C U P R I N S: Introducere Capitolul I. Noiuni generale privind clasificarea, recunoaterea i evaluarea datoriilor.

1.1

Caracteristica actelor normative privind contabilitatea datoriilor. Clasificarea, recunoaterea i evaluarea datoriilor.

1.2 Trecerea n revist a surselor bibliografice aferente temei.

1.3

Capitolul II. Contabilitatea sintetic i analitic a datoriilor. 2.1 Contabilitatea datoriilor financiare. 2.2 Contabilitatea datoriilor comerciale. 2.3 Contabilitatea datoriilor calculate. 2.4 Modul de reflectare a datoriilor n rapoartele financiare. Capitolul III. Analiza datoriilor ntreprinderii 3.1 Analiza structurii datoriilor n dinamic.
3.2

Analiza datoriilor dup termenii de achitare. Analiza lichiditii bilanului contabil.

3.3 Analiza rotaiei datoriilor.

3.4

ncheiere Bibliografie Anexe

Introducere Activitatea unei ntreprinderi presupune existena unor relaii economice condiionate de asigurarea cu materii prime i comercializarea produselor finite. Datorit acestor relaii de decontare cu furnizorii, creditorii, bugetul statului, personalului, alte organe, se formeaz sursele atrase ale acesteia. n cadrul surselor atrase sau a datoriilor pe termen scurt i lung ale firmei, care conform principiilor de exigibilitate reprezinta a doua surs de finanare a activelor circulante se regsesc i pasivele stabile ale ntreprinderii, respectiv obligaiile minime, cu caracter permanent ale firmei, care constituie surse asimilate celor proprii. Acest aspect este important deoarece sursele rmase neachitate rmn la dispoziia firmei i reprezint posibiliti suplimentare de finanare, i deci trebuie s fie analizate. n activitatea pe care o desfoar, pentru finanarea pe termen lung sau scurt, firma apeleaz la credite bancare i mprumuturi. O asemenea operaie nu constituie ntotdeauna un indiciu cu privire la eventualele dificulti financiare. Studierea gradului de ndatorare a ntreprinderii reprezint n primul rnd o problem de gestiune intern, prin care trebuie s se asigure utilizarea eficient a surselor atrase i rambursarea lor la termenul stabilit. n acelai timp, analiza nivelului de ndatorare constituie o problem n care sunt interesai diveri subieci, prin rndul crora un loc important l ocup bncile finanatoare. Mrimea, componena i evoluia surselor atrase influeneaz n mod direct stabilitatea situaiei financiare i dependena ntreprinderii de partenerii de afaceri. n practica analitic se consider o situaie normal cnd raportul dintre sursele proprii i cele atrase (mprumutate) este de 50 la 50%. Anume aceast situaie i satisface pe creditori, deoarece n mare msur garanteaz rambursarea la timp a mprumuturilor i creditelor acordate. Actualitatea temei lucrrii date, Contabilitatea i analiza datoriilor, este

conturat de necesitatea de cunoatere a partenerilor de afaceri sub diverse aspecte, inclusiv din punct de vedere al existenei datoriilor i a capacitii de plat a acestora. Lipsa informaiilor respective poate cauza consecine imprevizibile pentru parteneri. Scopul al acestei lucrri este de a demonstra importana i necesitatea contabilizrii operaiilor cu privire la datorii i analiza lor, precum i de a evidenia particularitile evidenei contabile a datoriilor la ntreprinderea analizat. Pentru a demonstra importana i necesitatea contabilizrii operaiilor cu privire la datoriile ntreprinderii i analiza lor este necesar de a rezolva urmtoarele sarcini: De a prezenta noiunile generale i importana privind datoriile ntreprinderii. De a analiza perfectarea documentar i contabilizarea datoriilor ntreprinderii, i anume:
a)

contabilitatea datoriilor financiare; contabilitatea datoriilor comerciale; contabilitatea datoriilor calculate;

b) c)

De a face cunotin cu modul de reflectare a indicatorilor datoriilor n raportul financiar. De a face analiza datoriilor ntreprinderii prin intermediul analizrii dinamicii i structurii acestora, precum i analizei lichiditii bilanului contabil. Prezentarea aspectelor eseniale ale contabilitii i analizei datoriilor, precum i aprecierea practic a situaiei i modificrilor intervenite n mrimea datoriilor a fost efectuat n baza materialelor ntreprinderei de Stat MOLDRESURSE - fondat conform ordinului nr.28 din 25 septembrie 1994 adoptat de Ministerul Economiei al Republicii Moldova. Ea este nmatriculat la Camera nregistrrii de Stat pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova cu nr. 10503781 la 06.01.1995. Capitalul social al ntreprinderii este de 16514400 lei. ntreprinderea s-a creat n scopul sporirii eficienei activitii de asigurare cu

resurse materiale a complexului economic a Republicii Moldova pe temeiul lrgirii

4

exportului i importului resurselor materiale, perfecionrii i dezvoltrii ramurii de aprovizionare tehnico-material i n vederea desfurrii activitii de antreprenoriat. Genurile principale de activitate ale ntreprinderii de Stat Moldresurse sunt: - producerea, achiziia, prelucrarea i realizarea produciei agricole; - producera i mbutelierea apei minerale Lider
-

activitatea comercial de intermediere i organizare a comerului;

- exportul produciei autohtone, inclusiv a produciei agricole; - comerul angro cu produsele petroliere i ngrmintele minerale. Activitatea I.S. Moldresurse poate fi caracterizata prin urmatorii indicatorii economici i financiari prezentai n tabelul 1: Tabelul 1 Caracteristica principalilor indicatori economico financiari ai I.S. Moldresurse
Indicatori 1 1.Volumul produciei fabricate, mii lei 2.Venituri din vnzri, mii lei 3.Profit brut, mii lei 4.Profit pn la impozitare, mii lei 5.Profit net, mii lei 6.Numrul mediu scriptic de muncitori, persoane 7.Valoarea medie a activelor, mii lei 8.Valoarea medie a capitalului propriu, mii lei 9. Valoarea medie a mijloacelor fixe, mii lei 10.Productivitatea medie a unui muncitor, lei, bani (rd.1/rd.6) 11. Randamentul mijloacelor fixe, lei, (rd.1/rd.9) 12.Rentabilitatea vnzrilor, % (rd.4 /rd.2*100) 13. Rentabilitatea activelor, % (rd.4/rd.7*100) 14. Rentabilitatea capitalului propriu, % (rd.5/rd.8*100) Anul 2005 2 15 860 16 214 3441 1033 849 152 31650 24519 28 078 104,34 0,56 6,37 3,26 3,46 Anul 2006 3 17 561 17 098 3202 10353 9632 144 32975 29726 21 785 121,95 0,81 60,55 31,4 32,4 Abaterea absolut(+/-)
4=3-2

Ritmul creterii
5=3/2*100%

+1701 +884 -239 +9320 +8783 -8 +1325 +5207 -6293 +17,61 +0,25 +54,18 +27,88 +28,94

110,73 105,5 93,05 1002,23 1134,5 94,74 104,2 121,24 77,59 116,88 144,64 950,55 963,2 936,4

Datele din tabelul 1 ne permit s facem urmtoarele concluzii. La

5

I.S.Moldresurse a avut loc o majorare n dinamic a majoriii indicatorilor, cu excepia profitului brut, valorii medii a mijloacelor fixe i a numrului mediu scriptic de salariai, care s-au diminuat cu 239 mii lei, 0,25 lei i respectiv 9 persoane. n anul 2006 profitul pn la impozitare a constituit 10353 mii lei, fiind de 10 ori mai mare dect cel al anului precedent (1033 mii lei). Odat cu majorarea profitului pn la impozitare are loc i creterea profitului net de la 849 mii lei n anul 2005, pn la 9632 mii lei n anul 2006. n perioada analizat ntreprinderea a fabicat producie cu 10,73 % mai mult dect n perioada precedent. Deci, volumul produciei fabricate a crescut cu 1701 mii lei (de la 15860 mii lei pn la 17561 mii lei). Totodat are loc i sporirea venitului din vnzri ns n proporii mai mici, doar cu 5,5 la sut fa de perioada precedent. Aceasta denot faptul c la ntreprindere s-au majorat stocurile produciei finite nerealizate. Valoarea medie a activelor s-a majorat cu 1325 mii lei i o dat cu aceasta a crescut i rentabilitatea acestora de la 3,26 % pn la 31,4 % (cu 27,88 puncte procentuale). Aceeai tendin are i capitalul propriu, rentabilitatea cruia a crescut pe parcursul anului 2006 cu 28,94 puncte procentuale (de la 3,46 % pn la 32,4 %). Cu toate c numrul de salariai s-a redus cu 9 persoane, productivitatea medie anual a unui salariat a crescut cu 12,99 % (de la 80,92 lei pn la 93,91 lei). n pofida faptului c valoarea medie a mijloacelor fixe a sczut n dinamic cu 6293 mii lei, eficiena utilizrii acestora a sporit cu 0,25 lei. Negativ se apreciaz faptul c toi indicatorii lichiditii depesc limitele maxime admisibile. Lichiditatea curent n perioada analizat constituie 13,45 pe cnd limita prestabilit este de 2 2,5; lichiditatea intermediar este egal cu 11,36 n timp ce limita admisibil este de 0,7 0,8; iar lichiditatea absolut constituie 1,55 n timp ce intervalul optim este de 0,2 0,25. Din cauza depirii limitelor superioare stabilite pentru indicatorii lichiditii, ntreprinderea poate suferi consecine negative i anume, mijloacele bneti inute n conturile curente nu aduc profit, creanele nu se ncaseaz la timp, iar stocurile
6

excedente de mrfuri i materiale genereaz cheltuieli suplimentare privind pstrarea i depozitarea lor, ceea ce diminueaz rentabilitatea ntreprinderii. Deci, ntreprinderea trebuie s aduc aceti indicatori la nivelul recomandat pentru a mri eficiena activitii sale. Deci, n general activitatea economico financiar a ntreprinderii I.S. Moldresurse se apreciaz la un nivel destul de satisfctor, deoarece s-a majorat eficiena utilizrii factorilor de producie, au sporit semnificativ indicatorii de profit, cu excepia profitului brut i au nregistrat o cretere considerabil indicatorii rentabilitii.

CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND CLASIFICAREA, RECUNOATEREA I EVALUAREA DATORIILOR. 1.1 Caracteristica actelor normative privind contabilitatea datoriilor. n procesul desfurrii activitii curente a ntreprinderii apar diverse datorii i obligaii fa de teri. Modul de contabilizare i eviden a datoriilor este reglementat de un ir de acte normative i legislative. La reflectarea operaiunilor economice legate de decontrile cu diveri creditori, furnizori i alte persoane fizice i juridice este necesar de a se conduce n primul rnd de Legea contabilitii aprobat de Parlamentul Republicii Moldova la 4 aprilie 1995. Aceast lege stabilete i reglementeaz modul de eviden contabil a datoriilor, modul de ntocmire a documentelor primare aferente acestora, precum i termenul lor de pstrare i modul de efectuare a inventarierii activelor i datoriilor. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare conine caracteristica general a: conveniilor i principiilor fundamentale ale contabilitii n baza crora este organizat evidena datoriilor ntreprinderii; elementelor rapoartelor financiare, inclusiv a datoriilor ca element component al pasivului bilanului contabil;

criteriilor de evaluare i constatare a elementelor rapoartelor financiare, a Evidena i contabilitatea datoriilor este reglementat de o serie de Standarde

activelor, datoriilor i altor elemente. Naionale de Contabilitate. Astfel, SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile, intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, prevede componena cheltuielilor de mprumut, adic a cheltuielilor ce apar n urma apelrii la credite i mprumuturi, stabilete modul de constatare, i evaluare a lor. Acest standard prevede dou metode de

contabilizare a cheltuielilor de mprumut i determin condiiile de utilizare a fiecreia din ele. Astfel, n conformitate cu metoda recomandat de standard, cheltuielile de mprumut se includ n componena cheltuielilor perioadei, iar metoda alternativ admisibil le include n costul activelor calificate. Standardul n cauz determin i modul de reflectare a acestora n rapoartele financiare. Condiiile de atragere i rambursare a creditelor i mprumuturilor, precum i modul de calculare, mrimea i termenii de achitare a dobnzilor aferente acestora sunt reglementate de contractele ncheiate ntre pri. Modul de contabilizare a datoriilor salariale, contribuiilor la asigurri sociale i primelor de asigurare medical obligatorie aferente salariilor calculate, precum i a datoriilor comerciale este reglementat de o serie de SNC, dintre care menionm:

SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998,

cu modificrile i completrile ulterioare, prevede includerea acestora n costul stocurilor;

SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, intrat n

vigoare la aceeai dat, determin raportarea acestora la costul produselor fabricate, serviciilor prestate, lucrrilor executate, sau la cheltuielile ntreprinderii;

SNC 11 Contracte de construcii, intrat n vigoare la 15 aprilie 1999, cu

modificrile i completrile ulterioare, stabilete modul de includere a datoriilor respective n costul contractelor de antrepriz;

SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale, intrat n vigoare la 15

aprilie 1999 i SNC 16 Contabilitatea activelor pe termen lung, intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, specific condiiile de raportare a acestor datorii n costul activelor nemateriale i activelor materiale pe termen lung respectiv;

SNC 9 Contabilitatea consumurilor aferente lucrrilor de cercetri

tiinifice i de proiectare-experimentare, intrat n vigoare la 1 ianuarie 2003, care prevede dou metode de contabilizare a datoriilor sus menionate: metoda recomandat de standard determin contabilizarea acestora n componena activelor, iar metoda alternativ admisibil le raporteaz la cheltuieli ale perioadei.
9

Planul de conturi contabile al activitii economico financiare a ntreprinderilor, intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, a fost aprobat de Ministerul Finanelor. Modul de aplicare a conturilor i de reflectare n acestea a operaiilor economice este reglementat de Normele metodologice de aplicare a conturilor contabile care constituie o parte component a Planului de conturi. Emisiunea titlurilor de mprumut (obligaiunilor) reprezint o alt modalitate de atragere a surselor de finanare strine. Modalitatea de emisiune a obligaiunilor este reglementat de Legea privind societile pe aciuni nr. 1134 XIII din 02.04.1997, cu modificrile i completrile ulterioare. Legea cu privire la piaa valorilor mobiliare nr. 199 XIV din 18.11.1998, cu modificrile i completrile ulterioare, stabilete modul de plasare, de circulaie i de anulare a obligaiunilor. Decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizori se efectueaz, de obicei, prin virament, dar sunt posibile i decontri n numerar cu respectarea limitei stabilite prin Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845 XII din 03.01,1992, cu modificrile i completrile ulterioare. Decontrile prin virament se efectueaz conform Regulamentului privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr. 25/11-02 din 12.07.1996, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobat prin hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M. Pe lng formele de decontare menionate anterior ntreprinderea poate utiliza i cambiile. Modul de utilizare a acestora este stabilit prin Legea cambiei nr. 1527-XII din 22.06.1993, cu modificrile i completrile ulterioare. La contabilizarea decontrilor cu personalul i titularii de avans este necesar de a se conduce de:

Legea salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002, cu modificrile i completrile

ulterioare, care stabilete mrimea salariului minim, modul de calculare a salariilor angajailor, precum i drepturile angajailor n domeniul salarizrii i protecia lor.

Codul Muncii stabilete drepturile i obligaiilor salariailor, cuantumul

maxim al reinerilor care sunt efectuate din salarii, modalitatea de achitare a acestora, soluionarea litigiilor aprute ntre salariat i patron.
10

Legea bugetului asigurrilor sociale de stat stabilete cotele contribuiilor de

asigurri sociale de stat obligatorii pentru anul respectiv. De asemenea reglementeaz modul de calculare i achitare a acestora la buget.

Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical nr. 1585-

XIII din 27.02.1998 reglementeaz drepturile i obligaiile subiecilor asigurrii obligatorii de asisten medical, stabilete cotele primelor de asigurare obligatorie de asisten medical.

Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr. 489-XIV din

08.07.1999 - reglementeaz drepturile i obligaiile subiecilor asigurrii sociale, stabilete primele de asigurare social, modul de calcul, termenele i modul de achitare a acestora.

Modul de calculare a salariului mediu, aprobat prin Hotrrea Guvernului

Republicii Moldova nr. 426 din 26.04.2004 stabilete modul de calcul al salariului mediu, plile incluse i cele neincluse la calcularea salariului mediu, perioadele de decontare, normativele de timp aplicate, etc. Instruciunea cu privire la reinerea mpozitului pe venit la sursa de plat aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 14 din 19.12.2001 precizeaz sursele de venit impozabil, modul de acordare i justificare a scutirilor, modul de calculare i reinere a impozitului.

Regulamentul cu privire la detaarea salariailor ntreprinderilor,

instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 836 din 24.06.2002 reglementeaz modul, termenul de detaare n hotarele Republicii Moldova i n strintate a salariailor ntreprinderii cu meninerea locului de munc i a salariului mediu, specific componena, mrimea i modul de recuperare a cheltuielilor de deplasare a salariailor, precum i perfectarea documentar a acestora. O parte important a datoriilor calculate o constituie decontrile cu bugetul. Modul de calculare i termenele de achitare a impozitelor republicane i taxelor locale, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii i obiecii impunerii
11

sunt specificate n Codul fiscal i Legea privind taxele locale nr. 186-XIII din 19.07.1994 cu modificrile i completrile ulterioare. Legea bugetului de stat pentru anul respectiv stabilete cota diverselor impozite, subiecii i obiecii impunerii. Unul dintre cele mai semnificative impozite este impozitul pe venit. Modul de determinare i eviden a acestuia este reglementat de prevederile SNC 12 Impozitul pe venit, intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998. Titlul II al Codului fiscal este destinat caracterizrii modalitii de calculare a acestui impozit. Acesta stabilete subiecii i obiecii impunerii, determin componena veniturilor impozabile i neimpozabile i cheltuielilor recunoscute de fiscalitate precum i cotele impozitului pe venit. Tot aici sunt menionate facilitile i scutirile acordate. Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de antreprenoriat, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.3 din 29. 01.2001 prevede reguli speciale referitoare la determinarea venitului impozabil, subiecii impunerii, sursele de venit impozabile i neimpozabile, reguli de eviden, trecerea n cont a impozitului respectiv, termenii de prezentare a declaraiei fiscale i termenii de achitare a datoriei respective.

1.2 Trecerea n revist a surselor bibliografice aferente temei. Tema tratat n cadrul prezentei lucrri a fost abordat n cadrul diverselor lucrri i publicaii de specialitate. n scopul reformulrii definiiei de datorii vom examina definirea noiunii date prezentat n Standardele Internaionale de Contabilitate i literatura specializat din diferite ri. Astfel, conform Comisiei Internaionale a Standardelor Contabile (IASC) o datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii care provine din evenimente trecute i a crei decontare ateptat trebuie s rezulte dintr-o ieire de resurse
12

generatoare de avantaje economice. n literatura de specialitate francez datoriile fa de teri presupun obligaii (angajamente externe) ireversibile a cror sum este cunoscut i este efectuat fie ca cheltuieli de pltit considerate a fi datorii externe ireversibile - dar a cror sum este estimat i/sau neefectuat. n contabilitatea britanic datoriile se definesc drept obligaii ale unei entiti de a transfera beneficii economice, ca rezultat al tranzaciilor i evenimentelor trecute. Specialitii americani atribuie datoriilor urmtoarea definiie: Datoriile sau pasivele externe sunt diminuri probabile de avantaje economice viitoare, ce rezult din obligaia pe care o entitate o are de a transfera active sau de a presta servicii la/pentru alte entiti, ca urmare a operaiilor sau evenimentelor trecute. Conform Comitetului Normelor de Contabilitate Financiar (FASB), datoriile reprezint privarea viitoare probabile de avantaje economice care decurg din obligaiile prezente, referitoare la transferarea viitoare de active sau prestarea viitoare de servicii n favoarea altor entiti ca urmare a tranzaciilor sau evenimentelor trecute. Potrivit aprecierilor specialitilor din Romnia datoriile reprezint:

surse externe de finanare puse la dispoziia ntreprinderii fie de o instituie de credit (datoriile financiare), fie de un furnizor (datoriile comerciale), fie de ali teri (datorii fiscale, sociale, etc.).

resursele strine atrase de unutatea patrimonial pe o perioad mai mare sau mai mic..

surse de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de la teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.. obligaia rezultat dintr-o relaie contractual sau din lege. fonduri furnizate de terele persoane n raport cu ntreprinderea sub form de: credite, avansuri i aconturi primite, angajamente fa de furnizori pentru
13

bunurile primite dar neachitate, angajamente fa de personalul ntreprinderii sub forma salariilor n curs de decontare, angajamente fa de buget, privind impozitele i taxele de pltit, etc.. n opinia autorilor din Rusia datoriile sunt:

obligaiile ntreprinderii fa de alte persoane fizice i juridice, capitalul mprumutat al ntreprinderii. sume primite cu mprumut de la persoane juridice sau fizice pentru diverse scopuri cu un procent de dobnd ct mai convenebil. Sume datorate furnizorilor pentru mrfurile livrate i serviciile prestate, avansurile primite, sume privind retribuirea muncii, privind decontrile cu bugetul i organizaiile de asigurare etc.. Specialitii din Republica Moldova afirm: Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. Datoriile reprezint surse de finanare, puse la dispoziia ntreprinderii de o instituie financiar, de furnizori, de personal sau de teri Datoriile reprezint obligaiile (angajamentele) luate (asumate) de

ntreprindere n baza evenimentelor anterioare i achitarea crora se va ncheia cu retragerea de la ntreprindere a resurselor ce constituie purttori de avantaje economice. Afirmaiile specialitilor americani, englezi i francezi au un caracter mai general. Fcnd o totalizare la cele expuse mai sus concluzionm c n opinia autorului cea mai reuit i argumentat definiie a datoriilor este propus de Victor Munteanu.

1.3 Clasificarea, recunoaterea i evaluarea datoriilor.

14

Organizarea contabilitii datoriilor este condiionat de criteriile de clasificare, modul de evaluare i constatare a acestora. n literatura de specialitate i n rapoartele financiare datoriile sunt clasificate dup diverse criterii. Astfel, conform Contabilitii financiare, coordonator A. Nederia, datoriile sunt clasificate: n funcie de coninutul economic:

datorii financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras, pe

care l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat.

datorii comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa

de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care a beneficiat ntreprinderea.

datorii calculate sunt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n

special, fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori. n funcie de termenul de achitare, datoriile se mpart n dou grupe:

datorii pe termen lung sunt datoriile al cror termen de achitare este mai mare de un an; datorii pe termen scurt datorii al cror termen de achitare nu depete un an. n funcie de modul de achitare se deosebesc: datorii convertibile - achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei

pri din capitalul statutar (aciuni sau cote de participaie), spre exemplu: ntreprinderea poate beneficia de un credit sau mprumut primit cu condiia c dac nu achit datoriile respective n termenele stabilite, atunci creditorii devin deintori ai unui numr anumit de aciuni sau participaii n capitalul statutar.

datorii neconvertibile - achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i

nu prevede cedarea unei pri din capitalul statutar.

15

Potrivit SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile mprumuturile sunt clasificate astfel: n funcie de sursele de primire deosebim:

credite bancare, inclusiv overdrafturi (tip de credit bancar primit de

ntreprindere prin emiterea cecului sau a ordinului de plat n suma care depete soldul de mijloace disponibile n contul ei curent);

mprumuturi de la pri nelegate (persoane juridice i fizice tere); mprumuturi de la personalul ntreprinderii; mprumuturi de la pri legate (ntreprinderi asociate i fiice, fondatori ai ntreprinderii etc.); mprumuturi din emisiunea i realizarea titlurilor de datorii (cambiilor, obligaiunilor i altor titluri de valoare clasificate ca datorii). La momentul constatrii datoriile pot fi exprimate n valut naional

(dac provin din ar) sau strin (dac provin din strintate). ns la etapa nregistrrii datoriilor provenite din strintate n conturi contabile i n rapoarte financiare, acestea se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb stabilit de Banca Naional a Moldovei la data respectiv. Datoriile exprimate n valut strin, din cauza necoinciderii momentului de apariie cu cel de achitare a acestora, pot generea venituri n cazul diferenelor favorabile de curs valutar, sau pierderi n cazul diferenelor nefavorabile de curs valutar. n conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, datoriile sunt recunoscute n cazul cnd se respect dou cerine de baz:

Exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor (mijloacelor bneti i altor active proprii) care sunt purttori de avantaje economice, spre exemplu, datoriile privind stocurile de materiale care au fost comandate, dar nc nu au fost primite, nu vor fi constatate ca datorii n rapoartele financiare.

Suma la care se constat datoriile poate fi evaluat veridic, adic poate fi determinat de ntreprindere.
16

Datoriile se recunosc i se evalueaz la suma lor nominal, inclusiv TVA i alte impozite i taxe. n bilanul contabil, datoriile sunt evaluate la suma de bani necesar pentru a achita obligaia existent sau la valoarea real de pia a bunurilor de livrat sau a serviciilor de prestat. n procesul de constatare a datoriilor, timpul reprezint factorul cel mai important. n acest sens datoria se nregistreaz n momentul n care se creaz obligaia. Deseori, nenregistrarea unei datorii ntr-o operaiune contabil este nsoit de nenregistrarea unei cheltuieli. Astfel, ea conduce la o subevaluare a cheltuielilor i o supraevaluare a profitului. n contabilitate obligaiile de plat ale ntreprinderii se reflect n baza principiilor i conveniilor fundamentale prevzute de Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare ct i de Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate. Continuitatea activitii prevede c nregistrrile n contabilitate i n rapoartele financiare se fac pornind de la faptul c ntreprinderea i va continua activitatea ntr-un viitor previzibil. n acest caz datoriile i activele sunt evaluate i reflectate n rapoartele financiare n baza metodelor obinuite de evaluare. n caz contrar se aplic alte principii i metode de evaluare. Aplicarea acestui principiu este important deoarece permite ntreprinderii s examineze o serie de factori care influeneaz rentabilitatea curent i previzibil a ntreprinderii, graficul de achitare a datoriilor i sursele poteniale de finanare pe viitor. Permanena metodelor prevede faptul c de la o perioad de gestiune la alta ntreprinderea utilizeaz aceleai reguli de contabilizare i metode de evaluare a activelor i datoriilor. Aceasta permite de a compara mrimea i evoluia datoriilor pentru diferite perioade de gestiune. Conform conveniei specializrii exerciiilor (metoda calculrii), datoriile, n special cele legate de plata salariului, cheltuielilor de deplasare, transport i alte datorii se constat i se nregistreaz n contabilitate i n rapoartele financiare n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul efectiv de achitare a
17

acestora. Astfel utilizatorii rapoartelor financiare au acces la informaia despre datoriile aferente plii mijloacelor bneti n viitor. La fel ntreprinderea trebuie s respecte principiile fundamentale ale contabilitii. Conform principiului prudenei ntreprinderea nu trebuie s-i supraevalueze activele i veniturile i s nu-i subevalueze datoriile i cheltuielile. Separarea patrimoniului i datoriilor prevede ca patrimoniul i datoriile ntreprinderii s fie reflectate n contabilitate i n rapoartele financiare separat de patrimoniul i datoriile proprietarilor i separat de patrimoniul i datoriilor altor ntreprinderi, cum ar fi ntreprinderi fiice sau asociate. Importana presupune posibilitatea informaiei prezentate n rapoartele financiare de a influena deciziile luate de utilizatorii acestora. Astfel, prezentarea datoriilor n aceste rapoarte permite determinarea solvabilitii i lichiditii ntreprinderii. Veridicitatea semnific faptul c informaia privind datoriile i alte elemente ale rapoartelor financiare trebuie s fie real i fr erori. Comparabilitatea prevede posibilitatea comparrii mrimii datoriilor i a altor indicatori ai rapoartelor financiare n diverse perioade de timp, precum i cu indicatorii similari ai altor ntreprinderi, pentru a arta tendinele i modificrile situaiei financiare i rezultatelor activitii. Necompensarea - n contabilitate nu se admite compensarea reciproc ntre elementele de active i pasive. Astfel, activele i datoriile rezultate din operaiuni omogene se includ n rapoartele financiare separat.

18

CAPITOLUL II. CONTABILITATEA SINTETIC I ANALITIC A DATORIILOR. 2.1 Contabilitatea datoriilor financiare. Datoriile financiare reprezint datoriile legate de procurarea capitalului atras. La rndul su, capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional sau strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Datoriile financiare cuprind:

Credite bancare, inclusiv overdrafturile. Overdraftul este un tip de credit bancar primit de ntreprindere prin eliberarea unui cec sau a unei dispoziii de plat la o sum care depete soldul mijloacelor bneti disponibile n contul curent. Condiiile overdraftului sunt stipulate n contractul ncheiat ntre banc i client n momentul deschiderii contului bancar. mprumuturi, care pot fi primite de la ntreprinderi, persoane fizice, personalul ntreprinderii etc.

19

Creditele oferite pe piaa financiar din Republica Moldova pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii: 1. n funcie de scaden deosebim: - credite cu scadena fixat (pe termen lung, mediu, scurt);
-

credite cu scadena nefixat (liniile de credit).

2. n funcie de natura garaniilor distingem credite: - cu garanie real (gaj, ipotec);

-

cu garanie personal (cauiune, scrisori de garanie). credite de producie (credite utilizate pentru procesul de producie);

3. Dup scopul utilizrii creditului:

-

- credite de consum (credite pentru achiziionarea bunurilor pentru activitatea final). 4. Credite acordate reieind din tipul de valut: - n valut naional; - n valut strin. 5. Dup modul de acordare creditele pot fi:
-

n numerar suma creditului este eliberat debitorului prin casa creditorului;

- fr numerar suma creditului este transferat n contul curent al debitorului. Modul de creditare, de primire i rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele de credit (anexa 1) i actele normative n vigoare, menionate n primul paragraf al capitolului I. La solicitarea unui credit agentul economic trebuie s prezinte bncii urmtoarele documente: - Cererea de acordare a creditului, unde se indic denumirea i adresa solicitantului, termenul i suma creditului, scopul i garaniile acordate; - Certificatul de nregistrare a ntreprinderii; - Certificatul de atribuire a codului fiscal;
20

- Bilanul contabil pe ultima perioad de gestiune; - Raportul privind rezultatele financiare pe ultima perioad de gestiune; i alte documente la solicitarea bncii. Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung la I.S. Moldresurse sunt destinate conturile: 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai i

411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai. Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung sunt destinate

respectiv conturile: 513 mprumuturi pe termen scurt i

413 mprumuturi pe termen lung. Aceste conturi sunt de pasiv. n credit se reflect sumele creditelor bancare i

mprumuturilor pe termen scurt i lung primite, iar n debit suma creditelor i mprumuturilor rambursate. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor i mprumuturilor pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune. La I.S. Moldresurse evidena sintetic a conturilor respective, este automatizat i se ine n mainograma pentru fiecare cont. Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe feluri de credite i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i pe bncile care le-au acordat. Situaia privind datoriile financiare poate fi obinut n total pe creditori sau pe fiecare creditor n parte. Registrul soldurilor i rotaiilor al fiecrui cont ofer informaii privind existena i modificarea strii creditelor bancare pe parcursul perioadei de gestiune soldul iniial i final al contului, rulajul pentru perioada analizat: primirea i rambursarea creditelor. Tot n acest registru este indicat corespondena conturilor, data i numrul documentului ntocmit. Pe parcursul anului 2006 I.S. Moldresurse n-a atras credite i mprumuturi pe
21

termen lung, de aceea n conturile 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai, 413 mprumuturi pe termen lung nu au fost fcute nregistrri contabile. De asemenea nu au fost fcute formule contabile i la conturile 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai i 513 mprumuturi pe termen scurt Contul 511 ,,Credite bancare pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. La acest cont pot fi deschise urmtoarele subconturi:

5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional; 5112 Credite bancare pe termen scurt n valut strin; 5113 Credite bancare pe termen scurt n valut naional amnate; 5114 Credite bancare pe termen scurt n valut strin amnate;

5115 Credite bancare pe termen scurt n valut naional restante; 5116 Credite bancare pe termen scurt n valut strin restante. Pentru creditele i mprumuturile cu termen expirat sunt deschise subconturi separate la conturile de credite i mprumuturi n care au fost nregistrate anterior. n urma atragerii capitalului mprumutat ntreprinderea suport cheltuieli sub form de dobnzi aferente creditelor i mprumuturilor i alte cheltuieli, numite cheltuieli privind mprumuturile. Modul de determinare i contabilizare a acestor cheltuieli sunt reglementate de SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile. Conform acestui standart exist dou metode de constatare a cheltuielilor privind mprumuturile:

metoda recomandat de SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile; metoda alternativ admisibil. n cazul utilizrii metodei recomandate de standart, cheltuielile privind

mprumuturile se constat ca cheltuieli n perioada de gestiune n care au fost suportate de ntreprindere i se includ n componena altor cheltuieli operaionale. n cazul aplicrii metodei alternetive admisibile cheltuielile privind
22

mprumuturile se capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a activelor calificate (active care necesit o perioad lung de creare i pregtire pentru utilizare dup destinaie), dar nu mai mult dect valoarea de recuperare sau valoarea realizabil net a acestora. Deoarece pe parcursul anului 2006 I.S. Moldresurse a beneficiat doar de o linie de credit pe termen scurt, n continuare vom examina n baza unui exemplu, modul de primire i rambursare a creditului, modul de reflectare i achitare a dobnzii, precum i a diverselor cheltuieli aferente creditului. Exemplu: Dup ce banca comercial BC Banca de Economii SA a analizat documentele respective prezentate de ctre I.S. Moldresurse, a fost ncheiat un contract de credit sub form de linie de credit 06-06/1/02 din 13.01.2006 (anexa 1). Astfel I.S. Moldresurse a beneficiat de un credit n sum de 10 000 000 lei pe o perioad de 12 luni cu rata dobnzii de 18,0 % anual. n vederea evitrii unor riscuri la ncasarea creditului acordat, ntre BC Banca de Economii SA i I.S. Moldresurse a fost ncheiat un contract de gaj Nr. 06-06/1/02-5g (anexa 2), care prevede punerea n gaj a stocurilor de mrfuri i materiale, evaluate de pri n sum de 12 000 000 lei. n contabilitate au fost facute urmtoarele nregistrri: n baza extrasului de cont (anexa 3) i ordinului de plat nr. 2030 din 07.11.06 (anexa 4) a fost reflectat utilizarea unei trane a creditului pentru procurarea productiei agricole: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale , subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 77521.85 lei; Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt, subcontul 5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional 77521.85 lei; n baza ordinului de plat nr. 2177 din 02.11.06 (anexa 5) a fost reflectat rambursarea sumei tranei creditului: Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt, subcontul 5111 Credite bancare pe termen scurt n valut naional 1 700 000 lei Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace
23

bneti nelegate 1 700 000 lei . Calculul dobnzii i a altor cheltuieli aferente creditului este efectuat de ctre banca creditoare, de aceea ntreprinderea nu reflect calcularea, ci doar achitarea dobnzii i a altor cheltuieli. n baza ordinului de plat nr. 114 din 28.02.07 (anexa 6) a fost reflectat achitarea sumei dobnzii aferente creditului primit: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7145 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi 10819.79 lei Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate 10819.79 lei; Informaria privind soldurile si rulajele contului 511 Credite bancare pe termen scurt este generalizata in registrul soldurilor i rotaiilor (anexa 7), iar la sfritul perioadei de gestiune informaia din acesta este trecut n Cartea Mare (anexa 8) i, dup verificare, se reflect n Bilanul contabil.

2.2 Contabilitatea datoriilor comerciale. Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care a beneficiat ntreprinderea. Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe termen scurt sunt destinate conturile de pasiv 521 Datorii pe terman scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite. n creditul acestor conturi se reflect sumele datorate furnizorilor i ncasarea avansurilor de la cumprtori, iar n debit achitarea datoriilor i utilizarea avansurilor. Soldul conturilor nominalizate este creditor i reflect datoriile comerciale ale ntreprinderii la o dat anumit. Automatizarea evidenei contabile permite obinerea informaiei concrete,
24

precise i n orice moment privind datoriile comerciale. Evidena analitic se ine pe fiecare furnizor, antreprenor n parte. Situaia privind datoriile comerciale se poate analiza n total pe furnizori i antreprenori sau pe fiecare furnizor n parte. Pentru a vizualiza mai detaliat situaia datoriilor comerciale se poate obine cartele fiecrui furnizor sau antreprenor, prin care se arat soldul la nceputul perioadei, rulajul creditor, debitor, soldul la sfritul perioadei, numrul documentului eliberat i denumirea contului analitic corespondent. Exemplu: Din cartela ntreprinderii Vesi S.R.L. (anexa 9) pe perioada 01.01.07-31.03.07 se vede c datoria fa de I.S. Moldresurse era n sum de 9948,60 lei. Pe parcursul lunii ntreprinderea Vesi S.R.L. a efectuat livrari de servicii n sum total de 28303 lei. Tot n aceast perioad au fost achitate o parte din datoriile fa de acest societate, n sum de 16373,98 lei. Deci, la sfritul perioadei analizate, I.S. Moldresurse mai rmne datoare cu 2419,58 lei. Registrul soldurilor i rotaiilor al contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (anexa 10), spre deosebire de cartela clientului, ofer informaii mai generale privind existena datoriilor i modificarea strii lor pe parcursul perioadei de gestiune soldul iniial i final, precum i rulajul perioadei analizate. Tot n acest registru este indicat corespondena conturilor. Contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale este destinat generalizrii informaiei privind decontrile cu furnizorii i antreprenorii (pri nelegate). La I.S. Moldresurse la acest cont sunt deschise urmtoarele subconturi: 5211 Facturi de achitat n ar, 5212 Facturi de achitat n strintate. Evidena analitic a datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale se ine conform facturilor prezentate de furnizori i antreprenori. Exemplu: I.S. Moldresurse a procurat obecte de mica valoare si scurta durata de la ntreprinderea Filipico SRL, care a eliberat factura fiscal cu seria XX nr. 3718997 din 13 aprilie 2007 la suma de 3015 lei (inclusiv TVA) (anexa 11). Astfel, n contabilitate s-au nregistrat formule contabile la:
25

Reflectarea valorii materialelor procurate, la suma fr TVA, n baza

facturii fiscale respective: Debit contul 211 Materiale, subcontul 2116 Alte materiale 2512,50 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale , subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 2512,50 lei; Reflectarea sumei TVA aferent materialelor procurate: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat 502,50 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale , subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 502,50 lei; n baza aceleiai facturi fiscale s-a nregistrat i suma datoriei comerciale n cartela clientului (anexa 12). I.S. Moldresurse a achitat datoria prin virament prin ordinul de plat nr.218 din 14 aprilie 2007 (anexa 13). n baza acestui ordin a fost ntocmit nregistrarea contabil:
-

Achitarea datoriei fa de Filipico SRL privind obecte de mica valoare

i scurta durata procurate: Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale , subcontul 5211 Facturi de achitat n ar 3015 lei Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate 3015 lei. Exemplu: .S Moldresurse a importat de la firma strin Chemical Products Limited Internaional Trade Grup ngrminte minerale cu coninutul elementelor fertilizante: azot 34.4 %, n valoare de 140 444,16 lei (10971$ x 12,8014). Procedurile vamale au constituit 672,15 lei, TVA 30343,87 lei, au fost ntocmite formulele contabile: 1. nregistrarea mrfurilor importate in baza declaratiei vamale (anexa 14): Debit contul 217 Mrfuri, sbcontul 2171 ngraminte minerale- 140444,16 lei Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul
26

5212 Facturi de achitat n strintate- 140444,16 lei 2. Reflectm taxa pentru procedurile vamale (Anexa 15): Debit contul 217 Mrfuri, sbcontul 2171 ngraminte minerale672,15 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt- 672,15 lei 3. Reflectm suma TVA aferent mrfii importate: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 30343,87 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 5393 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori - 30343,87 lei ntreprinderea poate s primeasc avansuri n contul vnzrii ulterioare a marfurilor. Aceste avansuri pn la livrarea marfurilor se consider datorii. Pentru generalizarea informaiei privind avansurile primite este destinat contul de pasiv 523 Avansuri pe termen scurt primite. n luna noiembrie 2006 la acest cont la I.S. Moldresurse n baza registrului soldurilor i rotatilor (anexa 16) au fost fcute nregistrrile contabile: La primirea avansului de la cumparatori: Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 150 000 lei Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti nelegate 150 000 lei. S-a reflectat trecerea n cont a sumelor avansurilor primite la prezentarea facturilor ctre cumprtori pentru decontarea definitiv (anexa 16): Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite 650 234,50 lei Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2111 Facturi de primit din ar 650 234,50 lei; La sfritul perioadei de gestiune informaia din registrul soldurilor i rotaiilor conturilor se trece n Cartea Mare i, dup verificare, se reflect n Bilanul contabil.

27

2.3 Contabilitatea datoriilor calculate. Datoriile calculate reprezint datorii fa de persoane fizice i juridice, n special fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori. Aceste datorii cuprind: contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, contul 533 Datorii privind asigurrile; contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani, contul 539 Alte datorii pe termen scurt. Evidenei contabile a datoriilor calculate i revin urmtoarele sarcini: - ntocmirea la timp i nregistrarea documentelor privind efectivul forei de munc; - ntocmirea documentelor i reflectarea n contabilitate a operaiilor privind asigurarea, impozitele i taxele de stat i locale, precum i plata la timp a acestora;
-

contabilizarea corect a datoriilor fa de fondatori i ali participani;

28

formarea provizioanelor cu scopul folosirii acestora n unele activiti ale ntreprinderii.

Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de angajai pentru munca prestat precum i alte operaiuni. Pentru generalizarea informaiei despre salarizarea lucrtorilor ntreprinderii se utilizeaz contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflect remuneraiile calculate, iar n debit sumele achitate sau reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul V al Bilanului contabil. Evidena analitic a decontrilor cu personalul se ine pe fiecare angajat n parte, pe brigzi i secii ale ntreprinderii, pe categorii de salariai, pe feluri de retribuii i reineri. La I.S. Moldresurse la contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii sunt deschise urmtoarele subconturi: 5311 Datorii privind retribuirea muncii, 5312 ,,Ajutoare materiale, 5313 Reineri din salariu. La calculul salariilor n baza registrului soldurilor i rotaiilor (anexa 17) se nregistreaz urmtoarele formule contabile: 1. La calculul salariilor ca elemente ale consumului: Debit contul 811 Activiti de baz - la calculul salariilor muncitorului Chiriac Tamara angajat nemijlocit n activitatea de producie - n sum de 1352,19 lei. Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii 1352,19 lei; 2. La calculul salariului ca elemente ale cheltuielilor: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale la calculul salariului personalului, ocupat nemijlocit cu desfacerea produciei (Cararus Maria) n sum de 1920 lei Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative la calculul salariului personalului administrativ i de conducere(Berco Victor) n sum de 4977,30 lei Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,
29

subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii 6897,30 lei; nregistrarea retribuiilor calculate pe timpul concediului de odihn poate avea loc pe dou ci: a) sumele retribuiilor calculate pe timpul concediului de odihn se repartizeaz la consumuri, cheltuieli n luna calculrii concediului; b) la ntreprinderi pot fi create provizioane pentru plata concediului. La I.S. Moldresurse pentru plata concediilor angajailor si nu se creeaz provizioane speciale. Sumele concediilor pltite se trec direct la conturile de consumuri i de cheltuieli ale ntreprinderii, ntocmindu-se formulele contabile: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Debit contul 811 Activiti de baz Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Din salariul calculat sunt efectuate diferite reineri, care pot fi clasificate:
-

reineri fiscale - impozitul pe venitul persoanelor fizice; reineri sociale 3% n bugetul asigurrilor sociale individuale n

anul 2006, din 2007 4%), - reineri privind asigurrile medicale- 2 % n bugetul asigurrilor obligatorii de asisten medical n anul 2006 i 2,5 % n anul 2007; - alte reineri avansurile la salariile acordate anterior, restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul, avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu, reineri pentru daune materiale cauzate ntreprinderii, comise din vina lucrtorului i recunoscute de el, reineri privind mprumuturile acordate anterior salariailor etc. Un loc primordial n totalitatea reinerilor l ocup impozitul pe venitul persoanelor fizice. Codul fiscal prevede urmtoarele cote pentru anul 2006: 8% (2007- 7%) din suma venitului impozabil anual, care nu ntrece 16 200 lei; 13% (2007 10% ) din suma venitului impozabil anual, care depete suma de 16 200
30

lei i nu depete suma de 21 000 lei; 20% (valabil i pentru 2007) din suma venitului impozabil anual, care depete suma de 21 000 lei. Venitul impozabil include orice form de salarizare, premii, suplimente, onorarii, indemnizaii, comisioane i alte pli, precum i nlesnirile acordate salariatului de ctre ntreprindere. Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetelor de munc. Conform Codului Fiscal se cunosc urmtoarele tipuri de scutiri: -personal 4500 lei anual i 10 000 lei pentru categoriile menionate n art. 33,Titlul 2 al Codului Fiscal:
-

pentru so/ soie 4500 lei anual, cu condiia c soul/ soia nu pentru persoane ntreinute 840 lei anual; pentru copiii invalizi din copilrie se acord o scutire de 4500 lei anual.

beneficiaz de scutire personal;

-

Pentru acordarea scutirilor angajatul trebuie s depun o cerere de solicitare a scutirilor pn la nceputul anului sau datei de ncadrare n munc, cu anexarea tuturor documentelor justificative (anexa 18). Calculul salariului i impozitului pe venit la I.S. Moldresurse se face cu total cumulativ de la nceputul anului sau momentului angajrii la lucru n Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului i impozitului pe venit reinut din ele. Aceast fi este deschis pentru fiecare angajat i conine informaii referitoare la suma veniturilor i reinerilor din acestea, ct i suma scutirilor acordate (anexa 19). La nceputul lunii premergtoare lunii achitrii salariului se ntocmete Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta (anexa 20), care se prezint la Inspectoratul Fiscal Teritorial. La I.S. Moldresurse, n perioada analizat au fost fcute nregistrrile contabile (anexa 17): La suma reinerilor din remuneraiile calculate(Cararus Maria) a 3% n fondul asigurrilor sociale individuale:
31

Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5313 Reineri din salariu - 57,60 lei Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii fa de Fondul Social 57,60 lei. La suma primelor de asigurare medical: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5313 Reineri din salariu - 38,40 lei Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 Datorii privind asigurarea medical 38,40 lei; La suma impozitului pe venit reinut din salariu: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5313 Reineri din salariu - 145,92 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 145,92 lei; La suma salariului achitat se ntocmete formula: Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5311 Datorii privind retribuirea muncii; Credit contul 241 Casa n valut naional 838 lei (anexa 21). n cadrul relaiilor ntreprinderii cu salariaii, n afar de datoriile salariale pot aprea datorii ale ntreprinderii fa de personal privind alte operaiuni, cum ar fi: datorii fa de titularii de avans privind sumele cheltuite de acetia pe contul propriu, n interesele ntreprinderii, acoperirea unor cheltuieli i stingerea datoriilor ntreprinderii. Pentru evidena unor astfel de operaiuni este destinat contul de pasiv 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente altor operaiuni calculate personalului, iar n debit achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal aferente altor operaiuni la finele perioadei de gestiune i se reflect la rndul respectiv n Bilanul contabil. Datoriile fa de titularii de avans apar n cazul efecturii cheltuielilor de ctre
32

acetia, fr eliberarea prealabil a avansurilor spre decontare. Exemplu: eful sectiei administrare, Bors Pertu, a procurat rechizite de birou, far acordarea anterioar a avansului. n baza decontului de avans nr. 133 din 24.11.06 (anexa 22) se fac nregistrarile: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7139 Alte cheltuieli generale i generale 321,7 lei Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5322 Datorii fa de personal privind alte operaii 321,7 lei. Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, atunci cheltuielile efectuate de ctre el, n baza Decontului de avans (anexa 23) se nregistreaz astfel: Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7138 Cheltuieli de deplasare Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 5321 Datorii fa de titularii de avans la suma cheltuielilor de deplasare 80 lei ; Informaia privind calcularea i micarea datoriilor fa de personal se reflect n registrele conturilor 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. La sfritul lunii informaia se nregistreaz n Cartea mare i dup verificare n Bilanul contabil. Conform legislaiei n vigoare, toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate calculeaz i achit contribuii la asigurri sociale de stat. Cotele contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sunt stabilite pentru anul 2006 de 26 %, iar pentru anul 2007 25 %. Contribuabilul prezint trimestrial Darea de seam privind calcularea, utilizarea i achitarea contribuiilor la asigurri sociale de stat (anexa 24). Ea se ntocmete cu total cumulativ de la nceputul anului i se prezint trimestrial pn la data de 15 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Evidena sintetic a defalcrilor aferente contribuiilor de asigurri sociale, a datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea patrimoniului i personalului la .S.
33

Moldresurse se ine la contul 533 ,,Datorii privind asigurrile. n creditul acestuia se reflect sumele calculate ale datoriilor privind asigurrile, iar n debit sumele achitate, virate i cheltuite. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor privind asigurrile la sfritul perioadei de gestiune. La acest cont ntreprinderea deschide urmtoarele subconturi: 5331 Datorii fa de Fondul Social 5332 Datorii fa de organele sindicale privind contribuiile la asigurrile sociale 5333 Datorii privind asigurarea medical. La calcularea contribuiilor de asigurri sociale se fac nregistrrile (anexa ): Debit contul 713 Cheltuieli ganerale i administrative la suma defalcrilor pentru asigurrile sociale din remuneraiile calculate personalului administrativ 15929,4 lei Debit contul 712 Cheltuieli comerciale la suma defalcrilor pentru asigurrile sociale din remuneraiile calculate personalului ocupat de desfacerea produciei 735,32 lei Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii fa de Fondul Social 16664,72 lei. Transferul primelor de asigurare ctre organele i companiile de asigurri se reflect prin formula: Debit contul 533 Datorii privind asigurrile Credit contul 242 Conturi curente n valut naional Evidena sintetic i analitic a decontrilor privind asigurrile se reflect n registrul soldurilor i rotaiilor (anexa 25) contului 533, iar la sfritul perioadei datele din acest registru se trec n Cartea mare i apoi n Bilanul contabil. ntreprinderea are relaii cu bugetul de stat privind impozitele i taxele. Acestea sunt divizate n impozite: generale de stat impozitul pe venit, taxa pe valoare adugat, accizele, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier;
34

locale impozitul funciar, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa

hotelier, taxa pentru amplasarea publicitii taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii etc. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor i taxelor la .S. Moldresurse este destinat contul sintetic 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Acesta un cont de pasiv, n creditul cruia se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar n debit plile virate efectiv sau trecute n cont. Soldul contului este creditor i reflect suma datoriilor la finele perioadei de gestiune. La .S. Moldresurse la acest cont sunt deschise urmtoarele subconturi: 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice; 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat; 5343 Datorii privind accizile, taxele 5347 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice; 5348 Datorii privind alte impozite i taxe; 5349 Sanciuni economice. Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxe. Modul de determinare i eviden a impozitului pe venit se reglementeaz de prevederile S.N.C. 12 Impozitul pe venit i Codul Fiscal al Republicii Moldova. Conform Codului Fiscal i Legii Bugetului pe anul 2006 (i pentru 2007) cota procentual a impozitului pe venitul persoanelor juridice este de 15%. Pentru a determina impozitul pe venit la ntreprindere se calculeaz venitul contabil (pierdere contabil), care reprezint profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare. Acest profit se determin n timpul anului de gestiune prin calculul din Raportul privind rezultatele financiare, iar la sfritul anului n debitul contului 351 Rezultat financiar total sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti, iar n credit veniturile respective. Comparnd suma total din debitul i creditul acestui cont se obine rezultatul financiar pn la impozitare.
35

Deoarece exist venituri i cheltuieli recunoscute de legislaia fiscal, dar care nu sunt recunoscute de S.N.C. i invers, venituri i cheltuieli recunoscute de S.N.C., dar care nu sunt recunoscute de regulile legislaiei fiscale, apare necesitatea calculrii venitului impozabil. Acesta se determin la finele anului pe baza venitului contabil al perioadei de gestiune corectat cu mrimea diferenelor temporare i permanente. Calculul sumei impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor se efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit (forma VEN 04) (anexa 26) La .S. Moldresurse la suma efectiv a impozitului pe venit calculat se nregistreaz: Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit 720867 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice 720867 lei; La virarea la buget a sumei impozitului pe venitul persoanelor juridice se nregistreaz: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice 720867 lei Credit contul 242 Conturi curente n valut naional 720867 lei. Un alt impozit l constituie Taxa pe Valoare Adugat (TVA), care reprezint un impozit indirect, care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii asupra bunurilor, precum i prestrile de servicii. Mecanismul de aplicare a TVA este descris n Titlul III al Codului Fiscal i instruciunea privind modul de calcul i plat a TVA. Livrrile de bunuri i servicii pot fi grupate n livrri impozabile cu TVA la cota standard 20%, cotele reduse 5%, 8% i la cota zero, livrri scutite de TVA. Pltitorii TVA sunt persoanele fizice i juridice care desfoar activitate de ntreprinztor i efectueaz livrri impozabile pe parcursul a 12 luni consecutive n sum ce depete plafonul stabilit de legislaia n vigoare (pentru 2006 200 000 lei, pentru 2007 300 000 lei), precum i importatorii de bunuri i servicii impozabile cu TVA.
36

