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Depreciacin y Agotamiento
Seminario de Integracin Profesional 2012
CAPTULO I ASPECTOS GENERALES
1.1 DEFINICIN La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de l.1 Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til, que al final lo lleva a ser inutilizable. Al ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente por el desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso.
Al utilizar un activo conforme el paso del tiempo, se hace necesario reemplazarlo; y reemplazarlo genera un gasto que no puede ser cargado a los ingresos del periodo en que se reemplace dicho activo, puesto que ha generado ingresos y signific un gasto en ms de un periodo, por lo que mediante la depreciacin se distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma solo se imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos.
Esta reduccin del valor histrico afecta a todos los activos fijos, tales como las propiedades, planta y equipo ya sea por su uso o bien por cada en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos para el ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la depreciacin de su valor histrico, ajustndolo en cada periodo contable. Con el fin de calcular la depreciacin de los activos fijos, es necesario estimar su vida til y, cuando sea significativo, su valor residual. La depreciacin peridica se debe determinar en forma sistemtica y por mtodos de reconocido valor tcnico en la legislacin aplicable en cada pas.
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Wikipedia. (2011) Depreciacin. Disponible en URL: http://es.wikipedia.org/wiki/Depreciaci%C3%B3n
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Grupo No. 13 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala
1.2 CAUSAS DE DEPRECIACION Las causas que producen reducciones en el valor histrico de los bienes del activo fijo de una entidad pueden ser varias2; a continuacin se entregan algunas de ellas:
Factores Fsicos: Los factores fsicos son los que producen desgaste por la operacin normal del activo fijo, deterioro por accin del tiempo y de los elementos naturales, rotura y accidentes que impiden que el activo funcione indefinidamente.
Factores Funcionales: Los factores econmicos o funcionales clasificar en tres categoras:
se pueden
Insuficiencia: Este factor implica que el activo deja de serle til a la empresa, ya sea por polticas de expansin en la produccin en la que es utilizado, o por un cambio en la produccin habitual de la entidad.
Sustitucin: Ocurre cuando es necesario el reemplazo del activo por otro ms eficiente, generalmente se da cuando los costos de utilizacin de ese activo son relativamente altos.
Obsolescencia del bien: En el caso de la maquinaria y del equipo, estos pueden dejar de ser funcionales, a consecuencia de los constantes cambios tecnolgicos que buscan agilizar y mejorar la produccin, por ello, las entidades estn obligadas a buscar siempre la mejor forma de producir sus ingresos de tal forma, que sus costos sean cada vez menores.
Factores eventuales: Son todos aquellos factores que ocasionan la prdida de valor de un activo, y que estn fuera del alcance de cualquier entidad, o bien, no se encuentran contemplados dentro de la vida til del mismo, tales factores pueden ser accidentes, negligencia en operacin, efectos de sucesos naturales tales como incendios, temporales, terremoto, defectos no detectados
oportunamente que puedan ocasionar quebrantos funcionales.
Cmara Chilena de la Construccin. (2007) Las Depreciaciones del Activo Fijo. Cartilla tributaria No. 1
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1.3 CLCULO DE LA DEPRECIACIN Para poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta:
a) Valor a depreciar: Es bsicamente el costo de adquisicin, pero no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad (posible valor de recuperacin). El valor a depreciar surge de la siguiente operacin:
Costo de Adqusicion del bien (-) Valor de desecho = Valor a depreciar
b) Valor de vida til: Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fbrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnolgicos, la accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya produccin o servicio contribuyen. Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son: Tiempo: aos Capacidad de produccin: produccin total
La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar.
c) Valor residual o valor de salvamento: Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su utilizacin o vida til. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.
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1.4 LEYES Y NORMAS QUE REGULAN LAS DEPRECIACIONES EN GUATEMALA
1.4.1 Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta
Segn el artculo 16 de esta ley, por regla general las depreciaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangibles, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un perodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir tal cuota de depreciacin en perodos de imposicin posteriores.
El artculo 17, detalla la base de clculo, que se define como el valor sobre el cual se calcula la depreciacin, y se compone del costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usados. Slo se admitirn depreciaciones sobre el aumento en valores de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente. Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que ste es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado ms el valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida til, establecida para el bien.
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Tal y como indica el artculo 18 de esta ley, la depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos. En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artculo y el siguiente.
En los casos en que la entidad demuestre que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, se puede solicitar autorizacin para utilizar otros mtodos de depreciacin. Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Los porcentajes mximos de depreciacin, contemplados en el artculo 19 de la ley son los siguientes:
Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5% rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15%
Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina; buques - tanques, barcos y material ferroviario martimo fluvial o lacustre. 20%
Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques,
semiremolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20% Equipo de computacin, incluyendo los programas. 33.33%
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Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares; reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn. 25%
Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%
El articulo 20 indica que en el caso de transferencia de bienes de una entidad a otra, bajo cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas, la depreciacin se calcular sobre el valor de compra o adquisicin del bien depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusin, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada.
1.4.2 Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Esta ley, en su artculo 16 establece que el impuesto al valor agregado pagado por la entidad y que haya sido reconocido como crdito fiscal por la importacin, adquisicin o construccin de activos fijos, no integrar el costo de adquisicin de los mismos para los efectos de la depreciacin anual en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta.
1.4.3 Norma Internacional de Contabilidad 16. Inmovilizado material
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en su inmovilizado material, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin derivados de su depreciacin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por amortizacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. 10
La entidad aplicar esta norma a los inmuebles que estn siendo construidos o desarrollados para su uso futuro como inversiones inmobiliarias, pero que no satisfacen todava la definicin de inversin inmobiliaria recogida en la NIC 40 Inversiones inmobiliarias. Una vez que se haya completado la construccin o el desarrollo, el inmueble pasar a ser una inversin inmobiliaria y la entidad estar obligada tanto a depreciar dicho inmueble, como tambin a aplicar la NIC 40. La NIC 40 tambin se aplica a las inversiones inmobiliarias que estn siendo objeto de nuevos desarrollos, con el fin de ser utilizadas en el futuro como inversiones inmobiliarias.
1.4.4 Norma Internacional de Contabilidad 36. Deterioro del valor de los activos
El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar.
1.4.5 Norma Internacional de Contabilidad 38. Activos Intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos. 11
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, en la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en esta amplia denominacin son los programas
informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin, los cuales estn sujetos a depreciacin o amortizacin segn sea la naturaleza del bien.
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CAPTULO II MTODOS DE DEPRECIACIN 2.1 MTODO DE LINEA RECTA
Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til.
El clculo que debe efectuarse es el siguiente:
Valor a depreciar = Cuota de depreciacin Vida til estimada
La objecin principal al mtodo de lnea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que en muchos casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son: 1) que la utilidad econmica del activo es la misma cada ao. 2) que los gastos por reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada perodo.
