DECRETO No.134 LA ASAMBLEA SALVADOR CONSIDERANDO: I.

Que la actual Ley de Impuesto sobre la Renta, emitida por Decreto Legislativo Nmero 472, de fecha 19 de diciembre de 1963, publicado en el Diario Oficial No.241, Tomo 201 del 21 del mismo mes y ao, no obstante haber experimentado reformas sustanciales en su estructura, no se adecua a las condiciones econmicas y sociales del pas y adems sus distorsiones manifiestas no permiten el crecimiento sostenido en la base del Impuesto, en trminos de cobertura de contribuyentes, por lo que es necesario la emisin de un nuevo ordenamiento legal sobre la materia, que recoja las corrientes modernas sobre tributacin directa; II. Que es necesario contar con una Ley que procure la ampliacin de las bases mediante una reduccin de sus exenciones y de acuerdo con los principios impositivos elementales se elimine la doble tributacin; III. Que, asimismo, la tabla impositiva que contenga sea simple, con tasas moderadas en todos los tramos y con una tasa mxima similar tanto para las personas naturales como para las jurdicas, a fin de que se equiparen las cargas a los distintos contribuyentes; y IV. Que, adems de aspectos tcnicos, la ley considere en su administracin y aplicacin facilidades para una mayor certeza, transparencia, neutralidad y factibilidad de procedimientos; POR TANTO, en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio del Ministro de Hacienda, LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE EL

DECRETA: la siguiente: LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA TTULO I CAPTULO NICO RENTAS GRAVADAS Hecho Generador Art.1.- La obtencin de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o perodo de imposicin de que se trate, genera la obligacin de pago del impuesto establecido en esta Ley. Renta Obtenida Art.2.- Se entiende por renta obtenida, todos los productos o utilidades percibidas o devengados por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y provenientes de cualquier clase de fuente, tales como: a) Del trabajo, ya sean salarios, sueldos, honorarios, comisiones y toda clase de remuneraciones o compensaciones por servicios personales; b) De la actividad empresarial, ya sea comercial, agrcola, industrial, de servicio y de cualquier otra naturaleza; c) Del capital tales como: alquileres, intereses, dividendos o participaciones; y, d) Toda clase de productos, ganancias, beneficios o utilidades, cualquiera que sea su origen.

Productos o Utilidades Excluidas del Concepto de Renta Art.3.- No constituyen rentas para los efectos de esta ley: 1) Los valores recibidos en dinero o en especie por el trabajador del patrono, no para su beneficio, ni para subvenir a sus necesidades, ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempear a cabalidad sus funciones; y 2) El valor de los bienes que por concepto de legados o herencias reciba un contribuyente, y (3) 3) El valor de los bienes que por concepto de donaciones, reciba el contribuyente; toda vez que la transferencia en cuestin se realice entre ascendientes y descendientes dentro del segundo grado de consanguinidad y cnyuges, (3)

Rentas No Gravables Art.4.- Son Rentas no gravables por este impuesto, y en consecuencia quedan excluidas del cmputo de la renta obtenida: 1) Las que por Decreto Legislativo o las provenientes de contratos aprobados por el rgano Legislativo mediante decreto, sean declaradas no gravables; 2) Las remuneraciones, compensaciones y gastos de representacin percibidos en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros que, con la debida autorizacin, residan en la Repblica, temporal o permanentemente, todo a condicin de reciprocidad; 3) Las indemnizaciones que en forma de capital o renta se perciben por causa de muerte, incapacidad, accidente o enfermedad, y que sean otorgadas por va judicial o por convenio privado.

Las indemnizaciones por despido y las bonificaciones por retiro voluntario, siempre que se paguen a trabajadores y empleados de cualquier naturaleza. Las jubilaciones, pensiones o montepos, tanto las civiles como las que correspondan a miembros de la Fuerza Armada. Son rentas gravables las remuneraciones ordinarias que se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad; 4) Las remuneraciones, compensaciones y gastos de representacin percibidos en el desempeo de sus funciones por personas naturales salvadoreas en el servicio exterior como funcionarios o empleados del Gobierno de la Repblica; 5) Los intereses, premios y otras utilidades que provengan directamente de los depsitos en bancos y en asociaciones financieras, siempre que el sujeto pasivo beneficiado con estas rentas sea persona naturales y adems el titular de los depsitos; 6) El valor del arrendamiento que producira la casa de habitacin del contribuyente, la quinta o casa de recreo o esparcimiento, propiedad del contribuyente, que l mismo habite. En general para estos efectos ningn contribuyente podr deducir ms de una casa de habitacin ni de recreo; 7) Las cantidades que por cualquier concepto y en razn de contratos de seguros, percibe el contribuyente como asegurado o beneficiario; 8) Los premios provenientes de la Lotera Nacional de Beneficencia; 9) Los Premios otorgados por la Asamblea Legislativa por servicios relevantes prestados a la Patria; 10) Los premios otorgados a los trabajadores pblicos por servicios relevantes prestados a la Patria en el desempeo de sus funciones; 11) Los intereses provenientes de crditos otorgados por instituciones financieras domiciliadas en el exterior, previamente calificadas estas instituciones por el Banco Central de Reserva de El Salvador; (2)

12) Derogado. (2)

TTULO II CAPTULO NICO SUJETOS Sujetos pasivos de la obligacin tributaria sustentiva Art.5.- Son sujetos pasivos o contribuyentes y, por lo tanto obligados al pago del impuesto sobre la renta, aqullos que realizan el supuesto establecido en el artculo 1 de esta ley, ya se trate: a) De personas naturales o jurdicas domiciliadas o no; b) De las sucesiones y los fideicomisos domiciliados o no en el pas; y c) De los artistas, deportistas o similares domiciliados o no en el pas, sea que se presenten individualmente como personas naturales o bien agrupados en conjuntos. Por los efectos de esta ley, se entiende por conjunto, cualquier agrupacin de personas naturales, no domiciliadas, independientemente de la organizacin que adopten, sea jurdica o de hecho, que ingresen al pas de manera temporal y con cualquiera de los fines enumerados en el inciso precedente. Exclusin de sujetos pasivos Art.6.- No son sujetos obligados al pago de este impuesto: a) El Estado de El Salvador b) Las municipalidades; y c) Las corporaciones y fundaciones de derecho pblico y las corporaciones y fundaciones de utilidad pblica.

