Revista Benefis No.33

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33
ro -M ar zo 20 12
Editorial
Benes
Prctica Jurdica, Corporativa y Fiscal
La Revista de Beneficios Fiscales
Distribuir dividendos
o reembolsar capital, qu conviene ms?
(tercera parte)
Actualidad JurdicoFiscal
Lic. Martha Cristina Snchez Sandoval Benes
Es legtimo el INPC publicado por el INEGI?

Crtica al procedimiento de creacin y publicacin del INPC a cargo del INEGI a partir del 15 de julio de 2011.
Actualidad Fiscal
C.P.C. Carlos Ivn Eudave Anguiano Benes
Patrimonial y empresa familiar
Combate a la informalidad
Campaa de la SHCP para combatir la evasin en ISR del 2009, basndose en informacin proporcionada por los bancos.
El patrimonio personal o familiar

Riesgo de perderlo por deudas de la empresa en que se es socio.
Circunstanciacin de las actas de visitas domiciliarias.
Debe realizarse de forma pormenorizada y detallada la entrega de informacin y documentacin en una visita domiciliaria.
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2012 Benefis Corporativo, S.C.
EDITORIAL
Benes
OFICINAS CORPORATIVAS Av. Las Amricas No. 601, Piso 6, Int.1 Fracc. Santa Elena C.P. 20230 Aguascalientes, Ags. Telfonos: (449) 918 83 20 y (449) 918 83 25 C.P.C. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano victor.eudave@benefis.com.mx C.P.C. Carlos Ivn Eudave Anguiano carlos.eudave@benefis.com.mx CABO SAN LUCAS, B.C.S. Plaza Castillo Morelos esq. 12 de Octubre Tercer Nivel, Locales 16, 17, y 18 Col. Centro C.P. 23450 Telfono: (624) 144 30 57 L.C.F.P. Miguel Ignacio Acosta Castro miguel.acosta@benefis.com.mx GUADALAJARA, JAL. Amado Nervo #80 Col. Ladrn de Guevara C.P. 44600 Telfonos: (33) 3630 61 33 y (33) 3630 90 14 C.P. Ericko Ziga Saldaa ericko.zuniga@benefis.com.mx L.C.P. y M.I. Jorge Moreno Gonzlez jorge.moreno@benefis.com.mx Lic. Edgar Alejandro Cisneros Martnez alejandro.cisneros@benefis.com.mx MORELIA, MICH. Adolfo Cano No. 100 Colonia Nueva Chapultepec C.P. 58280 Telfono: (443) 314 12 42 C.P.C. y M.I. Rodrigo Servn Meza Ramrez rodrigo.servinmeza@benefis.com.mx Lic. Jos Jess Daz Rodrguez jesus.diaz@benefis.com.mx C.P.C. y M.I. Gabriel Escobedo Guilln gabriel.escobedo@benefis.com.mx C.P.C. y M.I. David Misael Fuerte Garfias david.misael@benefis.com.mx SAN LUIS POTOS, S.L.P. Cordillera Occidental No. 271 Fracc. Lomas 3a. Seccin, C.P. 78216 Telfonos: (444) 825 50 02 y (444) 825 35 46 C.P. y M.I. Benjamn Romero Villalobos benjamin.romero@benefis.com.mx
En esta edicin se presenta un estudio acerca de la campaa que ha iniciado la SHCP a travs del SAT, para combatir la evasin fiscal en ISR del ejercicio 2009, basndose en informacin proporcionada por las propias instituciones bancarias, acerca de los depsitos efectuados en efectivo por personas inscritas o no en el RFC, es por eso que decimos que el IDE comienza a rendir frutos a la Autoridad Fiscal. Adems, comentaremos acerca del procedimiento de creacin y publicacin del INPC, a cargo del INEGI a partir del pasado 15 de julio de 2011, debido a que se presentan diversas anomalas legales, las que han sido analizadas a profundidad por nuestros expertos en el tema, con lo que amable lector, tendr un panorama ms amplio acerca de la legalidad o no del ndice citado. Continuamos con la tercera y ltima parte del anlisis de la conveniencia de distribuir dividendos o reembolsar capital por parte del empresario, generndole el mayor beneficio fiscal conforme a las disposiciones fiscales y legales vigentes, y en este caso se ejemplificarn los diversos efectos que puede haber en el perceptor del ingreso, para de esta manera el empresario pueda definir con toda certeza que le conviene ms. En la actualidad existen diversos casos en que en una visita domiciliaria no se levantan las actas de la misma, de una forma que cumplan con lo establecido en la Carta Magna y el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), de tal manera que se deja al visitado en una situacin de indefensin, por lo que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) se ha pronunciado a favor de la debida circunstanciacin de las actas de visita, tal como se podr observar en la presente edicin. Por ltimo, pero no menos importante, nuestros especialistas en materia patrimonial y familiar, explican el efecto que pudiera tener en el socio de una empresa, las deudas contradas por esta ltima, ya que podran darse casos en que el socio pierda hasta su patrimonio personal, por lo que se le recomienda constituir legalmente su Patrimonio Familiar y as salvaguardar sus bienes y los de su familia.
Socio Lder de la Firma C.P.C. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano
RED DE OFICINAS
CONTENIDO
Vctor Alberto Eudave Anguiano Director General Zahira Sofa Vega Mrquez Directora Editorial Vctor Gerardo Gonzlez Gutirrez Coordinador Estratgico Institucional Stefan Paul de Luna Rocha Diseo Editorial Colaboradores de esta Edicin C.P.C. Carlos Ivn Eudave Anguiano Lic. Martha Cristina Snchez Sandoval C.P.C. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano Lic. Jos Jess Daz Rodrguez C.P.C. y M.I. Gabriel Escobedo Guilln
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Campaa de la SHCP para combatir la evasin en ISR del 2009, basndose en informacin proporcionada por los bancos.

Crtica al procedimiento de creacin y publicacin del INPC a cargo del INEGI a partir del 15 de julio de 2011.
Fecha de Impresin: Diciembre 2011
Distribuir dividendos o reembolsar capital, qu conviene ms...? (tercera parte)

Finalicemos el anlisis conjunto del impacto impositivo de elegir cualquiera de los dos caminos.
Benefis, La Revista de Beneficios Fiscales es una publicacin de contenido fiscal, legal, patrimonial y de empresa familiar, abordada desde el punto de vista empresarial. Su objetivo es instruir y actualizar al Contador Fiscalista, Abogado Fiscalista y al Empresario en cuestiones esenciales para el perfeccionamiento de su empresa. Sus invaluables aportaciones en los mbitos legal, contable y patrimonial lo erigen como material de apoyo y de consulta bsica ante situaciones preventivas y correctivas, siempre comprometidos y en colaboracin con el desarrollo de la sociedad en general. La editorial no se hace responsable del contenido de los anuncios, ni de las ofertas realizadas por los anunciantes. Es una publicacin trimestral, editada y distribuida por Corporativo Editorial Benefis, S. A. de C. V. con oficinas en Av. Las Amricas 60.1, 6 piso, Despacho 1, Fracc. La Fuente, Aguascalientes, Ags. Impreso por Laser Print, Autoediciones del Potos S. A. de C.V. en Av. Industrias 3019-B, Zona Industrial, C.P. 78395, San Luis Potos, S.L.P. Prohibida la reproduccin total o parcial del contenido sin previa autorizacin de los editores. Certificado de Licitud de Contenido 10832, Certificado de Licitud de Ttulo: 13259, expedidos por la Secretara de Gobernacin Certificado de reservas de Derechos al Uso Exclusivo 04-2009-091717282400-102 expedido por la Direccin de Reservas de Derechos del Instituto Nacional de Derechos de Autor. Franqueo pagado, permiso de publicacin periodica autorizado por SEPOMEX nmero PP01-0002.
Circunstanciacin de las actas de visitas domiciliarias.

Debe realizarse de forma pormenorizada y detallada la entrega de informacin y documentacin en una visita domiciliaria.

Riesgo de perderlo por deudas de la empresa en que se es socio.
Buzn de comentarios y sugerencias:

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informalidad
La Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) a travs del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) inici una campaa para combatir la informalidad de ms de seiscientos mil contribuyentes que evadieron el Impuesto Sobre la Renta (ISR) del ejercicio 2009, basndose en informacin proporcionada por las Instituciones Financieras respecto a los depsitos en efectivo realizados por los contribuyentes a sus cuentas bancarias.
Combate a la
l combate a la informalidad no solo est dirigido a la determinacin de impuestos por la evasin fiscal, sino que tambin est creado para prevenir y combatir el lavado de dinero y el financiamiento al terrorismo, impidiendo as que las organizaciones delictivas dispongan de sus ganan-
cias utilizando al Sistema Financiero como un medio para continuar con sus actividades delictivas. Esta campaa est dirigida principalmente a las siguientes personas: 1.Contribuyentes no inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC). 2.Contribuyentes inscritos en el RFC y que no presentaron la declaracin anual, estando obligados a ello. 3.Contribuyentes que no facturen los bienes o servicios derivados de sus actividades. 4.Contribuyentes que presenten el aviso de suspensin de actividades en el RFC y continan realizando actividades que generan impuestos. 5.Del Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS) que tienen ingresos superiores a los establecidos en su rgimen. 6.Contribuyentes que tienen depsitos en efectivo y que no sean declarados como ingresos.
C.P.C. Carlos Ivn Eudave Anguiano carlos.eudave@benefis.com.mx
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Las Instituciones Financieras proporcionaran informacin de sus cuentahabientes a la SHCP, quien verificar si estn o no inscritos en el RFC, de no estar inscritos, las Autoridades Fiscales procedern a realizar la inscripcin e iniciar con sus facultades de comprobacin en el domicilio proporcionado por las Instituciones Financieras.
expedir comprobantes por las actividades que realizan y declararan ingresos acumulables menores a los reales en las declaraciones que presenten para fines fiscales. Asimismo, el IDE estableci que los contribuyentes que realizaran depsitos en efectivo mayores a $25,000.00 mensuales pagaran sobre el excedente la tasa del 2% por cada Institucin del Sistema Financiero, dando como resultado el IDE a retener y enterar, esto nicamente aplic en los ejercicios 2008 y 2009, ya que para el ejercicio de 2010 se reform dicha disposicin y se estableci una exencin de $15,000.00 mensuales por Institucin del Sistema Financiero, aplicando la tasa del 3%, sobre el excedente, disposicin que se encuentra vigente hasta la fecha de publicacin de este artculo. Las metas y los logros alcanzados por parte de la Autoridad Fiscal en la recaudacin del IDE, han sido satisfactorios, y aun ms porque dicho impuesto es la base para la determinacin de otras contribuciones no declaradas por los contribuyentes, como es el caso del ISR. Desde 2008 hasta el 2010 estos son los resultados entre lo proyectado y lo recaudado:
Actualidad Fiscal
Objetivo del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE).

El IDE entro en vigor el 1 de julio de 2008, cuyos principales objetivos fueron: Auxiliar en el control de la evasin fiscal. Gravar el control de flujo de efectivo. Impactar a quienes obtienen ingresos que no son declarados a las Autoridades Fiscales. Dentro de la exposicin de motivos de la Ley del Impuesto Contra la Informalidad, promovida por el Ejecutivo, ahora IDE, se consider que en Mxico la evasin fiscal se realiza en diversas formas, entre ellas el mercado informal, la prestacin de servicios y la venta de bienes sin expedicin de facturas, as como la creacin de esquemas sofisticados para evadir el pago de contribuciones, entre otras; lo cual evidentemente influye de manera negativa en la recaudacin. Es as que con la finalidad de crear mejores y mayores mecanismos para impedir el crecimiento de prcticas de evasin fiscal, se busca mejorar la actitud de los contribuyentes a travs del fomento al cumplimiento voluntario de sus obligaciones fiscales, con lo que se reafirma el objetivo de la nueva cultura del cumplimiento fiscal basado en el compromiso de asegurar que cada peso que aporten los ciudadanos por concepto de pago de contribuciones se vincule estrechamente con el ejercicio transparente y honesto del gasto pblico, bajo un estricto sistema de rendicin de cuentas, mediante el cual se le d a conocer a la sociedad informacin fehaciente de los gastos e inversiones realizadas. El IDE desde su nacimiento buscaba fines extra fiscales, identificando a aquellos contribuyentes que omitieran total o parcialmente el pago de impuestos por no estar inscritos en el RFC, omitieran
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La carta invitacin que est enviando el SAT a los contribuyentes es la siguiente:
Nota: El ISR determinado por la Autoridad en la carta invitacin es una cantidad aproximada que el contribuyente est obligado a pagar, por lo que es necesario que se determine correctamente el importe a pagar.
De no estar inscritos, las Autoridades Fiscales procedern a realizar la inscripcin e iniciar con sus facultades de comprobacin en el domicilio proporcionado por las Instituciones Financieras.
Determinacin de los impuestos a pagar.

Analicemos el caso en particular, determinando el IDE retenido por la Institucin Financiera y el ISR a pagar por los ingresos omitidos: 1.- Impuesto a los Depsitos en Efectivo. La persona fsica efectu depsitos en efectivo en el Banco durante el ejercicio 2009 de la siguiente manera:
Mes Importe Exencin Base Tasa IDE
de marzo de 2012, dicha cantidad es estimada, por lo que el contribuyente si est en el supuesto de omisin, deber determinar su ISR a pagar por el ejercicio 2009 considerando sus actualizaciones y recargos, para efectos prcticos vamos a determinar el monto a pagar del ISR en el mes de enero de 2012, considerando el acreditamiento del IDE por la retencin de la Institucin Financiera. Determinaremos el ISR a pagar por los ingresos omitidos considerando la tarifa del ejercicio 2009, ao en el que se omiti la obligacin.
Base gravable. Lmite inferior. Excedente sobre el lmite inferior. Tasa de ISR. ISR sobre el excedente. Cuota fija. ISR determinado. IDE creditable. ISR a pagar. Factor de actualizacin. 474,520.00 392,841.97 81,678.03 28% 22,869.85 69,662.40 92,532.25 6,490.40 86,041.85
Actualidad Fiscal
Enero Marzo Abril Agosto Septiembre Octubre Total
$77,100.00 26,120.00 143,000.00 110,500.00 92,000.00 25,800.00 $474,520.00
$25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 $150,000.00
$52,100.00 1,120.00 118,000.00 85,500.00 67,000.00 800.00 $324,520.00
2% 2% 2% 2% 2% 2% 2%
$1,042.00 22.40 2,360.00 1,710.00 1,340.00 16.00 $6,490.40
Nota: No le es aplicable la fraccin VI del artculo 2 vigente para el ejercicio 2009, debido a que el contribuyente no se encuentra en el supuesto de pagar deudas por crditos otorgados por el Sistema Financiero con los depsitos en efectivo, disposicin que a partir del 1 de julio de 2010 fue reformada. La Institucin Financiera debi retener de IDE al contribuyente $ 6,490.40, cantidad que podr acreditarse contra el ISR del ejercicio 2009 conforme a la Ley del IDE. 2.- Impuesto Sobre la Renta. El ISR a pagar determinado por la autoridad es de $ 114,594.00 segn la carta invitacin, el cual debe pagarse en una sola exhibicin a mas tardar el 31
dic-11 abr-10
101.8080 97.5119
0.0440
Nota: INCP DIC-11 101.8080 (estimado) Actualizacin. Determinacin de recargos. May-2010 a Dic-2011 Recargos. ISR a pagar aproximado. 22.60% 20,301.06 110,128.75 3,785.84
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El ISR a pagar es de $ 110,128.75 considerando actualizaciones y recargos, dicho pago deber realizarse de manera espontnea, es decir, deber realizarse antes de que las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobacin, de lo contrario se hara merecedor a multas por omisin de impuestos y por la no presentacin de declaraciones. En el caso en particular, la carta invitacin establece un ISR a pagar aproximado de $114,594.00, sin embargo es necesario determinarlo como se hizo en el clculo anterior, ya que la cantidad presenta una diferencia considerable.
se consideran erogaciones los gastos, las adquisiciones de bienes y los depsitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras. No se tomarn en consideracin los depsitos que el contribuyente efecte en cuentas que no sean propias, que califiquen como erogaciones en los trminos de este artculo, cuando se demuestre que dicho depsito se hizo como pago por la adquisicin de bienes o de servicios, o como contraprestacin para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cnyuge, de sus ascendientes o descendientes, en lnea recta en primer grado. Cuando el contribuyente obtenga ingresos de los previstos en este ttulo y no los declare se aplicar este precepto como si hubiera presentado la declaracin sin ingresos. . nfasis aadido. Esto es, la Autoridad Fiscal proceder a comprobar el monto de la discrepancia fiscal cuando considere que las erogaciones fueron superiores a los ingresos de los que hubiere declarado en ese mismo ao y cuando existan depsitos en sus cuentas bancarias, por lo que en esta campaa se pretende comparar los depsitos realizados contra los ingresos declarados, en este caso, la Autoridad Fiscal considerar como base para determinar el ISR, las erogaciones realizadas (depsitos en efectivo por $474,520.00) menos los ingresos declarados (cero), dando como resultado que los ingresos omitidos por las erogaciones sea de $474,520.00, cantidad base de la discrepancia fiscal y sobre la cual se deber determinar el impuesto correspondiente conforme a la tarifa del artculo 177 de la Ley de ISR. Aunado a lo anterior, la Autoridad Fiscal tendra facultad, si as lo decide, para determinar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) omitidos, considerando en este ltimo caso el acreditamiento del ISR efectivamente pagado por el contribuyente.
Fundamento de la determinacin del ISR.

La Autoridad Fiscal determina la omisin del ISR considerando que los depsitos en efectivo realizados por el contribuyente no declarados, son ingresos acumulables, conforme al artculo 107 de la Ley de ISR que a la letra dice: Artculo 107.- Cuando una persona fsica, aun cuando no est inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes, realice en un ao de calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao, las autoridades fiscales procedern como sigue: I. Comprobarn el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del contribuyente y darn a conocer a ste el resultado de dicha comprobacin. II. (...) III. (...) Para los efectos de este artculo tambin
Formulario Mltiple de pago.

Acompaada a la carta invitacin, el contribuyente recibir el formulario mltiple de pago, que en
el caso en particular la fecha lmite es el 31 de marzo del 2012. Al igual se establecen opciones para realizar el pago, ya sea en una sola exhibicin o en 2, 3, 4, 5 o 6 mensualidades.
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La Autoridad Fiscal tendra facultad, si as lo decide, para determinar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) omitidos.
Conclusin:
La iniciativa privada a travs de las cmaras empresariales ha realizado diversas acciones para evitar que este tipo de terrorismo fiscal (combate contra la informalidad) contine, esto es, que sean eliminadas dichas acciones, ya que de lo contrario muchos contribuyentes inscritos o no en el RFC, estarn en una situacin delicada, al tener que desembolsar un dinero que a la fecha tal vez ya no lo tengan, y pondrn en un grave riesgo su patrimonio, hasta llegar al borde de la quiebra, por el simple hecho de realizar depsitos en efectivo que en muchos de los casos no tienen ninguna repercusin fiscal, ya que pueden derivar de prstamos, cobros, etc., que no tienen nada que ver con la ac-
tividad empresarial o profesional del contribuyente, sin embargo para las autoridades es un ingreso que deber pagar ISR, salvo prueba en contrario, por lo que el contribuyente deber interponer los medios de defensa necesarios. Muchos de los contribuyentes, con la finalidad de evitar problemas presentes o futuros con las Autoridades Fiscales estn realizando el pago del ISR determinado en las cartas invitacin que han recibido, impactando directamente su economa, por lo que los invito a analizar la situacin en conjunto con su contador antes de tomar una decisin que tenga un impacto econmico y encuentren la mejor salida dentro del marco legal establecido.
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publicado por el INEGI?

Una crtica al procedimiento de creacin y publicacin del ndice Nacional de Precios al Consumidor a cargo del INEGI a partir del 15 de julio de 2011.
INTRODUCCIN
Es legtimo el INPC
Lic. Martha Cristina Snchez Sandoval martha.sanchez@benefis.com.mx
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l ndice Nacional de Precios al Consumidor o bien conocido por sus siglas, INPC, resulta un ndice de vital importancia para la toma de decisiones polticas y econmicas, pues refleja a grandes rasgos el costo que tiene la vida tomando en cuenta bienes y servicios bsicos para cualquier familia. Este ndice adems influye en nuestra forma de calcular contribuciones, razn por la cual, existe un procedimiento para su determinacin perfectamente establecido; sin embargo, a partir de la reforma a la Ley del Sistema Nacional de Informacin Estadstica y Geografa (LSNIEG) que entr en vigor el pasado 15 de julio de 2011, se establecen nuevas reglas que ponen en tela de juicio la legitimidad del INPC.
EL INPC EN EL CLCULO DE CONTRIBUCIONES

Para efectos fiscales, el INPC cobra verdadero significado cuando el valor de las contribuciones debe actualizarse, as como nuestros crditos, deudas y bienes. En pocas palabras, todos nuestros bienes y derechos se encuentran sujetos a las reglas de la actualizacin, ya sea para acrecentarlos o empobrecerlos. En ese sentido, encontramos que para la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), no basta con gravar fenmenos econmicos que en principio revelan directamente riqueza en una persona, como sera el consumo, el obtener una utilidad, la propiedad de bienes, etc., sino que por el simple hecho de que nuestros bienes y derechos se encuentran sujetos a un mercado donde influyen factores econmicos y fluctuaciones de dinero, su actualizacin tambin incide al momento de determinar las contribuciones al gasto pblico, tanto para aumentarlas como para disminuirlas.
considerables por la escasez de un producto, rebajas por temporadas, sequas, las famosas ofertas de pasillo, etc., pues las cotizaciones no son diarias sino solo algunas dos o tres veces al mes. Y otra crtica personal es que este ndice evidentemente se basa en una economa formal escapando para ello el , consumo que realiza la gente en tianguis y puestos. Mas se insiste, no queremos crear una falsa expectativa en el lector dando esta informacin para que piense que ante la probable falta de realidad de este ndice, tenemos un elemento de defensa para quitrnoslo de encima, pues hablando en trminos jurdicos, resulta prcticamente imposible llevar a un tribunal el caso por la cuestin probatoria teniendo que replicar las cotizaciones de todos los productos y servicios para refutar teoras y procedimientos adoptados como verdad absoluta en nuestra poltica econmica y nuestra legislacin. No obstante lo anterior, recordemos que otro elemento de defensa en contra de la arbitrariedad de las autoridades al momento de crear contribuciones o conceptos que inciden directamente en stas, es precisamente, la violacin al principio de legalidad y seguridad jurdica, en donde se exige el respeto a ciertas formalidades y procedimientos expresamente previstos en una norma, y una certeza para el particular a fin de que no quede duda alguna sobre la determinacin de un ndice o factor.
Actualidad Jurdico - Fiscal
REALIDAD DEL INPC

Mucho es discutida la validez y legitimidad de este famoso INPC, pues recordemos que an a pesar de que se trata de un indicador en la variacin de precios de productos de la canasta bsica que pudiera tener tintes meramente econmicos, al vernos obligados a utilizarlo para el clculo de nuestras contribuciones, debemos partir de un indicador que sea representativo de la realidad y adicionalmente, que sea legtimo en su proceso de creacin y publicidad a los particulares. Hablando de la realidad de este ndice, solamente con la intencin de sembrar en el lector una inquietud sobre la validez econmica del mismo, ms no para sumergirlo en un profundo estudio sobre las bases de su creacin, debemos precisar que este ndice pudiera no revelar una situacin lo suficientemente adaptada a la realidad. Esto debido a que las clases de bienes y servicios considerados siempre son los mismos, as como los parmetros de consumo, an y cuando el organismo encargado de su elaboracin cuenta con facultades para modificarlos. Como si un particular no pudiera sustituir un producto por otro ante el aumento considerado de precios, o de plano, dejar de consumirlo. En adicin a lo anterior, vale la pena comentar que los momentos en que se cotizan los precios de los bienes pudieran no tomar en cuenta aumentos
REQUISITOS DE VALIDEZ DEL INPC

El artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) menciona que el INPC ser calculado por el Banco de Mxico y se publicar en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) dentro de los primeros diez das del mes siguiente al que corresponda.
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Por su parte el artculo 20-bis del mismo ordenamiento cita ciertos requisitos para la creacin del INPC sobre los cuales abundaremos en posterior apartado con el afn de ser lo suficientemente explicativos. Debemos aclarar que a partir del 15 de julio del 2011 el encargado de la elaboracin y publicacin no es el Banco de Mxico sino el Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI), y ello no es porque se desprenda del Cdigo citado, pues su redaccin contina siendo la misma, sino porque a partir de la entrada en vigor de la LSNIEG, y en particular, a travs de su artculo 59 fraccin III y su correlacionado artculo Dcimo Primero Transitorio, se hace una remisin a todas aquellas disposiciones en donde se establezca que el obligado es el Banco de Mxico, para que se lea que es el citado Instituto.
de que se lea el Banco de Mxico, debe entenderse como encargado el INEGI. Entonces, no obstante que el CFF establezca que el encargado de la elaboracin y publicacin del INPC es el Banco de Mxico, debe entenderse a partir de la entrada en vigor del artculo 59 fraccin III y el artculo Dcimo Primero de la citada Ley, que esta obligacin recae en el INEGI. El lector entonces se preguntar si se encuentra obligado a leer todas las publicaciones del DOF o conocer todas las leyes. Recordemos que existe un principio general de derecho que reza: la ignorancia de la Ley no exime de su cumplimiento por lo , que el hecho de que la mayora de la poblacin no se encuentre al pendiente de las ocurrencias de nuestros legisladores y la creacin de nuevas normas, no significa que no deben someterse a su exacta observacin o que su ignorancia podra ser una excusa frente a un juez. Pues en nuestro pas, la simple publicacin de un texto normativo en el DOF o en el peridico local oficial, segn se trate de una norma federal o estatal, implica una presuncin legal en el sentido de que la Ley publicada se dio a conocer a toda la poblacin, que conocen sus alcances y los trminos en que deber cobrar vigencia. As que una vez descartado un posible problema de contradiccin de normas, pasamos a la revisin del procedimiento de creacin del INPC:
EXISTE UN CONFLICTO DE NORMAS QUE REGULAN LA CREACIN DEL INPC?
?
?
Los estudiosos de la materia podran considerar que existe un posible conflicto de normas legales que provoca inseguridad jurdica en el particular desconociendo en realidad quin es el organismo encargado de la creacin y publicacin del INPC, que en mi criterio se encuentra descartado al ser un tema ya resuelto, aunque en forma genrica, por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) en la jurisprudencia cuyo rubro reza: CONFLICTO DE LEYES. ES INEXISTENTE CUANDO OPERA LA DEROGACIN TCITA DE LA LEY ANTERIOR POR LA POSTERIOR. En virtud de la anterior jurisprudencia, podemos vlidamente sostener que lo que sucede en el caso concreto es una derogacin tcita de una parte de la norma, en donde sin dejar de existir un texto legal -especficamente los artculos 20 y 20-bis del CFF en la parte alusiva al Banco de Mxico-, el mismo deja de cobrar vigencia o aplicabilidad por virtud de as exigirlo otra norma emitida con posterioridad- el artculo Dcimo Primero Transitorio y 59 fraccin III de la LSNIEG-, al sealar que en lugar
SE CUMPLEN LOS REQUISITOS PARA LA CREACIN DEL INPC?

Recordemos que el artculo 20-bis establece ciertos puntos a considerar, que son formalidades esenciales para dar certeza de la legitimidad de este ndice. Por lo que a fin de facilitar nuestro estudio, analizaremos cada uno de estos puntos decidiendo si se cumple la formalidad exigida: 1.Se cotizarn cuando menos los precios en 30 ciudades, las cuales estarn ubicadas en por lo menos 20 entidades federativas. Las ciudades seleccionadas debern en todo caso tener una poblacin de 20,000 o ms habitantes, y siempre habrn de incluirse las 10 zonas conurbadas o ciudades ms pobladas de la Repblica . En este punto es importante destacar que efectivamente, existe un catlogo de ms de 30 ciudades-
especficamente son cuarenta y seis-, ubicadas en todas las entidades federativas- no slo 20- y se incluyen 10 zonas conurbadas o ciudades ms importantes del pas. Sin embargo este listado es el publicado por el Banco de Mxico el 25 de enero de 2011 y a l se remite actualmente el INEGI al momento de calcular el INPC. Empero, deberamos cuestionar si es vlido que siendo ahora el INEGI el organismo responsable de la creacin y publicacin de este ndice, puede legalmente remitirse a las bases proporcionadas por el Banco de Mxico que ahora es incompetente en esta materia. Nuestras argumentaciones podran ser procedentes de considerar el juzgador que la creacin del INPC data desde el mismo proceso de seleccin de ciudades y toda vez que el mismo CFF en su artculo 20-bis establece los requisitos a que debe sujetarse el INPC; dicho en otras palabras, cmo debe de crearse el INPC. 2. Debern cotizarse los precios correspondientes a cuando menos 1000 productos y servicios especficos agrupados en 250 conceptos de consumo, los cuales abarcarn al menos 35 ramas de los sectores agrcola, ganadero, industrial y de servicios, conforme al catlogo de actividades econmicas elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica . En este punto sucede una evidente ilegalidad, pues si usted acude cada mes al DOF para consultar los productos y sus precios se encontrar con un verdadero criptograma, pues realmente lo que se publica es un listado con claves de productos (pero desconocemos cules porque no est individualizado) con su correlativo precio promedio mensual . El mismo INEGI seala en el DOF del 24 de noviembre de 2011, al momento de publicar el clculo del INPC, que las cotizaciones se ponen a disposicin del pblico interesado por slo 6 meses en la Direccin General Adjunta de ndices de Precios y no precisamente que se estn publicando en ese momento. Como bien podrn apreciar, resulta imposible conocer cules son las cotizaciones que lleva a cabo el INEGI, pues es preciso acudir al rea que en el DOF se menciona, y seguramente necesitaremos presentar una solicitud por escrito a la cual no tiene el Instituto un plazo para responder. Y por supuesto no debemos olvidar que slo podramos consultar
las cotizaciones que no tengan mayor antigedad a 6 meses. Por lo que se ve los productos y servicios, conceptos de consumo y ramas de sectores agrcola, ganadero, industrial y de servicios (que se basa en un supuesto catlogo de actividades econmicas elaborado por el INEGI), son los publicados por el Banco de Mxico el 25 de enero de 2011, y no lo publicado por el propio Instituto, cuestionndonos si es vlido que el INEGI prcticamente haga nulas sus facultades en este sentido y simplemente tome lo publicado por un organismo ahora incompetente. Tratndose de los 250 conceptos de consumo, acudimos al DOF del 25 de enero de 2011, que reiteramos, es el listado en el que se basa el INEGI para su clculo del INPC; y encontramos que se encuentran publicados 283, y as lo acepta textualmente el Banco de Mxico. Entonces si en la especie el artculo 20-bis seala que los mil productos deben agruparse en 250 conceptos de consumo, no debe leerse en por lo menos sino atender al nmero que ah se exige, y al no cumplir con este requisito, igualmente el INPC es ilegal. En cuanto a las ramas de los sectores agrcola, ganadero, industrial y de servicios, el nmero agrupado es de 72, lo cual cumple lo exigido por el CFF cuando habla de abarcar al menos 35 ramas y sin embargo, , el INEGI toma igualmente el listado publicado el 25 de enero de 2011 por el Banco de Mxico. 3. Tratndose de alimentos las cotizaciones de precios se harn como mnimo tres veces durante cada mes. El resto de las cotizaciones se obtendrn una o ms veces mensuales. Se habla en la misma publicacin del clculo del INPC que se hace un promedio mensual de los precios de los productos, y lo que cualquier persona entiende en el concepto es, o bien una suma diaria de los precios durante un mes y su divisin entre los das que contiene el perodo, o la lectura de un precio inicial, la del precio final del perodo y su divisin entre dos. Pero en la especie se desconoce si se trata de un promedio realmente, pues la publicacin del INEGI simplemente menciona casi textualmente el CFF, citando que en el rubro de alimentos se hicieron por lo menos 3 veces en el mes y los dems rubros por lo menos una vez.
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Y por otra parte, el que mencione en forma ambigua que se tomaron las cotizaciones ms de 3 o por lo menos una vez al mes, no indica realmente cuntas veces hicieron sus encuestas. 4. Las cotizaciones de precios con las que se calcule el ndice Nacional de Precios al Consumidor de cada mes, debern corresponder al perodo de que se trate. Este punto escapa totalmente a nuestro conocimiento, pues como en el DOF solo aparece el listado de productos en clave con su precio promedio , no aparecen publicadas las fechas en que fueron hechas las cotizaciones. Para ello tendramos que solicitar a la Direccin de Tratamiento de la Informacin de la Direccin General Adjunta de ndices de Precios, las cotizaciones correspondientes. 5. El ndice Nacional de Precios al Consumidor de cada mes se calcular utilizando la frmula de Laspeyres. Se aplicarn ponderadores para cada rubro del consumo familiar considerando los conceptos siguientes: Alimentos, bebidas y tabaco; ropa, calzado y accesorios; vivienda; muebles, aparatos y enseres domsticos; salud y cuidado personal; transporte; educacin y esparcimiento; otros servicios. La frmula, ponderadores y ramas no son publicadas por el INEGI, sino que toma lo publicado por el Banco de Mxico y as lo seala en la publicacin del clculo del INPC en el DOF del 24 de noviembre de 2011. Y nuevamente viene la interrogante si ser vlido que el INEGI no haga su trabajo y ponga en prctica sus facultades, tomando en cuenta datos de-
terminados por el Banco de Mxico, que ahora ya no es competente, y sobre un listado publicado desde principios de ao. 6. El Banco de Mxico publicar en el Diario Oficial de la Federacin los estados, zonas conurbadas, ciudades, artculos, servicios, conceptos de consumo y ramas a que se refieren las fracciones I y II as como las cotizaciones utilizadas para calcular el ndice. Al respecto, recordemos que donde se haga alusin al Banco de Mxico debemos leer el INEGI enton, ces la obligacin antes sealada recae en este ltimo organismo. Sin embargo el que hace la publicacin de los estados, zonas conurbadas, ciudades, artculos, servicios, conceptos de consumo y ramas es el Banco de Mxico (con excepcin de las cotizaciones), pues el INEGI toma el DOF del 25 de enero de 2011 para estos efectos, publicado por el Banco de Mxico. Por otra parte, es en este prrafo donde se obliga a publicar la totalidad de las cotizaciones utilizadas para calcular el ndice, es decir, cada encuesta realizada distinguiendo productos, precios y fechas; y lo publicado no son las cotizaciones, sino un listado de claves y precios que son supuestos promedios mensuales . As es que, si el Banco de Mxico es realmente el que sienta las bases para la creacin del INPC, porque define los productos, ramas, conceptos de consumo y los porcentajes de consumo, ni tampoco publica las cotizaciones sino que muestra un promedio dnde hace vlida su competencia el INEGI? dnde se da certeza al particular sobre el clculo del INPC? Simplemente para abundar en el tema, este Instituto se encuentra plenamente facultado a travs de su Reglamento para definir los productos y servicios, ramas, subramas, conceptos de consumo, entre otros, en los que ya no deberan continuar vigentes reglas impuestas por el Banco de Mxico.
ILEGALIDAD DEL INPC

De lo anteriormente analizado le qued claro cmo se calcula el INPC?, si la respuesta es afirmativa, entonces le invito a que me lo explique porque definitivamente la publicacin mensual que lleva a cabo el INEGI es parcial y ambigua, dejando entonces la carga al particular de acudir a sus instalaciones a investigar todos los elementos en que se basa para calcular el INPC.
Si la respuesta fue negativa, entonces coincidir conmigo en que existe un verdadero estado de inseguridad jurdica y violacin al principio de legalidad tributaria porque desconocemos las verdaderas cotizaciones realizadas por el INEGI, cuando el CFF es claro en sealar que stas debern publicarse en el DOF, y no simplemente publicar promedios de precios de productos indistinguibles. Por otra parte, el que el INEGI no publique por s mismo los productos, ramas, ponderaciones de consumo, implica que ejerce sus facultades para la creacin del INPC en forma parcial, dando vigencia a reglas sentadas por un organismo ahora incompetente. Si de cualquier manera el juzgador considerara que el INEGI puede tomar y hacer suyo el clculo del Banco de Mxico y sus determinaciones, hemos ya explicado, no cumplen los requisitos del artculo 20bis del CFF, pues no toman 250 conceptos de consumo, sino 283, cuando el citado ordenamiento no habla de que por lo menos se tomen 250. E igualmente no pasemos por alto que existen conceptos tan ambiguos que provocan incertidumbre jurdica, el que no sepamos cmo calculan el promedio mensual, cuando no tenemos idea de cuntas veces cotizan los productos, ni cmo consideran este promedio. No pasa desapercibido que igualmente existe una oportunidad de impugnar aquellos fenmenos inflacionarios que implican la actualizacin de ciertos bienes para aumentar una contribucin, sin embargo, debemos aclarar que la estrategia de defensa depender de la propuesta de cada asesor, as como el riesgo que usted quiera tomar. Y en esto me explico; anterior a la reforma del artculo 34 del CFF que entr en vigor para el ejercicio fiscal de 2007, los asesores generalmente nos centrbamos en utilizar la consulta ante la autoridad fiscal como un verdadero medio para desincorporar elementos nocivos de las contribuciones, sin necesidad de aplicar estrategias que trajeran para nuestros clientes el riesgo de una posible liquidacin fiscal. Con la actual redaccin del artculo 34 del CFF y su interpretacin jurisprudencial se ha cerrado esa posibilidad, pues la respuesta a una consulta, ya no es impugnable; y deja al particular nicamente tres opciones:
a) Tomar una actitud conservadora y slo en caso de ser liquidado por contribuciones omitidas, impugnar la actualizacin, que ya de por s integra una parte importante del crdito fiscal; b) Aplicar por s mismo, en forma directa y sin el visto bueno de un tribunal las estrategias fiscales propuestas por sus asesores, desincorporando el INPC a todos aquellos clculos que le aumentan considerablemente sus contribuciones, sin embargo asumiendo el riesgo extremo de ser liquidado por el Fisco, y hasta entonces hacer valer los argumentos de ilegitimidad del INPC a travs del medio de defensa correspondiente. Pero con la carga de un crdito que implicara de entrada el otorgar garanta, y sobre todo esperar a que su defensa sea bien implementada, o c) Esperar a que alguna disposicin relacionada a este ndice sea reformada y entonces intentar un amparo contra Leyes para desincorporarlo de los clculos que le afectan.
CONCLUSIONES
Se preguntar el lector qu importancia tendra el impugnar el INPC, si se ha dicho que tal indicador influye positiva o negativamente en el clculo de contribuciones? Existe una situacin particular tratndose de los crditos fiscales, en donde su determinacin es por parte de la autoridad y donde el paso del tiempo, an cuando se impugne ante un tribunal, corre en perjuicio del gobernado. Por lo que si en algo podemos contrarrestar este ndice, la defensa contra el mismo ante una liquidacin implica una buena oportunidad. Sin duda alguna en tiempos donde el cierre de gobierno trae aparejada la santa inquisicin fiscal, por la actitud por parte del SAT y las Secretaras de Finanzas contra los empresarios donde en un afn recaudador determinan crditos fiscales impagables, yo sugerira que espere la oportunidad de pelear un crdito fiscal para reducir la actualizacin y esperar alguna reforma al artculo 20 o 20-bis del CFF, o artculos de la LSNIEG que incidan directamente en la determinacin del INPC para intentar un amparo contra Leyes.
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Distribuir dividendos o reembolsar capital, qu conviene ms...?
al, qu conviene ms...?
Distribuir dividendos o reembolsar capital,

qu conviene ms?
(tercera parte)
C.P.C. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano victor.eudave@benefis.com.mx
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Como ya veamos en la segunda parte de este artculo, en el caso 3, se lleg a la conclusin que ambas opciones representaban el mismo costo fiscal para la empresa que reembolsaba el capital o distribua los dividendos, y que en este tipo de casos se deba analizar todo el entorno, esto es, adicionalmente a la carga de la empresa tambin debe estudiarse el efecto en el perceptor del ingreso para que entonces dependiendo de ello se defina qu es lo ms conveniente.
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EFECTO FISCAL CUANDO EL PERCEPTOR DEL DIVIDENDO ES PERSONA FISICA Y LOS DIVIDENDOS NO PROVIENEN DE CUFIN DE LA PERSONA MORAL QUE LOS DISTRIBUYE:
n este caso tenemos que la persona moral de haber distribuido por ejemplo $1,000,000.00 estara pagando el Impuesto Sobre la Renta siguiente:
Utilidad distribuida gravable no proveniente de CUFIN 1,000,000.00 1.4286 1,428,600.00 30% 428,580.00 1,000,000.00 428,580.00 1,428,580.00 30% 428,574.00
E
Por: Igual: Por: Igual: Ms: Igual: Por: Igual:
Factor de piramidacin Utilidad distribuida piramidada Tasa de impuesto ISR por utilidad distribuida Utilidad distribuida gravable no proveniente de CUFIN ISR por utilidad distribuida Utilidad distribuida piramidada Tasa de impuesto ISR a cargo por utilidad distribuida
videndos o utilidades. Asimismo, dichas personas fsicas podrn acreditar, contra el impuesto que se determine en su declaracin anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades, siempre que quien efecte el acreditamiento a que se refiere este prrafo considere como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y adems cuenten con la constancia a que se refiere la fraccin XIV del artculo 86 de esta Ley. Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinar aplicando la tasa del artculo 10 de esta Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad por el factor de 1.3889 .1 () En este sentido es obligatorio que la persona fsica acumule a sus dems ingresos aquellos percibidos por dividendos o utilidades, donde para determinar el monto a acumular y el impuesto a cargo en la declaracin anual, tenemos el siguiente ejemplo:
Dividendo o utilidad percibido: 1,000,000.00 1.4286 1,428,600.00 30% 428,580.00 1,000,000.00 428,580.00 1,428,580.00
Lo anterior con base en lo sealado en el artculo 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), mismo que ya fue analizado y transcrito en las partes anteriores del presente artculo. Por su parte, el efecto en la persona fsica est establecido en el artculo 165 de la LISR que a la letra dice: Artculo 165.- Las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos por di-
Por: Igual: Por: Igual:
Factor de piramidacin Dividendo o utilidad piramidado Tasa de impuesto Impuesto pagado por la sociedad Dividendo o utilidad percibido:
Ms: Igual:
Impuesto pagado por la sociedad Ingreso acumulable para ISR
1 Factor vigente en 2010, 2011 y 2012 de 1.4286 segn artculo 2 de las disposiciones de vigencia temporal del Impuesto Sobre la Renta.
Al ingreso acumulable conforme al recuadro anterior le aplicamos la tarifa del artculo 177 de la LISR, para determinar un ISR anual como sigue:
Cuando la persona fsica recibe como nico ingreso acumulable el dividendo, necesariamente siempre dar como resultado un ISR a favor, lo anterior en virtud de que la tasa efectiva de impuesto al aplicar la tarifa del artculo 177 siempre ser menor al 30% que por disposicin legal se permite acreditar.
Ingreso acumulable Menos: Igual: Por: Igual: Ms: Igual: Menos: Igual: Lmite inferior Excedente de lmite inferior Porcentaje a aplicar sobre lmite inferior Impuesto Sobre la Renta antes de C.F. Cuota fija Impuesto Sobre la Renta ISR acreditable artculo 165 ISR a cargo o (a favor) Tasa de ISR efectiva 1,428,580.00 392,841.97 1,035,738.03 30% 310,721.41 73,703.40 384,424.81 428,580.00 (44,155.19) 27%
Una gran pregunta que puede surgir de este tema sera: Qu pasara si la persona moral que distribuy el dividendo, no enterara el ISR determinado conforme al primer recuadro aqu expuesto? Sera que la persona fsica no podra acreditar el ISR en su declaracin anual y se tendra que esperar hasta que la persona moral lo enterara para que as lo pudiera acreditar? Y la respuesta es: que an y cuando la persona que distribuy el dividendo que no provena de su CUFIN, no hubiera enterado el impuesto correspondiente, se tendra el derecho explcito de que la persona fsica acreditara el ISR en su declaracin anual, lo anterior considerando que el propio artculo 165 define qu se debe de entender por ISR pagado y establece que: Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinar aplicando la tasa del artculo 10 de esta Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad por el factor de 1.3889. Concluyendo entonces que an y cuando quien distribuya el dividendo no entere el impuesto a su cargo, la propia ley define lo que se debe entender por ISR pagado para los efectos del acreditamiento del impuesto.
Como resultado tenemos un ISR a favor, el cual ser susceptible de solicitarse en devolucin por parte de la persona fsica.
EFECTO FISCAL CUANDO EL PERCEPTOR DEL DIVIDENDO O UTILIDAD ES PERSONA MORAL Y LA PERSONA MORAL QUE LOS DISTRIBUYE NO TIENE CUFIN:
Ahora bien, si la persona receptora del dividendo es persona moral, lo aplicable al caso ser lo
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vlidamente bajar dichas utilidades a los socios ya sean personas fsicas o morales y que no se pague impuesto alguno. El fundamento a lo anterior lo tenemos en el artculo 88 de la LISR el cual se transcribe: Artculo 88.- Las personas morales llevarn una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se adicionar con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, as como con los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en Mxico y con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes en los trminos del dcimo prrafo del artculo 213 de esta Ley, y se disminuir con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que se refiere el artculo 89 de esta Ley, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Para los efectos de este prrafo, no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripcin y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin. Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este prrafo, se deber disminuir, en su caso, el monto que resulte en los trminos de la fraccin II del artculo 11 de esta Ley. () nfasis Aadido
establecido en el ltimo prrafo del artculo 17 de la LISR: Artculo 17.- Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas. () No sern acumulables para los contribuyentes de este Ttulo, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico. Sin embargo, estos ingresos incrementarn la renta gravable a que se refiere el artculo 16 de esta Ley. nfasis Aadido Lo anterior con independencia de que la persona moral que distribuya dichos dividendos, hubiere o no pagado el impuesto que le corresponda por haber distribuido los mismos sin contar con el indicador fiscal denominado CUFIN . Solamente se deber observar que an y cuando estos ingresos no son acumulables para ISR, los mismos s formarn parte de la base para cuantificar la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU). Adems de lo anterior se tiene como beneficio que el ingreso percibido por dividendos, incrementar la CUFIN y entonces dicha persona moral tendr una CUFIN mayor para que posteriormente pueda
EFECTO FISCAL EN EL PERCEPTOR CUANDO QUIEN DISTRIBUYE LOS DIVIDENDOS O UTILIDADES LO HACE DE SU CUFIN.
El efecto para el perceptor del dividendo ser el mismo que ya veamos anteriormente sea persona fsica o sea persona moral- la nica diferencia ser para
EFECTO FISCAL EN EL PERCEPTOR CUANDO EN EL REEMBOLSO DE CAPITAL EL SOCIO ES PERSONA FISICA O PERSONA MORAL Y DE CONFORMIDAD CON EL ARTICULO 89 DE ISR NO SE DETERMINA QUE SE DISTRIBUYEN UTILIDADES.
quien distribuya los dividendos que no estar sujeto al pago de ISR alguno, entonces provenga o no de CUFIN el tratamiento para el perceptor no cambia.
En el presente caso tendramos que siendo persona fsica o moral quien recibe la cantidad reembolsada y aplicando el procedimiento establecido en el artculo 89 de ISR da como resultado que no se distribuyen utilidades, tenemos que lo que realmente estn retirando los socios, es la cantidad que en origen haban aportado y por ende no se considera como utilidad distribuida. En este caso tenemos que la cantidad recibida se considerara como un ingreso que no sera objeto de gravamen alguno, lo anterior en virtud de que no se gener renta alguna de las aportaciones que en ese momento se estaran retirando y por ende dicha cantidad no sera acumulable para la determinacin del ISR.
EFECTO FISCAL EN EL PERCEPTOR CUANDO EN EL REEMBOLSO DE CAPITAL EL SOCIO ES PERSONA FISICA Y DE CONFORMIDAD CON EL ARTICULO 89 DE ISR SE ESTARAN DISTRIBUYENDO UTILIDADES:
En este caso el efecto fiscal sera el mismo sealado en el punto nmero 1 del presente artculo, ya que la persona moral estara distribuyendo utilidades y el ingreso percibido debe ser acumulado por la persona fsica.
CONCLUSIONES
Hasta aqu hemos analizado diversos supuestos que pudieran ser aplicables al tipo de empresa que se represente, sin duda se deber estudiar adecuadamente cada caso en particular para elegir la opcin que tenga como resultado un mayor beneficio fiscal para la empresa y para el empresario, sin dejar de observar la parte legal de cada opcin elegida. Lo recomendable ser que se estudien las tres partes en que se dividi este artculo y que se realicen casos prcticos aplicables a la empresa para luego entonces decidir que conviene ms: DISTRIBUIR DIVIDENDOS o REEMBOLSAR CAPITAL.
En el caso de reembolso de capital hay que considerar que el momento de causacin del impuesto es cuando se realiza el pago del reembolso lo cual no necesariamente coincidir con la fecha de acuerdo de los socios de reducir el capital porque quiz en ese momento la empresa no tenga liquidez para llevarlo a cabo.
EFECTO FISCAL EN EL PERCEPTOR CUANDO EN EL REEMBOLSO DE CAPITAL EL SOCIO ES PERSONA MORAL Y DE CONFORMIDAD CON EL ARTICULO 89 DE ISR SE ESTARAN DISTRIBUYENDO UTILIDADES:
En este caso, sera aplicable el mismo tratamiento anteriormente sealado en el punto nmero 3, ya que se estaran percibiendo utilidades, las cuales de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 17 de ISR, no seran ingresos acumulables.
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Circunstanciacin de las actas de visitas domiciliarias
de visitas domiciliarias
INTRODUCCIN Reafirman criterio sustentado en la jurisprudencia 2A./J. 99/2000 por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN).
Circunstanciacin de las actas
on fecha 19 de octubre del ao 2011 la Segunda Sala de la SCJN emiti resolucin respecto de la contradiccin de tesis 284/2011, suscitada entre el Primer y Segundo Tribunales Colegiados en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito, en la cual existe oposicin de criterios de dichos tribunales respecto de qu se debe de entender por circunstanciacin de las actas de visita. El Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito, sostuvo que, la motivacin que como garanta consagra el artculo 16 constitucional, no llega al extremo de exigir que en la circunstanciacin de las actas de visita se describa hoja por hoja la documen-
Lic. Jos Jess Daz Rodrguez jesus.diaz@benefis.com.mx
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La circunstanciacin del acta de visita debe realizarse en el propio documento que la contiene, y no en uno diverso.
tacin que la autoridad hacendaria recibe y su contenido, ya que no se puede exigir la descripcin minuciosa, pues basta con precisar los datos relativos a las cuestiones de modo, tiempo y lugar, de los hechos u omisiones conocidos por los visitadores durante el desarrollo de una visita de inspeccin o verificacin. En tanto que el Segundo Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito, sostuvo que conforme a lo establecido por la Segunda Sala de la SCJN al resolver la contradiccin de tesis 49/1999-SS, para cumplir con el requisito de circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria deben detallarse pormenorizadamente los hechos u omisiones que conocieron los auditores, especificando los documentos entregados a fin de que el visitado est en aptitud de formular una adecuada defensa, ya que sostuvo que la circunstanciacin del acta de visita debe realizarse en el propio documento que la contiene, y no en uno diverso, pues no existe precepto constitucional ni legal que as lo autorice; decisin que sustent en la jurisprudencia nmero 2./J. 99/2000 de esta Segunda Sala, del rubro: ACTAS DE VISITA DOMICILIARIA. SU CIRCUNSTANCIACIN DEBE CONSTAR EN EL PROPIO DOCUMENTO QUE LAS CONTIENE Y NO EN UNO DIVERSO. .
Artculo 16. -() En toda orden de cateo, que slo la autoridad judicial podr expedir, a solicitud del Ministerio Pblico, se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia. () La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos. nfasis aadido Como se desprende del texto constitucional es requisito que en las visitas domiciliarias se levanten actas circunstanciadas, lo cual tambin est previsto en el artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), y en especifico de la fraccin I, la cual textualmente seala: Artculo 46.- La visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a las siguientes reglas: I. De toda visita en el domicilio fiscal se levantar acta en la que se har constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores. Los hechos u omisiones consignados por los visitadores en las
Tesis y Jurisprudencias TFJFA
FORMALIDADES DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS

Las visitas domiciliarias como una facultad de la autoridad fiscal para verificar el cumplimiento de las obligaciones en materia tributaria implica que la autoridad fiscalizadora deber de cumplir con formalidades tanto legales como constitucionales, toda vez que este tipo de actos de autoridad derivan del propio texto constitucional en su artculo 16, el cual para una mejor apreciacin se trascribir en la parte relativa:
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La circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria, debe ser tan explcita como sea posible, puesto que en base a dicha informacin es que se determinar la situacin fiscal del contribuyente y en su caso el crdito fiscal.
actas hacen prueba de la existencia de tales hechos o de las omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en el periodo revisado. nfasis aadido Al respecto, la SCJN en la ejecutoria que le dio origen a la jurisprudencia numero 2a./J. 99/2000, determin y conceptualiz lo relacionado con la circunstanciacin, sealando: Ahora, para estar en aptitud de precisar lo que debe entenderse por circunstanciacin, es necesario acudir al significado gramatical de la palabra circunstanciar. De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola, vigsimoprimera edicin, Real Academia Espaola, 1992, circunstanciar es determinar las circunstancias de algo , definicin tal, que necesariamente exige atender al significado gramatical de la palabra circunstancia, definindose por tal al accidente de modo, tiempo, lugar, etctera, que est unido a la sustancia de algn hecho o dicho. Conjunto de lo que est en torno a uno. De lo antes expuesto se colige que circunstanciar consiste en detallar pormenorizadamente, entre otros, los datos relativos a la cuestiones de modo, tiempo y lugar, de un determinado objeto, hecho u omisin. En ese orden, en trminos generales la circunstanciacin de un acto consiste en detallar porme-
norizadamente, entre otros, los datos relativos a las cuestiones de modo, tiempo y lugar, de los hechos u omisiones conocidos por los visitadores durante el desarrollo de una visita de inspeccin o verificacin, independientemente de que stos encuadren o no en algn supuesto normativo. Luego, resulta evidente que la motivacin y la circunstanciacin, son cuestiones diversas, pues mientras la motivacin consiste en precisar las causas especiales por las cuales el acto de molestia que se emite encuadra dentro de una hiptesis legal; la circunstanciacin consiste en precisar los datos relativos a las cuestiones de modo, tiempo y lugar, entre otras, de los hechos u omisiones conocidos por la autoridad al llevar a cabo la prctica de una diligencia de inspeccin o de verificacin nfasis aadido En este orden de ideas, la circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria implica que la autoridad actuante deber asentar en forma pormenorizada la informacin y documentacin que el visitado le entregue, puesto que la obligacin es de la autoridad y no del particular. Bajo esa perspectiva jurdica y considerando lo antes sealado y fundado, la obligacin de levantar actas circunstanciadas en una visita domiciliaria nace del numeral 16 constitucional ya descrito, por lo cual es claramente demostrado que quien debe de levantar las actas circunstanciadas es justamente la propia autoridad fiscalizadora y no el contribuyente, puesto que la obligacin es para la autoridad, toda vez que as se desprende del numeral 16 constitucional y 46 fraccin I del CFF. En efecto, interpretando dichos numerales en forma armnica y literal se desprende que quien est obligado a levantar las actas es justamente la autoridad
fiscalizadora haciendo constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores. Y un hecho u omisin en su caso, es justamente la entrega de la documentacin e informacin que el contribuyente le presenta a la autoridad cuando esta le requiere su entrega, por tanto al ser la obligacin de la autoridad fiscalizadora levantar acta circunstanciada haciendo constar los hechos u omisiones que conozca, indudablemente debe de sealar en forma pormenorizada (circunstanciada) la informacin y documentacin que est recibiendo, con independencia de la forma y trminos en que el contribuyente haga entrega, puesto que para el contribuyente no existe la obligacin de levantar actuacin alguna. Ahora bien, la circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria, debe ser tan explcita como sea posible, puesto que en base a dicha informacin que recaba la autoridad fiscalizadora es que determinar la situacin fiscal del contribuyente y en su caso el crdito fiscal (responsabilidad econmica a su cargo), por lo cual la circunstanciacin debe ser pormenorizada y sealando cuando menos el nmero de documentos que contiene cada recopilador o carpeta, puesto que por simple lgica, un recopilador o carpeta puede contener desde un documento hasta cientos o miles de documentos, adems de que debe la autoridad fiscalizadora determinar cuando menos con los nmeros consecutivos de la informacin que se le entrega una relatora de cada documento de manera general, ya que dicha informacin se utilizar para determinar en su caso y de existir, una responsabilidad econmica y patrimonial del gobernado. En este orden de ideas, se present ante la SCJN la contradiccin de tesis 284/2011, suscitada entre el Primer y Segundo Tribunales Colegiados en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer
Circuito, de la cual correspondi conocer a la Segunda Sala de la SCJN. En dicha contradiccin la Sala citada resolvi que no exista contradiccin de tesis, y para ello argument que, respecto del tema relativo a la debida circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria por parte de las autoridades hacendarias, resultaba improcedente la denuncia de contradiccin de tesis, toda vez que el Segundo Tribunal Colegiado sostuvo que el requisito de circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria se cumple detallando pormenorizadamente los hechos u omisiones que conocieron los auditores; ello en estricta observancia de la tesis jurisprudencial nmero 2./J. 99/2000. No obstante del contenido de la contradiccin de tesis propuesta y resuelta, la Segunda Sala de la SCJN resolvi que: Por tanto, resulta evidente que lo que se plantea en la presente denuncia, lo es la oposicin entre la jurisprudencia de esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, y el criterio del Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo Primer Circuito, contenido en las ejecutorias de la revisin fiscal nmero ********** y el juicio de amparo directo **********, siendo por ello improcedente la contradiccin de tesis de mrito. Lo anterior, porque si bien el examen de los criterios sustentados por los Tribunales Colegiados de Circuito ya referidos evidencia que stos arribaron a diversas conclusiones en torno a un mismo punto de derecho; lo cierto es que la contradiccin de tesis como mecanismo que permite decidir cul es el criterio que debe prevalecer como jurisprudencia, resulta improcedente, pues al haber aplicado
Tesis y Jurisprudencias TFJFA
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uno de los rganos jurisdiccionales contendientes la jurisprudencia 2./J. 99/2000 de esta Segunda Sala, debe concluirse que ya no se est en el supuesto de resolverla porque sobre el tema controvertido ya existe criterio obligatorio para dichos rganos jurisdiccionales Por lo cual, con dicho criterio sustentado para determinar la improcedencia de la contradiccin solicitada, la Sala consider que segua prevaleciendo el criterio e interpretacin contenido en la jurisprudencia 2./J. 99/2000. Por lo tanto, y en base a la ejecutoria dictada en la contradiccin citada, se concluye que la circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria debe ser tal que, la autoridad fiscalizadora seale pormenorizadamente los hechos u omisiones que se conocieron, especificando claramente los documentos entregados a fin de que el visitado est en aptitud de formular una adecuada defensa, en virtud que la circunstanciacin del acta de visita debe realizarse en el propio documento que la contiene, y no en uno diverso. Es importante aclarar que, la Segunda Sala de la SCJN al apego de los puntos contradictorios entre Primer y Segundo Tribunales Colegiados en materias Administrativa y de Trabajo del Dcimo
Primer Circuito, consider que el primero de los tribunales citados actu y emiti su resolucin en oposicin a la jurisprudencia de esa Segunda Sala de la SCJN, y con ello confirma que dicho Tribunal Colegiado se apart del contenido de la misma, que dicho sea de paso, es obligatoria puesto que as lo prevn los artculos 192 y 193 de la Ley de Amparo, y el apartarse del criterio sustentado en una jurisprudencia implica una responsabilidad patrimonial a cargo del Estado por una deficiente imparticin de justicia, conforme a la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado.
Conclusin
En conclusin, las actas de visita domiciliarias deben de levantarse en forma circunstanciada, de tal manera que en dichas actas se debe de hacer constar en forma pormenorizada los hechos u omisiones conocidos durante la visita por los visitadores, adems de que la circunstanciacin de las actas corresponde a la autoridad actuante el hacerlas constar. Por tanto, la circunstanciacin de las actas de visita domiciliaria consiste en detallar y pormenorizar la entrega de la informacin y documentacin haciendo constar y especificando los documentos entregados a fin de que el visitado est en aptitud de formular una adecuada defensa.
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personal o familiar
El patrimonio
Qu riesgo tengo de perderlo por las deudas de la empresa donde soy socio?
E
C.P.C. y M.I. Gabriel Escobedo Guilln gabriel.escobedo@benefis.com.mx
l presente artculo tiene por finalidad identificar los riesgos que un socio o accionista tiene de perder su patrimonio personal o familiar por obligaciones o deudas de la sociedad, donde tiene su inversin. Mi anlisis consta del siguiente contenido: Anlisis del concepto de patrimonio, Cmo se integra el patrimonio de la familia, Responsabilidad solidaria del socio con la sociedad.
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ANLISIS DEL CONCEPTO DE PATRIMONIO
l trmino PATRIMONIO deriva del latn patri=padre y onium=recibido, es decir lo recibido del padre.
La teora Clsica o Subjetivista de Aubry y Rau1 define al Patrimonio como el conjunto de los derechos y las obligaciones de una persona apreciables en dinero y que forma una universalidad de derecho , consideran que nicamente las personas pueden tener patrimonio por tener capacidad de ser sujetos de derechos y obligaciones, tambin consideran que toda persona debe tener un patrimonio y nunca podr tener dos o ms. Esta teora tambin considera la posibilidad de que en un futuro posea bienes, derechos y obligaciones. Autores como Alois Von Brinz2 y Ernst I. Bekker3 desarrollaron la teora del Patrimonio Objetivo, en trminos generales consideran la existencia de patrimonios que no estn vinculados a alguna persona. Este patrimonio tambin se denomin como Patrimonio de Afectacin . El Instituto de Investigaciones Jurdicas en su obra Diccionario Jurdico Mexicano4 seala: Desde el punto de vista jurdico patrimonio es el conjunto de poderes y deberes, apreciables en dinero, que tiene una persona Considerando los prrafos anteriores, el patrimonio de una persona puede ser positivo o solvente (cuando sus derechos son mayores que sus obligaciones), o bien negativo o insolvente (cuando sus derechos son menores que sus obligaciones).
Para constituirlo legalmente no debe existir algn crdito en firme y pendiente de pago.
no podrn sujetarse a gravmenes reales ni embargos, y sern trasmisibles a ttulo de herencia con simplificacin de las formalidades de los juicios sucesorios. De acuerdo a nuestra legislacin civil cada familia tiene derecho a formar un Patrimonio de la Familia Tanto el Cdigo Civil Federal como los Cdigos . Civiles de los Estados, consideran este tema, en el presente anlisis nicamente citar algunos datos de los Cdigos Civiles Federal, del Estado de Aguascalientes y de Quertaro. El Cdigo Civil Federal en su Ttulo Duodcimo denominado Del Patrimonio de la Familia en su , artculo 723 seala: Artculo 723.- Son objeto del patrimonio de la familia: I. La casa habitacin de la familia; II. En algunos casos, una parcela cultivable. Ahora analicemos lo que seala el Cdigo Civil del Estado de Aguascalientes, que en su artculo 746 considera: Artculo 746.- El patrimonio familiar es una institucin de inters pblico, que tiene por objeto afectar uno o ms bienes para proteger econmicamente a la familia y sostener el hogar. Son objeto del patrimonio de la familia: I. La casa-habitacin de la familia; II. Los lotes destinados a la construccin de casa-habitacin y los derechos derivados del acto jurdico que transmitan la propiedad sobre el terreno objeto de este fin, siempre que la familia no cuente con casa-habitacin o contando con ella, sta no sea acorde con las necesidades o circunstancias particulares de la familia; y
COMO SE INTEGRA EL PATRIMONIO FAMILIAR

El artculo 27 constitucional en su fraccin XVII, establece la obligacin de que las leyes de los estados organicen al patrimonio familiar, determinando los bienes que deben constituirlo, sobre la base de que ser inalienable y no estar sujeto a embargo ni a gravamen ninguno. Asimismo, el artculo 123 constitucional en su Apartado A fraccin XXVIII establece que las leyes determinarn los bienes que constituyan el patrimonio de la familia, bienes que sern inalienables,
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Patrimonial y Empresa Familiar
Aubry y Rau Droit Civil Francais Tomo IX, Libraries Techniques, Paris. . Alois von Brinz Lehrbuch der Pandekten 2 vpls, (Erlangen, 1873-1895, 2. Aufl.). 1857-1871. , Ernst I. Bekker: System des heutigen Pandektenrechts, vol. I, Weimar, 1886. 4 Instituto de Investigaciones Jurdicas, Diccionario Jurdico Mexicano Porra, Mxico 2005, Pg.2794. ,
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III. Los bienes muebles de la casa de conformidad con lo dispuesto en el artculo 786 de este mismo cdigo. Considerando la fraccin III del artculo anterior, el artculo 786 de este mismo Cdigo, seala: Artculo 786.- Cuando se use de las palabras mueble o bienes muebles de una casa, se comprendern los que formen el ajuar y utensilios de sta y que sirven exclusiva y propiamente para el uso y trato ordinario de una familia, segn las circunstancias de las personas que la integran. En consecuencia, no se comprendern: el dinero, los documentos y papeles, las colecciones cientficas y artsticas, los libros y sus estantes, las medallas, las armas, los instrumentos de artes y oficios, las joyas, ninguna clase de ropa de uso, los granos, caldos, mercancas y dems cosas similares. Como podemos analizar existe una gran diferencia entre lo que integra el patrimonio de la familia en el Cdigo Civil Federal y el del Estado de Aguascalientes, es importante revisar este tema en el Cdigo que nos corresponda considerando que en caso de que algn Cdigo no lo contemple se debe aplicar el Cdigo Civil Federal.
El valor mximo es 3,650 veces el salario mnimo general diario vigente en el Distrito Federal (en el caso del Cdigo Civil Federal). Se constituye con bienes sitos en el lugar del domicilio de quien lo constituya. Se debe constituir ante el Juez del domicilio del interesado. Se debern inscribir en el Registro Pblico los bienes que van a quedar afectos. Su constitucin no debe originar un fraude a los acreedores. Analizando las caractersticas anteriores, es de gran importancia que una familia integre legalmente su patrimonio, considero muy limitado el importe de 3,650 veces el salario mnimo general diario vigente en el Distrito Federal, previsto en el Cdigo Civil Federal, actualmente esto equivale a $218,343.00. El Cdigo Civil de Aguascalientes no seala importe por lo que tiene que considerar el sealado en el Cdigo Civil Federal. Vale la pena comentar que otros Cdigos Civiles sealan montos mximos distintos tal es el caso del Cdigo Civil de Quertaro, que en su artculo 727 considera 40,000 veces el salario mnimo general diario vigente en la zona, considerando que Quertaro est en el rea geogrfica C el mximo del Patrimonio de Familia al ao 2011 es $2,268,000.00, muy superior a lo sealado en el Cdigo Civil Federal.
QUE CARACTERISTICAS TIENE EL PATRIMONIO DE LA FAMILIA?

Las caractersticas principales que tiene El Patrimonio de la Familia son: Se constituye un solo patrimonio por familia. Son bienes inalienables, inembargables, y no pueden ser gravados. Puede ser constituido por cualquiera de los miembros de la familia. Al constituir el patrimonio no se transmite la propiedad de los bienes a los miembros de la familia, pero s tienen derecho a su disfrute.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DEL SOCIO CON LA SOCIEDAD

La responsabilidad que un socio adquiere al formar parte de una sociedad puede ser: Subsidiaria, Solidaria, Limitada, Ilimitada y Suplementada.
Desde el momento en que se inscribe en el Registro Pblico de la Propiedad y mientras est constituido, no puede ninguna autoridad, realizar actos de aseguramiento ni embargo, precautorio o definitivo.
Responsabilidad Subsidiaria
Es la responsabilidad que adquieren los socios de responder por las deudas que la sociedad no pueda cubrir porque se agote su patrimonio. En primer lugar los acreedores debern acudir a la sociedad y cuando sta sea insolvente acudirn, en segundo lugar, a los socios.
CLASE DE SOCIEDAD
En Nombre Colectivo
TIPO DE RESPONSABILIDAD
Subsidiaria, Ilimitada y Solidaria Socios comanditados: Subsidiaria, Ilimitada y Solidaria Socios comanditarios: Limitada
En Comandita Simple
Responsabilidad Solidaria
En esta responsabilidad, los acreedores de una sociedad podrn exigir el pago de sus crditos a cualquier socio, cualquier socio responde por el total de las obligaciones de la sociedad ante terceros.
De Responsabilidad Limitada Sociedad Annima En Comandita por Acciones
Limitada Limitada Socios comanditados: Subsidiaria, Ilimitada y Solidaria Socios comanditarios: Limitada Limitada y Suplementada cuando los socios lo acuerden
Responsabilidad Limitada
Consiste en que los socios responden por las obligaciones de la sociedad hasta por el monto del capital que aportaron.
Sociedad Cooperativa
Responsabilidad Ilimitada
Consiste en que los socios responden por las obligaciones de la sociedad hasta con su propio patrimonio.
Responsabilidad Suplementada
Es aplicable nicamente en caso de las Sociedades Cooperativas y consiste en que los socios responden hasta por la cantidad que determinen en el acta constitutiva, la cual ser superior a su aportacin. La responsabilidad que una persona adquiere al formar parte de una sociedad depende de la clase de sociedad, a continuacin presento las diversas clases de sociedades mercantiles y la responsabilidad de los socios en cada una:
Como podemos apreciar en el cuadro anterior en las Sociedades en Nombre Colectivo, en Comandita Simple y en Comandita por Acciones, la responsabilidad que adquieren todos o algunos de los socios puede originar que pongan en peligro hasta su patrimonio personal, esto origin que en la actualidad estas sociedades no sean muy utilizadas.
Patrimonial y Empresa Familiar
LA RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA, SOLIDARIA E ILIMITADA ABARCA AL PATRIMONIO DE LA FAMILIA?

Una de las caractersticas del Patrimonio de la Familia es que son bienes inalienables, inembargables, y no pueden ser gravados. Lo anterior se fundamenta en el artculo 727 del Cdigo Civil Federal, en tal motivo, los bienes que formen parte de este patrimonio deben quedar fuera
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de la responsabilidad que en forma subsidiaria, solidaria o ilimitada los socios tengan con una sociedad; lo cual queda reiterado por el artculo 157 del Cdigo Fiscal Federal en su fraccin IX, que establece: Artculo 157.- Quedan exceptuados de embargo: () IX. El patrimonio de familia en los trminos que establezcan las leyes, desde su inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad. () Independientemente de lo sealado en el prrafo anterior, es muy importante analizar lo sealado en el artculo 739 del Cdigo Civil Federal que a la letra dice: Artculo 739.- La constitucin del patrimonio de la familia no puede hacerse en fraude de los derechos de los acreedores. El Diccionario de la Lengua Espaola define como Fraude en materia de derecho: Se dice del acto del deudor, generalmente simulado y rescindible, que deja al acreedor sin medio de cobrar lo que se le debe.
Considerando lo anterior la pregunta sera: La constitucin del Patrimonio de Familia, en el cual se incluira la casa habitacin, origina un fraude de derechos al acreedor?
Considero que la respuesta es: s origina un fraude de derechos, debido a que por el tipo de responsabilidad que el socio tiene en la sociedad (subsidiaria, solidaria e ilimitada) y al ser demandado por el acreedor no puede disponer de sus bienes hasta en tanto no cumpla con el acreedor. Es trascendental que las personas integren su Patrimonio de Familia en el momento adecuado, es decir cuando no tiene obligaciones a cargo ya demandadas para su cumplimiento, ya que si fuera este el caso la constitucin del Patrimonio de Familia podra hacerse en fraude de los derechos de los acreedores.
CONCLUSIONES:
El Patrimonio de Familia debidamente constituido protege a los bienes en l incluidos para que no puedan venderse, embargarse o gravarse, es importante verificar qu debe integrar este patrimonio y el valor mximo del mismo, lo cual depende del Cdigo Civil de cada Estado, considerando que si no se seala se debe considerar lo sealado en el Cdigo Civil Federal. Es de llamar la atencin el monto mximo del Patrimonio de Familia de 40,000 veces el salario mnimo general diario vigente en la zona, para el Estado de Quertaro (para el 2011 son $2,268,000.00), lo que hace ms necesario verificar lo que corresponda en cada Estado. Aventurarse a constituir una sociedad con responsabilidad subsidiaria, solidaria e ilimitada, pone en juego todo el Patrimonio Personal de un individuo. Es por esto que la eleccin de la clase de sociedad, al emprender un nuevo reto, es esencial para proteger el Patrimonio Personal. La responsabilidad adquirida al formar una sociedad, no afectar a un Patrimonio de Familia debidamente constituido.
Del anlisis del texto del artculo 739 del Cdigo Civil Federal y del concepto de Fraude, determino que antes de constituir el patrimonio de la familia, existe una obligacin por parte de los propietarios de los bienes que formaran el Patrimonio de la Familia, los cuales hayan sido utilizados para garantizar alguna obligacin. Ejemplificando lo anterior, supongamos el siguiente escenario: Una Sociedad en Nombre Colectivo tiene una situacin financiera en donde sus bienes ya no son suficientes para cubrir sus deudas, que algn acreedor acude con los socios a exigir el cumplimiento de las obligaciones de la sociedad y al darse esta situacin, algn socio demandado decide formar su Patrimonio de Familia e incluir en l su casa habitacin.
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$25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 $150,000.00

$52,100.00 1,120.00 118,000.00 85,500.00 67,000.00 800.00 $324,520.00

$1,042.00 22.40 2,360.00 1,710.00 1,340.00 16.00 $6,490.40

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