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EJEMPLO: La empresa La ultima y nos vamos adquiri el 2 de enero del presente ao un lote de 10 escritorios ejecutivos por valor de Q.12, 600.000. Se estima que estos escritorios tendrn una vida til de 5 aos y no se estima valor residual. Calcular el valor anual de depreciacin.
SOLUCIN:
El clculo de la depreciacin anual es el siguiente:
Depreciacin anual =
Q.12, 600.000 5
Q.2, 520.000 / ao.
La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla:
EMPRESA LA ULTIMA Y NOS VAMOS CLCULO DE DEPRECIACION ANUAL DE MOBILIARIO Y EQUIPO MTODO DE LINEA RECTA
Ao
Depreciacin anual (Q)
Depreciacin acumulada (Q)
Valor en libros (Q)
1 2 3 4 5
2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000
2.520.000 5 040 000 7.560.000 10.080.000 12.600.000
10.080.000 7.560.000 5.040.000 2.520.000 0
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2.2 MTODO DE SUMA DE LOS DGITOS
Este mtodo permite hacer cargos por depreciacin ms altos en los primeros aos y ms bajos en los ltimos perodos. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma ms acelerada.
EJEMPLO: Utilizando la informacin del caso anterior, efectuar el clculo de la depreciacin anual de los activos utilizando el mtodo de suma de los dgitos.
SOLUCIN:
Para el caso del activo anterior, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente frmula:
S = n (n+1) 2
donde:
S = suma de los dgitos de los aos n = aos estimados de vida til
Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es:
S=
5 (5+1) 2
5 (6) 2
= 15
15
La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso de este activo sern:
Ao 1 2 3 4 5 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 x x x x x
Depreciacin anual (Q) 12.600.000 = 12.600.000 = 12.600.000 = 12.600.000 = 12.600.000 = 4.200.000 3.360.000 2.520.000 1.680.000 840.000
En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til.
EMPRESA LA ULTIMA Y NOS VAMOS CLCULO DE DEPRECIACION ANUAL DE MOBILIARIO Y EQUIPO MTODO DE SUMA DE LOS DGITOS
Ao
Depreciacin acumulada (Q)
Valor en libros (Q)
1 2 3 4 5
4.200.000 3.360.000 2.520.000 1.680.000 840.000
4.200.000 7.560.000 10.080.000 11.760.000 12.600.000
8.400.000 5.040.000 2.520.000 840.000 0
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2.3 MTODO DE DOBLE CUOTA SOBRE VALOR EN LIBROS
Otro mtodo de cargo decreciente es el doble cuota sobre valor en libros, el cual usa una tasa de depreciacin que viene a ser el doble de la que se aplica en lnea recta. A diferencia de lo que ocurre en otros mtodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la base de la depreciacin. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene activo al comenzar cada perodo. Adems, el valor en libros se reduce cada perodo en cantidad igual al cargo por depreciacin, de manera que cada ao la doble tasa constante se aplica a un valor en libros sucesivamente ms bajo.
EJEMPLO: Utilizando la informacin del caso anterior, efectuar el clculo de la depreciacin anual de los activos utilizando el mtodo de doble cuota sobre valor en libros.
SOLUCIN: Para el mismo caso de los escritorios, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado.
La depreciacin se calcula de la siguiente forma:
Ao
Valor NO depreciado (Q)
Depreciacin anual (Q) 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 x x x x x 12.600.000 7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960 = = = = = 5.040.000 3.024.000 1.814.400 1.088.640 653.184 17
1 2 3 4 5
12.600.000 7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960
Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar.
EMPRESA LA ULTIMA Y NOS VAMOS CLCULO DE DEPRECIACION ANUAL DE MOBILIARIO Y EQUIPO MTODO DE DOBLE CUOTA SOBRE VALOR EN LIBROS
Ao 1 2 3 4 5
Depreciacin anual (Q) 5.040.000 3.024.000 1.814.400 1.088.640 653.184
Depreciacin acumulada (Q) 5.040.000 8.064.000 9.878.400 10.967.040 11.620.224
Valor en libros (Q) 7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960 979.776
2.4 MTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS
El mtodo basado en la actividad (mtodo de cargo variable) presupone que la depreciacin est en funcin del uso o de la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en trminos de su rendimiento (unidades que produce) o del nmero de horas que trabaja.
Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada.
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La depreciacin por unidad de produccin se calcula de la siguiente manera:
Valor histrico = Depreciacin por unidad Capacidad de produccin La depreciacin por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera:
Valor a depreciar x horas de uso en el ao Total de horas estimadas EJEMPLO:
= Cargo por depreciacin
La empresa anterior adquiri una mquina para llenado de botellas de vino por valor de Q.12, 600.00. Esta mquina tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente:
Ao 1 2 3 4
Unidades producidas 20.000 40.000 25.000 15.000