Se consideran de utilidad pblica las corporaciones y fundaciones no lucrativas, constituidas con fines de asistencia social, fomento de construccin de caminos, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, culturales, cientficos, literarios, artsticos, polticos, gremiales, profesionales, sindicales y deportivos, siempre que los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de la institucin y en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente entre los miembros que las integran. La no sujecin de las corporaciones y fundaciones de utilidad pblica deber ser calificados previamente por la Direccin General de Impuestos Internos y ser revocada por la misma al comprobarse que se han dejado de llenar las exigencias anteriores. Obligados formales Art.7.- Son obligados formales todas las personas que por disposicin de la ley deban dar, hacer o no hacer algo encaminado a asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva o sea del pago del impuesto. Responsables del cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva y formal Art.8.- Son responsables del cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva y formal, en nombre de los sujetos pasivos de las mismas: 1) Los representantes legales de las personas naturales y de las personas jurdicas que estn debidamente expensados para el caso del pago; 2) Las sociedades domiciliadas que paguen dividendos, regalas o cualquier clases de renta obtenida en el pas a sociedades no domiciliadas, a nombre de esta ltimas; 3) El contratante local y el representante del conjunto cultural, artstico, deportivo o similar, domiciliado o no, sea que se presenten individualmente como personas naturales o bien agrupados en conjunto, sea integrante del conjunto o no, a nombre de ste.

El contratante y el representante son solidariamente obligados al cumplimiento de estas obligaciones y de la obligacin sustantiva del conjunto; y 4) Los apoderados debidamente expensados, en nombre de sus poderdantes.

Sujetos domiciliados Art.9.- Adems de aquellos que de conformidad al derecho comn tengan su domicilio en El Salvador, se consideran domiciliados para los efectos de esta ley, toda persona natural, fideicomiso o sucesin, nacional o extranjera, que se encuentre en cualquiera de las situaciones siguientes: 1) Las personas naturales, que residan de manera temporal o definitiva en el pas, ms de doscientos das durante el ejercicio de imposicin. Las personas que hayan sido consideradas como domiciliadas durante ms de un ejercicio consecutivo, podrn ausentarse del pas hasta por ciento sesenta y cinco das, sin perder su calidad de domiciliadas; 2) Los funcionarios o empleados salvadoreos del Gobierno de la Repblica, Municipalidades o instituciones oficiales, que desempeen cargos en el exterior, mientras se encuentren en el desempeo de sus cargos; 3) Todo contribuyente que tenga en la Repblica en asiento principal de sus negocios. Debe entenderse por asiento principal de los negocios del contribuyente, aquel que le produzca o genere el mayor monto de sus rentas; 4) Los fideicomisos constituidos de conformidad con la ley salvadorea; y

5) Los fideicomisos y las sucesiones constituidos bajo leyes extranjeras, siempre que la mayora de los fideicomisarios o herederos residan en El Salvador, y sean considerados domiciliados para los efectos de esta ley. Tambin sern considerados domiciliados cuando los bienes situados en el pas generen rentas para los herederos o fideicomisarios, que los obligue al pago del impuesto sobre la renta. Sujetos no domiciliados Art.10.- Se consideran no domiciliados, para los efectos de esta ley, las personas naturales, fideicomisos, sucesiones y conjuntos culturales, artsticos, deportivos y similares, que se encuentren en las situaciones siguientes: 1) Las personas naturales que no han estado fsicamente presentes en el territorio nacional durante el ejercicio de imposicin respectivo; 2) Las personas naturales que han estado fsicamente presentes en el territorio nacional por un lapso no mayor de doscientos das, dentro del ejercicio de imposicin respectivo; 3) Los fideicomisos y las sucesiones no incluidas en el artculo anterior; 4) Los conjuntos culturales, artsticos, deportivos o similares que renan las caractersticas siguientes: a) Que sean integrantes total o mayoritariamente por personas naturales no domiciliadas en el pas; y b) Que se encuentren temporalmente en el territorio de la Repblica. Domicilio de las personas jurdicas Art.11.- El domicilio de las personas jurdicas se regir por lo establecido en el derecho comn y a lo estatuido en el Reglamento de la presente ley.

TTULO III CAPTULO NICO DETERMINACIN DE LA RENTA OBTENIDA Determinacin de la renta obtenida Art.12.- La renta obtenida se determinar sumando los productos o utilidades totales de las distintas fuentes de renta del sujeto pasivo. Ejercicios de imposicin Art.13.- Para los efectos del clculo del impuestos: a) La renta obtenida se computar por perodos de doce meses, que se denominarn ejercicios de imposicin. Las personas naturales y jurdicas, tendrn un ejercicio de imposicin que comenzar el primero de enero y terminar el treinta y uno de diciembre. b) Cuando el sujeto obligado dejare de existir o se retirarse definitivamente del pas terminando sus actividades econmicas en l, antes de finalizar el ejercicio de imposicin correspondiente, se deber liquidar el impuesto sobre la renta que corresponda a la obtenida en dicho perodo; c) La renta se presume obtenida a la medianoche del da en que termine el ejercicio o perodo de imposicin correspondiente; d) Cada ejercicio o perodo de imposicin se liquidar de manera independiente del que le precede y del que le siga, a fin de que los resultados de ganancias o de prdidas no puedan efectuarse por eventos anteriores o posteriores en los negocios o actividades del contribuyente, salvo las excepciones legales. Ganancia de Capital

