Apostila de Escrita Fiscal 2012 Revisada

Centro de Educao Profissional Governador Otvio Lage
GO VERNADOR OTVIO LAGE
CENTRO DE EDUCAO PROFISSIONAL
CENTRO DE EDUCAO PROFISSIONAL GOVERNADOR OTVIO LAGE.
Escrita fiscal
Goiansia/2011
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S
Tributos, impostos e taxas
umrio
03 05 08 13 18 20 25 27 29 30 31 46 49 56 59
Imposto sobre Servios de Qualquer natureza ISSQN Imposto sobre os Produtos Industrializados IPI Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios ICMS Tipos de Documentos Fiscais No cumulatividade do imposto EFD DPI Sintegra Regimes Tributrios Simples Nacional Lucro Presumido Lucro Real Lucro Arbitrado Bibliografia
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TRIBUTO (GNERO) Tributo toda prestao pecuniria (em dinheiro) compulsria (obrigatria) , em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Conf. CTN Lei 5.172/66. Os tributos podem ser impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies sociais.
IMPOSTOS Imposto um tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao sujeito passivo. Os impostos podem ser: Diretos: aquele que verifica a situao patrimonial do contribuinte. Exemplo: Imposto de renda Indireto: liga o nus tributrio a um evento e no apura a capacidade econmica do contribuinte. Exemplo: IPI, ICMS.
TAXA o tributo cobrado em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. A taxa no pode ter base de clculo ou fator gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em funo do capital das empresas. Exemplo: taxa de retirada de passaporte, Taxa de Licena e Funcionamento.
CONTRIBUIO DE MELHORIA o tributo cobrado para fazer face ao custo de obras pblicas, de que decorram benefcios a proprietrios ou detentores de domnio til de imveis.
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Pgina 3

So decretados privativamente pela Unio e s podem ser institudos por lei complementar para atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia, ou, no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.
CONTRIBUIO SOCIAL a interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. So contribuies do empregador, da empresa que incide sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pago a pessoa fsica que lhe preste servio.
ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DO TRIBUTO BASE DE CLCULO - o valor sobre o qual aplicada a alquota (percentual) para apurar o valor do tributo a pagar. ALQUOTA - um fator definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o montante do tributo a ser pago. PRAZO DE PAGAMENTO - Pode ser fixado pelo ente competente para arrecadar o tributo, por lei ordinria. FATO GERADOR - Concretizao da hiptese de incidncia tributria prevista na LEI, gerando a obrigao tributria. CONTRIBUINTE - O Sujeito passivo da obrigao tributria que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. RESPONSVEL - A pessoa que a lei escolher para responder pela obrigao tributria, em substituio ao contribuinte de fato. IMUNIDADE E ISENO TRIBUTRIA A Imunidade estabelecida pela Constituio Federal. Ex: Imunidade dos Templos de Qualquer Culto, Entidade Sindicais, Partidos Politicos, e etc. A Iseno pode ser concedida somente por lei especfica, federal, estadual ou municipal. Ex. Iseno de Impostos das Associaes.
DIVISO DOS IMPOSTOS NA
FEDERAO
IMPOSTOS FEDERAIS Imposto de importao e imposto de exportao; Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza; Imposto sobre produtos industrializados;
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Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; Imposto sobre propriedade territorial rural;
IMPOSTOS ESTADUAIS Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao Imposto sobre propriedade de veculos automotores. IMPOSTOS MUNICIPAIS Impostos sobre a propriedade predial e territorial urbana; Impostos sobre a transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis; Imposto sobre servio de qualquer natureza.
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IMPOSTOS SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa Lei Complementar 116/2003, de 31-07-2003, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador (habitualidade). CONTRIBUINTE Contribuinte o prestador do servio.
ESTABELECIMENTO
O local onde o contribuinte desenvolva atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-los as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. LOCAL DOS SERVIOS O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.
FATO GERADOR
O fato gerador alm de prestar servios, inclui, doravante, utilizar servios e disponibilizar servios. A BASE DE CLCULO o preo dos servios. No se incluem na base de clculo do ISSQN o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios. ALQUOTA MNIMA A alquota mnima do ISS em 2% (dois por cento). ALQUOTA MXIMA A alquota mxima de incidncia do ISS foi fixada em 5% (cinco por cento). ISS NA EXPORTAO E IMPORTAO DE SERVIOS O ISS no incide sobre as exportaes de servios para o exterior do Pas. O imposto incide sobre servios proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
NO INCIDENCIA DE ISS
Na prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos.
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Valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, e valor de depsitos bancrio, e as operaes de crditos realizados pelas instituies financeiras.
RETENO NA FONTE
Atribuio da responsabilidade tributria a terceira pessoa vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. Os responsveis ficam obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte. Conforme a lei 116/2003, alguns tipos de prestao de servios esto sujeitos a reteno conf. segue: Cesso de andaimes, palcos, reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes. Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas. Empreitadas de obras de construo civil.
LISTA DE SERVIOS SUJEITOS AO ISS 1 Servios de informtica e congneres. 2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza. 3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres. 4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres. 5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres. 6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres. 7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres. 8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza. 9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres. 10 Servios de intermediao e congneres. 11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres. 12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres. 13 Servios relativos fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia. 14 Servios relativos a bens de terceiros. 15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito. 16 Servios de transporte de natureza municipal. 17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres. 18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres. 19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres. 20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios. 21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais. 22 Servios de explorao de rodovia. 23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres. 24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres.
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25 - Servios funerrios. 26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres. 27 Servios de assistncia social. 28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza. 29 Servios de biblioteconomia. 30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica. 31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres. 32 Servios de desenhos tcnicos. 33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres. 34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres. 35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas. 36 Servios de meteorologia. 37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins. 38 Servios de museologia. 39 Servios de ourivesaria e lapidao. 40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
DEFINIO DE ALQUOTAS ISSQN
Obedecendo os limites para a fixao de alquota do ISSQN de acordo com a LC 123/2006, o municpio atravs do seu Codigo Tributrio Municipal responsvel para a determinao de alquotas em conformidade com as atividades. O municpio de Goiansia determina a seguinte tributao para as atividades conforme segue: Atividades dos itens : 7,9,12,15 e 19 alquota de 5%. Atividades dos itens: 4,5,8,24,26,27,29,30,35 alquota de 2%. Atividades dos demais itens: alquota de 3%. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI O imposto sobre produtos industrializados (IPI) de competencia federal incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros regulamentados pelo Decreto 7.212 de 2010 (RIPI).O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (no-tributado). Principios da Seletividade e da No Cumulatividade Principio da Seletividade: Alquotas diferenciadas para certos produtos em detrimento de outros. Produtos essenciais recebem alquotas menores, enquanto que os mais suprfluos, alquotas maiores. Principio da No Cumulatividade: Os valores dos tributos recolhidos em etapas do processo produtivo so compensados nas etapas seguintes (Dbito Crdito). Os crditos do IPI so apurados aproveitando conforme as etapas da industrializao e a utilizao de materiais pela nota fiscal dos valores de matria-prima, material secundrio, material intermedirio, material de embalagem produto adquirido de terceiros cujas sadas
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estejam sujeitas ao IPI, tambm em decorrencia de crditos de incentivo fiscal crditos de devoluo de mercadoriascrditos de restituio do pagamento indevido. PRODUTO INDUSTRIALIZADO Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como: I a que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova (transformao); Ex: ferro em chapa metlica. II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento); Ex. Beneficiamento de gros (soja, arroz, feijo e etc.). III a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem); Ex: Montagem de Veculos. IV a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); Ex; Envasamento de vinho, gua. V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento). Ex: Recapagem de pneus, Recondicionamento de embreagens. No se considera industrializao: I o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes; II o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor; III a confeco ou preparo de produto de artesanato. IV - confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; V o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; VI a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica; VII a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria; VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte: a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas); b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo; IX a montagem de culos, mediante receita mdica;
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X o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes; XI o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes; XII o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; XIII a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura; XIV a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas. ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL Estabelecimento industrial: o que executa qualquer das operaes consideradas industrializao, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento. Estabelecimento equiparado ao industrial: no dedica propriamente ao processo de industrializao de bens, mas a lei o equipara a tal artigos 9 e 11 do RIPI. Equiparam-se a estabelecimento industrial: I os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sadas a esses produtos; II os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma; III as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na hiptese do inciso anterior; IV os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao haja sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos; V os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda; VI os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas posies 7101 a 7116 da TIPI; VII os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sadas a bebidas alcolicas e demais produtos, de produo nacional, classificados nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes estabelecimentos (Lei n 9.493, de 1997, art. 3): a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas; b) atacadistas e cooperativas de produtores;
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c) engarrafadores dos mesmos produtos. Os estabelecimentos industriais quando derem sada a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrializao ou revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a essas operaes. IMUNIDADE TRIBUTRIA I os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; II os produtos industrializados destinados ao exterior; III o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; IV a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. CONTRIBUINTES So obrigados ao pagamento do IPI como contribuinte: I o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; II o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; III o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; IV os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade. ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial, mediante requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. No se considera Industrializao: I o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes; II o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor; III a confeco ou preparo de produto de artesanato. IV - confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; V o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; VI a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica; VII a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria; VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte:
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a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas); b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo; IX a montagem de culos, mediante receita mdica; X o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes; XI o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes; XII o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; XIII a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura; XIV a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas. FATO GERADOR Fato gerador do IPI : 1 o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; 2 a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. Considera-se ocorrido o fato gerador: I na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes; II na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento; III na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros; IV na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda; V na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; VI no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte;
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VII no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora do estabelecimento industrial; VIII no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade, ou na sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras; IX na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos; X na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas no RIPI. XI no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial; XII na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial. XIII - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto alfandegado, antes de aplicada a pena de perdimento, quando as mercadorias importadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo. Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no Territrio Nacional, de produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descumprimento das condies estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido o fato gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. SUJEITO PASSIVO O importador ou equiparado, quanto ao produto de origem estrangeira O estabelecimento industrial ou equiparado que der sada em produto industrializado O arrematante de produto de origem estrangeira apreendido e levado a leilo. PERIODO DE APURAO ALIQUOTAS PRAZOS DE RECOLHIMENTO. Mensal para empresas tributadas pelo SIMPLES. Mensal e Decendial (10 dias) para as outras. IN 394-2004. Alquotas: as constantes na TIPI para os produtos relacionados. Recolhimento: O prazo para recolhimento at dia 25 do ms subseqente ao perodo de apurao, e o recolhimento do imposto deve ser efetuado atravs do DARF.
ICMS Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios O ICMS (Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) de competncia dos Estados e do Distrito Federal, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao. Ocorrncia do Fato Gerador Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
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I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; II do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; III da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; IV da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; V do inicio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; VI do ato final do transporte iniciado no exterior; VII das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; VIII do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto da competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel, IX do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior; X do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do exterior apreendidas ou abandonadas; XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao; XIII da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente.
NO INCIDNCIAS O imposto no incide sobre: I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; II operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; Pgina 14

IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. Equipara-se s operaes de que trata o item II a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. CONTRIBUINTE Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade: I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento; II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior, III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas; IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao.
BASE DE CLCULO o valor correspondente ao montante sobre o qual deve ser calculado o imposto, mediante a utilizao da alquota aplicvel operao ou prestao. A base de clculo do Imposto : nas operaes relativas circulao de mercadorias, o valor da operao; nas prestaes de servios de transporte e de comunicao, o valor da prestao; LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, : I tratando-se de mercadoria ou bem: a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador; b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado; d) importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica; e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido; f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria importada do exterior e apreendida; g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao; h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial; Pgina 15

i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos; II tratando-se de prestao de servio de transporte: a) onde tenha incio prestao; b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; III tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao: a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo; b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou assemelhados com que o servio pago; c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite; d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos. IV tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.
ALQUOTA Alquota o percentual base de clculo para determinar o montante do imposto devido, em virtude da ocorrncia do fato gerador. As alquotas do imposto so: I - 17% (dezessete por cento), nas operaes ou prestaes internas, excetuadas as hipteses previstas nos incisos II, III, VII, IX e X; II - 12% (doze por cento), nas operaes internas com os seguintes produtos: a) acar; arroz; caf; farinhas de mandioca, de milho e de trigo; feijo; fub; iogurte; macarro; margarina vegetal; manteiga de leite; milho; leo vegetal comestvel, exceto de oliva; queijo, inclusive requeijo; rapadura; sal iodado e vinagre; b) ovo, leite em estado natural, pasteurizado ou esterilizado (UHT), ave, peixe e gado vivos, bem como carne fresca, resfriada, congelada, salgada, temperada ou salmourada, e mido comestvel resultantes do abate desses animais; c) po francs; d) energia eltrica, para o consumo em estabelecimento de produtor rural; e) gs natural ou liquefeito de petrleo para uso domstico; f) hortifrutcola em estado natural; g) veculo automotor relacionado no anexo IV desta lei; h) absorvente higinico, gua sanitria, fsforo, papel higinico, pasta dental, sabo em barra e sabonete; III - 25% (vinte e cinco por cento), nas operaes internas com:
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a) energia eltrica, para consumo em residncia de famlias consideradas de baixa renda, conforme definido em regulamento. b) os produtos relacionados no Anexo I desta lei; c) querosene de aviao; IV - 12% (doze por cento), nas operaes e prestaes interestaduais; V - equivalente diferena entre a alquota interna utilizada neste Estado e a interestadual aplicvel no Estado de origem, relativamente : a) entrada, no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outro Estado destinados a uso, consumo final ou a integrao ao ativo imobilizado; b) utilizao, por contribuinte do imposto, de servios de transporte ou de comunicao, cuja prestao tenha se iniciado em outro Estado e no estejam vinculados a operao ou prestao subseqente; c) posterior destinao de mercadoria, originalmente adquirida para comercializao ou industrializao, ao uso, consumo final ou integrao ao ativo imobilizado do contribuinte; VI - 13% (treze por cento), nas exportaes de mercadorias e servios de comunicao ao exterior. VII - 7% (sete por cento), na operao interna realizada com insumo agropecurio, assim definido e relacionado em regulamento, que estabelecer forma, limites e condies para a sua aplicao. VIII - 4% (quatro por cento), na prestao de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal; IX - 29% (vinte e nove por cento): a) nas operaes internas com lcool carburante e gasolina; b) nas prestaes internas de servios de comunicao; c) energia eltrica, ressalvado o fornecimento para estabelecimento de produtor rural; X - 18% (dezoito por cento), nas operaes internas com leo diesel; 1 A alquota interna ser, tambm, aplicada: I - ainda que a operao ou a prestao tenha-se iniciado no exterior, inclusive quando da arrematao de mercadorias e bens importados apreendidos ou abandonados; II - na entrada, no territrio goiano, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando no destinados comercializao ou industrializao. 2 Nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: I - a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; II - a alquota interna, quando o destinatrio no o for. 3 Em se tratando de devoluo de mercadorias, utilizar-se-o a alquota e a base de clculo adotadas no documento fiscal que houver acobertado a operao anterior de remessa. 4 Para o clculo do imposto devido sobre o valor agregado de que trata o art. 19, inciso X, observar-se- a alquota aplicvel ao produto resultante do processo ali referido.
TABELA DE ALQUOTA DE ICMS
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E S T A D O S E T E R R IT R IO S D E S T IN A T R IO S AC AC AL AM AP BA CE DF ES GO R E M E T E N T E MA MG MS MT PA PB PE PI PR RJ RN RO RR RS SC SE SP TO AL AM AP BA CE DF ES G O M A M G M S M T PA PB PE PI PR RJ RN RO RR RS SC SE SP TO 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% AC 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% AL 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% AM 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% AP 12% 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%B A 12% 12% 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%C E 12% 12% 12% 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%D F 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%ES 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%G O 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%M A 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 18% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 12% 12% 7% 7% 7% 12% 12% 7% 12% 7% M G 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%M S 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%M T 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%PA 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%PB 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%PE 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 17% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12%PI 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 12% 7% 7% 12% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 7% 17% 12% 7% 7% 12% 18% 7% 7% 7% 7% 12% 12% 7% 12% 7% PR 7% 12% 12% 7% 12% 7% R J
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TIPOS DE DOCUMENTOS FISCAIS Nota Fiscal, modelos 1 e 1-A; Nota Fiscal Eletrnica, modelo 55; - Danfe Nota Fiscal do Produtor, modelo 4 e o Cupom Fiscal, desde que seja exigido pela legislao estadual; Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica, modelo 6; Nota Fiscal de Servios de Transporte, modelo 7; Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8; Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9; Conhecimento Areo, modelo 10; Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11; Nota Fiscal de Servio de Comunicao, modelo 21; Nota Fiscal de Servio de Telecomunicaes, modelo 22; Pgina 18

CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA Tabela A - Origem da Mercadoria 0 Nacional 1 - Estrangeira - Importao direta 2 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno Tabela B - Tributao pelo ICMS 00 - Tributada integralmente 10 - Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 20 - Com reduo de base de clculo 30 - Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 40 Isenta 41 - No tributada 50 Suspenso 51 Diferimento 60 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria 70 - Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria 90 Outras CDIGO FISCAL DE OPERAES E PRESTAES - CFOP DAS ENTRADAS DE MERCADORIAS E BENS E DA AQUISIO DE SERVIOS 1.101 Compra para industrializao Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem utilizadas em processo de industrializao. 1.102 Compra para comercializao Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem comercializadas. 1.152 Transferncia para comercializao Classificam-se neste cdigo as entradas de mercadorias recebidas em transferncia de outro estabelecimento da mesma empresa, para serem comercializadas. 1.200 - DEVOLUES DE VENDAS DE PRODUO PRPRIA, DE TERCEIROS OU ANULAES DE VALORES 1.202 Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros
Classificam-se neste cdigo as devolues de vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros, que no tenham sido objeto de industrializao no estabelecimento, cujas sadas tenham sido classificadas como Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros. 1.550 OPERAES COM BENS DE ATIVO IMOBILIZADO E MATERIAIS PARA USO OU CONSUMO 1.551 Compra de bem para o ativo imobilizado
2.100 COMPRAS PARA INDUSTRIALIZAO, COMERCIALIZAO OU PRESTAO DE SERVIOS Pgina 19
2.101 Compra para industrializao Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem utilizadas em processo de industrializao ou de produo rural. 2.102 - Compra para comercializao Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem comercializadas. Tambm sero classificadas neste cdigo as entradas de mercadorias em estabelecimento comercial de cooperativa recebidas de seus cooperados ou de estabelecimento de outra cooperativa. DAS SADAS DE MERCADORIAS, BENS OU PRESTAO DE SERVIOS 5.000 - SADAS OU PRESTAES DE SERVIOS PARA O ESTADO 5.100 - VENDAS DE PRODUO PRPRIA OU DE TERCEIROS 5.101 Venda de produo do estabelecimento Classificam-se neste cdigo as vendas de produtos industrializados no estabelecimento. 5.102 Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros
Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros para industrializao ou comercializao. 6.000 SADAS OU PRESTAES DE SERVIOS PARA OUTROS ESTADOS
Classificam-se, neste grupo, as operaes ou prestaes em que o estabelecimento remetente esteja localizado em unidade da Federao diversa daquela do destinatrio 6.100 - VENDAS DE PRODUO PRPRIA OU DE TERCEIROS 6.101 Venda de produo do estabelecimento
Classificam-se neste cdigo as vendas de produtos industrializados no estabelecimento. 6.102 Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros
Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros para industrializao ou comercializao, que no tenham sido objeto de qualquer processo industrial no estabelecimento. NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao (art. 20 da Lei Complementar 87/96).
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Exemplo: Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 50.000,00 Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias R$ 10.000,00. Valor do ICMS a pagar: R$ 50.000,00 R$ 10.000,00 = R$ 40.000,00 VEDAO DE CRDITO No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal. vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita: I para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto quando tratarse de sada para o exterior; II para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior. ESTORNO DE CRDITO O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento: I for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; II for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; III vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se. No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior. PRESCRIO DO CRDITO O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da LC 87/96). LIQUIDAO DAS OBRIGAES As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodos ou perodos anteriores, se for o caso. Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o perodo seguinte. SALDOS CREDORES ACUMULADORES DO ICMS A Lei estadual poder, nos casos de saldos credores acumulados, permitir que: I sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado; II sejam transferidos, nas condies que definir, a outros contribuintes do mesmo Estado. SUBSTITUIO TRIBUTRIA A Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumir a condio de Pgina 21

substituto tributrio efetuando o pagamento de imposto antecipado agregando valor para todas as etapas posteriores. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios ao consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada Estado. assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido, que no se realizar. Substituto tributrio: o responsvel pelo pagamento do tributo. Substitudo tributrio: o contribuinte de fato. LIVROS FISCAIS: A empresa deve registrar e apurar os impostos existentes atravs dos livros de registros conforme o RCTE GO art. 308 a 337, e diante disso devem autenticar no rgos competentes e manter na empresa pelo prazo decadencial, conforme os modelos abaixo: REGISTRO DE ENTRADAS: Destina-se escriturao da entrada, a qualquer ttulo, de mercadoria no estabelecimento, utilizao de servio pelo estabelecimento. Deve ser tambm escriturado: o documento fiscal relativo aquisio de mercadoria: a) que no transitar pelo estabelecimento adquirente, ainda que por meio de ttulo que a represente; b) para o ativo imobilizado, cuja escriturao deve ser feita de forma individualizada; c) para uso ou consumo, cuja escriturao pode ser feita de forma englobada, para cada perodo de apurao pelo contribuinte no usurio de sistema eletrnico de processamento de dados, ressalvada a hiptese do imposto relativo ao diferencial de alquotas. I - modelo 1, deve ser utilizado pelo contribuinte sujeito, simultaneamente, s legislaes do ICMS e do IPI (Convnio SINIEF SN/70, art. 63, 2); II - modelo 1-A, deve ser utilizado (Convnio SINIEF SN/70, art. 63, 3): a) pelo contribuinte sujeito apenas legislao do ICMS; b) pelo prestador de servio cuja atividade envolva emprego de mercadoria, sujeita ou no ao pagamento do ICMS. A escriturao deve ser feita, por perodo de apurao (Convnio SINIEF SN/70, art. 70, 2): I - operao por operao ou prestao por prestao, em ordem cronolgica, at o dia seguinte ao da: a) efetiva entrada da mercadoria no estabelecimento ou da utilizao do servio; Pgina 22

b) aquisio ou desembarao aduaneiro, quando a mercadoria no transitar pelo estabelecimento adquirente; c) destinao da mercadoria para o ativo imobilizado ou para uso e consumo; d) da utilizao do servio; II - documento por documento, desdobrados em tantas linhas quantas forem as naturezas das operaes ou das prestaes, segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes. REGISTRO DE SAIDAS: destina-se escriturao da (Convnio SINIEF SN/70, art. 71): I - sada de mercadoria, a qualquer ttulo, do estabelecimento; II - prestao de servio. Pargrafo nico. Deve ser tambm escriturado o documento fiscal relativo transmisso de propriedade da mercadoria que no tenha transitado pelo estabelecimento. A escriturao deve ser feita, por perodo de apurao, em ordem cronolgica, at o dia seguinte ao da data de emisso do documento fiscal, pelos totais dirios das operaes ou prestaes da mesma natureza, de acordo com o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes, sendo permitido a escriturao conjunta dos documentos de numerao seguida e da mesma data, emitidos com idntica srie (Convnio SINIEF SN/70, art. 71, 2).
I - modelo 2, deve ser utilizado pelo contribuinte sujeito, simultaneamente, s legislaes do ICMS e do IPI (Convnio SINIEF SN/70, art. 63, 2); II - modelo 2-A, deve ser utilizado (Convnio SINIEF SN/70, art. 63, 3): a) pelo contribuinte sujeito apenas legislao do ICMS; b) pelo prestador de servio cuja atividade envolva emprego de mercadoria, sujeita ou no ao pagamento do ICMS. A escriturao do livro Registro de Sadas deve ser totalizada at o dia seguinte ao do trmino de cada perodo de apurao.
REGISTRO DE APURAO DE ICMS: O livro Registro de Apurao do ICMS destina-se a escriturar, por perodo de apurao do imposto, os totais dos valores contbeis e os dos valores fiscais, relativos ao ICMS, das operaes e prestaes de entradas e sadas, extradas dos livros prprios e agrupados segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes previsto neste regulamento (Convnio SINIEF SN/70, art. 78). O livro Registro de Apurao do ICMS deve ser utilizado por todo o estabelecimento inscrito como contribuinte do ICMS (Convnio SINIEF SN/70, art. 63, 10). Pgina 23

No livro Registro de Apurao do ICMS so, tambm, escriturados: - os dbitos e os crditos do ICMS; - a apurao dos saldos; - os dados relativos ao pagamento; - outras anotaes e informaes exigidas pela legislao tributria. A escriturao, para efeito de apurao do ICMS a pagar ou do saldo credor, deve ser feita at o segundo dia subseqente ao trmino do perodo de apurao do imposto.
REGISTRO DE INVENTRIO: O livro Registro de Inventrio destina-se a escriturar, pelo seu valor e com especificao que permita sua perfeita identificao, a mercadoria, a matriaprima, o produto intermedirio, o material de embalagem, o produto manufaturado, o material de uso e consumo prprio, o produto em fabricao e o bem do ativo imobilizado, existentes no estabelecimento poca do balano (Convnio SINIEF SN/70, art. 76). No livro referido neste artigo so escriturados, separadamente: As mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos manufaturados, os materiais de uso e consumo prprio e os bens do ativo imobilizado pertencentes ao estabelecimento, em poder de terceiros; As mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricao, de terceiros, em poder do estabelecimento, inclusive os bens do ativo imobilizado. O livro Registro de Inventrio deve ser utilizado por todo estabelecimento que mantiver mercadoria, matria-prima, produto intermedirio, material de embalagem, produto manufaturado, material de uso e consumo, produto em fabricao e bem para o ativo imobilizado em estoque. O inventrio deve ser levantado anualmente em cada estabelecimento no ltimo dia do ano civil. A escriturao do livro Registro de Inventrio deve ser efetivada at o ltimo dia do ms de fevereiro do exerccio seguinte ao de referncia do inventrio. O livro pode ser constitudo de folhas soltas que so enfeixadas e encadernadas por ano civil no prazo previsto no caput deste artigo, hiptese em que fica dispensada a sua autenticao prvia pela delegacia fiscal. Uma vez realizada a escriturao anual, o livro deve ser encaminhado, at o 10 (decimo) dia aps a data prevista no caput deste artigo, repartio competente para aposio de visto, nos termos estabelecidos pela legislao.
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EFD ESCRITURAO FISCAL DIGITAL A Escriturao Fiscal Digital - EFD um arquivo digital, que se constitui de um conjunto de escrituraes de documentos fiscais e de outras informaes de interesse dos Fiscos das unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do Brasil, bem como de registros de apurao de impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte. Este arquivo dever ser assinado digitalmente e transmitido, via Internet, ao ambiente SPED. Salientamos ainda que no h nenhuma vinculao entre as obrigatoriedades relativas ECD, NF-e e EFD. So critrios diferentes, disciplinados por Legislaes diferentes. As empresas relacionadas no Protocolo n 77/2008, sendo que as de Gois que constam no Anexo VIII esto obrigadas a partir de janeiro de 2009, e com vigncia a partir de julho de 2010 os CNPJ-Base constantes na Lista de Obrigados EFD, citada na Instruo Normativa n 975/2009. Para as empresas obrigadas a apresentar a EFD no h necessidade de efetuar nenhum cadastramento junto SEFAZ, pois ele feito de ofcio. Facultativamente, a empresa que no constar da lista dos obrigados EFD pode optar pela entrega da EFD. O credenciamento poder ser feito pela Internet, acessando o banner Credenciamento Facultativo. necessrio possuir o certificado digital. Lembrando que efetuar o credenciamento obrigatoriedade irretratvel. A EFD obrigatria empresa incorporadora, cindida ou resultante da ciso ou fuso. A obrigatoriedade da EFD abrange todos os estabelecimentos do contribuinte, que possuem o mesmo CNPJ base, localizados em Gois. No caso de abertura de filial, a mesma est obrigada EFD a partir do incio de sua atividade. O arquivo digital da EFD gerado pelo contribuinte deve ser submetido validao de consistncia de leiaute efetuada pelo software denominado Programa de Validao e Assinatura da Escriturao Fiscal Digital - PVA-EFD que disponibilizado na internet nos stios www.sefaz.go.gov.br e www.receita.fazenda.gov.br. O arquivo digital da EFD deve ser enviado at o dia 15 (quinze) do ms subseqente ao encerramento do ms da apurao. Fica o contribuinte dispensado da entrega do arquivo digital, conforme disposto no 2 do art. 1 do Anexo X, a partir do stimo ms posterior ao de sua incluso na obrigatoriedade da EFD e desde que no esteja omisso na entrega de nenhum arquivo da EFD. Quem entrega a EFD no est dispensado de entregar a Declarao Peridica de Informao - DPI. Tabela Blocos Bloco Descrio
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0 Abertura, Identificao e Referncias C Documentos Fiscais I Mercadorias (ICMS/IPI) D Documentos Fiscais II Servios (ICMS) E Apurao do ICMS e do IPI G* Controle do Crdito de ICMS do Ativo Permanente CIAP H Inventrio Fsico 1 Outras Informaes 9 Controle e Encerramento do Arquivo Digital *Bloco G includo para vigorar a partir do perodo de apurao de janeiro de 2011.
DPI DECLARAO PERIDICA DE INFORMAES de apresentao obrigatria para o comerciante, o industrial, o prestador de servio de transporte interestadual e intermunicipal, o prestador de servio de comunicao, o produtor agropecurio e o extrator de substncia mineral ou fssil que emita sua prpria nota fiscal e o gerador, distribuidor e transmissor de energia eltrica. um documento obrigatrio por meio do qual os contribuintes prestam informaes, em meio magntico, Secretaria Da Fazenda, previsto na Legislao Tributria sobre: 1. Montante das operaes e prestaes realizadas em determinado perodo. 2. A apurao do ICMS efetuada;
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3. O valor do imposto a pagar; 4. A posio do estoque de mercadorias; 5. Existente no estabelecimento; 6. Disponibilidade ( caixa/bancos ); 7. Nmero de empregados; 8. ndice de Participao dos Municpios - IPM ( Anexo I ) ; 9. Balana comercial interestadual ( Anexo II ); 10. Outras informaes complementares interesse da Secretaria da Fazenda; TIPOS DE DPI 1. DPI Mensal FINALIDADES DA DPI 1. Normal ; 2. Baixa ; 3. Paralizao Temporria ; 4. Mudana de Municpio ; 5. De Ofcio ; 6. Retificao de Normal ; 7. Retificao de Baixa ; 8. Retificao de Paralizao Temporria ; 9. Retificao de Mudana de Municpio e 10. Retificao de Ofcio. CONTRIBUINTES OBRIGADOS A APRESENTAR A DPI 1.A Declarao Peridica de Informaes - DPI, de apresentao obrigatria para o comerciante, o industrial, o prestador de servio de transporte interestadual e intermunicipal, o prestador de servio de comunicao, o produtor agropecurio e o extrator de substncia mineral ou fssil que emita sua prpria nota fiscal e o gerador, distribuidor e transmissor de energia eltrica. Referida obrigatoriedade persiste ainda que no tenha havido movimentao no perodo, e se estende, inclusive, ao depsito fechado e ao armazm geral. 2. As empresas optantes pelo Simples Nacional esto dispensadas de apresentar a DPI. A DPI COMPOSTA DE: 1 - Formulrio bsico; No qual o contribuinte presta informaes sobre o estoque inventariado, o movimento financeiro, e a circulao de mercadorias e a.Preenchimento obrigatrio para todos os contribuintes que apresentam a DPI; 2 - Anexo I No qual o contribuinte presta informaes complementares, para fins do clculo de ndice de Participao dos Municpios - IPM a cerca do municpio de origem de prestao dos servios de transporte e comunicao, bem como o de algumas operaes em que a legislao dispensa a emisso da nota fiscal para acobertar o trnsito da mercadoria. Preenchimento obrigatrio para os contribuintes, inclusive microempresa, que realizarem operaes ou prestaes: a.De servio de transporte interestadual e municipal originado em territrio goiano, inclusive substituto tributrio que emitiu o conhecimento de transporte avulso; b.Servio de comunicao ; c.De aquisio em territrio goiano das seguintes mercadorias : sucata, cana-de-acar, leite in natura, frutas frescas, verduras e legumes e outros (ovo de galinha). 3 - Anexo II
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a GI-ICMS, uma obrigao imposta pelo ajuste SINIEF 01/96, que solicita do contribuinte as informaes necessrias para levantamento da balana comercial interestadual. Preenchimento obrigatrio para todos os contribuintes que realizarem operaes ou prestaes interestaduais. MOMENTO EM QUE O INVENTRIO E OS ANEXOS I E II SERO PREENCHIDOS Na DPI Mensal os quadros do Inventrio e os Anexos I e II sero preenchidos apenas: a. Na DPI do ms de referncia dezembro do mesmo exerccio; b. Na Baixa, na Paralisao Temporria e na Mudana de Municpio, referentes s operaes ou prestaes realizadas no perodo compreendido entre o primeiro dia do ano base ou do dia do incio da atividade econmica at o dia da solicitao. Observao : 1. Quando a finalidade de qualquer DPI for mudana de Municpio fica dispensado o preenchimento do Anexo II. 2. sempre um exerccio completo, ou seja, 01de janeiro a 31 de dezembro, salvo nos casos de incio ou interrupo de atividade , quer seja provisria ou definitiva. A DPI MENSAL DEVE SER ENTREGUE 20 (vinte) de cada ms para o comerciante varejista ; 15 (quinze) de cada ms para os demais contribuintes; A DPI DEVE SER ENTREGUE NAS SEGUINTES SITUAES ESPECIAIS A DPI deve ser entregue tambm antes da solicitao ou comunicao repartio fiscal da ocorrncia de: a. Baixa; b. Paralisao temporria; c. Mudana de endereo para outro municpio. COMO CORRIGIR A DPI A DPI s pode ser corrigida atravs da DPI retificadora, pois s esta altera os dados da apresentada anteriormente DPI posteriores no alteram a primeira se no forem de retificao. A DPI de retificao s aceita se j existir uma DPI anterior no sistema de processamento de dados da Secretaria da Fazenda - SEFAZ para ser corrigida.
O RECIBO DE ENTREGA DA DPI NO DEFINITIVO O recibo de entrega da DPI provisrio e s passa a ser definitivo aps decorridos 90 (noventa) dias da sua apresentao, e poder ser emitido em definitivo no site www.sefaz.go.gov.br.
SINTEGRA Do Registro Fiscal: O SINTEGRA/ICMS um sistema de intercmbio de informaes sobre operaes interestaduais com mercadorias e servios realizadas por contribuintes do ICMS no mbito dos Pgina 28

Estados e do Distrito Federal e intercmbio de informaes de interesse mtuo entre suas Administraes Tributrias e a Secretaria da Receita Federal - SRF. Para o contribuinte o Sintegra uma obrigao acessria, que consiste na gerao de arquivos magnticos contendo informaes fiscais referentes s entradas e s sadas de mercadorias de alguns estabelecimentos pr-determinados pela legislao pertinente apresentados por registros. Com isso, possvel o controle de circulao das mercadorias, tanto nas operaes internas quanto nas interestaduais, cruzando o arquivo contendo as informaes geradas pelo remetente com as geradas pelo destinatrio. importante lembrar que o citado Convnio tem aplicao nacional e prev regras gerais de aplicao. No entanto, a legislao de cada Unidade da Federao poder trazer disposies complementares. Por isso, o contribuinte dever observar, alm da regra geral, as particularidades estabelecidas pelos Estados envolvidos na operao, ou prestao realizada. Entende-se por registro fiscal as informaes gravadas em meio magntico, referentes aos elementos contidos nos documentos fiscais. O arquivo magntico de registros fiscais, conforme especificao e modelo previstos no Manual de Orientao, conter as seguintes informaes: I - tipo do registro; II - data de lanamento; III - CGC do emitente/remetente/destinatrio; IV - inscrio estadual do emitente/remetente/destinatrio; V - unidade da Federao do emitente/remetente/destinatrio; VI - identificao do documento fiscal modelo, srie e subsrie e nmero de ordem; VII - Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes; VIII - valores a serem consignados nos livros Registro de Entradas ou Registro de Sadas; e IX - Cdigo da Situao Tributria Federal da operao. A principal obrigao e objetivo do Sintegra a elaborao dos arquivos magnticos conforme layout definido pelo manual de orientao, devendo os mesmos serem consistidos pelo programa validador do SINTEGRA. Do lado dos fiscos estaduais, objetivo propiciar maior agilidade e confiabilidade ao tratamento das informaes recebidas dos contribuintes e a troca de dados entre as diversas unidades da Federao. Deve entregar a Secretaria da Fazenda do Estado de Gois SEFAZ at o ultimo dia do ms subsequente, arquivo digital contendo o registro fiscal de todas as operaes ou prestaes efetuadas no periodo de apurao, o contribuinte, inclusive o enquadrado no Simples Nacional, que: I auferiu no exerccio imediatamente receita bruta superior a R$ 36.000,00. II iniciar as atividades no exercicio corrente e obtiver: A) no primeiro mes de atividade superior a R$ 6.000,00 (Seis mil reais), situao em que a obrigao inicia-se no prprio ms; B) a partir do segundo mes de atividade, media mensal da receita bruta a R$ 3.000,00, situao em que a obrigao inicia-se no ms subsequente ao da obteno da mdia. TIPOS DE REGISTROS VALIDADOS ATRAVS DO SINTEGRA.
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10- MESTRE DO ESTABELECIMENTO 11- DADOS COMPLEMENTARES DO INFORMANTE 50- SEMELHANTE A DA ESCRITURAO DOS LIVROS DOS REGISTRO DE ENTRADAS E SAIDAS. 54-REGISTRO DO PRODUTO E AINDA REGISTROS PARA INFORMAR OS VALORES DE FRETE, SEGURO E OUTRAS DESPESAS QUE TAMBEM CONSTEM DO DOCUMENTO. 60- OPERAES COM ECF 61- NOTA FISCAL CONSUMIDOR 70-CONHECIMENTO DE FRETE 71-DADOS DO CONHECIMENTO DE FRETE 74-DADOS DOS PRODUTOS NO INVENTARIO 75- CDIGO DE PRODUTO OU SERVIO 90-TOTALIZAAO DOS REGISTROS REGIMES TRIBUTRIOS No Brasil, as micro e pequenas empresas (MPEs) podem optar entre alguns regimes tributrios distintos: Simples, lucro presumido e lucro real. A diferenciao entre os regimes existe, sobretudo, para fins da arrecadao de Imposto de Renda e da CSLL (Contribuio sobre Lucro Lquido). Sem dvida alguma, o regime Simples (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies) de tributao o mais vantajoso para as empresas. Contudo, nem todas elas podem se enquadrar nesse regime, pois existem limitaes sobre o faturamento bruto anual, assim como sobre o setor de atuao. Nesse regime tributrio, os vrios impostos e contribuies so unificados em uma nica alquota, que incide sobre a receita bruta auferida pela empresa. O Simples um regime tributrio que engloba vrios impostos federais, assim como a contribuio previdenciria, e, em alguns casos, at mesmo impostos estaduais, como o ICMS e municipais como o ISS. J no regime de lucro presumido, o imposto devido calculado com base em um lucro que no apurado de maneira formal, mas sim estimado com base em uma alquota fixa sobre o faturamento da empresa. sobre esse lucro que empresa, ento, recolhe o imposto de renda. Por sua vez, o regime de lucro real adotado, principalmente, por empresas de mdio e grande porte, j que exige a escriturao formal do lucro, o que implica em custos adicionais que, na maioria dos casos, no valem a pena para as empresas de pequeno porte. Apesar dos custos envolvidos, a escolha entre o regime de lucro presumido e de lucro real exige uma anlise detalhada do montante de despesas dedutveis da empresa. Diante da possibilidade de pagar imposto sobre uma base de clculo menor, as empresas com volume alto de dedues podem acabar se beneficiando mais do regime de lucro real. SIMPLES NACIONAL O Simples (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte) um sistema tributrio simplificado, cujo objetivo facilitar e desburocratizar a carga tributria incidente sobre as MPEs.
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A grande vantagem do Simples a unificao de vrios impostos sob uma nica alquota, que incide sobre a receita bruta mensal da empresa e varia de acordo com o nvel de seu faturamento. Alm da maior facilidade de clculo e recolhimento, as empresas que podem optar pelo Simples tambm se beneficiam do fato de que as alquotas adotadas so mais baixas do que aquelas praticadas no regime de lucro presumido ou lucro real. Porm, nem todas as empresas podem adotar o Simples, pois existem restries com relao ao faturamento bruto anual, que no pode superar R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais), e quanto ao setor de atuao da empresa. No podem optar pelo Simples, por exemplo, empresas importadoras, corretoras imobilirias, e empresas que prestam servios relativos a profisses regulamentadas, como advocacia, anlise de sistemas etc. PAGAMENTO UNIFICADO Diminuir a burocracia que consome o tempo do empresrio uma das principais vantagens do Simples. Isto porque, alm de facilitar o clculo dos impostos, agiliza o pagamento, uma vez que o recolhimento de vrios impostos e contribuies feito mensalmente de forma unificada, atravs de um nico documento: o DAS que pode ser gerado no PGDAS no site da receita federal.
MINISTRIO DA FAZENDA02 COMPETNCIA CGSN
03 NMERO DO CNPJ
DOCUMENTO DE ARRECADAO DO SIMPLES NACIONALDATA DE VEN CIMENTO 04
DAS
01
RAZO SOCIAL
05 VALOR DO PRINCIPAL 06 VALOR DA MULTA
nn.nn.nnnnn.nnnnnnn -n dd/mm/aaaa Data limite para acolhimento:

Nmero do Documento:
07 VALOR DOS JUROS E / OU ENCARGOS 08 VALOR TOTAL 09 AUTENTICAO

BANC RIA (Somente em duas vias)
Modelo aprovado pela Resoluo CGSN n 11, de 23 de julho de 2007. Impostos Includos no Simples As empresas inscritas no Simples podem pagar vrios impostos, atravs da adoo de uma alquota nica sobre o seu faturamento bruto mensal. Esto includos no Simples os seguintes impostos e contribuies: IR (Imposto de Renda), CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro lquido), COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social), PIS/PASEP, IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), assim como a contribuio previdenciria, os estaduais como o ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) e municipais como o ISS (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza). Enquadramento ao Simples Nem todas as empresas se enquadram nesse regime de tributao, pois existem limitaes tanto quanto ao faturamento como quanto ao setor de atuao. Abaixo discutimos em maior
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detalhe estas restries, tanto para as microempresas (ME) como para as empresas de pequeno porte (EPP) e aquelas em situao especial. Microempresas (ME) O imposto devido no regime Simples funo da incidncia de uma alquota nica sobre o faturamento bruto da empresa. Como esta alquota varia em funo do faturamento da empresa, sendo maior medida que ele aumenta, muito importante entender o critrio de enquadramento do faturamento adotado no Simples. De acordo com o Simples, uma empresa ser considerada como Microempresa (ME) caso tenha receita bruta anual de at R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil). Atualmente existem 05 (cinco) anexos conforme segue: anexo I Comrcio, Anexo II Indstria, Anexo IIIServios e Locao de Bens Mveis, Anexo IV Servios, Anexo V Demais Servios.
Anexo I Comrcio PARTILHA DO SIMPLES NACIONAL

Vigncia: 01/01/2012 (Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2 011) Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 Alquota 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23 % 11,32 % 11,42 % 11,51 % 11,61 % IRPJ 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,0 0% 0,0 0% 0,3 1% 0,3 5% 0,3 5% 0,3 8% 0,3 9% 0,3 9% 0,4 2% 0,4 3% 0,4 6% 0,4 6% 0,4 7% 0,4 7% 0,4 8% 0,5 2% 0,5 2% 0,5 3% 0,5 3% 0,5 4% Cofin s 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% PIS/Pasep 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% CPP 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% ICMS 1,2 5% 1,8 6% 2,3 3% 2,5 6% 2,5 8% 2,8 2% 2,8 4% 2,8 7% 3,0 7% 3,1 0% 3,3 8% 3,4 1% 3,4 5% 3,4 8% 3,5 1% 3,8 2% 3,8 5% 3,8 8% 3,9 1%
Pgina 3,9 5% 32 4,60%
Vigncia: 01/01/2012
Anexo II Indstria-PARTILHA DO SIMPLES NACIONAL
(Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 1 0 de novembro de 2 011)
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
Alquota 4,50% 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53% 9,62% 10,45% 10,54% 10,63% 10,73% 10,82% 11,73% 11,82% 11,92% 12,01% 12,11%
IRPJ 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%
CSLL 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%
Cofins 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60%
PIS/Pasep 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38%
CPP 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,62% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56%
ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91%
IPI 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0% 0,5 0%
4,60% Pgina 33 0% 3,95% 0,5
Anexo III Servios e Locao de Bens Mveis

(vigncia: 01/01/2012) (Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 1 0 de novembro de 2 011)
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 Vigncia: 01/01/2012 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
Alq uota 6,0 0% 8,2 1% 10,26% 11,31% 11,40% 12,42% 12,54% 12,68% 13,55%
IRPJ 0,00% 0,00% 0,48% 0,53% 0,53% 0,57% 0,59% 0,59% 0,63%
CSLL 0,00% 0,00% 0,43% 0,53% 0,52% 0,57% 0,56% 0,57% 0,61%
Cofins 0,00% 1,42% 1,43% 1,56% 1,58% 1,73% 1,74% 1,76% 1,88%
PIS/Pasep 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45%
CPP 4,00% 4,00% 4,07% 4,47% 4,52% 4,92% 4,97% 5,03% 5,37%
ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% ISS 4,65% 2,00% 5,00% 2,79% 5,00% 3,50% 5,00% 3,84% 5,00% 3,87% 5,00% 4,23% 5,00% 4,26% 5,00% 4,31% 5,00% 4,61% 5,00% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%
Receita Bruta em 12 1.800.000,00 Alquota 0,63% IRPJ0,64% CSLL De 1.620.000,01 a meses (em R$) 13,68% 1,89% Cofins 0,45% At 180.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 720.000,01 a - Servios DeAnexo IV 900.000,00 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 4,50% 14,93% 6,54% 15,06% 7,70% 15,20% 8,49% 15,35% 8,97% 15,48% 9,78% 16,85% 0,69% 0,00% 0,69% 1,22% 2,07% 1,28% 0,50% 0,69% 0,00% 0,69% 1,84% 2,09% 1,91% 0,50% 0,71% 0,16% 0,70% 1,85% 2,10% 1,95% 0,50% 0,71% 0,52% 0,70% 1,87% 2,13% 1,99% 0,51% 0,72% 0,89% 0,70% 1,89% 2,15% 2,03% 0,51% 0,78% 1,25% 0,76% 1,91% 2,34% 2,07% 0,56%
PIS/Pasep 5,42% 0,00% 5,98% 0,00% 6,09% 0,24% 6,19% 0,27% 6,30% 0,29% 6,40% 0,32% 7,41% 0,34% 7,50% 0,35% 7,60% 0,37% 7,71% 0,38% 7,83% 0,40% 0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57%
10,26% 0,78% 1,62% 16,98% 0,78% 1,93% 2,36% 2,11% 0,56% 10,76% 0,80% 2,00% 17,13% 0,79% 1,95% 2,37% 2,15% 0,57% 11,51% 0,80% 2,37% 17,27% 0,79% 1,97% 2,40% 2,19% 0,57% 12,00% 0,81% 2,74% 17,42% 0,79% 2,00% 2,42% 2,23% 0,57% 12,80% 13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85% 3,12% 3,49% 3,86% 4,23% 4,60% 4,90% 5,21% 5,51% 5,81% 6,12% 2,01% 2,03% 2,05% 2,07% 2,10% 2,19% 2,27% 2,36% 2,45% 2,53% 2,27% 2,31% 2,35% 2,39% 2,43% 2,47% 2,51% 2,55% 2,59% 2,63%
Pgina 34 5,00%
Vigncia: 01/01/2012 (Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011) Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de servios o relacionados no 5 -D do art. 18 desta Lei Complementar. 1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo: (r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses) Receita Bruta (em 12 meses) 2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A, onde < significa menor que, > significa maior que, significa igual ou menor que e significa maior ou igual que, as alquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP correspondero ao seguinte: TABELA V-A 0,10 (r) Receita Bruta em 12 meses (r)<0,10 (em R$) e (r) < 0,15 0,15 (r) e (r) < 0,20 0,20 (r) e (r) < 0,25 0,25 (r) e (r) < 0,30 0,30 (r) e (r) < 0,35 9,97% 0,35 (r) e (r) < 0,40 8,80% 9,10% 9,58% 8,00% 8,48% 9,03% 9,34% (r) 0,40
Anexo V - Servios At 180.000,00

De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 1.080.000,00 De 1.080.000,01 1.260.000,00 De 1.260.000,01 1.440.000,00 De 1.440.000,01 1.620.000,00 De 1.620.000,01 1.800.000,00 a a a a a
17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47%
17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11%
17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56%
18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06% 18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60% 18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68% 18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69% 18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08% 18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%
Pgina 35
De 1.800.000,01 1.980.000,00 De 1.980.000,01 2.160.000,00 De 2.160.000,01 2.340.000,00 De 2.340.000,01 2.520.000,00 De 2.520.000,01 2.700.000,00 De 2.700.000,01 2.880.000,00 De 2.880.000,01 3.060.000,00 De 3.060.000,01 3.240.000,00 De 3.240.000,01 3.420.000,00 De 3.420.000,01 3.600.000,00
a a a a a a a a a a
18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87% 19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28% 19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68% 19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26% 20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29% 21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23% 21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17% 22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51% 22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94% 22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%
3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP apurada na forma acima a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV. 4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP arrecadadas na forma deste Anexo ser realizada com base nos parmetros definidos na Tabela V-B, onde: (I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP; (J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados aps o resultado do fator (I); e (J); (K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, calculados aps o resultado dos fatores (I)
(L) = pontos percentuais da partilha destinada Cofins, calculados aps o resultado dos fatores (I), (J) e (K); (M) = pontos percentuais da partilha destinada contribuio para o PIS/Pasep, calculados aps os resultados dos fatores (I), (J), (K) e (L); (I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100 (N) = relao (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100; (P) = 0,1 dividido pela relao (r), limitando-se o resultado a 1.
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TABELA V-B Receita Bruta em 12 meses (em R$) CPP I Nx 0,9 IRPJ J CSLL COFINS K L PIS/Pasep M
At 180.000,00
0,75 X 0,25 X 0,75 X (100 - (100 (100 - I - 100 - I - J - K - L I) I) J - K) XP XP
De 180.000,01 a 360.000,00
0,75 X 0,25 X 0,75 X N x (100 - (100 (100 - I - 100 - I - J - K - L 0,875 I) I) J - K) XP XP Nx 0,85 0,75 X 0,25 X 0,75 X (100 - (100 (100 - I - 100 - I - J - K - L I) I) J - K) XP XP
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
0,75 X 0,25 X 0,75 X N x (100 - (100 (100 - I - 100 - I - J - K - L 0,675 I) I) J - K) Pgina XP XP
37
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
Nx 0,65
0,75 X 0,25 X 0,75 X (100 - (100 (100 - I - 100 - I - J - K - L I) I) J - K) XP XP
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
0,75 X 0,25 X 0,75 X N x (100 - (100 (100 - I - 100 - I - J - K - L 0,425 I) I) J - K) Pgina XP XP
38
No poder se beneficiar do tratamento jurdico diferenciado previsto nesta Lei Complementar, includo o regime de que trata o art. 12 desta Lei Complementar, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica conforme 4 artigo 3 LC 123/2006. I - de cujo capital participe outra pessoa jurdica; II - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; III - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; IV - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
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V - cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; VI - constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; VII - que participe do capital de outra pessoa jurdica; VIII - que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; IX - resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores; X - constituda sob a forma de sociedade por aes. No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte conforme art. 17 LC 123/2006: I - que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); II - que tenha scio domiciliado no exterior; III - de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; IV - que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; V - que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; VI - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; VII - que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; VIII - que exera atividade de importao de combustveis; IX - que exera atividade de produo ou venda no atacado de: a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; b) bebidas a seguir descritas:
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1 - alcolicas; 2 - refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; 3 - preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; 4 - cervejas sem lcool; X - que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; XI - que realize cesso ou locao de mo-de-obra; XII - que realize atividade de consultoria; XIII - que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis. XIV - que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS - constituda sob a forma de sociedade por aes; Quando Fazer o Enquadramento ao Simples Nacional: A opo dever ser realizada no ms de janeiro, at o seu ltimo dia til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo, ressalvado o disposto no 3 deste artigo. A ME ou a EPP, aps efetuar a inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), bem como obter a sua inscrio municipal e estadual, caso exigvel, ter o prazo de at 30 (trinta) dias, contados do ltimo deferimento de inscrio, para efetuar a opo pelo Simples Nacional; A opo pelo simples nacional irretratvel para todo o ano calendrio. Excluso ao Enquadramento do Simples Nacional: I - de ofcio, quando: a) verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria; b) for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica; c) for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade; d) a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas;
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e) tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto nesta Lei Complementar; f) a empresa for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e alteraes posteriores; g) comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; h) houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da movimentao financeira, inclusive bancria; i) for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; j) for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade. l) houver descumprimento da obrigao contida no inciso I do caput do art. 26 desta Lei Complementar; m) omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio. II Comunicao da empresa optante. EXCLUSO E RETORNO AO SIMPLES Finalmente, se a empresa ultrapassar o valor limite de R$ 3.600.000,00 estar automaticamente excluda do Simples no ano seguinte. Contudo, a empresa poder retornar ao sistema Simples, no ano subseqente, caso sua receita bruta anual voltar a se enquadrar dentro dos limites permitidos. Vale ressaltar que as empresas que forem excludas do Simples, por opo ou por terem superado o limite de faturamento, devero atualizar sua situao cadastral. Caso contrrio, estaro sujeitas aplicao de multa correspondente a 10% (dez por cento) do total de impostos e contribuies devidos com base no Simples no ms anterior ao incio dos efeitos da excluso, sendo que o valor mnimo da multa de R$ 100,00 (cem reais). Impostos e Contribuies No Includos no Simples Apesar do Simples unificar vrios impostos, os seguintes impostos no fazem parte da alquota nica e devem ser calculados em separado: Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF); Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros (II); Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados (IE); Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, como ganhos de capital obtidos na alienao de ativos; Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado e ao empresrio, Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa Pgina 42

jurdica a pessoas fsicas, Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e servios; ICMS devido: a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; d) por ocasio do desembarao aduaneiro; e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: 1. com encerramento da tributao, observado o disposto no inciso IV do 4 do art. 18 desta Lei Complementar; 2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor; h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual; ISS devido: a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte; b) na importao de servios; A legislao prev ainda que a inscrio no Simples dispensa a empresa do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, inclusive as destinadas ao Sesc, ao Sesi, ao Senai, Senac, Sebrae, e seus congneres, bem assim como as relativas ao salrio-educao e contribuio sindical patronal. Regime Caixa As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL podero adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios com base no regime de caixa. Da Opo pelo Simples
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A opo pela inscrio no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies Federais (SIMPLES NACIONAL), dever ser efetuada exclusivamente por meio eletrnico atravs da www.receita.fazenda.gov.br. Dos Incentivos Fiscais e dos Crditos vedado pessoa jurdica, inscrita no SIMPLES na condio de Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte, a utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal, bem como a apropriao ou a transferncia de crditos relativos ao IPI e ao ICMS. As pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria no optantes pelo Simples Nacional tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas aquisies. A alquota aplicvel ao clculo do crdito de ICMS dever ser informada no documento fiscal e corresponder ao percentual de ICMS previsto nos Anexos I ou II da Lei Complementar para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da operao.
TRIBUTAO PELO LUCRO PRESUMIDO O segundo regime tributrio existente o chamado lucro presumido. Assim como o regime Simples, o regime de lucro presumido facilita e desburocratiza a vida das microempresas e empresas de pequeno porte. Como acontece no Simples, nem toda empresa pode se enquadrar nesse regime tributrio, pois preciso ter faturamento anual de, no mximo, R$ 48.000.000 (quarenta e oito milhes de reais). Na determinao do limite de faturamento bruto devem ser includas todas as receitas da empresa (venda de bens e prestao de servios), juntamente com os rendimentos com aplicao financeira, ganho de capital, locao de imveis, etc. So excludas desse clculo tanto as vendas canceladas e as transferncias. Lucro que se pressupe e/ou admite-se obter, determinado pela aplicao de um percentual sobre as receitas auferidas, conforme a atividade da empresa. Assim como acontece no Simples, mesmo que uma empresa se enquadre no limite de faturamento bruto anual, ela pode acabar sendo impedida de adotar o regime de lucro presumido, caso: Atue no setor financeiro (ex. bancos comerciais, sociedades de crdito, corretoras de valores, empresas de seguros e previdncia privada, etc). Explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios na rea de gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas, factoring, etc. Tenha obtido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior. No regime de lucro presumido, o lucro da empresa estimado como sendo um percentual do faturamento, sendo que esse percentual varia de setor para setor. Por sua vez, a base de tributao nesse regime calculada em funo desse percentual do faturamento, de forma que o lucro no precisa ser documentado. Pgina 44

Como mencionamos anteriormente os diferentes regimes tributrios existem apenas para fins de clculo da base de tributao do imposto de renda e da CSLL. Abaixo discutimos como ambos so calculados nesse regime tributrio: Imposto de renda (IR): equivalente a 15% da base de tributao, que determinada em funo do lucro presumido, sendo que esse ltimo determinado com base na aplicao de uma alquota sobre o faturamento da empresa. Esta alquota varia de 1,6% a 32%, de acordo com a rea de atuao da empresa, como ilustrado abaixo: 1,6%: revenda de combustveis 8,0%: fabricao prpria, revenda de mercadoria, industrializao por encomenda, transporte de cargas, servios hospitalares e atividade rural 16%: servio de transporte, exceto cargas e prestadoras de servio com receita bruta anual inferior a R$ 120 mil. 32%: administrao de consrcios, hotelaria e estacionamento, servio profissional habilitado (ex. advogado, arquiteto, dentista, economista, etc.), representante comercial, administrao, locao e cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza, intermediao e corretagem de seguros ou imveis e servios de construo civil. Alm da alquota de 15% sobre o lucro presumido, as empresas que adotarem esse regime de tributao esto sujeitas ao pagamento de um adicional de 10% sobre a parcela do lucro presumido que exceder R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) no trimestre. Como o recolhimento do imposto trimestral, no caso das empresas que iniciaram suas atividades e operaram por um perodo inferior a trs meses, esse excedente cai de R$ 60 mil para R$ 20 mil, devendo ento ser multiplicado pelo nmero de meses em que efetivamente operaram durante o trimestre. Exemplo prtico Para ilustrar melhor esse clculo, vamos assumir uma empresa cujo faturamento bruto mensal de R$ 100 mil e que atue na administrao de consrcios. Nesse caso, a alquota de presuno do lucro a ser usada de 32%, portanto, o lucro presumido nesse caso ser de R$ 32 mil. Sobre esse lucro ser recolhido 15% de imposto de renda, ou o equivalente a R$ 4,8 mil. Por sua vez, como o lucro presumido acumulado no trimestre de R$ 96 mil, ento sobre o montante que exceder R$ 60 mil deve-se pagar um adicional de 10% a ttulo de imposto. No caso em questo, como a parcela excedente de R$ 36 mil, o adicional de recolhimento de R$ 3,6 mil. A partir de janeiro de 2006, essa mesma empresa ter uma base de clculo maior, de R$ 40 mil, j que a alquota subir para 40%, sobre o que ter que pagar 15% de imposto de renda, ou o equivalente a R$ 6 mil. DEDUES NO SO PERMITIDAS No regime de lucro presumido no so permitidas quaisquer dedues, a ttulo de incentivo fiscal. A lgica por trs disto a mesma que a da declarao simplificada de imposto de renda para o contribuinte individual, onde a base de tributao estimada com base em um desconto padro sobre a renda do contribuinte.
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Assim como no regime de lucro presumido, na declarao simplificada no so aceitas dedues, pois a Receita afirma que ao inferir o lucro (ou base de tributao) o contribuinte, seja ele individual ou pessoa fsica j teria se beneficiado de uma deduo. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL): O lucro presumido tambm usado na determinao da base de tributao da CSLL. Desde o ano calendrio de 2001, esta contribuio calculada como sendo equivalente a 9% da base de clculo. Por sua vez, a base de clculo determinada como sendo a soma de 32% da receita bruta auferida no trimestre pela empresa, com os ganhos de capital (como venda de bens, etc) e ganhos com aplicaes financeiras, assim como valores recuperados pela empresa. A partir de abril de 2005 a alquota para determinao da base de clculo da CSLL ser elevada para 40%. Exemplo prtico Isso significa que at maro de 2005, uma empresa cujo faturamento bruto mensal de R$ 100 mil e que atue na administrao de consrcios deveria recolher R$ 2,880 mil a ttulo de CSLL. Esta quantia era calculada com base em um lucro presumido de R$ 32 mil, ou 32% do faturamento, e de uma alquota de 9% a ttulo de CSLL. Com a nova alquota o lucro presumido passa a ser de R$ 40 mil, de forma que o recolhimento, que continua sendo feito com base em 9%, sobe para R$ 3,6 mil. Na prtica o empresrio ir gastar 25% a mais com o pagamento de CSLL. Alm desses dois impostos, a empresa que adota o lucro presumido deve recolher PIS/PASEP, COFINS, INSS e IPI, esse ltimo somente caso se trate de empresa industrial, e os demais impostos estaduais e municipais. Ao contrrio do IR e da CSLL, todos esses impostos tem como base de tributao a receita bruta da empresa. PAGAMENTO NO LUCRO PRESUMIDO No regime de lucro presumido o recolhimento de todos esses impostos feito em separado atravs da entrega de vrias guias DARF (Documento de Arrecadao da Receita Federal), ao contrrio do que ocorre no Simples, onde o pagamento unificado. O DARF o principal documento para o recolhimento de impostos federais. A diferena est no cdigo de recolhimento, que diferente para cada tipo de tributo.Ao contrrio do Simples, em que o imposto calculado com base mensal, no lucro presumido o imposto devido calculado em base trimestral. Por sua vez, o pagamento pode ser feito em quota nica no ltimo dia til do ms seguinte ao final do trimestre de referncia, ou em trs quotas iguais nos trs meses subseqentes ao trmino do trimestre. CODIGOS DE RECOLHIMENTO DO DARF: 2089 IRPJ 2372 CSLL No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 2). Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo, vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n
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9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.430, de 1996, art. 51, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art. 10). No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja superior ao devido, a diferena poder ser compensada com o imposto a pagar relativo aos perodos de apurao subseqentes. PIS E COFINS REGIME CUMULATIVO: Ambas contribuies incidem sobre o faturamento mensal e tiveram suas bases de clculo unificadas pelas Leis nos 10.637/02 e 10.833/03. A partir dessas leis estes tributos so no cumulativos. Fato Gerador: Faturamento Mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. CODIGO DE RECOLHIMENTO COFINS: 2172 PIS : 8109 ALIQUOTAS: COFINS: 3,00 % SOBRE A RECEITA BRUTA PIS: 0,65% SOBRE A RECEITA BRUTA Receitas Tributadas Alquota 0 (Zero) Ex: produtos hortcolas e frutas, classificados nos Captulos 7 e 8, e ovos, classificados na posio 04.07, todos da TIPI (Art. 28 da Lei n 10.865, de 2004); feijes comuns, classificados nos cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, da TIPI, arroz descascado (arroz cargo ou castanho), classificado no cdigo 1006.20 da TIPI, arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou brunido (glaceado), classificado no cdigo 1006.30 da TIPI e farinhas classificadas no cdigo 1106.20 da TIPI (Art. 1 da Lei n 10.925, de 2004); Tributao Monofsica - Alquota 0 (Zero) Ex: efetuadas por pessoas jurdicas no enquadradas na condio de industrial ou de importador, de produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00, todos da TIPI, quando tributados (no industrial ou importador) na forma do art.1, inciso I, alnea b, da Lei n 10.147, de 2000, e alteraes posteriores; Receita Substituio Tributria de cigarros por comerciantes atacadistas e varejistas desses produtos; e 2.de veculos autopropulsados descritos nos cdigos 8432.30 (semeadores, plantadores e transplantadores) e 87.11(motocicletas) , ambos da Tipi, por comerciantes varejistas. Receita Substituio Tributria cigarros por comerciantes atacadistas e varejistas desses produtos; e veculos autopropulsados descritos nos cdigos 8432.30 (semeadores, plantadores e transplantadores) e 87.11(motocicletas) , ambos da Tipi, por comerciantes varejistas.
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TRIBUTAO SOBRE O LUCRO REAL As empresas que no se encaixam nas condies exigidas pelo regime Simples, ou pelo regime de lucro presumido discutidas acima, devem, obrigatoriamente, optar pelo regime de lucro real. A Receita Federal define o lucro real como sendo o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses e compensaes exigidas ou permitidas por lei. Antes de discutirmos quais so os ajustes a serem feitos no lucro lquido, importante explicar como ele calculado. Lucro lquido. Nesse contexto, o lucro lquido determinado como sendo a soma do lucro operacional, dos resultados no-operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial (RIR/1999, art. 248). Por sua vez, o lucro operacional da companhia definido como o resultado das atividades principais ou acessrias que constituam objeto da pessoa jurdica. Dessa maneira, ao fim de cada perodo de apurao do imposto (trimestral ou anual), a empresa dever apurar o lucro lquido, mediante elaborao do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de apurao e da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, com observncia das disposies da lei comercial (RIR/1999, art. 274). Uma discusso mais detalhada sobre o tema pode ser encontrada no material sobre Planejamento Financeiro, que se encontra disponvel na biblioteca virtual do Banco do Brasil. A necessidade de elaborao de mecanismos de controle, assim como de divulgao de demonstrativos exigidas no regime de lucro real, acarreta custos adicionais para as empresas, o que acaba reduz a atratividade desse regime para as micro e pequenas empresas. Ajustes ao lucro lquido Aqui importante entender que existe uma diferena entre o conceito de lucro para fins comerciais e em termos tributrios. Pode se afirmar que os ajustes efetuados no lucro lquido para se determinar o lucro real tem como objetivo exatamente reconciliar a abordagem comercial com a tributria. a)Adies ao lucro lquido Despesas no dedutveis: algumas despesas podem ser includas no clculo do lucro lquido, mas no so aceitas como dedutveis para a determinao do lucro real, pois, do ponto de vista da Receita Federal, no so consideradas como necessrias s atividades da empresa. Essas despesas devem, portanto, ser acrescidas ao lucro lquido, e no podem ser usadas para diminuir a base de clculo do imposto. Dentre as despesas no dedutveis que devem ser adicionadas para se determinar o lucro real, podemos citar: multas fiscais e contratuais, seguro de vida dos scios ou funcionrios, aluguel de bens de scios, perdas com aplicaes financeiras, despesas com propaganda, alimentao de scios, etc. Vamos assumir, por exemplo, uma empresa cujo lucro lquido foi de R$ 10.000,00 e que teve despesas de R$ 2.500,00 com o pagamento de seguro de vida de scios, nesse caso, assumindo que a empresa no tenha incorrido em outras despesas no dedutveis, o lucro lquido ajustado seria de R$ 12.500,00. sobre esse montante que seria recolhido o imposto de renda, e no sobre o lucro contbil. Receitas no includa: algumas receitas no so includas na determinao do lucro lquido de uma empresa, mas so consideradas tributveis pela Receita, e, portanto, devem ser somadas ao lucro lquido. Esse o caso, por exemplo, do lucro obtido por empresas controladas no exterior. Da mesma forma, que as despesas no dedutveis essas receitas aumentam a base de clculo do imposto. b)Excluses do lucro lquido: Despesas dedutveis: algumas despesas so consideradas dedutveis para fins de clculo do lucro real, mas no so consideradas na determinao do lucro lquido. Nesse caso, essas despesas devem ser abatidas do lucro lquido para se determinar o lucro real. Como exemplo
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desse tipo de despesa podemos citar os gastos com a depreciao acelerada de um determinado bem, crditos de scios e acionistas, etc. Por exemplo, vamos imaginar uma empresa cujo lucro lquido foi de R$ 10.000,00 e que incorreu em despesas dedutveis, mas no includas no lucro lquido, de R$ 3.000. Nesse caso, o lucro real seria de R$ 7.000,00. Receitas no tributvel: algumas receitas so includas na determinao do lucro lquido de uma empresa, mas, por serem isentas de tributao, devem ser excludas do clculo de lucro real. Assim, como no caso acima, elas devem ser abatidas do lucro lquido. Um exemplo desse tipo de receita o ganho com dividendos, o rendimento com aplicaes financeiras que j foram tributadas na fonte, as vendas a prazo de ativo imobilizado, adiantamento para aumento de capital, etc. c) Compensaes ao lucro lquido Prejuzos fiscais: As empresas podem utilizar prejuzos fiscais para compensar ganhos futuros, desde que seja respeitado o limite mximo de 30% do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria, como discutido acima. No caso das empresas que apuram lucro anualmente, esse limite se refere a 30% do lucro real antes de compensao auferido no ano calendrio. J entre as empresas que apuram trimestralmente, ento possvel compensar at 30% do lucro real antes de compensao do trimestre subseqente. Exemplo prtico A ttulo de ilustrao vamos assumir uma empresa que tenha contabilizado um lucro lquido no perodo de R$ 30.000,00, que precise efetuar adies exigidas por lei de R$ 10.000,00 e que seja permitida a deduzir R$ 4.000,00, e que tenha prejuzos fiscais de R$ 20.000,00 para compensar. Abaixo ilustramos como ser determinado o lucro real: Apurao do lucro real Lucro lquido + R$ 30.000,00 Adies exigidas + R$ 10.000,00 Dedues permitidas - R$ 4.000,00 Lucro antes de compensao = R$ 36.000,00 Prejuzos a compensar Teto de compensao Lucro real Imposto devido (15%) R$ 20.000,00 = 30% de R$ 36.000= R$ 10.800,00 R$ 25.200,00 R$ 3.780,00 = 15% de R$ 25.200
Nesse caso, a parcela de prejuzo que no pode ser utilizada para compensao pode ser usada para abater o lucro lquido ajustado em exerccios futuros. No caso em questo estamos falando de um montante equivalente a R$ 9.200,00, ou seja, os R$ 20.000,00 de prejuzos que podiam ser compensados menos os R$ 10.800,00 que foram efetivamente compensados. Alquotas de imposto de renda Como fica claro na tabela abaixo, assim como no regime de lucro presumido a alquota usada para determinar o imposto devido de 15%. Alm disso, as empresas que apuram lucro real trimestral esto sujeitas a um adicional de 10% sobre a parcela do lucro trimestral que exceder R$ 60.000,00. J entre as empresas que apuram anualmente o lucro, essa mesma alquota aplicada sobre a parcela do lucro real que exceder R$ 240.000,00. Incentivos fiscais Pgina 49

Abaixo discutimos alguns dos incentivos fiscais concedidos pela Receita Federal e que podem ser usados para abater o lucro real de uma empresa. Lembramos, contudo, que, os percentuais discutidos abaixo so referentes aos resultados obtidos em 2003, podendo ser distintos caso esse mesmo resultado seja referente a um perodo anterior. Programa de alimentao ao trabalhador: a empresa pode deduzir at 15% das despesas de custeio da alimentao do trabalhador, sendo que, isoladamente, esta deduo no pode exceder 4% do imposto devido pela empresa. Atividade cultural e artstica: a empresa pode deduzir investimentos feitos nestas reas, atravs de doaes e patrocnios, sendo que, isoladamente, esta deduo no pode exceder 4% do imposto devido pela empresa. Atividade audiovisual: a empresa pode deduzir investimentos feitos nestas reas atravs de doaes e patrocnios, sendo que, isoladamente, esta deduo no pode exceder 3% do imposto devido pela empresa. Programa de desenvolvimento tecnolgico industrial/agropecurio (PDTI e PDTA): a empresa poder deduzir do imposto devido o valor equivalente ao resultado da aplicao da alquota de 15% sobre o total dos dispndios realizados em atividades de desenvolvimento tecnolgico no perodo de apurao, sendo que a deduo do imposto de renda a esse ttulo no poder exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido. Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente: A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto de renda devido em cada perodo de apurao, o total das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional, estaduais ou municipais, devidamente comprovados, sendo que o limite mximo de deduo permitida de 1% do imposto devido. Gastos com vale transporte: observados os limites impostos nas dedues acima, a deduo dos gastos com vale transporte, PAT, PDTI e PDTA no podem exceder a 8% do imposto devido. Incentivos regionais e setoriais: fazem parte dos incentivos fiscais que podem ser usados para reduzir a base de tributao os investimentos em reas da SUDAM ou SUDENE, por exemplo. J no mbito setorial so concedidos incentivos aos fabricantes de veculos automotores. Finalmente, vale lembrar que, para as empresas que esto registrando prejuzo, o regime de lucro real o mais vantajoso, pois alm de no se pagar imposto, o prejuzo pode ser usado para abater ganhos futuros da mesma empresa. Por outro lado, no regime de lucro presumido, se a empresa estimar um resultado positivo, mas efetivamente registrar prejuzo, ainda assim ter que recolher o imposto. Nesse contexto, a escolha do melhor regime depende do acompanhamento rgido dos gastos da empresa, pois s assim possvel analisar o regime tributrio mais atrativo. A partir de 01-01-2009, todas as sociedades empresrias optantes pelo Lucro Real devero elaborar a sua contabilidade de forma digital atravs da ECD Escriturao Contabil Digital, devendo ser transmitida para SRF at o ultimo dia do ms de junho do ano subseqente, a falta da apresentao no prazo legal, acarretar multa de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por ms de atraso. P.J. Obrigadas Apurao pelo Lucro Real
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a - Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b - Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, de desenvolvimento, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; c - Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundo do exterior. d - Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda ; e - Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa; f - Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditcios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (Factoring). g - Que explore atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado. PERIODO DE APURAO DO IMPOSTO I - Apurao Trimestral: I.R.P.J. e C.S.S.L. II - Apurao Anual Mensal por Estimativa ou por balano e balancete de suspenso e reduo de imposto: I.R.P.J. e C.S.S.L.
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2.3 Quadro Bsico do I.R.P.J. e C.S.S.L.: Lucro Real Estimado Mensal:
CDIGO REGIME DE TRIBUTAO IRPJ 5993 IRPJ - PJ NO OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ESTIMATIVA MENSAL 3373 IRPJ - PJ NO OBRIGADAS AO LUCRO REAL - BALANO TRIMESTRAL 0220 IRPJ - PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES NO FINANCEIRAS - BALANO TRIMESTRAL 2362 IRPJ - PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES NO FINANCEIRAS - ESTIMATIVA MENSAL 1599 IRPJ - PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES FINANCEIRAS BALANO TRIMESTRAL 2319 IRPJ - PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES FINANCEIRAS ESTIMATIVA MENSAL CDIGO REGIME DE TRIBUTAO CSLL 6012 CSLL- DEMAIS PJ QUE APURAM LUCRO REAL TRIMESTRAL 2484 CSLL - DEMAIS PJ QUE APURAM LUCRO REAL ESTIMATIVA MENSAL 2030 CSLL ENTIDADES FINANCEIRAS BALANO TRIMESTRAL 2469 CSLL ENTIDADES FINANCEIRAS ESTIMATIVA MENSAL
LALUR LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL
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Objetivos do LALUR Apurar a base de clculo para fins de tributao do I.R.P.J. Distinguir a escriturao comercial (lucro contbil) x escriturao fiscal (lucro real) para fins tributrios. Composio do LALUR Parte A: Destinado aos lanamentos de ajustes ao lucro lquido do perodo base de apurao para apurao do lucro real. Parte B: Destinado a controlar os valores que influenciaro na determinao do lucro real de perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial. Esto obrigadas escriturao do LALUR todas as pessoas jurdicas contribuintes do Imposto de Renda com base no lucro real; O LALUR no precisa ser autenticado em nenhum rgo oficial (JUCEG, Receita Federal, etc.); A falta de escriturao do LALUR considerada como no apoiada em leis comerciais e fiscais, podendo ser motivo de arbitramento do lucro pela Receita Federal Dever ser escriturada na parte A do LALUR a apurao do lucro real, demonstrando o lucro contbil as adies, excluses e compensaes. O prejuzo fiscal compensado na parte A e controlado na parte B do Lalur. Somente podem compensar prejuzos fiscais as pessoas jurdicas que mantiverem os livros e os documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para a compensao. PIS E COFINS NO CUMULATIVO Tributos incidentes sobre as operaes da empresas optantes pelo Lucro Real, com a possibilidade do aproveitamento dos crditos diante de suas aquisies, onde dbitos crditos = Pis e Cofins a Pagar. CDIGO DE RECOLHIMENTO: PIS - 6912 COFINS - 5856
ALQUOTAS: PIS - 1,65% COFINS 7,60% Pgina 53
Na forma da lei, podem gerar crditos os seguintes itens: I-Bens adquiridos para revenda, exceto aqueles em relao s mercadorias e aos produtos submetidos ao regime de substituio tributria, tributao monofsica e alquota zero. II-Bens e servios utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes; III-Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; IV-Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; V-O valor das contraprestaes de arredamento mercantil de pessoa jurdica; edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; VI-bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme disposto nessas leis; VII-Armazenagem de mercadorias e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor. Receitas Tributadas Alquota 0 (Zero) Ex: produtos hortcolas e frutas, classificados nos Captulos 7 e 8, e ovos, classificados na posio 04.07, todos da TIPI (Art. 28 da Lei n 10.865, de 2004); feijes comuns, classificados nos cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, da TIPI, arroz descascado (arroz cargo ou castanho), classificado no cdigo 1006.20 da TIPI, arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou brunido (glaceado), classificado no cdigo 1006.30 da TIPI e farinhas classificadas no cdigo 1106.20 da TIPI (Art. 1 da Lei n 10.925, de 2004); Tributao Monofsica - Alquota 0 (Zero) Ex: efetuadas por pessoas jurdicas no enquadradas na condio de industrial ou de importador, de produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00, todos da TIPI, quando tributados (no industrial ou importador) na forma do art.1, inciso I, alnea b, da Lei n 10.147, de 2000, e alteraes posteriores; Receita Substituio Tributria de cigarros por comerciantes atacadistas e varejistas desses produtos; e 2.de veculos autopropulsados descritos nos cdigos 8432.30 (semeadores, plantadores e transplantadores) e 87.11(motocicletas) , ambos da Tipi, por comerciantes varejistas. Receita Substituio Tributria cigarros por comerciantes atacadistas e varejistas desses produtos; e veculos autopropulsados descritos nos cdigos 8432.30 (semeadores, plantadores e transplantadores) e 87.11(motocicletas) , ambos da Tipi, por comerciantes varejistas.
TRIBUTAO SOBRE O LUCRO ARBITRADO
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Lucro determinado pela autoridade fiscal, quando o contribuinte no cumpre a obrigao acessria de apurao do lucro pelos regimes presumido ou real, ou ausncia de escriturao contbil, conforme a legislao comercial e fiscal. Periodicidade de apurao: Trimestral; Base de apurao: Receita Bruta - Quando conhecida a Receita Bruta Outras Bases - Procedimento de Ofcio - Art. 535 Incentivos Fiscais: Vedado qualquer tipo de deduo; Lucro Distribudo: No h incidncia do I.R. Regime de apurao: Regime Competencia Hipteses em que o lucro ser arbitrado O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando: a) o contribuinte, tributado pelo lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal; Demonstraes Financeiras Obrigatrias: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Perodo e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. b) a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraude ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: b1) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou b2) determinar o lucro real. c) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal; d) o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio. e) o contribuinte no regularizar a escriturao do Dirio ou do livro Caixa, no prazo previsto em intimao fiscal especfica. f) o contribuinte tendo perdido ou extraviado os livros e documentos, no providenciar ou no tiver condies de reconstituir a escriturao. g) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido; O contribuinte deve ficar muito atento por ocasio da opo pelo Lucro Presumido, tendo em vista que a opo por este regime, quando indevida, poder ocasionar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica. As hipteses que obrigam apurao do imposto pelo Lucro Real e, logo, impedem a opo ao Lucro Presumido, esto previstas no art. 14 da Lei n 9.718/98. h) o contribuinte, optante pelo lucro presumido, no escriturar ou no apresentar o livro Caixa, nos termos do art. 527 do RIR/99, quando no possua escriturao comercial;
Tabela de incidncia pelo Lucro Arbitrado Com Base na Receita Bruta: Apurada Contribuinte
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Tabela de incidncia pelo Lucro Arbitrado Com Base em Procedimento de Ofcio: Autoridade Fiscal:
Bibliografia:
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RECEITA FEDERAL DO BRASIL. LC 123: Simples Nacional Braslia 2006. __________________________.Regulamento Juridica Decreto. 3000 Brasilia 1999. __________________________.IN 394/2004: -Braslia 2004. PRESIDNCIA DA REPBLICA. LC 116: ISSQN Braslia 2003. __________________________.Decreto 7.212: RIPI Braslia 2010. SEFAZ GO. Cdigo Tributrio do Estado de Gois. Decreto 4.852 Goinia 1997. Disponvel em <www.fiscosoft.com.br> Disponvel em <www.informare.com.br> Disponvel em <www.receita.fazenda.gov.br> Disponvel em <www.sefaz.go.gov.br> OLIVEIRA,Luis Martins de; CHIEREGATO, Renato; HERNANDES PERES JUNIOR, Jos; GOMES, Marliete Bezerra. Manual de Contabilidade Tributria. 7 edio. So Paulo: Atlas, 2009. Apurao e Escriturao do IPI do Imposto de Renda Pessoa
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Apostila de Escrita Fiscal 2012 Revisada

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EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Pgina 3

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Na prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos.

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TABELA DE ALQUOTA DE ICMS

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2.100 COMPRAS PARA INDUSTRIALIZAO, COMERCIALIZAO OU PRESTAO DE SERVIOS Pgina 19

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DOCUMENTO DE ARRECADAO DO SIMPLES NACIONALDATA DE VEN CIMENTO 04

05 VALOR DO PRINCIPAL 06 VALOR DA MULTA

nn.nn.nnnnn.nnnnnnn -n dd/mm/aaaa Data limite para acolhimento:

07 VALOR DOS JUROS E / OU ENCARGOS 08 VALOR TOTAL 09 AUTENTICAO

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Anexo I Comrcio PARTILHA DO SIMPLES NACIONAL

Pgina 3,9 5% 32 4,60%

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Anexo II Indstria-PARTILHA DO SIMPLES NACIONAL

(Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 1 0 de novembro de 2 011)

4,60% Pgina 33 0% 3,95% 0,5

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Anexo III Servios e Locao de Bens Mveis

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Anexo V - Servios At 180.000,00

17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47%

17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56%

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0,75 X 0,25 X 0,75 X N x (100 - (100 (100 - I - 100 - I - J - K - L 0,675 I) I) J - K) Pgina XP XP

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