Data obligaiei fiscale apare la momentul livrrii bunurilor i serviciilor sau eliberrii facturii fiscale. Livrrile impozabile sunt nsoite de factur fiscal, document de strict eviden care justific operaia economic, suma TVA i atest dreptul trecerii n cont a TVA la cumprtor cu excepia vnzrilor cu amnuntul n numerar la respectarea condiiilor prevzute n legislaia n vigoare, unde eliberarea facturii nu este obligatorie. Procurrile i livrrile la .S. Moldresurse sunt nregistrate cronologic, respectiv n Registrul de eviden a procurrilor (anexa 27) i Registrul de eviden a livrrilor (anexa 28) n baza crora ntreprinderea ntocmete Declaraia privind TVA (anexa 29). ntreprinderea prezint aceast declaraie pentru fiecare lun nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup perioada fiscal. TVA aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile se reflect n creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul n coresponden cu debitul conturilor de eviden a mijloacelor bneti sau a creanelor. La procurarea mrfurilor n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, de pe piaa intern sau din import, TVA aferent se trece n cont n baza facturilor fiscale sau declaraiilor vamale i se reflect n debitul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul n coresponden cu creditul conturilor de eviden a datoriilor. Suma TVA datorat bugetului se calculeaz ca diferena dintre creditul i debitul contului 534. n cazul obinerii unui sold debitor la contul dat, acesta se trece la creane prin formula contabil: Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n afar de taxele i impozitele de stat ntreprinderea calculeaz i achit impozite i taxe locale. Taxele locale sunt aplicate de ctre autoritile administraiei publice locale n limitele competenei lor n conformitate cu Legea privind taxele locale care stabilete mrimile maxime ale acestor taxe. Taxele locale se determin prin produsul cotei la baza de calcul sau pot fi egale
37

cu o mrime fixat de legislaia n vigoare. Calcularea impozitelor i taxelor locale la .S. Moldresurse se reflect astfel : Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit la suma taxei pentru amenajarea teritoriului (anexa 30) - 1 680 lei Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit la suma taxei pentru ap (anexa 31)1345,50 lei Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7134 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit la suma impozitului pe bunurile imobiliare (anexa 32) - 3172 lei Contabilitatea sintetic a altor datorii pe termen lung i scurt se ine respectiv n conturile de pasiv 426 Alte datorii pe termen lung calculate i 539 Alte datorii pe termen scurt. Aceste conturi sunt de pasiv, n credit se reflect crearea acestor datorii, iar n debit stingerea lor complet sau parial. Soldul este creditor i reflect datoria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. .S. Moldresurse nu efectueaz nregistrri n contul 426 Alte datorii pe termen lung calculate, iar n contul 539 Alte datorii pe termen scurt se nregistreaz sumele datorate terilor pentru serviciile prestate. Evidena analitic se ine pe fiecare prestator, antreprenor n parte. Situaia privind datoriile respective se poate analiza n total pe antreprenori sau pe fiecare agent n parte. Pentru a vizualiza mai detaliat situaia datoriilor comerciale se poate obine cartele fiecrui antreprenor (anexa 33), prin care se arat soldul la nceputul perioadei, rulajul creditor, debitor, soldul la sfritul perioadei, numrul documentului eliberat i denumirea contului analitic corespondent. Exemplu: .S. Moldresurse primete servicii de pasrare, incarcare, descarcare a ingrmintelor minerale de la S.A. Semine-Agro. n baza facturii fiscale SZ
38

1382952 din 30.03.07 (anexa 34) n contabilitate au fost fcute urmtoarele nregistrri: Reflectarea valorii serviciilor primite: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7128 Alte cheltuieli comerciale 8416,79 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 8416,79 lei; Reflectarea sumei TVA aferent serviciilor primite: Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat 1683,36 lei Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 1683,36 lei, La sfritul perioadei de gestiune soldurile din registrele conturilor respective se nscriu n Cartea mare i dup verificare se trec n Bilanul contabil. 2.4 Modul de reflectare a datoriilor n rapoartele financiare. Gestiunea financiar a datoriilor .S. Moldresurse se ine n Bilanul contabil (anexa 35). Acesta se ntocmete prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie stadiul final al acesteia. O atare informaie este necesar tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare, adic tuturor persoanelor juridice i fizice cointeresate n obinerea informaiei veridice privind ntreprinderea n vederea lurii unor decizii economice referitoare la aceast ntreprindere. Rapoartele financiare ntocmite la ntreprinderea analizat se mpart n: trimestriale i anuale. Aceste rapoarte conin indicatorii corespunztori pe perioadele de gestiune curent i precedent calculai dup o metod unic, cu excepia cazurilor de introducere a modificrilor n politica de contabilitate. Datoriile ntreprinderii sunt contabilizate n conturi de pasiv, de aceea ele se reflect n Bilanul contabil al ntreprinderii n posturile lui de pasiv din capitolele 4 Datorii pe termen lung i 5 Datorii pe termen scurt. Datoriile financiare pe termen lung se nregistreaz n capitolul 4 Datorii pe
39

termen lung, subcapitolul 4.1. Datorii financiare pe termen lung din Bilanul contabil. Suma total a datoriilor financiare pe termen lung ale ntreprinderii se nregistreaz pe postul 690 Total subcapitolul 4.1 i se determin ca suma rndurilor 660 + 670 + 680. Datoriile pe termen lung calculate cuprind finanrile i ncasrile cu destinaie special. Mrimea acestor datorii se nregistreaz n Bilanul contabil pe postul 760 Total subcapitolul 4.2 i se determin ca suma indicatorilor din rndurile 700 + 710 + 720 + 730 + 740 + 750 i constituie, la .S. Moldresurse 100848 lei. Suma total a datoriilor pe termen lung se reflect pe postul 770 Total capitolul 4 i se determin ca suma indicatorilor din rndurile 690 + 760 i alctuiesc la ntreprinderea analizat 100848 lei. Conturile creditorilor privind operaiunile comerciale i alte operaiuni reflect datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale ntreprinderii cu alte persoane fizice i juridice, fa de care ntreprinderea are obligaii bneti. Ele se delimiteaz n credite bancare i mprumuturi pe termen scurt, datorii fa de furnizori, datorii fa de stat, datorii fa de personal, datorii privind asigurrile i plile extrabugetare, datorii fa de fondatori, alte datorii pe termen scurt. Acestea se reflect n bilan n capitolul 5 Datorii pe termen scurt. Datoriile financiare pe termen scurt se reflect n Bilanul contabil n subcapitolul 5.1 i se reflect pe postul 820 Total subcapitolul 5.1, mrimea cruia se determinca suma indicatorilor din rndurile 780+790+800+810. Datoriile comerciale pe termen scurt se conin n Bilanul contabil n subcapitolul 5.2. Datorii comerciale pe termen scurt. n componena acestora se cuprind datoriile privind facturile comerciale ale prilor nelegate, precum i avansurile primite. Pe postul 860 Total capitolul 5.2 se reflect suma total a datoriilor comerciale pe termen scurt din rndurile 830 + 840 + 850 i alctuiesc 390733 lei. Datoriile pe termen scurt calculate cuprind datoriile privind retribuirea muncii,
40

asigurrile, decontrile cu bugetul, plile extrabugetare, precum i datoriile fa de personal privind alte operaiuni, fa de fondatori i ali participani, rezervele .pentru cheltuieli preliminare, alte datorii pe termen scurt. Suma total a datoriilor pe termen scurt calculate se reflect pe postul 960 Total subcapitolul 5.3 i se determin ca suma total a datoriilor calculate pe termen scurt reflectate n rndurile 870+880+890+900+910+920+930+940+950. Suma total a datoriilor pe termen scurt calculate n perioada de gestiune la .S. Moldresurse alctuiete 1798030 lei i este reprezentat de datoriile privind retribuirea muncii 451755 lei, datoriile fa de personal privind alte operaii 3929 lei, datoriile privind asigurrile 117074 lei, datorii privind decontrile cu bugetul 973562 lei, alte datorii pe termen scurt 240970 lei. Suma total a datoriilor pe termen scurt se reflect pe postul 970 Total capitolul 5 i se determin ca suma indicatorilor din rndurile 820 + 860 + 960. Indicatorul postului 980 Total general pasiv se determin ca suma total a pasivului bilanului i anume a indicatorilor coninui n rndurile 650 + 770 + 970. Suma total a pasivului este egal cu 36821979 lei. n raportul financiar anual se mai completeaz un ir de anexe la bilanul contabil n care se descifreaz posturile de bilan. Astfel, n anexa nr.3 ,,Starea i modificarea datoriilor pe termen lung se nregistreaz micrile ce au avut loc n timpul anului de gestiune pe fiecare fel de datorii pe termen lung. La completarea acestei anexe contabilii se folosesc de balana de solduri, de unde transcriu soldurile fiecrei poziii din tabel. Astfel, pentru completarea rndului 540 650 se utilizeaz micrile conturilor contabile: 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai, 413 mprumuturi pe termen lung, 414 Alte datorii financiare pe termen lung, 421 Datorii de arend pe termen lung, 422 Venituri anticipate pe termen lung, 423 Finanri i ncasri cu destinaie special, 424 Avansuri pe termen lung primite, 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit, 426 Alte datorii pe termen lung calculate.
41

n coloana 3 se indic soldul fiecrui fel de datorii la nceputul anului, n coloana 4 se indic rulajele din creditul contului respectiv, n coloana 6 rulajele din debitul conturilor, iar n coloana 7 soldurile fiecrei datorii la finele perioadei, care se determin ca diminuarea din suma indicatorilor respectivi din coloanele 3 i 4 a valorii indicatorilor din coloana 6. Pentru descifrarea datoriilor pe termen scurt este destinat anexa nr.4 Starea datoriilor pe termen scurt. Pentru completarea acestei anexe se folosesc datele evidenei contabile din urmtoarele conturi: 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai, 513 mprumuturi pe termen scurt, 514Cotaparte curent a datoriilor pe termen lung, 515 Venituri anticipate curente, 516 Alte datorii financiare pe termen scurt, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt faa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, 533 Datorii privind asigurrile, 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, 536 Datorii privind plile extrabugetare, 537 Datorii fa de fondatori i ali participani, 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate, 539 Alte datorii pe termen scurt. n coloana 3 se indic soldul fiecrui fel de datorii pe termen scurt la finele anului, n coloana 4 se indic partea de datorii la care na sosit termenul de achitare, n coloanele 5 ,6,7 sumele datoriilor cu termen expirat pn la 3 luni, de la 3 luni pn la 1 an i mai mult de 1 an. n afar de aceste dou anexe, mai este ntocmit i Nota informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul de stat i bugetele unitilor administrativ-teritoriale, care este situat la pagina 15. Aceast not cuprinde informaia privind situaia decontrilor cu bugetul.

42

CAPITOLUL III. ANALIZA DATORIILOR NTREPRINDERII. 3.1 Analiza structurii datoriilor. n procesul activitii economico financiare ntreprinderea, pe lng utilizarea capitalului propriu, apeleaz i la surse mprumutate de finanare. n consecin se formeaz totalitatea datoriilor ntreprinderii. Mrimea, componena i evoluia datoriilor influeneaz n mod direct stabilitatea situaiei financiare i dependena ntreprinderii de partenerii si de afaceri. Pentru studierea multilateral a datoriilor vom efectua analiza structurii acestora n dinamic. Pentru efectuarea acestei analize vom utiliza metoda analizei pe vertical a datoriilor i vom ntocmi tabelul analitic 3.1. n calitate de surse informaionale pentru completarea tabelului dat sunt utilizate datele din anexa bilanului contabil pentru anii 2005 i 2006 Tabelul 2 Analiza dinamicii i structurii datoriilor a .S. Moldresurse.
43

Elementele structurale ale datoriilor

A l. Venituri anticipate pe termen lung 2. Datorii amnate privind impozitul pe venit 3. Alte datorii pe termen lung calculate Total datorii pe termen lung 4. Datorii aferente creditelor bancare pe termen scurt 5. Datorii pe termen scurt aferente facturilor comerciale inclusiv Facturi de achitat n ar n strintate A 6. Avansuri pe termen scurt primite Inclusiv n ar Total datorii comerciale pe termen scurt din care n strintate: 7. Datorii fa de personal, total Inclusiv: privind retribuirea muncii 8. Datorii fa de personal privind alte operaii 9. Datorii privind asigurrile, total Inclusiv: Fondului social asigurarea medical 10. Datorii aferente decontrilor cu bugetul, total inclusiv a) impozite i taxe generale de stat republicane

Anul 2005
Suma, lei 1 33503 581789 88635 703927 800000 1234704 1226195 8509 1 699811 699811 1934515 8509 376049 376049 2864 111376 97869 13507 32005 Ponderea, % 2 0,80 13,83 2,10 16,73 19,01 29,34 29,14 0,20 2 16,63 16,63 45,97 0,20 8,94 8,94 0,07 2,65 2,33 0,32 0,76 -

Anul 2006
Suma, lei 3 26220 74628 100848 211998 180519 31479 3 178735 178735 390733 31479 451755 451755 3929 117074 112502 4572 973562 946271 Ponderea ,% 4 1,14 3,26 4,40 9,26 7,88 1,38 4 7,81 7,81 17,1 1,37 19,73 19,73 0,17 5,11 4,91 0,20 42,52 41,33

Abaterea (+; )
Suma, lei 5 -7283 -507161 -88635 -603079 -800000 -1022706 -1045676 +22970 5 -521076 -521076 -1543782 +22970 +75706 +75706 +1065 +5698 +14633 -8935 +941557 +946271 Ponderea, % 6 +0,34 -10,57 -2,10 -12,33 -19,01 -20,08 -21,26 +1,18 6 -8,82 -8,82 -28,87 +1,17 +10,79 +10,79 +0,1 +2,46 +2,58 -0,12 +41,76 +41,33

Continuarea tabelului 3.1

44

b) impozite i taxe locale 11. Alte datorii pe termen scurt Total datorii pe termen scurt Total datorii

32005 247377 3504186 4208113

0,76 5,88 83,27 100

27291 240970 2188763 2289611

1,19 10,52 95,12 100

-4714 -6407 -1315423 -1918522

+0,43 +4,64 +11,85 X

Din datele tabelului 2 rezult c la .S. Moldresurse a avut loc o diminuare n dinamic a sumei datoriilor totale cu 1 918 522 lei. Acest fapt se datoreaz micorrii fa de anul precedent att a valorii datoriilor pe termen lung cu 603 079 lei, ct i a celor pe termen scurt cu 1315423 lei. Se observ o cretere n dinamic a ponderii datoriilor pe termen scurt n suma total a datoriilor cu 11,85 puncte procentuale (de la 83,27 % n anul 2005 pn la 95,12 % n anul 2006), n timp ce cota datoriilor pe termen lung s-a redus cu 12,33 puncte procentuale (de la 16,73% pn la 4,40%). Diminuarea valorii datoriilor pe termen lung a fost determinat n cea mai mare parte de reducerea valorii datoriilor amnate privind impozitul pe venit cu 507161 lei, sau cu 10,57 puncte procentuale. Acest fapt demonstreaz c ntreprinderea, n perioada analizat a achitat o sum mai mare a impozitului pe venit i nu a amnat aceast datorie pentru perioada viitoare. Constatm reducerea complet a altor datorii pe termen lung calculate, ct i micorarea veniturilor anticipate pe termen lung cu 7283 lei. Atrage atenia i instabilitatea structurii datoriilor pe termen scurt. Dac n anul 2005 o cot preponderent (45,97 %) au avut datoriile comerciale pe termen scurt, atunci n anul 2006 ponderea cea mai mare revine datoriilor aferente decontrilor cu bugetul (42,52 %). Spre deosebire de anul 2005, pe parcursul cruia ntreprinderea nregistreaz creane privind impozitele i taxele generale de stat republicane, n anul 2006 apar datorii fa de buget aferente acestor impozite n sum de 946271 ceea ce constituie 41,33 % din suma total a datoriilor. Printre modificri eseniale se evideniaz rambursarea creditelor bancare pe termen scurt, micorarea cotei datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale

45

(de la 29,34 % pn la 9,26 %), reducerea avansurilor pe termen scurt primite cu 8,82 puncte procentuale (de la 16,63 % pn la 7,81 %). n perioada supus analizei are loc sporirea datoriilor ntreprinderii fa de personal cu 75706 lei sau cu 10,79 puncte procentuale (de la 8,94 % pn la 19,73 %). O dat cu acestea au crescut i datoriile ntreprinderii aferente asigurrilor cu 5698 lei sau cu 2,46 puncte procentuale (de la 2,65 % pn la 5,11 %). Examinarea mai profund a datoriilor ntreprinderii necesit clasificarea calitativ a acestora dup numeroase criterii. Astfel, primul principiu de grupare a datoriilor se efectueaz dup termenul de atragere, care le subdivizeaz n datorii pe termen lung i datorii pe termen scurt. n acest context se calculeaz rata datoriilor pe termen lung. Rata datoriilor pe termen lung = Datorii pe termen lung/Total datorii; n mod analogic poate fi calculat i rata datoriilor pe termen scurt, care este o rat complementar a celei precedente i poate fi determinat astfel: Rata datoriilor pe termen scurt = Datorii pe termen scurt/Total datorii = 1-Rata datoriilor pe termen lung. O mare nsemntate pentru stabilitatea financiar a ntreprinderii are structura datoriilor dup origine (provenien). La aplicarea acestui criteriu de analiz sursele mprumutate, indiferent de termenul acestora, se grupeaz n dependen de categoria partenerilor de afaceri cui ntreprinderea este datoare. Astfel se formeaz grupa datoriilor fa de bnci comerciale, fa de buget, fa de furnizori, fa de personal. Din punct de vedere al riscului de a nimeri sub influena extern, cele mai mare pericol prezint datoriile fa de bncile comerciale i fa de buget. De aceea n cadrul analizei o atenie deosebit se atrage anume calculului acestor rate. Rata creditelor bancare = Credite bancare pe termen lung i scurt/Total datorii; Rata datoriilor fa de buget = (Datorii amnate privind impozitul pe venit (contul 425)+Datoria curent (contul 534))/Total datorii. Asupra rezultatelor financiare ale ntreprinderii n mod direct acioneaz structura surselor atrase n dependen de plata pentru atragerea lor. Din acest punct
46

de vedere n cadrul analizei pot fi calculate dou rate interdependente i substituibile: Rata surselor mprumutate gratis = Surse atrase fr plat (Datorii fr cheltuieli de deservire)/ Total datorii; Rata surselor mprumutate cu plat = Surse atrase cu plat (Datorii cu cheltuieli de deservire) / Total datorii. Din punct de vedere al creditorilor, un aspect foarte important al structurii datoriilor este gruparea acestora dup condiiile de garantare. Sub acest aspect se calculeazrata datoriilor garantate: Rata datoriilor garantate = Datorii garantate / Total datorii. n continuare vom efectua analiza structural a datoriilor Stejaur SA prin metoda ratelor. n calitate de surse informaionale vom utiliza datele Bilanului contabil pentru doi ani, 2005 i 2006. Tabelul 3 Aprecierea n dinamic a structurii datoriilor ntreprinderii prin metoda ratelor.
Denumirea ratei 1. Rata datoriilor pe termen lung 2. Rata creditelor bancare 3. Rata datoriilor fa de buget 4. Rata surselor mprumutate cu plat 5. Rata datoriilor garantate La finele anului de gestiune La finele anului de gestiune Abaterea 2005 2006 (+,) 703927 / (703927+3504186) = 100848 / (100848+2188763) 0,17 = 0,04 800000 / (703927+3504186) = 0,19 (581789+32005) / (703927+3504186)= 0,15 800000 /(703927+3504186) = 0,19 800000 /(703927+3504186) = 0,19 (74628+973562) / (100848+2188763) = 0,46 -0,13 -0,19 +0,31 -0,19 -0,19

Calculele efectuate n tabel permit constatarea faptului c datoriilor cu durata mai mare de un an le revine o cot destul de mic. n anul 2005 aceasta constituia 17 % i n dinamic se observ o reducere a cotei respective pn la 4 %.

47

Datele tabelului arat c pe parcursul perioadei analizate .S. Moldresurse a rambursat creditul pe termen scurt atras de la banc. Deci, dac n anul 2005 cota acestora era de 19 %, atunci n anul 2006 ea s-a redus pn la 0 %. Concomitent cu rambursarea creditului are loc i reducerea total a ratelor surselor mprumutate cu plat i a datoriilor garantate.

3.2. Analiza datoriilor ntreprinderii dup termenul de achitare n scopul lurii deciziilor pe viitor pentru mbuntirea politicii ntreprinderii n vederea stingerii obligaiilor sale este necesar de analizat datoriile ntreprinderii dup termenul lor de achitare. Pentru efectuarea acestui tip de analiz vom utiliza datele din capitolul 4 al anexei Bilanului contabil pentru anul 2006. Tabelul 4 Analiza datoriilor ntreprinderii .S. Moldresurse dup termenul de achitare.
Elementele structurale ale datoriilor 1. Datorii pe termen scurt aferente facturilor lei comerciale, total % inclusiv Facturi de lei achitat n ar % n strintate lei % 2. Avansuri pe termen lei scurt primite % Inclusiv n ar lei % Total datorii comerciale lei pe termen scurt % Din care n strintate lei % Inclusiv Soldul la Cu termenul expirat La care na sosit finele termenul de De la 3 luni Mai mult anului 2006 Pn la 3 luni achitare pn la 1 an de 1 an 211998 100 180519 100 31479 100 178735 100 178735 100 390733 100 31479 100 151809 71,61 120327 66,6 31479 100 114279 63,94 114279 63,94 266085 68,1 31479 100 14742 6,95 14742 8,2 51885 29,03 51885 29,03 66627 17,1 43484 20,51 43484 24,1 3355 1,88 3355 1,88 46839 12 1966 0,93 1966 1,1 9216 5,15 9216 5,15 11182 2,8 -

48

3. Datorii fa de personal, total inclusiv privind retribuirea muncii 4. Datorii fa de personal privind alte operaii 5. Datorii privind asigurrile, total

lei % lei % lei % lei %

451755 100 451755 100 3929 100 117074 100 112502 100 4572 100 973562 100 946271 100 27291 100 240970 100

451755 100 451755 100 3929 100 117074 100 112502 100 4572 100 973562 100 946271 100 27291 100 221516 91,93

5319 2,21

9541 3,96

4594 1,90

inclusiv: fondului social lei % asigurarea medical 6. Datorii aferente decontrilor cu bugetul, total inclusiv: impozite i taxe republicane impozite i taxe locale 7. Alte datorii pe termen scurt lei % lei % lei % lei % lei %

n urma calculelor efectuate n tabelul 3.3 putem concluziona c din totalul datoriilor aferente facturilor comerciale, care constituie 211998 lei, cele la care termenul de achitare nc n-a sosit constituie doar 151809 lei (71,61 %). Restul (28,39 %) reprezint datoriile cu termenul expirat pn la 3 luni 14742 lei (6,95 %), de la 3 luni pn la 1 an 43484 lei (20,51 %) i mai mult de un an 1966 lei (0,93%). Sumele datoriilor pe termen scurt aferente facturilor comerciale expirate se refer la datoriile fa de furnizorii din ar. Fa de furnizorii strini ntreprinderea i-a onorat obligaiile la timp. Aceeai situaie se observ la avansurile pe termen scurt primite. Din suma total de 178735 lei doar 114279 lei, adic 63,94 % sunt cele curente. Restul 36,06%, sau 64456 lei (51885+3355+9216) reprezint datorii cu termenul expirat. Spre deosebire de datoriile comerciale, datoriile fa de personal, buget i datoriile privind asigurrile sunt onorate la timp. Deci, achitarea cu ntrziere a datoriilor poate duce la stabilirea de ctre furnizorii de materii prime i materiale a unor condiii de plat n avans.
49

3.3 Analiza rotaiei datoriilor. n scopul analizei rotaiilor datoriilor pe termen scurt se calculeaz numrul de rotaii i durata medie de rotaie a datoriilor n zile. Exist cteva metode de determinare a indicatorilor rotaiei datoriilor, care difer prin modul de calcul utilizat. Numrul de rotaii ale datoriilor poate fi calculat ca raportul dintre venitul din vnzri (sau costul vnzrilor sau cheltuielile operaionale cu excepia uzurii i amortizrii) i valoarea medie a datoriilor pe termen scurt. n continuare vom efectua analiza duratei de rotaie a datoriilor pe termen scurt prin diferite metode. n calitate de surse informaionale vom utiliza datele Rapoartelor financiare pe anii 2005 i 2006. Tabelul 5 Analiza duratei de rotaie a datoriilor pe termen scurt (n baza venitului din vnzri)
Indicatori 1 1. Venit din vnzri, mii lei 2. Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt, mii lei 3. Numrul de rotaii ale datoriilor pe termen scurt, ori (rd.1/rd.2) 4. Durata de rotaie a datoriilor pe termen scurt , zile (360: rd.3) Anul 2005 2 16214 (9419+3504) / 2= = 6462 16214/6462 = 2,51 360/2,51 = 143,43 Anul 2006 3 17098 (3504+2189) / 2= = 2847 17098/2847 = 6 360/6 = 60 Modificarea 4 +884 -3615 +3,49 -83,43

Din calculele efectuate n tabel numrul de rotaii a datoriilor pe termen scurt are tendine pozitive de majorare. Dac n anul 2005 fiecrui leu de datorii i reveneau 2,51 lei de venituri din vnzri, atunci n anul 2006, acestora le revin 6 lei (aproximativ cu 140% mai mult dect n anul precedent (6:2,51*100-100)), ceea ce se
50

apreciaz pozitiv. Deci, n anul 2006 fa de anul 2005 s-a micorat durata de rotaie a datoriilor cu 83,43 zile (de la 143,43 zile pn la 60 zile), ceea ce nseamn c perioada de achitare a datoriilor a devenit mai mic i acest fapt este favorabil pentru ntreprindere. Tabelul 6 Analiza duratei de rotaie a datoriilor pe termen scurt (n baza costului vnzrilor)
Indicatori 1. Costul vnzrilor, mii lei 2. Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt, mii lei 3. Numrul de rotaii ale datoriilor pe termen scurt, ori (rd.1/rd.2) 4. Durata de rotaie a datoriilor pe termen scurt , zile (360: rd.3) Anul 2005 12773 (9419+3504) / 2= = 6462 12773/6462 = 1,98 360/1,98 = 181,82 Anul 2006 13896 (3504+2189) / 2= = 2847 13896/2847 = 4,88 360/4,88 = 73,77 Modificarea +1123 -3615 +2,9 -108,05

Numrul de rotaii ale datoriilor pe termen scurt, calculate n baza costului vnzrilor este mai mic dect acelai indicator calculat n baza veniturilor din vnzri (tabelul 3.4). Dinamica acestor indicatori atest accelerarea rotaiei datoriilor. Astfel, numrul de rotaii s-a majorat de la 1,98 pn la 4,88 rotaii, iar durata medie de rotaie a datoriilor pe termen scurt s-a diminuat comparativ cu anul precedent cu 108,05 zile i a constituit n anul 2006 73,77 zile. 3.4 Analiza lichiditii bilanului contabil. Lichiditatea bilanului contabil reprezint capacitatea ntreprinderii de ai achita datoriile. Importana deosebit a studierii lichiditii ntreprinderii decurge din natura economic a acestui indicator. n cadrul echilibrului financiar capacitatea de plat, lichiditatea i solvabilitatea caracterizeaz una din cele mai importante condiii

51

de existen a ntreprinderii pe pia posibilitatea de a-i onora obligaiile de plat la termenele scadente. Exist mai multe metode de calcul i apreciere a coeficienilor lichiditii. ns cea mai des utilizat este metoda prin care la nivel generalizator se calcul trei rate ale lichiditii i se compar modificarea lor att n dinamic, ct i fa de intervalul optim printr-un tabel special. n cadrul analizei exprese a lichiditii bilanului contabil se calculeaz trei coeficieni: lichiditatea absolut, intermediar i curent. Aceti coeficieni se calculeaz astfel: Lichiditatea curent = Active curente / Datorii pe termen scurt; Lichiditatea intermediar = (Mijloace bneti+Investiii pe termen scurt+Creane pe termen scurt) / Datorii pe termen scurt; Lichiditatea absolut = Mijloace bneti / Datorii pe termen scurt. Tabelul 7 Calculul i aprecierea lichiditii bilanului contabil n dinamic
La finele anului 2005 La finele anului 2006 Abaterea (+/ ) Intervalul optim

Denumirea coeficientului

1. Lichiditatea curent 2. Lichiditatea intermediar

12478 / 3504 = 3,56 29455 / 2189 = 13,45 (1681+0+6267)/ 3504 = 2,27 1681/3504 = 0,45 (3394+13579+7896)/ 2189 = 11,36 3394/2189 = 1,55

+9,89 +9,09

2 2,5 0,7 0,8

3. Lichiditatea absolut

+1,1

0,2 0,25

Conform datelor obinute n tabelul 7 rezult c nivelul lichiditii curente, intermediare ct i absolute au nregistrat o cretere n dinamic. ns aceti coeficieni depesc limitele maxim admisibile. Totodat e de menionat c nivelul lichiditii curente constituie 3,56 la nceputul
52

anului 2006 i respectiv 13,45 la sfritul anului ceea ce depete cu mult nivelul maxim admis (2-2,5). n decursul anului de gestiune se observ o tendin de majorare a coeficientului lichiditii intermediare. Acest indicator la fel depete nivelul cerut (0,7-0,8). Acelai lucru se observ la coeficientul lichiditii absolute care ntrece de cteva ori nivelul admis (0,2-0,25). Depirea nivelului maxim recomandat reflect o structur iraional a activelor ntreprinderii, adic o parte a mijloacelor sunt ngheaten stocuri anormale i nejustificate, care nu aduc venit. Aceasta poate cauza ntreprinderii reducerea rentabilitii activelor, suportarea unor cheltuieli suplimentare. Necorespunderea coeficienilor de lichiditate parametrilor recomandai impune depistarea cauzelor ce au condiionat modificarea acestora. n acest scop se efectueaz analiza factorial. Utiliznd metoda substituiilor n lan vom calcula aciunea modificrii activelor curente i datoriilor pe termen scurt asupra lichiditii curente. Tabelul 8 Calculul influenei factorilor la modificarea lichiditii curente Nr. d/o 1 2 3 Nr. substituiei 0 1 2 Factorii corelai, mii lei Active curente 12478 29455 29455 Datorii pe termen scurt 3504 3504 2189 Lichiditatea curent 3,56 8,41 13,45 Calculul influenei 8,41 3,56 13,45 8,41 Rezultatul influenei +4,85 +5,04

Verificare: 13,45 3,56 = +4,85+5,04 +9,89 = +9,89 Din datele prezentate putem concluziona o sporire a coeficientului lichiditii curente cu 9,89 puncte. Majorarea valorii activelor curente cu 16977 mii lei a contribuit la creterea
53

coeficientului lichiditii curente cu 4,85 puncte, pe cnd micorarea datoriilor pe termen scurt cu 1315 mii lei a cauzat mrirea indicatorului rezultativ cu 5,04 puncte. Din cauza depirii considerabile a ritmului creterii activelor curente asupra ritmului creterii datoriilor pe termen scurt s-a format tendina de cretere a indicatorului rezultativ. Deci, ntreprinderea a obinut o majorare excesiv n dinamic a ratei lichiditii curente, ceea ce se apreciaz negativ.

54

ncheiere Finisnd teza de licen cu tema Contabilitatea datoriilor i analiza lor putem concluziona, c contabilizarea i analiza corect i oportun a datoriilor ntreprinderii este un factor important care contribuie la dezvoltarea normal i activitatea eficient i rentabil a acesteia. n general, se poate spune c la .S. Moldresurse evidena contabil se duce conform prevederilor Legii contabilitii, S.N.C. i Planului de conturi contabile, legislaiei n vigoare i altor acte normative, inndu-se cont de completrile i modificrile ulterioare, cu unele mici abateri. La ntreprinderea analizat se folosete forma evidenei contabile jurnalorder, iar procesul de contabilizare a datelor este automatizat, ceea ce permite obinerea unei informaii necesare rapide i corecte. n cadrul acestei lucrri au fost analizate documentele destinate contabilizrii datoriilor, ncepnd cu contracte de acordare a creditelor, de cesionare a datoriei, , fia personal a lucrtorului, , ordine de plat de acordare sau achitare a creditelor, ordine de plat a salariilor, impozitelor i altor reineri din salarii, a facturilor fiscale la procurarea materialelor, altor documente primare i terminnd cu registrele de evident sintetic a conturilor de datorii a Crii Mari, a Drilor de seam privind calcularea i achitarea diferitor taxe i impozite locale i republicane, a Raportului financiar anual i anexelor lui. Evidena contabil la ntreprinderea analizat se apreciaz ca fiind ntr-o stare bun, fiind n ntregime respectat metodologia de culegere, prelucrare i generalizare a datelor evidenei contabile a datoriilor. Din datele prezentate n capitolul III al prezentei lucrri se poate constata, c ntreprinderea pe parcursul anilor 2005 i 2006 nu a nregistrat rezultate negative. Politica ntreprinderii n vederea stingerii obligaiilor sale poate fi considerat ca satisfctoare. Pe viitor, ar trebui s se concentreze, n primul rnd, la minimizarea

55

stocurilor, fiindc din cauza mrfii care staioneaz la depozit au rmas datoriile neachitate. Pentru aceasta ea trebuie mai bine si organizeze lucrul serviciului de marketing. Piaa nu este ndeajuns studiat, este nevoie de ingeniozitate n privina lucrului cu cumprtorii i potenialii clieni. Personalul de marketing trebuie s aib studii speciale, s cunoasc bine piaa i capriciile ei.

56