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A importncia da contabilidade de custo como forma de contribuir no controle e planejamento da pequena produo de leite em Minas Gerais
Palabras chave: Agronegcio. Custos. Leite. Pecuria.
A importncia da contabilidade de custo como forma de contribuir no controle e planejamento da pequena produo de leite em Minas Gerais1
1 Introduo O agronegcio brasileiro o motor que veem dando movimento economia brasileira nos ltimos anos e segundo Macedo (2011) o agronegcio responsvel por 25% do Produto Interno Bruto (PIB) nacional e um tero dos empregos. Em 2009, representou 42% das exportaes, com US$ 64,7 bilhes dos US$ 152,2 bilhes exportados pelo Brasil. No ano de 2010 no foi diferente o agronegcio brasileiro bateu recordes ainda maiores, segundo Macedo (2011):
As exportaes do agronegcio brasileiro foram recordes em 2010, com vendas que somaram US$ 76,4 bilhes. O valor 18% maior do que o registrado em 2009 (US$ 64,7 bilhes) e supera em US$ 4,6 bilhes os recordes anteriores, conquistados em 2008, de US$ 71,8 bilhes. (MACEDO, 2011).
Sendo um dos sustentculos dessa economia, a produo leiteira nacional vem procurando melhorar seu desempenho no agronegcio brasileiro. Conforme a pesquisa divulgada pelo IBGE, o Brasil produziu 29,11 bilhes de litros de leite no ano de 2009, um acrscimo de 5,6% em relao ao ano anterior. Desse total, o estado de Minas Gerais foi o primeiro colocado, seguido por Rio Grande do Sul e Paran. (IBGE, 2010). Segundo projees do Ministrio da Agricultura, Pecuria e Abastecimento no perodo que vai de 2009 a 2020 a produo de leite dever crescer a uma taxa anual de 1,95%. Isso corresponde a uma produo de 37,8 bilhes de litros de leite cru no final do perodo projetado. O consumo dever crescer a uma taxa de 1,98% ao ano, bem superior observada para o crescimento da populao brasileira. (BRASIL, 2010). O setor agrcola estar sempre dependente das questes que regem o clima e do conhecimento especfico utilizado nas atividades desenvolvidas por seus produtores, porm os resultados obtidos resultam da capacidade de gerenciamento de seus proprietrios e da ao que desenvolvero. No contexto do agronegcio brasileiro buscar-se, certamente, a exigncia de que seus produtores reduzam os custos operacionais, podendo haver de forma significativa, para o produtor rural, em algum ponto de sua cadeia produtiva, corte em seus gastos efetivos no intuito de se garantir uma maior lucratividade e capacidade de investimentos. Como diferencial, a Contabilidade, no est somente relacionada como importante ferramenta para o controle e planejamento das atividades, mas, sobretudo s informaes geradas que auxiliam nas tomadas de decises e um melhor gerenciamento de suas receitas, despesas e os custos desenvolvidos por sua produo. Em sua maioria o pequeno empresrio rural no se utiliza da contabilidade, em especial a de custos. Num mercado cada vez mais competitivo torna-se necessrio o monitoramento constante do custo de produo da sua atividade tornando-se decisivo na busca da competitividade. Diante das grandes dificuldades financeiras encontradas pelos produtores rurais, cada vez mais se v a necessidade de buscar meios de gerenciar melhor seu negcio e a questo a ser indagada : de que forma a Contabilidade de Custo poder auxiliar no planejamento e controle de uma pequena atividade leiteira em Minas Gerais? Este trabalho tem como objetivos apresentar os principais conceitos de custo aplicados na produo leiteira; detalhar o custo empregado na Fazenda Engenho da Serra por meio de documentos fornecidos pelo seu administrador e identificar o ponto de
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Sendo assim agronegcio a atividade que lida diretamente com o preparo do solo para o cultivo de produtos agrcolas e colheita desses produtos para a comercializao tanto para o mercado interno quanto externo, como tambm o seu beneficiamento tanto por parte dos fazendeiros quanto por empresas agroindustriais. Ao verificar que todos os processos produtivos esto interligados, o agricultor verificar que somente conhecendo o sistema que o rege e sua funcionalidade poder desempenhar uma melhor tomada de deciso em seu negcio. Com o passar dos sculos o agronegcio no deixou de ser to menos importante, na procura por melhorias em suas reas produtivas e improdutivas buscou atravs de desenvolvimentos tecnolgicos e pesquisas a forma de solucionar seus problemas, solidificar vindo hoje a tornar um mercado mais competitivo e uma das maiores fontes de riquezas do pas proporcionando uma expanso de suas regies, crescimento de suas exportaes e aumentando assim a capacidade de gerao de empregos e renda. Silva diz que:
Nos ltimos anos, o agronegcio brasileiro se desenvolveu numa velocidade muito alta, em virtude da moderna tecnologia voltada para o setor. Esta atividade tomou dimenso to grande que tem caminhado para se tornar a principal atividade econmica do pas. Com esse desenvolvimento, o setor contribui para baixar a taxa de desemprego, em conseqncia melhorar as condies de vida da populao, conciliando o desenvolvimento econmico com o social (SILVA apud BARBOSA, 2009).
