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10/03/09: DONACIONES PARA CONSERVAR, RESTAURAR Y VALORIZAR BIENES CULTURALES Y LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS GENERADOS

Abogado Fabricio Alfredo Valencia Gibaja La version impresa del presente artculo fue publicada en el Boletin N 6 de diciembre de 2008 del ICOMOS-Per En el presente artculo pretendemos dar algunos alcances referentes a los beneficios tributarios asociados a las donaciones destinadas a la conservacin, restauracin y valorizacin de los bienes integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin. 1. Antecedentes El 15 de agosto de 2007 un fuerte movimiento telrico sacudi nuestro Pas, afectando de diversas formas los bienes integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin. En das posteriores volvi a la palestra la interrogante sobre los beneficios tributarios establecidos en nuestro sistema jurdico, en relacin con donaciones efectuadas para conservar, restaurar y valorizar los bienes integrantes del patrimonio cultural de la Nacin. La primera referencia que tenemos al respecto es el art. 47 de la Ley N 28296 (Ley General del Patrimonio Cultural de La Nacin), el mismo que a la letra prescribe: Las donaciones que efecten las personas naturales o jurdicas, para conservar, restaurar y valorizar los bienes culturales a favor del Sector Publico Nacional y entidades sin fines de lucro sern deducibles como gasto de conformidad con lo dispuesto en el Inciso x) del articulo 37 e Inciso b) del artculo 49 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias. El Decreto Supremo N 054-99-EF publicado el 14 de abril de 1999, en su versin original, no contaba con ninguna disposicin referida al Patrimonio Cultural, las mismas que fueron incorporadas el 2 de agosto de 2002, a travs de la Ley N 27804 (Literal x del art. 37) y el 23 de diciembre de 2003, mediante Decreto Legislativo N 945 (Literal b del art. 49). Como puede observarse, las inclusiones sealadas lneas arriba, acontecieron con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N 28296 (23 de julio de 2004). Mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8 de diciembre de 2004, se derog el Decreto Supremo N 054-99-EF, empero el tratamiento de los bienes culturales incorporado en las normas sealadas en el prrafo precedente, continu siendo el mismo, incluso hasta el da de hoy. Tomando en cuenta el sismo del 15 de agosto de 2007, el Estado Peruano emiti diversas normas, dentro de las cuales se encuentran entre otros, los DS N 068-2007-PCM, DS N 071-2007-PCM, DS N 075-2007-PCM, en los que bsicamente se flexibilizan ciertos requisitos referentes a las donaciones, a fin de facilitar la ayuda humanitaria, tales como la

no exigencia de estar inscrita en los registros de entidades perceptoras de donaciones, etc. 2. En qu consisten los beneficios tributarios? Estos beneficios consisten en la deduccin como gasto de las donaciones que efecten las personas naturales o jurdicas, para conservar, restaurar y valorizar los bienes culturales a favor del Sector Pblico Nacional y entidades sin fines de lucro. La deduccin glosada anteladamente, se plasma en dos supuestos distintos, los mismos que consisten en: 2.1 Deduccin de las donaciones con fines culturales de la Renta de Tercera Categora (Articulo 37 inciso x de la Ley del Impuesto a la Renta).- Al respecto, en el Per, el Impuesto a la Renta grava los ingresos que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras; siendo la Tercera, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. En el clculo de la renta de tercera categora se puede deducir como gasto de la renta bruta, las donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro, cuyo objeto social comprenda la educacin, cultura, el patrimonio histrico cultural indgena, entre otros. En ese orden de ideas, para dar cumplimiento a lo anteriormente indicado, es un requisito fundamental, que las precitadas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial, asimismo, la deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas. Es importante sealar que se podrn acoger a este beneficio, en calidad de donantes, las personas naturales con negocio y las personas jurdicas (1). Asimismo, dentro de este supuesto podemos considerar al Instituto Nacional de Cultura, como potencia sujeto perceptor de las donaciones, en mrito a la Resolucin Ministerial 240-2006-EF/15. 2.2 Deduccin de las donaciones con fines culturales de la Renta Neta Global (Articulo 49 inciso b de la ley del impuesto a la Renta).-De la renta neta global (2) se podr deducir el gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda la educacin, cultura y patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta global anual, luego de efectuada la compensacin de prdidas.

Es importante sealar que se podrn acoger a este beneficio, en calidad de donantes, las personas naturales sin negocio, generadoras de renta neta global. Asimismo, dentro de este supuesto podemos considerar al Instituto Nacional de Cultura, como potencial sujeto perceptor de las donaciones. 3.- A manera de colofn Si bien es cierto nuestro Sistema Jurdico contempla algunos beneficios tributarios aplicables a las donaciones relacionadas con el patrimonio cultural, tambin lo es, la perfectibilidad del tema, el cual debiera ser discutido en los crculos acadmicos pertinentes, tratando de incentivar la inversin privada en la conservacin, restauracin, valorizacin, entre otros, del Patrimonio Cultural, con la supervisin y tutora de los rganos rectores estatales y con una adecuada normatividad tuitiva. Citas (1)Los requisitos exigidos se encuentran en al Art 21 inciso S del Reglamento del Impuesto a la Renta y es aplicable a los donantes y donatarios, en concordancia con el Art. 37 inciso X. (2) Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepcin de las rentas de tercera categora y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del Artculo 24 de la Ley. El resultado obtenido constituye la renta neta global.