TALLER ADMINISTRACION IMPREVISTOS Y UTILIDADES

LUZ DARIANA ROBLEDO GUTIERREZ

ING.CIVIL DAVID MARIO SANCHEZ SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE SENA COSTOS Y PRESUPUESTOS PARA EDIFICACIONES MODULO III

1. PRINCIPALES CARACTERISTICAS PARA QUE UN COSTO SEA CONSIDERADO INDIRECTO EN OBRA Los costos indirectos se definen como la suma de todos los gastos que, por su naturaleza intrnseca, son aplicables a todos los conceptos de una obra en especia. Los componentes de los costos indirectos de obra se dividen en dos: Costos Indirectos Fijos Costos Indirectos Variables

*Los factores componentes que pueden aplicarse a una obra en el clculo de los costos indirectos fijos son: superficie ocupada, repercusin en los impuestos, valor de piezas de refaccin, costos de demoras, costos del tiempo ocioso, cambios en el ritmo de produccin *Los factores componentes de los costos indirectos variables son: gerencia, gastos de viaje en investigacin, costos de relevos, adiestramiento-capacitacin o entrenamiento del personal, tiempo extra requerido para compensar perdidas o atrasos de produccin, volumen de trabajo en curso, cargos a la operacin despus de depreciacin total, maniobras de obras rechazadas o equipos devueltos. *El factor de sobrecosto se define como: * "el factor por el cual deber multiplicarse el costo directo para obtener el precio de venta *El costo directo se define como: * la suma de materiales, mano de obra y equipo necesario para la realizacin de un proceso productivo". *Factores que intervienen en el costo horario de maquinaria y equipo para el anlisis de costos horarios se consideran los siguientes cargos: -cargos fijos -cargos por consumo -cargos por operacin -cargos por transporte

A su vez los cargos fijos y los cargos por consumo se subdividen de la manera siguiente: -cargos fijos: inversin, depreciacin, seguros, almacenaje, mantenimiento -cargos por consumo: combustible, otras fuentes de energa, lubricante, llantas.

Definiciones: -cargos fijos.- son cargos que ayudan a determinar el costo horario independientemente de que el equipo o maquinaria est operando o inactivo. -inversin: es el cargo equivalente a los intereses del capital, invertido en maquinaria. -Depreciacin: es el resultado de la disminucin del valor original de la maquinaria como consecuencia de su uso, durante el tiempo de su vida econmica. -seguros: se refiere a los posibles accidentes de trabajo como podra ser la destruccin imprevista de un equipo, es un riesgo que se puede cubrir a travs de la compra de un seguro o que la empresa decida absorber ese gasto funcionando como auto aseguramiento. -almacenaje: el equipo requiere de un almacenamiento en las pocas en que est inactivo, por lo tanto habr que considerar los gastos correspondientes a la renta o amortizacin, manteniendo en las bodegas o patios de guarda la vigilancia necesaria. Este concepto ltimo se puede considerar dentro de los costos indirectos. -mantenimiento: es necesario mantener los equipos en las mejores condiciones de operacin, con el fin de que trabaje con rendimiento normal durante su vida econmica. Por lo tanto el mantenimiento es fundamental para este fin. -cargos por consumo.- estos cargos slo se consideran cuando el equipo est en funcionamiento, ya que requiere entonces del consumo de combustibles, lubricantes y llantas. -combustible: es el derivado de todas las erogaciones originales de los consumos de gasolina o diesel para que los motores produzcan la energa que utilizan al desarrollar trabajo. -otras fuentes de energa: cuando se utilicen otras fuentes de energa diferentes de los combustibles sealados en el punto anterior, la determinacin del cargo por la energa que se consuma requerir un estudio especial en cada caso. -lubricantes: es el derivado de las erogaciones originadas por los consumos y cambios peridicos de aceite, incluye los costos necesarios para el suministro y puesta en la unidad. -llantas: se considera este cargo slo para aquella maquinaria en la cual al calcular su depreciacin se haya deducido el valor de las llantas del valor inicial de la misma. -cargos por operacin: es el que se deriva de las erogaciones que hace la empresa por concepto del pago de los salarios del personal encargado de la operacin de la mquina por hora efectiva de la misma. -cargos por transporte: este cargo se refiere al costo del flete el cual puede ser estimado de acuerdo a tres diferentes consideraciones o alternativas

*Anlisis de salarios La estimacin del costo de la mano de obra en las empresas constructoras es un problema dinmico y complejo; este carcter dinmico lo determina el costo de la vida, as como el desarrollo de procedimientos constructivos diferentes debido a nuevos materiales, herramientas, tecnologa, etctera; su complejidad, vara conforme a la dificultad o facilidad de ejecucin, la magnitud del proyecto, el riesgo o la seguridad en el proceso, el sistema de pago, las relaciones laborales, etctera; adems de las condiciones climticas, las costumbres locales y, en general todas las caractersticas que definen una forma de vida, afecta directa o indirectamente el valor de la mano de obra. *Aspectos legales de los salarios Las empresas constructoras, emplean poco personal altamente calificado, y un alto porcentaje de los obreros estn dentro del grupo de salario mnimo, por lo tanto, con la finalidad de precisar conceptos; se toma de la ley federal del trabajo (Lot), la definicin de salario mnimo establecido en el captulo v "salario mnimo", artculo 9.Salario mnimo es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador por los servicios prestados en una jornada de trabajo. El salario mnimo deber ser suficiente para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia en el orden material, social y cultural, y para proveer a la educacin obligatoria de los hijos. Salario base: es el salario que se puede comparar con los salarios mnimos o profesionales que propone la comisin nacional de los salarios mnimos, es decir, es el salario calendario y no incluye ni prestaciones ni cuotas e impuestos Factor: este factor es el que debe aplicarse al salario base para obtener el salario real correspondiente, ms adelante se da el procedimiento para la obtencin de ste. Salario real: es lo que cuesta realmente a la empresa constructora el trabajo de 8 horas de un empleado, es decir, es la suma de lo que se le paga en efectivo al trabajador (salario integrado) ms el pago de cuotas al impuestos, etctera, adems de la parte proporcional de las prestaciones, das no laborados, etctera. Se entiende por jornada de trabajo el tiempo durante el cual el trabajador est a disposicin del patrn para prestar su trabajo. - jornada diurna es la comprendida entre las seis y las veinte horas. -jornada nocturna es la comprendida entre las veinte y las seis horas. -jornada mixta es la que comprende perodos de las jornadas diurna y nocturna, siempre que el perodo nocturno sea menor de tres horas y media, porque si comprende tres y media o ms, se reputar como jornada nocturna.

-jornada continua es aquella en que se presta el servicio en forma ininterrumpida. -jornada extraordinaria es la prolongacin de la actividad norma de la empresa. Los das de descanso constituyen una necesidad para los trabajadores, necesidad de que repongan energas y de que compartan con sus familias momentos de solaz y esparcimiento. La ley dispone que por cada seis das de trabajo, el trabajador disfrute de un da de descanso con goce de salario. *Factor Zona Debe encontrarse un factor de correccin, llamado en ocasiones factor de zona, que considere las condiciones aleatorias que circunscriben cada actividad, as como el factor de herramienta menor que deber retribuirse a la empresa o al trabajador, segn sea el caso, tambin, es necesario otro factor que tome en cuenta la productividad del cabo o maestro, segn la clasificacin de categoras de cada empresa, que toma el riesgo, dicho factor es llamado factor de maestro. Finalmente, se debe investigar el salario diario total (sdt), por trabajador o cuadrillas de trabajadores, para poder realizar el proceso productivo. *Depreciacin de Herramientas. La depreciacin y desgaste de la herramienta que usa en forma particular el operario, representara un estudio demasiado extenso y quiz poco significativo, el hbito ha consignado un rango de valores entre el uno y el cinco por ciento, sin embargo, por costumbre se ha tomado un valor del cinco por ciento, el cual se acepta para el desarrollo de los anlisis de precios unitarios, este cargo, debe ser reflejado a la empresa que lo eroga para reposicin del mismo o en su caso al operario, que en determinadas empresas acostumbran solicitar que el trabajador utilice su propia herramienta. *Anlisis de cargo por viticos En el caso de obras en las que el personal de la empresa deba viajar al lugar donde se realizar la obra o, en el caso de que se contrate trabajadores que no sean originarios de la localidad donde est la ubicada la empresa, es necesario realizar un anlisis de cargo por viticos correspondiente. Los costos preliminares se definen como la suma de materiales, mano de obra y equipo para obtener un subproducto. El trmino preliminar tiene como objetivo integrar bajo un mismo rango los elementos que forman parte de un gran nmero de productos. Los ndices de los precios de construccin son tiles para muchas cosas. Un economista necesita deflacionar los costos de la construccin para expresarlos en dinero de poder adquisitivo constante, los valuadores y los corredores de seguro los necesitan para preparar estimaciones del costo de remplaz de los edificios con propsitos de seguros, el analista de precios unitarios los necesita para adaptar los datos de los costos histricos y geogrficos a un lugar y tiempo especficos

ndices de produccin, que miden los cambios de precios en los niveles de produccin o in situ, tales como, el costo por kilowatt - hora por planta de energa o el costo del acero estructural por tonelada que paga el consumidor de la construccin *Programa de ejecucin Por programa de ejecucin se entiende la distribucin del total de la construccin dentro de un cierto lapso de tiempo, que por lo general lo fija el cliente, y constituye uno de los requisitos a que se ha de ajustar la propuesta del constructor. Del plazo fijado para la construccin se deduce la cantidad de obra que debe hacerse diariamente, y de aqu el sistema de ejecucin, el orden de sucesin de los diferentes trabajos parciales, tamao y clase de equipo y maquinaria necesarias, importancia de las instalaciones auxiliares, etctera. Slo cuando se ha adquirido en esta forma una visin de conjunto de la obra a ejecutar puede pasarse al estudio detallado de las diversas unidades. La programacin, de fechas, o cronolgicas, desempea un papel principal en la ejecucin de obras. Para obtener un programa confiable, debe dividirse al proyecto en sus actividades constituyentes. Luego se estima la duracin de las actividades y se ordenan en su secuencia tecnolgica para que formen una red a partir de la cual se obtiene el programa. Se tienen disponibles varios mtodos para construir la red, incluyendo el mtodo de la ruta crtica, el mtodo de diagramacin de precedencias, y la tcnica de revisin y evaluacin de programas. El mtodo de la ruta crtica es un sistema de construccin de una red lgica que presenta un mtodo que permite planear un proyecto. La planeacin global de un proyecto complicado requiere un ajuste adicional de la red para que proporcione un sistema de proyecto para la administracin. 2. DESCRIBA CUAL SERIA EN SU CONCEPTO EL PROCEDIMIENTO PARA ANALIZAR Y ESTIMAR EL PORCENTAJE EN AIU Y QUE CRITERIO UTILIZARA PARA CALCULAR LOS PORCENTAJES INDIVIDUALES DE ADMINISTRACION, IMPREVISTOS Y UTILIDADES. El AIU sabemos que es utilizado en contratos de edificaciones, para conocer el riesgo y seguridad para ejecutar e iniciar en presupuestos de obra. La confiabilidad de los estudios que se proyectan los gastos que se llevaran a cabo a la construccin por el contratista es responsable. Para mi el porcentaje del AIU de acuerdo a la oferta y demanda, aversin al riesgo y la experiencia; sin olvidar las reglamentaciones estndar de cada pas, y de cada regin. Sabemos que para la Administracin el porcentaje es mas alto por diferentes partes y procesos a ejecutar. En los Imprevistos hoy en da se le da un porcentaje mayor a lo anteriormente dispuesto por la variacin climtica y los diferentes desastres naturales.

3. COMO SE CALCULA EL VALOR Y PORCENTAJE DE IVA EN EL PRESUPUESTO DE EDIFICACIONES. La base gravable para liquidar el impuesto sobre las ventas en la prestacin de servicios ser el valor total de la remuneracin que perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su denominacin y de los factores que se hayan aplicado en la determinacin de la misma, se utiliza la formula A.I.U. Anticipo, Imprevistos y Utilidades, esto no aplica, es decir la base estar conformada por el valor total de la remuneracin percibida por el contratista llmese honorarios o utilidad segn sea el caso. El valor del IVA se calcula sobre el valor total del presupuesto por el 16% segn la ley REAL DECRETO 1098/2001, de 12 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general de la Ley de Contratos de las Administraciones Pblicas. (ahora LCSP). Artculo 131. Presupuesto de ejecucin material y presupuesto base de licitacin. Se denominar presupuesto de ejecucin material el resultado obtenido por la suma de los productos del nmero de cada unidad de obra por su precio unitario y de las partidas alzadas. El presupuesto base de licitacin se obtendr incrementando el de ejecucin material en los siguientes Conceptos: 1. Gastos generales de estructura que inciden sobre el contrato, cifrados en los siguientes porcentajes aplicados sobre el presupuesto de ejecucin material: a) Del 13 al 17 por 100, a fijar por cada Departamento ministerial, a la vista de las circunstancias concurrentes, en concepto de gastos generales de la empresa, gastos financieros, cargas fiscales, Impuesto sobre el Valor Aadido excluido, tasas de la Administracin legalmente establecidas, que inciden sobre el costo de las obras y dems derivados de las obligaciones del contrato. Se excluirn asimismo los impuestos que graven la renta de las personas fsicas o jurdicas. b) El 6 por 100 en concepto de beneficio industrial del contratista. Estos porcentajes podrn ser modificados con carcter general por acuerdo de la Comisin Delegada del Gobierno para Asuntos Econmicos cuando por variacin de los supuestos actuales se considere necesario. 2. El Impuesto sobre el Valor Aadido que grave la ejecucin de la obra, cuyo tipo se aplicar sobre la suma del presupuesto de ejecucin material y los gastos generales de estructura reseados.

RETENCION EN LA FUENTE

La retencin en la fuente, diferente al impuesto a las ventas, se aplica sobre el valor total del contrato, y no sobre el AIU. La tarifa aplicable es del 1% sobre el valor total del contrato. Sobre el asunto, reza el artculo 8 del decreto 2509 de 1985: Cuando el pago o abono en cuenta correspondiente a la adquisicin de bienes races o vehculos, o a contratos de construccin, urbanizacin y en general de confeccin de obra material de bien inmueble, la retencin prevista en este artculo ser del uno por ciento (1%)

4. QUE CONTRATOS DE OBRA Y EDIFICACIONES ESTAN SUJETOS Y GRAVADOS CON IVA Y CUALES NO. Son contratos de construccin y urbanizacin, y en general de confeccin de obra material de bien inmuebles aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente, edifica, fabrica, erige o levanta las obras. Edificios, construcciones en general y las obras inherentes a la construccin en si, tales como: electricidad, plomera, mampostera, hidrosanitaria, drenajes y todos los elementos que se incorporan a la construccin. SOBRE EL MANEJO DE LOS IMPUESTOS A. Impuesto Al Valor Agregado IVA 1. Rgimen Comn El Impuesto al Valor Agregado se configura con la venta de bienes o servicios gravados con el mencionado impuesto. El artculo 420 del Estatuto Tributario Nacional establece claramente los hechos sobre los que recae el Impuesto a las Ventas, si bien en la consulta no se plantea la clase de servicio que se va a contratar, debemos suponer que son servicios gravados con el impuesto en comento. Frente al contrato de consultora podemos decir que la base gravable para la liquidacin del impuesto es el valor total de la remuneracin que perciba el responsable por el servicio prestado y en forma alguna podr tomarse la utilidad como valor referido para calcular el impuesto. En los contratos de obra civil el impuesto de IVA tanto para los contratistas como para los subcontratistas, de contratos de construccin de bien inmueble, la base gravable del impuesto a las ventas est constituida por los honorarios del constructor; si estos no se pactan, se causar sobre la utilidad establecida en el contrato.

La doctrina ha precisado que cuando se hace referencia al valor total de la operacin o valor del contrato debe entenderse que dicho valor incluye el valor del impuesto sobre las ventas generado, salvo que este se excluya expresamente. De otra parte el artculo 468 del Estatuto Tributario Nacional fija la tarifa general, que tambin se aplicar a los servicios, en un 16%.4

2 Rgimen Simplificado El procedimiento resulta diferente al expresado anteriormente respecto de aquellos contribuyentes que pertenecen al rgimen simplificado, en los trminos del artculo 499 del E.T.N.5, por cuanto la obligacin para practicar retencin de IVA se configura cuando se contrata con responsables del rgimen comn. y no del rgimen simplificado, por cuanto estos ltimos ni recaudan ni descuentan el mencionado impuesto. B. Impuesto de Industria y Comercio, Avisos y Tableros - ICA. El manejo de este impuesto difiere sustancialmente del que se da al IVA, por cuanto el hecho generador se configura con el desarrollo de una actividad industrial, comercial o de servicio gravada con el impuesto y que se desarrolle en una jurisdiccin municipal, por persona natural, jurdica o sociedad de hecho, siendo a su vez diferente el manejo que al mismo se le debe dar cuando se trate de rgimen comn, rgimen simplificado o profesional independiente. La base gravable se establece a travs de los ingresos netos que el contribuyente perciba en el desarrollo de la actividad gravada con el impuesto. 1. Rgimen Comn Cuando la actividad a desarrollar se adelanta por un contribuyente perteneciente al rgimen comn y quien le compra el bien es un gran contribuyente o un agente de retencin permanente, ste ltimo debe practicar retencin sobre el valor total a pagar, aplicndole la tarifa correspondiente informada por el contribuyente. Si no es informada se le deber practicar retencin con tarifa del uno por ciento (1%). 2. Rgimen Simplificado Si el contribuyente pertenece para ste impuesto al rgimen simplificado y demuestra mediante el Registro de Identificacin Tributaria RIT, o por cualquier otro medio que pertenece al mismo, no deber practicrsele retencin por concepto ICA, por cuanto los contribuyentes pertenecientes a este rgimen pagan mediante un sistema preferencial, sistema que le establece sumas fijas a cancelar de conformidad con unos rangos establecidos por la administracin distrital. 3. Profesionales Independientes

Si quien presta el servicio es una persona natural, profesional independiente, los agentes de retencin permanente, los grandes contribuyentes y los regmenes comunes deben aplicar la retencin por Industria y Comercio, al momento del pago o abono en cuenta la actividad y tarifa correspondiente.

II. SOBRE LAS OFERTAS ECONOMICAS De acuerdo a su consulta, la forma de presentar las propuestas econmicas fue prevista en los Trminos de Referencia elaborados por el DAMA, as: "El proponente debe presentar y estimar el valor total de la propuesta incluyendo los impuestos aplicables a la misma de conformidad con la naturaleza de la contratacin y el rgimen tributario. En la propuesta se debe discriminar el valor por concepto del IVA" Segn estas indicaciones, el nico impuesto que debe estar discriminado en la oferta es el del IVA, los otros que existan, sern tomados como valor de la oferta. Cmo se procede respecto de la discriminacin que presentan los proponentes de la Retencin en la Fuente, IVA, ICA y del AIU en la oferta? Cul es el valor real? Cul es la implicacin tributaria? De conformidad con los Trminos de Referencia, los impuestos en que incurra el proponente, excepto el del IVA, debern ser presentados como un valor total. En caso de no presentarse un valor total, y bajo el precepto que todos los tributos son parte del valor de la oferta, los valores discriminados debern sumarse.

No obstante, debe revisarse cada propuesta de manera independiente, con el fin de establecer si el oferente seala un monto total, el cual predominara respecto a las discriminaciones de impuestos diferentes al IVA, o si por el contrario, l incluye las discriminaciones como parte de la oferta en forma adicional a un monto fijo, cuya sumatoria sera el valor de la oferta econmica. Es pertinente aclarar, el Impuesto de Industria y Comercio y Avisos y Tableros, en ningn caso es descontable, ya que ste lo cancela, quien percibe el ingreso en desarrollo de una actividad. Si es rgimen comn o profesional independiente, lo cancelar bajo la figura de la retencin, quien demuestre pertenecer al rgimen simplificado no ser sujeto de retencin por dicho concepto. El valor discriminado por concepto de ICA, debera hacer parte de la propuesta, de acuerdo con los trminos de referencia y toda vez que no se trata de un valor agregado a un costo determinado, sino un impuesto que grava los ingresos del contribuyente por el mero ejercicio de una actividad econmica sujeta al mismo y que afecta sus utilidades. Tampoco son descontables la retencin en la fuente y la Administracin, Imprevistos y Utilidad AIU, por cuanto son gastos o proyeccin de gastos que debe asumir el proponente, como impuestos de renta aplicable al contrato.

La implicacin Tributaria de una propuesta que hace discriminacin del ICA, es la obligacin de la Administracin, en este caso el DAMA, de practicar la Retencin en la Fuente sobre las sumas sealadas, si a ello hubiere lugar.

CONTRATOS DE OBRAS PBLICAS EXCLUIDOS DE IVA (Ley 21 de 1992, Art. 100)

Los contratos de Obras Pblicas que celebren las personas naturales o jurdicas con las Entidades Territoriales y/o Entidades Descentralizadas del Orden Departamental y Municipal estarn excluidos del IVA. Definicin de Servicio para efectos del Impuesto a las Ventas. (Decreto 1372 de 1992, Artculo 1) Para efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurdica, o por una sociedad de hecho, sin relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su denominacin o forma de remuneracin.