989) (Parker, 1989) (Parker, 1989) (Guerrero, 1989)

Pases tropicales (Edwards et al., 1981)

Pases Africanos (Waterman, 1978)

(1) El pescado se mueve por canales con agua. Para una estimacin ms acorde con la realidad, pero cuando se dispone de algunos costos e informacin adicional, es posible aplicar el mtodo propuesto por Pierce (1948): K = X (a + b y) .......... (4.1)
donde: K: costo mantenimiento (US$/ao) X: consumo de electricidad anual (kwh/ao) a: ndice de materiales = costo del material de reparacin por kwh usado b: ndice de mano de obra = horas hombre de reparacin por kwh usado y: costo de hora hombre con supervisin

Debe tenerse en cuenta que el costo de mantenimiento aumenta con la vida de los equipos pero en estas estimaciones se utilizan nmeros promedio. Este hecho puede tener importancia en la evaluacin econmica del proyecto, ya que por esta tcnica los costos para los primeros aos de operacin se vern gravados por un mayor cargo del gasto de mantenimiento. Teniendo en cuenta esta realidad es que se ha

sugerido una nueva forma de estimar los gastos de mantenimiento en funcin de un nuevo valor, igual al producto de la inversin por la edad real del equipo o instalacin: I E (Inversin por edad del equipo) determinando una relacin del tipo M = A (I E) + B .......... (4.2)
donde: M = Costo anual de mantenimiento I = Inversin permanente E = Tiempo transcurrido (aos) desde el montaje del equipo cuya inversin es I

A y B, son coeficientes determinados en base a valores histricos de plantas similares. Lamentablemente se cuenta con escasos datos para estimar estos coeficientes. Para plantas pesqueras, se ha determinado un valor promedio de A = 0,005. Para calcular el valor de B, y en ausencia de otros datos puede tomarse ste como el 1% de la inversin fija. Tabla 4.9 Costo de mantenimiento como porcentaje de la inversin fija (IF)
Tipo de planta/producto Costo de Mantenimiento como % IF Congelado Sardinas Camarn Fileteado y congelado Conservas Sardinas Atn Atn, Camarn Atn, Camarn Sardinas Secado natural mecnico Harina 6 2 1,6 3 3,3 Captura Artesanal Canoas no motorizadas Canoas con lnea Canoa con toldo Botes con motor Cerqueros Cerqueros Catamaran Canoa 2 3,1 4,9 5,7 2,4 2,1 1,3 1,5 Senegal Filipinas Seychelles Bangladesh Marruecos Tailandia India India (Jarrold & Everett, 1978) (Guerrero, 1989) (Parker, 1989) (Eddie & Natham, 1980) (Haywood & Curr, 1987) (Haywood & Curr, 1987) (Kurien & Willmann, 1982) (Kurien & Willmann, 1982) Pases Africanos (Waterman, 1978) Pases Africanos (Waterman, 1978) Argentina Senegal EE.UU (Cabrejos & Malaret. 1969) (Jarrold, 1978) (Almenas, 1972) 2,6 3 2% edificio 5% equipos 5 Argentina Senegal Indonesia Indonesia (Zugarramurdi, 1981b) (Jarrold & Everett, 1978) (Bromiley et al., 1973) (Bromiley et al., 1973) 2,6 4 3 Argentina Reino Unido Senegal (Zugarramurdi, 1981b) (Graham, 1984) (Jarrold & Everett, 1978) Pas Calculado de:

Pases tropicales (Edwards et al., 1981)

Semi-industrial/Industrial Barcos altura Fresqueros Cerqueros con motor Canoas con motor/lnea Canoa con red arrastre

5 10 5 (ao 1) 20 15 10,8

Senegal India Argentina India India India

(Jarrold & Everett, 1978) (Nordheim & Teutscher, 1980) (Otrera et al., 1986) (Kurien & Willmann, 1982) (Kurien & Willmann, 1982) (Kurien & Willmann, 1982)

Posteriormente, Krenkel (1968) ha propuesto una frmula para el clculo del mantenimiento de plantas qumicas, que en lugar de utilizar un porcentaje de la inversin fija. Este autor propone correlacionar los costos de mantenimiento contra un parmetro que denomina inversin-tiempo, definido como: (Inversin - tiempo) = I (E/n) .......... (4.3) donde I y E tienen el significado dado anteriormente y n es la vida til del equipo. Este mtodo podra ser usado para las plantas altamente mecanizadas de procesamiento de pescado. Para capacidades de operacin menores que la instalada, los costos de mantenimiento se estiman generalmente como el 85% de los correspondientes al 100% para una capacidad de operacin del 75% y como el 75% de los costos correspondientes al 100% para el 50% de nivel de produccin. En plantas de harina de pescado este rubro representa slo el 0,7% del costo total de produccin, tomando valores de 0,8% en congelado y 0,3% en conservas con lo que es dable inferir que nunca supera el 1% del costo total de produccin. En consecuencia, en los pases en vas de desarrollo existe una arraigada tendencia a evitar el mantenimiento, que puede ser interpretada errneamente como una disminucin en los costos de produccin, salvo que este comportamiento se realice por otras causas (por ej., falta de personal entrenado para realizar el mantenimiento). En el caso de costos de captura por embarcaciones pesqueras, resulta bastante dificultosa la obtencin de datos reales de los gastos de reparaciones y mantenimiento. Una alternativa es la estimacin realizada por coeficientes tcnicos. As, usando los criterios anteriormente enunciados de variacin de los gastos de mantenimiento en forma proporcional con el valor original y la edad de la embarcacin, Otrera y Gualdoni (1986) en su estimacin de costos de mantenimiento de buques de altura, proponen la utilizacin del 5% del valor inicial y un incremento del 4% anual por antigedad, para el caso de la flota pesquera merlucera, ya que dichos valores ajustaban adecuadamente los valores reales. Para las embarcaciones costeras, se ha considerado (Parin et al., 1987b) el 2% del valor inicial y el 4% acumulativo anual para que se aproximen a los valores reales obtenidos de la suma de: reparaciones cada 4 aos y mantenimiento mensual de las planillas de declaracin jurada de remuneraciones de pescadores costeros, sistema a la parte, donde se consignan gastos de taller naval y mecnico. En la Tabla 4.10 se muestran los costos de mantenimiento obtenidos para cada tipo de embarcacin costera (Parin et al., 1987a). En los pases en vas de desarrollo, el mantenimiento es un factor crtico y pueden presentarse dos situaciones extremas. La situacin ms tpica es insuficiencia y algunas veces la ausencia total de mantenimiento (aunque puede estar incluido en el proyecto original), lo que se opone a la actividad sustentable. En los pases en vas de desarrollo, el equipamiento principal y an plantas completas de procesamiento de pescado permanecen inactivas, debido a la falta de un correcto mantenimiento y algunos repuestos. La segunda situacin, menos comn, es continuar el mantenimiento ms all de los lmites razonables de vida til del equipo. En este ltimo caso, existe el riesgo de utilizacin de un equipo menos efectivo (por ej., consumir ms energa por unidad de producto terminado) y eventualmente resultar una prdida ms que un beneficio. Tabla 4.10 Costos de mantenimiento por tipo de embarcacin costera (Mar del Plata, Argentina)
Eslora Motor Inversin total (*) (US$ Antigedad fM (**) Gastos de mantenimiento

(m) 12 - 13,5 13,5 - 15 15 - 16 16 - 18,5 18,5 - 21

(HP) 70 - 80 70 - 80 175 380 380

'000) 35 - 45 45 - 70 120 - 310 180 - 240 240 - 300

(Aos) 24 - 41 28 - 38 25 - 28 25 - 41 8 - 13 51 99 60 89 53 60 53 99 27 33

(US$/ao) 2 295 - 3 465 4 005 - 4 200 7 200 - 8 215 12 720 - 17 820 5 520 - 8 100

Notas: (*) Costo de inversin en la lancha y las redes

(**) Factor anual de mantenimiento 103

4.2.6 Suministros
Incluye aceites lubricantes, reactivos qumicos y equipos de laboratorio, jabn para las lavadoras de latas, es decir, los materiales usados por la planta industrial exceptuando los incluidos en materia prima, materiales de reparacin o embalaje. Se puede estimar como el 6% del costo de mano de obra o como el 15% del costo de mantenimiento (Woods, 1975).

