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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Los principios de contabilidad financiera son una creacin humana y se encuentran en constante evolucin. Surgen como consecuencia del consenso entre los contadores sobre la validez de las alternativas para dar solucin a los problemas que plantea la prctica contable. Con el transcurso del tiempo, el uso generalizado transforma las alternativas en principios. Los principios de contabilidad financiera no son verdades definitivas, por ello algunos van perdiendo validez por el paso del tiempo. Para que una alternativa o propuesta contable goce de aceptacin generalizada y de esa forma pueda transformarse en principio, debe satisfacer los siguientes criterios: 1) Pertinencia: Segn este criterio, una alternativa o propuesta contable es pertinente siempre que permita elaborar informacin significativa y til respecto de la situacin general de la empresa. Por ejemplo, una empresa adopta la decisin depositar la recaudacin diaria. Esta es una prctica pertinente ya que mediante ella se puede controlar el flujo de ingreso de la empresa. 2) Objetividad: Este criterio establece que para que una alternativa o propuesta contable sea objetiva, la misma no debe dejar lugar a la influencia de la predisposicin o prejuicio de quienes la utilizan. La objetividad implica tambin honradez, confiabilidad y comprobacin. Es decir, objetividad significa que la informacin que se presenta pueda ser perfectamente justificada. Por ejemplo, La prctica de depositar la recaudacin diaria no sera objetiva si la persona que cobra es la misma que se encarga de realizar los depsitos. 3) Factibilidad: En consideracin de este criterio, para que una alternativa o propuesta contable sea factible, su puesta en prctica no debe ser ni demasiado onerosa ni demasiado compleja. Por ejemplo, si la recaudacin diaria es insignificante y la empresa se encuentra alejada de las instituciones bancarias o financieras, la prctica de depositar diariamente dejara de ser factible. La decisin de aceptar o rechazar una alternativa, propuesta mtodo o prctica contable, debe adoptarse en consideracin de los criterios mencionados anteriormente. Supongamos que en una empresa se quiera establecer la prctica contable de reflejar en el activo el saldo de los artculos de limpieza al final de cada periodo contable. Si bien el criterio de factibilidad quedara satisfecho considerando que no sera ni complejo ni oneroso implementar el mtodo del inventario permanente, es probable que la incidencia econmica de estos bienes sea irrelevante respecto de todos los dems que posee la empresa, en consecuencia la propuesta quedara desechada al no satisfacer el criterio de la pertinencia y se resolvera registrar directamente como gasto la totalidad de la compra cada vez que esta se realice.

La VII Conferencia Interamericana de Contabilidad llevada a cabo en 1965 en la ciudad de Mar del Plata, aprob los 14 principios enunciados por el profesor Paul Grady, los cuales son: 1) Equidad: Es un principio fundamental y consiste en que el contador, a la hora de preparar la informacin contable, tiene la obligacin tica de aplicar las polticas de contabilidad sin buscar favorecer los intereses de ninguno de los diversos usuarios de dicha informacin, los cuales suelen tener intereses contrapuestos. Por ejemplo, el estado est interesado en recaudar el mayor importe posible en concepto de impuestos, mientras que los empresarios por el contrario prefieren que el importe en ese concepto sea el mnimo posible. 2) Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el propietario es considerado como un tercero. Es decir, este principio establece una diferencia entre la empresa y el o los propietarios de la misma y le indica al contador que los estados financieros deben reflejar exclusivamente el movimiento del ente empresarial. Eso significa que no deben contabilizarse como parte de las transacciones de la empresa aquellas que correspondan a los propietarios. Por ejemplo, las erogaciones de los propietarios en concepto de combustible y mantenimiento de sus respectivos vehculos no deben registrarse en los libros contables de la empresa. Para que dichas erogaciones puedan ser registradas en los libros contables de la empresa, los vehculos deben estar a nombre y al servicio de la misma. 3) Bienes econmicos: Este principio establece que los estados financieros deben referirse siempre a bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y que sean susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. Por ejemplo, la compra de materia prima, el pago a proveedores, la compra de herramientas, de mquinas, la llave del negocio, etc. Sin embargo, por ejemplo el estado de nimo del gerente general de la empresa, aunque pueda llegar a influir en el desarrollo normal de los trabajos, no tiene valor econmico en s, ni puede valorarse en trminos monetarios. 4) Moneda de cuenta o moneda comn denominador: Este principio se refiere a la necesidad de transformar los diferentes componentes del patrimonio de las empresas a una medida comn para que los mismos puedan ser agrupados y comparados entre s. Siendo el dinero de curso legal el elemento que cumple con esa funcin. Por ejemplo, si una empresa se dedica a la compra y venta de artculos diversos solo podr comparar los diversos rubros y determinar cual de ellos es el que produce la mayor o menor rentabilidad si los transforma a una medida comn. El dinero es el nico elemento que puede ser adoptado como unidad de medida comn. 5) Empresa en marcha: Segn este principio, si no existe evidencia o indicacin expresa, el contador debe asumir que la empresa continuar operando por tiempo indeterminado y sobre esa base preparar los estados contables financieros. En caso contrario, lo que corresponde es que prepare un balance de liquidacin. Es importante aclarar que existen

diferencias importantes entre los estados contables de una empresa que se supone continuar operando indefinidamente, respecto a lo que seran los estados contables de dicha empresa si la misma estuviera en trmite del cierre de sus puertas. Por ejemplo, los bienes de uso de una empresa que dejar de operar deben ser valorados de acuerdo a lo que el mercado pagara, en un breve plazo, por ellos, mientras que, en caso contrario, esos valores seran los de adquisicin ms los ajustes por depreciacin y revalo. 6) Valuacin al costo: Segn este principio, de no existir circunstancias especiales que justifiquen la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer como concepto bsico de valuacin el del costo de adquisicin o produccin de un bien. Sin embargo, las normas internacionales de informacin financiera consideran que el criterio que debe utilizarse es el del valor razonable que es bastante cercano al concepto de valor de mercado. 7) Periodo o ejercicio: Este principio satisface la necesidad de la medicin de la gestin empresarial de tiempo en tiempo. Es decir, debido al hecho de que tanto los empresarios, como el fisco, etc. necesitan conocer los resultados de la actividad de la empresa, deben establecerse fechas regulares de corte. La duracin de los ejercicios debe ser siempre la misma a fin de que los resultados sean comparables entre s. 8) Devengado: Este principio establece que las transacciones que la empresa realiza en un ejercicio determinado afectan al resultado econmico del mismo independientemente del hecho de que las mismas hayan sido o no cobradas o pagadas. 9) Objetividad: El principio de la objetividad enuncia que la informacin que la contabilidad suministra debe reflejar fielmente la dimensin econmicofinanciera de las transacciones realizadas. La informacin no debe ser distorsionada por ninguna razn. 10)Realizacin: Este principio establece que las operaciones deben registrarse cuando las mismas queden perfeccionadas desde el punto de vista legal o prcticas comerciales formales y se hayan evaluado los riesgos inherentes a tal operacin. La venta de productos se considera realizada cuando se ha entregado la mercadera y se han transferido todos los derechos y los riesgos sobre la misma al comprador. La venta de servicios se considera realizada cuando se cumple con la prestacin del mismo. Aunque se hayan recibido pagos previos, mientras el servicio no sea prestado la venta no se considera realizada y dichos pagos recibidos constituyen una obligacin para el vendedor hasta que se preste el servicio al cliente. 11)Prudencia o conservadurismo: Este principio significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, se opte por el ms bajo. Es decir, se trata de evitar las sobre-valoraciones del activo y las subvaluaciones del pasivo. Este principio se suele expresar tambin de la siguiente manera: contabilizar las prdidas cuando se conocen y las ganancias slo cuando se realicen. 12)Uniformidad o consistencia: Los principios generales y las normas particulares que una empresa utiliza para la preparacin de los estados

contables no deben variar de un ejercicio a otro. Este principio no es estricto, es decir, cuando la calidad de la informacin lo justifique el contador podr implementar cambios siempre y cuando deje expresa constancia de los mismos mediante notas aclaratorias. 13)Materialidad o importancia relativa: Este principio establece que el contador al realizar un juicio de valor sobre la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares debe hacerlo con sentido prctico. En otras palabras, esto significa que cuando la consecuencia econmica de la falta de aplicacin estricta de algn principio sea poco significativa, el contador podr apelar al uso de la practicidad para resolver la situacin. No obstante, se debe aclarar, que no existen parmetros establecidos para determinar lo que es de lo que no es significativo. 14)Exposicin: Este principio expresa que los estados financieros deben contener toda la informacin que sea necesaria para permitir una correcta interpretacin de la situacin financiera y los resultados econmicos de la empresa a la que se refieren. En la actualidad, una informacin completa debe incluir por lo menos los siguientes estados financieros: a. b. c. d. e. Balance general Estado de resultados Estado de variacin del patrimonio neto Estado de flujo de efectivo Notas a los estados financieros

15)Partida doble o aspecto dual: Segn este principio, el denominado activo, es decir, todos los bienes y derechos con valor econmico que la empresa posee y controla, debe estar sustentado en cuanto a su origen. El cual procede de dos fuentes: a) el denominado pasivo, es decir, todos los derechos que los proveedores y los acreedores en general tienen sobre el activo de la empresa y, b) el denominado patrimonio, es decir, la porcin del activo representada por los aportes de los propietarios y las utilidades no distribuidas. De esta manera, se concluye que: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 16)Correspondencia o equiparidad: Este principio proporciona las pautas para decidir que erogaciones son gastos en un periodo contable y que erogaciones son costos y deben permanecer en el activo. Segn este principio, en la medida que sea factible, una erogacin debe considerarse como gasto en el ejercicio en el cual se reconoce el ingreso relacionado directa o indirectamente con ella. Consecuencias De Las Transacciones Empresariales Sobre La Ecuacin Contable Bsica

Mediante los siguientes ejemplos se pretende demostrar que cada transaccin que se registra en la contabilidad afecta, como mnimo, a dos cuentas, motivo por el cual el sistema recibe correctamente el nombre de partida doble. CASO 1: Una persona decide llevar a cabo un negocio comercial, siendo sus actividades las que se describen a continuacin: Actividad 1 Transaccin: Apertura de negocio mediante depsito de guaranes 50 millones en un banco de plaza. Consecuencia: La nueva empresa tiene ahora un activo, en bancos, de guaranes 50 millones. A su vez, el propietario de la empresa tiene un derecho sobre la totalidad de ese activo porque sencillamente fue l quien lo aport. Expresin contable: ACTIVO = Bancos 50.000.000 PASIVO + PATRIMONIO Capital 50.000.000

Actividad 2 Transaccin: El mismo banco le concede a la empresa un prstamo por valor de guaranes 30 millones, que la empresa deposita en su cuenta. Consecuencia: La empresa tiene ahora en su activo: 1) los guaranes 50 millones con los que inici el negocio y 2) los guaranes 30 millones que recibi en prstamo. Pero ahora, adems del derecho del propietario sobre el activo de la empresa, surge tambin un derecho de un tercero (el banco) sobre dicho activo por el prstamo concedido de guaranes 30 millones. Expresin contable: ACTIVO = Bancos 80.000.000 PASIVO + Deuda bancaria 30.000.000 PATRIMONIO Capital 50.000.000

CASO 2: Una persona decide llevar a cabo un negocio comercial, siendo sus actividades las que se describen a continuacin: Actividad 1 Transaccin: El 02 de enero se produce la apertura de negocio mediante depsito de guaranes 10 millones en un banco de plaza.

Consecuencia: La nueva empresa tiene ahora un activo, en bancos, de guaranes 10 millones. A su vez, el propietario de la empresa tiene un derecho sobre la totalidad de ese activo porque sencillamente fue l quien lo aport. Expresin contable: ACTIVO = Bancos 10.000.000 Actividad 2 Transaccin: El 03 de enero el mismo banco le concede a la empresa un prstamo por valor de guaranes 5 millones, que la empresa deposita en su cuenta. Consecuencia: La empresa tiene ahora en su activo: 1) los guaranes 10 millones con los que inici el negocio y 2) los guaranes 5 millones que recibi en prstamo. Pero ahora, adems del derecho del propietario sobre el activo de la empresa, surge tambin un derecho de un tercero (el banco) sobre dicho activo por el prstamo concedido de guaranes 5 millones. PASIVO + PATRIMONIO Capital 10.000.000

Expresin contable: ACTIVO = Bancos 15.000.000

PASIVO + Deuda bancaria 5.000.000

PATRIMONIO Capital 10.000.000

Actividad 3 Transaccin: El 04 de enero la empresa compra mercaderas al contado por valor de guaranes 2 millones. Consecuencia: La empresa tiene ahora en su activo: 1) guaranes 13 millones en el banco, debido a que pag guaranes 2 millones por las mercaderas que adquiri y, 2) mercaderas o inventario por guaranes 2 millones. Expresin contable: ACTIVO = Bancos 13.000.000 Inventario 2.000.000 Total Activo = 15.000.000 Actividad 4 PASIVO + Deuda bancaria 5.000.000 Total Pasivo + 5.000.000 PATRIMONIO Capital 10.000.000 Total Patrimonio 10.000.000

Transaccin: El 05 de enero la empresa vende mercaderas al contado por valor de guaranes 300 mil (4 unidades a guaranes 75.000 c/u), las cuales costaron guaranes 200 mil (4 unidades a guaranes 50 mil c/u). Consecuencia: La empresa tiene ahora en su activo: 1) guaranes 13.300.000 debido a que vendi al contado mercaderas por valor de guaranes 300 mil y, 2) mercaderas por guaranes 1.800.000 debido a que el costo de las mercaderas vendidas es de guaranes 200 mil. Pero adems, como la venta de mercaderas fue por valor de guaranes 300 mil y el costo de las mismas por valor de guaranes 200 mil, se produjo una utilidad de guaranes 100 mil. Expresin contable: ACTIVO = Bancos 13.300.000 Inventario 1.800.000 Total Activo = 15.100.000 PASIVO + Deuda bancaria 5.000.000 Total Pasivo + 5.000.000 PATRIMONIO Capital 10.000.000 Utilidad 100.000 Total Patrimonio 10.100.000

Diferencia entre utilidad o beneficio y cobranza o ingreso Por utilidad o beneficio se entiende la diferencia positiva entre ingresos y egresos. Si la diferencia entre estas magnitudes es negativa, se estar ante una prdida. La utilidad y la prdida son resultados que se relacionan y modifican el patrimonio del ente empresarial. La utilidad aumenta el patrimonio mientras que la prdida lo disminuye. Sin embargo, el movimiento de caja o del efectivo no siempre implica consecuencias para el patrimonio del ente empresarial. Por ejemplo, cuando una empresa obtiene un prstamo bancario si bien aumenta el efectivo disponible, dicho aumento genera, como contrapartida un compromiso consistente en la obligacin de devolver al banco el dinero recibido en prstamo. Es decir, esta operacin afecta al pasivo y no al patrimonio del ente empresarial. Por otro lado, cuando por ejemplo se vende mercadera al contado, tampoco el ingreso de efectivo o aumento de caja coincide con la utilidad o prdida de tal operacin, ya que al ingreso habr que restar el egreso correspondiente o costo de la mercadera vendida. De manera que, si el ingreso es de guaranes 300 mil (como en el ejemplo anterior) ese es el importe en que aumenta el efectivo o saldo de caja, pero si el costo de la mercadera es de guaranes 200 mil, la utilidad es solo de guaranes 100 mil. Con lo cual se demuestra que tampoco en este caso hay coincidencia entre ingreso y utilidad. Estos conceptos se ven reflejados en el siguiente cuadro que se refiere al movimiento de caja en comparacin con la generacin de utilidades del ejemplo anterior. Fecha 02/01 Flujo de efectivo Concepto Importe Aporte del 10.000.000 Generacin Fecha 02/01 de utilidades Concepto Importe -

03/01 04/01 05/01

propietario Prstamo 5.000.000 bancario Compra de (2.000.000) Mercaderas Venta de 300.000 mercaderas

03/01 04/01 05/01 05/01

Venta de 300.000 mercaderas Costo de (200.000) mercaderas Saldo final 100.000

Saldo final

13.300.000

Relacin entre utilidad y patrimonio Como sabemos, la utilidad incrementa el patrimonio y la prdida lo disminuye. Si volvemos al ejemplo anterior, podremos comprobar que: con motivo de la venta de mercaderas se produjo un aumento del activo por valor de guaranes 300 mil pero, por el mismo motivo, se produjo tambin una disminucin del activo por valor de guaranes 200 mil que corresponde al costo de las mercaderas vendidas, de manera que, el incremento real del activo es de guaranes 100 mil. Luego, como el principio de la partida doble establece que el activo debe ser igual a la sumatoria del pasivo y del patrimonio, dicho incremento del activo debe reflejarse en el lado derecho de la ecuacin. Y como en esta operacin no fueron afectadas las obligaciones o pasivo de la entidad, necesariamente tuvo que haber sido afectado el patrimonio de la misma. Es decir, como se vendi activo por mayor valor del que se pag por el, significa que el ingreso fue mayor que el egreso, se registr entonces una utilidad y, consecuentemente un aumento del patrimonio en la misma cuanta. La Ecuacin Contable Ampliada Como dijimos, la utilidad o prdida es la diferencia entre ingresos y egresos. Esto da lugar a la siguiente ecuacin: Ingresos - Egresos = Utilidad o Prdida Adicionando esta a la ecuacin contable bsica se tiene: Activo = Pasivo + Patrimonio + Ingresos Gastos Esta ltima es la llamada ecuacin contable ampliada, la cual permite una visualizacin completa de los efectos de las transacciones econmicas y financieras. EL PLAN DE CUENTAS La eleccin de un adecuado plan de cuentas para una empresa o persona determinada exige un profundo y meticuloso estudio, en el cual han de participar

no slo los expertos en sistemas contables, sino tambin los principales usuarios del mismo, desde la gerencia a los departamentos administrativos, de fabricacin y de distribucin. Existen numerosos modelos estndar para cada tipo de empresa, pero cada aplicacin particular quiz requiera determinadas modificaciones indispensables para cubrir determinadas exigencias. La eleccin del modelo definitivo entre aquellos que cumplan las necesidades concretas, recae en la direccin de la empresa, o en la persona que vaya a usarlo para s misma.