Autor: Andre Luis de Amorim Rocha Instituio: Fundao Visconde de Cairu Tema: Contabilidade Data de incluso: 09/07/2003 CONTAS

RETIFICADORAS

Principais contas retificadoras do ativo: Estas so contas do Ativo com caractersticas de contas do Passivo, assim sendo tm funcionamento inverso s do Passivo, estas contas ficam do lado esquerdo do balano e devem sempre apresentar saldos credores. Para que um conta do Ativo tenha um saldo credor necessrio que os aumentos e diminuies nela ocorridos sejam assim registrados: As diminuies geram lanamentos dbito e os aumentos crdito. No balano patrimonial, as contas acessrias ou secundrias devem acompanhar as conas principais que lhe deram origem, ainda que os respectivos saldos sejam opostos. As principais contas retificadoras (acessrias ou secundaras) do ativo so:

Duplicatas Descontadas; Proviso para Credito de Liquidao Duvidosa; Depreciao acumulada; Amortizao Acumulada; Exausto Acumulada;

Duplicatas Descontadas: Desconto um recebimento antecipado efetuado pelas empresas, mediante a transferncia da propriedade do titulo para a instituio financeira que o descontou. A Lei n 6.404/76 preconiza que "Duplicatas Descontadas", na qualidade de conta retificadora, deve figurar no Ativo, para permitir ao acionista, credor ou pblico em geral (leigo) uma melhor percepo sobre o valor das Duplicatas a Receber que materialmente realizvel de forma residual (o quanto resta a receber em numerrio). Esta foi a preocupao do legislador poca da promulgao da Lei das Sociedades por Aes: apresentar demonstraes financeiras (o Balano Patrimonial) com base no "estado de liquidez" do Patrimnio, ao contrrio do foco do Decreto-Lei n 2.627/40, que era nitidamente patrimonialista (nfase na "riqueza patrimonial" da empresa). Pedimos notar que a questo trata se "Duplicatas Descontadas uma conta DE Ativo" (e no, DO Ativo). Pela Lei 6.404/76 uma conta DO Ativo, pois a norma legal assim o preconiza, mas definitivamente no se trata de uma conta DE Ativo, porquanto representa uma "obrigao" da empresa (direito de regresso do banco contra o endossante). Poderia surgir uma questo natural: se eu vendi (negociei) uma duplicata recebendo dinheiro em troca, por que esta duplicata deve aparecer no Balano Patrimonial?

A empresa que desconta a duplicata co-responsvel do banco se o seu cliente no liquidar, no vencimento, a duplicata junto ao banco. Em outras palavras a empresa reembolsa ao banco o montante da duplicata no caso de inadimplncia do seu cliente. A conta duplicata descontada deve ser classificada como redutora da conta duplicata a receber no ativo circulante ou no ativo realizvel a longo prazo. Os encargos financeiros cobrados pelo banco representam despesas anteicapadas e devem tambm ser classificadas no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo, sendo apropriados (contabilizados) em conta de resultado mediada que forem sendo incorridos (proporcionalmente ao prazo do desconto). Exemplo: Desconto, em 02/01/X5, de uma duplicata com vencimento para 31/01/X5 no valor de R$ 5.000,00, sendo recebido pela empresa o valor liquido de R$ 4.500,00 assim compostos: Valor Bruto do titulo R$ 5.000,00 (-) Juros R$ 500,00 (=) Liquido Recebido R$ 4.500,00 Contabilizao: Em 02/01/X5, data do desconto Diversos A Duplicatas descontadas R$ 5.000,00 Bancos c/ movimento R$ 4.500,00 Despesas Financeiras R$ 500,00

Representao no Balano: Ativo Circulante Duplicatas a Receber R$ 15.000,00 (-) Duplicatas Descontadas R$ (5.000,00) R$ 10.000,00

Provises:

Refere-se perda de ativos ou constituio de obrigaes que, embora j tenha seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidas com exatido e tm, portanto, carter estimativo. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa: Proviso dedutvel para fatos geradores ocorridos at 31/12/96 para empresas que realizam vendas a prazo e que assumem o risco de eventuais perdas no recebimento de seus crditos, constantes no balano de encerramento e que no possuam reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia, ou garantia real (hipoteca, penhor e anticrese). A apurao do valor da proviso pode variar, pois cada empresa pode ter aspectos peculiares a respeito de seus clientes, ramo de negcios, situao do credito em geral e a prpria conjuntura econmica do momento. , portanto, importante serem considerados todos esses fatores conhecidos na estimativa do risco e na expectativa de perdas com as contas a receber, que devem estar cobertas pela proviso. A constituio dessa proviso tem como contrapartida contas de despesas operacionais (despesas com vendas). Quando um saldo se torna efetivamente incobrvel, ou seja, quando se esgotaram sem sucesso os meios possveis de cobrana, sua baixa da conta de clientes deve ser feita tendo como contrapartida a prpria proviso. Exemplos: A Cia. Comercial SILPA sabe, ao final do exerccio de 19X4, que determinados crditos em relao a terceiros, decorrentes de suas atividades operacionais, no devero ser honrados porque alguns de seus clientes esto com concordata ou falncia decretadas ou passando dificuldades financeiras insolveis a curto prazo. A perda praticamente certa, apenas seu valor no conhecido com preciso. A Cia. Faz uma estimativa do prejuzo na liquidao de tais creiditos e, se assim o desejar, pode constituir uma proviso, que figurara no balano de 31/12/X4 como conta retificadora dos mesmos. Esta proviso e denominada de Proviso para Crditos de Liquidao duvidosa. A Cia. VINE Comercio de Cadeiras, no final do exerccio de 19X4, constatou, atravs de seu departamento pessoal, que seus funcionrios j tinha direito a um determinado numero de dias de ferias, embora nenhum deles a tivesse gozado at ento. A Cia. Pode constituir uma proviso para pagamento destas frias, a ser classificado no Passivo Circulante, um vez que o direito foi adquirido no exerccio de 19X4, embora v ser pago em 19X5. Saldo de Duplicatas a Receber em 31/12/X3: R$ 100.000,00, sobre o qual a companhia SILPA deve constituir proviso no percentual de 2% (2% de 100.000,00 = R$ 2.000,00) Contabilizao: a) Pela proviso

Despesa com Crditos de Liquidao Duvidosa a Proviso de Crditos de Liquidao Duvidosa R$ 2.000,00 b) Pela transferncia para resultado do exerccio de 19X3. Apurao do Resultado do Exerccio (ARE / X3) a Despesa com Crditos de Liquidao Duvidosa R$ 2.000,00

REPRESENTAO NO BALANO DE 31/12/X3 ATIVO CIRCULANTE CRDITOS Duplicatas a Receber R$ 100.000,00 (-) Proviso p/ Crditos de Liquid. Duvidosa R$ (2.000,00) R$ 98.000,00

Depreciao, Exausto e Amortizao Com exceo de terrenos e de alguns outros itens, os elementos que integram o ativo imobilizado tem um perodo limitado de vida til econmica. Dessa forma, o custo de tais ativos deve ser alocado aos exerccio beneficiados pelo seu uso no decorre de sua vida til econmica. A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de: Depreciao Acumulada: A depreciao a perda de valor de um bem do Ativo Permanente em virtude de desgastes fsico ou obsolescncia tecnolgica. A perda de valor do bem registrada na contabilidade atravs de uma conta retificadora do Ativo onde o bem est consignado, conta esta denominao Depreciao Acumulada. Esta conta apresenta saldo credor e, por ser retificadora, aparece diminuindo o valor da conta principal que lhe deu origem. Por outro lado, a perda de valor do bem representa despesa ou custo para a empresa, pois reduz seu Patrimnio Liquido. Este fato registrado atravs do lanamento a debito da conta Despesa de Depreciao. uma ferramenta de grande importncia para o controle patrimonial de uma empresa, sendo que com ela, podemos prever, dentro das possibilidades que oferece a experincia do passado, a quanto monta periodicamente o valor dessa depreciao, de modo que

