N ICS AL DA

NIC N 41-Agricultura
1. Introduccin
Esta norma tiene como objetivo unificar los diversos criterios existentes sobre la actividad agropecuaria, los cuales se han ido desarrollando en el tiempo en cada pas en forma paralela a las regulaciones legales sobre esta. En diciembre de 2000, el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad aprob la NIC N 41 Agricultura proponiendo su utilizacin a partir de los ejercicios econmicos que se inicien en enero de 2003. En el Per esta fue oficializada mediante Resolucin N 024-2001-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, publicada el da 21/12/2001.

Resumen ejecutivo
Las empresas dedicadas a este tipo de actividad son en su gran mayora negocios familiares, los cuales tradicionalmente no requeran crditos del sistema financiero. El aumento en sus necesidades de fondos supone exigencias en cuanto a la confiabilidad de la informacin contable y que esta se elabore segn principios contables, por lo tanto, se requiri de la presente norma, que busca uniformizar la diversidad de tratamientos contables existentes en relacin a este tipo de actividades. Producto agrcola; es el producto cosechado de los activos biolgicos de la empresa. Activo biolgico; es un animal viviente o planta. Transformacin biolgica; comprende los procesos de crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin, que causan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biolgico. Conjunto de activos biolgicos; es un conjunto de animales vivos o plantas vivas. Recoleccin; es la separacin del producto de un activo biolgico o la cesacin de los procesos de vida de un activo biolgico. de control e impuestos sobre transferencias y aranceles y excluyen el transporte y aquellos otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. Tratndose de productos agrcolas, una ganancia o prdida puede originarse en el momento del reconocimiento inicial del producto agrcola como resultado de la cosecha.

2. Alcance
La NIC N 41 establece el tratamiento contable a seguir sobre activos biolgicos durante el periodo de crecimiento, agotamiento, produccin y procreacin as como para la medicin inicial del producto agrcola en la fase de recoleccin o cosecha. El tratamiento del terreno est excluido de esta norma, indicndose que sern de aplicacin los lineamientos de la NIC N 16 Inmuebles, maquinaria y equipo y la NIC N 40 Inversin inmobiliaria cuando corresponda. Igualmente, estn fuera de alcance de esta norma los activos intangibles que se generen, sindoles aplicable la NIC N 38 Intangibles. Igualmente, se encuentran fuera del mbito de la norma los procesos posteriores a la terminacin del ciclo productivo autogenerado de plantas y animales. Ejemplo: obtencin de chocolate despus del cacao, obtencin de caf luego de la cosecha del grano de caf, obtencin de vino despus de la cosecha de uva, etc. Grfico N 1 Proceso no comprendido por la NIC N 41 - Agricultura

6. Valor razonable
La norma establece que el valor razonable de un activo es el monto al que un activo podra intercambiarse en su situacin y estado actual, entre un comprador bien informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, operando en un mercado activo. Se considera que la empresa se encuentra en un mercado activo cuando se presentan las siguientes condiciones: los artculos comercializados dentro del mercado son homogneos; existen compradores bien informados y deseosos de comprar, y vendedores bien informados y deseosos de vender en todo momento; y los precios estn disponibles al pblico.

4. Reconocimiento
Un activo o producto agrcola solo puede ser reconocido si: a) el empresario controla la propiedad; b) es probable que los beneficios econmicos generados por el activo produzcan un flujo de fondos a la empresa; y c) el valor corriente o de costo del activo puede ser medido.

5. Medicin
La NIC N 41 recomienda la valuacin de los activos biolgicos a su valor razonable menos los costos al momento de la venta, entendiendo por valor razonable el monto al que un activo podra intercambiarse en su situacin y estado actual, entre un comprador y un vendedor bien informados y dispuestos a vender operando en un mercado activo. En el caso de los activos biolgicos, la norma dispone como criterio general que toda ganancia o prdida originada por un activo biolgico debe ser incluida en el estado de ganancias y prdidas del ejercicio en el que se produce la misma y reconoce la existencia de dos posibles tipos de resultados: los resultados emergentes del proceso de transformacin biolgica al que estn sujetos estos bienes y los resultados derivados de las variaciones de los precios. Con respecto a los primeros, dicho resultado se considera realizado en el momento que se verifica la transformacin biolgica, entendiendo por esta la definicin dada en la parte III de este artculo. En cuanto a los costos estimados de venta, establece que ellos incluyen las comisiones de los corredores y distribuidores, las tasas establecidas por los organismos -

La norma tambin prev cmo valuar los activos biolgicos y los productos cuando no existe mercado activo, en cuyo caso establece que la empresa deber emplear uno o ms de los siguientes criterios para determinar el valor razonable: i) el precio ms reciente de transaccin de mercado, con la condicin de que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de esa transaccin y la fecha de balance;

ii) los precios de mercado para activos similares con los ajustes que sean necesarios para reflejar las diferencias; iii) los datos del sector. Cuando no sea posible obtener la informacin antes mencionada, la empresa deber utilizar: i) el valor presente del flujo de fondos actual neto esperado del activo biolgico, como medida del valor razonable del activo en su situacin y estado actual;

3. Definiciones
Actividad agrcola; es la administracin por parte de una empresa, de la transformacin biolgica de los activos biolgicos en productos agrcolas o en activos biolgicos adicionales, destinados para la venta. La actividad agrcola cubre una diversa gama de actividades; por ejemplo, cra de ganado, cultivo forestal, cultivo en huertos y plantaciones, floricultura y acuicultura (incluyendo piscigranjas). CONTADORES & EMPRESAS

ii) el valor de costo, cuando solo se ha producido una pequea transformacin biolgica desde que se incurri en el costo

N 10 - 2da. quincena - Marzo 2005

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A SESORA CONTABLE Y AUDITORA

inicial o no se espera que el impacto de la transformacin biolgica en el precio sea poco material; o iii) informacin con respecto a los activos combinados para determinar el valor razonable de los activos biolgicos.
Cuadro N 1 Categoras Peso kg/ cab. Ternera Vaquilla 0,5 aos Vacas de 2 aos Vacas de 2,5 aos Vacas de 3 aos 110 180 300 350 400 Precios de mercado de las categoras (en unidades monetarias = UM) Al inicio por kg. por cab. 0.70 0.80 0.40 0.50 0.60 77.00 144.00 120.00 175.00 240.00 Cuadro N 2 Movimientos del periodo Existencia al inicio (01/01/X1) Compras (01/07/X1) Existencia al cierre (31/12/X1) Produccin de kilos Datos de la compra Vaca de 2,5 aos. Valor de Compra (en UM) Cuadro N 3 Situacin al 01/01/2001 (Inicio del ejercicio) Categora Vacas 2 aos Total existencia al inicio Situacin al 01/07/2001 (Transcurridos 6 meses) Categora Vacas 2,5 aos Ternera Categora Vaquilla 0,5 aos Vacas 3 aos Total existencia al cierre Concepto Compras Paricin Concepto Existencia Existencia Cantidad 1 1 Cantidad 1 11 12 Precio Unitario 192.50 88.00 Precio Unitario 180.00 320.00 Total UM 192.50 88.00 Total UM 180.00 3,520.00 3,700.00 Concepto Existencia Cantidad 10 10 Precio Unitario 120.00 Total UM 1,200.00 1,200.00 Cantidad 10 1 11 1 Kg. por cabeza 300 350 400 180 Sub Total Total kilos 3,000 350 4,400 180 por kg. 0.55 4,580 1,230 por cab. 192.50 A los 6 meses por kg. por cab. 0.80 0.90 0.50 0.60 0.70 88.00 162.00 150.00 210.00 280.00 Al cierre por kg. por cab. 0.90 1.00 0.60 0.70 0.80 99.00 180.00 180.00 245.00 320.00

7. Caso prctico
En el ejemplo N 2 desarrollado en el apndice A de la NIC N 41 se menciona la metodologa para separar el cambio fsico del cambio en el precio, aclarando que en dicha norma se aconseja, pero no se exige, la separacin del cambio en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, en la porcin que se puede atribuir a los cambios fsicos y la porcin que se puede atribuir a los cambios en los precios. En los contenidos del ejemplo se mencionan 3 momentos: a) El inicio del periodo de medicin, 1 de enero de 20X1, donde se poseen 10 animales de una determinada edad. b) La mitad del periodo de medicin, identificado como 1 de julio de 20X1, donde se adquiere un nuevo animal y nace otro. c) El cierre del periodo de medicin, 31 de diciembre de 20X1, donde se finalizan con 12 animales sin que se hallan registrado ventas de ninguna cabeza. Los animales solo se diferencian con cinco edades distintas de acuerdo a la poca de cada medicin y no se cuantifica ninguna medida de peso. En el ejemplo que se expone a continuacin el autor(1) ha establecido un determinado peso para cada uno de los animales y los ha dividido en 5 categoras. Adems ha considerado, en la compra del animal, un precio diferente al vigente en el mercado. Recordamos que en la NIC N 41 no surgen diferencias en tal sentido y que para el ejemplo desarrollado se toman los valores vigentes en el mercado de referencia, para cada uno de los momentos de la medicin. Los precios de mercado, expresados en unidades monetarias (UM) y las categoras propuestas para resolver el caso estn detallados en los cuadros (Cuadro N 1 y N 2). Solucin: Con los datos mencionados, la metodologa desarrollada por la NIC N 41 resuelve el caso como se aprecia en los siguientes cuadros, el cuadro N 3 muestra el movimiento en unidades y la valorizacin segn los valores de mercado. Por otro lado el cuadro N 4 muestra el incremento que se produce en las existencias, como consecuencia de los cambios en los precios y en los cambios fsicos del ganado.

Situacin al 31/12/2001 (Cierre del ejercicio)

Cuadro N 4 1) Incremento en el valor razonable menos costos estimados hasta el punto de venta debido a cambios en los precios a) Por aumento de precios de la categora de 2 aos al inicio 10 cabezas Precio inicio Precio cierre Diferencia Por aumento de precios de la categora de 2,5 comprada 1 cabeza Precio compra Precio cierre Diferencia Por aumento de precios de la categora de 0 aos 1 cabeza Precio compra Precio cierre Diferencia 88.00 99.00 11.00 (a) 120.00 180.00 60.00 192.50 245.00 52.50

600.00

b)

52.50

c)

11.00 663.50

Total por cambios de precios al cierre

2) Incremento en el valor razonable menos costos estimados hasta el punto de venta debido a cambios fsicos a) Por cambio fsico de las categoras al inicio de 2 aos que pasan a 3 aos 10 cabezas Precio base 180.00 Precio cierre 320.00 Diferencia 140.00 Por cambio fsico de la categora de 2,5 aos comprada que pasa a 3 aos 1 cabeza Precio base 245.00 Precio cierre 320.00 Diferencia 75.00 Por cambio fsico de la categora de 0 aos parida que pasa a 0,5 aos 1 cabeza Precio base 99.00 Precio cierre 180.00 Diferencia 81.00 Por la paricin del periodo 1 cabeza Precio base 88.00 (b) (a) + (b)

1,400.00

b)

75.00

c)

81.00 88.00 1,644.00 2,307.50

d)
(1) ROBERTO RUDI,Enrique. Norma Internacional de Contabilidad NIC N 41. Contenido y caractersticas principales. Anlisis de resultados. Argentina, 2001.

Total por cambios fsicos Total del resultado UM

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En consecuencia, de acuerdo con la metodologa seguida por la NIC N 41, el resultado de esta empresa se exterioriza de la siguiente manera: Exposicin del resultado segn la NIC N 41 Valor razonable de la produccin obtenida Ganancia surgidas por cambios en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta a) Ganancia atribuida a cambios fsicos b) Ganancia atribuida a cambios de precios Ganancia neta del periodo UM 0.00 Generando finalmente el siguiente asiento:
TRATAMIENTO CONTABLE ---------------- 1 ----------------- UM/. 21 Activos biolgicos 2,307.50 211 Ganado bovino 75 Ingresos diversos 7591 Variaciones en existencias * Ajuste en los valores de las existencias como consecuencia de las variaciones de los precios y cambios fsicos. ---------------- x ----------------UM/.

2,307.50

1,644.00 663.50 2,307.50