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Contabilidad. Depreciación y Amortización
Autor: Víctor Manuel Samaue Ureña

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Presentación del curso
Curso empresa de contabilidad sobre el tratamiento de amortización y depreciación. Esperamos que este trabajo sea de utilidad para los profesionales de contaduría, la inversión y las finanzas, y para aquellos estudiantes de la materia administrativa en general. Estudiaremos la diferencia entre depreciación y amortización; los distintos métodos tanto de amortización como de depreciación; la divergencia entre los Principios de de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y la Normatividad Fiscal. Asimismo veremos las revaluciones; venta de activos fijos; enajenación de inmuebles; y la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos, entre otros temas relacionados a la temática general del curso.

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3 . Se pone a consideración del lector el tema de Revaluaciones de Activos Fijos como forma de incrementar el capital contable y en casos específicos como estrategia fiscal que redunda en el menor pago de impuestos.mailxmail . Nota: Accede al segundo capítulo del curso y entra de lleno en el primer tema de contenido. Tratamiento contable y fiscal ¿Quién tiene mayor mérito? El que poco sabe y lo comparte o el que mucho sabe y nada comparte. Introducción TEMÁTICA: CONTABILIDAD TEMA: Depreciación y Amortización. Contabilidad. En general. PRESENTACION: La preeminencia del fondo sobre la forma tiene validez para los que practicamos profesionalmente la contaduría.Cursos para compartir lo que sabes 1. Para demostrarlo. que indudablemente coadyuvará en la solución de hechos reales. basta contrastar las divergencias entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y la normatividad fiscal (México) en relación al tratamiento de Amortización y Depreciación. Depreciación y amortización. (Anónimo). Se menciona la confusión a que se prestan los conceptos cuando no se tiene precisado el criterio para distinguirlos. Se analiza la diferencia de los conceptos y los métodos de Depreciación y Amortización reconocidos y aplicados por los que ejercemos la contaduría. se pretende que los ejemplos hipotéticos ayuden a una mejor aprehensión de los temas que es el objetivo del presente curso. El tratamiento en la venta de activos fijos y enajenación de inmuebles así como la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos se abordan en forma práctica.

Equipo de transporte. Gastos de investigación. De acuerdo a lo señalado en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Activos fijos intangibles y Cargos Diferidos que se amortizan: Patentes y marcas de fábrica. Activos fijos tangibles que se deprecian: Construcciones Maquinaria. se amortizaría el valor monetario a razón del 10% anual. Los activos fijos intangibles así como los Cargos Diferidos se amortizan. Observemos las diferencias substantivas de los activos que se deprecian o se amortizan en el siguiente cuadro: Si el activo fijo intangible fuese una franquicia y el periodo de explotación de la misma comprendiese 10 años. Diferencia entre depreciación y amortización Sección 1: Diferencia entre depreciación y amortización. El criterio se fundamenta en que los activos fijos tangibles no solamente disminuyen su valor monetario con el tiempo (vida útil) sino que también pierden valor por desgaste. Su valor monetario se amortiza en función del tiempo que comprenda su tenencia o propiedad. 4 . Gastos de instilación. demérito por el uso e inclusive por obsolescencia. Franquicias. se deprecian los activos fijos tangibles (excepto terrenos). Equipo de oficina y de cómputo.Cursos para compartir lo que sabes 2. Los activos que se deprecian tienen un valor al finalizar su depreciación al cual se le llama comúnmente "valor de rescate". Los activos que se amortizan no tienen valor final o "valor de rescate". Mejoras a bienes arrendados. demeritan o se vuelven obsoletos. característica de los activos que se deprecian. Estos activos no se desgastan.mailxmail .

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lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo. la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación (rescate). d) en función de unidades producidas.mailxmail . son cuentas de naturaleza acreedora y disminuyen los valores de Activos Fijos y Cargos Diferidos que son cuentas de naturaleza deudora. Depreciación del ejercicio $ 50. Los métodos para depreciar activos se clasifican: a) Lineal o Directo. figuraría en nuestro balance como Activo Fijo (intangible) y la cuenta de "Reserva" la denominaríamos "Amortización Acumulada de Patentes" Sección 3: Métodos de Depreciación. Métodos de depreciación Sección 2: Reserva para Depreciación y Amortización. Reserva para Amortización o se sustituye Reserva por "Acumulada". La Depreciación Acumulada y Amortización Acumulada. Las cuentas de mayor de Activos Fijos y Cargos Diferidos se complementan con las cuentas denominadas Reserva para Depreciación. kilometraje recorrido u otra medida.Cursos para compartir lo que sabes 3. Por tanto. Depreciación y amortización. c) Reducción de saldos. el contador debe evaluar con cuidado todos 6 .000 Presentación en el Balance: En el supuesto que fuese una PATENTE. Esquematizaremos el procedimiento contable con un ejemplo: Compra de Maquinaria (cuenta de mayor del grupo activo fijo). La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado pero. horas trabajadas. b) Dígitos.

7 .mailxmail .Cursos para compartir lo que sabes los factores. antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos.

luego: 5/15 = 0.Cursos para compartir lo que sabes 4.000. independientemente del grado de utilización.mailxmail . se basa en el supuesto que la depreciación es una función del tiempo y no del uso. 8 . y una vida útil de 5 años.333. FORMULA: (Vida útil/suma dígitos)*Valor activo EJEMPLO: Supongamos un vehículo cuyo valor es de $30.(Sum-of-the-years'-digits method) A) Método de depreciación decreciente: Este método determina cuotas de depreciación con disminución progresiva hacia los últimos años de la vida útil.(Straight-line method) Es el método más sencillo y el más comúnmente usado. Ejemplo: *Método de Depreciación por Dígitos . Todo lo que hay que hacer es dividir la vida útil restante entre la suma de dígitos. De este modo se supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuantía en cada ejercicio. SUMA DE DIGITOS: 1+2+3+4+5=15 Invertimos el orden de los sumandos y formaremos fracciones sucesivas decrecientes. 4 ) Valor final o de "rescate" (al término de la vida útil).000. 3 ) Vida útil estimada (años). Para proceder a calcular la depreciación se deben considerar los siguientes elementos: 1 ) Monto Original de la Inversión (MOI). y que el costo de los servicios es el mismo.266 Y así sucesivamente. Método de depreciación lineal o directo *Método de Depreciación Lineal o Directo . 2 ) Gastos de traslado. 4/15 = 0.

Cursos para compartir lo que sabes Nota: En el siguiente capítulo veremos un segundo método de depreciación por dígitos.mailxmail . 9 .

sino que los factores variables de depreciación periódica se obtienen en el mismo orden al de los períodos a depreciar.mailxmail . 4/15 . En este. 2/15 .Cursos para compartir lo que sabes 5. Para su cálculo puede usarse la función incorporada en Excel en la categoría de Financieras identificado como DB. Método de depreciación creciente. tomando como común denominador la suma de los mismos. 10 . 3/15 . el orden de los dígitos no se invierte. Método de depreciación de saldos fijos Continuamos con el segundo método de depreciación por dígitos B) Método de depreciación creciente: Este método determina cuotas de depreciación con aumento progresivo hacia los últimos años de la vida útil. 5/15 Método de Depreciación de Saldos Fijos. Del ejemplo anterior: Siguiendo el mismo orden en que hemos colocado los sumandos formaremos fracciones sucesivas crecientes. 1/15 .

kilometraje u otra medida convencional.000 unidades.000 que puede producir en toda su vida útil 20.000. o las unidades que puede producir el activo.000/20. El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de unidades que se usarán. EJEMPLO: Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en $10. kilometraje u otra medida convencional Método de depreciación en función de horas trabajadas. Entonces.mailxmail . Método de depreciación en función de horas trabajadas. 10.000 = 500 (DEPRECIACION POR UNIDAD) Los cuadros fueron tomados del trabajo DEPRECIACION de Claudia Giovanna Huaytalla Tineo. o el número de horas que trabajará el activo. 11 .000.Cursos para compartir lo que sabes 6. o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula.

los intereses son fijos. Mediante el cálculo apropiado del interés compuesto se segrega el principal (que será creciente) de los intereses (decrecientes). expliqué la diferencia entre depreciación y amortización. En la sección 1. El sistema Francés consiste en determinar una cuota fija. Desde el punto de vista lingüístico la expresión depreciación es más apropiada para reflejar la pérdida de valor de los activos materiales (también llamados bienes de 12 . Admortizare). Fundamentalmente hay coincidencia en cuanto a valores monetarios se refiere. El sistema Americano establece una sola amortización al final de un período. en varias cuotas. tanto de activos fijos como diferidos: (cuotas fijas.Cursos para compartir lo que sabes 7. Amortización de un pasivo y de un activo Sección 4: Métodos de Amortización.. el valor a amortizar. Wikipedia: es un término económico y contable. correspondientes a varios periodos. Métodos de Amortización. El sistema Alemán determina que la amortización de capital sea fija. crecientes. cuyo importe se va reintegrando en varios pagos diferidos en el tiempo.). Amortización de un activo. Economía: Desvalorización periódica de los bienes y posesiones. Estimo conveniente precisar el concepto Amortización.mailxmail . Se trata de técnicas aritméticas para repartir un importe determinado. referido al proceso de distribución en el tiempo de un valor duradero. Alemán y el Americano. Todos estos métodos son correctos desde el punto de vista contable y están basados en el concepto de interés compuesto. Los métodos más frecuentes para repartir el importe en el tiempo y segregar principal de intereses son el Francés. veamos algunas definiciones: (RAE) acción y efecto de amortizar: Del lat. La parte de capital (o principal) que se cancela en cada uno de esos pagos es una amortización. Mediev. La obligación de devolver un préstamo recibido de un banco es un pasivo. Al no haber pagos de capital. La distinción consiste en que los activos intangibles y cargos diferidos no sufren en el tiempo desgaste. Existen varios métodos de amortización. Por lo tanto los intereses y la cuota total serán decrecientes. en el cual solo se pagan intereses.. Las condiciones pactadas al momento de acordar el préstamo determinan cual de los sistemas se utilizará. decrecientes. demérito u obsolescencia por tal motivo no se deprecian sino que se amortizan sus valores monetarios. Amortización de un pasivo. Adicionalmente se utiliza como sinónimo de depreciación en cualquiera de sus métodos.. Redimir o extinguir el capital de un préstamo u otra deuda.

De esta forma todo elemento del activo fijo de la empresa vendría reflejado por dos cuentas. Sin embargo. en la cual se indica lo que vale de menos como consecuencia del paso del tiempo. es decir.Cursos para compartir lo que sabes reflejar la pérdida de valor de los activos materiales (también llamados bienes de uso). que recogería el valor de su adquisición u obtención. y otra negativa (llamada de Amortización Acumulada). y en atención al método contable de partida doble. Amortizar significa considerar que un determinado elemento del activo empresarial ha perdido. por el mero paso del tiempo. una positiva. 13 . 2º Crear una cuenta negativa en el activo del balance. parte de su valor. las normas contables de algunos países eligen la expresión amortización. Se trata de un artificio contable tendiente a conseguir una mayor aproximación a la realidad económica y financiera de la empresa. Para reflejar contablemente este hecho. que anualmente vería incrementado su saldo con la indicada disminución del valor del bien. hay que: 1º Dotar una amortización. considerar como pérdida del ejercicio la disminución del valor experimentado. y no un fondo de dinero reservado de alguna forma para reponer los activos al finalizar su vida útil.mailxmail . Amortización desde el punto de vista contable.

artículo 38 se definen los conceptos: activos fijos. El detalle completo podrá ser consultado en la Ley de referencia para casos concretos y el análisis de tales disposiciones puede ser motivo de otro curso disertado en todo caso por un profesional especializado en asuntos fiscales. ganadería. 25% en la industria de la construcción. históricos o patrimoniales. artísticos. 30% para computadoras personales de escritorio y portátiles. agrícolas. impresoras. Sección 6: Divergencia entre PCGA y Normatividad Fiscal. ganaderas y pesqueras ni el de instituciones de crédito. 10% para mobiliario y equipos de oficina. autobuses. 39): 5% para cargos diferidos. tracto camiones y remolques. En el cuadro siguiente se podrá observar la divergencia al determinar la depreciación de activos fijos tangibles entre las dos normatividades: PCGA y Fiscal. servidores. En la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Porcentajes para depreciación (Art. 25% para automóviles.mailxmail . lectores ópticos. de seguros y organizaciones auxiliares. 40): 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos. empresas de servicios públicos. 10% gastos pre-operativos. Porcentajes para amortización (Art. No incluye el de las industrias extractivas.. Solamente presento lo que considero relevante para el contenido del curso. aquinaria y Equipo (Art.Cursos para compartir lo que sabes 8. En el boletín C-6 de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) se puede consultar el sustento de las bases a tomar en cuenta para la valuación y las reglas generales referentes a la depreciación de activos fijos tangibles que comprende a Inmuebles. Divergencia con PCGA Sección 5: Normatividad fiscal (México).. Maquinaria y Equipo de las empresas comerciales e industriales. 14 . silvicultura y pesca. camiones de carga. 10% en actividades no especificadas. gastos y cargos diferidos y gastos pre-operativos. Normativa fiscal (México). en actividades de agricultura. Explotación de bienes del servicio público: la erogación se divide entre el número de años de la concesión. 15% por Regalías. En el capitulo anterior se puntualizó que el artículo 40 de la LISR sustenta la normatividad fiscal respecto a las reglas para calcular la depreciación de activos fijos tangibles. 41): se aplicará el M porcentaje de acuerdo a la actividad: 20% restaurantes. 5% para construcciones (diferentes a las anteriores)..

Cursos para compartir lo que sabes Contablemente se contabilizará la depreciación afectando gastos de operación por $31.0000 y el control de la depreciación fiscal $43.mailxmail . 15 . Cuando hacemos referencia a "contablemente" es porque nos apegamos a PCGA que tiene preeminencia (fondo) sobre la normatividad fiscal (forma).750 se llevará en cuentas de orden.

800. La incertidumbre respecto a la paridad peso-dólar podrá evaluarse y atemperar nuestro juicio prudencial.000) pasaría a formar parte del capital contable. aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable . volver a evaluar en oposición a devaluar (RAE).200. Supuesto para ejemplificar. Los registros contables señalan: En mayo de 2009 se pretende REVALUAR la maquinaria. seguro. De no aplicarse la REVALUACIÓN. El aumento de capital contable del ejemplo anterior no causa en principio efecto 16 .Cursos para compartir lo que sabes 9. Boletín A-1 (PCGA) "Valor Histórico original" (párrafo 42): Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado. los estados financieros no presentarán la situación real de la empresa X y Z. Se observará que estamos apoyando nuestro juicio en la "ocurrencia de eventos posteriores" que modifica substancialmente nuestro patrimonio. Revaluaciones.75. Supuesto para simplificar Sección 7: Revaluaciones. Marco de referencia.000 (11.00. Se estimó una depreciación anual del 20%.00.400. Postulado prudencial: "Debiéndose optar por la alternativa que menos optimismo refleje. pero observando en todo momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información contable.mailxmail . La aplicabilidad de "Reexpresión" no corresponde pues no se trata de efecto inflacionario. Acción y efecto de revaluar. Los registros contables quedarían de la siguiente forma: La diferencia $3.00 estimar $13. la empresa X y Z importó Maquinaria por valor de UN MILLON de dólares americanos (incluye flete. La paridad peso-dólar es de $14. maniobras. Efectos fiscales. impuestos) al tipo de cambio de $ 9. Boletín B-10: Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera. es decir en lugar de $14.000-7. A principios de 2008.

Cuando los socios presenten su declaración anual (personas físicas). Se paga ISR sobre la utilidad fiscal NO sobre la utilidad contable.Cursos para compartir lo que sabes alguno en el pago de impuestos. Antes de explicar la estrategia para disminuir el pago de impuestos es conveniente precisar que debe particularizarse cada caso concreto para después de evaluar las cifras. determinar la conveniencia o inconveniencia de la estrategia que se usa como ejemplo. Si la utilidad por revaluación o parte de ella la distribuimos entre los socios. es permisible acreditar la retención de ISR que efectuó la empresa (al repartir) por tal motivo es posible que tenga saldo a favor y le sea devuelto por el SAT. es decir no se considera "ingreso acumulable" pero puede utilizarse comoestrategia fiscal para disminuir el pago de impuestos. al no formar parte de la CUFIN se tendrá que hacer retención de ISR que se descontará del dividendo a repartir.mailxmail . Para la empresa. ¿Qué es CUFIN? Es el nombre de una cuenta que debe llevarse con fines fiscales y significa (las siglas) "Cuenta de Utilidad Fiscal Neta". el pago de ISR aunque es efectuado por terceros (socios) la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) le permite acreditarlo. 17 .

se actualiza el saldo por depreciar.500) es < que la depreciación contable (120.000 El saldo por depreciar es de $30.mailxmail . b) depreciación acumulada.000. Venta de activos fijos Sección 8: Venta de activos fijos. depreciación acumulada de $120. El efecto inflacionario se determina mediante la aplicación de INPC (Índice Nacional de Precios al Consumidor) que publica mensualmente el Banco de México.000). Actualizar significa darle valor presente al saldo por depreciar o sea estimar el efecto inflacionario del periodo. 18 . para determinar tal evento se consideran los siguientes elementos: a) valor histórico del activo fijo. Conclusión: La utilidad contable (50. c) precio de venta.Cursos para compartir lo que sabes 10.000 entonces al venderse en $80.000 se obtiene una utilidad contable de $50.000) es > que la ganancia fiscal (24. Cuando se enajena (vende) activos fijos puede haber utilidad o pérdida contable.000 vendido en $80. Ejemplo: Automóvil adquirido hace 3 años en $150. El asiento contable para reflejar la utilidad y saldar las cuentas por la realización de la enajenación sería: El tratamiento fiscal difiere del contable. El INPC reciente (fecha de venta) se divide entre el INPC de la fecha de adquisición y se obtiene el factor de actualización. Para determinar la ganancia o ingreso acumulable.929) no obstante que la depreciación fiscal (112.000.

Se determina el costo actualizado: La depreciación por construcción es del 3% anual. ya que en el caso de casa habitación. y desea saber cuánto tiene que declarar por concepto de ganancia (fiscal) que acumulará a sus ingresos gravables. que se le restaron a los $80. estos solo están exentos de IVA pero no de ISR. y nos 19 . Para obtener el factor relativo a la inflación del periodo: Al costo de adquisición se aplica valor al terreno y a la construcción. Fiscalmente no todas las operaciones por enajenación de bienes inmuebles están gravadas. NAPOLEON YOCUPICIO. Enajenación de inmuebles Sección 9: Enajenación de Inmuebles.Cursos para compartir lo que sabes 11. nos da un porcentaje del 36% y es el equivalente a $28. El Sr.000. fracción XV del artículo 109 de la LISR y en el caso de terrenos. El ISR causado y pagado se considera como pago provisional y se acreditará inclusive en la declaración anual. y nos da la siguiente información. sí el valor monetario del activo es > que la depreciación acumulada y ésta diferencia es < al precio de venta o enajenación el producto será utilidad contable. vende una casa. por lo tanto si lo multiplicamos por los 12 años.mailxmail . Es conveniente recordar que la ley ISR establece: "cuando no se pueda separa el costo del terreno. La utilidad contable derivada de la venta de inmuebles se determina de la misma manera que lo explicado en el capitulo anterior es decir. La enajenación de inmuebles generalmente se legaliza ante Notario Público y el federatario se obliga a retener y enterar los impuestos correspondientes.000.00 del costo de adquisición de la construcción. están exentas del pago de IVA e ISR.00. se debe considerar como costo de adquisición el 20% del costo total.

La ganancia no acumulable (436.64 se divide entre el número de años transcurridos desde la fecha de adquisición a la fecha de enajenación.72 será la "ganancia acumulable". el Notario está obligado a retener y enterar.64-36.520.72) se utilizará para determinar el impuesto correspondiente a ISR al cual se le disminuirá el pago provisional que como ya dijimos.200.376. en nuestro caso 12 años = $36.520.376.mailxmail .Cursos para compartir lo que sabes quedan $51. 20 .00. La ganancia determinada $436.

que se cumplan los supuestos obligatorios señalados en los artículos 220 y 221. NOTA: Con este capítulo hemos llegado al final del curso. régimen Intermedio. entonces tenemos que comparar las ventajas contra las que ofrece el artículo 40 de la misma ley. El beneficio no es para todo contribuyente. ingresos por Arrendamiento. 3) Título V (Residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuentes de riqueza ubicada en territorio nacional). Se observa. capítulo II (empresas multinacionales). de la lectura al mencionado artículo que el beneficio otorgado es OPCION OPCION. pequeños contribuyentes (REPECOs). Deducción inmediata Sección 10: Deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos.Cursos para compartir lo que sabes 12. La fracción II del artículo 221 (LISR) señala: "Considerarán ganancia obtenida por la enajenación de los bienes. servicios subordinados). 21 . Inversión de bienes nuevos. El artículo 220 (LISR) señala las disposiciones a que debe sujetarse el contribuyente para aplicar el beneficio de la Deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos.mailxmail . 4) Título VI. solamente comprende a: 1 ) Contribuyentes del título II (personas morales) y. capítulo I (asalariados. las ventajas económicas inmediatas en relación a las reglas de deducibilidad señaladas en el artículo 40 y siguientes de LISR. Ciertamente los casos concretos deben evaluarse partiendo del supuesto fundamental: OPCIONAL. 2) Título IV. el total de los ingresos percibidos por la misma". 2 ) Contribuyentes del título IV. Quedan excluidos los siguientes contribuyentes: 1) Título III (personas morales con fines no lucrativos). capítulo II (actividades empresariales y profesionales).