Calcular el valor anual de depreciacin por el mtodo de unidades producidas.
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SOLUCIN:
El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera:
Depreciacin por unidad =
Q.12, 600.000 100.000 unid
Q. 126.00/unidad
Ao 1 2 3 4
Depreciacin anual (Q) 20.000 unid 40.000 unid 25.000 unid 15.000 unid x x x x 126/unid = 126/unid = 126/unid = 126/unid = 2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000
EMPRESA LA ULTIMA Y NOS VAMOS CLCULO DE DEPRECIACION ANUAL DE MAQUINARIA MTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS
Ao
Depreciacin acumulada (Q) 2.520.000 7.560.000 10.710.000 12.600.000
Valor en libros (Q) 10.080.000 5.040.000 1.890.000 0
1 2 3 4
2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000
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CAPTULO III AGOTAMIENTO DE ACTIVOS
3.1 DEFINICIN
Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petrleo, los minerales y la madera.3 Presentan dos caractersticas principales:
Son susceptibles de una eliminacin (consumo) total. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.
A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente durante el perodo de utilizacin y no conservan sus caractersticas fsicas. En su mayora, los problemas contables asociados con los recursos naturales son similares a aquellos con que se tropieza en el rea del activo fijo.
El agotamiento es la medida contable que se utiliza para asignar el costo de adquirir recursos naturales, se distingue de la depreciacin porque se centra especficamente en el uso y el consumo de dichos recursos naturales en cambio la depreciacin se centra en la reduccin del valor econmico de un activo que entre otras cosas abarca el deterioro y la obsolescencia. El costo de los recursos naturales suele clasificarse como activo fijo, no obstante comprarlos es parecido a adquirir cantidades masivas de inventario bajo el suelo en el caso de los minerales, y en la superficie, como en el caso de la madera, siendo el gasto por agotamiento la medida de esa parte del inventario a largo plazo que se consume en un periodo determinado.
El agotamiento se mide en unidades de produccin, el agotamiento anual puede contabilizarse como una disminucin directa del activo extrado, o acumularse en una cuenta complementaria parecida a la depreciacin acumulada.
3
Capecchi Martnez, G. (2007) Contabilidad. Disponible en: URL:
http://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtml
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El agotamiento no es un gasto. Representa una transformacin del costo de esta clase de activos. La mayora de las veces, para la explotacin de estos bienes es necesario realizar desembolsos para su desarrollo, los cuales se denominan "Costos de desarrollo" y se pueden incluir el "costo de adquisicin", antes de calcular la "cuota de agotamiento" que se emplea en la recuperacin de las inversiones, en los cuales los desarrollos efectuados no tengan la misma vida probable calculada para los bienes sujetos a agotamiento, es conveniente separarlas y tener una cuota para el agotamiento de los costos de adquisicin y otra para los costos de desarrollo.4 Corresponde a la distribucin del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida til de explotacin o extraccin, de acuerdo con la estimacin efectuada con base en reservas o volmenes determinados mediante estudios tcnicos, y expresados en unidades de produccin, tales como toneladas, barriles, metros cbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien agotable.
3.2 DIFERENCIA ENTRE UN ACTIVO AGOTABLE Y UN INTANGIBLE
La diferencia fundamental radica en que los activos agotables representan los recursos naturales de propiedad de la empresa y su cantidad disminuye de acuerdo al tiempo que dura su explotacin, su valor histrico se conforma por el valor de adquisicin, ms todas las erogaciones incluidas en la exploracin y todos los rubros que aumenten su valor.5 Frente a la generacin de ingresos debe reconocerse mediante su agotamiento calculado en las reservas que se tengan por los estudios en trminos para la recuperacin de la inversin; mientras que los activos intangibles son los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, dan un derecho oponible a terceros, el cual ofrece un beneficio en periodos posteriores, entre estos se encuentran las patentes marcas, franquicias, derechos de autor y los bienes entregados en
4 5
Horngren T. et ali. (2000) Introduccin a la Contabilidad Financiera. Pearson Educacin, Mxico. Pp. 289 Barrn Santoyo, J. (n.d.) Modelos de depreciacin y agotamiento. Disponible en: URL:
http://www.monografias.com/trabajos15/depreciacion/depreciacion.shtml#METODO
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fiducia mercantil. El valor histrico de estos activos est determinado por todas las erogaciones que se hagan para producirlos, adquirirlos o formarlos. Estn expuestos a la exposicin a la inflacin. Al cierre del periodo se debe reconocer las contingencias de prdida, ajustando o acelerando su amortizacin.
Los costos de desarrollo, tales como exploracin, perforacin de pozos o acondicionamiento de terrenos, causados antes o despus de iniciarse la explotacin del activo, deben contabilizarse en cuentas separadas del costo original del recurso natural y asimismo amortizarse en forma proporcional o similar al agotamiento del activo correspondiente. No obstante, si dichos costos no prestan un beneficio durante parte o toda la vida del activo, debe reducirse el perodo de amortizacin al tiempo que se estime razonable, de acuerdo con estudios tcnicos en cada caso. 6
3.3
LEYES
QUE
REGULAN
EL
AGOTAMIENTO
DE
ACTIVOS
EN
GUATEMALA
3.3.1 Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta
El artculo 21 de la ley contempla lo referente al agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para determinar la cuota anual de amortizacin; en los casos de explotaciones forestales o similares, se considerar:
a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total: Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado por la concesin o cesin; entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado extraer.
6
dem.
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b) El costo unitario as determinado: Se multiplicar por el total de unidades obtenidas de la explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante constituir la cuota anual de amortizacin a deducir, a partir del primer ejercicio en que se inicie la extraccin.
En el artculo 22 se establece que los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin.
As tambin, en el artculo 38 se indica que las entidades que opten por el rgimen establecido en el artculo 72 de esta ley, debern determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no deducibles y restando sus rentas exentas. Se consideran costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas los siguientes:
a) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias. (Inciso C) b) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste, deterioro o agotamiento de los bienes o derechos, de acuerdo con el rgimen que se establece en el Captulo VII de esta ley. (Inciso P)
3.4 CLCULO DEL AGOTAMIENTO
Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta:
Establecimiento de la base del agotamiento Cancelacin del costo del recurso
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3.4.1 Establecimiento de la base del agotamiento
Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categoras:
a) Costos de adquisicin del depsito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta. b) Costos de exploracin: Costos asociados a la localizacin del recurso, una vez obtenido el derecho de usar la propiedad. c) Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado y de transportacin) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones, tneles y pozos) que se requieres para la produccin del recurso natural.
3.4.2 Cancelacin del costo del recurso
El agotamiento se calcula normalmente por el mtodo de las unidades de produccin (mtodos basados en la actividad), lo que significa que el agotamiento es funcin del nmero de unidades retiradas durante el perodo. Cuando se adopta este mtodo, el costo total del recurso natural se divide entre el nmero de unidades estimadas que contiene el depsito, para obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el nmero de unidades extradas a fin de calcular el agotamiento.
25
3.5 MTODOS DE AGOTAMIENTO
3.5.1 Agotamiento por costos El costo por agotamiento anual es el resultado de multiplicar el nmero de veces de uso durante el ao o el volumen de actividad. El agotamiento basado en el costo acumulado no puede exceder el costo inicial total del recurso. Si se estima nuevamente la capacidad de la propiedad en algn ao futuro, se calcula un nuevo factor de agotamiento de costos con base en la cantidad no agotada y la nueva estimacin de capacidad.
EJEMPLO: Calcular el costo total de agotamiento correspondiente a una mina de carbn que tiene un estimado utilizable de un milln de toneladas, cuyo costo de adquisicin fue de Q. 20 millones, y cuya produccin en el ao fue de 100,000 toneladas.
SOLUCIN: Para este caso, se encuentra el valor total por medio de la siguiente operacin:
Costo de Agotamiento
Valor de Adquisicin Produccin Estimada
Ahora, se sustituyen los valores as: Costo de Agotamiento = 20,000,000 1,000,000 = 20
Luego, se multiplica el valor unitario de cada tonelada, por el total de toneladas extradas en el ao.
26
Costo de Agotamiento Costo de Agotamiento
= =
100,000 2,000,000.00
x 20
El costo total de agotamiento durante el ao fue de Q. 2, 000,000.00
3.5.2 Agotamiento porcentual Es una consideracin, especial dada para recursos naturales. Cada ao puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso, siempre que este no exceda el 50% del ingreso gravable del a compaa. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula multiplicando el porcentaje establecido por ingreso bruto producido por el activo. Usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden exceder el costo inicial sin lmite.
EJEMPLO: Calcular el valor anual de agotamiento de la misma mina, tomando en cuenta que se ha estimado que la explotacin total de la mina durar 10 aos, y que durante el primer ao los ingresos brutos producidos por la misma ascendieron a Q.5 millones, y los ingresos totales de la empresa fueron de Q.13 millones.
SOLUCIN: Para este caso, primero hay que determinar el costo de agotamiento anual en base al porcentaje constante dado:
% de Agotamiento
aos de explotacin aos de vida til
100
Sustituyendo valores
% de Agotamiento
1 10.00
x 100 =
10%
27
Conociendo el valor del porcentaje constante estimado, se procede a calcular el costo del ao requerido.
Costo de Agotamiento = Sustituyendo valores:
Ingresos brutos x 10%
Costo de Agotamiento =
5,000,000
x 10% =
500,000
Por ltimo, se comprueba si el total de ingresos brutos por explotacin del activo no exceden el 50% del total de ingresos de la compaa, para determinar la validez de este mtodo segn la teora.
% de ingresos = ingresos brutos del bien x 100 ingresos brutos totales
% de ingresos =
5,000,000 13,000,000
x 100
38.46%
El costo total de agotamiento durante el ao fue de Q. 500, 000.00, que representa el 38.46% del total de ingresos brutos de la compaa.
28
CONCLUSIONES
Las compaas recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles, equipos, computadoras, vehculos, edificios y maquinaria, mediante un proceso llamado depreciacin. El proceso de depreciar un activo al cual se hace referencia tambin como recuperacin de capital, explica la prdida del valor del activo debido a la edad, uso y obsolescencia durante su vida til, aunque un activo puede estar en excelente condicin de trabajo, el hecho de que valga menos a travs del tiempo se considera en los estudios de evaluacin econmica.
La depreciacin es una deduccin permitida en impuestos incluida en los clculos del impuesto de renta mediante la relacin: Impuestos = (ingreso - deducciones) * (tasa de impuestos), la cual se expresa en el Estado de Resultados de la entidad.
El trmino depreciacin refiere a la prdida del valor que tiene un bien por el paso del tiempo, no necesariamente el desgaste de ese bien, pueden ser bienes muebles edificios tambin, para depreciar generalmente se utiliza el porcentaje el que indica la Ley del ISR, que solo sirve para efectos fiscales, es decir que indica que un vehculo pierde su valor en 5 aos, aun cuando se sabe que ese vehculo no se desgasta en su totalidad en esos 5 aos, por eso es que la depreciacin se refiere solo a la prdida del valor del bien, lo mismo sucede con un edificio u oficina.
Agotamiento es la distribucin del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida til de explotacin o extraccin, de acuerdo con la estimacin efectuada con base en reservas o volmenes mediante estudios tcnicos, y expresados en unidades de produccin, tales como, toneladas, barriles, metros cbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien agotable.
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RECOMENDACIONES
Se recomienda al estudiante de la carrera de Contadura Pblica y Auditoria que profundice sus conocimientos sobre depreciaciones y agotamiento, su base legal, sus mtodos de clculo y su respectivo tratamiento contable, para que durante el transcurso de su vida profesional pueda desempear funciones de asesora, revisin y control de los registros contables de cualquier entidad que solicite sus servicios, garantizando as, que la ejecucin de su trabajo ha sido apegada a estndares nacionales e internacionales, logrando as destacar dentro del campo de las ciencias econmicas, acumulando de esta manera un aceptable nivel de reputacin y prestigio profesional.
30
BIBLIOGRAFA
Wikipedia.
(2011)
Depreciacin.
Disponible
en
URL:
http://es.wikipedia.org/wiki/Depreciaci%C3%B3n Cmara Chilena de la Construccin. (2007) Las Depreciaciones del Activo Fijo. Cartilla tributaria No. 1 Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta. Congreso de la Repblica de Guatemala. Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado. iasb.org: sitio del Consejo de Normas Internacionales (en ingls con secciones en espaol). Capecchi Martnez, G. (2007) Contabilidad. Disponible en: URL:
http://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtml Horngren T. et ali. (2000) Introduccin Educacin, Mxico. Pp. 289 Barrn Santoyo, J. (n.d.) Modelos de depreciacin y agotamiento. URL: http://www.monografias.com/trabajos15/depreciacion/depreciacion.shtml#METOD a la Contabilidad Financiera. Pearson
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Depreciacin y Agotamiento

Seminario de Integracin Profesional 2012

CAPTULO I ASPECTOS GENERALES

Wikipedia. (2011) Depreciacin. Disponible en URL: http://es.wikipedia.org/wiki/Depreciaci%C3%B3n

Factores Funcionales: Los factores econmicos o funcionales clasificar en tres categoras:

oportunamente que puedan ocasionar quebrantos funcionales.

Costo de Adqusicion del bien (-) Valor de desecho = Valor a depreciar

1.4 LEYES Y NORMAS QUE REGULAN LAS DEPRECIACIONES EN GUATEMALA

1.4.1 Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta

Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%

1.4.2 Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado

1.4.3 Norma Internacional de Contabilidad 16. Inmovilizado material

1.4.5 Norma Internacional de Contabilidad 38. Activos Intangibles

CAPTULO II MTODOS DE DEPRECIACIN 2.1 MTODO DE LINEA RECTA

El clculo que debe efectuarse es el siguiente:

Valor a depreciar = Cuota de depreciacin Vida til estimada

El clculo de la depreciacin anual es el siguiente:

Q.2, 520.000 / ao.

Depreciacin anual (Q)

Depreciacin acumulada (Q)

Valor en libros (Q)

2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000

2.520.000 5 040 000 7.560.000 10.080.000 12.600.000

10.080.000 7.560.000 5.040.000 2.520.000 0

2.2 MTODO DE SUMA DE LOS DGITOS

S = suma de los dgitos de los aos n = aos estimados de vida til

Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es:

Ao 1 2 3 4 5 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 x x x x x

Depreciacin anual (Q)

Depreciacin acumulada (Q)

Valor en libros (Q)

4.200.000 3.360.000 2.520.000 1.680.000 840.000

4.200.000 7.560.000 10.080.000 11.760.000 12.600.000

8.400.000 5.040.000 2.520.000 840.000 0

2.3 MTODO DE DOBLE CUOTA SOBRE VALOR EN LIBROS

La depreciacin se calcula de la siguiente forma:

Valor NO depreciado (Q)

12.600.000 7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960

Grupo No. 13 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

Depreciacin anual (Q) 5.040.000 3.024.000 1.814.400 1.088.640 653.184

Depreciacin acumulada (Q) 5.040.000 8.064.000 9.878.400 10.967.040 11.620.224

Valor en libros (Q) 7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960 979.776

2.4 MTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS

La depreciacin por unidad de produccin se calcula de la siguiente manera:

Valor a depreciar x horas de uso en el ao Total de horas estimadas EJEMPLO:

= Cargo por depreciacin

Unidades producidas 20.000 40.000 25.000 15.000

Calcular el valor anual de depreciacin por el mtodo de unidades producidas.

Depreciacin por unidad =

Q.12, 600.000 100.000 unid

Depreciacin anual (Q)

Depreciacin acumulada (Q) 2.520.000 7.560.000 10.710.000 12.600.000

Valor en libros (Q) 10.080.000 5.040.000 1.890.000 0

2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000

CAPTULO III AGOTAMIENTO DE ACTIVOS

Capecchi Martnez, G. (2007) Contabilidad. Disponible en: URL:

3.2 DIFERENCIA ENTRE UN ACTIVO AGOTABLE Y UN INTANGIBLE

3.3.1 Decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta

3.4 CLCULO DEL AGOTAMIENTO

Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta:

Establecimiento de la base del agotamiento Cancelacin del costo del recurso

3.4.1 Establecimiento de la base del agotamiento

Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categoras: