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Aspectos Tributarios TUO RENTA: ART. 35 Inciso f Reglamento Ley Impto. Renta: art.

21 inciso c Aspectos Contables --------------68______xxx 29__________xxx Provision desvalorizacin de existencias --------------29______xxx 20__________xxx Baja de mercadera por merma y/o desmedro.

TRIBUTARIA : Mermas y Desmedros en las Existencias (II Edicin)


Enviado por fsolorzano el 12/4/2005 0:14:25 (59955 Lecturas) Noticia del mismo redactor

MERMAS Y DESMEDROS, SU TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO.

(2da Edicin, Aumentada y Corregida)


DEFINICION DE MERMA
Es la prdida fsica en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Se entiende por merma a la disminucin o rebaja de un bien, en su comercializacin o en su proceso productivo, debido a la prdida fsica que afecta a su constitucin y naturaleza corprea, as como a su prdida cuantitativa por estar relacionada a

cantidades. Ejemplo: En el comercio: - La prdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, debido a la larga caminata de kilmetros realizada. - La prdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribucin desde la refinera la Pampilla, hacia los distritos del cono sur en Lima, por efecto de la evaporacin o volatilidad de la gasolina, producindose perdidas en cantidad por la naturaleza del bien. - La prdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporacin, debido a la manipulacin en su venta por el farmacutico. En el proceso productivo: - Las disminucin de los productos marinos, en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado. - La prdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la industria editorial. - La prdida de cuero y badana, en la elaboracin de zapatos para caballeros, en la industria del calzado.

Las mermas generadas dentro del proceso productivo: - Que se pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y desperdicios, ya que por ser de utilidad y tener un valor econmico, van a ser vendidas de manera independiente, con la recuperacin respectiva de su costo. Cuando esto ocurre, la merma no incrementa el costo de las unidades producidas. - Las Mermas Normales que no se pueden vender, corresponde a la cuenta productos terminados, ya que estas ocurren de manera inevitable y son absorbidas por las unidades producidas incrementando su costo unitario. Ambas prdidas originadas por mermas, se registran en el momento de su venta, en la cuenta costo de ventas, constituyendo gasto contable y deducible para efectos tributarios.

Las prdidas originadas por mermas, constituyen gasto tributario. Para que la deduccin sea aceptada tributriamente, se debe presentar a la SUNAT, un informe tcnico detallando que mtodos se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer las causas, as como la firma del profesional independiente, competente y colegiado. Las mermas que se generen fuera del proceso productivo constituyen gasto contable.

CUESTION BASICA A CONSIDERAR:


Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, fijan porcentajes de MERMA NORMAL y MERMA ANORMAL, van a ser sometidos en el proceso productivo siempre se va a generar Mermas que variara de acuerdo al volumen de produccin, dicho en otras palabras, la merma ser normal, cuando es asumido por Costo de Produccin, mientras que la Merma Anormal, ser asumido como gasto de la Empresa, todo esto desde el punto de vista del costo, y esto lo aclaramos poniendo el siguiente ejemplo: En las Empresas Editoriales, muchas veces pierde dentro del proceso de produccin, tinta, papeles, fotolitos, etc, para la impresin de libros o revistas, del 100% de la produccin se establece como MERMA NORMAL el 5% del Costo de Produccin, dicho porcentaje ser asumido por el COSTO DE PRODUCCIN incrementndose el Costo Unitario que a final de cuentas ser pagado por el Cliente cuando se lo vendamos, ahora bien, lo que excede de ese 5% ser considerado como una MERMA ANORMAL, y pasara como gasto de la empresa. No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de produccin ya que ello traera como consecuencia el incremento excesivo del costo unitario del producto, le restara competitividad, y no se podra vender con facilidad dentro del mercado. En cualquiera de los dos casos sea Merma Normal o Merma Anormal, debe estar debidamente sustentado, para efectos tributarios, pero sobre todo en lo referente a la Merma Anormal, por que las empresas necesitan sustentar dicho gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta. Las Empresas comerciales registraran la merma en la cuenta: 65 Cargas Diversas de Gestin Las Empresas comerciales o industriales registraran la Merma Anormal en la cuenta: 66 Cargas Excepcionales por que corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de conformidad con la