aquele nus se distribua uniformemente sobre o custo da produo. Este o objetivo do estudo matemtico da depreciao, encontrar e distribuir estas quotas ao decorrer do tempo. 1 DEPRECIAO FINANCEIRA 1.1 CONCEITO A diferena entre o preo de compra de um bem e seu valor de troca (valor residual) no fim de um certo tempo, chama-se depreciao. Esta desvalorizao ocorre, devido, principalmente ao desgaste e ao envelhecimento. Por exemplo, ao comprar uma mquina por 2.000,00 u.m. (unidades monetrias) e, aps 10 anos revender por 500,00 u.m., teve uma depreciao de 1.500,00 u.m. No exemplo acima podemos ver que foi citado um tempo para que houvesse essa depreciao, o que implica dizer que, um dos fatores o qual a depreciao est diretamente relacionada o tempo, ou seja, quanto maior o tempo de uso de um determinado bem, maior ser sua depreciao. Essa depreciao no se faz de forma aleatria. Claro que existe uma legislao que rege sobre ela, dirigindo assim taxas (i), tempo (n), etc. A legislao Brasileira estabelece limites mnimos para o clculo do tempo de depreciao dos bens do ativo das empresas. A tabela a seguir apresenta alguns bens e as respectivas vidas teis e taxas anuais de depreciao admitidas pela legislao. TABELA DE DEPRECIAO Bem 1. Aparelhos cinematogrficos * comuns * som e projeo 2. Bibliotecas 3. Botes 4. Caminhes * a diesel at 5 toneladas * a diesel acima de 5 toneladas * a gasolina Vida til Taxa anual (anos) (%) 10 10 6,6 10 20 5 6,6 4 4 20 15 10 5 20 15 25 25 5

* frigorfico 5. Chatas e rebocadores 6. Construes e edifcios 7. Edificaes * de ao * de madeira 8. Ferramentas 9. Mquinas operatrizes * 1 turno de 8 horas * 2 turnos de 8 horas * 3 turnos de 8 horas 10. Motores em geral 11. Navios * de ao * de madeira 12. nibus 13. Semoventes 14. Tratores 15. Veculos em geral Fonte: Mat. Financeira W. De Francisco.

25 20 10 5 10 6,6 5 10 20 10 5 5 4 5

4 5 10 20 10 15 20 10 5 10 20 20 25 20

Vejamos a seguir os vrios mtodos para calcular a depreciao de um ativo de uma empresa. 2 MTODOS PARA CALCULO DA DEPRECIAO Seja C o custo de um ativo, cuja vida estimada em n anos. Admitamos que, no decorrer desse prazo, seu valor residual seja R. Isto significa que esse ativo sofre em n anos a depreciao C-R. O problema matemtico sobre depreciao consiste, ento, em calcular uma quota peridica, constante ou varivel, que permita, no fim daquele prazo,

formar a soma C-R, partida com a depreciao do ativo. A separao peridica dessas quotas constituir um fundo crescente, cujo valor no fim de n anos ser igual depreciao C-R. Admitamos que, pelo menos teoricamente, esse fundo crescente corresponda, no fim de cada perodo, depreciao total do ativo nessa data. Ento, no fim de cada perodo, a diferena entre o custo do ativo e o fundo acumulado representa o valor do ativo. Assim sendo, o valor desse ativo uma grandeza decrescente cujo valor inicial o custo do ativo e cujo valor, no fim do prazo estimado, o valor residual do ativo, veja figura a seguir.

2.1 MTODO LINEAR Por ser o mais simples, o mais utilizado. Consiste em dividir o total a depreciar pelo nmero de anos de vida til do bem. Desse modo a quota anual para a constituio do fundo constante e igual a: Q=CR n Onde: Q = Quota anual de depreciao C = Custo do Ativo R = Valor residual n = Tempo (anos) OBS.: Quanto a esse mtodo, h as seguintes objees: 1 Mesmo que a quota, destinada a constituir o fundo, seja conservada na empresa, deve ser considerada como nela invertida. Portanto, deve-se atribuir um certo juro.

2 Em geral a depreciao de um ativo no funo linear do tempo, sendo mais acentuada no princpio do que nos ltimos anos de vida estimada, do que resulta ser o valor dos ativos, calculado por esse mtodo, muito diferente da realidade. 3 Como, em geral, medida que se acentua o uso de uma mquina, tornam-se mais freqentes os reparos e maiores os gastos de conservao, conveniente formar o fundo de depreciao por uma quota decrescente, de modo que sejam menos onerados por esse fundo os perodos em que se tornem maiores aqueles gastos, a fim de se conseguir mais uniformidade no custo de produo. Vejamos um exemplo de aplicao desse mtodo. Exemplo 1 - Estima-se em 8 anos a durao de uma mquina cujo custo de 20.000,00 u.m., e em 2.000,00 u.m. seu valor residual no fim prazo citado. Calcular, pelo mtodo linear, a quota anual para o fundo de depreciao e a variao desse fundo no prazo estipulado. RESOLUO: DADOS: C = 20.000,00 Valor de Custo do Ativo R = 2.000,00 Valor Residual n = 8 Tempo A quota anual, de acordo com o mtodo linear ser: Q = 20.000,00 2.000,00 = 2.250,00 u.m. 8 OBS.: A quota anual (Q), representa o valor da depreciao anual da mquina, ou seja, a cada ano este bem ir sofrer uma depreciao de 2.250,00 u.m. Contudo, temos o plano de depreciao, que um quadro que apresenta, no fim de cada exerccio, a quota de depreciao reservada, o valor do fundo de proviso para depreciao e o valor atual do bem. Para o exemplo acima, temos o seguinte plano de depreciao. PLANO DE DEPRECIAO (Mtodo Linear) Ano (n) 0 1 2 3 Quota de depreciao (Q) 2.250,00 2.250,00 2.250,00 Fundo de depreciao 2.250,00 4.500,00 6.750,00 Valor Atual 20.000,00 17.750,00 15.500,00 13.250,00

4 5 6 7 8

2.250,00 2.250,00 2.250,00 2.250,00 2.250,00

9.000,00 11.250,00 13.500,00 15.750,00 18.000,00

11.000,00 8.750,00 6.500,00 4.250,00 2.000,00

2.2 MTODO DA UNIDADE DE TRABALHO OU DE PRODUO Neste mtodo, a depreciao peridica avaliada base do trabalho executado, ou pela produo obtida. Assim por exemplo, se a depreciao total de um aparelho de refrigerao de 20.000,00 u.m. e seu funcionamento regular estimado em 100.000 horas, sua depreciao avaliada base do clculo 20.000,00 u.m. , 100.000 hs. ou seja, 20 pontos por hora de trabalho. Quanto unidade de produo, se faz da mesma forma, sendo que, por exemplo, uma mquina que custou 20.000,00 u.m. e tem uma capacidade de produo de 1.000.000 peas, sua depreciao avaliada base de 0,02 pontos por pea produzida. Obs.: A principal objeo a esse mtodo, que um equipamento deprecia-se mesmo que no esteja funcionando, o que neste caso no estamos considerando. Da no temos a total eficcia deste modo de clculo de depreciao. 2.3 MTODO DA TAXA CONSTANTE Este mtodo consiste em estabelecer uma taxa constante de depreciao, a qual calculada sobre o valor do bem no fim de cada exerccio. A depreciao em cada ano uma percentagem constante do valor do ativo, no nosso exemplo j citado no caso, a mquina, no incio do mesmo ano. Seja i essa taxa de percentagem. No fim do primeiro ano a depreciao Ci e, portanto, o valor da mquina C Ci ou C (1-i). No final do segundo ano a depreciao Ci (1-i) e, portanto, o valor da mquina : C (1-i) Ci (1-i) = C (1-i) = C (1-i)2 No final do terceiro ano a depreciao Ci (1-i)2 e o valor da mquina : C (1-i)2 Ci (1-i)2 = C (1-i)2 (1-i) = C (1-i)3 Prosseguindo, analogamente, demonstraramos que o valor da mquina no fim do ensimo ano C (1-i)n . Como ele igual ao valor, residual R, podemos citar: C (1-i)n = R

donde resulta: ___ i = 1 - nR C Esta a frmula que permite calcular a taxa percentual de depreciao, quando conhecidos o custo, valor residual e o prazo. Vamos agora aplicar este mtodo na prtica. Utilizaremos dados do Exemplo 1, para facilitar o raciocnio. Exemplo 2 Calcular a taxa percentual de depreciao (i) da mquina. Utilizando os dados do Exemplo 1. RESOLUO: DADOS: C = 20.000,00 Valor de Custo do Ativo R = 2.000,00 Valor Residual n = 8 Tempo i = ? Taxa percentual de depreciao i = 1 - nR C i = 1 8 2.0002 20.000 i = 1 8 0,1 = 0,250106 ->i = 25,01% a.a. A taxa percentual de depreciao , pois, 25,01%. No fim do primeiro ano a depreciao de: 25,01% de 20.000 u.m. = 5.002 u.m. e o valor da mquina ser de: 20.000,00 5.002,00 = 14.998,00 u.m. No final do segundo ano, a depreciao de: 25,01% de 14.998,00 = 3.751,00 u.m. e o valor da mquina ser de: 14.998,00 3.751,00 = 11.247,00

E assim prosseguindo obteremos o seguinte plano de depreciao: PLANO DE DEPRECIAO (Mtodo da taxa constante i = 25,01% a.a.) Ano (n) 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Quota de depreciao (Q) 5.002,00 3.751,00 2.812,90 2.109,00 1.581,80 1.186,20 889,60 667,10 Fundo de depreciao 5.002,00 8.753,00 11.565,90 13.675,30 15.257,10 16.443,30 17.332,90 18.000,00 Valor atual 20.000,00 14.998,00 11.247,00 8.434,10 6.324,70 4.742,90 3.556,70 2.667,10 2.000,00

Consideraes para a formao do plano de depreciao: 1 Passo. Com a taxa i = 25,01%, calculamos a quota de depreciao Q referente ao primeiro perodo que feito da seguinte forma: tira-se a taxa i do valor atual anterior, que no primeiro caso o prprio valor total do ativo. 2 Passo. Calculamos o fundo de depreciao referente ao primeiro perodo sendo ele a soma de todos as quotas de depreciao Q anteriores. No primeiro perodo, como no h quotas anteriores, o fundo de depreciao ser igual prpria quota de depreciao. 3 Passo. Calculamos agora o valor atual, que dado: subtrai-se o fundo de depreciao respectivo do valor atual anterior. 4 Passo. Segue-se realizando os clculos citados acima por sua ordem nos perodos seguintes at que se chegue ao final do ltimo perodo. 2.4 MTODO DAS TAXAS VARIVEIS um mtodo muito parecido ao anterior, porm, a taxa no nica. Elas se estabelecem em progresso aritmtica (P.A.) em ordem crescente ou decrescente, sendo que a soma dessas taxas ser obrigatoriamente igual a 100%. Como essas taxas so estabelecidas em progresso aritmtica crescente ou decrescente, dada a frmula para que se encontre a razo entre essas taxas:

Razo da P.A. = Taxa mdia x 2 / n onde a taxa mdia dado pela frmula: Taxa Mdia = 100% / n Vejamos no exemplo a seguir a aplicao desse mtodo. Exemplo 3 Utilizar dados dos exemplos anteriores. DADOS: C = 20.000,00 Valor de Custo do Ativo R = 2.000,00 Valor Residual n = 8 Tempo i = ? Taxa percentual de depreciao varivel RESOLUO: Taxa mdia = 100% Taxa mdia = 100% Taxa mdia = 12,5% n 8 Razo da P.A. = Taxa mdia x 2 Razo da P.A. = 12,5 x 2 n 8 Razo da P.A. = 3 Seja 3% a razo (constante), obtivemos as seguintes taxas crescentes: 0,5%, 3,5%, 7,5%, 11,5%, 14,5%, 17,5%, 20,5% e 24,5%. Neste caso obtemos 8 taxas diferentes por termos um perodo de depreciao de 8 anos, o que corresponde a 8 perodos. A taxa i ser calculada a partir do valor total da depreciao C R. PLANO DE DEPRECIAO (Mtodo das taxas variveis crescentes) Ano (n) Taxa de Quota de Fundo de Valor atual depreciao depreciao depreciao (i) (Q) 20.000,00 0,5% 3,5% 7,5% 11,5% 90,00 630,00 1.350,00 2.070,00 90,00 720,00 2.070,00 4.140,00 19.910,00 19.280,00 17.930,00 15.860,00

0 1 2 3 4

5 6 7 8

14,5% 17,5% 20,5% 24,5%

2.610,00 3.150,00 3.690,00 4.410,00

6.750,00 9.900,00 13.590,00 18.000,00

13.250,00 10.100,00 6.410,00 2.000,00

Consideraes para a formao do plano de depreciao: 1 Passo. Encontradas as taxas, calculamos a quota de depreciao Q referente ao primeiro perodo que feito da seguinte forma: tira-se a taxa i respectiva do valor total de depreciao (18.000,00). 2 Passo. Calcula-se o fundo de depreciao da seguinte forma: soma-se a quota de depreciao Q a todas as quotas anteriores. No caso do primeiro perodo no h quotas anteriores, o fundo de depreciao ser a prpria quota de depreciao. 3 Passo. Calculamos agora o valor atual, que o fundo de depreciao respectivo subtrado do valor do custo do ativo C. 4 Passo. Segue-se realizando os clculos citados acima por sua ordem nos perodos seguintes at que se chegue ao final do ltimo perodo. 2.5 MTODO DE COLE O mtodo de cole, consiste em dividir o total da depreciao em fraes tais que, o numerador expresse os perodos que faltem para o final da vida til do bem, e o denominador represente o somatrio dos perodos. Dessa forma temos: n______, n-1 , . . . , 1 . 1+2+3...+n 1+2+3...+n 1+2+3...+n que assim, obteremos as quotas de depreciao referente a cada perodo, da seguinte forma: . . . , 1 . x Valor total da depreciao 1+2+3...+n Vejamos no exemplo a seguir como se calcula a depreciao pelo mtodo de cole. Exemplo 4 - Calcular a quota de depreciao utilizando o mtodo de cole e os dados do exemplo n 1. RESOLUO:

DADOS: C = 20.000,00 Valor de Custo do Ativo R = 2.000,00 Valor Residual n = 8 Tempo f = ? - Frao n______, n-1 , . . . , 1 . 1+2+3...+n 1+2+3...+n 1+2+3...+n 8______, 7 , . . . , 1 . 1+2+3...+n 1+2+3...+n 1+2+3...+n temos as fraes: _8_ , _7 , _6_ , _5 , _4 , _3 , _2 e _1_ 36 36 36 36 36 36 36 36 PLANO DE DEPRECIAO (Mtodo de Cole) Ano (n) Frao Quota de Fundo de depreciao depreciao (Q) 4.000,00 3.500,00 3.000,00 2.500,00 2.000,00 1.500,00 1.000,00 500,00 Humanas > Contabilidade Contas Exatas > Informtica Algebra Relacional e Modelo de Entidade e Relacionamento Humanas > Pginas relacionadas 4.000,00 7.500,00 10.500,00 Valor atual

0 1 2 3 4 5 6 7 8

8/36 7/36 6/36 5/36 4/36 3/36 2/36 1/36

Contabilidade Plano de Contas do Balano Patrimonial Humanas > Contabilidade Plano de Contas Humanas > Contabilidade Plano de Contas