NIF-C4 INVENTARIOS

DEFINICIN DE TRMINOS:
I. II. III. Adquisicin incluye la compra, construccin, produccin, fabricacin, desarrollo, instalacin o maduracin de un activo; Bienes genricos (commodities) son activos no financieros del tipo agrcola, pecuario, metalrgico o energtico, cuyos precios se cotizan en mercados reconocidos o se derivan de ndices de los mismos; Costo de adquisicin es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin; Costos de disposicin son aquellos costos directos que se derivan de la venta o intercambio de un activo o de un grupo de activos, sin considerar los costos de financiamiento e impuestos, tales como comisiones, almacenaje, surtido, traslado, fletes, acarreos, seguros, etctera; Costo de terminacin es aquel costo que en ocasiones, es necesario incurrir para terminar un producto o servicio; Costo de ventas es la aplicacin a resultados del costo correspondiente a los artculos o servicios vendidos; Frmulas de asignacin del costo son aquellas frmulas que se utilizan para asignar el costo unitario de los inventarios y son: costos identificados, costos promedios y primeras entradas primeras salidas; Inventarios son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios: Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad; En proceso de produccin o fabricacin para su venta como productos terminados; En forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestacin de los servicios. Mtodos de valuacin de inventarios son un conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los inventarios y son: costo de adquisicin, costo estndar y detallistas. Prdida por deterioro es el monto en que los beneficios econmicos futuros esperados de un inventario son menores que su valor neto en libros. La prdida por deterioro puede deberse a obsolescencia, daos a los artculos y bajas en el valor de mercado de stos; Valor neto de realizacin es el precio de venta estimado en el curso normal del negocio menos los costos de disposicin y, en su caso, los costos de terminacin estimados. El valor neto de realizacin es el monto que se recibe en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. Al valor neto de realizacin tambin se le denomina precio neto de venta y valor neto realizable. Valor neto en libros es el costo de adquisicin por el que se reconoce un inventario, una vez deducidas las prdidas por deterioro, en su caso; Valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operacin debe realizarse una estimacin del mismo mediante tcnicas de valuacin. Los inventarios comprenden artculos adquiridos y que se mantienen para ser vendidos incluyendo, por ejemplo, mercanca adquirida por un detallista para su venta, o terrenos y otras propiedades destinadas a su venta. Los inventarios tambin incluyen artculos producidos y en proceso de fabricacin por la entidad as como materias primas y otros materiales en espera de ser utilizados en ese proceso. En el caso de un prestador de servicios, sus inventarios incluyen los costos de los servicios, como se describe en el prrafo 44.5.1, sobre los cuales la entidad an no ha reconocido el correspondiente ingreso. El valor neto de realizacin es un valor especfico para la entidad; el valor razonable no lo es. Por lo tanto, el valor neto de realizacin de los inventarios puede ser diferente a su valor razonable menos los costos para hacer la venta. Por esta razn, el valor neto de realizacin es el que debe utilizarse de acuerdo a esta NIF para reconocer, en su caso, la prdida por deterioro del inventario.

NORMAS DE VALUACIN
Reconocimiento norma general
Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realizacin, el menor.

Reconocimiento inicial
General
El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y produccin en que se haya incurrido para darles su ubicacin y condicin actuales.

Costo de compra
El costo de compra de los artculos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisicin, los derechos de importacin y otros impuestos (diferentes a aqullos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisicin de artculos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra.

Costo de produccin
El costo de produccin (de fabricacin o de transformacin) representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artculo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricacin. El costo de produccin incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa. Tambin comprende los gastos indirectos de produccin, fijos y variables, que se incurren para producir los artculos terminados. Los elementos que integran el costo de produccin de los artculos son: materia prima y/o materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de produccin. Materia prima y/o materiales directos se refieren a los costos de compras de la materia prima y/o materiales ms todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricacin, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, acarreos, etctera. Por lo que se refiere a materiales directos, stos incluyen artculos tales como: refacciones para mantenimiento y empaques o envases de mercancas; Mano de obra directa tambin denominada trabajo directo. En este elemento del costo de produccin debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la produccin; Gastos indirectos de produccin tambin se denominan gastos de produccin y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la produccin pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a sta. Los gastos indirectos de produccin normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables. Los gastos indirectos fijos de produccin son aqullos que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de produccin, tales como la depreciacin o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los que se ubican la maquinaria y el equipo de produccin y los costos de administracin de la planta. Los gastos indirectos variables de produccin son aqullos que varan en proporcin con el volumen de produccin tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. La asignacin de los gastos indirectos fijos a los costos de produccin debe hacerse con base en la capacidad normal de produccin de las instalaciones. Esa capacidad normal es la produccin promedio que se espera lograr en condiciones normales durante un nmero de periodos o temporadas, considerando la prdida de capacidad resultante del mantenimiento planeado. Puede utilizarse el nivel real de produccin si ste se aproxima a la capacidad normal. El importe de gastos indirectos fijos asignado a cada unidad de produccin no debe incrementarse como consecuencia de una baja produccin, o de una planta inactiva o infrautilizada. Los gastos indirectos fijos no asignados al costo de los artculos producidos deben reconocerse como costo de ventas en el periodo en que se Incurren. En periodos con produccin anormalmente alta, el importe de los gastos indirectos fijos asignado inicialmente a cada unidad producida debe disminuirse para evitar que los inventarios se valen por arriba del costo normal de produccin. Los gastos indirectos variables de produccin deben asignarse a cada unidad producida con base en la utilizacin real de las instalaciones productivas. En un proceso de produccin se pueden fabricar simultneamente dos o ms artculos diferentes. ste es el caso, por ejemplo, cuando se fabrican productos conjuntos o cuando se fabrica un producto principal y un subproducto. Cuando los costos de produccin de cada producto no se identifican por separado, deben aplicarse a los productos sobre una base racional y consistente. Esta aplicacin puede hacerse, por ejemplo, aplicando proporcionalmente el costo total de produccin incurrido, con base en el precio de venta de cada producto, ya sea en la etapa de su proceso productivo cuando los productos pueden identificarse por separado o al trmino de su produccin. Los subproductos se valan a su valor neto de realizacin y ese valor se resta del costo total de produccin, que incluye el costo del producto principal. Como resultado, el valor contable del producto principal no difiere importantemente de su costo ya que, la mayora de los subproductos generalmente no son significativos. En los costos de los inventarios deben incluirse otros costos nicamente si ellos se incurren para darles su condicin de uso o venta. Por ejemplo, puede ser adecuado incluir en los inventarios gastos indirectos diferentes a los de produccin, tales como pruebas de funcionamiento, y los costos incurridos en el diseo de productos para clientes especficos. Para determinar el costo de produccin no es factible definir una metodologa nica que sea aplicable en todos los casos, por lo que cada entidad, de acuerdo con su estructura y caractersticas, debe efectuar esa determinacin. En todos los casos, es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales que no deben afectar el costo de produccin, sino que deben reconocerse directamente en resultados, tales como: Importes anormales de desperdicio de materia prima, materiales, mano de obra y otros costos de produccin. Es frecuente que en las entidades industriales, durante el periodo inicial de operaciones o cuando se inicia la fabricacin de un nuevo producto, el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas causas, tales como falta de ajuste de la maquinaria e inexperiencia en el manejo de la produccin; Costos de almacenaje, a menos que stos sean necesarios en el proceso productivo;

Gastos de administracin que no contribuyen a poner los inventarios en su condicin actual; y Gastos de venta

Costo financiero relativo a inventarios

La NIF D-6, Capitalizacin del resultado integral de financiamiento, establece las limitadas circunstancias en las que el resultado integral de financiamiento (RIF) debe incluirse en el costo de los inventarios y tambin que el RIF: Debe capitalizarse en los inventarios que requieren de un periodo de adquisicin o de produccin sustancial (prolongado) para ponerlos en condiciones de venta; y No debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto. Una entidad puede adquirir inventarios mediante pagos a plazo. Cuando las condiciones para el pago efectivamente contienen un elemento financiero, por ejemplo, cuando exista una diferencia entre el precio de compra para operaciones bajo condiciones de crdito normales y el importe pagado, esa diferencia debe reconocerse como gasto financiero excepto por lo establecido en el prrafo anterior.

Costo de los inventarios de prestadores de servicios

Los inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus costos de produccin, los cuales consisten principalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado con la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y gastos indirectos relacionados con el servicio. La mano de obra y otros costos correspondientes al personal de ventas y de administracin no deben incluirse en los inventarios de prestadores de servicios y deben reconocerse como gastos en el periodo en que se incurren. Los costos de estos inventarios no deben incluir mrgenes de utilidad ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que normalmente los prestadores de stos consideran en los precios que cobran a sus clientes.

Costo de productos agrcolas cosechados

La norma relativa a agricultura (Actividades agropecuarias) establece que El producto agrcola cosechado de los activos biolgicos de una entidad debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta en el momento de la cosecha. Esta valuacin debe constituir el costo inicial del producto agrcola a esa fecha. En posteriores valuaciones de ese inventario debe aplicarse esta NIF, por ejemplo, cuando los productos agrcolas cosechados se sujetan posteriormente a un proceso industrial.

Rubros de inventarios
Materias primas y materiales Las materias primas y los materiales son artculos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artculos que se convertirn en productos terminados o en componentes de productos de una entidad manufacturera. Produccin en proceso Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y, por tanto, los artculos que an no estn terminados constituyen el inventario de produccin en proceso y deben valuarse en proporcin a los diferentes grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo. Artculos terminado Este rubro comprende aquellos artculos destinados a su venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el costo de produccin tratndose de industrias y el costo de compra si se trata de comercios. Artculos entregados y/o recibidos en consignacin y/o en demostracin Las materias primas, materiales, artculos terminados y en proceso entregados a terceros en consignacin y/o en demostracin o a vistas para su proceso y/o venta deben formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, pues su venta an no se ha efectuado, ya que los riesgos y beneficios an no se han transferido. Los artculos recibidos en consignacin y/o en demostracin no deben reconocerse en el estado de posicin financiera. Inventarios (mercancas) en trnsito Los artculos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidad adquirente, a partir del momento en que se transfieren a sta los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerse en el rubro de inventarios en trnsito, como parte de los inventarios. Los inventarios en trnsito pueden ser artculos terminados y/o en proceso, materias primas, materiales, etctera. Los gastos de compra y traslado, incluyendo en su caso, gastos aduanales deben acumularse a los costos aqu reconocidos. Anticipos a proveedores Los anticipos a proveedores deben tratarse conforme a la NIF C-5, Pagos anticipados. Slo deben reconocerse como inventarios los activos que cumplan con la definicin de stos que se incluye en el inciso h) del prrafo 30.1 de esta NIF. Cuando los proveedores transfieren a la entidad adquirente los riesgos y beneficios de los artculos que se adquieren debe reconocerse la adquisicin del activo (inventario) en su totalidad como parte del rubro de inventarios. Refacciones, suministros y herramentales Slo las existencias de refacciones, suministros y herramentales que cumplan con la definicin de inventarios deben incluirse en este rubro. Aqullas que estn destinadas la produccin pero no cumplen con la definicin de inventarios deben tratarse conforme a la NIF C-6, Inmuebles maquinaria y equipo, y segn proceda, se incorporarn al costo de produccin a travs de su depreciacin o amortizacin.

Mtodos de valuacin de inventarios

Aspectos generales

La determinacin del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno de los siguientes mtodos de valuacin: costo de adquisicin, costo estndar o mtodo de detallistas; en el caso del mtodo de costo estndar, siempre y cuando los resultados de su aplicacin se aproximen al costo real. Costo de adquisicin Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin. Costo estndar El costo estndar se determina anticipadamente y en esta determinacin se toman en consideracin los niveles normales de utilizacin de materia prima, materiales, mano de obra y gastos de fabricacin y la eficiencia y la utilizacin de la capacidad de produccin instalada. Las cuotas de costo estndar se revisan peridicamente, y deben ajustarse a la luz de las circunstancias actuales. Detallistas Con el mtodo de detallistas, los inventarios se valan a los precios de venta de los artculos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta. Para efectos del mtodo de detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del precio de venta asignado a un artculo disminuido de su costo de adquisicin. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta. El mtodo de detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artculos con mrgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotacin, que hacen imprctico utilizar otro mtodo. El importe de los inventarios y el costo de ventas se determinan valuando los artculos en inventario a su precio de venta menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta. El porcentaje utilizado de margen de utilidad bruta debe considerar, cuando es el caso, que el precio de venta del inventario ha sido reducido mediante rebajas, bonificaciones y descuentos. Es frecuente que para cada departamento de una tienda se utilice un porcentaje promedio. Para el reconocimiento adecuado de los inventarios con base en el mtodo de detallistas se establecen grupos de artculos con margen de utilidad homogneo, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideracin el costo de compra y el margen de utilidad bruta deseado y aprobado por la entidad.

Reconocimiento posterior
Frmulas de asignacin del costo
Aspectos generales El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes frmulas: costos identificados, costos promedios y primeras entradas primeras salidas (PEPS). Una entidad debe utilizar la misma frmula de asignacin del costo para todos los inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratndose de inventarios con diferente naturaleza y uso, la aplicacin de frmulas de asignacin del costo diferentes puede justificarse. Costos identificados Dadas las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas es posible identificar cada articulo que se encuentre dentro de un inventario, con una compra especifica y su factura correspondiente, por lo tanto, los precios especficos de dichas facturas podrn ser utilizados para asignar el costo de los artculos vendidos. Costo Promedio La forma de calcular el costo, segn este mtodo, consiste en dividir el importe de las erogaciones aplicables (saldo), entre el nmero de unidades en existencia, ya sean adquiridas o producidas. PEPS Este mtodo se basa en la suposicin de que os primeros artculos en entrar al almacn, o a la produccin, son los primeros en salir, razn por la cual, las existencias al finalizar el periodo contable quedan prcticamente valuadas a los ltimos costos de adquisicin o produccin. UEPS Est mtodo se basa en la suposicin de que los ltimos artculos que entran al almacn o a la produccin, son los primeros en salir, razn por la cual las existencias al finalizar el periodo contable, quedan prcticamente valuadas a costos antiguos. Detallista Se basa en la determinacin de los inventarios valuando las existencias a precios de venta y deducindoles los factores los factores del margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupos homogneos o por artculos.

NORMAS DE PRESENTACIN
La presentacin en el estado de posicin financiera de los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificndolos como integrantes de los activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, sta tenga en existencia inventarios que sern vendidos o utilizados despus de doce meses posteriores a la fecha del estado de posicin financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, segn sea el caso. En el cuerpo del estado de posicin financiera o en las notas a los estados financieros deben presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus correspondientes estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes. Esos rubros, por ejemplo, pueden ser inventarios de: materias primas y/o materiales, de produccin en proceso, de artculos terminados, en consignacin y de mercancas en trnsito. El inventario de las entidades prestadoras de servicios debe presentarse como inventario de servicios en proceso.

El importe de inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de ventas, comprende los costos previamente incluidos en la valuacin de los artculos que se han vendido, los gastos indirectos de produccin no asignados a los inventarios y los costos anormales de produccin. Las circunstancias particulares de cada entidad pueden hacer necesaria la inclusin en el costo de ventas de otras partidas, tales como los gastos de distribucin. TECNICAS DE VALUACIN

TCNICAS

COSTOS HISTORICOS O REALES

COSTOS PREDETERMINADOS

ESTIMADOS

ESTANDAR

COSTOS HISTRICO O REALES Son aquellos que se obtienen despus, de que el producto ha sido elaborado, o durante su transformacin. Debe tenerse en cuenta que los procedimientos bsicos para el control de las operaciones productivas ordenes de produccin y procesos productivos, los que incluso pueden adaptarse y emplearse combinados de acuerdo con las necesidades y formas de fabricacin de una entidad particular. La tcnica de valuacin a costo histrico pertenece al grupo de hechos consumados, y no necesita aclaracin adicional, pero en cambio la de predeterminados, a causa de sus ramificaciones, requiere que se profundice un poco mas respecto de ella. COSTOS PREDETERMINADOS Como es lgico suponer, los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes, de hacerse o determinarse el producto y segn sean las bases que se utilicen para su calculo, se divide en costos estimados y costos estndar, cualquiera de estos tipos de costos pueden operarse a base de ordenes de produccin, de procesos productivos. COSTOS ESTIMADOS: Es aquella tcnica de valuacin, mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empricas (de conocimiento y experiencia sobre la industria) antes de producirse el artculo, o durante su transformacin, que tiene por finalidad pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de produccin. Sirve de base para la valuacin de produccin en proceso, terminada y vendida. COSTOS ESTANDAR: Es el clculo hecho con bases generalmente cientficas, sobre cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar, por tal motivo, este costo esta basado en el factor de eficiencia.

ESTIMADOS Se obtienen antes. Se basan sobre experiencias. Considerar cierto volumen de produccin para determinar el costo

HISTRICOS Se obtienen despus. Son un cmputo final, conociendo tardamente las eficiencias del costo. Son datos resultantes.

unitario. Se ajustan a los histricos. Puede costar.

No requieren ajustes. Debe costar.

ESTIMADOS Se ajustan a los histricos. La variaciones modifican el costo estimado mediante una rectificacin a las cuantas afectadas. Se basa en experiencia adquirida. Indica lo que puede. No es indispensable un extraordinario control interno.

ESTANDAR Los histricos se ajustan a los estndar. Las desviaciones no modifican al costo estndar, deben analizarse para determinar sus causas. Hace estudios profundos para fijar cuotas. Indica lo que debe. Es indispensable un extraordinario control interno.

SITEMAS DE VALUACIN: COSTEO ABSORVENTE: Son todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo. La asignacin del costo al producto. Se hace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la produccin: Los elementos que forman el costo de un artculo bajo este sistema son: M.P. M.O. C.I. COSTEO DIRECTO: Es la integracin del costo de produccin, deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: M.P. Consumida. M.O. Gtos. Ind. De Fabricacin Varan en relacin a los volmenes producidos. En este caso las erogaciones se acumulan en cuanto al comportamiento de las ismas. Costos incurridos en la elaboracin, eliminando aquellas erogaciones que no varen en relacin a los volmenes que se produzca, por considerarlas como gastos del periodo.