NIC 8 Utilidad o perdida neta del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables. Ejemplo de Merma Comercial: La Empresa El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL, cuenta con un INFORME TCNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos: Gasolina de 84 Octanos S/.10,000 Gasolina de 90 Octanos S/.25,000 Gasolina de 95 Octanos S/.10,000 Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio. Tratamiento Contable --------------------- x --------------------65 A Cargas Diversas de Gestin 45,000 659 Otras Cargas Div.de Gestin 20 Por Mercaderas 45,000 201 Gasolina 84 Oct. 10,000 202 Gasolina 90 Oct. 25,000 203 Gasolina 95 Oct. 10,000 x/x Provisin de la merma, segn informe tcnico --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 45,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 45,000 x/x Por el destino del gasto

Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestin se utilizo para contabilizar la Merma, que ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta. Ejemplo de Merma Industrial: La Empresa El Panadero Industrial SAC, cuenta con un INFORME TCNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004

se ha producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos: COSTO DE PRODUCCIN MONTO Materia Prima S/.100,000 Mano de Obra S/. 40,000 Gastos de Fabricacin S/. 6,000 TOTAL S/.146,000

Producto Terminado S/.160,000 / 40,000 = S/. 4.00 Merma Normal S/. 2,000 / 400 = S/. 5.00 Merma Anormal S/. 8,000 / 800 = S/.10.00

Tratamiento Contable --------------------- x --------------------21 A Productos Terminados 162,000 61 A Cargas Excepcionales 8,000 71 Por Produccin Almacenada 170,000 x/x Provisin de los 40,000 Kg. de Productos Terminados destinados al Almacn y Merma Anormal, segn informe tcnico --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 8,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 8,000 x/x Por el destino del gasto

DEFINICION DE DESMEDRO
Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Se entiende por desmedro al deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros. Ejemplo:

- La computadora modelo 286 de 1990, en la industria informtica. - La gaseosa Kola yola cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas gaseosas. - La caja de pia para la fabricacin de mermelada, en estado de descomposicin, en la industria de conservas de frutas. - Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la industria textil. Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto contable. Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto tributario. Para que la deduccin sea aceptada tributriamente, se presenta a la SUNAT mediante acta redactada por notario pblico o juez de paz, la destruccin de las existencias. La comunicacin a SUNAT, se har 6 das antes como mnimo, para designar al funcionario veedor. Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como Industrial: La Empresa Las Gaseosas de Aldo Valle SAC, cuenta con la presencia de un NOTARIO PUBLICO y de un FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderas han pasado su fecha de vencimiento y ya no estn aptas para el consumo humano, se indica que el ejercicio 2005 se ha producido un Desmedro de Gaseosa por los siguiente productos: Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.20,000 Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de S/.10,000 Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas de S/.50,000 Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del negocio. De conformidad con la NIC 2 Existencias (Prrafos 6 y 31) primero debemos efectuar la provisin y luego el castigo en el momento en que son incineradas o destruidas. Tratamiento Contable --------------------- x --------------------68 A Provisiones del Ejercicio 80,000 682 Desvalorizacin de Exis. 29 Por Prov.para Desv.de Exist. 80,000 209 Mercaderas x/x Provisin del desmedro de Mercadera segn

Informe, del Jefe de Almacn. --------------------- x --------------------29 A Prov.para Desv.de Exist. 80,000 209 Mercaderas 20 Por Mercaderas 80,000 201 Inca Kola 500 Ml 20,000 202 Inca Kola 2.25 Ml 10,000 203 Inca Kola 3.00 Ml 50,000 x/x Provisin de la destruccin de las Existencias pasada su fecha de vencimiento ante presencia de Notario Pblico y Funcionario de SUNAT. --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 80,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 80,000 x/x Por el destino del gasto

Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 68 Provisin del Ejercicio se contabiliza el Desmedro, y ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta en la medida que sea contabilizado en el mismo ejercicio en que han destruidas las Existencia.

BIBLIOGRAFA:
CD NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, TEORIA Y PRACTICA REVISTA ENTRELNEAS IMPUESTO A LA RENTA CARMELA MACURI MENDOZA REVISTA ENTRELNEAS 2da QUINCENA NOVIEMBRE 2002 LEY Y REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2005

LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CPC. Francis C. Solrzano Maguia

CONTABILIDAD DE COSTOS
Introduccin y Definicin Conceptos Generales Tcnicas de Valuacin Costos Promedios Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) ltimas Entradas Primeras Salidas(UEPS)
Componentes del Costo Total

Elementos esenciales que integran el costo de produccin Sistemas de Costeo Punto de Equilibrio

INTRODUCCIN Y DEFINICIN La contabilidad de costos es un sistema de informacin para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento.
Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeacin, control y toma de decisiones Es una disciplina social que consideralos siguientes aspectos: - CONTABILIDAD: genera informacin medible en trminos monetarios, presentndola en forma estructurada y sistemtica para reflejar las operaciones de una empresa (Aqu se ubica la contabilidad de costos) - AUDITORA: verifica la informacin contable - FINANZAS: proporciona informacin financiera a partir de la informacin contable CONCEPTOS GENERALES

Definicin de Costos

Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren. GARCA COLN, Contabilidad de costos Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo. DEL RIO GONZALEZ, Costos I

Es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. ORTEGA PREZ DE LEN, Contabilidad de costos Definicin de Gasto Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido ms limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operacin, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos. JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos Diferencias entre costos y gastos - Costos

Costo del producto o costos inventariables El valor monetario de los recursos inherentes a la funcin de produccin; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan dentro del Balance General. Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los artculos vendidos.

- Gastos

Gastos del periodo o gastos no inventariables Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a travs del rengln de gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.

- Costos capitalizables

Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos).

Clasificacin de los costos y gastos

- Por su funcin

Costo de Produccin

Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.

Gasto de Distribucin

Corresponden al rea que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etctera.

Gasto de administracin

Se originan en el rea administrativa, relacionados con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorera, de contabilidad, etctera.

Gastos Financieros

Se originan por la obtencin de recursos monetarios o crediticios ajenos. - Por su identificacin

Costos Directos

Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o reas especficas.

Gastos indirectos

Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o reas especficas. - Por el periodo en que se llevan al Estado de Resultados

Costos del Producto o Inventariables

Estn relacionados con la funcin de produccin. Se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los artculos vendidos.

Gastos del Periodo o No Inventariables

Se identifican con intervalos de tiempo y no con los de productos elaborados. Se relacionan con la funcin de operacin y se llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren. - Por su grado de variabilidad

Gastos Fijos

Son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de operaciones realizadas.

Costos Variables

Aquellos cuya magnitud cambia en razn directa del volumen de las operaciones realizadas.

Costos Semifijos

Los que tienen elementos tanto fijos como variables. - Por el momento en que se determinan

Costos Histricos

Se determinan despus de la conclusin del periodo de costos.

Costos Predeterminados

Se determinan con anticipacin al periodo en que se generan los costos o durante el transcurso del mismo. Empresa Comercial y Empresa de transformacin Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa comercial y la empresa de transformacin. - Empresa comercial. Tiene como principal funcin econmica actuar como intermediario, comprando artculos elaborados para posteriormente revenderlos - Empresa de transformacin. Se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que la empresa adquiri

Funciones de una empresa de transformacin

A continuacin se describen a grandes rasgos las funciones de una empresa de transformacin


- Compra de materia prima,

Este costo se forma por el precio de adquisicin facturado por los proveedores, ms todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, etctera. Esta funcin termina al momento en que la materia prima llega al almacn y est en condiciones de utilizarse en el proceso de produccin.
- Produccin o manufactura,

Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservacin de los materiales en el almacn; la transformacin de stos en productos elaborados mediante la incorporacin del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la funcin en el momento en que los artculos elaborados se encuentran en el almacn de artculos terminados disponibles para su venta.
- Distribucin

Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservacin de los artculos terminados; su publicidad y promocin, el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administracin en general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. DEFINICION DE LOS SISTEMAS DE COSTOS Son el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles.

Objetivos de la contabilidad de costos

- Proporcionar informacin oportuna y suficiente para una mejor toma de decisiones. - Generar informacin para ayudar en la planeacin, evaluacin y control de las operaciones de la empresa. - Determinar los costos unitarios para evaluar los inventarios de produccin en proceso y de artculos terminados. - Generar informes sobre el costo de los artculos vendidos, para determinar las utilidades. - Contribuir a la planeacin de utilidades proporcionando anticipadamente los costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento. - Contribuir en la elaboracin de los presupuestos de la empresa, programas de produccin, ventas y financiamiento. SISTEMAS DE COSTEO

Tcnicas de un sistema de control de costos - Procedimientos de control


rdenes de produccin Procesos

- Tcnicas de valuacin

Histricos Predeterminados

- Mtodos de costeo

Para obtener los costos Para el control de los materiales

Procedimientos de control - Por rdenes de produccin

Se presenta cuando la produccin tiene un carcter lotificado, discreto, que responde a instrucciones concretas y especficas de producir uno o varios artculos o un conjunto similar de los mismos. Para el control de cada partida de artculos se requiere, por consiguiente, la emisin de una orden de produccin. En este procedimiento cada persona produce a travs de rdenes y generalmente se hace por lotes, lo que hace que la identificacin de costos sea ms especfica.

- Por procesos productivos

Se presenta cuando la produccin no est sujeta a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, de tal manera que no es posible tomar decisiones aisladas para producir uno u otro artculo, sino que la produccin est sujeta a una secuencia durante periodos indefinidos. La produccin es en serie o en lnea. En el Sistema de costos por procesos el costo se obtiene hasta que se hace el cierre o inventario final, y siempre se calcula de manera ms general.

SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN - Produccin lotificada. - Produccin ms bien variada - Condiciones de produccin ms flexibles. - Costos especficos - Control ms analtico.

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

- Produccin continua - Produccin ms bien uniforme - Condiciones de produccin ms rgidas - Costos promediados. - Control ms global.

- Sistema tendiente hacia costos individualizados. - Sistema tendiente hacia costos generalizados. - Sistema ms costoso. - Sistema ms econmico. - Costos un tanto fluctuantes. - Costos un tanto estandarizados. - Algunas industrias en que se aplica: - Algunas industrias en que se aplica: Juguetera

Mueblera Maquinaria Qumico farmacutica Equipos de oficina Artculos elctricos

Fundiciones de acero Vidriera Cervecera Cerillera Cemento Papel

COMPONENTES DEL COSTO TOTAL Componentes del costo total: - Costo de produccin - Costo de distribucin - Costo administrativo - Costo financiero - Otros gastos Costo de Produccin Son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados. Son tres los elementos esenciales que integran el costo de produccin: 1) Materia prima Son los materiales que sern sometidos a operaciones de transformacin o manufacturapara su cambio fsico y/o qumico, antes de que puedan venderse como productos terminados. Se divide en:
a) Materia Prima Directa

Son todos los materiales sujetos a transformacin, que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados
b) Materia Prima Indirecta

Son todos los materiales sujetos a transformacin, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. 2) Mano de obra Es el esfuerzo humano que interviene en el procesod e transformar las materias primas en productos terminados. Se divide en:
a) Mano de Obra Directa

Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores de la fabrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
b) Mano de Obra Indirecta

Son los salarios, prestaciones y obligacions que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fabrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados 3) Cargos indirectos Intervienen en la transformacin de los productos pero no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracin de partidas especficas de produccin. Conocidos los elementos del costo de produccin es posible determinar otros conceptos de costo:

Costo primo = materia prima + mano de obra directa Costo de transformacin = mano de obra directa + costos indirectos Costo de produccin = costo primo + gastos indirectos Gastos de operacin = gastos de distribucin + gastos de administracin + gastos de financiamiento Costo total = costo de produccin + gastos de operacin Precio de venta = costo total + % de utilidad desead

Otros Gastos:

Gastos indirectos = (mano de obra indirecta + material indirecto) / periodo Gastos de operacin por orden de produccin = gastos de operacin del periodo / unidad de tiempo

Ejemplo: En la empresa Maquiladora de Camisas S.A. se controlan las operaciones por rdenes de produccin, y se tienen los siguientes datos para el ejercicio de 2001:
Total de mano de obra indirecta empleada en el ejercicio $155,000.00 Total de material indirecto utilizado en el periodo Total de gastos de operacin del ao $72,325.00 $37,980.00

En la orden de produccin nmero 345, cuya elaboracin se realiz como produccin nica del mes de junio, se registran los siguientes datos:
Material directo $895,000.00

Mano de obra directa $365,000.00

Calcule el costo primo, el costo total de la orden de produccin y el precio de venta a una utilidad deseada del 15%. Solucin Costo primo = materia prima directa + mano de obra directa
= $895,000 + $365,000 = $ 1,260,000

Gastos indirectos de la orden = (mano de obra + material) indirectos / periodo


= ($155,000+ $ 72,325) /12 = $ 227,325 / 12 = $ 18,943.75

Costo de produccin de la orden = costo primo + gastos indirectos de la orden


= $1,260,000 + $ 18,943.75 = $ 1,278,943.75

Gastos de operacin de la orden = gastos del periodo / unidad de tiempo


= $ 37,980 / 12 = $ 3,165

Costo total de la orden = costo de produccin de la orden + gastos de operacin del periodo
= $ 1,278,943.75 + $ 3,165 = $ 1,282,108.75

Precio de venta de la orden = costo total de la orden + % de utilidad deseado


= $ 1,282,108.75 + 15% = $ 1,282,108.75 + $ 192,316.30 = $ 1,474,425.05

TCNICAS DE VALUACIN DE INVENTARIOS


Conceptos importantes en el registro de datos, para la valuacin de inventarios:

- Mercancas en trnsito

Artculos adquiridos pero an no recibidos en almacn. Se registran en una cuenta de trnsito. - Anticipos a proveedores Anticipos a proveedores o agentes aduanales a cuenta de pedidos. - Costo de produccin:

Capacidad de produccin no utilizada. Para cuantificar el importe que se cargar al Estado de Resultados, se toma en cuenta la capacidad prctica de produccin, volmenes de produccin presupuestados y produccin real obtenida Castigo de inventarios. Estimaciones para artculos obsoletos o de poco movimientos. Desperdicios anormales de materia prima, como los que ocurren al iniciar un nuevo proceso. Se envan como prdida a resultados. Produccin en proceso. Los artculos no terminados se valan en proporcin a los diferentes grados de avance de cada uno de los elementos que forman su costo. Artculos terminados. El importe registrado ser equivalente al costo de produccin

Tcnicas de valuacion de inventarios


Costos estimados

- Los costos se calculan sobre ciertas bases empricas:


o o

Conocimiento de la industria Experiencia en la industria

- La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de produccin (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos) - Al final del periodo el estimado se ajusta al histrico, por medio de una cuenta puente de variacin.
Costos estndar

- Es un clculo hecho con bases cientficas sobre cada uno de los elementos del costo. - Determina lo que un producto debe costar, con base en la eficiencia de trabajo normal - Las desviaciones, en relacin con el costo histrico, indican deficiencias o eficiencias - Es una medida efectiva para la toma de decisiones

- Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente - Son metas por alcanzar en condiciones normales de produccin. - Representan patrones de comparacin para analizar y corregir los costos histricos

Lotes especficos

- Slo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificacin precisa de la partida o lote especfico de materias primas utilizadas en un lote de produccin. - Ejemplos: farmacutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad; automotriz, en donde hay que controlar nmeros de serie de motores, chasises y otras partes.
- Ventajas:

Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o el vencimiento de los productos. - Desventajas: Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de manera especfica los lotes de materia prima con el material utilizado en la produccin y el remanente en inventarios

Costos promedios

- Promedio simple:

Se determina la media aritmtica de los costos unitarios en las partidas en existencia. A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una nueva entrada de material. Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este mtodo origina serias distorsiones en el costeo del material utilizado Es un mtodo prcticamente en desuso.

- Promedio ponderado:

Es el sistema que comnmente se conoce como mtodo de costos promedio. Cada vez que ingresa al almacn una nueva partida de material, se determina un nuevo costo unitario promedio.

Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondiente existencia. Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las partidas. A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva entrada de material con un precio diferente al promedio.

COSTOS PROMEDIOS Fecha Entradas Costo unitario Costo total Salidas Precio unitario Inventario

Unidades

Unidades

Valor Unidades Valor

Precio pr calcu

15/12/97

400

$ 10

$ 4,000

400

$ 4,000 $ 3,500 $ 3,000 $ 4,200 $ 3,675 $ 3,150 $ 6,150 $ 4,305 $ 3,075 $

$ 10

20/01/98

50

$ 10.00

$ 500

350

11/02/98

50

$ 10.00

$ 500

300

26/02/98

100

$ 12

$ 1,200

400

$ 10

08/04/98

50

$ 10.50

$ 525

350

23/06/98

50

$ 10.50

$ 525

300

11/08/98

200

$ 15

$ 3,000

500

$ 12

02/09/98

150

$ 12.30

$ 1,845 $ 1,230

350

14/10/98

100

$ 12.30

250

22/10/98

200

$ 15

$ 3,000

450

$ 13

6,075 $ 5,400

09/12/98

50

$ 13.50

$ 675

400

TOTALES

$ 11,200

$ 5,800

$ 5,400

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

- Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionndolas con las correspondientes partidas de ingresos. - En cuanto se agota la partida de ms antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida ms antigua, con su correspondiente costo de adquisicin. - El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms reciente. - Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras ms recientes. VENTAJAS: Es un mtodo objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronolgicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con ms apego a los costos de adquisicin actuales que otros mtodos. Funciona mejor cuando la rotacin de mercancas es acelerada. DESVENTAJAS: Cuando los costos de adquisicin van en aumento (inflacin), su efecto en el clculo contable es reducir el costo de la mercanca vendida, inflar las utilidades y el saldo final del inventario.

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS) Fecha Unidades 15/12/97 400 Entradas Costo unitario $ 10 Costo total Unidades $ 4,000 Salidas Precio unitario Valor Inventario Unidades 400 Valor $ 4,000

20/01/98 11/02/98 26/02/98 08/04/98 23/06/98 11/08/98 02/09/98 14/10/98 200 $ 15 $ 3,000 100 $ 12 $ 1,200

50 50

$ 10.00 $ 10.00

$ 500 $ 500

350 300 400

$ 3,500 $ 3,000 $ 4,200 $ 3,700 $ 3,200 $ 6,200 $ 4,700 $ 4,200 $ 3,600 $ 6,600 $ 6,000 $ 6,000

50 50

$ 10.00 $ 10.00

$ 500 $ 500

350 300 500

150 50 50

$ 10.00 $ 10.00 $ 12.00

$ 1,500 $ 500 $ 600

350 300 250 450

22/10/98 09/12/98 TOTALES

200

$ 15

$ 3,000 50 $ 11,200 $ 12.00 $ 600 $ 5,200

400

Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)

- Tambin se controlan las partidas utilizadas, relacionndolas con las correspondientes partidas de ingresos. - En cuanto se agota la partida de ms reciente ingreso, se utiliza la siguiente partida ms reciente, con su correspondiente costo de adquisicin. - El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms antiguo. - Considera que las ltimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. El inventario se compone del inventario inicial ms las primeras compras del periodo. VENTAJAS: Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es recomendable cuando hay baja rotacin de inventario, o cuando los cambios en los costos de adquisicin tienen rpidos cambios en los costos de ventas.

DESVENTAJAS: Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.

ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS) Fecha Unidades 15/12/97 20/01/98 11/02/98 26/02/98 08/04/98 23/06/98 11/08/98 02/09/98 14/10/98 200 $ 15 $ 3,000 150 50 50 22/10/98 09/12/98 TOTALES $ 11,200 200 $ 15 $ 3,000 50 $ 15.00 $ 750 $ 6,450 $ 15.00 $ 15.00 $ 10.00 $ 2,250 $ 750 $ 500 100 $ 12 $ 1,200 50 50 $ 12.00 $ 12.00 $ 600 $ 600 400 Entradas Costo unitario $ 10 Costo total Unidades $ 4,000 50 50 $ 10.00 $ 10.00 $ 500 $ 500 Salidas Precio unitario Valor Inventario Unidades 400 350 300 400 350 300 500 350 300 250 450 400 Valor $ 4,000 $ 3,500 $ 3,000 $ 4,200 $ 3,600 $ 3,000 $ 6,000 $ 3,750 $ 3,000 $ 2,500 $ 5,500 $ 4,750 $ 4,750

PUNTO DE EQUILIBRIO

Toda las empresas o negocios del sector privado, en la actualidad tienen muy bien trazado su objetivo principal, especficamente incrementar su nivel de rentabilidad enfocando su esfuerzo a las diferentes estrategias que posibiliten lograrlo. Una de las herramientas administrativas de mayor importancia, fcil de aplicar y que nos provee de informacin importante es: "El punto de equilibrio. " Esta herramienta se emplea en la mayor parte de las empresas y es sumamente til para cuantificar el volumen mnimo a lograr ( ventas y produccin), para alcanzar un nivel de rentabilidad (utilidad) deseado. En otras palabras, es uno de los aspectos que deber figurar dentro del Plan de una Empresa, ya que permite determinar el volumen de ventas a partir del cual dicha empresa obtendr beneficios. El Punto de equilibrio es aquel en el que los ingresos son iguales a los costos, esto es, en el que se obtiene un beneficio igual a cero. La empresa no tiene beneficios ni prdidas. El punto de equilibrio lo podemos clasificar de la siguiente manera: Punto de equilibrio econmico Punto de equilibrio productivo

El punto de equilibrio econmico y productivo, representan el punto de partida para indicar cuantas unidades deben de venderse si una compaa opera sin prdidas. Con el propsito de hacer un ejercicio para entender el beneficio de este modelo y su aplicacin, se proponen en primer trmino las formulas y su explicacin. Clculo del punto de equilibrio De acuerdo con la definicin: por tanto: IT = CT (2) PE = IT - CT = 0 (1)

Que representan las literales: PE = Punto de Equilibrio, beneficio igual a cero. IT = Ingresos Totales. CT = Costos Totales, se encuentran formados por la suma de los costos fijos (CF) y los costos variables (CV).

Los Costos fijos, son aquellos en los que incurre la empresa independientemente del nivel de actividad, o del nivel de produccin. Como ejemplo se tiene, el costo de renta de local, de luz, del administrador, de la mano de obra permanente, etc... Los Costos variables son aquellos que varan proporcionalmente al volumen de ventas, es decir varan en funcin del nivel de produccin. Si la produccin aumenta estos costos aumentan, por el contrario, si disminuye la produccin estos costos se reducen tambin. Como ejemplo se pueden citar: el costo de materia prima, combustible, mano

de obra eventual, medicamentos, etc... Literalmente se expresara de la siguiente manera: IT = CT CT = CF + CV Por lo tanto: IT = CF + CV Para aplicar las frmulas de punto de equilibrio es importante que conozcamos el total de los costos fijos, pero tambin el precio de venta del producto o bien producido, el volumen de produccin y el costo variable unitario, este ltimo resulta de dividir el costo variable total entre el nmero de unidades producidas. representados de la siguiente manera:

CFt = Costo Fijo Total PVu = Precio de Venta Unitario CVu = Costo Variable unitario

Aplicando las Frmulas: Para determinar el Punto de Equilibrio en Ingresos: P.E.I = CFt / ( 1 CVu / PVu) Para determinar el Punto de Equilibrio en Unidades Producidas: P.E.U.P = P.E.I / PVu Donde: P.E.I. = Punto de Equilibrio en Ingresos PVu = Precio de Venta Unitario

Ejercicio Prctico: Se pretende analizar desde el punto de vista econmico, una explotacin apcola denominada " La abeja Feliz "que se ubica en el municipio de Victoria, Tamaulipas. Esta explotacin cuenta actualmente con 100 colmenas "tipo Jumbo". En el manejo de sus colmenas, el propietario emplea el sistema Nmada o en movimiento, movilizando sus apiarios hasta cuatro veces en un ciclo anual. La produccin de miel, estimada por colmena es de 40 litros. La miel en el mercado

(envasada y etiquetada), tiene un precio promedio de $ 40.00 /litro. Los costos anuales, calculados para esta explotacin apcola, son los siguientes:
1. Combustible.- Se estiman alrededor de 30 visitas a los apiarios con un desembolso de $150.00 / visita. 2. Alimentacin artificial, se les otorga dos veces en el ao a las 100 colmenas y se consideran $ 40.00 de cada una (las dos veces). 3. Cambio de abejas reina en el total de colmenas $ 65.00 de cada una. 4. El control y tratamiento contra Varroasis Esta se lleva a cabo una vez en el ao, con un costo de $ 45.00 por colmena. 5. Renta del extractor.- Se lleva a cabo el pago y uso de extractor 4 veces en el ao, con un costo de $ 1,500.00 cada ocasin. 6. Se adquieren 4,000 envases cada ao para el envasado de miel, con valor $ 3.00 c/u 7. El etiquetado para el total de litros de miel producida tiene un costo de $ 3,000. 8. La mano de obra permanente, representa $ 25,000.00 pesos en el ao. 9. Pago de agua mensual es de $ 160.00 10. El pago de luz Bimestral es de $ 250.00

Determinar el punto de equilibrio en ingresos y productivo para la explotacin.

1 Paso: Clasificamos los costos:


Costos Variables: Combustible Alimentacin $ 4,500.00 $ 8,000.00 Costos Fijos: Renta de Extractor $ 6,000.00

M. de obra perman $ 25,000.00 Pago de agua $ 1,920.00 Pago de luz $ 1,500.00 Total de Fijos $ 34,420.00

Abejas reinas $ 6,500.00 Medicamentos Envases Etiquetas $ 4,500.00 $12,000.00 $ 3,000.00

Total de Variables $ 38,500.00

2 paso: Determinamos el valor de nuestras variables: CFt = $ 34,420.00 CVu = $ 9.625 PVu = $ 40.00 El Costo Variable unitario se obtiene de dividir: Costo Variable unitario (CVu) = Costo Variable total / Total de Unid. Producidas

Es decir: Costo Variable unitario (CVu) = $ 38,500.00 / 4,000 litros = $ 9.625.00 3 Paso: Aplicamos las Frmulas: P.E.I. = $ 34,420.00 / ( 1 - $ 9.625 / $ 40.00) = $ 34,420.00 / 1 0.24 = $ 34,420.00 / 0.76 P.E.I. = $ 45,289.00 P.E.U.P. = $ 45,289.00 / 40 litros P.E.U.P. = 1,132 litros

Ingresos Totales (IT) = 4,000 litros x $40.00/litro Ingresos Totales (IT) = $ 160,000.00 CT = CF + CV = $ 38,500.00 + $ 34,420.00 CT = $ 72,920.00 Resultados Finales:
Volumen de Produccin de Miel: 4,000 Litros Ingresos Totales : $ 160,000.00 Costos Totales: $ 72,920.00 Punto de equilibrio Econmico: $ 45,289.00 Punto de Equilibrio Productivo: $ 1132 Litros

La empresa por encima de los ingresos y volumen de produccin representados por el punto de equilibrio tendr utilidades. En contraparte, Cuando se encuentre por debajo del punto de equilibrio habr de operar con perdidas. De acuerdo con los resultados obtenidos la empresa en anlisis opera con rendimientos excelentes. Punto de Equilibrio Mtodo Grfico
Si el costo total de produccin excede a los ingresos obtenidos por las ventas de los objetos producidos, la empresa sufre una prdida; si, por el contrario, los ingresos superan a los costos, se obtiene una utilidad o ganancia. Si los ingresos obtenidos por las ventas igualan a los costos de produccin, se dice que el negocio est en el punto de equilibrio o de beneficio cero. Si una empresa posee una funcin de costos C(x), una funcin de Ingresos I(x), dadas por: C(x) = cx + k c: costo de produccin por unidad;

k: costo fijo x: cantidad producida del bien

I(x) = sx

s: precio de venta por unidad X: cantidad vendida del bien

La funcin de beneficio B(x) estar dada por la diferencia entre la funcin de ingresos y la funcin de costos. B(x) = I(x) - C(x) B(x) = (s - c)x - k En el punto de equilibrio la empresa no tiene ganancias ni prdidas B(x) = 0, entonces I(x) = C(x) El punto P(x; p) es la solucin simultnea de las ecuaciones p = C(x) y p = I(x) y recibe el nombre de punto de equilibrio; x es la cantidad de equilibrio y pes el precio de equilibrio. Geomtricamente P(x; p) es la interseccin de las rectas que representan a las funciones de costos y de ingresos. Si x < x, entonces I(x) < C(x), luego B(x) < 0 indicando que la empresa produce con prdidas. Si x = x se tiene el punto de equilibrio, la empresa no gana ni pierde. Si x > x, entonces I(x) > C(x), luego B(x) > 0 lo que indica que la empresa opera con ganancias. Grfica de la zona de prdida

Grfica de la zona de ganancias

Ejemplo
Los costos fijos de una empresa (luz, telfonos, alquileres etc.), que son independientes del nivel de produccin, ascienden a $ 250,000.00 El costo variable o costo por unidad de produccin del bien es de $ 22.50. El precio de venta del producto es de $ 30.00 por unidad. Calcular su punto de equilibrio. Podemos determinar la funcin de costos totales C(x) = 22.50x + 250,000 y la de Ingresos totales I(x) = 30x El punto de equilibrio se puede hallar:

a) Trabajando con la funcin beneficio definida como la diferencia entre ingresos y costos B(x) = I(x) C(x) y buscando el valor para el cual la utilidad es igual a 0 (cero). B(x) = I(x) C(x) B(x) = 30x (22.50x + 250,000) B(x) = 7.50x 250,0000 En el punto de equilibrio B(x) = 0 0 = 7.50x 250,000 x = 250,000 / 7.50 x = 33,333.33 unidades y = $999,999.9 Las coordenadas del punto de equilibrio sern (33,333.33, 999,999.9)

b) Igualando los ingresos a los costos, es decir I(x) = C(x) 30x = 22.50x + 250,000.00 30x 22.50x = 250,000.00 7.50 x = 250,000.00 x = 250,000.00/ 7.50 x = 33,333.33 Unidades y = $999,999.9 La empresa tendr beneficio 0 (cero) o estar en el punto de equilibrio (no gana ni pierde) cuando produce y vende 33,333 unidades. En dicho punto tenemos: I(x) = 30x = (30) (33,333) = 100,000 C(x) = 22.50 x + 250,000.00 = (22.50) (33,333) + 250,000.00 = 100,000 As podemos concluir que con menos de 33,333 unidades producidas y vendidas la empresa tendr dficit (prdida) y con cualquier cantidad superior tendr ganancia.

Grficamente:

El punto de equilibrio nos permite medir no solo una relacin entre ingresos y costos, sino que tiene otras aplicaciones para la toma de decisiones como por ejemplo la conveniencia de contratar un servicio o no hacerlo, comprar un bien u otro.