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Informativo Caballero Bustamante

Incorporan en el SPOT otros servicios gravados con el IGV

Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT
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Fecha de Publicacin Fecha de Vigencia

: :

29.03.2012 02.04.2012

1. Publicacin y Vigencia de la Norma

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, publicada el 29 de marzo de 2012, en adelante la Resolucin, se modifica la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT que aprob Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, en adelante Resolucin del SPOT, a efecto de incorporar a los servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas que no estaban sujetos a dicho sistema. De otro lado, de conformidad con lo previsto en la nica Disposicin Complementaria Final de la Resolucin, esta norma entrar en vigencia el 02 de abril de 2012 (1), siendo aplicable a aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha. Cabe indicar, que los Anexos N 1 y N 2 a que aluden los artculos 2 y 3 de Resolucin, a pesar de que forman parte de ella, no fueron publicados con la referida norma (2), sino al da siguiente, esto es, el 30.03.2012 situacin que evidencia premura y una falta de cuidado en la remisin de la informacin a ser publicada en el Diario Oficial El Peruano.

frente a una o varias prestaciones, y si estas se encuentran necesariamente relacionadas entre s para el cumplimiento de la obligacin. Si la obligacin principal se encuentra sujeta al SPOT y una o varias de las prestaciones necesarias para su cumplimiento tambin lo estn de manera independiente; en tal caso, debemos analizar a la operacin en conjunto y aplicar la detraccin respecto a la obligacin principal que marca el sentido y razn de ser de la transaccin.

3. Modificacin del Anexo N 3 de la Resolucin del SPOT

Sobre el particular debemos expresar que, en la parte considerativa de la Resolucin se establece que el motivo que ha tenido la Administracin Tributaria para incorporar entre las operaciones sujetas al SPOT a los dems servicios gravados con el IGV que a la fecha no se encuentran comprendidos en dicho sistema, ha sido que luego de un anlisis del comportamiento tributario vinculado con el IGV de las actividades ms representativas del universo de servicios actualmente no sujetos al SPOT, se ha determinado niveles significativos de incumplimiento tributario de los contribuyentes que realizan las referidas actividades. Al respecto, si bien es cierto las razones justificantes de la Administracin Tributaria para incorporar como servicios sujetos al SPOT a los dems servicios que no eran parte del sistema aparecen como lgicas y razonables, consideramos que ello se debe ms a no haber seguido una Poltica Fiscal que respete los cnones que deben imperar en todo Sistema Tributario que se precie de ser racional, ya que el manejo de un sistema administrativo del IGV como el SPOT debi plantearse a partir del Principio de Neutralidad en materia tributaria, segn el cual las normas tributarias no deben influir (o influir de manera poco significativa) en las decisiones de las personas y empresas, ni generar distorsiones en las actividades econmicas. Adicionalmente a ello, es por todos conocido que los altos niveles de informalidad en el sector de servicios en nuestro pas, no ha sido exclusivo de alguna actividad en particular, motivo por el cual se socava la fundamentacin esgrimida por la Administracin Tributaria. A pesar de ello, el SPOT se implement en ciertas actividades econmicas con la finalidad de combatir la evasin tributaria en sectores de alta informalidad e incumplimiento tributario, cuando lo ms sano desde una perspectiva de Poltica Fiscal, era incorporar a todos los servicios (lo que implicaba cumplir con el Principio de Equidad) de manera general, considerando la aplicacin de un porcentaje pequeo flat que sea comn para todos los servicios comprendidos y no una multiplicidad de ellos (5%, 9% y 12%) lo que adems de resultar antitcnico, genera mltiples problemas de aplicacin para las empresas a la hora de determinar la aplicacin concreta de tal o cual porcentaje en una operacin en particular. As en el artculo 2 de la Resolucin se ha tomado la decisin de incluir el numeral 10 en el Anexo N 3 de la Resolucin, como operacin sujeta al SPOT a los: Dems servicios gravados con el IGV, estableciendo como porcentaje aplicable el 9%.

2. Consideraciones preliminares en torno a los servicios

Como es de vuestro conocimiento, en el Anexo N 3 de la Resolucin del SPOT, se contempla a los servicios que se encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin del SPOT. En tal sentido, resulta pertinente comprender que entendemos por el trmino servicios, el mismo que no solo califica como una transaccin concertada entre las partes sino como una relacin jurdica obligatoria, que se da entre un sujeto activo denominado acreedor y un sujeto pasivo llamado deudor. En estos casos, el objeto de la obligacin no es una cosa o un bien sino la prestacin o conducta positiva o negativa que se compromete ejecutar el deudor en inters del acreedor. En tal sentido, y tal como lo sealramos anteriormente (3), a efectos de determinar el porcentaje aplicable y ahora en menor medida, si el servicio prestado se encuentra o no comprendido en el SPOT, se requiere realizar el anlisis del servicio para establecer su real naturaleza; siendo ello as, se podran seguir las siguientes pautas: Evaluar en cada caso en concreto, la naturaleza de las prestaciones que se brindan a travs del servicio as como sus alcances jurdicos; para ello, se deber recurrir a instrumentos elementales que proporcionarn mayores luces como el contrato suscrito entre las partes. Identificar cul es la obligacin principal y el objeto de la misma, vale decir las prestaciones (conductas) que la constituyen, en este supuesto resulta relevante identificar si estamos

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4. Servicios Excluidos del SPOT

Otro de los temas a destacar, es el referido a los servicios excluidos del SPOT; al respecto, en los considerandos de la Resolucin se refiere efectivamente que en el inciso f) del numeral 5 del Anexo N 3 de la Resolucin del SPOT se ha considerado sujetos al sistema a los servicios de publicidad comprendidos en la Clase N 7430 de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) Tercera Revisin. Asimismo, se da cuenta que mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 221-2004/SUNAT se incorpor una Cuarta Disposicin Final a la Resolucin denominada Servicios no comprendidos en el Sistema, en cuyo numeral 1 se seal que no estn comprendidos en el inciso f) del numeral 5 del Anexo N 3 antes mencionado, los servicios que consistan exclusivamente en la venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisin o escrito. Cabe indicar que dicha exclusin tena como premisa que tales servicios calificaban como actividades comprendidas en la Clase N 7430 de la CIIU, ello en atencin al pronunciamiento del Instituto Nacional de Estadstica e Informtica a travs del Oficio N 094-2004-INEI/DNCN. No obstante ello, mediante Oficios Ns. 156-2010-INEI/DNCN y N 237-2010-INEI/DNCN, el INEI ha variado su anterior criterio sealando que: La venta de espacios para la publicacin de anuncios realizados directamente por las empresas editoras, es un producto inherente del proceso de publicacin en el medio, clasificndose en la misma clase de la actividad de edicin, 2212 Edicin de peridicos, revistas y publicaciones peridicas y que Los servicios de alquiler de espacio publicitario en las empresas de radio o televisin, que es inherente a la difusin del medio, se clasificara en la misma clase de actividad 9213-Actividades de radio y televisin, respectivamente, motivo por el cual se corrigi y aclar el oficio emitido en el ao 2004. Siendo esto as, resulta claro que la exclusin del SPOT termin siendo innecesaria, en tanto y en cuanto los servicios excluidos, no califican como publicidad, de conformidad con el ltimo pronunciamiento del INEI, tanto ms si como consecuencia de la Resolucin se estn incorporando de manera general, los servicios del numeral 1 (venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos) y del numeral 2 (servicios prestados por operadores de comercio exterior), motivo por el cual en la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin, se deroga la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin del SPOT.

Sin perjuicio de ello, la Resolucin ha incorporado un listado de servicios en el Anexo N 3 que se excluyen expresamente de la definicin de Dems servicios gravados con el IGV sujetos al SPOT con un porcentaje de 9%, los cuales pasamos a detallar:
Servicios excluidos del numeral 10 del Anexo 3 Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias. Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud ESSALUD. Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP. El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al pblico tales como restaurantes y bares. El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a ste, prestado al husped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR. El servicio postal y el servicio de entrega rpida. El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT y normas modificatorias. El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a que alude la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y normas modificatorias. Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.

5. Modificacin del Anexo N 4 de la Resolucin del SPOT

El artculo 3 de la Resolucin, ha dispuesto la inclusin dentro del Anexo N 4 de la Resolucin del SPOT de los: Dems servicios gravados con el IGV, considerando para estas operaciones el Cdigo N 037.
NOTAS (1) Sobre el particular, hubiera sido deseable que la Administracin Tributaria difiera la vigencia de esta norma por lo menos-, hasta el mes de mayo del presente, ello con el fin de otorgar un tiempo prudencial a los contribuyentes para que puedan adaptar sus sistemas informticos y administrativos a la nueva regulacin, ms an si actualmente nos encontramos en plena presentacin de la Declaracin Jurada Anual de 2011 (cuyo calendario comprende hasta el 10.04.2012, conforme a la Resolucin de Superintendencia N 289-2011/SUNAT), y que en estos momentos ocupa el mayor tiempo y preocupacin de las empresas. (2) Ello a pesar de que en la prepublicacin de la Resolucin si fueron incluidos. (3) ICB de la segunda quincena de abril de 2011, pgina A10. n