Art.14.- La ganancia obtenida por una persona natural o jurdica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permuta u otra forma de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, constituye ganancia de capital y se gravar de acuerdo con las siguientes reglas: 1) En cada transaccin la ganancia o prdida de capital se determinar deduciendo del valor de la transaccin, el costo bsico del bien, el importe de las mejoras efectuadas para conservar su valor y el de los gastos necesarios para efectuar la transaccin. Cuando el valor de la transaccin, sea mayor que las deducciones son mayores que el valor de la transaccin, habr prdida de capital. Se considerarn mejoras todas aquellas refracciones, ampliaciones y otras inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien, impliquen una ampliacin de la constitucin primitiva del mismo o eleven su valor, siempre que dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos de produccin de su renta o de conservacin de su fuente; 2) La prdida de capital ser deducible de la ganancia de capital. Si la ganancia excede a la prdida, el excedente, o sea la ganancia neta de capital, se agregar a la renta obtenida de acuerdo con el artculo 42. En caso de que la prdida exceda a la ganancia, el saldo podr ser usado dentro de los cinco aos siguientes contra ganancia de capital; y 3) El costo bsico de los bienes muebles e inmuebles se determinar en el caso de que sea adquirido a ttulo oneroso deduciendo del costo de adquisicin las depreciaciones que se hayan realizado y admitido de acuerdo con la ley. El costo bsico de los bienes adquiridos por donacin o herencia ser el costo bsico del donante o causante. Renta mundial Art.15.- Los sujetos pasivos domiciliados en el pas, que realicen actividades en El Salvador y en otros pases, nicamente pagarn impuesto sobre las rentas obtenidas en el territorio nacional, conforme las reglas generales y las contenidas en el Art.127, en lo aplicable. (2)

Rentas obtenidas en El Salvador Art.16.- Se reputan rentas obtenidas en El Salvador, las que provengan de bienes situados o de actividades realizadas en el territorio nacional, aunque se reciban o paguen fuera de la Repblica y las remuneraciones que el Gobierno, las Municipalidades y las dems entidades oficiales paguen a sus funcionarios o empleados salvadoreos en el extranjero. Para los efectos del inciso anterior: a) Los crditos se consideran situados en el domicilio del deudor; b) La propiedad industrial, la intelectual y los dems derechos anlogos y de naturaleza econmica que autoricen el ejercicio de ciertas actividades acordadas por la ley, se consideran situados donde se hayan registrado oficialmente; y c) Las concesiones se reputan situadas donde se hayan obtenido legalmente. Personas naturales Art.17.- Las personas naturales debern computar su renta usando el mtodo de efectivo o sea, tomando en cuenta los productos o utilidades realmente percibidos en el ejercicio, ya sea en dinero efectivo, ttulos valores o en especie. Aun cuando los productos o utilidades no hubieren sido cobrados en dinero en efectivo, ttulos valores o en especie, se considera que el contribuyente los ha percibido siempre que haya tenido disponibilidad sobre ellos, y en general, cuando el contribuyente haya dispuesto de ellos en cualquier forma. De la misma manera los egresos computables sern los realmente pagados durante el ejercicio. La persona natural obligada a llevar contabilidad formal, deber utilizar para el cmputo de su renta, el sistema de acumulacin aplicable a las

personas Rentas de usufructo legal

jurdicas.

Art.18.- Los padres sumarn a sus rentas personales, por partes iguales o segn el caso, de acuerdo a lo sealado en el derecho comn, el usufructo legal del hijo no emancipado. El menor sometido a tutela o curatela por disposicin testamentaria o judicial, deber computar individualmente sus rentas. En el caso de disposicin judicial, los padres privados del usufructo legal no sumarn a sus propias rentas las del hijo no emancipado. No operan las disposiciones anteriores en caso de renuncia del usufructo legal por el usufructuario, cuya efectividad haya sido comprobada por la Direccin General de Impuestos Internos. Fallecimiento Art.19.- En caso de fallecimiento, las rentas obtenidas se computarn desde el da en que se inici el ejercicio de imposicin, hasta el da del deceso. Sucesiones Art.20.- Las sucesiones debern computar las rentas obtenidas desde el da siguiente al de su apertura, hasta el de la aceptacin de la herencia. Las rentas obtenidas se computarn respetando el vencimiento del ejercicio de imposicin. As, si al terminar el ejercicio en el cual se abri la sucesin no ha habido an aceptacin de la herencia, deber hacerse el cmputo de las rentas obtenidas desde el da siguiente al de la apertura hasta la fecha de terminacin del ejercicio. Las rentas obtenidas por sucesiones abiertas y aceptadas dentro de un mismo ejercicio de imposicin y antes de la terminacin del mismo, debern computarse por el perodo en que han permanecido abiertas. Si la sucesin fuere aceptada en el ejercicio siguiente al de su apertura, se declarar del primero de enero de ese ejercicio hasta la fecha de la aceptacin de la herencia.

Si la herencia no fuere aceptada a lo largo de varios ejercicios, se computar el primer perodo en la forma indicada en el inciso segundo de este artculo y, despus, por cada ejercicio completo que transcurra sin aceptacin. Al aceptarse la herencia, se computar desde el primer da del ejercicio en que sea aceptada hasta la fecha de la aceptacin. En lo dems, debern sujetarse a la forma de computar la renta de las personas naturales. Rentas de herederos Art.21.- Aceptada la herencia, los herederos y legatarios sumarn a sus propias rentas la parte proporcional que conforme a sus derechos les corresponde, en las rentas que genere el haber sucesoral a partir del da siguiente a la fecha de la aceptacin o de la entrega en su caso. Fideicomisos Art.22.- La renta obtenida por el fideicomiso se computar al igual que la renta de las personas naturales. Se computarn las rentas obtenidas a partir de su constitucin hasta la fecha de vencimiento del ejercicio ordinario de imposicin. Al extinguirse el fideicomiso, debern computarse las rentas obtenidas en el perodo comprendido desde la fecha en que comenz el ejercicio de imposicin hasta la fecha de su extincin. Conjuntos Art.23.- La renta obtenida por los conjuntos artsticos, culturales, deportivos y similares, no domiciliados, se computar usando como las personas naturales, el sistema de efectivo sumando el total de las rentas obtenidas por sus integrantes, y considerando al conjunto como un solo sujeto.

Personas jurdicas Art.24.- Las personas jurdicas utilizarn el sistema de acumulacin, o sea, determinarn sus rentas tomando en cuenta las devengadas en el ejercicio, aunque no estn percibidas, y los gastos incurridos aunque no hayan sido pagados. Renta de socios o accionistas Art.25.- Socio o accionista de sociedades, al determinar su renta obtenida deber comprender adems las utilidades realmente percibidas. Se entiende por utilidades realmente percibidas aquellas cuya distribucin haya sido acordada al socio o accionista, sea en dinero en efectivo, ttulos valores, en especie o mediante operaciones contables que generen disponibilidad para el contribuyente, o en acciones por la capitalizacin de utilidades. Art.26.- Para la determinacin de las utilidades distribuibles stas debern comprender, adems de las utilidades determinadas conforme a la ley para los efectos del impuesto de la propia sociedad, cualquier otra utilidad que aunque estuviera exenta para la sociedad, no lo estuviera para el socio, excepto los impuestos sobre la renta pagados por la propia sociedad. Sin embargo, distribuibles: no estarn comprendidas entre las utilidades

a) Las reservas legales de las sociedades domiciliadas que se constituyan sobre las utilidades netas de cada ejercicio, hasta el lmite mnimo determinado por las respectivas leyes, segn la naturaleza de cada sociedad; b) Las cantidades correspondientes a reservas laborales, tal como lo prescriben las leyes vigentes, hasta el lmite que determinen las oficinas encargadas de la vigilancia sobre las sociedades y actividades mercantiles;

c) Las cantidades que a ttulo de sueldos, sobresueldos, gratificaciones e intereses hubiere pagado la sociedad, aunque para los efectos del impuesto de ste no se hubieren considerado deducibles. Dichas cantidades debern ser computadas como ingresos por las propias personas que las percibieren; y d) Las cantidades que a juicio de la Direccin General le correspondan como gastos comprobados aunque no deducibles para la sociedad, siempre que esos gastos constituyan pagos o salidas de fondos en relacin directa con las actividades de dicha sociedad excluyendo los de inversiones. Crdito Fiscal Art.27.- El sujeto pasivo que sea socio o accionista de una sociedad, computar en su renta obtenida la porcin de utilidades que le fueren distribuidas. (2) Los sujetos pasivos tendrn derecho a un crdito contra su impuesto por las utilidades gravables recibidas de la sociedad de la cual fueren socios o accionistas, equivalente a la parte proporcional del impuesto causado por dichas utilidades. La sociedad que distribuya las utilidades deber otorgar una constancia a sus socios o accionistas que incluya el porcentaje de participacin del socio o accionista en el capital social, el monto del crdito fiscal respectivo, especificando, adems, la renta imponible correspondiente al ejercicio impositivo del cual proviene el dividendo y el impuesto social computado en el mismo. El socio o accionista deber agregar dicho documento a la liquidacin correspondiente. En ningn caso este crdito podr exceder del monto del impuesto causado por el sujeto que recibe las utilidades gravables, ni del causado por la sociedad que las distribuye". (2). TTULO IV CAPTULO NICO Determinacin de la Renta Neta

Renta Neta Art.28.- La renta neta se determinar deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para su produccin y la conservacin de su fuente, y los que esta ley determine. En ningn caso sern deducibles los costos y gastos realizados en relacin con actividades generadoras de ingresos no gravados o que no constituyan rentas para los efectos de esta ley. Deducciones generales Art.29.- Son deducibles de la renta obtenida: Gastos del negocio 1) Los gastos exclusivamente a comprendidos en correspondencia, dems similares. Remuneraciones 2) Las cantidades pagadas a ttulo de salarios, sueldos, sobresueldos, dietas, honorarios, comisiones, viticos, primas, aguinaldos, gratificaciones, participacin en las utilidades y otras remuneraciones o compensaciones por los servicios prestados directamente en la produccin de la renta obtenida. Gastos de viaje 3) El costo de los pasajes, ms el valor de los impuestos y derechos portuarios correspondientes y la cuota asignada por la empresa para alimentacin, hospedaje y dems gastos necesarios, en los viajes realizados por el contribuyente, sus representantes, funcionarios, empleados o dependientes, en actividades propias del negocio. necesarios y propios del negocio, destinados los fines del mismo, como los fletes y acarreos no el costo, la propaganda, libros, impresos, avisos, gastos de escritorio, energa elctrica, telfono y

Arrendamiento 4) El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, destinados directamente a la produccin de ingresos computables, como herramientas, maquinaria, local para oficina, almacenaje, bodegas, fbricas, tierras, bosques y otros arrendamientos destinados directamente a la produccin de ingresos computables. Primas de seguros 5) Las primas de seguros tomados contra riesgos de los bienes que forman parte de la fuente productora de renta tales como seguro de mercadera, de transporte, de lucro cesante del negocio y otros similares. Tributos y cotizaciones de Seguridad Social 6) Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, fiscales y municipales que graven la importacin y exportacin, las cotizaciones de Previsin y Seguridad Social, pagadas durante el ejercicio, que graven la fuente productora de la renta obtenida. (5) No quedan comprendidos en esta disposicin el Impuesto sobre la Renta, Gravamen de las Sucesiones, Impuestos sobre Donaciones, Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races y las multas, recargos e intereses incurridos respecto de cualquier contribucin fiscal o municipal. Deduccin para asalariados que liquiden o no el impuesto (2) 7) Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de salarios y cuyo monto no exceda de 50,000.00, no estarn obligados a presentar liquidacin y solamente tendrn derecho a una deduccin fija de 12,000.00, la cual va incorporada en la cuota de retencin a que estn afectas. (2)