4.2.7 Regalas y patentes

Aunque no es el caso ms comn en la industria pesquera, cualquier licencia de produccin que deba pagarse sobre la base de las unidades elaboradas debe ser considerada como otro componente de los costos variables. En general estos valores se pagan respecto a un nivel predeterminado de operacin de planta. En ausencia de otros datos, puede estimarse entre el 1 al 5% del precio de venta del producto en estudio.

4.2.8 Envases
Este es un rubro que normalmente puede considerarse dentro del costo de materia prima, pero se ha preferido detallarlo separadamente, dado que en algunos casos particulares de la industria pesquera representa un porcentaje muy importante del costo total de produccin. En la Tabla 4.11 se dan algunos porcentajes para plantas pesqueras. Tabla 4.11 Costo de empaque como porcentaje del costo total de produccin
Tipo de planta/producto % del costo total de produccin Conservas Sardinas Anchota-caballa-atn Sardinas Atn Camarn 6 23-41 40,9 18,6 19,4 Noruega Argentina Indonesia Indonesia (Myrseth, 1985) (Zugarramurdi, 1981b) (Bromiley et al., 1973) (Bromiley et al., 1973) Pas Calculado de:

Pases tropicales (Shaw, 1976)

Congelado Camarn Merluza, fishblock Corvina HG Pescadilla IQF Catfish (vivo) Camarn Fresco, lenguado Salado Harina

2-6 6,6 5,1 12,2 6,0 0,2 2,1 2,6 15 2,8

Argentina Reino Unido Uruguay Uruguay Uruguay EE.UU EE.UU EE.UU Argentina Argentina

(Parin et al., 1990) (Graham, 1984) (Kelsen et al., 1981) (Kelsen et al., 1981) (Kelsen et al., 1981) (Bartholomai, 1987) (Bartholomai, 1987) (Georgianna & Hogan, 1986) (Zugarramurdi, 1981b) (Cabrejos & Malaret, 1969)

En general, en las plantas de conservas, la incidencia del envase es elevada. Los autores desean sealar que para conservas elaboradas en Noruega, el valor es sorprendentemente bajo, alejado de los valores promedios encontrados en este rubro (esto, a su vez, podra estar asociado con los bajos costos de energa de Noruega). Para el caso de las plantas de congelado, los gastos para envasar productos estndar son similares, pero la variacin est ligada al precio pagado por las diferentes materias primas. A su vez, influye el tipo de producto, ms porcentaje para el envase corresponde a un pescado descabezado y eviscerado que para los filetes. En el Apndice C5, se dan los costos actuales de envases de hojalata y otros elementos de empaque.
4.3 Costos Fijos

4.3.1 Costos indirectos 4.3.2 Costos de direccin y administracin 4.3.3 Costo de venta y distribucin 4.3.4 Estimacin global de costos fijos

4.3.1 Costos indirectos

4.3.1.1 Costos de inversin 4.3.1.2 Mtodos de clculo de los costos de depreciacin 4.3.1.3 Gastos generales 4.3.1.4 Estimacin global de los costos indirectos

4.3.1.1 Costos de inversin

Depreciacin significa una disminucin en valor. La mayora de los bienes van perdiendo valor a medida que crecen en antigedad. Los bienes de produccin comprados recientemente, tienen la ventaja de contar con las ltimas mejoras y operan con menos chance de roturas o necesidad de reparaciones. Excepto para posibles valores de antigedad, el equipo de produccin gradualmente se transforma en menos valioso con el uso. Esta prdida en valor se reconoce en la prctica contable como un gasto de operacin. En lugar de cargar el precio de compra completo de un nuevo bien como un gasto de una sola vez, la forma de operar es distribuir sobre la vida del bien su costo de compra en los registros contables. Este concepto de

amortizacin puede parecer en desacuerdo con el flujo de caja real para una transaccin particular, pero para todas las transacciones tomadas colectivamente provee una representacin realista del consumo de capital en estados de beneficio y prdida. En contabilidad financiera, la depreciacin es un costo indirecto. Los principales objetivos para cargar un costo de depreciacin pueden resumirse como: 1) recuperacin del capital invertido en bienes de produccin, 2) determinar con seguridad costos indirectos de produccin para registro de costos y 3) incluir el costo de depreciacin en gastos de operacin con propsito de impuestos. La importancia de la depreciacin debera ser enfatizada particularmente a nivel artesanal e industrial de pequea escala. Los pases e instituciones que reciben equipos y plantas como ayuda externa para su desarrollo deben estar en conocimiento que ellos deben planificar su operacin, de manera tal que sea efectivamente considerada la depreciacin, o de otra manera, no existir la autosustentabilidad. Para enfatizar la importancia de la depreciacin, considrese el siguiente ejemplo: Ejemplo 4.2 La importancia y el significado de la depreciacin Los habitantes de Jakuna Matata, una aldea pesquera en la costa de Ruritania, tienen un serio problema. La planta elaboradora de hielo que provey hielo a los pescadores durante cuatro aos est rota y el costo para su reparacin es equivalente a la compra de una nueva planta, pero ellos no disponen de suficiente dinero para esto. Hace cuatro aos, la planta de hielo fue entregada a los pescadores y fue un da de fiesta para los habitantes de Jakuna Matata. Estuvieron all el Ministro de Pesca de Ruritania y el Embajador del pas que don US$ 10 000 para la planta de hielo. Los pescadores necesitan con urgencia la planta de hielo para poder vender su pescado en la capital de Ruritania o para guardar el pescado en las condiciones correctas hasta que los camiones de los intermediarios llegasen a Jakuna Matata. Los pescadores mismos se organizaron y colectivamente decidieron establecer el precio del hielo a fin de cubrir los costos de electricidad y los salarios de dos obreros para operar y cuidar la planta de hielo ms una pequea ganancia slo para cubrir las prdidas de hielo y las contingencias. Los precios del hielo eran muy bajos, ms bajos que el precio pagado en la ciudad capital y la planta funcion casi 300 das por ao. Cuando ocurri el primer desperfecto, afortunadamente haba fondos disponibles de los pequeos ahorros, para pagar los repuestos y el mecnico que vino a reparar la planta. Los ahorros diarios no eran altos, alrededor de US$5, pero lo suficiente para pagar el primer gasto. Sin embargo, no todo el dinero estaba disponible; parte haba sido gastado en las festividades de la aldea y otra parte prestado a los pescadores necesitados, que no lo haban devuelto. A pesar de ello, haba suficiente dinero para pagar la primera rotura y sirvi de enseanza que los ahorros eran necesarios. Durante el tercer y cuarto ao de funcionamiento de la planta de hielo fueron tambin necesarias reparaciones y las personas se dieron cuenta que las operaciones no eran tan perfectas como durante los primeros dos aos. Sin embargo, finalizando del cuarto ao, la planta de hielo se par y el mecnico que vino de la ciudad capital inform que esta vez, el dao era grave y que la reparacin costara lo mismo que la compra de una nueva planta de hielo. Los pescadores comprendieron que ellos no haban ahorrado lo suficiente para pagar un gran trabajo de reparacin o para comprar una nueva planta de hielo al final de la vida til de la planta que haban recibido como regalo. Qu haba sucedido? Los pescadores no tuvieron en cuenta la depreciacin en sus clculos, y por lo tanto, no se realiz provisin para recuperar el capital invertido en la planta de hielo (US$ 10 000). La planta de hielo con un valor inicial de US$ 10 000 se haba depreciado hasta tener un valor residual igual a cero. Por no incluir la depreciacin, ellos estuvieron tambin usando el capital inicial de US$ 10 000 para producir hielo y para generar (o as parece) grandes ganancias y beneficios extras para los pescadores. Realmente, ste fue un costo de produccin, semejante al costo de los materiales y de la energa. Sin embargo, la depreciacin difiere de estos otros costos en que siempre se paga o se compromete por adelantado. Por consiguiente, es esencial que se tome en cuenta la depreciacin a fin de que se pueda recuperar el capital usado para pagar por anticipado este costo. El no hacer esto, da como resultado final, el agotamiento del capital, como le sucedi a los pescadores de Jakuna Matata (y desafortunadamente a la mayora de los pescadores

artesanales del mundo). Como la depreciacin no fue calculada, ellos fracasaron en producir una situacin sustentable aunque se hubiesen considerado correctamente el resto de los factores. Se sugiere detenerse a analizar este caso. Los pescadores de Jakuna Matata pensaron en solicitar una nueva planta de hielo al pas donante y no repetir el mismo error. Incluir en este anlisis, otros aspectos que podran aparecer conjuntamente como la existencia de posibilidades financieras (ahorros), inflacin y posibilidades reales de los pescadores de disponer de moneda fuerte e importar equipos. Al hacer estudios de depreciacin es conveniente visualizar una carga para depreciacin como constituida por una serie de pagos realizados a un fondo especfico para el reemplazo del bien que est siendo usado. Mientras esta nocin es totalmente razonable en concepto, es raramente practicada en medios industriales. Un registro contable muestra la carga anual para depreciacin; la carga es usada con fines impositivos, pero aparece en contabilidad con "Otros haberes" tales como capital de trabajo. La forma fsica del "fondo de depreciacin" pueden ser stocks de materias primas o productos terminados (con frecuencia usados en la industria pesquera de congelado y conservas), bonos del Tesoro, depsito a plazo fijo, depsitos especiales y algunas veces en tierras (cuando se pueden vender fcilmente). En las pesqueras artesanales de mucho pases en vas de desarrollo, el "fondo de depreciacin" real pueden estar constituido por joyas de oro o plata, que los pescadores compran a sus esposas e hijas (o aquellas mujeres, comprometidas con la pesca, que compran para s). El costo original del bien menos la depreciacin acumulada se denomina valor de libro. La tierra es uno de los pocos bienes para los cuales no es necesaria reserva, puesto que el valor de la tierra normalmente permanece constante o en aumento. La depreciacin no es un concepto fcil. En consecuencia, el tecnlogo pesquero debera conocer en cada caso, las causas de declinacin del valor del equipamiento y maquinarias. El conocimiento de las causas potenciales de decrecimiento del valor puede ayudar en la determinacin de la forma ms apropiada de depreciacin para un bien. Las posibles causas de la depreciacin son: (a) Depreciacin fsica: El desajuste debido al uso de cada da de operacin disminuye gradualmente la habilidad fsica de un bien para llevar a cabo su funcin. Un buen programa de mantenimiento retarda la velocidad de declinacin, pero difcilmente mantiene la precisin esperada por una mquina nueva. Adicionado al uso normal, el dao fsico accidental puede tambin disminuir el rendimiento. (b) Depreciacin funcional: Las demandas realizadas sobre un bien pueden incrementarse ms all de su capacidad de produccin. Una planta central de calefaccin no apta para satisfacer las demandas incrementadas de calor por la adicin de un nuevo edificio no sirve ms all de su funcin especfica. En el otro extremo, la demanda por servicios puede cesar en su existencia, como sucede con una mquina que elabora un producto cuya demanda desaparece. (c) Depreciacin tecnolgica: Medios novedosos desarrollados para llevar a cabo una funcin pueden hacer que los medios presentes sean antieconmicos. Las locomotoras de vapor perdieron valor rpidamente con el advenimiento de las locomotoras diesel. El estilo corriente de un producto, nuevos materiales, mejoras en la seguridad y mejor calidad a menor costo a partir de nuevos desarrollos hacen que los viejos diseos sean obsoletos. (d) Agotamiento: El consumo de un recurso natural agotable para producir productos o servicios se denomina agotamiento. La extraccin de petrleo, madera, roca o minerales de un sitio aminoran el valor de lo que est an sin explotar. Esta disminucin se compensa por una reduccin proporcional en ganancias derivadas del recurso. Tericamente, la carga de agotamiento por unidad del recurso extrado es:

El pescado es un recurso natural renovable. Sin embargo, los stocks de pescado tienen un RMS (Rendimiento Mximo Sostenido), por encima del cual, se origina una situacin riesgosa en razn de la sobrepesca y consiguiente agotamiento. (e) Depreciacin monetaria: Un cambio en los niveles de precio es una causa problemtica de decrecimiento en el valor de las reservas de depreciacin. Las prcticas contables habituales relacionan la depreciacin con el precio original de un bien, no con el de su reemplazo. Sin embargo, debido a las altas tasas de inflacin se permite revaluar con fines impositivos.

4.3.1.2 Mtodos de clculo de los costos de depreciacin

Comnmente son cuatro los mtodos de depreciacin que se utilizan: Lnea Recta, Porcentaje Fijo, Fondo de Amortizacin y Suma de Dgitos Anuales. Todos los mtodos se basan estrictamente sobre el tiempo. O sea, un bien usado todos los das tiene la misma carga de depreciacin que uno usado una sola vez por ao. Cada mtodo de depreciacin posee caractersticas nicas que lo hacen atractivo de acuerdo a las diferentes filosofas de administracin. Sin embargo, con fines impositivos se podr usar el permitido por la ley. Por ejemplo, en Argentina, es el mtodo de la lnea recta; y a partir del 30 de diciembre de 1968 se permite la depreciacin acelerada en algunos casos especficamente considerados (debido a la depreciacin monetaria por inflacin). Un mtodo por medio del cual el total del dinero invertido se recupera tempranamente en la vida de un bien es un punto de vista popular y conservador. Una cancelacin temprana previene contra cambios sbitos que pueden hacer que el equipo pierda valor y traslada algunos impuestos hacia los ltimos aos. Sin embargo, los mtodos en los cuales la carga anual es constante simplifica el procedimiento contable. En general, el comportamiento deseado de un mtodo de depreciacin obedece a : 1) recuperacin del capital invertido en un bien; 2) mantener un valor de libro cercano al verdadero valor del bien a lo largo de su vida; 3) ser fcil en su aplicacin y 4) ser aceptable por la legislacin. En realidad hay dos aspectos en cuanto a la aplicacin de los mtodos de depreciacin: el aspecto interno de la compaa, por medio del cual se aplica el mtodo que la direccin considera ms adecuado y el aspecto impositivo, donde se deber aplicar el mtodo permitido por la legislacin vigente. En general, el valor depreciado anual puede ser calculado con la frmula: Valor depreciado anual = e (IF - L) .......... (4.4)
donde: e = factor de depreciacin anual IF - L = inversin depreciable IF = inversin fija L = valor de reventa o residual al final de la vida til de un bien

El trmino valor de reventa implica que el bien puede dar algn tipo de servicio posterior. Si la propiedad no puede ser vendida como una unidad til, puede ser desmantelada y vendida como material de rezago para ser usada como materia prima. El beneficio obtenido de este tipo de disposicin es conocido como valor de desguace. El valor residual no puede ser predecido con absoluta precisin, as que se recomienda realizar estimaciones peridicas durante la vida til del bien (Peters y Timmerhaus, 1978). Todos los mtodos usados para calcular la tasa de depreciacin la computan en funcin del tiempo.

La depreciacin por lnea recta es la ms simple en aplicacin y el mtodo ms ampliamente usado. La depreciacin anual es constante y la relacin es:

donde n es la vida total til esperada en aos. En consecuencia, aplicando la Ecuacin (4.4), la carga anual de depreciacin es:

Para cualquier ao, el ao k, la depreciacin es:

El valor de libro es la diferencia entre la inversin inicial fija y el producto del nmero de aos de uso por la carga anual de depreciacin; el valor de libro al final del ao k, Bk es: Bk = IF - k D = IF - k (IF - L)/n .......... (4.7) Los costos de depreciacin se calculan de acuerdo al mtodo de la lnea recta. En las siguientes referencias se describen otros mtodos de clculo de depreciacin (Riggs, 1977; Barish y Kaplan, 1978; Happel y Jordan, 1981) Impuestos: Este rubro puede variar mucho de acuerdo con las leyes vigentes. Dependen fundamentalmente del sitio donde est ubicada la planta y es as que las ubicadas en ciudades pagan ms impuestos que las correspondientes a regiones con menor densidad de habitantes. No se incluyen aqu los impuestos sobre la ganancia. En la industria pesquera, este rubro se estima como porcentaje de la inversin, con valores que generalmente no superan el 2%. Si los valores propios de los impuestos no estn disponibles, un uno o dos por ciento puede ser usado como una primera aproximacin. Seguros: Dependen del tipo de proceso y de la posibilidad de contar con servicios de proteccin. Normalmente se incluyen seguros sobre la propiedad (incendio, robo parcial o total), para el personal y para las mercaderas (prdidas parciales, totales), jornales cados, etc. En la captura el porcentaje es mayor, como se indica en la Tabla 4.12. En los pases en vas de desarrollo, particularmente a nivel de pequea y mediana escala, la tendencia es evitar el pago de seguros. Esto est compuesto en muchos lugares por la falta de compaas de seguros a nivel local que quieran vender seguros para embarcaciones pesqueras y pequeas empresas, desasosiego social, guerra civil, alta inflacin de la moneda local y dificultades en el pago efectivo de los seguros en caso de accidentes. Esta situacin, cuando exista, juega en contra de la sustentabilidad. Tabla 4.12 Costo de seguros en la industria pesquera y la captura
Actividad Captura % de IF 3 Per Pas Calculado de: (Engstrom et al., 1974)

Captura Captura Procesamiento (general) Conservas Conservas Congelado Harina

3,5 3,5 1-2 2 1 2 2

India Seychelles Argentina Indonesia Reino Unido EE.UU

(Nordheim & Teutscher, 1980) (Parker, 1989) (Zugarramurdi, 1981b) (Bromiley et al., 1973) (Graham, 1984) (Almenas, 1972)

Pases tropicales (Edwards et al., 1981)

Financiacin: El inters es una compensacin pagada por el uso del capital prestado. Dado que al solicitar un crdito, se establece una tasa de inters, fija o ajustable, de acuerdo a las circunstancias econmicas del pas, y este inters es un costo fijo que debe pagarse al solicitar un prstamo o crdito bancario para realizar la inversin o parte de ella. An as, muchos autores insisten en que el inters no debe considerarse como un costo de produccin ya que puede tomarse como parte de las ganancias de la empresa. Ello es debido a que las ganancias de una compaa dependeran de la fuente del capital empleado. Y as, una planta operada ms eficientemente que use capital prestado tendr costos de produccin mayores y menores ganancias que aqulla que opera en condiciones menos eficientes, del mismo tamao y tipo pero que usa capital propio. La esencia de la discusin radica en si la palabra "ganancia" incluye o no los intereses como parte del costo. Si este costo es deducido, la ganancia es aqulla parte en exceso sobre el capital total (propio y prestado). Sin embargo para propsitos impositivos, las leyes, generalmente, consideran la ganancia como la diferencia entre los ingresos por ventas (entradas netas) y el costo total sin tener en cuenta el inters sobre el capital propio de la empresa. En consecuencia, a menos que la ley especifique otra cosa, el inters pagado por un prstamo del banco o crdito financiero de los proveedores (por ej., sobre la maquinaria) debera ser considerado un costo fijo. Otros gravmenes: Incluye rentas (cuando el terreno y/o edificio son alquilados o incluso equipos), contribuciones, etc.

4.3.1.3 Gastos generales

En la industria pesquera, estos gastos son una pequea parte del costo total de produccin (aproximadamente 1%) y suelen estimarse en conjunto con los costos de Inversin.

4.3.1.4 Estimacin global de los costos indirectos

Cuando se desea realizar una estimacin rpida, estos costos pueden estimarse en conjunto como un porcentaje de los costos directos de fabricacin, en base a coeficientes evaluados en forma general para la industria pesquera y que se muestran en la Tabla 4.13. Tabla 4.13 Costos indirectos para plantas pesqueras
Tipo de planta Conservas, Sardinas Congelado Congelado Salado de anchota Costos indirectos % del costo directo % del costo total 10 - 12,5 17 - 20 13,9 16,8 - 19,7 8 - 10 14 - 16 10,8 14 - 16 Pas Argentina Argentina Argentina Calculado de: (Zugarramurdi, 1981b) (Zugarramurdi, 1981b) (Zugarramurdi, 1981b)

Reino Unido (Graham, 1984)

Harina CPP

12,5 16,0

11,8 13,6

Argentina EE.UU

(Cabrejos & Malaret, 1969) (Almenas, 1972)

4.3.2 Costos de direccin y administracin

Incluye los costos de todos los servicios adyacentes a la planta de produccin pero que no estn en relacin directa con ella. Por ejemplo: Administracin: Comunicaciones salarios y y gastos transporte Servicio Laboratorios Servicio de seguridad (por de mdico ej., edificio, control y mercaderas de calidad hospitalario almacenadas) Cafetera generales interplantas

- Proteccin (en los lugares de trabajo) Algunos autores proponen estimar este rubro como el 40% de la Mano de Obra Directa. Para la industria pesquera, puede estimarse este rubro como porcentajes del costo directo de produccin a partir de los valores mostrados en la Tabla 4.14 (Zugarramurdi, 1981b). Tabla 4.14 Costos de direccin y administracin para plantas pesqueras
Tipo de planta Conservas Sardina y caballa Atn Atn Camarn Sardinas Congelado Camarn Salado Harina 5 - 7,5 5 8,5 2,1 8,8 3,9 12,6 2,6 3,2 4-6 6 1,8 4,85 3,2 9,8 2,1 1,7 Argentina Senegal Indonesia Indonesia Argentina Reino Unido Argentina Argentina (Zugarramurdi, 1981b) (Jarrold & Everett, 1978) (Bromiley et al., 1973) (Bromiley et al., 1973) (Zugarramurdi, 1981b) (Graham, 1984) (Zugarramurdi, 1981b) (Cabrejos & Malaret, 1969) % del costo directo % del costo total Pas Calculado de:

Pases Tropicales (Edwards et al., 1981)

4.3.3 Costo de venta y distribucin

Este rubro est compuesto usualmente por: Preparacin Salarios Salarios, Gastos Gastos Servicios y envo de extras y y gastos gastos de de generales viaje para de empleados con de para compradores oficinas del y las de departamento ventas ventas ventas venta potenciales transporte

comisiones

embarque asociados tcnicos muestras

Costos

Participacin de promocin

en en

ferias general

- Atencin de reclamos (grandes empresas) En general, este costo suele aproximarse como el 1% de las ventas totales. En el caso de plantas pesqueras, pueden usarse los valores de la Tabla 4.15. Tabla 4.15 Costos de venta y distribucin para plantas pesqueras
Tipo de planta Conservas Sardina y caballa Camarn Atn Congelado Salado Harina 2,5 - 12,5 0,9 2,4 1,0 0,9 0,6 2 0,8 1,8 0,8 0,7 0,5 Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Indonesia (Bromiley et al., 1973) Indonesia (Bromiley et al., 1973) Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Argentina (Zugarramurdi, 1981b) Argentina (Cabrejos & Malaret, 1969) % del costo directo % del costo total Pas Calculado de:

4.3.4 Estimacin global de costos fijos

De las correlaciones anteriores, pueden deducirse los valores de la Tabla 4.16, que permiten estimar aproximadamente los Costos Fijos Totales para plantas pesqueras. Tabla 4.16 Costos fijos para plantas pesqueras
Tipo de planta Conservas Sardina y caballa Atn Camarn Sardinas Congelado Congelado Harina CPP CPP Salado 22 - 29,5 18,5 11,4 11 22 - 25 22,8 16,3 18,5 23,8 22,7 18 - 22 14,5 10,2 10,2 18 - 20 22,4 14 15,5 19,3 18,5 Argentina Indonesia Indonesia Argentina Reino Unido Argentina EE.UU Brasil Argentina (Zugarramurdi, 198 lb) (Bromiley et al., 1973) (Bromiley et al., 1973) (Zugarramurdi, 1981b) (Graham, 1984) (Cabrejos & Malaret, 1969) (Almenas, 1972) (Vaaland & Piyarat, 1982) (Zugarramurdi, 1981b) % del costo directo % del costo total Pas Calculado de:

Pases Tropicales (Edwards et al., 1981)

4.4 Estudio de casos de costos de produccin

4.4.1 Costo del hielo cuando se utilizan contenedores aislados 4.4.2 Costos de captura para embarcaciones costeras

4.4.1 Costo del hielo cuando se utilizan contenedores aislados

En los pases tropicales en vas de desarrollo, la nica posibilidad econmicamente viable para introducir el uso de hielo en la captura es el uso conjunto de los contenedores aislados y del hielo. Dependiendo del caso, podra ser que los contenedores aislados no sean una alternativa sustentable. Sin embargo, es la opcin de los contenedores aislados ms el hielo, frente a una cadena de fro con camiones refrigerados y cmara de enfriamiento que ser ms cara y probablemente menos sustentable. Con el fin de realizar al anlisis adecuado de los costos de produccin por uso de hielo, debera considerarse como una actividad en la cual el equipo (el contenedor aislado, costo fijo) es operado por un obrero (costo de mano de obra), quin coloca hielo (costo de materia prima) dentro del contenedor, para crear un volumen finito donde una cantidad especificada de pescado se mantendr alrededor de 0C. Esto significa que en esta operacin, son necesarios tres elementos bsicos para determinar el costo de procesamiento por el uso de hielo (CPH): CPH = (costos fijos) + (costo del hielo) + (costo de mano de obra) .......... (4.8) En este caso, el costo fijo ser bsicamente el costo de depreciacin. En consecuencia y de acuerdo con la seccin 4.3.2.1 sobre depreciacin: (costos fijos) = e (I - L) .......... (4.9)
donde: e = factor de depreciacin anual (1/vida til esperada) I = inversin depreciable (el costo del contenedor) L = valor de reventa o residual al final de la vida til de un

En el caso de los cajones y contenedores aislados para pescado, se acostumbra contar la vida til, de acuerdo al nmero de veces que se ha utilizado el cajn o contenedor. Este criterio puede ser considerado equivalente al valor de la depreciacin anual y es ms sencillo de entender, particularmente a nivel artesanal. En este caso, los costos fijos pueden expresarse como: (costos fijos) = I/N .......... (4.10) con: N = nmero esperado de veces que ser utilizado el contenedor Del mismo modo: (costo del hielo) = ci Mi .......... (4.11) (costo de la mano de obra) = cMO tph .......... (4.12)
donde: ci = precio del hielo (US$/kg) cMO = costo de la mano de obra (US$/hombre hora) Mi = masa inicial de hielo en el contenedor (kg) tph = tiempo del trabajo para llenar el contenedor con pescado y hielo y cualquier otro tiempo asociado con la tarea

Reemplazando las ecuaciones (4.10), (4.11) y (4.12) en la ecuacin (4.8), se obtiene lo siguiente: CPH = (I/N) + ci Mi + cMO tph .......... (4.13)

La expresin (4.13) puede ser usada para estimar el costo del uso de hielo (una operacin con un contenedor determinado). Sin embargo, como en otros casos, es ms til expresar los resultados por kg de producto final. En este caso, el producto final es la cantidad de pescado enfriado y mantenido a 0C en el contenedor aislado (Mp). Dividiendo ambas partes de la ecuacin (4.13) por Mp da: CH = I/(N Mp) + ci (Mi/Mp) + cMO (tph/Mp) .......... (4.14) donde: CH = Costo del hielo por kg de pescado mantenido en el contenedor (US$/kg de pescado) La ecuacin (4.14) nos permite la introduccin del factor capacidad. En ese camino, por ejemplo, una mquina fileteadora de pescado ser evaluada segn el nmero de pescado que pueda procesar en un perodo determinado (porque est asociado al costo de produccin), un contenedor aislado debera ser evaluado segn la cantidad de pescado que puede almacenar cada vez que es usado. En un contenedor aislado, el volumen til est dividido entre el pescado y el hielo segn: Vc = Mi Veh + Mp Vep .......... (4.15)
donde: Vc = volumen interno (til) del contenedor aislado (cm3) Veh = volumen especfico del hielo utilizado (cm3/kg) Vep = volumen especfico del pescado almacenado (cm3/kg)

La ecuacin (4.15) supone que el contenedor est completamente lleno con hielo y pescado (lo cual es una situacin normal en la mayora de los casos). Como la relacin Pescado/Hielo es: n = Mp/Mi .......... (4.16) de donde: Mp = n Mi .......... (4.17) o: Mi =Mp/n .......... (4.18) reemplazando la (4.18) en la (4.15) da: Vc = Mp (Vep + Meh/n) .......... (4.19) o:

Reemplazando la ecuacin (4.14) por las ecuaciones (4.16) y (4.20) da:

El tipo de contenedor y las condiciones influenciarn CH(N) a travs del Vc, n y N (durabilidad). El valor de n puede ser obtenido de los clculos presentados en el Captulo 2 de este Manual. En general, la ecuacin (4.21) se representa en la Figura 4.6. Como se puede ver, CH(N) disminuir con el aumento en el nmero de veces que se utiliza el mismo contenedor (N). Si el contenedor dura lo suficiente, el costo final del hielo se determina por el costo del hielo. Lo mismo sucede si el costo del contenedor fuese despreciable comparado con el costo del hielo. En la Figura 4.6, N* indica el nmero de veces donde el costo fijo iguala al costo del hielo ms el costo de la mano de obra. Por encima de N*, el costo relativo del hielo ser mayor que el costo relativo del contenedor. Se puede observar que la relacin Pescado/Hielo afectar la incidencia del costo relativo de la mano de obra. Cuanto ms alta es la relacin Pescado/Hielo, ms baja es la incidencia relativa del costo de la mano de obra para colocar hielo. Figura 4.6 Variacin de los costos de hielo vs el nmero de las veces que el contenedor es utilizado

Ejemplo 4.3 Clculo del costo del uso de hielo en los pases en vas de desarrollo Comparar el valor de la relacin Pescado/Hielo (n) y los costos del uso del hielo en diferentes pases, utilizando las situaciones definidas en el Ejemplo 2.12 (los costos de mano de obra no se consideran es este clculo). Con: m = nmero de contenedores llenados con hielo por hora = 3; tph = 0,33h. Tabla 4.17 Datos para el desarrollo del Ejemplo 4.3
Pas Tipo de contenedor Costo del contenedor (en US$/kg) Costo del hielo (US$/kg) Paraguay Trinidad & Tobago Dinamarca (1) 26,15 0,099 (2) 7,3 0,11 (3) 130 (4) 70 0,017

Costo del pescado (US$/kg) Sbalo (Prochilodus scrofa) Dorado (Salminus maxillosus) Besugo 0,27 1 3,26 4,5

Solucin: Usando los datos provistos en este ejemplo, se obtienen los valores de la Tabla 4.18. Tabla 4.18 Utilizacin ptima de contenedores para diferentes condiciones climticas
Pas Tipo de contenedor Mf/Mi, (Prochilodus scrofa) Mf/Mi, (Salminus maxillosus) Mf/Mi, Valor hielo/Valor pescado (en %) Sbalo (Prochilodus scrofa) Dorado (Salminus maxillosus) Besugo N* 23,3% 6,3% 21,4 4,8% 5,65 2,6% 77,12 434 Paraguay Trinidad & Tobago Dinamarca (1) 1,57(19,27/12,27) 1,56(19,00/12,18) (2) (3) (4) -

0,71(8,31/11,82) 1,32(16/12,16) 6,48

En la Tabla 4.18, se muestra que el costo relativo del hielo en pases templados desarrollados es bajo comparado con los otros costos que la relacin Pescado/Hielo puede modificar sin introducir grandes cambios. En los pases tropicales, el costo relativo del hielo es algunas veces tan alto que una variacin en n introducir amplias variaciones en el costo total. La principal preocupacin en este tipo de pas debera ser el incremento en la relacin Pescado/Hielo (n). De la Tabla 4.18, surge claramente que el valor N* es generalmente alcanzado ms rpidamente en los pases en vas de desarrollo que en los pases desarrollados (por ej., los ahorros en el hielo pagaran los costo de la inversin rpidamente). El costo del contenedor (fabricado en el pas o importado) no puede ser un disuasivo vlido para la introduccin de contenedores aislados en la mayora de los pases en vas de desarrollo ya que ellos tienen la aislacin adecuada y permiten ahorros tangibles en el hielo y ganancias incrementadas debido a la calidad y a la prevencin de las prdidas post-cosecha. Si los costos de mano de obra son considerados en el clculo, el principal factor ser usualmente el costo de la mano de obra en los pases desarrollados, mientras que en los pases en vas de desarrollo lo ser el costo del hielo. Esto significa que el objetivo principal en la reduccin de los costos de hielo en los pases desarrollados ser (y realmente lo es) para aumentar la productividad, por ej., introducir un chute (tubo, canal, vertedero) especial para manipular el hielo, una mesa especial para manipular y mover los contenedores, un equipo automtico para pesar y mezclar pescado y hielo, mientras que en los pases en vas de desarrollo deberan racionalizar el consumo de hielo tanto como sea posible (Lupin, 1985 b). Utilizando los valores reales, tambin se puede ver que una diferencia de veinte veces en los costos de la mano de obra no puede compensar una diferencia de diez veces en el costo del hielo. En este caso, la "ventaja comparativa" de los pases en vas de desarrollo de tener un costo menor de mano de obra se pierde cuando se tiene en cuenta el factor del costo de hielo (Lupin, 1985 b). Este caso pone de manifiesto la necesidad del anlisis de costos como una herramienta esencial para identificar las necesidades concretas del desarrollo y definir el tipo de tecnologa y procedimientos a ser seguidos. En algunos pases en vas de desarrollo, es posible encontrar grandes y caros contenedores metlicos fabricados en el mercado interno. A pesar que los contenedores son caros, probablemente la incidencia sobre los costos por 1 kg de pescado con hielo es despreciable despus de un ao o as. Ms an, los contenedores tienden a ser grandes, con el fin de reducir la relacin Area/Volumen, lo que a su vez,

disminuir las prdidas de hielo e incrementar la relacin Pescado/Hielo. Aunque los pescadores no puedan tener conocimiento de la relacin Pescado/Hielo o de los clculos de costos, ciertamente tienden a optimizar a partir de la experiencia. Conforme Villadsen et al., 1979, los costos del contenedor aislado son rpidamente recuperados por los ahorros en la cantidad de hielo en las condiciones tropicales.

4.4.2 Costos de captura para embarcaciones costeras

Un anlisis de los valores correspondientes a los costos de captura de la bibliografa muestra que las variables que poseen mayor influencia son: el tipo de embarcacin, el arte de pesca utilizado, el precio del combustible, la especie a capturar (de cosecha o anual), la utilizacin eficiente de la bodega. A modo de ejemplo, se presenta la Figura 4.7, con la distribucin proximal de los costos de captura para embarcaciones costeras en Argentina, calculados segn los mtodos de estimacin propuestos (secciones 4.2 y 4.3). Los resultados de la Figura 4.7 son tpicos de la operacin de embarcaciones artesanales, en la cual la mayor proporcin corresponde a la mano de obra (tripulacin ms propietario quien usualmente es el capitn) y en consecuencia, los beneficios son relativamente pesqueos. En el caso de estudio 4.4.1, la estructura bsica de costos fue combinada con los aspectos tcnicos para desarrollar un anlisis de la situacin. En el caso 4.4.2, la estructura bsica de costos fue aplicada para obtener un resultado tpico. Figura 4.7 Distribucin proximal de los costos de captura de embarcaciones costeras. (Argentina, Parin et al, 1987b)
4.5 Modelo para la estimacin de costos de produccin en plantas pesqueras

Cuando se analizan los procedimientos para la determinacin de los costos de produccin, es til poder realizar estimaciones rpidas de los cambios en una o ms variables y/o estudiar las relaciones entre las variables con el fin de determinar polticas de produccin. Analizando los procedimientos para la estimacin de los costos de operacin en las plantas pesqueras surge que una forma adecuada de evaluarlos, es considerar cinco variables principales (Parin y Zugarramurdi, 1987) estableciendo una ecuacin como la ecuacin siguiente para cada proceso productivo, con la utilizacin total de la capacidad: CT = a R + b L + c E + (d + m) (IF/Q) .......... (4.22)
donde: CT = costo unitario total (US$/unidad de produccin) R = costo de materia prima (pescado) (US$/unidad) L = costo de mano de obra directa (US$/unidad) E = costo de servicios (US$/unidad) IF = inversin fija (US$) Q = capacidad de la planta (Unidades/ao).

Puede observarse que:

a indica la relacin de los costos totales de materia prima, incluyendo pescado, envases, ingredientes, etc. y R; b indica la relacin entre los costos totales de mano de obra directa e indirecta (gastos generales, administrativos y supervisin) y L; c indica la relacin efluentes y otros servicios y los costos directos de vapor, agua y electricidad afectados a la produccin; d indica la relacin entre los costos de depreciacin, seguros e impuestos e IF/Q;

m indica la relacin entre los costos de mantenimiento e IF/Q.

En la Tabla 4.19 se muestran los coeficientes obtenidos al aplicar la ecuacin (4.22) para las distintas plantas analizadas. La ecuacin propuesta es de utilidad en las industrias de procesamiento de alimentos, y fundamentalmente importante el anlisis del valor del coeficiente a, que nos indica la proporcin entre el costo del envase y del producto en s. En plantas de conservas, por ejemplo, el costo del envase de hojalata es generalmente elevado comparado con el de la materia prima, alcanzando valores cercanos o superiores a 2, en la mayora de los casos analizados. Como el coeficiente a, de acuerdo con la metodologa propuesta, considera no slo el envase sino tambin los ingredientes, un valor del coeficiente levemente superior a 2, indicara an que el consumidor est recibiendo proporcionalmente mayor cantidad de materia prima que envase por el mismo precio. En la Tabla 4.20 pueden observarse algunos valores de a obtenidos para plantas de conservas de alimentos, donde puede apreciarse que en el caso de Sardinas en aceite, el consumidor recibe mayor proporcin de envase que materia prima, an en las latas de mayor volumen. Esto no es as para el caso de merluza, que en la lata de 380 gramos logra alcanzar un valor del coeficiente a, cercano a 2. En general, en plantas de alimentos en California y de pescado en Noruega, se observan tambin valores del coeficiente a, inferior a 2, mientras que en la industrializacin de especies pelgicas en pases subtropicales, el coeficiente a, supera los mayores valores de Argentina para especies similares (Zugarramurdi y Parin, 1987). Tabla 4.19 Estimacin de costos de produccin de plantas pesqueras. Valores de los coeficientes de la ecuacin (4.22)
Tipo de planta Planta de conservas - Sardinas, manual - Caballa, manual - Merluza, manual - Atn, manual Planta de congelado - Merluza, filete, manual 1,15 1,77 1,05 - Merluza, H&G, manual 1,20 1,96 1,05 - Abadejo, filete, manual 1,08 1,65 1,05 - Camarn, manual - Camarn, mecnico - Catfish, mecnico Planta de salado(*) Planta de harina(*) s/d 1,60 1,05 1,09 2,41 1,05 1,06 2,27 1,05 3,00 2,23 1,05 1,88 2,22 1,05 2,17 2,22 1,05 1,30 2,22 1,05 0,228 (Zugarramurdi & Parin, 1987a) 0,253 (Zugarramurdi & Parin, 1987a) 0,249 (Zugarramurdi & Parin, 1987a) 0,237 (Zugarramurdi & Parin, 1987a) (Parin et al., 1990) 0,147 (Parin et al., 1990) 0,147 (Parin et al., 1990) 0,147 (Parin et al., 1990) 0,148 (Parin et al., 1990) s/d s/d (Parin et al., 1990) (Parin et al., 1990) a b c (d + m) Referencias

1,035 1,62 1,035 0,168 (Zugarramurdi, 1981b) 1,038 1,66 1,038 0,167 (Zugarramurdi, 1981b)

(*) En este caso, el coeficiente a fue calculado con un R que incluye los costos totales de materia prima y envases. Asimismo, puede correlacionarse el valor del coeficiente a con los precios relativos del pescado (R/CT), para analizar las posibilidades de exportacin y el tipo de modificaciones que es preciso efectuar en la estructura de costos para lograr una disminucin de los mismos. Adems, a partir de la relacin R/L, puede definirse la poltica de incentivos a seguir, cuanto mayor sea el valor de esa relacin, ms aconsejable ser el pago de incentivos a la mano de obra.

De las Tablas 4.19 y 4.20, resulta claro que los coeficientes de la ecuacin (4.22) deberan determinarse para cada caso particular. Sin embargo, los coeficientes de las Tablas 4.19 y 4.20 pueden usarse como una primera estimacin cuando no se disponen de los valores reales. Tabla 4.20 Coeficientes a para plantas de conservas de pescado
Tipo de producto Coeficiente a Conservas de pescado Sardinas, 115 g 170 g 260 g Caballa, Merluza, Atn, Sardinas, Sardinas, 380 g 190 g 380 g 190 g 330 g 115 g 115 g 3,34 3,00 2,69 1,88 2,72 2,17 1,30 2,26 3,47 2,04 Argentina Argentina Argentina Argentina Argentina Argentina Argentina Argentina Noruega Este trabajo Este trabajo Este trabajo Este trabajo Este trabajo Este trabajo Este trabajo Este trabajo (Myrseth, 1985) Pas Referencias

Pases Tropicales (Edwards et al., 1981)

Ejemplo 4.4 Determinacin de los costos de produccin para una planta de congelado de pescado Calcular los costos de produccin para elaborar bloques congelados de filetes sin piel en la planta de congelado de pescado del Ejemplo 2.1. (a) Rubro por rubro

(b) A partir de los coeficientes de la Tabla 4.19 Solucin: (a) Los costos de produccin son comnmente calculados en tres formas: por unidad de producto, por da o por ao. Los costos por unidad de producto sern expresados en US$ por unidad de producto final. La produccin diaria es de 2 t de bloques congelados de filetes (FB). - Materia Prima: Pescado Cantidad de materia prima = 5,9 t merluza/da (Del Ejemplo 2.3) Precio de la materia prima = 235 US$/t merluza (Del Apndice C.2)

Empaque:

Cantidad de cajas parafinadas = 300 cajas (Del Ejemplo 2.17) Precio de la caja parafinada 7 kg = US$ 0,26 (Del Apndice C.5) Cantidad de cajas Master = 100 Cajas (Del Ejemplo 2.17) Precio de la caja Master 21 kg = US$ 0,5 (Del Apndice C.5) Sunchos y rotulados = US$ 4/t FB

Costo del Empaque = Costo (Cajas Parafinadas + Cajas Master + Sunchos y Rotulado) = = 39 + 25 + 4 = US$ 68/t FB Costo de Materias Primas = Costo del Pescado + Costo del Empaque = = 693,2 + 68 = US$ 761,2/tFB

- Mano de Obra: Mano de Obra Directa (MOD): Fileteros Cantidad de Fileteros = 15 (Del Ejemplo 2.13) Salario Bsico: US$ 0,06/kg filete (Del Apndice C.3) Cargas Sociales: 70 % (Argentina, 1991) Costo de Fileteros = Salario Bsico (US$/kg) (1 + Cargas Sociales, decimal) 1 000 kg/tFB = 0,06 US$/kg (1 + 0,70) 1 000 kg/t = US$ 102/t FB Operarios para clasificar + Revisadoras + Envasadoras Operarios para clasificar, revisar y empaquetar = 2 + 5 + 3 = 10 (Del Ejemplo 2.13) Salario Bsico promedio: US$ 0,98/h (Del Apndice C.3)

Costo de la Mano de Obra Directa = Costo de Fileteros + Costo de Operarios

= 102 + 67 = US$ 169/t FB

Mano de obra indirecta (M.O.I) Peones (mano de obra indirecta) Cantidad de peones = 2 + 2 = 4 (Del Ejemplo 2.13) Salario Bsico promedio: US$ 1,12/h (Del Apndice C.3)

Operario para equipos de congelacin Cantidad de operarios para equipos de congelacin = 1 (Del Ejemplo 2.13) Salario Bsico promedio: US$ 1,49/h (Del Apndice C.3)

Costo de la mano de obra indirecta = Costo de peones + Costo operario equipo congelacin = = 30,5 + 10,1 = US$ 40,6/t FB Costo total de Mano de Obra = Costo Mano de Obra Directa + Costo Mano de Obra Indirecta = 169 + 40,6 = US$ 209,6/t FB

- Supervisin Generalmente, el costo de supervisin se estima como un porcentaje del costo total de la mano de obra. El valor tpico es del 10% (de Tabla 4.6)
Costo total de Supervisin = 0,10 Costo total de la Mano de Obra = 0,10 US$ 209,6/t FB = US$21/tFB

- Servicios Energa elctrica Consumo de energa: 200 kWh/tFB (del Ejemplo 2.16) Precio unitario promedio: US$ 0,20 kWh (Del Apndice C4)

Costo Energa Elctrica = Consumo energa (kWh/tFB) Precio unitario promedio (US$/kWh) = = 200kWh/tFB US$ 0,20/kWh = US$40/tFB

Agua Consumo de agua = 9,5 m3/t FB (Del Ejemplo 2.16) Precio unitario promedio: US$ 1/m3 (Del Apndice C.4)
Costo del agua = Consumo de agua (m3/t FB) Precio unitario promedio (US$/m3) = = 9,5 m3/t FB US$ 1/m3 = US$ 9,5/t FB Costo total de Servicios = Costo de energa elctrica + Costo del agua = = 40 + 9,5 = US$ 49,5/t FB

- Mantenimiento Generalmente, el costo de mantenimiento se estima como un porcentaje de la inversin por ao. Un valor tpico es del 4% para plantas de congelado (De Tabla 4.9). Inversin Fija (IF) = US$ 600 000 (Del Ejemplo 3.1) Produccin de bloques congelados de filetes = 2 t FB/por turno de 8 h Das de operacin por ao = 270 Produccin anual (Q) = 540 t FB Inversin fija por ao = IF/Q = US$ 600 000/540 t FB = US$ 1 111/t FB
Costo de mantenimiento = 0.04 Inversin fija por ao = = 0,04 US$1 111/t FB = US$ 44,4/t FB

Por otro lado, esta estimacin nos permite considerar la disponibilidad estacional de la materia prima, cuando la lnea de operacin est activa slo 150 das por ao. En muchas pesqueras, se pueden realizar capturas solamente durante cierta poca del ao.
Costos Directos = Materias Primas + Mano de Obra + Supervisin + Servicios + Mantenimiento = 761,2 + 209,6 + 21 + 49,5 + 44,4 = US$ 1 085,7/t FB

- Costos de Inversin Depreciacin Generalmente, la depreciacin se calcula aplicando el mtodo de la lnea recta. Se supone que la vida til (n) es de 10 aos. La asignacin del costo de depreciacin es uniforme para todos los aos. Inversin Fija (IF) = US$ 600 000 (Del Ejemplo 3.1) Por las dificultades que se presentan en la estimacin de valores futuros como el valor residual o de reventa, usualmente se le asigna valor nulo. En consecuencia, Valor de reventa o residual (L) = 0 El costo anual de depreciacin, por ecuacin (4.4) es US$ 60 000 por ao.

Costos unitarios de depreciacin = costo anual de depreciacin/Produccin anual (Q)= = US$ 60 000 por ao/540 t FB por ao= =US$111/tFB

Seguros e Impuestos Los impuestos y los seguros se estiman como del 2% de la inversin fija. (Del Punto 4.3.1.1 sobre impuestos y Tabla 4.12).
Seguros e Impuestos = 0,02 Inversin Fija por ao = = 0,02 US$1 111/t FB = US$ 22,2/t FB Costo Total de Inversin = Depreciacin + Seguros e Impuestos = = 111 + 22,2 = US$133,2/tFB

- Direccin y Administracin Este rubro puede ser estimado como un porcentaje de los costos directos de produccin; un valor tpico para plantas de congelado de pescado es del 3,9%. (De Tabla 4.14)
Costos de Direccin y Administracin = 0,039 Costo Directo = 0,039 US$1 085,7/tFB = US$ 42,3/tFB

- Costos de Ventas y Distribucin Estos costos son estimados algunas veces como el 1 por ciento de los costos directos para plantas de congelado (De Tabla 4.15)
Costos de Venta y Distribucin = 0,01 Costo Directo = 0,01 US$ 1 085,7/tFB = US$ 11/tFB Costos Fijos = Inversin + Direccin & Administracin + Venta & Distribucin = = 133,2 + 42,3 + 11 = US$ 186,5/t FB Costo unitario de Produccin (sin costos de financiacin) = Costo Directo + Costo Fijo = = 1 085,7 + 186,5 = US$ 1 272,2/t FB Costo Anual de Produccin = Costo Unitario (US$/t FB) Produccin (t FB/ao)= = US$ 1 272,2/t FB 540 t FB/ao = = US$ 686 988/ao

b) El costo unitario por la ecuacin (4.22) y los coeficientes que aparecen en la Tabla 4.19, son CT = 1,15 R + 1,77 L + 1,05 E + 0,147 IF/Q R = 693 L = 209,6 E = 49,5 IF/Q = 1 111 Costo por unidad de produccin = US$ 1 383,2/t FB Ejemplo 4.5 Determinacin de los costos de produccin para una planta de conservas de pescado

Calcular los costos de produccin para la planta de conservas de pescado del Ejemplo 2.2. (a) Rubro por rubro

(b) A partir de los coeficientes de la Tabla 4.19 Solucin: (a) Ser calculado el costo diario expresado en US$ por da. La produccin diaria es de 2 670 latas de 180 g cada una. - Materia Prima: Pescado Cantidad de materia prima = 1 t atn/da (Del Ejemplo 2.5) Precio de la materia prima = 1 000 US$/t atn (Del Apndice C.2)
Costo del pescado = Cantidad de materia prima (t atn/da) Precio (US$/t atn) = = 11 atn/da 1 000 US$/t atn = US$ 1 000/da

Aceite Cantidad de aceite = 80 kg aceite/da (Del Ejemplo 2.5) Precio del aceite = 0,5 US$/kg aceite (Del Apndice C.2)
Costo del aceite = Cantidad de aceite (80 kg/da) Precio (US$/kg aceite)= = 80 kg aceite/da 0,5 US$/kg aceite = US$ 40/da

Sal Cantidad de sal = 12 kg/da (Del Ejemplo 2.5) Precio de la sal = 0,5 US$/kg sal (Del Apndice C.2)
Costo de la Sal = Cantidad de sal (kg sal/da) Precio (US$/kg sal) = = 12 kg/da 0,5 US$/kg sal = US$ 6/da

Empaque: Cantidad de latas = 2 670 latas (Del Ejemplo 2.19) Precio de la lata = US$ 0,12 (Del Apndice C.5) Cantidad de cajas de cartn = 115 cajas (Del Ejemplo 2.19) Precio de cajas de cartn = US$ 0,3 (Del Apndice C.5)
Costo de las latas = Cantidad de latas (latas/da) Precio (US$/lata) = = 2 670 latas/da US$ 0,12/lata = US$ 320,4/da Costo de cajas de cartn = Cantidad de cajas de cartn (cajas/da) Precio (US$/caja) = = 115 cajas/da US$ 0,3/caja = US$ 34,5/da Costo del empaque = Costo de latas + Costo de cajas de cartn = = 320,4 + 34,5 = US$ 354,9/da Costo de Materias Primas = Pescado + Aceite + Sal + Empaque = = 1 000 + 40 + 6 + 354,9 = US$ 1 400,9/da

- Mano de Obra (directa e indirecta) Cantidad de operarios = 14 (Del Ejemplo 2.14) Salario bsico, con cargas sociales: US$ 10/da (8h por turno) (Del Apndice C.3)
Costo de la Mano de la Obra = no. de operarios salario (US$/da) = 14 operarios US$ 10/da operario = US$ 140/da

- Supervisin Generalmente, el costo de supervisin se estima como un porcentaje del costo total de la mano de obra. El valor tpico es del 10% (de Tabla 4.6). Como se requiere un supervisor y su salario por da es de US$ 14, el resultado es el mismo. Costo de Supervisin = 0,10 Costo de Mano de Obra = 0,10 US$140/da= US$ 14/da - Servicios: Electricidad Consumo de energa elctrica = 0,031 kWh/lata (Del Ejemplo 2.17) Precio unitario promedio: US$ 0,20/kWh (Del Apndice C.4)
Costo de Energa Elctrica = Consumo de energa elctrica (kWh/lata) Precio unitario promedio (US$/kWh) produccin (latas/da) = 0,031 kWh/lata US$ 0,20/kWh 2 670 latas/da = US$ 16,6/da

Fuel Oil Consumo de Fuel oil = 0,034 kg/lata (Del Ejemplo 2.17) Precio unitario promedio: US$ 0,2/kg fuel oil (Del Apndice C.4)
Costo del fuel oil = Consumo Fuel oil (kg/lata) precio unitario promedio (US$/kg) produccin (latas/da) = = 0,034 kg/lata US$ 0,2/kg 2 670 latas/da = US$ 18,2/da

Agua Consumo de agua = 8,9 l/lata (Del Ejemplo 2.17) Precio Unitario Promedio: US$ 1/1 0001 (Del Apndice C.4)
Costo del agua = Consumo de agua (l/ t FB) precio unitario promedio (US$/ m3) produccin (latas/da)= = 8,9 l/lata US$ 1/1 0001 2 670 latas/da = US$23,8/da Costo de los servicios = Costo de Energa Elctrica + Costo del fuel oil + Costo del agua = = 16,6 + 18,2 + 23,8 = US$ 58,6/da

- Mantenimiento

Generalmente, el costo de mantenimiento se estima como un porcentaje de la inversin por ao. Un valor tpico es del 3% para plantas de conservas (De Tabla 4.9). Inversin Fija (IF) = US$ 130 000 (Del Ejemplo 3.2) Produccin = 2 670 latas por turno de 8 h Das de operacin por ao = 250 Produccin anual (Q) = 667 500 latas Inversin Fija por da = IF/Q = US$ 130 000/250 das = US$ 520/da
Costo de Mantenimiento = 0,04 Inversin Fija por ao = = 0,04 US$ 520/da = US$ 20,8/da

Por otro lado, esta estimacin nos permite considerar la disponibilidad estacional de la materia prima, cuando la lnea de operacin est activa slo 150 das por ao. En muchas pesqueras, se pueden realizar capturas solamente durante cierta poca del ao.
Costos Directos = Materias Primas + Mano de Obra + Supervisin + Servicios + Mantenimiento = 1400,9 + 140 + 14 + 58,6 + 20,8 = US$ 1 634,3/da

- Costos de Inversin Depreciacin Generalmente, la depreciacin se calcula aplicando el mtodo de la lnea recta. Se supone que la vida til (n) es de 10 aos. La asignacin del costo de depreciacin es uniforme para todos los aos. Inversin Fija (IF) = US$ 130 000 (Del Ejemplo 3.2) Por las dificultades que se presentan en la estimacin de valores futuros como el valor residual o de reventa, usualmente se le asigna valor nulo. En consecuencia, Valor de reventa o residual (L) = 0 El costo anual de depreciacin, por ecuacin (4.4) es US$ 130 000 por ao.
Costos unitarios de depreciacin = costo anual de depreciacin/ Produccin anual (Q)= = US$ 13 000 por ao/250 da por ao = US$ 52/da

Seguros e Impuestos Los impuestos y los seguros se estiman como del 4% de la inversin fija. (Del punto 4.3.1.1 sobre impuestos y Tabla 4.12).
Seguros e Impuestos = 0,04 Inversin Fija por ao = = 0,04 US$520/da = US$ 20,8/da Costo Total de Inversin = Depreciacin + Seguros e Impuestos = = 52 + 20,8 = US$ 72,8/da

- Direccin y Administracin Este rubro puede ser estimado como un porcentaje de los costos de la mano de obra; un valor tpico para plantas de conservas es del 40% (Del Punto 4.3.2). Tambin puede estimarse como el 7% de los costos directos (De Tabla 4.14).
Costos de Direccin y Administracin = 0,40 Costo de la Mano de Obra = 0,40 US$140/da = US$ 56/da Costos de Direccin y Administracin = 0,07 Costo Directo = 0,07 US$ 1 634,3/da = US$ 114,4/da

Se estimar como el promedio de los dos valores, por lo tanto, Costos de Direccin y Administracin = US$ 85,2/da - Costos de Ventas y Distribucin Estos costos son estimados algunas veces como el 1 porciento de las ventas o como el 2,4 porciento de los costos directos (De Tabla 4.15).
Costos de Venta y Distribucin = 0,01 Ventas por da = = 0,01 US$ 2 000/da = US$ 20/da Costos de Venta y Distribucin = 0,024 Costo Directo = = 0,024 US$ 1 634,3/da = US$ 39,2/da

Un valor adecuado para los costos de venta y distribucin es de US$ 29,6.

Costos Fijos = Inversin + Direccin & Administracin + Venta & Distribucin = = 72,8 + 85,2 + 29,6 = US$ 187,6/da Costo de Produccin por da (sin costos de financiacin) = Costo Directo + Costo Fijo = = 1634,3 + 187,6 = = US$ 1 821,9/da Costo Anual de Produccin = Costo por da (US$/t FB) Das de operacin por ao = = US$ 1 821,9/da 250 das/ao = = US$ 455 475/ao

b) El costo por da por la ecuacin (4.22) y los coeficientes que aparecen en la Tabla 4.19, son CT = 1,3 R + 2,22 L + 1,05 E + 0,237 IF/Q R = 1 000 L = 140 E = 58,6 IF/Q = 520 Costo de produccin por da = US$ 1 795,57/da