Para Rossi citado por Beltro (2011) o desenvolvimento do agronegcio ... est baseado num trip que envolve o produtor rural, que o protagonista do processo, o governo, que apia a produo e a cincia e tecnologia, que esto incorporadas ao processo produtivo. Mesmo com a crise cambial no ano de 2009 o saldo comercial do agronegcio brasileiro manteve-se em expanso demonstrando a importncia que o setor apresenta
para o equilbrio econmico do pas, pois cada setor da economia brasileira desempenhou de forma linear e consistente seu papel. Conforme explica Abreu:
Sem o agronegcio o resultado da balana comercial seria negativo, o que traria prejuzos economia do Pas. O supervit acumulado, obtido em grande parte pelo resultado positivo do setor agropecurio, garante as reservas cambiais, que permitiram ao Pas superar a crise econmica mundial ocorrida no ltimo trimestre de 2008. (ABREU, 2010)
No primeiro ano da atual dcada os fatos demonstram a continuao do crescimento do setor agroindustrial brasileiro uma vez que em 2010 o agronegcio brasileiro obteve um supervit em sua balana. O saldo positivo em sua balana continua a proporcionar ao Brasil a superao dos dficits ainda ocorridos nos setores da indstria e servios da economia brasileira ratificando como uma das maiores economias do planeta.
Esta caracterizao do produto lcteo brasileiro deu-se devido ao dficit de sua bacia leiteira fazendo com que a balana comercial do leite brasileiro no ano de 2010 fechasse em dficit de 363 milhes de litros, tendo o Pas importado 818 milhes de litros e exportado aproximadamente 455 milhes. Os volumes so superiores aos registrados em 2009, quando as importaes somaram 792 milhes de litros e as exportaes registraram 343 milhes de litros. Conforme Rubez (2011), continuamos em dficit na balana do leite, pois o nosso consumo continua alto e a nossa produo ainda est muito menor. O Brasil produz em mdia 5 litros por animal por dia, Nova Zelndia, 15 litros animal/dia, e os EUA, 30 litros animal/dia. Apresentando um cenrio de baixa produtividade, por animal, o Brasil possui caractersticas que nenhum outro pas possui que a grande disponibilidade de rea o que torna o panorama favorvel ao crescimento da produo leiteira. Mesmo demonstrando esta disparidade, internamente o pas v aumentando sua produo continuamente revelando sua evoluo, nos ltimos 10 anos pesquisados, com um aumento acumulado acima dos 50%. (RUBEZ, 2011).
Este panorama demonstra que nos prximos anos o aumento das vendas externas proporcionara ao pas melhoria na oferta dos produtos lcteos deixando de import-los e consequentemente melhorando a Balana Comercial Brasileira. A pecuria leiteira brasileira possui uma parcela significativa no cenrio econmico internacional figurando como o sexto maior produtor de leite ficando atrs apenas de Estados Unidos, ndia, China, Rssia e Alemanha. Mesmo com o aumento progressivo da produo, comrcio interno e externo os produtores enfrentam grandes dificuldades, pois o preo dado, muitas vezes, no supre seus custos devido ao baixo preo decorrente da falta de planejamento e controle da sua atividade. De acordo com Rubez (2011), este ser um ano mais difcil: o produtor ter de melhorar o gerenciamento da propriedade porque os custos sero mais altos. Fato considerado devido elevao nos preos da alimentao que corresponde boa parte do custo operacional da produo leiteira. A entrada do produto importado mais barato, a mdia anual dos preos do produto ficou em R$ 0,70 por litro, valor muito prximo ao custo de produo no Brasil, que foi de R$ 0,65. (PREO..., 2011) Vrios fatores podem ser inerentes vontade do produtor como o perodo de safra e entressafra, intempries que pode aumentar e diminuir o preo para o produtor, mas somente com suas contas devidamente ajustadas poder o administrador suprir suas necessidades. Segundo Melo (2004), a produo leiteira uma atividade que, sob o ponto de vista de negcio, nada tem de diferente quando comparada com outras atividades econmicas: possui um investimento inicial, necessita de planejamento para atingir seus objetivos e, acima de tudo, depende de lucro para seu crescimento. Como grande parcela dos produtores tem como subsistncia a pecuria leiteira fazendo-se assim baixa sua produo e fonte de renda. Seu gerenciamento, raramente, tomado em decises racionais no possuindo pessoas capacitadas em auxili-los, interferindo diretamente na produo, manejo, controle e qualidade do leite produzido. Muitos produtores no sabem de onde se provm sua receita, se da atividade principal ou subsidiria, o que acarreta na m dissoluo de seus custos e do mau conhecimento do seu lucro o que poder torna seu negocio invivel.
A contabilidade Rural no Brasil pouco utilizada, tanto pelos empresrios quanto pelos contadores. Isso acontece devido ao desconhecimento por parte destes empresrios, da importncia das informaes obtidas atravs da contabilidade, da maior segurana e clareza que estas informaes proporcionam nas tomadas de decises. Acontece tambm devido mentalidade conservadora da maioria dos agropecuaristas, que persistem em manter controles baseados na experincia adquirida com o passar dos anos. Desta forma abrem mo de dados reais que poderiam ser obtidos atravs da contabilidade. (CREPALDI, 2006, p. 19).
Revela-nos ento que apesar da evoluo contbil pouco se utiliza meio rural, levando a perceber as inmeras possibilidades de sua expanso na rea agropecuria.
Esse mtodo surgiu devido s dificuldades em se avaliar alguns itens que compem o custo fixo, como, por exemplo, a remunerao da terra, do capital fixo e do empresrio. O Custo Operacional de Produo refere-se ao custo de todos os recursos de produo que exigem desembolso por parte do produtor (empresa rural). Ele envolve o Custo Operacional Efetivo e outros custos.