Las personas naturales domiciliadas, asalariadas, con rentas mayores de 50,000.00, no tendrn derecho a la deduccin fija a que se refiere el inciso anterior". (2) Insumos 8) El valor de las materias primas, de combustibles, de fuerza motriz y dems gastos similares, empleados en la actividad generadora de ingresos gravables, siempre que no se hubieren incluido en el costo de la manufactura. Mantenimiento 9) Los gastos por concepto de reparaciones ordinarias, o sea los que se eroguen para mantener en buenas condiciones de trabajo, de servicio o produccin los bienes empleados directamente en la obtencin de la renta. Estos gastos sern deducibles siempre que no impliquen una ampliacin de la estructura original de los mismos, incrementen su valor o prolonguen la vida de los mismos. Intereses 10) Los intereses generados por las cantidades tomadas en prstamo toda vez que sean invertidas en la fuente generadora de la treinta gravable, as como los gastos incurridos en la constitucin, renovacin o cancelacin de dichos prstamos. No sern deducibles los intereses que se computen sobre el capital o sobre utilidades invertidas en el negocio con el objeto de determinar costos o con otros propsitos cuando no representen cargos a favor de terceros. Cuando el trmino "intereses" sea aplicado a asignaciones o pagos hechos a poseedores de acciones preferidas y constituyan en realidad dividendos, o representen distribucin de utilidades, dichos intereses no son deducibles;

Costos 11) El costo de las mercaderas y de los productos vendidos, que se determinar de la siguiente manera: Al importe de las existencias al principio del ejercicio de que se trate, se sumar el costo de las mercancas u otros bienes construidos, manufacturados, adquiridos o extrados durante el ejercicio, y de esta suma se restar el importe de las existencias al fin del mismo ejercicio. Gastos agropecuarios 12) Los gastos indispensables para la obtencin de ingresos computables, provenientes de explotaciones agropecuarias, tales como los efectuados por concepto de jornales, siembras, resiembras, adquisicin de forrajes, plantas, semillas y abonos o fertilizantes de toda clase, pastaje pagado a terceros, terrajes o censos, conservacin de cercas, podas, limpias y otros gastos agropecuarios similares. Los gastos de alimentacin y crianza del ganado son deducibles en la medida que representen una erogacin real, excluyendo, por consiguiente, el valor de los productos que se cosechan en la misma explotacin agropecuaria, as como el del trabajo del propio contribuyente. (2) Gastos y costos no especificados 13) En general, cualquier otro gasto o costo en que incurran las personas naturales o jurdicas, no especificado en este artculo, que sea indispensable para la produccin del ingreso gravable y conservacin de su fuente. Depreciacin Art.30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la

generacin de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este artculo. En los bienes que se consumen agotan en un perodo no mayor de doce meses de uso o empleo en la produccin de la renta, su costo total se deducir en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, segn lo declare el contribuyente. En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por un perodo mayor de doce meses, se determinar una cuota anual deducible de la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes: 1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por el uso, la accin del tiempo, la obsolescencia, la incosteabilidad de su operacin o el agotamiento; 2) El valor sujeto a depreciacin ser el del costo total del bien, por medio de cuotas iguales durante los respectivos plazos sealados en este artculo, 3) La cuota deducible es aquella cantidad que debera reservarse durante el ao fiscal, de acuerdo con los plazos fijados en la ley, igual a su costo ms el de las mejoras que se le hicieren, excepto los gastos normales de conservacin y mantenimiento. Para los efectos de esta ley, los plazos mnimos de depreciacin de los bienes son: (2) a) Las edificaciones: 20 aos; (2) b) Las maquinarias: 5 aos; (2) c) Otros bienes muebles: 2 aos. (2) Una vez que el contribuyente haya adoptado un plazo para un determinado bien, no podr cambiarlo sin autorizacin de la Direccin General. (2) El bien sujeto a depreciacin ser redimido, para los efectos fiscales, dentro del plazo que corresponda, de conformidad con esta ley.

4) Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de los bienes en uso; 5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresos gravables. 6) Los contribuyentes debern llevar registro detallado de la depreciacin, salvo aquellos que no estn obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regular la forma de llevar dicho registro; 7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida correspondiente a la cuota de depreciacin de un bien o la hubiere descargado en cuanta inferior, no tendr derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas de los aos posteriores; y 8) No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del contribuyente, ni los predios rsticos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos. SUJETOS DOMICILIADOS Art. 9 Derogado (12) SUJETOS NO DOMICILIADOS Art. 10 Derogado (12) DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURDICAS Art. 11 Derogado (12) TITULO III CAPITULO UNICO DETERMINACION DE LA RENTA OBTENIDA Art. 12 La renta obtenida se determinar sumando los productos o utilidades totales de las distintas fuentes de renta del sujeto pasivo. EJERCICIOS DE IMPOSICIN Art. 13 Para los efectos del clculo del impuesto: a) La renta obtenida se computar por perodos de doce meses, que se denominarn ejercicios de imposicin.

Las personas naturales y jurdicas, tendrn un ejercicio de imposicin que comenzar el primero de enero y terminar el treinta y uno de diciembre. b) Cuando el sujeto obligado dejare de existir o se retirare definitivamente del pas terminando sus actividades econmicas en l, antes de finalizar el ejercicio de imposicin correspondiente, se deber liquidar el impuesto sobre la renta que corresponda a la obtenida en dicho perodo; c) La renta se presume obtenida a la medianoche del da en que termine el ejercicio o perodo de imposicin correspondiente; d) Cada ejercicio o perodo de imposicin se liquidar de manera independiente del que le precede y del que le siga, a fin de que los resultados de ganancias o de prdidas no puedan afectarse por eventos anteriores o posteriores en los negocios o actividades del contribuyente, salvo las excepciones legales. GANANCIA DE CAPITAL Art. 14La ganancia obtenida por una persona natural o jurdica que no se dedique habitualmente a la compraventa, permuta u otra forma de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, constituye ganancia de capital y se gravar de acuerdo con las siguientes reglas: 1) En cada transaccin la ganancia o prdida de capital se determinar deduciendo del valor de la transaccin, el costo bsico del bien, el importe de las mejoras efectuadas para conservar su valor y el de los gastos necesarios para efectuar la transaccin. Cuando el valor de la transaccin, sea mayor que las deducciones, habr ganancia de capital. Si las deducciones son mayores que el valor de la transaccin, habr prdida de capital. Se considerarn mejoras todas aquellas refacciones, ampliaciones y otras inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien, impliquen una ampliacin de la constitucin primitiva del mismo o eleven su valor, siempre que dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos de produccin de su renta o de conservacin de su fuente;

2) La prdida de capital ser deducible de la ganancia de capital. Si la ganancia excede a la prdida, el excedente, o sea la ganancia neta de capital, se agregar a la renta obtenida de acuerdo con el artculo 42. En caso de que la prdida exceda a la ganancia, el saldo podr ser usado dentro de los cinco aos siguientes contra ganancia de capital; y 3) El costo bsico de los bienes muebles e inmuebles se determinar en el caso de que sea adquirido a ttulo oneroso deduciendo del costo de adquisicin las depreciaciones que se hayan realizado y admitido de acuerdo con la ley. El costo bsico de los bienes adquiridos por donacin o herencia ser el costo bsico del donante o causante. RENTA MUNDIAL* Art. 15 Los sujetos pasivos domiciliados en el pas, que realicen actividades en El Salvador y en otros pases, nicamente pagarn impuesto sobre las rentas obtenidas en el territorio nacional conforme las reglas generales y las contenidas en el Art. 127, en lo aplicable.' (2) RENTAS OBTENIDAS EN EL SALVADOR. Art. 16 Se reputan rentas obtenidas en El Salvador, las que provengan de bienes situados o de actividades realizadas en el territorio nacional, aunque se reciban o paguen fuera de la Repblica y las remuneraciones que el Gobierno, las Municipalidades y las dems entidades oficiales paguen a sus funcionarios o empleados salvadoreos en el extranjero. Para los efectos del inciso anterior a) Los crditos se consideran situados en el domicilio del deudor, b) La propiedad industrial, la intelectual y los dems derechos anlogos y de naturaleza econmica que autoricen el ejercicio de ciertas actividades acordadas por la ley, se consideran situados donde se hayan registrado oficialmente; y c) Las concesiones se reputan situadas donde se hayan obtenido legalmente. PERSONAS NATURALES

Art.17 Las personas naturales debern computar su renta usando el mtodo de efectivo o sea, tomando en cuenta los productos o utilidades realmente percibidos en el ejercicio, ya sea en dinero efectivo, ttulos valores o en especie. Aun cuando los productos o utilidades no hubieren sido cobrados en dinero en efectivo, ttulos valores o en especie, se considera que el contribuyente los ha percibido siempre que haya tenido disponibilidad sobre ellos, y en general, cuando el contribuyente haya dispuesto de ellos en cualquier forma. De la misma manera los egresos computables sern los realmente pagados durante el ejercicio. Ver nota al final de la Ley La persona natural obligada a llevar contabilidad formal, deber utilizar para el cmputo de su renta, el sistema de acumulacin aplicable a las personas jurdicas. RENTAS DE USUFRUCTO LEGAL Art. 18 Los padres sumarn a sus rentas personales, por partes iguales o segn el caso, de acuerdo a lo sealado en el derecho comn, el usufructo legal del hijo no emancipado. El menor sometido a tutela o curatela por disposicin testamentaria o judicial, deber computar individualmente sus rentas. En el caso de disposicin judicial, los padres privados del usufructo legal no sumarn a sus propias rentas las del hijo no emancipado. No operan las disposiciones anteriores en caso de renuncia del usufructo legal por el usufructuario, cuya efectividad haya sido comprobada por la Direccin General de Impuestos Internos. FALLECIMIENTO.

Art. 19En caso de fallecimiento, las rentas obtenidas se computarn desde el da en que se inici el ejercicio de imposicin, hasta el da del deceso. SUCESIONES Art. 20 Las sucesiones debern computar las rentas obtenidas desde el da siguiente al de su apertura, hasta el de la aceptacin de la herencia. Las rentas obtenidas se computarn respetando el vencimiento del ejercicio de imposicin. As, si al terminar el ejercicio en el cual se abri la sucesin no ha habido an aceptacin de la herencia, deber hacerse el cmputo de las rentas obtenidas desde el da siguiente al de la apertura hasta la fecha de terminacin del ejercicio. Las rentas obtenidas por sucesiones abiertas y aceptadas dentro de un mismo ejercicio de imposicin y antes de la terminacin del mismo, debern computarse por el perodo en que han permanecido abiertas. Si la sucesin fuere aceptada en el ejercicio siguiente al de su apertura, se declarar del primero de enero de ese ejercicio hasta la fecha de la aceptacin de la herencia. Si la herencia no fuere aceptada a lo largo de varios ejercicios, se computar el perodo en la forma indicada en el inciso segundo de este artculo y, despus, por cada ejercicio completo que transcurra sin aceptacin. Al aceptarse la herencia, se computar desde el primer da del ejercicio en que sea aceptada hasta la fecha de la aceptacin En lo dems, debern sujetarse a la forma de computar la renta de las personasnaturales RENTAS DE HEREDEROS Art. 21 Aceptada la herencia, los herederos y legatarios sumarn a sus propias

rentas la parte proporcional que conforme a sus derechos les corresponde, en las rentas que genere el haber sucesoral a partir del da siguiente a la fecha de la aceptacin o de la entrega en su caso. FIDEICOMISOS Art. 22 La renta obtenida por el fideicomiso se computar al igual que la renta de las personas naturales. Se computarn las rentas obtenidas a partir de su constitucin hasta la fecha de vencimiento del ejercicio ordinario de imposicin. Al extinguirse el fideicomiso, debern computarse las rentas obtenidas en el perodo comprendido desde la fecha en que comenz el ejercicio de imposicin hasta la fecha de su extincin. CONJUNTOS Art. 23La renta obtenida por los conjuntos artsticos, culturales, deportivos y similares, no domiciliados, se computar usando como las personas naturales, el sistema de efectivo sumando el total de las rentas obtenidas por sus integrantes, y considerando al conjunto como un solo sujeto. PERSONAS JURDICAS Art. 24Las personas jurdicas utilizarn el sistema de acumulacin, o sea, determinarn sus rentas tomando en cuenta las devengadas en el ejercicio, aunque no estn percibidas, y los gastos incurridos aunque no hayan sido pagados. RENTA DE SOCIOS O ACCIONISTAS Art. 25El socio o accionista de sociedades, al determinar su renta obtenida deber comprender adems las utilidades realmente percibidas. (8) Se entiende por utilidades realmente percibidas aquellas cuya distribucin haya sido acordada al socio o accionista, sea en dinero en efectivo, ttulos valores, en especie o mediante operaciones contables que generen

disponibilidad para el contribuyente, o en acciones por la capitalizacin de utilidades. (8) Los prstamos que la sociedad otorgue a los accionistas o socios, al cnyuge de stos o a sus familiares dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, sern considerados como renta gravable, excepto que la sociedad prestamista sea un banco, u otro tipo de entidad pblica o privada que se dedique habitualmente a la concesin de crditos. (10) Art. 26 Para la determinacin de las utilidades distribuibles, stas debern comprender las utilidades determinadas conforme a la ley para los efectos de este impuesto de la propia sociedad, excepto los impuestos sobre la renta pagados por sta. (8) Sin embargo, no estarn comprendidas entre las utilidades distribuibles: a) Las reservas legales de las sociedades domiciliadas que se constituyan sobre las utilidades netas de cada ejercicio, hasta el lmite mnimo determinado por las respectivas leyes, segn la naturaleza de cada sociedad; b) Las cantidades correspondientes a reservas laborales, tal como lo prescriben las leyes vigentes, hasta el lmite que determinen las oficinas encargadas de la vigilancia sobre las sociedades y actividades mercantiles; c) Las cantidades que a ttulo de sueldos, sobresueldos, gratificaciones e intereses hubiere pagado la sociedad, aunque para los efectos del impuesto de sta no se hubieren considerado deducibles. Dichas cantidades debern ser computadas como ingresos por las propias personas que las percibieren; y d) Las cantidades que a juicio de la Direccin General le correspondan como gastos comprobados aunque no deducibles para la sociedad, siempre que esos gastos constituyan pagos o salidas de fondos en relacin directa con las actividades de dicha sociedad excluyendo los de inversiones.

CRDITO FISCAL. Art. 27 Derogado (2)(8) TITULO IV CAPITULO UNICO DETERMINACIN DE LA RENTA NETA RENTA NETA Art. 28 La renta neta se determinar deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para su produccin y la conservacin de su fuente, y los que esta ley determina. En ningn caso sern deducibles los costos y gastos realizados en relacin con actividades generadores de ingresos no gravados o que no constituyan rentas para los efectos de esta ley. Para los efectos del inciso anterior, el contribuyente deber identificar claramente los costos y gastos que incidan en la actividad generadora de ingresos gravados, as como aquellos que afectan los ingresos no gravados. En el caso de que tales erogaciones no sean identificables, debern proporcionarse entre la actividad gravada y la no gravada, debiendo deducirse nicamente la proporcin correspondiente a lo gravado. (8) DEDUCCIONES GENERALES Art.29 Son deducibles de la renta obtenida: Gastos del negocio. 1) Los gastos necesarios y propios del negocio, destinados exclusivamente a los fines del mismo, como los fletes y acarreos no comprendidos en el costo, la propaganda, libros, impresos, avisos, correspondencia, gastos de escritorio, energa elctrica, telfono y dems similares. Remuneraciones 2) Las cantidades pagadas a ttulo de salarios, sueldo, sobresueldos, indemnizaciones laborales, dietas, honorarios, comisiones, primas, aguinaldos, gratificaciones, participacin en las utilidades y otras remuneraciones o compensaciones por los servicios prestados directamente en la produccin de la renta obtenida.

Slo ser deducible el monto de lo erogado en alimentos, combustible, uso de vehculo y, en general, cualquier otro gasto que se haga para los socios, Consultores, asesores, representantes o apoderados, directivos o ejecutivos del contribuyente, que est debidamente comprobado y sea de estricta necesidad para desempear las funciones de stos. (8) Gastos de viaje. 3) El costo de los pasajes, ms el valor de los impuestos y derechos portuarios correspondientes y la cuota asignada por la empresa para alimentacin, hospedaje y dems gastos necesarios, en los viajes realizados por el contribuyente, sus representantes, funcionarios, empleados o dependientes, en actividades propias del negocio. Arrendamientos. 4) El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, destinados directamente a la produccin de ingresos computables, como herramientas, maquinaria, local para oficina, almacenaje, bodegas, fbricas, tierras, bosques y otros arrendamientos destinados directamente a la produccin de ingresos computables. Primas de seguros. 5) Las primas de seguros tomados contra riesgos de los bienes que forman parte de la fuente productora de renta tales como seguro de mercadera, de porte, de lucro cesante del negocio y otros similares. Tributos y cotizaciones de Seguridad Social . 6) Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, fiscales y municipales que recaigan sobre la importacin de los bienes y servicios prestados por la empresa o que graven la fuente productora de la renta, siempre que hayan

sido causados durante el ejercicio impositivo correspondiente. No quedan comprendidos en esta disposicin el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 70 de la Ley respectiva, el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Races y las multas, recargos e intereses incurridos respecto de cualquier contribucin fiscal o municipal. (5)(8) Deduccin para asalariados que liquidan o no el impuesto. 7) Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de salario y cuyo monto no exceda de 50,000.00, no estarn obligadas a presentar liquidacin y solamente tendrn derecho a una deduccin fija de 12,000.00, la cual va incorporada en la cuota de retencin a que estn afectas, Las personas naturales domiciliadas, asalariadas, con rentas mayores de 50,000.00, no tendrn derecho a la deduccin fija a que se refiere el inciso anterior. ( 2) Insumos. 8) El valor de las materias primas, de combustibles, de fuerza motriz y dems gastos similares, empleados en la actividad generadora de ingresos gravables, siempre que no se hubieren incluido en el costo de la manufactura. Mantenimiento. 9) Los gastos por conceptos de reparaciones ordinarias, o sea los que se eroguen para mantener en buenas condiciones de trabajo, de servicio o produccin los bienes empleados directamente en la obtencin de la renta. Estos gastos sern deducirles siempre que no impliquen una ampliacin de

la estructura original de los mismos, incrementen su valor o prolonguen la vida de los mismos. Intereses. 10) Los intereses generados por las cantidades tomadas en prstamo toda vez que sean invertidas en la fuente generadora de la renta gravable, as como los gastos incurridos en la constitucin, renovacin o cancelacin de dichos prstamos. No sern deducibles los intereses que se computen sobre el capital o sobre utilidades invertidas en el negocio con el objeto de determinar costos o con otros propsitos cuando no representen cargos a favor de terceros. Cuando el trmino intereses" sea aplicado a asignaciones o pagos hechos a poseedores de acciones preferidas y constituyan en realidad dividendos, o representen distribucin de utilidades, dichos intereses no son deducibles; Costos. 11) El costo de las mercaderas y de los productos vendidos, que se determinar de la siguiente manera: Al importe de las existencias al principio del ejercicio de que se trate, se sumar el costo de las mercancas u otros bienes construidos, manufacturados, adquiridos o extrados durante el ejercicio, y de esta suma se restar el importe de las existencias al fin del mismo ejercicio. Gastos agropecuarios. 12) Los gastos indispensables para la obtencin de ingresos computables, provenientes de explotaciones agropecuarias, tales como los efectuados por concepto de jornales, siembras, resiembras, adquisicin de forrajes, plantas, semillas y abonos o fertilizantes de toda clase, pastaje pagado a terceros, terrajes o censos, conservacin de cercas, podas, limpias y otros

gastos agropecuarios similares. Los gastos de alimentacin y crianza del ganado son deducibles en la medida que represente una erogacin real, excluyendo, por consiguiente, el valor de los productos que se cosechan en la misma explotacin agropecuaria, as como el del trabajo del propio contribuyente. ( 2) Gastos y costos no especificados. 13) En general, cualquier otro gasto o costo en que incurran las personas naturales o jurdicas, no especificado en este artculo, que sea indispensable para la produccin del ingreso gravable y conservacin de su fuente. COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES Art.29 A. No se admitirn como erogaciones deducibles de la renta obtenida: 1) Los gastos personales y de vida del contribuyente o de su familia, as como los de sus socios, consultores, asesores, representantes o apoderados, directivos o ejecutivos; 2) Las remuneraciones por servicios ajenos a la produccin de ingresos computables, salvo que las mismas hayan sido objeto de la retencin respectiva; 3) Los intereses pagados a los socios de una sociedad colectiva o en comandita simple por prstamos o por cualquier otro ttulo, as como los pagados a los padres, hijos o cnyuges; 4) Los gastos de viaje o viticos del contribuyente, o de sus socios o empleados, no comprobados como indispensables en el negocio o produccin; 5) Las cantidades invertidas en adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente que incrementen el valor de los bienes y dems gastos vinculados con dichas operaciones sin perjuicio de lo establecido respecto de la deduccin por depreciacin; 6) Las cantidades invertidas en la adquisicin de inmuebles o arrendamiento

de vivienda, compra o arrendamiento de vehculos para el uso de socios o accionistas, directivos, representantes o apoderados, asesores, consultores o ejecutivos del contribuyente o para sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, siempre que tales bienes no incidan directamente en la fuente generadora de la renta. No obstante lo establecido en el inciso anterior, ser deducible el costo de adquisicin de los vehculos que se utilicen en actividades propias del giro o actividad del contribuyente, debidamente comprobado y a satisfaccin de la Direccin General. No ser deducible el costo de adquisicin, as como tampoco el alquiler, mantenimiento o depreciacin de aquellos vehculos que no sean indispensables para la generacin de la renta gravable, o que por su naturaleza no correspondan con la actividad ordinaria del contribuyente, tales como: aviones, helicpteros, motos acuticas, yates, barcos, lanchas y otros similares que no tengan ninguna relacin con la fuente generadora de ingresos. 7) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales, a la constitucin de fondos de reservas, eventualidades o de cualquier otra naturaleza, cuya deduccin no se admita expresamente en la ley; 8) Los dividendos pagados a poseedores de acciones preferidas en cualquier tipo de sociedad; 9) Las donaciones y contribuciones no comprendidas en esta ley: 10) Las prdidas de capital; y, 11) Cualquier otro gasto o erogacin no especificado en este artculo, que no sea indispensable para la produccin de la renta computable o la conservacin de su fuente. (8)

DEPRECIACIN Art. 30Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este artculo. En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce meses de uso o empleo en la produccin de la renta, su costo total se deducir en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, segn lo declare el contribuyente. En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por un perodo mayor de doce meses, se determinar una cuota anual deducible de la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes: 1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por el uso, la accin del tiempo, la obsolescencia, la incosteabilidad de su operacin o el agotamiento. 2) El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien salvo en los casos siguientes: a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en su importacin, ser como mximo el valor registrado por la Direccin General al momento de realizar la importacin; b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor mximo sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de su adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes: AOS DE VIDA PORCENTAJE DEL PRECIO DE MAQUINARIA O BIENES MUEBLES USADOS 1 ao 80% 2 aos 60% 3 aos 40% 4 aos y ms 20% Los precios de los bienes sealados estarn sujetos a fiscalizacin.

3) El contribuyente, para establecer el monto de la depreciacin, podr utilizar el mtodo siguiente: Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin. Los porcentajes mximos de depreciacin anual permitidos sern: Edificaciones 5% Maquinaria 20% Otros Bienes Muebles 50% Para el caso de maquinaria nueva el contribuyente podr aplicar otro mtodo consistente en un porcentaje fijo y constante sobre el saldo decreciente del valor sujeto a depreciacin Dicho porcentaje ser el doble del anteriormente sealado. Una vez que el contribuyente haya adoptado un mtodo para un determinado bien, no podr cambiarlo sin autorizacin de la Direccin General. (2) (7) 4) Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de los bienes en uso; 5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la reduccin de ingresos gravables. Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el usufructo; 6) Los contribuyentes debern llevar registro detallado de la depreciacin, salvo aquellos que no estn obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regular la forma de llevar dicho registro; 7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida correspondiente a la cuota de depreciacin de un bien o la hubiere

descargado en cuanta inferior, no tendr derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas de los aos posteriores; y 8) No son despreciables las mercaderas o existencias del inventario del contribuyente, ni los predios rsticos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos.