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La potestad tributaria tiene su origen en la carta fundamental en el deber que tenemos todos los venezolanos y extranjeros residentes a contribuir con los gastos pblicos. El artculo 133 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela dispone: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Podemos decir que la potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado en virtud de su poder de imperio (mediante una ley), de crear tributos y exigirlo a todas aquellas personas sometidas a su mbito espacial. La soberana tributaria se manifiesta como potestad del Estado. Contreras seala, que esta potestad tributaria, como expresin de soberana poltica, tiene una doble justificacin: una justificacin poltica y una tica. Desde el punto de vista poltico el Estado necesita cumplir sus propios fines y para cumplir esos fines necesita arbitrarse unos recursos. Por consiguiente, debe estar dotado de una suma de poder que le permita de manera coactiva detraer de todas las economas de los particulares los recursos que juzgue convenientes o necesarios para la realizacin de sus fines. Pero tambin desde el punto de vista tico, el poder de imposicin tiene una justificacin. El Estado es, en efecto, un instrumento para la realizacin del bien comn, y en la realizacin del bien comn deben participar todos los miembros de la comunidad por una parte; por otra parte, la propiedad en la cual, como veremos, incide, en ultimo termino, toda la tributacin, impone deberes morales a los propietarios. Potestad Tributaria Originaria y Derivada: La potestad tributaria es originaria cuando emana de la naturaleza y de la esencia misma de la constitucin del Estado, y es de forma inmediata y directa de la Constitucin. Sainz de Bujanda, es de la opinin siguiente: Es sta una distincin de carcter tcnica que se basa en el rango de la norma que reconoce el poder. As ser el Poder Originario el establecido en la Constitucin, y ser Poder Derivado el reconocido por normas subordinadas a aquella (en nuestro sistema, leyes orgnicas y leyes ordinarias). La Constitucin Espaola acoge, expresamente la distincin en el apartado 1 y 2 del artculo 133 que dispone: 1. La Potestad Originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado mediante Ley. 2. La Comunidad Autnoma y las Corporaciones locales podrn establecer y exigir tributos de acuerdo a la Constitucin y las leyes.
Como vemos, -prosigue el autor-, hay un reconocimiento expreso, en la Constitucin de carcter originario y exclusivo del Poder Estadal. De donde se deduce que el de las Comunidades Autnomas y las Corporaciones locales ha de ser derivado, sin perjuicio de su reconocimiento en la propia norma Constitucional y no solo en el nivel de la legislacin ordinaria. Continua diciendo el autor: No compartimos en cambio dos afirmaciones de algunos autores a saber; Primera, la vacuidad jurdica de la formula acuerda en el artculo 133 de la Constitucin Espaola vigente; y segunda, la prdida de visin histrica de quienes redactaron el precepto. En efecto,, entenderemos que la facultad exclusiva del Estado para el sealamiento de lmites del ejercicio del poder financiero de los dems entes territoriales la distinguen cualitativamente, y n solo en su extensin, del poder de estos ltimos, y la rotundidad y el nfasis con lo que se proclama el carcter originario del Poder Estatal son reveladores precisamente del clima histrico en el que el texto constitucional fue elaborado y muestran con arreglo al esquema constitucional; cf. Art. 1 cual fue la voluntad del pueblo espaol- en quien reside la soberana nacional- al adoptar la frmula del artculo 133. Formuladas estas aclaraciones, no encontraramos dificultad terica en aceptar que la referencia al poder derivado pueda eventualmente sustituirse por una alusin al poder legalmente limitado de los entes pblicos menores. (Sainz de Bujanda Fernando. Lecciones de Derecho Financiero pp. 76 y 77). Competencia Concurrente: Son todas aquellas materias que de acuerdo con la Constitucin pueden ser ejercidos por todos los niveles del Poder Pblico. Estn consagradas en ella. Son competencias propias u originarias del Poder Nacional y que por disposicin expresa de nuestra Carta Fundamental ( art 164 # 1,2,3,4,5,6,7,8,9 y 10), son materias exclusivas atribuidas directamente. Competencia Residual: Es competencia de los Estados todo lo que no corresponda, de conformidad con la Constitucin, a la competencia Nacional o Municipal. El articulo 164 ordinal 11 de nuestra Constitucin prescribe: Todo lo que no corresponda, de conformidad con esta Constitucin, a la Competencia Nacional o Municipal.
para cada nivel, a diferencia del poder tributario derivado que se fundamenta en ley aprobada por el rgano legislativo que detenta el poder originario. Un ejemplo de poder tributario derivado, es la asignacin de tributos a los Municipios por mandato constitucional, que requieren de una ley especial para su aplicacin, como sucede con el Impuesto Territorial o sobre predios rurales, an no creado. De igual manera, se incluyen dentro de la potestad tributaria derivada, el Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias y la tasa por expedicin de licencias para la venta de bebidas alcohlicas. La doctrina patria sobre la distincin entre poder tributario originario y derivado, no cuenta, sin embargo, con el respaldo de tres grandes estudiosos de la materia, como son ADRIANA VIGILANZA GARCA, EZRA MIZRACHI y MANUEL RACHADELL, quienes reconocen que slo el Poder Nacional goza de poder tributario originario, por no aceptar limitaciones impuestas por otro nivel de gobierno, mientras que los poderes estadal y municipal, tienen una competencia tributaria derivada. VIGILANZA GARCA basa su tesis en el artculo 156, numeral 13 de la Constitucin, segn el cual: Es de la competencia del Poder Nacional 13. La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales. No hay duda, para la autora, que la norma nos impone diferenciar entre categoras de potestades tributarias; sin embargo, queda claro que la nica potestad originaria es la que corresponde a la Nacin; las otras potestades sern potestades derivadas, por estar supeditadas, ms tarde o ms temprano, a limitaciones establecidas por una ley nacional. Por otra parte, refuerza su posicin doctrinaria cuando afirma, que la mera atribucin constitucional de tributos determinados a un ente poltico-territorial no es suficiente para calificar de originaria a la potestad atribuida a dicho ente, por cuanto: [] lo que debe caracterizar al poder tributario originario, para darle utilidad al concepto, es que la posibilidad jurdica de crear tributos (poder tributario) se extienda a escoger la manifestacin de riqueza que se va a agravar y a no aceptar una potestad superior que limite o condicione esa escogencia, a excepcin de la propia Constitucin, como es obvio. []. . En relacin con este mismo asunto, EZRA MIZRACHI expresa lo siguiente: ya no es sostenible la existencia de potestades tributarias de los entes menores, pues corresponde al Poder Nacional la creacin de tributos no asignados en la Constitucin a Estados y Municipios. Igualmente sostiene ANTONIO PLANCHART MENDOZA, para quien: [] la potestad tributaria originaria es la posibilidad de que un ente escoja la manifestacin de riqueza gravada y el vnculo que determinar la relacin entre dicho ente y quien fungir como sujeto pasivo de la obligacin tributaria, concepcin que se aparta, evidentemente, de la doctrina tradicional que califica la potestad tributaria originaria como aquella que deviene directamente de la Constitucin, y la derivada como aquella que le es atribuida por ley [] . De lo antes expuesto prevalece la tesis segn la cual, la potestad tributaria originaria se fundamenta en la Constitucin, aun cuando sea a travs de la ley como se hace efectiva esa facultad, sin descontar las limitaciones que, para su ejercicio, condicionan disposiciones tanto constitucionales como legales, especialmente cuando se trata de entes menores como el Municipio. El poder tributario del Municipio. El poder tributario del Municipio se origina en su autonoma y, especficamente, en su autonoma tributaria, como veremos seguidamente, establecida en las disposiciones constitucionales contenidas en los artculos 168, numeral 3 y 179, numeral 2. Se trata de un poder tributario derivado si nos acogemos a la doctrina defendida por GARCA, MIZRACHI, RACHADELL y PLANCHART MENDOZA, antes comentada, u originario si seguimos el pensamiento de la mayora de los autores, como D`ASCOLI CENTENO, quien afirma: los municipios en Venezuela tienen
potestad tributaria originaria, en cuanto a los impuestos y tasas que puede crear y administrar en ejercicio inmediato de nuestra Constitucin. Estos tributos no son otros que los previstos en el artculo 179, numeral 2 de la CRBV. No obstante, en el numeral 3 de este mismo artculo, la Constitucin otorga a los Municipios la posibilidad del ejercicio de un poder derivado o delegado para ciertos tributos, como son el Impuesto Territorial Rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos y los dems que determine la ley (numeral 6). Autonoma municipal. En su concepto ms amplio, autonoma es la libertad de administrarse por s mismo, independientemente de influencias externas. Si llevamos este concepto al campo administrativo y coincidiendo en opinin con varios autores, autonoma sera la posibilidad o aptitud del ente pblico de base territorial de que se trate, para darse las normas jurdicas que rijan su actuacin. La autonoma se identifica con el mbito de competencias de una entidad y la forma cmo puede ejercerla dentro del marco de los principios y limitaciones establecidos en la Constitucin y en las leyes. En este contexto, por autonoma municipal o local se entiende, tal como la defini El Consejo de Europa en octubre de 1985, en la Carta Europea de Autonoma Local literal 3 de la Primera Parte-, segn cita hecha por VILLEGAS MORENO, en su obra Derecho Administrativo Municipal : [] el derecho y la capacidad efectiva de las Entidades locales de ordenar y gestionar una parte importante de los asuntos pblicos, en el marco de la Ley, bajo su propia responsabilidad y en beneficio de sus habitantes []. Para HERNNDEZ RON, citado por CARLOS E. WEFE H , el concepto de autonoma es comprensivo de los poderes de legislacin y administracin a la vez, siendo entidades autonmicas aquellas entidades pblicas que dictan sus leyes, eligen sus autoridades y se gobiernan por s mismas, sin intervencin de otro poder, aun cuando su creacin y origen procedan a su vez de una entidad mayor, sin la que aqulla no podra existir. La base constitucional de la autonoma municipal se establece en el artculo 168 de la Constitucin, donde se define al Municipio como la unidad poltica primaria y autnoma de la organizacin nacional. Los municipios, contina la norma: gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro de los lmites de la Constitucin y de la ley. La autonoma municipal, expresada en estos trminos, se considera restringida y no absoluta, si se toma en cuenta la opinin de nuestro mximo tribunal, en sentencia de la Sala Constitucional N 2.257, del 13 de noviembre de 2001, en la que se sostiene: [] se podra afirmar que la autonoma municipal, es un concepto de estricto derecho positivo, y en razn de ello, dicha autonoma no puede ir ms all de lo que especficamente se desprende de los dispositivos constitucionales, o lo que es igual, no se trata de un gobierno libre dentro del Estado sino de un Poder regulado por el Constituyente y por el Poder Legislativo []. [] se observa con claridad que, la intencin que proyecta la Constitucin vigente, no es la de consagrar la autonoma municipal con carcter absoluto sino relativo, es decir, dentro del marco de los principios y limitaciones establecidas en la propia Constitucin y en las leyes nacionales y en las leyes estadales habilitadas para desarrollar el contenido de las normas constitucionales, debiendo esas leyes, por sobre todo, conservar y respetar ciertos principios rectores establecidos en el Texto Fundamental. Luego, el mbito de esa autonoma slo podra ser delimitado con la interpretacin unitaria de la red normativa de referencias, sin que pueda afirmarse que alguna de las disposiciones constitucionales se basta a s misma para dar un cabal concepto de la autonoma municipal, por ms esencial que esta sea [] . La autonoma municipal comprende, segn dispone nuestra Constitucin en el artculo 168:
1. La eleccin de sus autoridades. 2. La gestin de las materias de su competencia. 3. La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos. Estas tres formas de la autonoma municipal, contiene tres aspectos, segn lo ha sealado la Sala Constitucional, en sentencia N 618 del 2 de Mayo de 2001: [] a) Poltico: en tanto se autogobierna por la eleccin de sus autoridades por parte de los ciudadanos que conviven en su jurisdiccin, mediante los mecanismos democrticos previstos en la Constitucin y la ley; b) Normativo: en el sentido de que tienen capacidad para dictar su propio ordenamiento jurdico en las materias que le han sido atribuidas constitucionalmente, sean esas materias exclusivas o concurrentes con otro ente poltico-territorial (Repblica y Estados); y, c) Financiero: toda vez que la Constitucin precis las distintas fuentes de ingresos con las que cuenta el gobierno municipal para llevar a cabo su gestin, teniendo la posibilidad de invertir dichos ingresos segn las prioridades que determine la realidad de cada Municipio, sin injerencia del Poder Nacional y Poder Estadal, con la excepcin de la inversin de los ingresos provenientes del Situado Constitucional, puesto que estos se invierten coordinadamente con planes desarrollados por los Estados [] . Negritas del autor. De estos tres aspectos de la autonoma municipal interesa, a los fines de esta leccin, la autonoma financiera, esto es la que se materializa en la creacin, recaudacin e inversin de los ingresos propios del Municipio y, de manera particular, la autonoma tributaria, expresada en los trminos de los tributos que le son propios al Municipio, conforme a lo dispuesto en el artculo 179, numerales 2 y 3 de la CRBV, como son: [] Art. 179, n. 2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstico. n. 3. El impuesto territorial o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos []. El poder tributario del Municipio, no slo se fundamenta en las disposiciones constitucionales contenidas en los artculos 168 numeral 3 y 179 numerales 2y 3, de la CRBV, como se ha comentado, sino que es corroborado por la LOPPM, en artculo 159, segn el cual: [] El Municipio, a travs de ordenanzas, podr crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden por disposicin constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estadal. Asimismo, los municipios podrn establecer los supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos []. Potestades reguladoras. Una de las innovaciones que trae la CRBV con relacin a la de 1961, es la precisin sobre el alcance de la autonoma tributaria del Municipio, establecida en el artculo 180, el cual seala:
[] La potestad tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas materias o actividades. Las inmunidades frente a la potestad impositiva de los Municipios, a favor de los dems entes poltico-territoriales, se extiende slo a personas jurdicas estatales creadas por ellos, pero no a concesionarios ni a otros contratistas de la Administracin Nacional o de los estados []. Por potestad reguladora se entiende la facultad otorgada a un determinado ente pblico, por la Constitucin y la ley, para dictar normas, organizar y controlar determinadas materias o actividades que le corresponden por su ndole o naturaleza. De manera que, de acuerdo con la disposicin constitucional en comentario, no podrn sustraerse del pago de tributos municipales aquellos sujetos que estando dentro del supuesto de hecho que constituya hecho imponible de algn tributo municipal, se dediquen a actividades cuya regulacin le competen al legislador nacional. Es as como la potestad reguladora del Poder Nacional no excluye la potestad tributaria del Municipio. La disposicin contenida en el artculo 180, se vincula con la parte final del artculo 178 de la CRBV, segn la cual: [] las actuaciones que corresponden al Municipio en la materia de su competencia no menoscaban las competencias nacionales o estadales que se definan en la Ley conforme a esta Constitucin []. Ambas disposiciones artculos 179 y 180 de la CRBV- reconocen el carcter propio y no derivado de las materias rentsticas de cada nivel territorial, as como tambin, que la autonoma tributaria de cada nivel territorial no puede impedir ni obstaculizar, a travs del recurso tributario, las actividades de las otras entidades pblicas, incluso en los supuestos en que tales actuaciones estn personificadas y encarnadas en la forma de institutos autnomos, empresas o fundaciones pblicas pertenecientes a cada nivel territorial. Por lo tanto, sostiene ROMERO-MUCI: [] la Repblica, los Estados y los Municipios no son susceptibles de imposicin recproca, as como tampoco podran dispensar por va legislativa de la aplicacin de los tributos ajenos correspondientes a los dems niveles territoriales, sin riesgo de invasin de la autonoma tributaria ajena garantizada constitucionalmente [] .