2.3.3.1 Mo de obra
So considerados como gastos que decorrem da mo de obra contratada, familiar e eventual, encargos sociais, consultorias e assistncias (agronmicas, veterinrias, contbil, etc.).
A EMBRAPA (2002) divide mo-de-obra em: mo-de-obra permanente que se refere a todos os salrios e encargos trabalhistas de funcionrios contratados de forma permanente e destinados a toda e qualquer atividade vinculada atividade leiteira; e mo-de-obra eventual como qualquer tipo de servio prestado por terceiros e que no se refira a manuteno e/ou reparos de mquinas, equipamentos e benfeitorias.
2.3.3.2 Alimentao
So gastos com alimentao (rao, aditivos, pastagens, minerais, suplementos, farelos, etc.). Segundo a EMBRAPA (2002) dividem-se em:
a)
b)
Alimentos concentrados: raes completas e/ou componentes para elaborao de raes completas (como farinhas e farelos) adquiridos nos mercados de insumos. Componentes para elaborao de raes completas produzidas na prpria fazenda (neste caso, devem ser considerados todos os insumos utilizados para produo dos referidos alimentos, como fertilizantes, defensivos, sementes e outros). Alimentos volumosos: alimentos produzidos na propriedade e utilizados como volumosos na alimentao do rebanho (neste caso, devem ser considerados todos os insumos utilizados para produo dos referidos alimentos, como fertilizantes, defensivos, sementes e outros). Alimentos adquiridos para finalidade de utilizao como volumosos na alimentao dos rebanhos, como fenos e outros.
2.3.3.3 Sanidade
Segundo EMBRAPA (2002) todos os itens relacionados preveno e/ou tratamento de doenas e/ou problemas sanitrios no rebanho. So despesas utilizadas em produtos destinados a higienizao e sade como: lcool, anestsico, antibiticos, antiinflamatrios, bernicidas, carrapaticidas, vacinas, gua oxigenada, entre outros.
2.3.3.4 Reproduo
De acordo com EMBRAPA (2002) so todos os materiais empregados para a realizao da inseminao artificial, assim como o smen e o nitrognio para reposio nos botijes de armazenamento do produto. Ou seja, so os gastos com smem e aplicador, bainhas, luvas, nitrognio liquido, luvas etc.
2.3.3.5 Ordenha
So considerados os gastos com camisa de filtro, detergente, escovas, papel toalha, sabo em p entre outros.
2.3.3.8 Depreciao
Com exceo de alguns itens, todos os Ativos Imobilizados so de vida til limitada tornando-se obsoletos ou inteis ficando inevitvel sua substituio. A depreciao empregada para estimar a perda do valor do bem durante sua vida til destacando-se ento como uma despesa para a empresa. Segundo Lopes citado por Andrade e Canado Jnior (2006, p. 7) refere-se ao valor que o empresrio receberia se esses recursos estivessem aplicados em outra atividade. Ainda de acordo com Lopes:
Avaliar o custo de oportunidade fundamental em qualquer operao econmica, ainda mais quando no esto explcitos valores financeiros (como o preos), o que pode levar a uma iluso de que se obtiveram benefcios sem qualquer custo. (LOPES apud ANDRADE e CANADO JNIOR, 2006 p.7)
til no planejamento empresarial, especialmente quando as operaes se expandem ou encolhem. (WARREN; REEVE; FESS, 2003, p.98)
V-se ento que o Ponto de Equilbrio um dos indicadores contbeis que informa ao empresrio o necessrio a ser vendido, no perodo considerado, a fim de que se cubram todos os custos e despesas da empresa. Porm antes de calcular o ponto de equilbrio necessrio saber da Margem de contribuio e a margem de contribuio unitria. Martins citado por Megliorini (2002, p.138) esclarece que a margem de contribuio a diferena entre Receita e soma de Custo e Despesa varivel tem a faculdade de tornar mais visvel a potencialidade de cada produto, para formar o lucro. Sendo assim: Margem de contribuio = Preo de Venda (Custo varivel +Despesa varivel) Para Warren, Reeve e Fess (2003) a margem de contribuio unitria a quantia disponvel de cada unidade vendida para cobrir os custos fixos e gerar lucro operacional. O ponto de equilbrio o nvel de faturamento de que a empresa necessita e que, deduzida dos custos e despesas variveis, resulta na margem de contribuio que cobre os custos e despesas fixas, mais os custos financeiros e o retorno sobre o investimento desejado (lucro econmico lquido). Podendo variar de diversas maneiras os pontos de equilbrio so formados a partir da retirada de alguns custos ou despesas fixas da frmula de clculos com a finalidade de se imaginar o valor mnimo do lucro a ser alcanado. Dessa maneira Atkinson et al (2000), afirma que a analise do ponto de equilbrio pode ser estendida facilmente para enfocar o volume de produo necessria obter o nvel de lucro. Contabilmente o ponto de equilbrio passa pelo pressuposto que, de acordo com Martins (2003) a capacidade da venda ser igual produo, ou seja, no haver nem lucro e nem prejuzo, onde o montante encontrado na Margem de Contribuio ser capaz de cobrir todos os custos. Abaixo pode-se ver a equao do ponto de equilbrio em valor e quantidade:
PE (valor ) =
Custos Fixos + Despesas Fixas Margem de Contribuio Custos Fixos + Despesas Fixas Margem de Contribuio Unitria
PE (quantidade) =
Excluindo-se as depreciaes no ponto de equilbrio contbil, o ponto de equilbrio financeiro uma das variantes dos pontos de equilbrio e que segundo Padoveze (2000) a excluso acontece, pois momentaneamente uma despesa que no gera desembolso ao empresrio. Considerando como despesa o retorno com investimentos a sua adio aos custos fixos a variao do ponto de equilbrio para que a empresa encontre seu ponto econmico. Em que tange o ponto de equilbrio econmico Martins (2003) esclarece que quando a soma das margens de contribuio totalizar a soma dos custos fixos mais o retorno investido estar empresa obtendo o ponto de equilbrio econmico desejado. A utilizao do ponto de equilbrio e a conseqente anlise entre receita de vendas e custos tornam-se indispensvel como instrumento de apoio gerencial, podendo fornecer informaes variadas, com objetivo auxiliar as funes de planejamento e a de tomada de decises gerenciais de curto prazo da empresa.
Leite para bezerros Medicamentos e vacinas Energia/combustvel Manuteno e reparos Materiais de ordenha Custos diversos Impostos e taxas Mo de obra permanente Total Resultado Liquido da Atividade Leiteira
Conforme verifica-se na Tabela 1, quando se analisa apenas os custos operacionais efetivos, sendo estes a mo-de-obra permanente, alimentos concentrados, leite para bezerros, medicamentos e vacinas, impostos e taxas, custos diversos, materiais de ordenha e energia/combustvel, portanto desconsiderando os custos com depreciaes, remuneraes do capital entre outros, a fim de utilizar esta metodologia como uma tentativa de aproximao da realidade vivida, hoje, pelo grande maioria dos produtores de leite do pas. De acordo com a Tabela 1, os alimentos concentrados (que o alimento composto de farelo de trigo, mistura de milho e sal fornecido s vacas em lactao a fim de aumentar sua produtividade) representaram 56,26% do Custo Operacional Efetivo Total, onde se nota-se um aumento do custo, neste grupo, no segundo e terceiros trimestres, para 68,51% e 69,84%, respectivamente, do Custo Operacional Total. Os gastos com medicamentos e vacinas foram realizados no segundo, terceiro e quarto trimestre onde foram vacinados os animais contra a febre aftosa, campanha de vacinao ministrada pelo governo nos meses de maio e novembro, e brucelose dada s fmeas que esto entre 3 a 8 meses, representando menos de 1% do custo total. Os custos com energia/combustvel, materiais de ordenha, despesas administrativas representaram menos de 1% cada, sendo que o gasto com energia em quase sua totalidade gasto com o maquinrio de triturar capim e a bomba de gua. Os itens impostos e taxas foram condicionados a retirada de R$ 0,03 por litro de leite fornecido a Cooperativa, onde segundo seu administrador acordada junto ao ente, para pagamento do transporte do produto do tanque de resfriamento a indstria de laticnios e outras despesas. Ficando acima dos 5 %, este custo tambm sofre impacto significativo quando do perodo de safra e entressafra do produto notando-se uma variao significativa do primeiro em relao ou segundo e terceiro trimestre do ano. De acordo com a Tabela 1, os componentes da mo-de-obra permanente ficaram acima dos 33% dos custos totais durante todo o perodo analisado tornando-se, o gasto deste item, o segundo maior destino de parte de sua receita. O resultado lquido da atividade leiteira que, conforme Tabela 1, apresentou um saldo positivo de R$ 14.618,26 (quatorze mil seiscentos e dezoito reais e vinte e seis centavos) ao trmino do perodo, sendo responsvel o segundo e terceiro trimestre pela menor lucratividade, observando-se a queda de produtividade dos animais, ou seja, o perodo entressafra. Percebe-se ento que a receita proveniente do perodo de safra, primeiro e quarto trimestre, foram satisfatrios o suficiente para cobrir a defasagem apresentada pelo perodo da entressafra. O que se percebe na primeira anlise foi um lucro considervel da atividade desenvolvida, porm o que se notar na Tabela 2 um decrscimo deste lucro uma vez que sero includos nos clculos os custos totais ainda no anexados, apresentando realidade bem significativa comparada a j explicitada.
Tabela 2 - Demonstrao do Resultado do Exerccio da Atividade Leiteira Composio da Receita e do Custo Operacional Total/2010. Em R$ 1,00.
COMPOSIO DA RECEITA Leite (bruto) Leite para bezerros Venda de animais Variao do inventario Outras receitas Total COMPOSIO DO CUSTO Alimentos concentrados Leite para bezerros Medicamentos e vacinas Energia/combustvel Manuteno e reparos Materiais de ordenha Custos diversos Impostos e taxas Mo de obra permanente Mo de obra familiar (proprietrio) Mo de obra eventual/servios Materiais de consumo Depreciao Animais Depreciao Instalaes Depreciao Mquinas Remunerao do Capital Investido Remunerao do Capital de Giro Seguro Total Resultado Liquido da Atividade
1 Trimestre 7.418,49 107,39 0,00 1.050,00 0,00 8.575,88 1 Trimestre 1.513,83 107,39 0,00 46,56 0,00 21,27 38,70 539,23 2.040,00 3.060,00 450,00 0,00 813,88 356,25 9,13 6.090,00 59,12 0,00 15.145,35 6.569,47
Participao Participao Participao Participao Participao 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre Total/Ano (%) (%) (%) (%) (%) 86,50 4.661,32 58,75 5.486,73 58,00 8.782,20 66,98 26.348,74 67,42 1,25 122,64 1,55 122,69 1,30 128,95 0,98 481,67 1,23 0,00 2.450,00 30,88 0,00 0,00 0,00 0,00 2.450,00 6,27 12,24 700,00 8,82 3.850,00 40,70 4.200,00 32,03 9.800,00 25,08 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100,00 7.933,96 100,00 9.459,42 100,00 13.111,15 100,00 39.080,41 100,00 Participao Participao Participao Participao Participao 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre Total/Ano (%) (%) (%) (%) (%) 10,00 4.841,18 28,23 5.441,27 27,96 1.966,52 10,10 13.762,80 19,32 0,71 122,64 0,72 122,69 0,63 128,95 0,66 481,67 0,68 0,00 75,60 0,44 42,05 0,22 67,20 0,35 184,85 0,26 0,31 42,34 0,25 70,80 0,36 94,60 0,49 254,30 0,36 0,00 0,00 0,00 1.138,35 5,85 2.276,70 11,69 3.415,05 4,79 0,14 29,77 0,17 29,77 0,15 25,27 0,13 106,08 0,15 0,26 38,70 0,23 38,70 0,20 38,70 0,20 154,80 0,22 3,56 79,74 0,47 209,52 1,08 529,16 2,72 1.357,65 1,91 13,47 1.836,00 10,71 1.836,00 9,43 2.448,00 12,57 8.160,00 11,46 20,20 2.754,00 16,06 2.754,00 14,15 3.672,00 18,85 12.240,00 17,18 2,97 0,00 0,00 450,00 2,31 900,00 4,62 1.800,00 2,53 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5,37 813,88 4,75 813,88 4,18 813,88 4,18 3.255,50 4,57 2,35 356,25 2,08 356,25 1,83 356,25 1,83 1.425,00 2,00 0,06 9,13 0,05 9,13 0,05 9,13 0,05 36,50 0,05 40,21 6.090,00 35,51 6.090,00 31,29 6.090,00 31,27 24.360,00 34,20 0,39 59,12 0,34 59,12 0,30 59,12 0,30 236,46 0,33 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100,00 17.148,34 100,00 19.461,52 100,00 19.475,47 100,00 71.230,66 100,00 9.214,38 10.002,10 6.364,32 R$ 32.150,25
Constatou-se realmente que, de acordo com a Tabela 2, foi elevado o prejuzo acumulado, desproporcional ao lucro apresentado na Tabela 1, demonstrando um Resultado Liquido da atividade, ao trmino do perodo, negativo em R$ 32.150,25 (trinta e dois mil cento e cinquenta reais e vinte e cinco centavos). Percebe-se que a variao se deu pela anexao dos custos com Manuteno e Reparos, Mo-de-obra Familiar e Eventual ou de Servios, Depreciaes de Animais, Instalaes e Mquinas, Remuneraes do Capital Investido e de Giro. Foram realizados manutenes e reparos nas instalaes da propriedade com intuito de cumprir algumas exigncias solicitadas por rgo fiscalizador da sade do leite animal, aumentando assim seu dispndio financeiro e concomitantemente representado pelos 4,79% custo total da atividade, em 2010. No que tange a mo-de-obra familiar foi considerado o pagamento de um salrio mnimo e meio a ttulo de pr-labore, pois o nico ente familiar a labutar na propriedade seu dono e que segundo o prprio seria o mnimo necessrio a receber. Metodologicamente destinou-se alm do salrio, a mesma proporo aplicada a um trabalhador no que tange frias e dcimo terceiro salrio. Esta metodologia foi adotada uma vez que conforme seu proprietrio no saberia o quanto retira mensalmente da sua receita, os valores destinados ao sustento familiar, e que doravante j explicitado o mesmo no realizava qualquer controle contbil e o que veio a representar 17,18 % do custo total. A mo-de-obra eventual ou de servios foi contratada a ttulo de obras realizadas na limpeza de pastos, perodo de frias do funcionrio e obras de benfeitorias realizadas nas dependncias da propriedade, remunerando o trabalhador em R$30,00 (trinta reais) o dia trabalhado. Foi considerada apenas a depreciao de vacas, no item depreciao de animais, uma vez que segundo Gomes (2001) o clculo do custo da depreciao das vacas dever ser contado se, e somente se, no for englobado todo o rebanho, inclusive as novilhas, uma vez que so recriadas a fim de substituir ou acrescentar as ordenhadas. O clculo das depreciaes baseou-se na formula: (Custo do Bem Valor Residual) dividido pela Vida til Provvel, onde no clculo dos animais foi multiplicado pelo nmero total de animais que esto ou estiveram no processo de lactao e cujo ainda no esteja em processo descarte e representa 4,74% do Custo Total. Tratou-se remunerao do capital investido o valor pago na ocasio da venda da propriedade, de porteira fechada, e o preo empenhado, segundo seu proprietrio, estaria em torno dos R$ 350.000,00 (trezentos e cinquenta mil reais).
Optando por um investimento conservador, aplicou-se o montante na Caderneta de Poupana utilizando a taxa de 6,96% ao ano, sendo seu pior patamar desde 1967. O que em uma anlise bem superficial poderia se tornar mais vivel ao empreendedor vender seu negcio e beneficiar-se da rentabilidade do investimento, uma vez que o empreendimento resultou em uma lucratividade mdia mensal de R$ 2030,00, responsvel ao final do perodo por 34,20 % do Custo. A taxa de remunerao do Capital de Giro baseou-se no emprstimo a ser realizado junto a Cooperativa de Crdito do Produtor Rural, que de acordo com o Senhor Vicente de Paula foi-lhe oferecido taxa de 6,756% ao ano, valor este menor que a taxa de juros aplicada caderneta de poupana em 2010. Conforme o proprietrio da Fazenda Engenho de Serra, os juros cobrados pela Cooperativa foram menores devido falta de recursos apresentada pelos proprietrios rurais da regio e uma vasta necessidade de capital para d-se prosseguimento as atividades. Nota-se que a Receita no foi suficiente para cobrir todos os custos, em numa primeira anlise demonstra a incapacidade do produtor em arcar com gastos inerentes ao efetivo realizado por sua empresa.
Nota-se que em relao aos custos variveis destacam-se os gastos com Alimentos Concentrados com (64,43%), pela manuteno e reparos realizados nas instalaes (15,99%) e a mo-de-obra eventual ou de servios (8,43%) contratada para benfeitorias nas pastagens e instalaes.
Observa-se ainda que do custo total da produo leiteira, em que tange o custo fixo permanece em destaque a Remunerao do Capital Investido com (34,20%), acompanhada pela Mo de Obra familiar (17,18%) e a Mo de obra permanente (11,46%), no que tange aos custos variveis ainda a maior parte concentra-se na Alimentao Concentrada (19,32%) apresentando a soma dos outros custos variveis em 10,67 pontos percentuais. Na Tabela 4 verifica-se que na Composio do Custo Operacional Total, o Custo Operacional Efetivo representa 52,46%. Outros Custos composto por Depreciaes, Mo-de-obra familiar e eventual e a Manuteno e Reparos representaram 47,54% do Custo Operacional Total.
Tabela 4 - Composio do Custo Operacional Total da Atividade Leiteira 2010. Em R$ 1,00.
COMPOSIO DO CUSTO OPERACIONAL DE PRODUO Custo Operacional Efetivo (COE) Mo de obra permanente Alimentos concentrados Leite para bezerros Medicamentos e vacinas Impostos e taxas Custos diversos Materiais de ordenha Energia/combustivel Outros Custos Depreciaao Animais Depreciao Instalaes Depreciao Mquinas Mo de obra familiar (proprietario) Mo de obra eventual/servios Manuteno e reparos Custo Operacional de Produo (COE + OC) Total/Ano 24.462,15 8.160,00 13.762,80 481,67 184,85 1.357,65 154,80 106,08 254,30 22.172,05 3.255,50 1.425,00 36,50 12.240,00 1.800,00 3.415,05 46.634,20 Participao (%) 100,00 33,36 56,26 1,97 0,76 5,55 0,63 0,43 1,04 100,00 14,68 6,43 0,16 55,20 8,12 15,40 100,00 Participao (%) 52,46 17,50 29,51 1,03 0,40 2,91 0,33 0,23 0,55 47,54 6,98 3,06 0,08 26,25 3,86 7,32 100,00
Salienta-se ainda que de acordo com os dados apresentados na Tabela 4 a maior participao do Custo Operacional Efetivo deve-se aos alimentos concentrados com 56,26%, seguido com o gasto com mo-de-obra permanente 33,36% representando, respectivamente, 29,51% e 17,50% do Custo Operacional Total.
De acordo com a Tabela 5, os valores das Margens de Contribuio do primeiro, segundo, terceiro e quarto trimestre foram de R$ 6.347,60, R$ 2.742,69, R$ 3.543,32 e R$ 10.299,45, respectivamente, totalizando R$ 22.933,06. A Margem de Contribuio por litro de leite produzida em cada perodo foi de R$ 0,55, R$ 0,44, R$ 0,46 e 0,82 relativo ao primeiro, segundo, terceiro e quarto trimestre, perfazendo ao final do perodo uma margem de contribuio unitria de R$ 0,61. J para o clculo da Margem de Contribuio utilizando-se os custos variveis obteve-se, de acordo com a Tabela 6, os valores R$ 5.897,60, R$ 2.292,69, R$ 1.440,76 e R$ 8.022,75, totalizando R$ 17.653,80 e valores da margem de contribuio unitria de R$ 0,51, R$ 0,37, R$ 0,19, R$ 0,64 para o primeiro, segundo, terceiro e quarto trimestre, com um valor de R$ 0,47 para o final do perodo.
Tabela 6 Margem de Contribuio da Atividade Leiteira/2010. Em R$ 1,00.
COMPOSIO MARGEM DE CONTRIBUIO CUSTO VARIAVEL TOTAL Receita Liquida (-) Custos Variveis Totais = Margem de Contribuio ( R$) Margem de contribuio ( %) () Produo Total (litros) Margem de Contribuio Unitria (R$/litros) 1 Trimestre 8.575,88 2.678,28 5.897,60 68,77 11.473,00 0,51 2 Trimestre 7.933,96 5.641,27 2.292,69 28,90 6.173,00 0,37 3 Trimestre 9.459,42 8.033,89 1.425,53 15,07 7.647,00 0,19 4 Trimestre 13.111,15 5.088,40 8.022,75 61,19 12.600,00 0,64 Total/Ano 39.080,41 21.441,84 17.638,57 45,13 37.893,00 0,47
Isso significa que para cada litro de leite produzido na fazenda contriburam as Margens de Contribuies Unitrias, para o pagamento dos custos fixos e a formao do lucro respeitando a metodologia adotada e as diferenas nos valores encontrados na Tabela 10 e Tabela 11. A Tabela 7 e a Tabela 8 demonstram o ponto de equilbrio contbil utilizando-se a mesma metodologia adotada para encontrar a margem de contribuio, evidenciando os custos fixos do Custo Operacional Efetivo, na Tabela 7 e incluindo todos os custos fixos empregados na propriedade, na Tabela 8.
Tabela 7 - Ponto de Equilbrio Contbil Custo Operacional Efetivo/2010. Em R$ 1,00.
COMPOSIO PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL - COE Custos Fixos - Opercional Efetivo (/) MC unitaria (=) PEC litros (*) CVU (=) Custo Variavel Total (=) PEC (CF + CVT) 1 Trimestre 2.078,70 0,55 3.757,16 0,19 729,71 2.808,41 2 Trimestre 1.874,70 0,44 4.219,41 0,84 3.548,37 5.423,07 3 Trimestre 1.874,70 0,46 4.045,88 0,77 3.130,09 5.004,79 4 Trimestre 2.486,70 0,82 3.042,14 0,22 678,86 3.165,56 Total/Ano 8.314,80 0,61 13.738,80 0,43 5.854,52 14.169,32
Foram apurados pela diviso do valor dos custos fixos pela margem de contribuio unitria os valores do ponto de equilbrio contbil em litros de leite, o que representar a quantidade necessria a se produzir para que a propriedade cubra todos os custos fixos. Tabela 8 Ponto de Equilbrio Contbil 2010 (R$ 1,00)
COMPOSIO PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL Custos Fixos (/) MC unitaria (=) PEC litros (*) CVU (=) Custo Variavel Total (=) PEC (CF + CVT) 1 Trimestre 6.377,07 0,51 12.405,74 0,23 2.896,02 9.273,08 2 Trimestre 5.867,07 0,37 15.796,91 0,91 14.436,20 20.303,27 3 Trimestre 5.867,07 0,19 31.472,86 1,05 33.065,19 38.932,26 4 Trimestre 7.397,07 0,64 11.617,35 0,40 4.691,56 12.088,63 Total/Ano 25.508,28 0,47 54.799,52 0,57 31.008,43 56.516,71
A soma dos custos fixos totais mais custos variveis totais representam o ponto de equilbrio contbil, em reais, nos dois momentos, o que acarretou na diferena positiva e negativa do faturamento em relao ao ponto de equilbrio contbil. Para o clculo considerando o ponto de equilbrio contbil, utilizando-se apenas dos custos operacionais efetivos, Tabela 7, o faturamento encontra-se bem superior variando, positivamente, entre 46% a 314% dependendo do perodo de safra e entressafra, expressando ao trmino perodo analisado um valor acima dos 175% do faturamento. Na Tabela 8, verificou-se que valores encontrados para ponto de equilbrio contbil, ao agregar todos seus custos, demonstrou em litros de leite e em reais ineficincia produtiva e a incapacidade do produtor em honrar todos seus custos fixos, apresentando ndices que variam negativamente entre 1,35% a 75,15% do faturamento, sendo o terceiro trimestre o pior perodo vivenciado pelo empresrio. Comparando-se os valores encontrados observou-se a deficincia do produtor em superar todos os custos agregados a sua empresa (Tabela 8), porm mostrou-se capaz de arcar com seus custos efetivos (Tabela 7). Nota-se que mesmo com a ligeira recuperao apresentada pelo quarto trimestre, 13,02% acima do faturamento, no foi possvel amenizar os 28,36% de insuficincia produtiva no ano. Para que se chegassem ao ponto de equilbrio contbil, em reais foi utilizada a multiplicao do PEC, em litros, versus o custo varivel unitrio, sendo este localizado pela diviso do total do custo varivel pelo total de litros produzidos. As Tabelas 9 e 10 demonstram o Ponto de Equilbrio Financeiro na propriedade, onde foram deduzidos os valores das depreciaes do valor dos custos fixos. A diferena entre as tabelas se d pela insero (Tabela 9), ou no (Tabela 10) da Remunerao do Capital de giro nos custos fixos.
Tabela 9 Ponto de Equilbrio Financeiro Remunerao do Capital de Giro/2010. Em R$ 1,00.
COMPOSIO PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO Custos Fixos (/) MC unitaria (=) PEF litros (*) CVU (=) Custo Variavel Total (=) PEF (CF + CVT) 1 Trimestre 5.197,82 0,51 10.111,66 0,23 2.360,49 7.558,30 2 Trimestre 4.687,82 0,37 12.621,82 0,91 11.534,60 16.222,42 3 Trimestre 4.687,82 0,19 25.146,98 1,05 26.419,26 31.107,08 4 Trimestre 6.217,82 0,64 9.765,30 0,40 3.943,63 10.161,45 Total/Ano 20.791,28 0,47 44.665,97 0,57 25.274,34 46.065,62
Nota-se que o perodo de safra no foi suficiente para equilibrar financeiramente a empresa apresentando ndice de faturamento negativos em 14% e 15%, Tabela 9 e 10, respectivamente, ao trmino do perodo.
Tabela 10 Ponto de Equilbrio Financeiro/2010. Em R$ 1,00.
COMPOSIO PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO Custos Fixos (/) MC unitaria (=) PEF litros (*) CVU (=) Custo Variavel Total (=) PEF (CF + CVT) 1 Trimestre 5.138,70 0,51 9.996,66 0,23 2.333,64 7.472,34 2 Trimestre 4.628,70 0,37 12.462,64 0,91 11.389,13 16.017,83 3 Trimestre 4.628,70 0,19 24.829,84 1,05 26.086,08 30.714,78 4 Trimestre 6.158,70 0,64 9.672,45 0,40 3.906,13 10.064,83 Total/Ano 20.554,80 0,47 44.157,95 0,57 24.986,88 45.541,68
Nota-se que a queda brusca dos rendimentos no perodo de entressafra significou a defasagem econmica da empresa, implicando em diminuir financeiramente a disparidade por meio de possveis aumentos na produo ou aquisio de outras receitas. De acordo com as Tabelas 11 e 12, foi calculado o Ponto de Equilbrio Econmico da empresa onde na Tabela 11 considerou todas as despesas fixas mais a remunerao
do Capital investido pelo proprietrio e na Tabela 12 foi desconsiderado, apenas o valor das depreciaes realizadas na propriedade.
Tabela 11 Ponto de Equilbrio Econmico Custo Total/2010. Em R$ 1,00.
COMPOSIO PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO Custos Fixos (/) MC unitaria (=) PEE litros (*) CVU (=) Custo Variavel Total (=) PEE (CF + CVT) 1 Trimestre 12.467,07 0,51 24.253,02 0,23 5.661,67 18.128,74 2 Trimestre 11.957,07 0,37 32.194,06 0,91 29.420,92 41.377,99 3 Trimestre 11.957,07 0,19 64.141,59 1,05 67.386,76 79.343,83 4 Trimestre 13.487,07 0,64 21.181,90 0,40 8.554,13 22.041,20 Total/Ano 49.868,28 0,47 107.132,19 0,57 60.620,99 110.489,27
O retorno do Capital Investido pelo administrador da fazenda considerou a venda de toda a propriedade avaliada em R$ 350.000,00 que aplicado a uma taxa mnima de retorno de 6.96% ao ano, renderia de R$ 24.360,00 ao ano, ou seja, R$ 6.090,00, em mdia, ao trimestre.
Tabela 12 Ponto de Equilbrio Econmico/2010. Em R$ 1,00.
COMPOSIO PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO Custos Fixos (/) MC unitaria (=) PEE litros (*) CVU (=) Custo Variavel Total (=) PEE (CF + CVT) 1 Trimestre 11.287,82 0,51 21.958,95 0,23 5.126,14 16.413,96 2 Trimestre 10.777,82 0,37 29.018,96 0,91 26.519,33 37.297,15 3 Trimestre 10.777,82 0,19 57.815,71 1,05 60.740,83 71.518,65 4 Trimestre 12.307,82 0,64 19.329,85 0,40 7.806,19 20.114,01 Total/Ano 45.151,28 0,47 96.998,64 0,57 54.886,90 100.038,18
Com este aumento de encargos fixos o ponto de equilbrio econmico final totalizou para Tabela 11 o valor de R$ 110.489,27 ou em litros 107.132 e para a Tabela 12 o valor de R$ 100.038,18, e em litros 96.998,64. Percebe-se que com estes valores ser necessrio ao empresrio aumentar em 64,63% ou 60,93% a produo mnima necessria para que se alcance o ponto de equilbrio econmico nas duas situaes previstas, partindo-se da premissa que a receita total, finda ao trmino do perodo analisado, de R$ 37.722, 76 no alcanou o ponto de equilbrio necessrio. Em resumo, observa-se, na Tabela 13 a composio dos valores por litro de leite onde a Receita foi suficiente apenas para cobrir o Custo Operacional Efetivo, evidenciando a baixa produtividade da empresa e a incapacidade de cobrir o Custo Operacional de Produo e o Custo Total da Atividade.
Tabela 13 Composio por Litro Produzido/2010. Em R$ 1,00.
COMPOSIO POR LITRO PRODUZIDO Receita Custo Operacional Efetivo Custo Operacional de Produo Custo Total 1 Trimestre 0,75 0,38 0,78 1,32 Reais por Litro (R$/L) 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre 1,29 1,24 1,04 1,14 1,02 0,42 1,78 1,74 1,06 2,78 2,54 1,55 Total/Ano 1,03 0,65 1,23 1,23
4 CONCLUSO Verificou-se que e que o proprietrio, assim como a maioria dos pequenos proprietrios rurais, no possui nenhum tipo de controle de custos ou receitas implantado na propriedade, tampouco um sistema de gerenciamento de informaes necessrias ao planejamento, controle e gesto das atividades desenvolvidas na fazenda.
Constatou-se que as despesas com gastos fixos so as que mais oneram o custo final da atividade leiteira, sendo a Remunerao do Capital Investido e a Remunerao do Empresrio, pelos Custos Fixos, e os dispndios com Alimentos Concentrados e Manuteno e Reparos, entre os Custos Variveis os itens que mais afetaram a atividade. Verificou-se que o produtor consegue arcar com os Custos Operacionais Efetivos de sua propriedade, porm mostrou-se com dificuldade em arcar com os outros custos que envolvem sua empresa. Evidenciou-se a importncia de se analisar o desempenho do empreendimento atravs de ferramentas como, sistema de custo, clculo da margem de contribuio e do ponto de equilbrio considerando as particularidades e adaptaes utilizadas no estudo. Verificou-se que a empresa no conseguiu atingir em sua maioria os pontos de equilbrios analisados que concluindo que a atividade leiteira apresentou inexpressiva rentabilidade econmica e financeira propiciando ao produtor um prejuzo o que poder acarretar, em longo prazo, no trmino da atividade desenvolvida. Considerando que apenas o produtor tem a racionalidade econmica de sua empresa; h necessidade, entretanto, de utilizar, gerenciar e administrar os fatores da atividade leiteira que esto sob seu controle a fim de reduzir seus custos de produo. Utilizando-se de ferramentas adequadas poder o produtor melhorar seu negcio e buscar resultados mais condizentes ao seu empreendimento uma vez que os clculos para o custo apresentado podero, talvez, ter apresentado resultado diferente realidade do produtor.
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