FUSION DE EMPRESAS

I.

CONCEPTO DE FUSION Segn la Ley General de Sociedades, se entiende por Fusin a la unin de dos o ms empresas separadas que se unen para formar una sola entidad econmica, originando la extincin de las absorbidas, cuyos patrimonios son asumidos a ttulo universal y en bloque por la absorbente.

EMPRESA ABSORBENT E

EMPRESA ABSORBIDA

PROCESO DE FUSION

NUEVA SOCIEDAD

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II.

ASPECTOS TRIBUTARIOS En un proceso de fusin, los principales aspectos tributarios que se dan en el Impuesto General a las Ventas y en el Impuesto a la Renta son los siguientes:

1.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IGV

a. Las transferencias de bienes que se realicen como consecuencia de un proceso de fusin no estn gravadas con el impuesto general a las ventas. El crdito fiscal existente a la fecha de la fusin de las empresas absorbidas podrn ser transferidas a la empresa absorbente.
b.

2.

IMPUESTO A LA RENTA

a. No se acepta como gasto la depreciacin del mayor valor de los activos fijos proveniente de revaluaciones previas a la fusin. Todos los crditos pagados a la fecha de la fusin de las empresas absorbidas podrn ser transferidos a la empresa absorbente, la cual podr utilizarlos tributariamente.
b.

A partir del ao 2001 la empresa absorbente no podr aplicar las prdidas tributarias de las empresas absorbentes.
c.

d. En el caso que la empresa absorbente tuviera prdidas, ste tendr un lmite que ser el 100% de su activo fijo, antes de la fusin y sin tomar en cuenta la revaluacin voluntaria, si la hubiera, para poder aplicarlas a utilidades que se generen con posterioridad a la fusin. Las empresas que se disuelven con motivo de la fusin deben presentar una declaracin jurada y pagar el impuesto a la renta que le corresponde, tomando en cuenta el balance general y estado de ganancias y prdidas formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de la fusin. Asimismo, la participacin de los trabajadores en las utilidades tambin se calculan y registran en la misma fecha que el impuesto a la renta.
e.

I.

ASPECTOS CONTABLES Las operaciones de Fusin de Empresas estn normadas contablemente por la Norma Internacional de Contabilidad No. 22 Combinacin (Fusin) de Negocios; que en resumen indica que se deben sumar los estados financieros individuales de las empresas intervinientes en la fusin. La entidad absorbente reconoce los activos, pasivos y patrimonio de las empresas fusionadas a sus valores corrientes, eliminndose los saldos entre compaas. Cualquier diferencia entre el monto registrado como capital en acciones emitidas y el monto registrado por el capital en acciones adquiridas, debe ajustarse contra el patrimonio.

II.

CONCLUSION

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Con la globalizacin de la economa muchas empresas en el Per tuvieron que fusionarse, para hacer frente a empresas transnacionales y poder competir con stas, fortalecindose patrimonialmente, reduciendo as sus costos substancialmente, obteniendo mayor cobertura crediticia ante entidades financieras y sobre todo una mayor eficiencia en sus operaciones.
a.

Con las modificatorias a la Ley del Impuesto a la Renta, vigentes a partir del ao 2001, se busca evitar fusiones cuyo objetivo principal sea beneficiarse con las prdidas tributarias de empresas quebradas, tanto para el caso de transferentes como adquirientes, antes del vencimiento del plazo de aplicacin.
b.

III.

CASUISTICA
Empresa "A" (Absorbente) S/. Empresa "B" (Absorbida) S/. Balance fusionado S/.

Total S/.

Eliminaciones S/.

ACTIVO Caja y bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar a Afiliadas Mercadera Activo Fijo 1,000 5,000 2,000 3,500 2,000 1,500 4,000 0 2,500 3,000 2,500 9,000 2,000 6,000 5,000 0 0 2,000) 0 0 2,500 9,000 0 6,000 5,000

13,500

11,000

24,500

2,000)

22,500

Proveedores Cuentas por Pagar Afiliadas Prstamos Capital Excedente de Revaluacin Resultados Acumulados

6,500 0 5,500 4,000 0 2,500)

4,800 2,000 1,000 3,000 1,000 800)

11,300 2,000 6,500 7,000 1,000 3,300)

0 2,000) 0 0 0 0

11,300 0 6,500 7,000 1,000 3,300)

13,500

11,000

24,500

2,000)

22,500

Datos La Fusin se realiz con los balances al 01 de enero de 2001.

Los Activos Fijos de B incluyen un incremento por revaluacin de S/. 1,000.

La Empresa A tiene una cuenta por cobrar a la Empresa B de S/. 2,000. Depreciacin del periodo 2001 proveniente del mayor valor de los activos revaluados =

200

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Prdida Acumulada de una Sociedad Fusionada = (3,300)

Determinacin de topes para fines tributarios (Impuesto a la Renta) Utilidad del ejercicio 2001 de una Sociedad Fusionada = S/. 2,400 Clculo del Impuesto a la Renta 2001 S/. Utilidad contable + Reparos (depreciacin no aceptada) Utilidad tributaria (-) Prdida Arrastrable Montos no permitidos: Prdida acumulada de Empresa B Monto no aceptado de prdida Acumulada de la Empresa A (2000 2500) Base imponible Imp. a la Renta 3,300 ( 800) ( 500) (2,000) 600 180 2,400 200 2,600

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