UNIDAD I FINANZAS PBLICAS. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO 1.

1Concepto de finanzas pblicas: Dificultad para definir las finanzas pblicas J.M.M. estima prudente abstenerse de dar una definicin de la asignatura en cuestin, considerando que una ciencia recin recibe su concepto exacto, cuando quien la estudia conoce todo su contenido. La finanza publica es la ciencia social que estudia la actividad financiera del Estado. Estudia a la Hacienda Pblica desde el punto de vista de la actividad financiera del Estado, actividad que por ser financiera, consiste en la captura del recurso para efectuar los pagos. 1.2Necesidades Publicas Toda actividad estatal tiende en definitiva a satisfacer necesidades humanas, algunas de las cuales son de satisfaccin indispensables para la vida normal del hombre. Dichas necesidades pueden ser: a) Inmateriales (intelectuales, religiosas o morales) o b) materiales (alimentacin, vestimenta, habitacin, etc.) Las necesidades son clasificadas habitualmente en tres grupos: a) Las necesidades individuales o privadas: se identifican con la propia existencia de las personas y son innatas (propias) a cada individuo aisladamente considerado. b) Las necesidades de grupo o colectivo: difcilmente pueden ser atendidas solitariamente por el individuo. Ej: la seguridad, el transporte, el aprendizaje, etc Estas necesidades pueden ser satisfechas por el grupo o bien por el Estado, con lo cual adquieren el carcter de Pblicas. Dichas necesidades entre otras son: o o Defensa externa; Orden interno: ordenamiento normativo interno, la seguridad pblica y leyes y organismos de seguridad interna; Administracin de justicia.

c) Las necesidades publicas: consisten en necesidades comunes a todos los miembros de la sociedad y fundamentales para sta en su carcter de jurdicamente organizada (seguridad, administracin de justicia, etc.). El Estado ha sido definido de diferentes maneras, pero para las finanzas se puede utilizar el trmino como sinnimo de gobierno.

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Es entonces el Estado, representado por el gobierno quien: 1) 2) 3) Resguardar la soberana; Regula la conducta social reciproca; Cuenta con la coactividad suficiente para que los preceptos normativos sean respetados; 4) Limita la propia accin gubernamental mediantes las cartas fundamentales o constituciones; 5) Organiza la administracin de justicia. Las necesidades descriptas precedentemente reciben el nombre de necesidades publicas absolutas o primarias y constituyen la razn de ser del propio Estado. Son esenciales, constantes, vinculadas existencialmente con el Estado y de satisfaccin exclusiva por l. En la actualidad se estima que stas no son las nicas necesidades que nacen de la comunidad organizada, y por eso se habla de las necesidades pblicas secundarias o relativas, que son contingentes, mudables y no vinculadas a la existencia misma del Estado. Nacen de las propias necesidades del hombre en sociedad y en la medida de su desarrollo. Son necesidades privadas y/o colectivas elevadas el rango de pblicas porque el Estado entiende que as lo reclama el inters pblico. 1.3Funciones Pblicas y Servicios Pblicos Las actividades que el Estado (representado por el gobierno) realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas pueden consistir en funciones pblicas y servicios pblicos. Las funciones pblicas y los servicios pblicos son considerados dentro de nuestro campo de estudio como las actividades, comportamientos, movimientos o intervenciones que lleva a cabo el Estado con el fin de satisfacer las necesidades pblicas. Tal accionar es el que justifica la obtencin de ingresos y la realizacin de gastos, o sea, la actividad financiera. Las funciones pblicas, son actividades que deben ser cumplidas en forma ineludible, identificadas por la razn de ser del Estado. La funcin pblica se caracteriza: a) Por ser exclusiva e indelegable, es decir, solo debe ser cumplida por el Estado. b) Debe ser ejercida por el Estado con todas las prerrogativas (derecho exclusivo) provenientes del poder pblico c) Tienden a satisfacer el inters pblico

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Al Servicio Pblico lo definimos como las actividades del Estado que no constituyen funciones pblicas, y que tienden a satisfacer las necesidades bsicas de la poblacin. Hablamos de servicios pblicos esenciales por ser requerimientos que cada vez con mayor intensidad y urgencia, la comunidad hace del Estado, sin permitir su inaccin. Damos tal carcter a la: 1) Seguridad social: requiere que el gobierno organice un adecuado servicio de seguridad social entendiendo por tal el conjunto de instituciones que protejan a la poblacin, intentando cubrir las contingencias adversas (jubilaciones, compensacin por desempleo, etc) 2) Instruccin en sentido amplio: es la nica forma de que el atraso tecnolgico del pas pueda dejar de ser algn da un elemento de fuerte y pernicioso dficit comercial. 3) Salud individual y general de la comunidad: para la atencin de la salud individual deben funcionar centro mdicos gratuitos a los cuales tengan acceso los ms necesitados. Con respecto a la salud general, el gobierno debe tomar a su cargo aspectos tan vitales como el resguardo de la higiene pblica, la preservacin del ambiente y la salubridad general.

El Estado no puede prescindir de suministrar estos servicios, y debe hacerlo (en principio) en forma gratuita aunque esta condicin es alterable sobre la base de su poder de imperio. Adems de los servicios pblicos esenciales, el Estado puede tomar a su cargo otros servicios que tambin ataen al inters pblico (comunicaciones, transportes, electricidad, etc.) En la medida en que requieran financiacin estatal, estos servicios pblicos no esenciales tambin interesan a las finanzas pblicas. El servicio que calificamos como pblico presupone usualmente una organizacin de elementos y actividades para un fin, es decir, una ordenacin de medios materiales y personales. El elemento pblico de la locucin de servicios pblicos no se refiere al ente o persona que lo realiza o presta; se refiere a su destinatario, es decir, a quien dichos servicios van dirigidos. Tanto los servicios pblicos esenciales como los no esenciales suelen dividirse en: 1) Divisibles: aquellos servicios que, siendo tiles a la colectividad, son concebidos de tal forma que las actividades pueden ser determinadas y

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concretadas en relacin con los particulares a quienes el servicio atae (administracin de justicia, emisin de documentos de identidad, etc.) 2) Indivisibles: son los servicios cuya naturaleza es tal que, favoreciendo a numerosos componentes de la comunidad, existe la imposibilidad prctica de efectuar su particularizacin con respecto a personas determinadas (defensa exterior). De esta ltima distincin surge un principio bsico de financiacin de actividades estatales: si el principio es divisible, su costo se puede repartir entre aquellos a quienes esa accin atae. Si el servicio es indivisible, generalmente se financia con cargas generales que deben ser soportados por toda la comunidad. Los requisitos de eficiencia del Servicio Pblico son: o Generalidad: significa que todos los habitantes tienen derecho a usar los servicios pblicos. o Regularidad: quiere decir que el servicio debe ser prestado o realizado con sumisin o de conformidad a reglas, normas positivas o condiciones preestablecidas. o Uniformidad o igualdad: implica que todos los habitantes tienen derecho a exigir y recibir el servicio en igualdad de condiciones. o Continuidad: es la caracterstica ms importante; implica que la actividad de que se trata debe funcionar sin detenciones. Quiere decir que satisfaga la necesidad cada vez que ella se presente (orden interno, desages, etc.). Un elementos peculiar de los servicios pblicos reside en la posibilidad de que el Estado obligue a determinados particulares a usar ciertos servicios y pagar por ellos una prestacin obligatoria, sin dejar librada a la voluntad de aquellos su demanda (en el caso de vacunacin obligatoria de personas, prestando el Estado el servicio y debiendo los particulares retribuirlo).

1.4 Gastos pblicos Recursos pblicos Para satisfacer las necesidades publicas mediante la prestacin de los servicios correspondientes, es menester realizar erogaciones que suponen los previos ingresos. Observamos, la necesidad de que el Estado efecte gastos. Si el Estado necesita gastar, es evidente que debe contar con los medios necesarios para afrontar tales erogaciones. El Estado debe, pues, tener ingresos, los cuales derivan de sus recursos pblicos.

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Esos ingresos a veces se originan en el propio patrimonio del Estado, sucede tal cosa cuando el ente pblico explota, arrienda o vende sus propiedades, o si obtiene ganancias por medio de sus empresas y por el ejercicio de actividades industriales y comerciales, no descartndose la posibilidad de que la explotacin de algn Servicio Pblico por parte del Estado, le arroje beneficios. Pero la mayor parte de los ingreso son obtenidos recurriendo al patrimonio de los particulares en forma coactiva y mediante los tributos. Puede, asimismo, recurrir al crdito pblico obteniendo bienes en calidad de prstamo. Cuando el Estado efecta gastos pblicos o cuando obtiene ingresos pblicos provenientes de sus recursos, desarrolla un tipo especial de actividad que se denomina actividad financiera.

1.5Estado La nocin de Estado ha sido definida correctamente como la persona jurdica de derecho pblico constituida por la comunidad de los habitantes de su territorio determinado, organizada con arreglo a su constitucin para el cumplimiento de sus fines especficos. Por ello, como manifestacin de una sociedad de individuos, jurdicamente organizada en su propio territorio el Estado debe cumplir con un preciso tipo de funciones que le resultan ineludibles. Esos deberes o cargas, usualmente conocidos con la denominacin de funciones pblicas tienen tal grado de importancia que se identifican con el contenido o con la razn de ser del Estado, lo cual equivale a decir que si las funciones fuesen cumplidas el Estado desaparecera, dejara de ser, ya que ellas justifican su existencia.

2.1 Actividad financiera del Estado Es el conjunto de operaciones de Estado que tiene por objeto, tanto la obtencin de recursos como la realizacin de los gastos pblicos necesarios para satisfacer las necesidades de la comunidad. Simplificando la cuestin, la actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la caja del Estado.

2.2 Finalidades fiscales y extrafiscales a) Finalidades fiscales: una caracterstica fundamental de esta actividad financiera es obtener ingresos, en su instrumentalidad (no se dirige directamente a la satisfaccin de una necesidad). En este aspecto, la actividad financiera se distingue de las dems actividades del Estado en que no constituye un fin en s misma, o sea, en que no se dirige directamente a la satisfaccin de una necesidad,

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sino al cumplimiento de una funcin instrumental de fundamental importancia, cuyo regular desenvolvimiento es condicin indispensable para el desarrollo de todas las restantes actividades. Los fines fiscales se materializan con la obtencin de recursos con los cuales se efectan los gastos que causan las necesidades pblicas. b) Finalidades extrafiscales: son aquellas que procuran atender el inters pblico en forma directa. Ello se logra materializando, por medio de las actividades financieras del Estado, una intervencin en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad. Tal intervencin, como forma directa de satisfaccin de inters pblico, es llevada a cabo no solo mediante la poltica de gastos pblicos, sino tambin por medio de los recursos pblicos. Por ejemplo, la aplicacin de elevados impuestos al consumo de bebidas alcohlicas. En tales circunstancias el Estado no procura la obtencin de recursos sino atender directamente el inters pblico, o sea, reducir el consumo de tales bebidas. c) Finalidades mixtas: los fines mixtos de la actividad financiera participan de las caractersticas de los dos anteriores. En el caso de los recursos pblicos, este tipo de fines se manifiesta cuando se trata, por ejemplo, de un impuesto que se aplica no solo para lograr medios financieros (fin fiscal), sino adems, para atender directamente el inters pblico, mediante extensiones o deducciones para determinados grupos sociales o la aplicacin de alcuotas ms elevadas para otra categora, etc. (fin extrafiscal).

2.3 Sujeto activo de la actividad financiera La actividad financiera reconoce como nico sujeto activo al Estado, comprendiendo no solo al Estado nacional sino tambin a los Estados locales o provinciales y a los municipios. Dado que la actividad financiera es exclusiva del Estado, aquella no puede ser atribuida a ningn otro sujeto. La actividad financiera se caracteriza, pues, por reconocer como su nico y excluyente sujeto activo a un ente con poder de coaccin o poder de imperio. Ese poder del Estado es denominado, en la terminologa de esta ciencia, poder financiero.

2.4 Naturaleza La actividad financiera del Estado tiene un contenido econmico que constituye su carcter universal, ya que se refiere siempre a la obtencin de los medios para la satisfaccin de las necesidades. Pero, adems, esa actividad est determinada por elementos polticos como consecuencia de la

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naturaleza de su sujeto activo, que acta en funcin de intereses generales, valorados con criterios relativos segn circunstancias de tiempo y lugar.

2.5 Fases La actividad financiera del Estado est integrada por tres actividades parciales diferenciadas: a) La planificacin: o clculo, tanto de los recursos como de los gastos, que se materializa en un presupuesto; b) La obtencin: de los recursos (ingresos) pblicos, lo cual implica una decisin con respecto a cmo, cuando y donde obtenerlos; c) La aplicacin: o invencin de tales recursos, o sea, las erogaciones o inversiones en bienes pblicos con sus destinos prefijados.

3.1 Evolucin del pensamiento financiero En los Estados de la antigedad la riqueza se obtena mediante la quema y la conquista de otros pueblos, es decir, en forma muy distinta del proceso econmico actual. Suele mencionarse prcticas financieras en Egipto, Grecia y Roma, pero nada en cuanto a teora, ya que la omnipotencia del Estado no permita la discusin de los asuntos pblicos. Durante la Edad Media rigieron las llamadas finanzas patrimoniales, en las cuales, los bienes del Estado estaban indiferenciados con relacin a los bienes de los soberanos y de los seores feudales. Ms tarde surgi una corriente de poltica econmica denominada mercantilismo, que aparece ante la necesidad de consolidar los Estados modernos por medio de sus tesoros nacionales, y que en los Estados alemanes y en Austria recibi el nombre de cameralismo. Las ganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de metales preciosos. Los temas de economa pblica se desarrollaban pero solo en cuanto a su relacin con la actuacin paternalista del Estado y al buen cuidado de las finanzas de los soberanos. Durante el siglo XVIII se oper una profunda transformacin en la concepcin de lo que deba ser el aspecto financiero de la actividad general del Estado. Primero con los fisicratas, inspirados en F. Quesnay, con su tesis de que la riqueza proviene de la tierra, y con sus postulados que tuvieron la virtud de presentar el primer esquema orgnico de una teora econmica. Luego advino la escuela clsica inglesa, fundada por Adam Smith, que signific el comienzo de estudios sistematizados con relacin a los recursos y gastos del Estado aunque concibindolos como integrantes de una economa publica, que no era sino parte de la economa general.

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Adam Smith, en su obra investigacin de la naturaleza y causa de la riqueza de las naciones (1776), dejo sentado una serie de bases relativas a la actividad financiera del Estado partiendo de premisas folosofico-politicas que significaron una profunda transformacin en relacin a las ideas entonces imperantes. Sus seguidores, David Ricardo y John Stuart, se ocuparon de problemas financieros y de tributacin. Fue en el siglo XIX que la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina autnoma. A fines del siglo XIX y a principios del siglo XX hicieron su aparicin importantes obras financieras en que comenz a efectuarse el enfoque jurdico de los fenmenos financieros. Llegamos as a la ciencia financiera tal como es concebida en la actualidad. Prevalece la opinin de considerar que la ciencia de las finanzas no es una seccin ms de la ciencia poltica ni una rama de la ciencia econmica. Es una disciplina especfica con contenido propio.

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UNIDAD II GASTOS PBLICOS 1.1Concepto, caractersticas y clasificacin Concepto genrico: puede asimilarse a las salidas financieras desde el tesoro del Estado. Pueden ser: o o Erogaciones pblicas (para servicios pblicos + servicio de la deuda) Inversiones pblicas

Concepto: para las finanzas pblicas: es el empleo de la riqueza (del Estado o de particulares), realizado por la autoridad competente (Estado como sujeto activo), en virtud de autorizacin legal previa, destinado a satisfacer las necesidades publicas y, en trminos generales, a la atencin del bienestar general o bien comn. Caractersticas: o o o lo realiza el Estado necesita autorizacin legal previa (ley) se destina a satisfacer necesidades publicas

Clasificacin: o o o o en relacin al tiempo (gastos ordinarios y extraordinarios) en relacin al lugar (gastos internos y externos) en relacin a su forma de pago (gastos en dinero o gastos en especie) otras clasificaciones (utilidad, tipo de necesidad, ventaja que reportan, etc.)

Clasificacin presupuestaria del gasto en Nacin Argentina: a los efectos de la exposicin de los gastos en el presupuesto, se adoptaron clasificaciones que responden al criterio de: organizar y presentar todas las transacciones del Estado conformando un sistema de informacin ajustado a las necesidades del gobierno y de los organismos internacionales. La clasificacin adoptada es:

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a) Clasificacin vlida para todas las transacciones: o o o Institucional Geogrfica Por tipo de moneda

b) Recursos pblicos: o o Por rubros Por su carcter econmico

c) Gastos pblicos: o o o o o Por objeto del gasto Por su carcter econmico Por finalidad y funciones Por categora programtica Por fuente de financiamiento

d) Recursos y gastos pblicos: o Combinadas

1.2Elementos constitutivos del gasto a) Social: el gasto pblico est destinado a la satisfaccin de necesidades publicas b) Poltico: supone la eleccin previa o aplicacin del criterio selectivo, para individualizar a la necesidad a satisfacer (cantidad, calidad y oportunidad). c) Econmico: supone la aplicacin de riqueza. d) Jurdico: supone un marco jurdico relacionado a: o o o Las normativas aplicables para disponer del gasto; Planificacin cuantitativa, cualitativa y temporal del gasto; Analizar y controlar el efecto del gasto (ejecucin y control del gasto).

e) Administrativo: est regulado.

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Teora general del gasto: es el conjunto de conocimientos sobre el gasto pblico. Investiga no solo los elementos constitutivos del gasto, sino fundamentalmente sus efectos econmicos, polticos y sociales que aqul produce (efecto en la renta nacional, empleo, consumo, ahorro, inversin, precios, remuneracin, tasas de inters, etc.). El gasto pblico es un medio para satisfacer las necesidades pblicas, no es un fin en si mismo. El gasto no puede ser analizado independientemente de su contracara el recurso.

1.3Efectos del gasto pblico: a) Causas del aumento en el gasto: el gasto se encuentra sujeto a variaciones que la actividad estatal experimenta a lo largo del tiempo como consecuencia del cambiante y dinmico rol del Estado. 1) Causas aparentes: el GP aumenta en cifras monetarias, pero no se refleja en el aumento de la cantidad real de bienes y servicios (inflacin, ineficiencia del gasto, etc.).

Gasto Momento 1 Momento 2 $ 100 $ 200

Unidades producidas 100 120

2) Causas relativas: el GP aumenta en cifras monetarias pero no se traduce en un aumento proporcional en cantidades reales (aumento en la poblacin)

Gasto Momento 1 Momento 2 $ 100 $ 200

Poblacin atendida 50 % 60 %

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3) Causas reales: el GP aumenta por un aumento real de la prestacin: gastos militares, expansin de actividades del Estado, aumento de los costos, burocracia y presin poltica. Si bien esta clasificacin es de gran difusin, no es muy til para explicar ampliamente el aumento del gasto. No se hace un anlisis de calidad ni oportunidad, las causas no se deben a un solo motivo, pueden existir causas mixtas, no se tiene en cuenta la organizacin burocrtica del Estado, el anlisis del gasto no puede ser exclusivamente numrico, etc.

b) Limite del gasto pblico: el problema de establecer lmites al gasto pblico es ms poltico que econmico. Los autores modernos sostienen que los GP pueden llegar hasta aquel lmite en que la ventaja social de ellos se compensa con los inconvenientes de las imputaciones. Se ha elaborado un concepto que se llama el de la utilidad social mxima: el Estado deber ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja social de un aumento de los gastos se vea compensada por el inconveniente social de un aumento correspondiente de las exacciones pblicas. Otros autores piensan que los entes pblicos no pueden superar un cierto lmite de expansin del gasto, limite que se impone ante la posibilidad de agravar la presin tributaria y por la necesidad de no crear una presin inflacionaria. Es necesario tener presente el equilibrio entre actividad econmica y actividad financiera. Hay ciertos gastos que deben limitarse y ellos son: los gastos de mera administracin, los gastos improductivos de transferencia, y las sustituciones onerosas del Estado. El hecho est en saber si existe un tope para el aumento del gasto, ms all del cual se pondra en peligro la estructura del Estado y la existencia misma de la nacin. El tema tiene relacin con el tipo de gasto: 1) Gastos productivos: son los que efecta el Estado como productor de bienes y servicios para la venta. En este tipo de gastos, el aumento no es motivo de preocupacin, pues se supone que el bien producido es totalmente absorbido por el mercado, o sea, se justifican por su rendimiento financiero (intervencin del Estado en campos de la actividad privada: luz, agua, telfono). Critica. No contempla expresamente el autofinanciamiento, no prev el descuido de las funciones esenciales. 2) Gastos de reparto: son los que efecta el Estado por redistribucin de recursos. En este tipo de gastos el aumento no es motivo de preocupacin, mientras el quantum del sacrificio de

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los aportes cubra el quantum del beneficio de los perceptores (impuesto con afectacin especifica). Critica: inconveniencia de atar recursos y gastos que pueden comportarse en distintos sentidos frente a modificaciones del presupuesto. 3) Gastos reales: en este tipo de gastos el lmite est dado por el principio de la utilidad social mxima posible. Es decir, el gasto puede ser aumentado mientras la sociedad se beneficie directamente con el aumento del gasto y se mantenga el equilibrio que justifica el sacrificio.

c) Centralizacin o descentralizacin del gasto En pases como el nuestro donde se ha adoptado un rgimen federal de gobierno se ha discutido si conviene la tendencia a centralizar o descentralizar el gasto pblico, lo cual equivale a decir si se debe encomendar al gobierno nacional la realizacin de la mayora de las erogaciones o inversiones pblicas o si, por el contrario, estas se deben dejar en manos de los gobiernos locales (provincias, municipios). Quienes prefieren la centralizacin sealan como ventaja fundamental la unidad de mando, que unifica criterios y esfuerzos de planificacin, direccin y control, permite coordinar y desarrollar grandes proyectos, etc. Tiene desventajas tales como: dificultad al momento de evaluar conveniencias ms cercanas al usuario, las posiciones se hacen muy tericas por alejamiento a la realidad, etc. Quienes estn a favor de la descentralizacin sealan que ste reduce la burocracia y disminuye los malos efectos de la centralizacin. Como desventaja puede ocasionar caos y anarqua por falta de mandos claros. En Argentina, ciertos gastos y recursos deben ser manejados en forma centralizada por Nacin, provincias o municipios (defensa nacional, representacin externa, orden interno de provincias, etc.) d) Efectos econmicos del gasto pblico Mediante una poltica de gastos y recursos pblicos, el Estado puede influir sobre: o o o La renta nacional El consumo de la comunidad Puede alentar la inversin privada

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o o

Asegurar el pleno empleo de los recursos disponibles Influir en los precios de mercaderas, remuneraciones de los servicios y las tasas de inters

En trminos generales puede producir notables alteraciones en la actividad econmica con sus pertinentes efectos en el orden social. Todos estos efectos en la actividad econmica, son materia de estudios por parte de una de las especialidades de las ciencias de la finanzas publicas, la economa financiera. Pero a raz de que estos efectos no deben ser productos al azar, sino que deben ser provocados deliberadamente por reflexin del Estado, esta materia es especialmente investigada por otra rama de las finanzas como es la poltica fiscal, que tiene por objeto determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizarse, como tambin de los recursos pblicos necesarios conforme a las circunstancias particulares de cada economa como ser: o Estructura econmica: economa desarrollada o en vas de desarrollo Estado o coyuntura: economa en recesin o expansin Medios: recursos que han de financiar el gasto pblico

o o

e) Cuantificacin de los efectos de los gastos pblicos Los efectos de la economa del SP sobre la economa total de un pas pueden ser cuantificados, o sea medidos, a travs del uso de los siguientes elementos: 1) El multiplicador: este principio nos demuestra cual es la relacin existente entre el gasto pblico y el consumo de los particulares. La variable es el consumo. El multiplicador depende de la propensin marginal a consumir, que es el incremento en la demanda de bienes de consumo correspondiente a un incremento unitario en el ingreso. Un gasto pblico se traduce siempre en un ingreso del mismo monto para quienes lo perciben. El efecto de una GP sobre los ingresos depende de tres factores: o o o Monto o cuanta del GP; De la propensin marginal al consumo; De la velocidad de las transacciones.

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El gasto del Estado multiplica la renta nacional (la tasa de consumo acta inversamente proporcional); a menos tasa de consumo, mayor multiplicacin. 2) El acelerador: este principio demuestra como la demanda de bienes de inversin (equipos, maquinarias y los de capital) se halla, en gran parte, determinada por los aumentos de consumo. La variable es la inversin privada. Trata de medir la influencia del Estado en la inversin de los particulares. El aumento del consumo de determinados Art se traduce en un aumento de inversiones en bienes de capital destinados a su produccin, siendo este ultimo determinado por el primero. Cuando el consumo o demanda de un determinado articulo permanece constante, las empresas productoras mismo no necesitarn nuevas inversiones. Pero si la demanda o consumo aumentan, las empresas que lo producen necesitarn una nueva inversin para la adquisicin de ms bienes de capital. Este efecto depende de: o El quantum del GP que demanda el Estado del sector privado Parte que el sector privado destina al reequipamiento

3) Efecto amplificador: constituye un fenmeno intermedio entre el multiplicador y el acelerador. Supone que las variaciones de las existencias de materias primas o productos terminados pueden producir amplificacin de la demanda. Las variaciones en la demanda de bienes de consumo tienen como efecto, las variaciones en las existencias y stas, a su vez, sobre la demanda de bienes de inversin.

1.4Financiacin del gasto pblico Debemos recordar el siguiente principio presupuestario: la totalidad de los recursos financia la totalidad de los gastos, por lo tanto, no deben existir compensaciones ni afectaciones especificas. La CN en su Art 4 prev que los GP sean financiados con los fondos del tesoro nacional, que alude a la clsica distincin entre gastos ordinarios y extraordinarios, los cuales se forman. o Del producto de derecho de importacin y exportacin (ordinarios);

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Del producto de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional (extraordinarios); De la renta de correos (extraordinarios); De las dems contribuciones que imponga el Congreso de manera equitativa (ordinarias); De los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el congreso para urgencias de la Nacin (extraordinarios).

o o

El financiamiento (recursos) del Art 4 de la CN prev dos grandes grupos y tipos de recursos: a) Los que representaras ingresos netos (recursos ordinarios) tales como: o Ingresos de tipo tributario (derechos de importacin, emprstitos y contrib.) Ingresos del propio Estado (venta o locacin de sus tierras o rentas de correos)

b) Los que representan modificaciones patrimoniales (recursos extraordinarios) tales como emprstitos. La importancia del GP radica en que: son ellos los determinantes de la actividad financiera del Estado; segn su cuanta conforman el factor de mayor volumen individual en la economa, con sus consecuentes repercusiones en el orden social.

2.1 Presupuesto del Estado. Concepto, caractersticas y naturaleza El conjunto de las actividades financieras del Estado se concretan en el documento llamado presupuesto. Formalmente el presupuesto, constituye una ley cuyo contenido se divide en dos partes: autorizacin de gastos y previsin de recursos. El presupuesto es el plan de gobierno y mandato que da el PL al PE de la gestin financiera de un lapso. Considerando que se trata de un acto de gobierno, que predetermina la accin a cumplir por el rgano ejecutivo, se trata de un balance preventivo. Ordena anticipadamente la accin. El presupuesto tiene finalidad financiera, pues considera a los recursos y gastos por su incidencia dineraria. El PL fija el presupuesto y el PE lo ejecuta. Terry: el presupuesto es un clculo legal de lo que gastar el gobierno en el ao siguiente y de los recursos que podr tener a su disposicin para llevar esos gastos.

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Bayetto: es el acto administrativo legislativo por cuya conducta, en correspondencia a cierto lapso y con fuerza de ley, se fijan, preventivamente los conceptos y, con relacin a estos, los importes de los gastos que el poder administrador pondr o deber poner a cargo del tesoro pblico, y se compara el monto global de ellos con el producido presunto de los recursos a realizar en el periodo, por dicho poder, con destino al mismo tesoro, recursos que, a si vez y a los efectos de fundamentar tal comparacin, son sealados y valuados por ramas. Caractersticas: 1) Es un acto administrativo legislativo con fuerza de ley; 2) Es una autorizacin del PL al PE para efectuar gastos a cargo del Estado; 3) Es una autorizacin del PL al PE para recaudar; 4) Es un acto peridico; 5) Es un acto de definicin poltica; 6) Es un instrumento de regulacin de las actividades econmicas; 7) Es un instrumento de direccin de la poltica econmica; 8) Es un instrumento de gobierno; 9) Es un instrumento de control legislativo y de la direccin ejecutiva; 10) Es la proyeccin de los objetivos y acciones para lograr tales objetivos. Naturaleza: el presupuesto posee naturaleza poltico-econmica, la cual se proyecta tambin en el mbito jurdico. Su significacin econmica surge del hecho de ser un planeamiento previsto y ordenado. Como instrumento de poltica econmica posibilita la puesta en marcha de determinadas polticas y el control de sus efectos. Su significacin jurdica deviene del rgimen dispositivo previsto en la constitucin: el presupuesto es un mandato. Su significacin poltica deviene en que el PL interpretando el sentir de la comunidad del momento, exterioriza esa voluntad a travs del presupuesto.

2.2 Funciones del presupuesto

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1) Determinar en cifras y por un periodo de tiempo la futura actividad del Estado para el cumplimiento de los cometidos que ha asumido. 2) Permite el conocimiento y el control por parte del a opinin pblica y del PL, de la actividad financiera del gobierno. 3) Evidenciar el clculo econmico de la actividad financiera del Estado a travs del cotejo de los gastos y de los recursos aprobados por el parlamento. 4) Coordinar el plan econmico del SP con el plan econmico general.

2.3 Principios o reglas presupuestarias Los criterios bsicos tendientes a asegurar el cumplimiento de los fines del presupuesto son los llamados principios de fondos. El incremento y la creciente complejidad de las funciones gubernamentales han trado consigo el desarrollo de una serie de nuevas reglas, que son aplicadas al presupuesto financiero del Estado y ligadas directamente a las necesidades del control (PL) y direccin (PE). Son los llamados principios de forma. 1) Principios de fondo o sustancia a) Generalidad: el presupuesto es general b) Unidad: el presupuesto ha de ser nico e impone que la totalidad de recursos deben afectarse a la totalidad de gastos. Esta regla tiene vinculacin con otro principio, el cual es unidad de caja. c) Universalidad: el plan de accin debe referirse a toda la gestin sobre la hacienda del Estado. d) Equilibrio: debe existir un equilibrio entre los servicios que se le brindan a la comunidad (gastos en el presupuesto) y las contribuciones que se le exijan (recursos en el presupuesto), en trminos dinerarios (mas que el equilibrio contable interesa el equilibrio financiero). e) Periodicidad: los presupuestos deben abarcar periodos de igual duracin, generalmente se adopta la anualidad. Con respecto a los gastos la regla es de aplicacin directa, pues la autorizacin para gastar caduca al fin del ejercicio financiero para el cual se otorga.

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Con respecto a los recursos, la regla en nuestro pas no tiene sentido concreto y directo, pues los recursos son calculados estimativamente y dirigidos a lograr el equilibrio financiero, basados en leyes especificas preexistentes y de vigencia que en muchos casos excede a la del ejercicio financiero. f) Previsin: el poseso de formacin formulacin del presupuesto debe efectuarse y terminarse con la debida anticipacin a la puesta en marcha de los programas, acciones, tareas, etc. Debe ser sancionado con autoridad al comienzo del periodo para el cual ha de regir. g) Publicidad: la soberana popular seria vana si las finanzas y su administracin estuviesen exentas de la publicidad. En el rgimen republicano de gobierno resulta fundamental la publicidad de los actos de gobierno, por aquello de informar al pueblo y posibilitar el juzgamiento. h) Exactitud: los clculos de los importes del presupuesto deben ser efectuados con el mayor grado de veracidad, o sinceridad posible. Debe ponerse nfasis en la idoneidad y honestidad de quienes efectan los clculos.

2)

Principios de forma a) Especificacin: las partidas presupuestarias deben tener una designacin clara y categrica que impida la imputacin promiscua de tipos diversos o ajena a la naturaleza propia. b) Exclusividad: no debe contener disposiciones extraas a su finalidad. c) Claridad: la publicidad carecera de objetivo si el instrumento de informacin al pueblo (publicidad) no fuera claro, comprensible. No implica el abandono de las exigencias tcnicas. debe ser comprensible para todos los ciudadanos y dems que requieran de dicha informacin. d) Uniformidad: una vez que se haya adoptado una estructura satisfactoria para el presupuesto, sta debe ser mantenida a travs de los periodos para facilitar su comparacin. e) Legalidad: no hay presupuesto sin ley. f) Continuidad: esta regla conjuga la regla de anualidad con la de periodicidad.

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g) Informacin: el presupuesto es un instrumento de informacin hacia la comunidad. El mismo debe cumplimentar todos los requisitos o cualidades que hacen a la buena informacin contable.

UNIDAD III RECURSOS PBLICOS

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1.1 Teora de los recursos pblicos Es el conjunto de conocimientos sobre los recursos pblicos. La teora no solo investiga los elementos constitutivos, sino fundamentalmente sus efectos econmicos, sociales, polticos, etc. El recurso es un medio para satisfacer necesidades pblicas, es un fin en si mismo. El recurso no puede ser analizado independientemente de su contracara, el gasto.

1.2 Concepto Los recursos pblicos son los ingresos en la tesorera del Estado cualquiera sea su naturaleza econmica (explotacin de sus bienes, tributos, crditos pblicos, emprstitos, etc.). El Estado produce efectos tanto econmicos como sociales cuando recurre a sus distintas fuentes de recursos. Las concepciones financieras modernas consideran que el recurso es uno de los medios de que se vale el Estado para llevar a cabo su intervencin en la vida general de la nacin. Jarach: son todos los procedimientos mediante los cuales el Estado logra el poder de compra necesario para efectuar las erogaciones propias de su actividad financiera.

1.3 Evolucin Los clsicos consideraban a los recursos pblicos en funcin de los gastos que financiaban. Luego, en la medida que el Estado fue avanzando, se comienza a aceptar su finalidad extrafiscal (medio para satisfacer erogaciones pblicas). En la actualidad, se concibe al recurso pblico en su doble funcin: o o Fiscal: recaudatoria Extrafiscal: intervenir en las distintas actividades desarrolladas en el pas

Con el desarrollo de algunas circunstancias fue posible que se concibiera la idea del crdito pblico, entre los cuales podemos mencionar:

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a) b) c) d)

El surgimiento de una economa monetaria La organizacin de bolsa de valores y grandes bancos El desarrollo del constitucionalismo La ampliacin de las facultades impositivas

J.M.M. sostuvo que fueron dos los factores que dieron impulso al crdito pblico: a) El aumento de los gastos que acompaaban a la guerra

b) Los programas gubernamentales destinados a solucionar el problema de la desocupacin.

Tambin se debe tener en cuenta el creciente endeudamiento con mercados internacionales.

1.4 Clasificacin 1) Clasificacin jurdica: se basa en cual es el derecho aplicable a) b) De derecho privado De derecho pblico

2) Clasificacin econmica a) Recursos corrientes: son el resultado de la facultad de imposicin del Estado. Financian los gastos de funcionamiento u operativo. b) Recursos de capital: son los provenientes del uso del crdito pblico. Financian los gastos de capital o inversiones patrimoniales. 3) Clasificacin tradicional a) Ordinarios: son percibidos por el Estado en forma regular y continua, destinndolos a cubrir las erogaciones previstas en el presupuesto financiero normal.

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b) Extraordinarios: son los destinados exclusivamente a la cobertura de las denominadas erogaciones extraordinarias.

4) Clasificacin segn J.M.M. a) Liberalidades: las recibe el Estado en forma gratuita, sin hacer uso de su poder de imperio. Provienen de particulares y de entes pblicos. b) Originarios: provienen de bienes o de actividades desarrolladas por el Estado. Tienen su origen en las relaciones establecida entre el Estado y los particulares. Estn regidas por el derecho administrativo o por el derecho privado. c) Derivados: son los derivados de una actividad principal desarrollada por particulares. Corresponde a una variada gama de ingresos. Tal es el caso de: uso del crdito y multas (multas tributarias y no multas administrativas). En el caso del crdito, se refiere al crdito de todo tipo.

Cuando el Estado acta como persona de derecho privado genera recursos de tres especies: a) Rentas o resultados: provenientes de la explotacin directa o por delegacin o de la venta de bienes patrimoniales. Se dividen en: o Rentas de capitales mobiliarios del Estado (dividendos y los intereses percibidos del mercado financiero o la posesin de acciones y obligaciones de la empresa privada). Rentas provenientes de la explotacin de bienes del dominio privado. Productos de la enajenacin de bienes de esta categora (venta de bienes muebles, inmuebles, valores mobiliarios, etc.).

b) Tarifas o precios: cobrados por dependencias administrativas del Estado que prestan servicios pblicos. Tarifa o precio es distinto de tasa. Las tarifas o precios a los que se refiere son las percibidas por distintos organismos del Estado, por la prestacin de servicios divisibles. Ej: correo.

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c) Contribuciones: o aporte de utilidades, que deben realizar al tesoro pblico, por disposicin legal, las denominadas empresas del Estado. Corresponde a los porcentajes de utilidad que el mismo Estado dispone (20% de utilidades). Tambin en este punto corresponde incluir el caso de los monopolios fiscales; en la argentina el caso se relaciona con la explotacin de loteras y juegos de azar.

2.1 Crdito pblico Se usa el trmino crdito pblico para significar la opinin pblica o forma que tiene un Estado de cumplir con sus obligaciones generales. Se relaciona: 1) A la aptitud de la persona o del Estado que contrae una obligacin 2) A la capacidad econmica que disponen para cumplir con dicha obligacin. El crdito pblico es la aptitud poltica, econmica, jurdica, y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamo, basada en la confianza que goza por su patrimonio. Podemos decir que toda la idea de crdito pblico se resume en una sola palabra: confianza. Emprstito pblico, son todas las obligaciones contradas por el Estado a raz de prstamos monetarios recibidos de particulares o de organismos pblicos. A su vez, la suma de todos los emprstitos pblicos en un momento determinado, conforman la deuda pblica. Su importe se encuentra en el pasivo y su volumen es un importante elemento para el balance patrimonial del Estado. El servicio de la deuda est constituido por la cantidad de intereses + amortizacin de la deuda que deban abonarse en un periodo de tiempo.

Evolucin histrica El crdito pblico adquiere su auge en el siglo XIX, debido al nacimiento de la organizacin jurdica del Estado, la mejora en la gestin administrativa, el desarrollo de los valores mobiliarios, el nacimiento de bolsas y mercados, entre otros. Los hacendistas clsicos distinguen los recursos pblicos del crdito pblico.

Movilidades

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Hay momentos en los que los fondos de la tesorera no son suficientes para cubrir los gastos, entonces es necesario recurrir a prstamos a corto plazo, que luego se irn devolviendo. Si los gastos son extraordinarios (guerras, terremotos, etc.), el importe no podr ser devuelto en un solo ejercicio presupuestario, entonces se recurre al emprstito por medio del cual se reparte la carga financiera entre varios presupuestos. El emprstito no puede ser considerado como un ingreso, ya que al ser un prstamo se lo debe devolver con sus intereses. Para los clsicos el crdito pblico debe ser utilizado en forma excepcional, y no para cubrir gastos considerados normales. En la deuda pblica, el gobierno dirige la magnitud y composicin de la deuda, mediante su control sobre la moneda y la banca. El tamao de la deuda no solo depende de la necesidad de cubrir gastos extraordinarios o dficit monetarios, sino tambin por ejemplo de la iniciacin de obras pblicas para combatir la desocupacin. El emprstito produce una disminucin de la renta nacional actual, porque disminuye el poder de compra de los particulares, ya que el dinero es empleado para financiar gastos pblicos, en vez de ser destinados a fines privados. La conclusin de las teoras modernas es que, el emprstito es un verdadero recurso, y no puede estar limitado a circunstancias excepcionales o dficit circunstanciales. El emprstito es un instrumento financiero fundamental diferente al crdito privado, pero estos no pueden solo ser utilizados con el alcance excepcional y restringido que le atribuan los clsicos. Si la carga del emprstito recae sobre las generaciones presentes o futuras es discutible, si el emprstito ha sido suscrito con capital nacional no representa una carga para la generacin futura, pero si significa una retribucin de riquezas, ya que los contribuyentes del futuro sern privados de una parte de sus bienes en beneficio de los poseedores futuros de los ttulos. Si el emprstito ha sido otorgado con capital extranjero, la carga de la deuda recae sobre las operaciones futuras, debido a que los capitales extranjeros los recibe la generacin de la poca, pero los intereses y los reembolsos deben ser cubiertos por la generacin futura, sin ningn beneficio. El emprstito se ha convertido en una normal fuente de ingresos para los Estados modernos. La ley 24.156 de AF y SC, establece en su Art 56 que se entender por crdito pblico la capacidad que tiene el Estado de endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento para realizar inversiones reproductivas, para atender casos de necesidad nacional, para reestructurar su organizacin o para refinanciar sus pasivos incluyendo los intereses respectivos.

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2.2 Clasificacin 1) Deuda interna o externa: con criterio econmico se llama deuda interna a la formada con los emprstitos emitidos en moneda nacional y colocados dentro del propio pas, por ejemplo bonos nacionales para obras pblicas, para inversin y desarrollo y los valores nacionales ajustables. Se llama deuda externa a la formada con los emprstitos emitidos en monedas extrajeras y colocados en el extranjero. Con criterio jurdico, deuda interna es la que se forma con los emprstitos emitidos y pagaderos en el pas, sometido a las normas legales nacionales y jurisdiccin de los tribunales del mismo. La deuda externa es la contrada por emprstitos pagaderos en el exterior, y para los cuales son aplicables normas legales extranjeras. Esta clasificacin es til para distinguir los efectos de cada una de las deudas en la economa nacional y para establecer los lmites de la deuda externa. 2) Deuda administrativa y financiera: es administrativa si proviene del funcionamiento de las distintas ramas administrativas del Estado (deuda a los proveedores) y es financiera si proviene de los emprstitos pblicos. 3) Deuda flotante y consolidada: la deuda consolidada es aquella deuda pblica atendida por un fondo que no requiere el voto anual de los recursos correspondientes. La deuda flotante es la que el tesoro del Estado central por breve periodo de tiempo, para satisfacer necesidades momentneas de caja, por gastos imprevistos o retrasos en los ingresos ordinarios. 4) Deuda perpetua y redimible: las deudas perpetuas son las que el Estado asume con la sola obligacin del pago de inters, sin compromiso de reembolso, o con reserva de reembolsar cuando quiera. Las deudas redimibles, son aquellas en que el Estado se obliga al reembolso (de la deuda) y al pago de intereses.

2.3 Emprstito pblico Deuda publica Un Estado emite ttulos de un emprstito pblico, cuando se vale de la confianza que inspira (hace uso de su crdito pblico). Dichos ttulos son entregados a los tomadores del emprstito y representan la obligacin

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asumida por el Estado de devolver la suma de dinero adeudada, junto con los intereses que autoriza la ley de emprstitos. En lo que se refiere a la naturaleza del emprstito existen dos posiciones: 1) Obligacin unilateral derivada de la soberana del Estado. Emitidos en virtud del poder soberano. 2) Obligacin contractual. Porque nace de la voluntad de las partes.

Clases de emprstitos a) Emprstito voluntario: cuando sin coaccin ninguna el Estado rene al mercado de capitales en demanda de fondos, con promesa al reembolso y pago de intereses. b) Emprstitos patriticos: sus clausulas contiene ventajas para el Estado deudor, se suscriben propagando a los sentimientos patriticos de la comunidad. No es enteramente voluntario, pues se configura una especie de coaccin. Se utiliza en los casos de guerra. c) Emprstitos forzosos: los ciudadanos estn obligados a suscribir los ttulos, tiene el carcter de tributo (nacen por el ejercicio del poder de imperio por parte del Estado). Se discute si esta forma de obtener fondos puede ser considerada como un emprstito.

Rgimen de ahorro obligatorio Es un caso de utilizacin de emprstitos anormales. Las personas fsicas, sucesiones indivisas, sociedades y cooperativas que denotasen capacidad presunta de ahorro en funcin a los impuestos a las ganancias, al patrimonio y a los capitales, quedaban obligadas. No se habla de ahorro, cuando el mismo es una eleccin entre el consumo y el no consumo, forzar a ahorrar es ir en contra de la libertad.

Garanta de los emprstitos 1) Garantas reales: consiste en la afectacin de bienes mediante prenda o hipoteca. 2) Garantas personales: un tercero se compromete a abonar lo adeudado en caso de no hacerlo el deudor. (es otorgada por los bancos). 3) Garantas especiales: afectan determinados recursos del Estado deudor (derechos aduaneros, rentas portuarias, etc.).

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4) Garantas contra fluctuaciones monetarias: protegen al prestamista contra la depreciacin del dinero. En los contratos se incluyen clausulas que garantizan la estabilidad del dinero, para compensarlo de cualquier desvalorizacin que afecte a sus intereses.

Ventajas 1) Tipo de emisin: el titulo puede ser colocado a la par, cuando se vende a su importe nominal, lo que sucede en condiciones normales. Tambin pueden ser colocados bajo la par, el adquiriente paga una cantidad menor que la expresada en el titulo, por lo tanto el inters real resulta menor que el inters aparente. 2) Prima de reembolso y premios: la prima se coloca a la par, pero en caso de reembolso de capital se paga al suscriptor una suma mayor a la nominal. 3) Efecto cancelatorio: puede otorgrseles tambin a los suscriptores la facilidad de pagar impuestos y otras deudas estatales con ttulos del emprstito. 4) Privilegios fiscales y jurdicos: consiste en exenciones tributarias totales o parciales con relacin a los ingresos que pueden derivar de los ttulos, en lo que respecta a su inters como a su negociacin.

Tcnicas del emprstito: emisin y negociacin o La emisin de los emprstitos a largo y mediano plazo est prevista por ley. Para los emprstitos a corto plazo, debe existir una autorizacin general de emisin. La emisin est representada por ttulos de tesorera. Revisten el carcter de papeles de comercio. Pueden ser ttulos nominativos, en cuyo caso se transmiten por endoso, o ttulos al portador, transmitindose por simple entrega. Al efectuarse la emisin, debe determinarse la tasa de inters. La negociacin, venta o colocacin de los ttulos puede efectuarse mediante distintos procedimientos: Colocacin por banqueros: el Estado conviene la colocacin de los ttulos en el mercado, asegurndose su venta a travs de una comisin o por medio de la diferencia entre el valor bajo la par y el valor nominal. Se unas una tasa de inters real.

o o

o o

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Venta en bolsas: El Estado emisor vende los ttulos en la bolsa o mercado de valores a medida que las necesidades lo exigen. Licitacin: Los ttulos se ofrecen en licitacin generalmente a las instituciones bancarias y corredores de bolsa. Suscripcin pblica, consiste en el lanzamiento de toda la emisin o de series sucesivas, que se ofrecen al pblico, previa campaa de publicidad.

Amortizacin: 1) Amortizacin obligatoria: el reembolso se efecta en fecha determinada. Puede hacerse repentinamente o paulatinamente. 2) Amortizacin facultativa: El Estado se reserva el derecho de amortizar o no el emprstito y en fijar las fechas en que se har efectiva tal amortizacin. 3) Amortizacin indirecta: Se produce mediante la emisin de monedas, no constituye en realidad un procedimiento de amortizacin, sino uno de los tantos efectos del emisionismo. Conversin: significa modificar, con posterioridad a la emisin, cualquiera de las condiciones del emprstito. Existen tres tipos de conversiones: 1) Conversin forzosa: El tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo ttulo sin alternativa alguna, ya que si no acepta el canje pierde el ttulo. 2) Conversin facultativa: El prestamista puede optar entre conservar el ttulo viejo o convertirlo por el nuevo; para que adopte esta ltima actitud es necesario que el nuevo ttulo le reporte ventajas de algn tipo. 3) Conversin obligatoria: El prestamista podr optar por el nuevo ttulo o ser reembolsado. Importancia del Crdito Pblico como recurso y en las previsiones presupuestarias Los clsicos llamaban recursos ordinarios a los recursos tributarios y emprstitos. Las gestiones de la Tesorera no constituan recursos pblicos, sino ingresos que servan para efectuar una distribucin de los recursos en el tiempo y adaptarlos a los gastos. En contraposicin los contemporneos, consideran que el uso del crdito pblico no implica una anticipacin de recursos. Prevalece la idea de que los emprstitos no se diferencian de los impuestos ni de los dems recursos tributarios; unos y otros constituyen recursos pblicos. Crdito y Deuda Pblica comparados con los Crditos y Deudas Privadas Si no existieran la aptitud particular y la capacidad econmica, no podramos referirnos ni a crdito privado ni a crdito pblico. El Estado deber emitir emprstitos con clusulas de garanta que algunos consideran lesivas, y esto ocurre cuando no tiene crdito pblico. Lo mismo ocurre cuando una empresa privada slo puede obtener prstamos otorgando derechos hipotecarios o prendarios (carece de confianza).

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La deuda pblica se distingue de la privada en los siguientes tres elementos: 1) La deuda pblica reconoce como nico prestatario al Estado. 2) Los emprstitos de la deuda pblica se los contrae para satisfacer necesidades pblicas. 3) La deuda pblica ser pagada con medios o recursos que el prestatario obtendr utilizando su poder de imperio.

Elementos legales para la utilizacin del crdito El crdito pblico puede ser usado por el Estado en dos trminos distintos: a) Plazo intermedio o largo, mediante emprstitos (por medio de leyes); b) Plazo corto, mediante letras de cambio (basta con una autorizacin legal del Poder Legislativo). El crdito pblico a plazo intermedio puede ser dispuesto por ley.

Ttulos al portador o nominativos En los ttulos al portador la transferencia queda formalizada con la simple entrega de ellos. En los ttulos nominativos, su transmisin se efecta mediante endoso.

Tasa de inters El principal beneficio que los suscriptores obtienen de un emprstito pblico es el inters o renta del capital prestado al Estado. La emisin de un emprstito con tasa de inters mayor que las vigentes slo traer aparejado un mayor estmulo de la especulacin y, junto con ella, una menor produccin y la consecuente alza de los precios.

Consolidacin de la Deuda Pblica. Se entiende que hay consolidacin cuando la deuda flotante, (o sea obligaciones del Estado a corto plazo), resulta transformada en deuda consolidada, es decir, en deuda a largo plazo o plazo superior a un ao. Esto puede traer aparejado una variacin de la tasa de inters.

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Lmites de la Deuda Pblica. Tratndose de la deuda pblica externa, la principal circunstancia estar constituida por los resultados esperados de la balanza de pagos durante los aos o perodos en que se deba efectuar la amortizacin y el pago de intereses de aqulla. La deuda pblica interna trae algunas consecuencias: a) La deuda pblica origina una carga financiera en conceptos de intereses. b) En perodos de pleno empleo, la existencia de la deuda tiende a agravar las presiones inflacionarias. c) La deuda puede crecer demasiado haciendo perder al Estado el crdito pblico.

2.4 Aspectos legales atinentes al crdito pblico y a la deuda publica El crdito pblico se rige por las disposiciones de la ley N 24.156. El crdito pblico es la capacidad que tiene el estado de endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento, con la finalidad de: o o o o Realizar inversiones reproductivas; Atender casos de evidente necesidad nacional; Reestructurar la organizacin del estado; Refinanciar los pasivos del estado, incluyendo los intereses respectivos.

El Art 56 de la ley N 24.156 expresa que: queda prohibido utilizar los ingresos procedentes de esta fuente financiera para destinarlos a gastos operativos. El Art 57 denomina deuda pblica al endeudamiento resultante de las operaciones de crdito pblico. Se puede originar deuda pblica de: a) La emisin y colocacin de ttulos, bonos u obligaciones de largo y mediano plazo, constitutivo de un emprstito; b) La emisin y colocacin de letras del Tesoro, cuyo vencimiento supere el ejercicio financiero; c) La contratacin de prstamos con instituciones financieras; d) La contratacin de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se estipule realizar en el transcurso de ms de un ejercicio financiero posterior a aquel durante el cual se celebre esa contratacin;

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e) El otorgamiento de avales, fianzas y garantas, cuyo vencimiento supere el perodo del ejercicio financiero; f) La consolidacin, conservacin y renegociacin de otras deudas.

El Art 58 clasifica a la deuda en: 1) Deuda interna: es la contrada con personas fsicas o jurdicas residentes o domiciliadas en la Repblica Argentina y cuyo pago puede ser exigible dentro del territorio nacional. 2) Deuda externa: es la contrada con otro Estado u organismo internacional, o con cualquier otra persona fsica o jurdica sin residencia o domicilio en la Repblica Argentina y cuyo pago puede ser exigible fuera de su territorio.

UNIDAD IV RECURSOS TRIBUTARIOS 1.1Recursos Tributarios. Nocin general Forman parte de los denominados recursos derivados. Derivan de la riqueza de los particulares exigidos por el estado en virtud de su poder de imperio y se caracteriza por el hecho de que configuran, en su conjunto, el ms importante genero de entradas con que cuenta el estado. La importancia de los recursos tributarios se manifiesta en un doble carcter: o Importancia cuantitativa: representan el mayor parte del ingreso del Tesoro del estado; Importancia cualitativa: cumplen una funcin especial como medios aptos para llevar a cabo polticas econmicas y sociales en el estado.

Esta doble condicin de los recursos tributarios ha permitido clasificarlos en dos grandes clases: o Tributos financieros: son aquellos que solo tienen la funcin de aportar medios financieros al Tesoro pblico (finalidad fiscal).

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Tributos de ordenamiento: son los aplicados para lograr objetivos de poltica econmica y social (finalidad extrafiscal) del estado.

JM Martin aclara que sta clasificacin tiene ms fundamento acadmico que prctico, pues en el uso diario resulta muy difcil determinar si un tributo especfico encuadra en una u otra categora.

1.2Caractersticas (y definicin de los tributos) El primer rasgo distintivo de todo recurso tributario es de carcter econmico. Este tipo de recurso consiste, en el traspaso (o detraccin) de parte de la riqueza de los particulares en favor del estado o del ente que ste designe. Esa detraccin puede tener una finalidad fiscal, extrafiscal o mixta. En la mayora de los casos consiste en una detraccin de dinero y no de especie. Por otro parte se caracterizan por no ser voluntarias. Esas detracciones de parte de la riqueza significan, en todos los casos, que son prestaciones exigidas coactivamente por el estado en el ejercicio de su poder (aspecto jurdico). Las detracciones de parte de la riqueza de los particulares que exige el estado, solo pueden tener lugar por mandatos legales. Esta tercera caracterstica, es de neto carcter jurdico. Finalmente, consisten siempre en detracciones de parte de la riqueza de por particulares exigidas por el estado, con la nica y exclyete finalidad de promover el bienestar general. Este ltimo rasgo esencial es de naturaleza poltica. Definicin: detraccin de parte de la riqueza de los particulares, exigido en favor del estado (aspecto econmico), mediante leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario (aspecto jurdico), con la finalidad de promover el bienestar general (aspecto poltico).

1.3Clasificacin Tradicionalmente fueron clasificados en: impuestos, tasas y contribuciones. La clasificacin tiene un doble aspecto: jurdico y financiero. La clasificacin financiera tiene en cuenta: o o El tipo de necesidad satisfecha con el servicio publico La clase de demanda que requiere dicho servicio

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La posibilidad de medir el grado de ventaja o utilidad obtenida por los particulares con l, o sea su progresividad.

La clasificacin jurdica, tiene en cuenta: los mismos conceptos que la clasificacin financiera. Solo realza los aspectos jurdicos (potestad tributaria, poder tributario, principios de la tributacin, etc.) y, en determinada medida, presupone las caractersticas enunciadas por la clasificacin financiera.

2.1 Principios superiores de la tributacin Son principios, reglas o postulados que deben servir de guas para la elaboracin de una adecuada poltica tributaria. Adam Smith enunci los principios que fueron agrupados bajo el rotulo de: cuatro mximas con relacin a los tributos en general: 1) Equidad: los particulares deben contribuir al mantenimiento del estado, tanto como ello sea posible, en proporcin a su respectiva capacidad econmica. 2) Certeza: el impuesto que cada persona est obligada a pagar debe ser cierto y no arbitrario. La fecha, forma de pago, cantidad, deben ser claras y precisas. 3) Conveniencia: los tributos deben ser recaudados en la forma y condiciones que resulten ms convenientes para el contribuyente. 4) Economa: deben ser recaudados en forma tal que siempre provoquen en mnimo costo de recaudacin (costo mnimo).

Equidad tributaria y bienestar general Uno de los mayores problemas de la ciencia de las finanzas publicas es el de determinar en qu grado o en qu medida, cada persona debe contribuir, mediante el pago de tributos, al logro de ese bienestar general que se reconoce como objetivo ltimo de la comunidad. El Art 16 de la CN dispone que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Respecto de igualdad tributaria, es que este valor no significa tributos exactamente iguales, sino que consiste en un trato igual para circunstancias iguales y en un trato desigual para circunstancias desiguales. Se debe determinar cundo hay circunstancias iguales y anlogamente cuando hay circunstancias desiguales; para ello se han destacado tres categoras:

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1) Teora del beneficio: consider que la respuesta correcta a los problemas planteados por la equidad tributaria, resida en el beneficio recibido por cada contribuyente de parte del estado. Esta teora adems puede ser conceptuada como una idea de trueque. 2) Teora de la capacidad contributiva: es conocida como la teora de la capacidad de pago. Se entiende por capacidad de pago o capacidad contributiva el nivel de vida o bienestar econmico de cada persona, medida sta, aceptada como la ms equitativa para establecer el monto de la contribucin particular para el logro del bienestar general. 3) Teora del sacrificio: se fundamente en el conocido principio de la utilidad marginal de los ingresos. Se basa en dos postulados esenciales: el primero de ellos es que la utilidad marginal est en relacin inversa con el monto de los ingresos, es decir, que a menores ingresos corresponde mayor utilidad marginal, y al contrario, cuanto mayor es la cantidad de ingresos, menor es la utilidad marginal o satisfaccin obtenible con los ltimos ingresos; segundo, todas las personas con igualdad de ingresos, obtienen igual utilidad marginal de stos.

2.2 Presin tributaria Es la relacin entre el monto de riquezas de los particulares detrados en su favor por el estado y la cantidad total de riquezas. Esta frmula puede ser aplicada a riquezas individuales (determinar presin tributaria individual), riquezas sectoriales (determinar presin tributaria sectorial) o riqueza nacional (determinar presin tributaria nacional).

Mide el porcentaje de detraccin de la riqueza de los particulares exigida por el estado. Desde el punto de vista terico, se ha sostenido que aplicando la frmula de la presin tributaria, es posible establecer: o Cul es la influencia de la recaudacin tributaria sobre la produccin econmica, lo cual servir, a su vez, para realizar comparaciones con otros periodos o con economas de otros pases; Cules son los limites que aquella no debera sobrepasar con respecto a la produccin econmica, para ser razonable o tolerable.

3.1 Impuesto. Nocin general

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Los impuestos desde el punto de vista financiero, consisten en detracciones de parte de la riqueza de los particulares, exigidas por el estado para la financiacin de aquellos servicios pblicos indivisibles que tienen demanda coactiva y que satisfacen necesidades pblicas. Los impuestos tienen como finalidad la financiacin de los gastos que le originan al estado el cumplimiento de sus funciones esenciales y la prestacin de servicios pblicos indivisibles, o sea, funciones y servicios que satisfacen necesidades pblicas. La medida o quantum del impuesto o detraccin de riqueza que debe soportar cada persona, no puede ser obtenido mediante un prorrateo del costo de esas funciones o servicios, ni como compensacin por la ventaja que cada miembro de la comunidad reciba por ellos. En todos los casos se establece que el quantum debe determinarse conforme al concepto de la capacidad de pago o capacidad contributiva de cada individuo.

3.2 Naturaleza jurdica El impuesto no tiene ms fundamento jurdico que lo justifique que la sujecin a la potestad tributaria del estado. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de su poder de imperio, sin proporcionarle al contribuyente, servicios concretos, divisible alguno a cambio o como retribucin. La naturaleza jurdica del impuesto, no difiere de las restantes instituciones cuya finalidad est dada por el necesario accionar del estado en pro de la satisfaccin de los requerimientos sociales de la comunidad en general.

3.3 Teora general del impuesto 1) Teora del impuesto nico: su origen nos remonta a pocas en las cuales la base de imposicin era la tierra (siglo XVIII). Los sostenedores de esta teora son los fisicratas David Ricardo (tuvo la idea de simplificar el sistema tributario remplazndolo solo por un impuesto sobre la tierra) y Henry George (sostiene que la tierra es un beneficio inmerecido, razn por la cual se debe detraer de ella cierta parte en beneficio social). Las ventajas son: o Fcil determinacin o Bajo costo de recaudacin o Sencilla aplicacin y control (disminuye la evasin fiscal)

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o Genera conciencia tributaria Las desventajas son: o o o o Desaprovecha la ventaja de otros impuestos Podra tener efectos desastrosos en los precios y salarios No tiene elasticidad Pagaran solo aquellos que son propietarios de tierras

2) Teora de los impuestos varios Surge como reaccin terica del impuesto nico, tratando de aprovechas las ventajas de la elasticidad de distintos impuestos y su influencia o efectos en la economa, ponindole nfasis en los efectos parafiscales (rentas, patrimonios y consumos), reutilizando la herramienta de poltica tributaria frente a las cambiantes condiciones sociales y econmicas.

3.4 Clasificacin a) Impuestos directos e indirectos: para nuestra legislacin tributaria, esta distincin entre impuestos directos e indirectos tiene especial importancia por dos motivos: o Con referencia a la distribucin de los poderes tributarios entre Nacin y Provincias Porque el principio de no confiscatoriedad solo se aplica a los impuestos directos.

Los criterios propuestos para establecer la diferencia entre ambas clases de impuestos son varios: 1) Criterio administrativo: se fundamenta exclusivamente en la prctica recaudatoria o Directos: aquellos que son recaudados peridicamente conforme a padrones. Indirectos: cuya recaudacin no es peridica ni se basa en tales listas.

2) Criterio de la posibilidad de traslacin :

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Directos: no pueden ser objeto de traslacin, es decir que repercuten en el contribuyente designado por la ley (impuesto a las ganancias) Indirectos: son aquellos eminentemente trasladables, o sea, que si bien son pagados por el contribuyente designado por la ley, este deriva esa carga hasta que repercute o influye en otro sujeto (imp. a las bebidas alcohlicas).

3) Criterio de la exteriorizacin de la capacidad contributiva: o Directos: son aquellos que tratan de alcanzar la capacidad contributiva directamente, o sea, en forma inmediata, procurando al mismo tiempo evitar la traslacin de estos tributos. Indirectos: son aquellos gravmenes que tratan de alcanzar la capacidad contributiva de modo mediato, es decir, conociendo de antemano que habrn de ser trasladados.

b) Impuesto personales y reales: un impuesto es personal o subjetivo cuando tiene especialmente en cuenta las condiciones personales del contribuyente de derecho. En otros trminos es personal si atiende a la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Un impuesto es considerado real u objetivo cuando no tiene en cuenta la situacin personal del contribuyente de derecho, sino que simplemente grava una manifestacin cualquiera de la capacidad contributiva, sea esta la riqueza, el consumo o las rentas, sin considerar la situacin personal del sujeto pasivo del impuesto.

c) Impuestos fijos, proporcionales y progresivos: esta clasificacin tiene solo en cuenta el tipo de alcuota que configura a aquellos. Los impuestos fijos son aquellos que gravan con una medida o cantidad uniforme a todos los contribuyentes (impuesto automotor), Los proporcionales son aquellos que estn estructurados con la aplicacin de una alcuota constante y proporcional al crecimiento de la riqueza imponible. (II.BB.) Se denomina impuestos progresivos a aquellos tributos que tienen tal carcter por cuanto se los aplica: 1) Por clases: o categoras, son los impuestos en los cuales la progresin est dirigida a calificada conforme a determinados montos imponibles por cada categora de contribuyente (IVA, monotributo)

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2) Por escalas: o por grados, se establece dividiendo la riqueza de cada contribuyente en escalones, por cada uno de los cuales se debe pagar una suma fija ms un % adicional por el excedente del monto imponible. (IGPF). 3) Por deducciones: resulta que aplicar una tasa proporcional a los distintos montos imponibles, previa deduccin de un mnimo no imponible para todas las categoras (impuesto a la trasferencia).

3.5 Efectos econmicos de los impuestos El primer efecto del pago del impuesto en la persona que lo paga es: detraccin o disminucin de su renta disponible. La renta disponible, por tanto econmica, tiene solo dos destinos: consumo y ahorro. El contribuyente de hecho (quien efectivamente soporta y paga el impuesto), ante la reduccin de sus rentas, deber optar por reducir consumos o reducir ahorros. Si reduce consumos, se deduce que del proceso de difusin del impuesto, va reduccin de consumos, se producen modificaciones en los precios de los bienes y la retribucin a los servicios (consumo, demanda, bienes en el MK, precio). Si reduce los ahorros, se deduce que del proceso de difusin del impuesto, va reduccin de ahorros, s producen efectos en la tasa de inters que se reflejan en los costos y precios (impuesto, ahorro, dinero disponible, tasa de inters, produccin, cantidad de bienes en el MK, precios, costos).

3.6 Momentos en la aplicacin del tributo Existen distintos momentos o diversas etapas en la aplicacin de estos tributos: a) Etapas de percusin: es el momento en el cual el impuesto recae en el contribuyente de derecho (es decir en el contribuyente designado por la ley como sujeto pasivo). Pueden producirse dos casos: o Que el contribuyente de derecho tome para s la carga del impuesto y no la trasfiera a otro por algn mecanismo, en este caso: el contribuyente percutido (contribuyente de derecho) ser tambin el contribuyente incidido. Que el contribuyente de derecho traslade la carga impositiva a otro, en este caso el contribuyente percutido y el contribuyente incidido, son dos personas distintas.

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b) Etapa de traslacin (o de repercusin): es el momento en el cual el contribuyente percutido logra trasladar o transferir a otra persona (contribuyente repercutido) la carga del impuesto. En esta escala al contribuyente se lo conoce como contribuyente repercutido (o incidido por la traslacin) es quien sin haber sido designado por la ley, en definitiva, soporta la carga econmica del impuesto. Existen tres modos en que se produce la etapa de traslacin: o Traslacin hacia adelante: se refiere al momento en que el contribuyente de derecho (vendedor, prestador o locador) trasfiere la carga impositiva al comprador prestatario o locatario (la traslacin se efecta aumentando el precio de venta en el valor del impuesto). Este proceso hace que el efecto de la carga sea soportado por el comprador. Para que exista traslacin hacia adelante es necesario aumentar el precio de venta en el valor del impuesto (de esta forma, quien compra, paga el impuesto). o Traslacin hacia atrs: tiene lugar cuando el contribuyente de derecho percutido, logra transferir el impuesto a sus proveedores (se traslada a la etapa anterior). Este proceso ocurre mediante la obtencin de descuentos (reduccin de precio) correspondiente al valor del impuesto. Para que exista traslacin hacia atrs es necesario reducir el precio de compra, en el valor del impuesto (de esa forma, quien vende, paga el impuesto correspondiente a la etapa siguiente). o Traslacin lateral (u oblicua): es cuando el contribuyente de derecho transfiere la mayor carga de sus impuestos a los compradores (hacia adelante) o a los proveedores (hacia atrs) de otros artculos distintos de los gravmenes con el mayor peso de aquellos impuestos. o Otros tipos de traslaciones: a1) Traslacin no intencionada: es aquella no prevista por el legislador (impuesto inmobiliario, en que el propietario lo transfiere al locatario); a2) Traslacin intencionada: prevista en la ley por el legislador (ley de consumo de tabaco: lo paga el contribuyente pero lo transfiere en el precio al consumidor). b1) Traslacin simple: la traslacin se produce solo a una etapa;

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b2) Traslacin de varios grados: es cuando el incidido en primer trmino lo traslada a otra etapa, quien a su vez lo vuelve a trasladar a otra etapa. c1) Traslacin real: cuando el impuesto que se traslada corresponde solo al valor de dicho impuesto; c2) Traslacin aumentada: cuando se traslada ms que la carga real del impuesto. c) Etapa de la incidencia: tiene lugar cuando una persona se hace cargo efectivamente del impuesto, as aparece la figura del contribuyente de hecho o incidido. La incidencia se puede producir de dos maneras: 1) Va directa: cuando el contribuyente de derecho no traslada el impuesto y es l quien soporta el mismo (coincide figura de contribuyente percutido e incidido). 2) Va indirecta: cuando el contribuyente de derecho si traslada la carga impositiva a otra persona, quien realmente la soporta (es distinto el percutido e incidido). d) Etapa de la difusin: es la etapa final del fenmeno econmico producido por la aplicacin de impuestos. Con esta expresin se designa el proceso que ocurre una vez que el impuesto a incidido, es decir, despus de la carga del impuesto. Tiene que ver con los efectos que se producen en la economa despus que el impuesto fue soportado por las personas. Como consecuencia del impuesto se verifican variaciones en el consumo, la produccin y el ahorro.

4.1 Tasas. Nocin general Es el tributo que probablemente ms discrepancias plantea en su caracterizacin, posiblemente porque en el anlisis del tema se confunde elementos econmicos, jurdicos y polticos. 4.2 Conceptualizacin Caractersticas La tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del estado divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. Caractersticas: a) Carcter tributario: es una prestacin que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio. Al tratarse de una prestacin exigida coactivamente por el estado, es lo que asigna a la tasa carcter de tributo. b) Carcter legal: nicamente puede ser creada por ley

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c) Carcter contraprestacional: su hecho generador se integra con una actividad que el estado debe cumplir y que est vinculada con el obligado al pago. constituye una contraprestacin del estado al contribuyente. d) Carcter retributivo: las tasas deben retribuir el costo de la prestacin. Ello significa que la recaudacin debe destinarse exclusivamente al servicio prestado. e) Carcter divisible: es fundamentalmente que el servicio prestado sea divisible (que sea asignado y vinculado a un determinado contribuyente) f) Carcter soberano: la actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberana estatal.

4.3 Diferencia con impuesto La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una actividad estatal, que no existe en el impuesto, es decir que se trata el impuesto de un tributo no vinculado. Otra diferencia es la ventaja que proporciona la tasa (directa) y que no existe en el impuesto. A veces la tasa surge de la voluntariedad, en cuyo caso se diferenciara del impuesto por tal razn, pero esa regla no tiene valor constante, puesto que la voluntariedad no constituye la esencia de la tasa.

4.4 Diferencia con el precio La tasa es indudablemente el tributo ms cercano con los ingresos de derecho privado denominados precios. Este problema ha originado diversas teoras: a) Algunos sostienen que hay precio cuando la prestacin del servicio deja margen de utilidad, tasas cuando el producto se limita a cubrir el costo del servicio. b) Otro criterio sostiene que cuando el estado presta el servicio en condiciones de libre competencia nos hallamos ante un precio, y que en cambio, cuando lo hace en monopolio, da lugar a tasas. c) Otra posicin sostiene que el carcter de la tasa o del precio debe deducirse esencialmente del modo en que la relacin aparezca legalmente disciplinada. d) Una ltima posicin diferencia tasa de precio, afirmando que la ejecucin de actividades inherentes a la soberana, solo puede dar lugar

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a tasas, y que todas las otras sumas que el estado exija como contraprestacin podr ser un precio pblico pero no tasa. Los precios pblicos son sumas de dinero que se exigen, por ejemplo, con motivo de servicios postales, telgrafos, provisin de electricidad, gas natural, etc.

4.5 Clasificacin a) Tasas judiciales: 1) De jurisdiccin civil contenciosa (juicios civiles propiamente dichos, rurales, mineros, administrativos, etc.); 2) De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, sumarios, Hab. por edad, etc.). 3) De jurisdiccin penal (procesos de derecho penal comn y contravencional). Este primer grupo de tasas tiene su fundamento en la actividad jurisdiccional del estado con poder de imperio.

b) Tasas administrativas: 1) Por concesin y legalizacin de documentos y certificados (autenticaciones) 2) Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (TISeH); 3) Por autorizaciones, cesiones y licencias (permisos de pesca, construccin, etc.); 4) Por inscripcin en los RPC (registro civil, del automotor, etc.); 5) Por actuaciones administrativas en general (sellado por tramites y actuaciones). Este segundo grupo de tasas tiene su fundamento en el poder de polica (entendido como el conjunto de medidas regulatorias de orden interno y tendientes primordialmente a proteger la seguridad y sanidad pblica).

4.6 Graduacin Criterios para determinar el quantum de la tasa: el tema se vincula con la base imponible o con la alcuota o cuota que se tiene en cuenta para la determinacin del importe a pagar por el contribuyente.

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1) Criterio de la ventaja: la tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja recibida por el obligado o la ventaja disfrutada por el particular 2) Criterio del costo: la tasa debe ser graduada segn el valor del costo del servicio en relacin a cada contribuyente. Debe existir una relacin entre costo del servicio e importe de la tasa que no debe ser necesariamente matemtica nominal o equivalencia estricta, debiendo existir una prudente, razonable y discreta proporcionalidad entre ambos trminos de la ecuacin.

4.7 Hecho generador de la tasa El hecho generador de la tasa es el la actividad estatal individualizada que se presta al contribuyente individualizado. La base de medicin de las tasas debe estar relacionada con su hecho generador (la actividad vinculante) independientemente de otras circunstancias particulares del contribuyente o sus bienes. Para que cada tasa sea considerada legtima tiene que existir una discreta y razonable proporcin entre el monto exigido y las caractersticas generales de la actividad vinculante.

5.1 Contribuciones especiales. Nocin general Son los tributos debidos en relacin de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del estado. No excluye el beneficio especial, el concepto de beneficio general de la comunidad.

5.2 Caractersticas 1) Es un tributo; una prestacin que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio. 2) Supone producir beneficios individuales o personales: el beneficio es el criterio que se utiliza para caracterizar ese tributo. 3) Devienen de una actividad individual del estado.

5.3 Diferencia con impuesto o Vinculacin a la actividad: la diferencia ms evidente es que en la contribucin especial debe existir una actividad estatal productora de

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beneficio particularizado, mientras que en el impuesto no se requiere tal beneficio. o Vinculacin a la ventaja: en la contribucin especial, existe una ventaja o beneficio particularizado, mientras que en el impuesto puede no existir ningn beneficio directo.

5.4 Diferencia con tasas o Vinculacin a la ventaja: en la contribucin especial existe una ventaja o beneficio particularizado, mientras que en la tasa puede no existir ningn beneficio directo Vinculacin con la contraprestacin y beneficio.

6.1 Contribucin de mejoras Es un tributo debido en razn de la construccin de obra pblica vinculado al mayor valor venal que genera en los inmuebles de la zona de influencia (Advertir diferencia entre valor real y valor venal). El hecho generador es el beneficio generado al contribuyente por la realizacin de la obra pblica. Importancia actual: se trata de un tributo utilizado cada vez menos; el pblico en general, por descreimiento, no manifiesta inters en este tributo ya que exige al Estado la realizacin de obras pblicas financiadas con tributos generales sin afectacin especifica.

6.2 Caractersticas a) Prestacin personal: la obligacin de pagar la contribucin es de carcter personal, como sucede en todos los tributos. La aclaracin resulta vlida frente al error de que la obligacin de pago es del inmueble beneficiado en su mayor valor y no del propietario. La obligacin de pago nace cuando se habilita la obra y se produce el beneficio, razn por la cual si el inmueble de vende antes de la habilitacin de la otra beneficiante, como el beneficio an no est producido, el vendedor nada adeuda; ser el comprador, cuando se habilite la obra beneficiante quien estar obligado al pago total. b) Destina del producto: algunos autores sostienen que el producido de la recaudacin del tributo debe destinarse solo al financiamiento de la obra. Critica: esta condicin no debe tomarse en estricto, pues existen obras cuyo financiamiento proviene originalmente de otros recursos; lo que

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realmente debera tomarse en cuenta que es la realizacin de la obra en cuestin implic restar recursos para otras obras u otros gastos (pues hubo que priorizas las ejecuciones), razn por la cual realmente debera considerarse como recupero del esfuerzo comunitario afectado a brindar beneficios particulares que deberan ser compensados.

6.3 Peaje Es un tributo que significa la prestacin dineraria debida en razn de la circulacin voluntaria en una va de comunicacin vial o hidrogrfica (camino, autopista, canal, etc) alternativa.

Naturaleza jurdica: existen dos posiciones doctrinarias claramente diferenciadas: a) Considera al peaje como precio, negado su naturaleza tributaria y; b) Considera al peaje como un tributo, generando la duda en cuanto a su encuadre como tasa o como contraprestacin especial. Se trata de un tributo (no precio) por ser una prestacin pecuniaria que el estado exige coactivamente y ejerciendo su poder de imperio a todos aquellos que usan de la va de comunicacin alternativa, no obstante que tal va es jurdicamente un bien de dominio pblico.

Requisitos que debe cumplir: o Quantum: razonable e igual: la cuanta debe estar proporcionada a la calidad de los usuarios y debe reflejarse en un importe razonable en relacin al beneficio logrado. HI: sola circulacin: el HI esta dado por la sola circulacin en el vehculo sealado por la norma legal, con prescindencia de aspectos referidos al contribuyente. Voluntariedad de uso: va alternativa: debe existir una va alternativa independientemente de su calidad y diseo o grado de perfeccionamiento tcnico, aun cuando la va no sea directa. Producto debe destinarse a financiar la obra: realmente este requisito no resulta compartido por los autores. Este aspecto ya se trato anteriormente en el presente escrito. En resumen: actualmente no constituye aspecto esencial.

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6.4 Contribuciones parafiscales Son exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo. Caso: contribuciones destinadas a la previsin social, a cmaras agrcolas, a fondos forestales, centros de cinematografa, bolsas de comercio, centros de estudio, colegios profesionales, otras entidades de tipo social o regulacin econmica que desarrollan actividades concurrentes a los fines del estado.

Caractersticas del recurso parafiscal: o o o No se incluyen en el presupuesto del estado; No son recaudados por organismos fiscales del estado; No ingresan al tesoro del estado y por lo tanto no son administrados por el estado, sino por cada ente pblico.

La forma ms relevante de la parafiscalidad (accionar del estado a favor de la comunidad pero sin afectar los recursos del estado) es la llamada parafiscalidad social. Est constituida por los aportes patronales de seguridad y previsin social. Este tipo de aportes (los del sector privado) no afectan los fondos estatales y sin embargo producen efectos sociales positivos. Ac se hace evidente que la decisin del estado, aun sin afectar los fondos estatales, producen efectos sociales (as visualiza la parafiscalidad).

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UNIDAD V DERECHO TRIBUTARIO. RELACIN CON FINANZAS PBLICAS Y DERECHO FINANCIERO 1.1Derecho financiero y Derecho tributario. Delimitacin de contenidos Derecho Financiero: El derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del estado. La actividad financiera constituir el objeto del derecho financiero, pero solo cuando pueda ser considerada actividad jurdica. En definitiva se puede decir que: El estado necesita medios econmicos para cumplir su finalidad de satisfacer necesidades pblicas. La actividad necesaria para adquirir y emplear esos medios econmicos, exige una regulacin jurdica para que las relaciones surgidas de dicha actividad queden orgnicamente delimitadas. Tal regulacin jurdica se materializa mediante un conjunto de normas, el cual es objeto de estudio del derecho financiero. El derecho financiero es una rama jurdica que debe ubicarse dentro del derecho pblico. Por que las normas financieras no estn destinadas a atender directamente a las necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando en el campo financiero (poder financiero). Contenido: Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres jurdicos propios:

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a) La regulacin jurdica del presupuesto: el presupuesto es un instrumento legal que calcula y autoriza los gastos y prev los ingresos para solventarlos. b) Las relaciones concernientes a la tributacin en general, integran un sector denominado derecho tributario, y del cual se sostiene que goza de autonoma cientfica. c) La regulacin jurdica de la administracin del patrimonio del Estado o Gestin Patrimonial. d) La regulacin legal de todo lo atinente al crdito pblico que est constituida por todas aquellas normas jurdicas que disciplinan las relaciones que surgen entre el Estado y prestamistas cuando el Estado utiliza los recursos provenientes del crdito pblico. e) El conjunto de normas jurdico econmicas, relacionadas con la moneda.

Derecho Tributario: Es un conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos. El derecho tributario tiene por objeto regular el fenmeno financiero en particular, el que se produce a causa del requerimiento legal y la posterior obtencin por parte del estado de sus recursos tributarios. El contenido del derecho tributario comprende dos grandes partes: Parte General, donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos. Es la parte tericamente ms importante porque en ella estn contenidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los estados de derecho para lograr que la coaccin (presin) que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite la arbitrariedad (ilegalidad). Se busca, al igual que en las otras normas del derecho pblico, el equilibrio razonable entre el individuo y el estado. Parte Especial, que contiene las disposiciones especficas y particulares sobre los distintos gravmenes que integran un sistema tributario.

2.1Subdivisiones del derecho Tributario Subdivisin Derecho tributario Constitucional Constitucionales Derecho tributario Sustantivo o material

Fuentes Precepto/normas Ley

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Derecho tributario Recaud. Derecho tributario Derecho tributario Derecho tributario

Administrativo o formal Procesal Penal Internacional

Disposiciones Legales de Org. Ley de procedimiento Fiscal Ley penal tributaria Leyes internacionales

Derecho Tributario constitucional: Se forma con los principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin. En l estn comprendidas materias tan trascendentales (como el poder tributario, la distribucin de las facultades impositivas entres el estado Nacional y los Estados locales o provinciales y especialmente los diversos principios y garantas constitucionales que, como el de la igualdad, la legalidad, la no confiscatoriedad, etc., actan como verdaderos lmites en el ejercicio del referido poder tributario). Esta subdivisin del derecho tribut6ario tiene como nica fuente preceptos y normas constitucionales, por ello, Jarach seala que el derecho tributario constitucional es en realidad una parte del derecho constitucional, siendo solo tributario por el objeto al que se refiere.

Derecho tributario Sustantivo o material: Regula la obligacin tributaria desde su creacin hasta su extincin. Teniendo en cuenta que esta obligacin es la que consiste en pagar los tributos y que estas son prestaciones exigidas coactivamente (obligadamente) por el estado, que solo pueden operarse por mandatos legales, resulta evidente que las normas de esta segunda parte del derecho tributario reconocen como nica fuente a la Ley. Otra forma de decir lo que estudia el DT sustantivo o material: Contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligacin tributaria. Determina como nace la obligacin de pagar tributos (mediante la configuracin del hecho imponible) y como se extingue esa obligacin; examina cules son sus diferentes elementos: sujetos, objetos, fuentes, y causa, as como sus privilegios y garantas.

Derecho Administrativo o formal: Por oposicin al derecho tributario sustantivo o material, regula los deberes de los particularidades y las facultades de los organismos administrativos a los que se les ha encomendado la percepcin de los tributos y el control del cumplimiento dado por aquellos a sus correspondientes obligaciones tributarias. Sus normas establecen pues deberes tales como el de presentar DDJJ o liquidaciones del crdito tributario, la de conservar y presentar comprobantes, etc. ; y recprocamente , la facultades a los organismos administrativos encargados de la recaudacin, de citar a quienes han presentado DDJJ para requerirles informaciones vinculadas

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a las mismas, exigir la presentacin de comprobantes, y en general, realizar toda la actividad administrativa necesaria para asegurar el cumplimiento del crdito tributario. El DT administrativo difiere del DT sustantivo en que, mientras este ultimo crea el crdito del estado, aquel procura asegurar su cumplimiento. Las normas de esta subdivisin del DT reconocen como fuente no solo a las disposiciones legales, sino adems a los decretos reglamentarios, e incluso a las resoluciones dictados por los propios rganos de la administracin encargados de la actividad recaudadora.

Derecho Tributario Procesal: contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria, o su monto, a los pasos que deben seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, y los procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la devolucin de las cantidades indebidamente pagadas al Estado.

Derecho Tributario Penal: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones. Como no siempre el obligado acta conforme a la ley corresponde el anlisis de las normas aplicables en caso de violaciones a las disposiciones tributarias, as como tambin las penalidades aplicables a los trasgresores.

Derecho Tributario Internacional: estudia las normas que corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanas entran en contacto, ya sea para evitar problemas de doble imposicin, coordinar mtodos que eviten la evasin y organizar mediante la tributacin, forma de colaboracin de los pases desarrollados a aquellos que estn en proceso de desarrollo.

3.1Autonoma del derecho tributario: Las subdivisiones del DT con la excepcin del DT Sustantivo o material, contienen normas pertenecientes a otras ramas del derecho. Ninguna de esas subdivisiones es jurdicamente autnoma sino que pertenecen a otras disciplinas como lo son el derecho constitucional, administrativo, procesal, etc. DT sustantivo: como disciplina jurdica que regula desde el nacimiento hasta la extincin de la obligacin tributaria propiamente dicha goza de autonoma estructural frente a las dems ramas del derecho, dado que sus normas, a diferencia de lo que sucede con las de las dems subdivisiones del DT, tienen por objeto a institutos de una estructura uniforme y diferente; y con una

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esencia jurdica propia. Pero a dems de esa autonoma estructural el DT sustantivo elabora tambin sus propios conceptos, por ello cuenta con autonoma dogmtica. Esta autonoma dogmtica aparece cuando el DT sustantivo elabora sus propios conceptos de significacin a los reconocidos por los dems. Ambas autonomas (estructural y dogmtica) configuran una disciplina que es jurdicamente autnoma dentro de la unidad que hace al derecho. En conclusin: el DT no tiene como tal, ni autonoma estructural ni dogmtica, nicamente una de sus subdivisiones, el DT sustantivo, tiene autonoma jurdica propiamente dicha. Las dems subdivisiones por la propia naturaleza de sus normas pertenecen en realidad a otras normas del derecho.

4.1 Fuentes del Derecho Tributario. Codificacin Fuentes Las fuentes o medios generadores de las normas jurdicas que conforman en DT dependen de la respectiva subdivisin del DT que se trate. No se puede afirmar que la nica fuente del DT es la ley, sino que se debe investigar con respecto a cada una de esas subdivisiones, para no hacer extensivo a todas ellas los que es caracterstico del DT sustantivo. Para el DT constitucional su fuente se identifica con los preceptos Constitucionales que se relacionan con la materia tributaria. El DT sustantivo solo reconoce como fuente a la Ley. El poder tributario del estado nicamente puede ejercerse y manifestarse a travs de actos legislativos. En cuanto al DT penal, las normas requieren su creacin por medio de leyes, las cuales deben haber sido sancionadas, tal como lo dispone la CN. EL DT administrativo encuentra su fuente no solo en disposiciones legales sino tambin en decretos reglamentario, en resoluciones generales dictadas por los organismos administrativos encargados de la recaudacin de los tributos, como tambin la doctrina, en la jurisprudencia y en los usos y costumbres. Las normas del DT procesal pueden hallar sus orgenes en disposiciones tanto legales, reglamentarias y como tambin en principios consagrados por la doctrina, la jurisprudencia y los usos y costumbres. El DT internacional reconoce como nica fuente a los tratados o acuerdos internacionales y a las normas legales del derecho positivo de cada pas que se refieren a la delimitacin territorial del respectivo poder tributario. Las disposiciones de dichos tratados tienen la jerarqua de Ley suprema de la nacin.

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Codificacin del DT: El amplio proceso de codificacin ha contribuido notablemente al perfeccionamiento de las distintas disciplinas jurdicas, moldendolas con gran precisin tcnica y exponindolas en la mayora de los casos a travs de disposiciones claras, coherentes y de relativa fcil interpretacin. En materia tributaria, tres son los mtodos empleados para codificar: a) Codificacin limitada: consiste en sistematizar los principios fundamentales del DT sustantivo y administrativo, penal y procesal. b) Codificacin amplia: comprende no solo los principios generales ya ordenados por el primer mtodo, sino a dems incluye las disposiciones especificas sobre los gravmenes que integran el sistema tributario, con la nica excepcin de las alcuotas o cuotas fijas de los tributos, las cuales se sancionan mediante leyes complementarias y modificables conforme a las distintas oportunidades de la economa. c) Codificacin Total: consiste en sancionar en un solo cuerpo legal todas las normas tributarias, sean generales o especficas, incluyendo las alcuotas o cuotas fijas que deben pagarse como tributos. De estos mtodos el ms recomendable es el primero, el cual, por otra parte ha sido empleado por la mayora de los pases que cuentan con esos cuerpos legales.

UNIDAD VI DERECHO TRIBUTARIO CONTITUCIONAL 1.1 Finalidad El DT constitucional estudia las normas fundamentales que incluyen el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales de aquellos pases en que estos existen. Estudia tambin las normas que delimitan y coordinan las potestades tributarias entre las distintas esferas de poder en los pases con rgimen federal de gobierno, la funcin DT constitucional es regular el poder de imperio estatal. 1.2 Vinculacin con el derecho constitucional El DT constitucional forma parte del derecho constitucional siendo tributario por su objeto.

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2.1 Poder tributario: concepto, caractersticas y alcances El poder de imperio del Estado deriva de la CN por lo cual puede obligar coactivamente a los sujetos, debe ser un poder normado dentro de los lmites constitucionales. El poder tributario o potestad tributaria constituye una manifestacin del poder de imperio estatal. Consiste en el poder que tiene el Estado de dictar normas a efectos de crear unilateralmente tributos y establecer deberes formales cuyo pago y cumplimiento ser exigido a las personas a l sometidas, segn la competencia espacial estatal atribuida. Comprende el poder de eximir y de conferir beneficios tributarios, as como el poder de tipificar ilcitos tributarios y regular las sanciones respectivas. O sea que la potestad de gravar contiene la de estatuir supuestos en que no nazca la obligacin tributaria o nazca en menor medida cuantitativa, pese de haberse configurado el hecho imponible, con fundamento en razones polticas, econmicas, sociales, etc. La inmunidad tributaria se configura cuando la exencin viene codificada por la constitucin, ya sea en forma expresa o tcita. Para tornar viable la coexistencia y funcionamiento en un solo territorio de dos ordenes de gobierno, la doctrina de la inmunidad de los instrumentos de gobierno consiste en impedir que el ejercicio del poder tributario por la nacin y las provincias en los Estados, afecte los instrumentos, medios y operaciones de que se valen. Caractersticas: a) Abstracto: no se debe confundir con el ejercicio concreto de ese poder. b) Permanente: solo puede extinguirse con el estado mismo, la prescripcin y la caducidad se refieren a los crditos del Estado en casos concretos, no al poder tributario estatal, que es abstracto. c) Irrevocable: Sin poder tributario el Estado no puede subsistir. d) Indelegable: Salvo las excepciones de la constitucin Nacional. e) Fundado en la constitucin Nacional soberana. f) Normado: no es expresin de fuerza, no es poder arbitrario o discrecional, si no que tiene lmites constitucionales g) Se ejerce por medio de la Ley, dando origen a principio de legalidad. h) Indivisible: aunque se distribuya en Nacin, provincias, etc. Resultando distintas competencias tributarias. Privilegios y Garantas: Privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia sobre otro. Privilegio Fiscal: radica en el inters pblico. El privilegio deriva del cdigo civil y en materia delegada al gobierno Nacional.

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Si un acreedor con menos privilegio que el fisco, paga la deuda que tiene el responsable con este, opera la subrogacin sin depender de la cesin expresa del otro acreedor pasndole todos los derechos, acciones y garantas. Tiene privilegio sobre la generalidad de los bienes del deudor, muebles e inmuebles. Los crditos del fisco y de las municipalidades por impuestos pblicos, directos o indirectos, por lo tanto se excluyen las multas e intereses. Privilegios esenciales: son medidas de garanta para asegurar la recaudacin, pero no configuran verdaderos privilegios. Estos privilegios y garantas estn regulados en varias leyes tributarias. Ejemplo: Ley de Concursos y quiebras. 3.1 Limitaciones constitucionales al poder tributario (directas e indirectas) Los estados modernos para garantizar los derechos de las personas establecen que la potestad tributaria solo puede ejercerse por ley. Las normas constitucionales establecen una doble delimitacin al poder tributario, por un lado se encuentran las directas que consisten en disponer sobre qu tipo de manifestaciones de riquezas puede ejercerse el poder tributario, distribuyendo entre los distintos niveles de organizacin estatal (nacin y provincia) conocida como alcance del poder tributario. Por otro lado se encuentran las limitaciones indirectas que provienen del reconocimiento y garantas de derechos esenciales de las personas. Se las conoce con el nombre de limitaciones constitucionales al poder tributario. Limitaciones directas al poder tributario: el ejercicio del poder tributario est limitado al mbito territorial en donde se ejerce su poder de imperio (limitacin territorial. Esta limitacin est relacionada con la forma de gobierno adoptada (unitario federal). En los gobiernos federales esto resulta ms complicado cuando se debe conciliar los distintos grados de autonoma de las jurisdicciones a fin de producir un anlisis de la distribucin del poder tributario. El tema tiene relacin con la distribucin del poder tributario entre nacin y provincias; se lo conoce como alcances del poder tributario. Limitaciones Indirectas: Legalidad: este principio significa que los atributos se deben establecer por medio de leyes. Constituyen una garanta esencial en el derecho constitucional tributario. En la historia constitucional tiene su origen en la carta magna inglesa 1215. Este principio haya su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad. En nuestra constitucin, el principio de legalidad deriva del Art 17 que garantiza la propiedad como inviolable. La ley debe contener por lo menos los elementos bsicos y estructurales del tributo: a) Configuracin del HI (elementos: objetivo, subjetivo, temporal y espacial)

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b) La atribucin del crdito tributario a un sujeto activo determinado. El Estado. c) la determinacin como sujeto pasivo de aquel a quien se atribuye acaecimiento del HI d) los elementos necesarios para la fijacin del quantum, es decir, BI y alcuota. e) Las excepciones neutralizadoras de los efectos del HI.

El alcance del principio de legalidad es: a) Rige para todos los tributos por igual. b) Los decretos creados por el P.E no pueden crear tributos, ni modificar sus aspectos estructurales. c) Ni el P.E ni la D.G.I pueden delinear aspectos estructurales del tributo. d) Ni aun por ley se pueden crear o modificar tributos en forma retroactiva, ya que el principio de legalidad significa que las situaciones jurdicas de los contribuyentes deben ser regidas por una ley anterior a los hechos que caen bajo su imperio. Las exenciones deben ser tambin dispuestas por ley. Igualdad: el Art 16 de la CN, establece que todos somos iguales ante la ley y que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. La corte suprema de justicia estableci que el impuesto se funda en la capacidad contributiva, Segn este criterio igualdad significa que deben existir impuestos del mismo monto ante condiciones iguales de capacidad contributiva. La igualdad de los contribuyentes frente a una ley es la igualdad de tratamiento frente a igualdad de situaciones o circunstancias.

No Confiscatoriedad: Este principio es la salvaguarda del derecho de propiedad (garanta fundamental de todo estado democrtico). La corte suprema Nacional ha desarrollado la teora de que las contribuciones no pueden ser confiscatorias. Los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. Las condiciones para impugnar a un tributo de confiscatorio son: 1. Que se trate de un impuesto directo. 2. La confiscatoriedad impone a quien la formula la carga de la prueba, por lo que a falta de aportes probatorios, el PJ rechaza, la tacha de inconstitucionalidad.

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Este principio no puede ser usado para tachar de inconstitucional a las sanciones tributarias. ES EL TECHO DE LA TRIBUTACIN. Capacidad contributiva: Es el lmite material en cuanto al contenido al contenido de la norma tributaria, garantizando su justicia y razonabilidad. Lo que se desprende del espritu de la constitucin es que cada persona contribuya a la cobertura de las erogaciones estatales en equitativa porcin a su aptitud econmica de pago pblico, es decir a su capacidad contributiva. La capacidad contributiva tiene cuatro implicancias fundamentales: a) Requiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en razn de un tributo o de otro, salvo aquellos que por no contar con un nivel econmico mnimo, quedan al margen de la imposicin. b) El sistema tributario debe estructurase de tal manera que los de mayor capacidad econmica tengan una participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado. c) No pueden seleccionarse como HI o BI circunstancias o situaciones que no sean absolutamente idneas para reflejar capacidad contributiva. d) En ningn caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente puede exceder la razonable capacidad contributiva de la persona. ES EL PISO DE LA TRIBUTACIN. Razonabilidad: la razonabilidad de la imposicin se debe establecer en cada caso concreto, segn exigencias de tiempo y lugar y segn los fines econmicos de cada impuesto. Por ejemplo, es evidente que no pueden ser iguales las imposiciones en pocas de guerra que en pocas de paz. Proporcionalidad: Este principio exige que la fijacin de la contribucin concreta de los habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Pero en modo alguno el principio significa prohibir la progresividad del impuesto. La proporcionalidad que establece la constitucin no quiere decir proporcionalidad con respecto a la alcuota del impuesto sino a la capacidad de tributar de los habitantes.

Equidad: La constitucin establece que el tesoro Nacional se formar con las contribuciones que equitativamente y proporcionalmente a la poblacin imponga el congreso general, a travs de esto quedan consagrados los denominados principios de Equidad y de la proporcionalidad en materia tributaria.

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En los primeros fallos de la corte se sostuvo que la equidad no era materia de un control judicial. Pero en los fallos posteriores ha interpretado que los tributos son equitativos siempre que no violen el derecho de la propiedad individual, con lo cual el principio de equidad ha quedado identificado con el principio de confiscatoriedad.

4.1 Distribucin constitucional entre distintas esferas con competencia tributaria El principio fundamental de nuestra constitucin es que las provincias tienen la generalidad de la potestad tributaria, como lo manifiesta el Art las provincias conservan todo el poder no delegado por esta constitucin al gobierno federal. Los poderes de las provincias son amplios y son denominados poderes tributarios originarios, mientras que el de la nacin es restringido y es denominado poder tributario derivado o delegado, Las caractersticas de los poderes tributarios derivados es que deben ser de naturaleza restrictiva, taxativa o limitada con respecto a los poderes originario. No obstante de ser delegados, los poderes conferidos por las provincias a la Nacin son esencialmente irrevocables por parte de sta ltima. Los impuestos directos pertenecen a las provincias, pero son fuentes de recursos utilizables por la Nacin durante un plazo limitado y siempre que la defensa, seguridad y bien comn general del Estado lo exijan. (Art) Los impuestos indirectos (Salvo los aduaneros que deben ser siempre nacionales) pertenecen tanto a la nacin como a las provincias, o sea que ambos tienen las llamadas Facultades concurrentes. Los poderes fiscales resultaran distribuidos de la siguiente manera: Corresponde a Nacin: o Con carcter exclusivo y permanente: Derecho de importacin y exportacin (derecho aduanero) Tasas postales. o Concurrente con provincias y transitorias: Impuestos directos o Concurrente con provincias y permanente: Impuestos indirectos, excepto los aduaneros Corresponde a provincia: o Potestad Exclusiva y permanente Impuestos directos (salvo la posible concurrencia transitoria de Nacin) o Concurrente con Nacin y permanente Impuestos indirectos (excepto los aduaneros que siempre son nacionales)

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4.2 Doble imposicin La doble imposicin se da cuando un contribuyente (sujeto pasivo) es gravado dos o ms veces por el mismo HI, por el mismo periodo fiscal, por dos sujetos con poder tributario. Del modelo adoptado por Argentina, es probable que existan casos de doble imposicin por superposicin de actividades tributarias, esto incluso est previsto por la constitucin al posibilitar las facultades concurrentes, lo cual nos dice que ciertos casos de doble imposicin no representan violaciones de normas constitucionales. Pero si puede ser inconstitucional cuando por su conducta se viola alguna garanta constitucional. Podemos nombrar como soluciones al problema de la doble imposicin: o Separacin de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los distintos organismos de gobierno con potestad tributaria. o Coparticipacin: Consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y distribuye todo o parte del producto entre las provincias. Distribucin NACIN Impuestos directos: en forma transitoria: impuesto a las ganancias, mnima presunta, bienes personales, premio (juego de azar). Impuestos indirectos (en concurrencia con las provincias) IVA, Consumo, Aduanero en la exportacin (impuesto coparticipable) actividades econmicas. Aduaneros.

PROVINCIALES Nacin).

Impuestos indirectos (con concurrencia con la

Impuestos directos en forma exclusiva y permanente (siempre y cuando la Nacin no haga abuso de la facultad conferida por la CN en el Art 75 Inc. 2 segundo prrafo.) 5.1 Aspectos constitucionales contemplados en la constitucin /94 Art 4: Los gastos de la nacin son financiados por el tesoro Nacional. Las constituciones deben cumplir con los requisitos de equidad y proporcionalidad.

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Art 9 y 10: En el territorio habr nicamente aduanas nacionales con gravmenes uniformes en todo el pas. Dentro del pas son libres los derechos de circulacin, no pueden establecerse impuestos sobre la circulacin de personas o bienes en el interior.

Art 16: Todos los habitantes son iguales, la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas.

Art 20: Se prohbe a la nacin y a las provincias imponer a los extranjeros contribuciones especiales, solo por ser extranjeros.

Art 75: Tanto los impuestos directos como los indirectos son coparticipables a travs de una ley convenio de coparticipacin. Las provincias conservan todo poder no delegado a la Nacin, por medio de la constitucin. Solo la nacin puede crear derecho de importacin y exportacin.

Art 121: Las provincias poseen poder tributario amplio, mientras mientras que la Nacin posee poder tributario restringido. J.M. Martn establece que los municipios tienen poder tributario originario (limitado por las constituciones provinciales.)

6.1 Normas tributarias contenidas en la constitucin provincial. Salta/98 Rgimen provincial Art 3 Inc 4: a los poderes pblicos les corresponde completar con la nacin regimenes de coparticipacin impositiva.

Art 6: Las normas tributarias son aplicables dentro de los lmites territoriales.

Art 8: Se posibilitan los convenios con efectos tributarios entre provincias y municipios.

Art 20: El estado garantizar asistencia al contribuyente en materia tributaria en caso de acusacin.

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Nadie puede ser considerado culpable y juzgado hasta la sentencia definitiva, esto es aplicable en materia tributaria. La deuda acta a favor del contribuyente. Nadie puede ser obligado a actuar en contra de si mismo.

Art 22: Nadie puede ser allanado, si no es por orden estricta del juez.

Art 63: los agentes pblicos y funcionarios pblicos deben presentar DDJJ de sus patrimonios al iniciar y al concluir su gestin.

Art 66: El Estado provincial provee a los gastos pblicos con los fondos del tesoro.

Art 67: La legalidad, igualdad, equidad, proporcionalidad, progresividad, simplicidad, no confiscatoriedad sobre la base de los impuestos y las cargas pblicas. Las tasas exigen su contraprestacin.

Art68: El presupuesto autoriza la realizacin de los gastos y prev los recursos. No puede plantearse por iniciativa popular asuntos de: o o o o Aprobacin de tratados Presupuestos Creacin de tributos provinciales Reforma de la constitucin.

Art 69: El PLP puede autorizar emprstitos sobre el crdito de las provincias o emisin de fondos pblicos.

Art 70: En la disciplina discal el concepto fiscal involucra la actividad del fisco que es ms amplia que la tributaria.

Art 79: Los servicios pblicos corresponden originariamente a las provincias o a los municipios.

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Art 86: Los derechos y garantas en la constitucin provincial se aseguran mediante el amparo habeas corpus, habeas data (AMT)

Art 92: la accin popular de inconstitucionalidad es aplicable en relacin a los tributos.

Art 98: Es competencia exclusiva de la cmara de diputados la iniciativa de creacin de contribuciones e impuestos provinciales.

Art 145: La constitucin provincial no prohbe los decretos de necesidad y urgencia en materia tributaria.

Art 175: Los recursos propios municipales son: el impuesto a la propiedad inmobiliaria urbana, los impuestos cuya facultad de imposicin le corresponde a la municipalidad, el impuesto a la radicacin de automviles, las tasas, las contribuciones por mejoras, las contraprestaciones por el uso de bienes municipales, la coparticipacin de los impuestos que recaude la nacin o las provincias con la alcuotas que fije la ley, crditos, donaciones y subsidios.

Art 176: le corresponde al municipio prestar servicios por si o por concesin en: Urbanismo, higiene, salubridad, otras, celebrar convenios con otros municipios, crear tribunal de faltas y rganos de control.

Rgimen municipal: Existen 4 teoras: a) Son autnomos por que existen antes que las provincias y la Nacin. (Fourelli) b) Son autrquicos por que no pueden dictar sus propias leyes, dependen de las provincias. Lo nico que deben realizar es procurar su propio ingreso para mantenerse. c) La corte suprema no es autnoma sino autrquica, por que son meras delegaciones administrativas del poder provincial. d) actualmente vigente reconocida por la constitucin del 94 son autnomas pero van a estar limitadas, ya que se considera que son poder derivado. o o o Impuesto actividades varias Tasa de alumbrada y limpieza Impuesto inmobiliario.

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o o o

Impuesto de publicidad y propaganda Impuesto automotor Impuesto inmobiliario rural.

UNIDAD VII INTERPRETACIN Y APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

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1.1 Interpretacin y aplicacin de la ley tributaria: nocin general Se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y alcance. Corresponde al intrprete determinar qu quiso decir la norma y en qu caso resulta aplicable. En las ciencias jurdicas se ha preconizado la utilizacin de diversos mtodos con este objetivo, nunca se ha podido elegir uno como infalible. El interprete debe utilizar todos los mtodos a su alcance: debe examinar la letra de la ley; analizar cul ha sido la intencin del legislador y adecuar ese pensamiento a la realidad circundante; debe coordinar la norma como todo el sistema jurdico y contemplar la realizad econmica, as como la finalidad perseguida. Del DT merecen especial anlisis en cuanto a interpretacin. Los HI son de sustancia econmica, pero a veces las palabras no se ajustan al significado que tiene en el uso comn. Corresponde, determinar el sentido y alcance de las palabras que utiliza la ley.

2.1 Mtodos Literal: se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable que surge de las palabras empleadas en la ley sin restringir ni ampliar su alcance. Los fines de este mtodo consisten en asegurar los D de los particulares y respetar la seguridad jurdica. En materia tributaria, utilizar este mtodo en forma exclusiva es insuficiente y puede llevar a confusiones errneas porque el legislador no es siempre un tcnico en la materia y puede suceder que la terminologa empleada no sea adecuada a la realidad.

Lgico: pretende resolver cual es el espritu de la norma en su ratio legis. La base de interpretacin es que la ley forma parte de un conjunto armnico, por lo cual no puede ser analizada por s sola, sino relacionada con las disposiciones que forman toda la legislacin de un pas. Comprende: o Interpretacin extensiva: si se da a la norma un sentido ms amplio del que surge de sus palabras. o Interpretacin restrictiva: cuando se da a la norma un sentido menos amplio del que fluye de sus propios trminos. Histrico: se debe desentraar el pensamiento del legislador, conocer la ley no es otra cosa que conocer la intencin de quien la dicto. Hay que atender todas las circunstancias que rodearon el momento de la sancin de la ley (ocatio legis). Esta identificacin entre voluntad de la ley y voluntad del legislador es criticada en materia tributaria. La materia tributaria se caracteriza por su

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movilidad y no se puede interpretar las normas segn el pensamiento del legislador cuando la ciencia tributaria esta en evolucin constante.

Evolutivo: afirma que no se puede enfrentar una necesidad de la vida con reglas jurdicas nacidas con anterioridad a las condiciones sociales, econmicas, polticas, y ticas que determinan esa nueva necesidad. En materia tributaria el principio de legalidad es una valla para este mtodo. No se puede, por va de la interpretacin evolutiva, modificar aspectos fundamentales de la obligacin tributaria, y especialmente el HI.

Realidad econmica: el enfoque apareci por 1 vez en Alemania en 1.919. En la interpretacin de las leyes deba tenerse en cuenta su finalidad, su situacin econmica y el desarrollo de las circunstancias. Tuvo acogida en Alemania, Italia, Francia y Suiza. En nuestro pas comenz a tener vigencia legal con las modificaciones que en 1.947 se efectuaron a la ley 11.683. a) Fundamento: se basa en el criterio para distribuir la carga tributaria. Surge de una valoracin poltica de la capacidad contributiva que el legislador efecta teniendo en cuenta la realidad econmica. La capacidad contributiva no es otra cosa que una apreciacin polticasocial de la riqueza del contribuyente. La interpretacin de las leyes tributarias deben tener en cuenta esos elementos demostrativos de mayor o menor riqueza que son econmicos. b) Funcionamiento: sucede que cuando se realiza un acto jurdico o una negociacin puede distinguirse la: o Intencin emprica (intentio facti): es aquella que se encamina a obtener el resultado econmico para cuyo fin el acto se realiza. Intencin jurdica (inentio juris): se dirige a alcanzar determinados efectos jurdicos, para lo cual el acto se encuadra en una especifica figura del derecho.

c) Legislacin: la ley 11.683 establece en el Art 2 que se tendrn en cuenta los actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes, prescindiendo de las formas y estructuras jurdicamente inadecuadas. d) Limites de aplicacin: el procedimiento solo tiene aplicacin en aquellos casos tributarios cuyo HI fue definido atendiendo a la realidad econmica. Para que la interpretacin segn la realidad econmica sea de estricta justicia, el criterio debe aplicarse aunque salga perjudicado el propio fisco.

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3.1 Modalidades de interpretacin El intrprete puede encarar la tarea guiado por preconceptos desfavoreciendo al fisco o al particular. in dubio contra fiscum sostiene que cualquier duda debe favorecer al contribuyente por ser la ley tributaria restrictiva del D de propiedad. El preconcepto puesto propugna, que cualquier duda debe favorecer al Estado, apuntalar los intereses del fisco, basado en que es el representante de la sociedad entera. Ambos preconceptos son errneos. Las leyes tampoco tiene un carcter excepcional que as diferencie del resto de las leyes del Estado. Giulani Fonrouge opina que la nica finalidad del intrprete dese ser la de obtener el sentido de justicia para que la norma pueda cumplir la funcin que le corresponde en las diversas situaciones de la vida.

Analoga Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho semejante. Segn el Art 16 del CC, si una cuestin no puede resolverse por las palabras o el espritu de la ley, se debe acudir a los principios de leyes anlogas y, si an subsisten dudas, a los principios generales del D. Tiende a suplir la laguna legislativa y no puede ser una forma de interpretar la ley sino de integrarla. La mayora de la doctrina acepta la A con ciertas restricciones, las cuales no pueden crear tributos mediante la analoga. Restricciones: la A no es aplicable en DT Material, ni en exenciones, tampoco en DT Penal, ya que mediante A no pueden crearse infracciones ni sanciones.

4.1 Aplicaciones de la ley tributaria en tiempo El comienzo de vigencia de las normas por lo general est contenido en las mismas; si no es as, es aplicable el Art 2 de CC, en virtud del cual si las leyes no expresan tiempos sern obligatorias despus de los 8 das siguientes al de su publicacin oficial. Suelen tambin indicar hasta cuando duran, la fecha en que finaliza su vigencia. Si no se menciona fecha de vencimiento, rige mientras no sea derogada.

4.2 Retroactividad

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Cuando su accin o poder regulador se extiende a hechos o circunstancias acaecidos con anterioridad al inicio de su entrada en vigor. Irretroactividad Cuando le ley tributaria rige solo respecto a los hechos o circunstancias acaecidos a partir de su entrada en vigor, hasta el vencimiento del plazo de vigencia de su derogacin.

En materia de retroactividad es aplicable a la materia tributaria el Art 3 del CC, segn el cual las leyes se aplicaran desde su vigencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes. Las leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario.

5.1 Aplicacin de la ley tributaria en espacio Implica que el poder de imposicin se ejerce dentro de los lmites territoriales, sometidos a la soberana del estado. Este principio puede ser modificado o atemperado mediante convenios tendientes a evitar la doble imposicin.

5.2 Convenio multilateral El 1 Art de convenio multilateral fue celebrado el 24 de agosto de 1.953, y fue remplazado por los convenios del 14 de abril de 1.960, del 23 de octubre de 1964 y del 18 de agosto de 1977; este ltimo es el que rige en la actualidad. Est destinado a delimitar el alcance del poder tributario de las partes intervinientes cuando una actividad es ejercida en ms de una jurisdiccin. Esto sucede cuando los IIBB provenientes de un proceso nico son comercialmente inseparables, son atribuidos a mas de una jurisdiccin. Refirindonos siempre a un mismo sujeto gravado.

Las situaciones a solucionar por el CM son: a) Que el sujeto industrialice su producto en una jurisdiccin y los comercialice total o parcialmente en otra; b) Que el mismo sujeto cuente con la direccin o administracin de sus actividades en una o ms jurisdicciones; c) Que el asiento principal de una actividad este en una jurisdiccin y las ventas o compras se concreten en uno u otra jurisdiccin;

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d) Que el asiento principal de las actividades estn en una jurisdiccin y se efecten operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados en otras jurisdicciones.

La caracterstica ms importante del CM existe en que trata de subsanar el problema de superposicin; tiene que armonizar y coordinar el ejercicio de los poderes fiscales autnomos as como para detectar maniobras de evasin. Lo que se trata es que el hecho de ejercer actividades en varias jurisdicciones no acarre al contribuyente mayores gravmenes que los que soportara si desarrollara toda su actividad en una sola jurisdiccin, pero que tampoco se aproveche de tal circunstancia para no tributar lo debido a los distintos fiscos. El CM proporciona pautas tcnicas de distribucin y requiere que quienes trabajan en ms de una jurisdiccin cumplan diversos deberes formales.

Distribucin segn el CM El convenio de 1.977 prev el funcionamiento de una comisin plenaria y de una comisin arbitral, tiene por objeto dirimir y prevenir todos los conflictos que puedan surgir con motivo de la interpretacin de las normas de este convenio.

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UNIDAD VIII DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL 1.1 Relacin jurdica tributaria. Obligacin tributaria. Caractersticas La relacin jurdica tributaria Es la producida entre el estado como sujeto activo y un sujeto pasivo, teniendo en cuenta que tal relacin surge del ejercicio del poder tributario del estado, quien exige coactivamente en virtud de mandatos legales a los particulares el pago de los tributos. Nace el crdito para el estado y la obligacin para los particulares. El objeto de esta relacin es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo. La relacin es: o o Coactiva Tiene un elemente dinerario.

Es una relacin de naturaleza jurdica (producida en virtud de normas legales), no econmica. El hecho al que la norma eleva el carcter imponible, si es de naturaleza econmica porque revela directamente o por indicios, capacidad contributiva. El criterio de atribucin al sujeto pasivo contribuyente (sujeto de derecho econmico) es econmico, porque es l quien realiza el hecho imponible. A los restantes sujetos pasivos (por deuda ajena), el criterio de atribucin es legal, porque la ley establece que ellos deben pagar por un hecho imponible que no realizaron (sujeto de derecho legal), y otra ley aparte de la sustantiva debe establecerlos y darle las bases para ello (Art 6 y 8 L 11.683). La relacin jurdica tributaria es un concepto distinto al de obligacin tributaria, esta ltima contiene nicamente la obligacin de ingreso de la suma determinada en concepto de tributo. La obligacin de pagar por el contribuyente o responsable consiste en una obligacin de dar, siendo esta la vinculacin principal de todas las contenidas en la relacin jurdica tributaria. Existen otras vinculaciones secundarias contenidas en la relacin jurdica tributaria: o Obligaciones de hacer (presentar DDJJ en tiempo forma).

o Obligaciones de no hacer (no registrar determinados bienes en registros especiales).

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o Obligacin de cumplir algn procedimiento administrativo especial. o Derecho del particular a restitucin (derecho del particular a que el estado reintegre los importes abonados en exceso).

Obligacin tributaria. Caracterstica Es el instituto ms importante del derecho tributario. Concepto: la obligacin tributaria es el vnculo o nexo jurdico que surge entre el estado u otro ente (sujeto activo o acreedor) y los contribuyentes o responsables (sujeto pasivo o deudor). Tiene las siguientes caractersticas: o Reconoce como fuente nica y exclusiva a la ley (principio de legalidad) o Prestacin de tipo patrimonial: consistente en una obligacin de dar.

o Genera un vinculo de carcter personal: entre sujeto activo o sujeto pasivo

2.1 Sujetos de la obligacin tributaria a) Sujeto activo de la obligacin tributaria: el Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma (ya en papel de fisco) en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal. La facultad para percibir tributo reside en el sujeto que ostenta el poder tributario. El sujeto activo de la obligacin tributaria es quien tiene el derecho a percibir el tributo. Quien tiene el derecho a percibir puede resultar distinto de quien es el titular del poder tributario (agentes, entidades bancarias, pueden percibir el tributo pero no son los titulares), es decir, puede delegar la competencia tributaria en otros entes. El fisco cumple el papel de administracin tributaria; cumple tres funciones: 1. Administrativa: funciones de precepcin, fiscalizacin y verificacin. 2. Jurisdiccionales: bsicamente corresponde al PJ, pero pueden ser aplicadas por otros organismos. Requisito: control judicial suficiente. 3. Normativas: funciones de interpretacin y reglamentacin.

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b) Sujeto pasivo de la obligacin tributaria: es el sujeto que debe pagar e ingresar el tributo. Tal designacin puede ser a titulo propio (contribuyente) o de un tercero (responsable). Distincin: o Contribuyente responsable por deuda propia: persona que realiza el hecho imponible y paga el tributo resultante. Es el titular de la capacidad contributiva (contribuyente = responsable) Contribuyente responsable por deuda ajena: persona a quien la ley obliga al pago (contribuyente # responsable). Puede ser sustituto, es quien paga en lugar de, o solidario (solidaridad, subsidiariedad), es quien est al lado de.

1) Contribuyente: es el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al fisco. Al estar a el referido el mandato de pago tributario, pasa a ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal. Es la persona que realiza el hecho imponible. Ello se le atribuye por un criterio econmico (dada la naturaleza del hecho imponible que realizan) y no legal. Es la persona cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador para establecer el tributo. No es necesariamente quien est obligado a ingresar el tributo. Puede suceder que una persona sea contribuyente y otra responsable. En al art. 5 de la Ley 11.683 se establece que son contribuyentes en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible previsto en la respectivas leyes tributarias las personas de existencia visible, capaces e incapaces segn el derecho comn. Adems se agregan las personas jurdicas del cdigo civil y las sociedades, asociaciones y entidades. Por el inciso d se agregan las sucesiones indivisas.

2) Responsable: el responsable es la persona que debe realizar el pago del tributo, pero que no realiza el hecho imponible. El criterio de atribucin es legal y no econmico, porque adems de la ley para que ellos deban pagar un hecho imponible que no realizaron, otra ley aparte de la sustantiva debe establecerlos o dar las bases para ello. Son aquellas personas que sin tener la calidad de contribuyente deben cumplir, por expresa disposicin legal, con las obligaciones atribuidas a estos ltimos. La Ley 11.683 en su art. 6, utiliza para ellos la denominacin de responsables del cumplimiento de deuda ajena.

Tales sujetos son:

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o El cnyuge que percibe y dispone de todas las rentas propias del otro. o Los padres, tutores y curadores de incapaces. o Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de estos, el cnyuge suprstite y los herederos. o Los administradores de patrimonio, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con relacin a los titulares de aquellos y pagan el gravamen correspondiente; y en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero. c) Los agentes de retencin y percepcin de los impuestos. De la ley surge que la responsabilidad de los responsables por deuda ajena se caracteriza por lo siguiente: 1. Unidad e identidad de la prestacin 2. Pluralidad e independencia de los vnculos entre el fisco, el contribuyente y los responsables 3. Excepcionalidad de la no responsabilidad de la deuda ajena 4. Inoponibilidad al estado de convenios que modifiquen esta responsabilidad Agentes de retencin y percepcin: ambos son sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria principal por deuda ajena. El de retencin, es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, acto o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que este debe recibir, por lo cual, la ley obliga a amputar una porcin de este monto e ingresarlo al fisco. (Ejemplo: el empleador es agente de retencin de los aportes y contribuciones a la seguridad social). Acta cuando paga. El que retiene resta. El de percepcin, es aquel que por su profesin, acto o funcin, se encuentra en una situacin por la cual debe recibir del contribuyente un monto al cual debe adicionar el tributo o del cual debe detraer una porcin en concepto de tributo y luego ingresarla al fisco (ej: las empresas de servicios pblicos). Estos sujetos por ser una categora de responsables por deuda ajena, participan de las caractersticas de estos, pero adems tienen otras caractersticas distintivas propias, tales como:

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1. Severidad de las sanciones 2. No goza de beneficio de excusin. En ambos casos estos agentes no son contribuyentes, no realizan el hecho imponible. Adelantan la recaudacin del estado por una cuestin financiera.

3.1 El hecho imponible. Naturaleza econmica. Previsin legal. Concepto: es el hecho o conjunto de hechos de naturaleza econmica, descriptos en la norma legal y que sirven para dar origen a la obligacin tributaria. La realizacin de ese hecho configura la relacin jurdica tributaria (existe desde entonces un sujeto activo y uno pasivo).

Naturaleza econmica: el hecho imponible exterioriza capacidad econmica o riqueza del contribuyente a los efectos del pago del tributo.

Previsin leal: el hecho imponible tiene que estar definido por una norma legal anterior. No puede ser descripto por disposiciones reglamentarias, las cuales tampoco pueden alterar de manera alguna, o modificar su caracterizacin. Los jueces pueden utilizar la integracin analgica para extender la descripcin legal a otros hechos o negocios no previstos por el legislador. Por ltimo, las personas a quienes la norma legal les atribuya la produccin del hecho imponible o que los responsabilice por esta, vale decir, que sean calificados como sujetos pasivos de la obligacin tributaria, no pueden mediante acuerdos o convenciones validas para el fisco, sustituir su calidad de tales.

3.2 Elementos a) Material: consiste en la descripcin objetiva del hecho concreto que el destinatario legal tributario realiza o la situacin en que el destinatario legal tributario se halla o a cuyo respecto se produce. Siempre presupone un verbo (es un hacer, dar, entregar, etc.) b) Personal: el elemento personal est dado por aquel que realiza el hecho o s encuadra en la situacin que fueron objeto del elemento material, es decir, de la descripcin objetiva contenida en la hiptesis legal condicionante tributaria. Se refiere al sujeto en el cual se cumple el elemento material.

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c) Temporal: es el indicador del exacto momento en que se configura, o el legislador estima debe tenerse por configurada la descripcin del comportamiento objetivo contenida en el aspecto material del hecho imponible. d) Espacial: es el elemento que indica el lugar en el cual el destinatario legal del tributo realiza el hecho o se encuadra en l situacin que fueron descriptos, o el lugar en el cual la ley tienen por realizado el hecho o producida la situacin que fueran objeto de la descripcin objetiva llevada a cabo mediante el aspecto material del hecho imponible. Es necesario tener en cuenta los criterios de atribucin de potestad tributaria los cuales son determinables segn 3 tipos de pertenencia: a) Pertenencia poltica: pueden quedar obligados a tributar todos aquellos que hayan nacido en el pas. b) Pertenencia social: aquellas personas que se domicilien dentro de las fronteras del pas c) Pertenencia econmica: cuando se establece como criterio atributivo de potestad tributaria el hecho de que se posean bienes y obtengan rentas o se realicen actos o hechos dentro del territorio del ente impositor. 3.3 Autonoma del derecho tributario Las subdivisiones del derecho tributario, contienen normas pertenecientes a otras ramas del derecho. Ninguna es jurdicamente autnoma, sino que pertenecen a otras disciplinas, como el derecho constitucional, administrativo, procesal, etc nicamente una de sus subdivisiones, el derecho tributario sustantivo, tiene autonoma jurdica propiamente dicha.

4.1 Principio de la realidad econmica (Art 2) Par determinar la verdadera naturaleza del HI se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando estos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezcan o autoricen para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los contribuyentes se prescindir en la consideracin del HI real, de las formas y estructuras jurdicas inadecuadas, y se considerara la situacin econmica real como inadecuada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicara con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitira aplicar como las ms adecuadas a la intencin real de los mismos. 4.2 Nacimiento de la obligacin tributaria

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El HI est siempre destinado a producir una consecuencia jurdica muy importante que es, el nacimiento de la obligacin tributaria. El acaecimiento del HI da origen a la obligacin tributaria, es decir, la obligacin tributaria nace en el momento que se perfecciona el HI, momento del pago.

4.3 Clasificacin de los hechos imponibles: instantneos y de ejercicio 1) HI instantneos: se producen, se materializan o se perfeccionan solo en un determinado y nico momento. Se identifica con un nico hecho que se produce en el tiempo. Ej: despacho a plaza para la legislacin aduanera. En estos HI, rige la ley vigente al momento en que ellos ocurren. 2) HI de ejercicio: se producen y perfeccionan cuando se producen una serie de sucesos o situaciones de hecho en un espacio de tiempo. Son aquellos que la norma legal describe mediante la reunin de un conjunto de hechos o situaciones de hecho ocurridos en un determinado periodo de tiempo. Ej, las ganancias netas del periodo para la legislacin del impuesto a las ganancias. Las normas legales no exigen su determinacin sino de despus transcurrido algn plazo inicial al partir del momento que concluyo el HI de ejercicio. En estos HI rige la ley vigente del momento de concluir el espacio temporal o ciclo (ejercicio). Base imponible Es el elemento cuantificador del HI. Puede ser: o Base fija: la cuanta del tributo est especificada directamente en el mandato de la norma. Caso: impuesto docente. o Base porcentual: la cuanta no est especificada directamente del mandato de la norma. Relaciona una base de clculo con una alcuota, puede ser: *siempre igual: proporcionalidad *aumentar: progresivamente continua; por categora; por deduccin de la base ( base= 1 alcuota) 5.1 Modos de extincin de la obligacin tributaria Existen diversos modos de poner fin a la obligacin tributaria. Tratndose de una obligacin de dar, el medio general de extincin es el pago, pero existen otros modos de extinguir la obligacin. a) Pago: el modo ms natural, ordinario y comn de extincin es el del pago, de lo que se deduce que es el medio normal para producir la extincin es el pago.

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Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica tributaria principal, lo que presupone el crdito por suma liquida y exigible un favor del fisco que produce la extincin de la obligacin. Son aplicables al pago, en principio, las normas del Dcho. Civil, aunque con carcter supletorio de las normas tributarias. b) Efectos liberatorios: es pago representa el cumplimiento natural del objeto de la obligacin tributaria, y por lo tanto produce efectos liberatorios para el sujeto pasivo de dicha obligacin tributaria. Los requisitos para que proceda el efecto liberatorio del pago son: o Buena fe o Cobro liso y llano o Medios y formas admitidos Si el pago ha sido efectuado con los requisitos mencionados, el mismo produce efectos liberatorios de la obligacin tributaria. Es lo que la CSJN denomino pago perfecto. (si cumple con los requisitos mencionados). c) Pago incorrecto: por el contrario posicin al pago perfecto, existe lo que se denomina pago incorrecto o pago defectuoso. Son los pagos incorrectamente notificados en DGI, o los incorrectamente apropiados o imputados. Hasta tanto no produce el efecto liberatorio. 5.2 Compensacin Tiene lugar cuando dos personas, por derecho propio, renen la calidad de deudor y acreedor recprocamente por obligacin tributaria cualquiera sean las causas de una y otra deuda. La ley 11.683 prev este medio de pago por compensacin con saldo existente a favor del contribuyente, previamente acreditados por DGI a favor del particular o cuando el saldo a favor provenga de DDJJ anteriores. El mecanismo de compensacin de oficio esta previsto en el Art 28 y las normas reglamentarias. Adems, mediante resoluciones de AFIP, se regula lo relativo a las compensaciones en regmenes especiales.

5.3 Prescripcin Cdigo civil: la prescripcin liberatoria es una excepcin para repeler la accin (es una excepcin y no una extincin, tampoco es un modo de pago). En Art 56 de la Ley 11.683 (definicin): la prescripcin no extingue la obligacin tributaria, sino solo su exigibilidad. El acreedor ya no puede reclamar el pago, no obstante, la obligacin tributaria sigue existiendo, razn por la cual si el contribuyente paga voluntariamente una obligacin prescripta, no podr recuperar lo pagado o repetir el pago, argumentando pago por error o sin causa. No puede ser declarada de oficio

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aunque se produzca de pleno derecho por el transcurso del tiempo por lo que debe oponerse al contestar la demanda o en la 1 presentacin en el juicio que haga quien intente oponerla. Termino de la prescripcin: 5 aos Para contribuyentes inscriptos Contribuyentes que no tengan obligacin de inscribirse Contribuyentes que no regularicen voluntariamente su situacin de inscripcin Accin de repeticin 10 aos Para contribuyentes que teniendo la obligacin de inscribirse no lo hayan hecho Para contribuyentes que no regularicen voluntariamente su situacin de inscripcin Computo de trminos: no comienza a correr desde el vencimiento de la obligacin tributaria: o Para impuestos (Art 57): comenzar a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentacin de la DDJJ e ingreso del gravamen. o Para multas y clausuras (Art 58): desde el 1 de enero al ao siguiente en que haya tenido lugar la violacin de los deberes formales o materiales. o Para accin de repeticin de pagos o ingresos efectuados antes del vencimiento general (Art 61): desde el 1 de enero siguiente al ao en que venci el periodo fiscal si se repiten pagos o ingresos que se efectuaron a cuenta del mismo cuando no se haban operado su vencimiento. o Para accin de repeticin de pagos o ingresos efectuados despus del vencimiento general (Art 61): desde el 1 de enero siguiente al ao en que se produjo cada pago o ingreso, en forma independiente para cada uno de ellos. o Independencia entre prescripcin por impuesto y multa y clausura (Art 59): establece que el hecho de haber prescripto la accin para exigir el pago del gravamen no tendr efecto alguno sin la accin de aplicar multa y clausura por infracciones susceptibles de cometerse con posterioridad al vencimiento de los plazos generales para el pago de los tributos. o Inicio del trmino para hacer efectiva la multa o clausura (Art 60): el termino de prescripcin de la accin para hacer efectiva la multa o clausura comenzar a correr desde la fecha de notificacin de la resolucin firme que la imponga. Causas de suspensin (Art 65): el efecto de la suspensin inutiliza el tiempo que haya durado la suspensin, pero aprovecha para la prescripcin el tiempo anterior y posterior a dicha suspensin.

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Causas de interrupcin: la interrupcin deja sin efecto los plazos ya corridos o ganados, razn por la cual los plazos pueden computarse nuevamente. o Art 67: interrupcin de la prescripcin con carcter general reconocimiento, renuncia de la prescripcin o juicio. o Art 68: interrupcin de la prescripcin por aplicar multa o clausura. o Art 69: interrupcin de la prescripcin por interposicin de reclamo de repeticin. Confusin: tiene lugar cuando la misma persona rene la caracterstica de deudor y acreedor. Es el caso en que el sujeto activo de la obligacin tributaria se convierte en sucesor universal del contribuyente; en este caso el sujeto activo (Estado) es a su vez deudor y acreedor. 6.1 Privilegio de la obligacin tributaria Dada la importancia que la obligacin tributaria tiene para las FP, las normas legales de todos los ordenamientos han dispuesto otorgarle una posicin preferencial, con relacin a los crditos de otros acreedores del contribuyente. Lo que se denomina un privilegio o derecho otorgado por la ley para ser pagado con preferencia a cualquier otro acreedor. La facultad para su establecimiento ha sido delegada por las provincias en el congreso nacional conforme a lo dispuesto en el Art 67 Inc 11 de la CN, y las preferencias del crdito tributario surgen de lo prescripto en los cdigos de fondo. No creemos que los privilegios o preferencias para el cobro que el legislador pueda otorgarle al crdito derivado de la OT constituya una caracterstica esencial de esta. Entendemos que conforme a las disposiciones del Art 31, y especialmente del Inc 11 del Art 67 de la CN, las provincias y con mayor razn los municipios, no tiene facultades para otorgarles a sus crditos tributarios privados distintos en naturaleza, o que altere el orden, la jerarqua o prioridad de los establecidos por la legislacin comn. El privilegio al cobro lo tiene la obligacin tributaria por normas civiles y potestad tributaria del congreso. 7.1 Intereses. Concepto y clases: resarcitorio, punitorio y compuesto Concepto: es el precio que cobra el estado por el no uso del capital y es mayor a la tasa de mercado (porque el deudor siempre preferir pagar primero los tributos antes que otras deudas; siempre ser ms caro no pagarle al estado que no pagarle al banco o proveedor) Clases: o Resarcitorios: se cobran desde el vencimiento hasta el pago. La ley puede imponer una sancin indemnizatoria cuya misin es resarcir retardo moratorio. Art 37: la tasa de inters no podr ser superior al doble de la mayor pasa vigente que percibe por sus operaciones el Banco de la Nacin Argentina. La obligacin de abonar estos intereses subsiste, no obstante

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la falta de reserva por parte de la AFIP al percibir el pago de la deuda principal y mientras no haya transcurrido el trmino de la prescripcin para el cobro de sta. o Punitorios: se cobran desde la interposicin de la demanda hasta el pago. Nunca se superpone con el resarcitorio. o Compuesto: capitalizacin de intereses, es el inters del inters.

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UNIDAD IX DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO O FORMAL 1.1 Concepto. Normativas aplicables Concepto Subdivisin del DT que sistematiza las normas legales y reglamentarias que establecen los deberes de todos los administradores, y las correlativas facultades de los organismos administrativos a los cuales se ha encomendado la actitud recaudadora. Contiene las normas que la administracin fiscal utiliza para comprobar si corresponde que determinada persona pague determinado tributo, y en su caso, cual ser el importe que por tal concepto le corresponder percibir. Estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la norma material (DT sustantivo) al caso concreto en sus diferentes aspectos: analiza especialmente la determinacin del tributo, pues su objetivo es establecer que suma de dinero concreta que adeuda cada persona y como esa suma llega a integrar en las cuentas estatales. El DT formal suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se transforme en tributo fiscalmente percibido. El DT formal es esencialmente parte del D Administrativo, siendo tributario en cuanto a su finalidad. Normas aplicables Tratndose de una parte del D Administrativo, las normas de sta subdivisin reconocen como fuente no solo a las disposiciones legales (ley 11.683), sino tambin a los decretos reglamentarios e incluso a las resoluciones dictadas por los propios organismos de la administracin tributaria. Tambin reconoce como fuente a la doctrina, la jurisprudencia, los usos y costumbres, etc. 2.1 DT Sustantivo o Material y DT Administrativo o Formal. Diferencias Las diferencias que distinguen al DT administrativo del DT sustantivo residen en: a) Las fuentes; las normas del DT sustantivo, necesariamente deben identificarse con preceptos legales y ello por cuanto la ley es el nico medio de posible manifestacin del poder tributario con el DT administrativo, justamente por estar conformado con normas que en realidad pertenecen al derecho administrativo, no existe tal limitacin en lo que hace a sus fuentes. b) Los contenidos: el DT sustantivo tiene como contenido a los derechos del titular de crdito tributario y las obligaciones del contribuyente. El DT administrativo regula una serie de facultades concedidas al organismo administrativo encargado de la recaudacin y a los distintos y correlativos derechos de los administrados.

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c) Los sujetos pasivos: ambos reconocen como sujeto activo de las respectivas relaciones al ente pblico que resulta ser el titular del crdito tributario. Sin embargo, el DT sustantivo reconoce como nicos sujetos pasivos al contribuyente y al responsable, y el DT administrativo, designa como sujetos pasivos a un mayor nmero de personas. d) Los objetos: el DT sustantivo tiene como nico objeto a la caracterizacin jurdica de la obligacin tributaria de la cual nace el crdito tributario; el DT administrativo, tiene un objeto mltiple, que sirve para garantizar o asegurar la oportuna e ntegra percepcin del referido crdito. Su objeto abarca a: oLos deberes de los administrados de prestar declaraciones e informes. oLas facultades de la administracin para investigar y controlar la veracidad de tales declaraciones e informes. oLas facultades administrativas para determinar la obligacin tributaria. oLas facultades administrativas de percepcin del crdito tributario. 3.1 Rgimen jurdico de la Administracin tributaria: AFIP, DGI, DGA y DGRSS En el orden nacional, el organismo encargado de la recaudacin es la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), que surge de la fusin de la Direccin General Impositiva (DGI) y la Administracin Nacional de Aduana. La AFIP, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Produccin, es el ente que ejecuta la poltica tributaria y aduanera de la Nacin. Es indivisible como ente administrativo y sujeto de derecho dependiendo de ella la Direccin General Impositiva (DGI), de Aduana (DGA) y de los Recursos de la Seguridad Social (DGRSS), que tienen a su cargo la aplicacin de la legislacin impositiva, aduanera y de los recursos de la seguridad social, respectivamente. Las facultades fundamentales de la AFIP son: o Facultad de reglamentacin: el administrador federal est facultado para impartir normas generales obligatorias para los responsables y terceros en las materias que las leyes autorizan a la AFIP a reglamentar. Dichas normas deben ser inscriptas en el BO. Se refiere a: inscripcin de los contribuyentes, forma y plazo de presentacin de la DDJJ, designacin de agentes de retencin y percepcin, etc. o Facultad de interpretacin: el administrador federal tendr la funcin de interpretar las normas legales que establecen o rigen la percepcin de los gravmenes a cargo de la AFIP. Las interpretaciones se publicarn en el BO. Pueden ser apeladas dentro del plazo de 15 das hbiles desde la fecha de su publicacin, caso contrario tendrn el carcter de Normas Generales Obligatorias. o Organizacin interna: el AFIP (administrador federal) tiene una serie de obligaciones para organizacin interna (dem para cada director general). Ejemplo: Representar legalmente a la AFIP

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Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP Elevar al Ministerio de Economa y el plan de accin y administrar el presupuesto del organismo, etc.

Direccin General Impositiva (DGI) La DGI se rige, en cuanto a su organizacin por la ley 11.683. Acta como entidad descentralizada en el orden administrativo, realiza sus gestiones por delegacin funcional del PEN, en definitiva, es el responsable de la recaudacin de los tributos nacionales. En su carcter de rgano delegado, la DGI debe estar sujeta al control de la autoridad superior y por ello la misma ley 11.683 prev que la Secretara de Hacienda. Por otra parte se otorg a la DGI el carcter de entidad administrativa antrtica. En cuanto a que tiene facultades para administrarse, posee sus propios recursos, presupuestos, nombrar a su personal, no puede dictar leyes. No es un ente autrquico, carece de personera jurdica (no puede demandar ni ser demandada, acta por el Estado Nacional). Sin embargo, la DGI no es un ente administrativo antrtico, ni es una persona de derecho pblico, sino que escnicamente es un sujeto estatal, es decir, un rgano de la administracin pblica que carece de personera jurdica propia. Por ello, no posee una capacidad jurdica distinta a la del estado nacional y, en consecuencia no puede demandar, ni tampoco ser demandada en nombre propio. Al no ser una persona jurdica de derecho pblico, sta carece de uno de los requisitos esenciales para la existencia de los entes autrquicos, vale decir, capacidad o personera propia. Por ello, y no distante que la DGI puede elaborar su presupuesto de gastos y goza de una relativa independencia financiera, jurdicamente esta reparticin es solo un organismo descentralizado funcionalmente de la administracin pblica, pero no un autentico ente autrquico. 4.1 Sistema tributario. Rgimen liquidatorio. Naturaleza jurdica de la determinacin. Autoliquidacin, formalidades y efectos. Excepciones: anticipos, pagos provisorio de impuestos vencidos. Rgimen liquidatorio Existen tres sistemas posibles por los cuales el ordenamiento tributario puede establecer la liquidacin de los tributos: a) De liquidacin o determinacin por el sujeto pasivo: conocido como el sistema de las declaraciones juradas, por la cual, se impone a los contribuyentes y responsables la obligacin de declarar los hechos imponibles, as como el deber de liquidar el impuesto (Art. 11). b) Determinacin mixta: donde el sujeto pasivo aporta los datos y es el fisco quien realiza la liquidacin, es decir, fija el importe a pagar (Art. 11). c) Determinacin por sujeto activo: o determinacin de oficio: donde el sujeto indaga por si la realidad econmica y determina la deuda en consecuencia. Tiene dos variaciones en forma principal o subsidiaria al rgimen de determinacin por el sujeto pasivo (Art. 16 y 17). Naturaleza jurdica de la determinacin

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El acto de determinacin tributaria est comprendido dentro del gran gnero de los actos administrativos sin efectos jurisdiccionales. Tambin, la mayora de los autores le otorgan al acto de determinacin un carcter declarativo, reconociendo que el efecto constitutivo de la obligacin tributaria se halla en el HI. Autoliquidacin, formalidades y efectos La declaracin jurada es la formalidad elegida por la ley para la liquidacin de la mayora de los tributos del pas. Conforme esta, es el contribuyente quien debe declarar su propia deuda. Las DDJJ se presentan por formularios especficos y en algunos casos por Internet, mediante los aplicativos que se encuentran en disposicin en el sitio web de la AFIP. La DDJJ es un acto debido y no una manifestacin voluntaria. Quien confirma o reconoce ser deudor de una suma de dinero, no puede luego repetir su pago, en tanto que la DDJJ no cierra las puertas de una futura y eventual repeticin. El principal efecto jurdico de la DDJJ es que hace responsable al declarante del impuesto que de ella resulte, cuyo monto de la obligacin fiscal no podr ser reducido por declaraciones posteriores (salvo en los errores de clculo cometidos en la declaracin misma). La DDJJ tambin es una garanta para la administracin y el contribuyente. Para el contribuyente, en cuanto, una vez presentada el fisco debe atenerse a esta, y si cree que es incorrecta, debe inicial el procedimiento de determinacin de oficio que prev una amplia posibilidad de defensa. Excepciones: Anticipos, pagos provisorios de impuestos vencidos Por cuestiones de caja (es decir, para reducir la flexibilidad de la recaudacin ante las necesidades inflexibles de ingresos del estado), se prev la posibilidad de que el fisco utilice ciertos institutos de pagos a cuenta de la que en definitiva debe tributar por el contribuyente. Por eso, el Art 27 de la ley 11.683 seala que el importe a pagar ser el que resulte de deducir pagos a cuenta, retribuciones sufridas y saldos favorables al total del gravamen correspondiente al perodo que se declara. Cuando se intima al pago de una suma, sin que exista presentacin de DDJJ esta suma es provisoria, hasta tanto el contribuyente presente su DDJJ. De ah puede suceder que el fisco exija de ms, y al momento de liquidar la DDJJ exista un saldo a favor del contribuyente. El Art 31 de la ley 11.683 contiene el instituto del pago provisorio de impuestos vencidos, donde se ha previsto que si los contribuyentes no han presentado DDJJ por uno o ms perodos fiscales, la DGI puede intimarlos para que en un trmino de 15 das la presenten e ingresen el tributo liquidado por ellos. Si esto ocurre en ese plazo, la DGI podr requerirles judicialmente un pago a cuenta del tributo que en definitiva les corresponde pagar. El Art 21 de la ley contiene el instituto de los anticipos. Por este, puede exigirse hasta la fecha de vencimiento del plazo general para la presentacin o hasta la presentacin de la DDJJ lo que sea posterior, el ingreso de anticipos por el perodo del juicio, no enerva la misma, es decir, si la DDJJ arroja saldo a favor del contribuyente, tendr igual que pagar el anticipo y luego repetir.

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5.1 Control por parte de la Administracin tributaria: verificacin y fiscalizacin. Inspeccin. Rgimen especial de fiscalizacin (bloqueo fiscal). Facultades de la AFIP para verificar (Art. 33) La AFIP podr exigir que los contribuyentes lleven libros o registros especiales de sus operaciones. Todas las registraciones debern estar respaldadas por los comprobantes correspondientes. La AFIP puede exigir que los comprobantes se conserven por un trmino de 10 aos. Tambin podr exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven sus duplicados por un trmino de 10 aos, e implementar y reglamentar regmenes de control y/o pagos a cuenta, en la presentacin de servicios de industrializacin, as como las formas y condiciones del retiro de los bienes de los establecimientos industriales. Los libros y la documentacin deben permanecer en el domicilio fiscal del contribuyente o responsable. Facultades fiscalizadoras La determinacin tributaria implica un lgico control posterior por parte del fisco cuyo objetivo es establecer si los sujetos pasivos cumplieron en forma debida los deberes formales emanados de la determinacin. Tal tarea de control se denomina fiscalizacin de la determinacin tributaria. Esta labor fiscalizadora es accesoria con respecto a la determinacin, puesto que solo habiendo tributo determinado podr haber luego tributo fiscalizado.

Inspeccin (Art. 35 inc. A) Es facultad de los funcionarios y empleados de la AFIP inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, vinculados a los datos de que contengan o deban contener las DDJJ. Se dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin de los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados. Rgimen especial de fiscalizacin (bloqueo fiscal) Es un rgimen limitativo de las facultades de la AFIP en materia de verificacin y fiscalizacin. La AFIP solo podr controlar la ultima DDJJ anual (o en caso de ser tributos no anuales, en los ltimos 12 meses calendarios) presentada por el contribuyente. Se encuentra bloqueada la posibilidad de hacerla respecto de los perodos anteriores. Tiene por objeto motivar la presentacin espontnea por parte de los contribuyentes, si esto ocurre y la misma es correcta se produce una suerte de olvido fiscal para los periodos anteriores en la medida que las DDJJ posteriores no sean impugnadas. Si la AFIP llegara a detectar diferencias por los aos anteriores no podr exigirla, si la DDJJ del ao base es correcta, la AFIP no podr hacer nada al fisco hacia atrs. Si el contribuyente no presenta DDJJ, no existir bloqueo, pudiendo la AFIP verificar todos los perodos no prescriptos. Es una importante herramienta fiscal tanto para el fisco, para favorecer la recaudacin, como para los contribuyentes, medio de defensa ante los inspecciones fiscales.

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6.1. Facultades de fiscalizacin: a) requerimientos, b) inspeccin de documentacin, c) orden de allanamiento. Deberes formales. Conceptualizacin, justificacin, lmites constitucionales en el diseo por parte del legislador. Facultades de fiscalizacin (de la DGI): a) Requerimientos escritos o verbales: la Direccin tiene facultades para citar al contribuyente real a presentar, e incluso a terceros que a juicio de aquella tengan conocimiento del GI, para que contesten por escrito o en forma verbal, y dentro del plazo que prudencialmente le fije el requirente, todas las preguntas que tengan relacin con la materia imponible de los diversos gravmenes a cargo de aquella. Esta facultad autoriza a requerir, con absoluta discrecionalidad en cuando el contenido de las preguntas y al plazo de contestacin, todo aquello que se vincula con los presupuestos de hecho de los tributos que recauda la DGI. La falta de cumplimiento hace posible al requerido de las sanciones que consisten en multas pecuniarias pero que pueden llegar al arresto. b) Inspeccin de documentacin: la DGI, puede inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros que puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deben contener las DDJJ. El reconocimiento de los libros exhibidos se verificar en presencia del dueo de stos, o de la persona que la represente. Las inspecciones fiscales deben tener lugar en el domicilio legal o fiscal del contribuyente, de donde no se deben extraer los libros bajo pretexto alguno. c) Orden de allanamiento: la ley determinar en que casos y con qu justificativos se podr proceder a un allanamiento. Es necesario aplicar las normas contenidas al respecto en el Cdigo de Procedimientos en materia Penal.

Deberes formales Nuestro sistema impositivo argentino, se sustenta en la autoliquidacin por el sujeto pasivo (Art. 11). Como necesaria consecuencia de ellos autodeterminacin, es que surgen estas potestades que constituyen herramientas, que posibilitan un mnimo de eficacia en el control sobre el cumplimiento y acatamiento de la normativa tributaria. Dichos deberes adjetivos y accesorios a la obligacin de pago sustantiva pueden ser exigidos por distintos tipos de normas generales. Las sanciones bajo apercibimiento del cual se exigen los deberes formales, se encuentran previstos en el Art 39 de la ley 11.683, son posibles de multar. Adems, el tipo previsto en el Art 39 es abierto o como de denomina una ley penal en blanco, que por ende, protege la violacin de todos los deberes formales. Los deberes formales ms usuales son: a) se lleven libros o registraciones (Art. 33, 1 prrafo) b) se otorguen comprobantes (Art. 33, 2 prrafo)

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c) conservacin y exhibicin de documentacin (Art. 48 y 49 del Dto 1.397/79) d) utilizacin de medios de pago (Art. 34, Art. 1 y 2 ley 23.545) 7.1 Determinacin de oficio: supuestos de procedencia, efectos, trmite procesal. Determinacin de oficio Es la determinacin que practica el fisco, ya sea por estar as ordenado en la ley este procedimiento o por otras circunstancias (no presentacin de DDJJ o presentacin de DDJJ inexactos, impugnable). Tiene como antecedente necesario, la existencia de una previa inspeccin que precede el inicio del procedimiento, en la cual, habiendo emitido la auditoria una invitacin a ajustes, el contribuyente se niega y por ello, se inicia el procedimiento. Procede solamente en dos casos: a) cuando no se han presentado DDJJ. b) cuando son impugnables las DDJJ presentadas. Culmina con el dictado de un acto administrativo donde se analiza la realidad del contribuyente y puede resolverse: a) declarando la inexistencia de deuda. b) determinando deuda a favor del fisco. En este ltimo acto, se ajusta la materia imponible o el quebranto impositivo habido en uno o ms ejercicios, y se liquida, si ello corresponde, el pertinente gravamen debido por el contribuyente. Procedimiento El procedimiento dispuesto por la ley 11.683 para la determinacin de oficio es: se inicia mediante una vista que debe conferirle el juez administrativo al contribuyente o responsable o cargos que se formulan, debidamente detallados y fundamentados, a fin de que el sujeto pasivo pueda realizar un cabal ejercicio de su derecho de defensa. Se debe poner a disposicin del contribuyente o responsable las correspondientes actuaciones administrativas, en las oficinas o dependencias de la DGI. A partir del da siguiente al de la notificacin de la vista, el contribuyente o responsable cuenta con un plazo de 15 das hbiles para efectuar su descargo y acompaar u ofrecer pruebas inherentes a su derecho. Dicho trmino puede ser prorrogado por nica vez, por un lapso menor o igual a aqul. El juez administrativo podr disponer la produccin de todas las pruebas que considere conducentes para su decisin como tambin fijar el plazo para producirlas y conceder su ampliacin si as se lo requiere. En caso contrario, es decir, si el funcionario no considera pertinentes las medidas de prueba ofrecidas por el contribuyente o responsable ser la autoridad quien deber expresamente denegar su produccin. El perodo de prueba queda clausurado al producirse su vencimiento. Una vez clausurado, el expediente estar en condiciones de ser resuelto. En esa

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oportunidad, el juez administrativo deber dictar una resolucin fundada, determinando el tributo e intimando su pago dentro del plazo de 15 das. Si a causa del procedimiento de determinacin de oficio de la obligacin tributaria se generan elementos suficientes para considerar que el contribuyente o responsable ha cometido alguna infraccin, las sanciones que determina el impuesto. En materia aduanera, la determinacin de la obligacin tributaria se realiza de la misma manera, con la nica excepcin que el sistema es mixto, ya que la autoridad aduanera es la que determina el impuesto sobre la base de datos proporcionados por los responsables que pueden ser importadores o exportadores. Resolucin determinativa y sus efectos La determinacin de oficio de la obligacin tributaria, por ser el acto culminatorio de un proceso administrativo debe manifestarse por medio de una resolucin administrativa que debe: La resolucin tiene que determinar el impuesto, o sea, declarar el monto de la obligacin, adems tiene que intimar el pago, objeto de dicha obligacin dentro del plazo de 15 das hbiles. Finalmente tiene que estar firmada por un juez administrativo. La falta de alguno de estos requisitos produce la nulidad de este acto administrativo. 8.1 Determinacin sobre base cierta y base presunta: procedencia de cada una, presunciones: conceptos y diferencias con ficcin, tipos: hominis, iuris tantum, iure et de iure. Existen dos tipos o mtodos de determinacin de oficio. Estos mtodos no son alternativos, sino subsidiarios. La determinacin de oficio sobre base cierta parte de realizar la verificacin o control de las obligaciones del contribuyente, tratando de establecer el monto de la obligacin tributaria en forma directa, es decir, por conocimiento cierto de los HI en base a la propia documentacin del contribuyente. Solo si ello no fuera posible, se realiza la determinacin de oficio sobre base presunta, donde se estimar la existencia y magnitud de la materia imponible. Esta determinacin de oficio utilizar presunciones y ficciones. Las primeras son las herramientas probatorias por las cuales, a partir del conocimiento cierto y exacto de un hecho (indicio), se tiene por probado por relacin lgica (inferencia) un hecho no conocido (hecho indicado). Existen tres tipos de presunciones: a) Las presunciones hominis, realizadas por el juez. b) las iuris, establecidas normativamente. Estas pueden ser: o Iuris tantum, admiten prueba en contrario. o Iure et de iure, sin admitir prueba en contrario. Las ficciones dan por probado un hecho, sin que exista relacin lgica alguna, solo porque lo establece la norma.

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UNIDAD X DERECHO TRIBUTARIO PENAL 1.1 Funcin penal del Estado Ilcito: justificacin, concepto Funcin penal del estado La funcin penal del estado se conecta con la necesidad de que el ordenamiento jurdico en su conjunto, establezca como ltima va de coaccin,

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la aplicacin de una pena que obliga al cumplimiento de un determinado deber. (Dar, hacer o no hacer) Por su esencia el derecho es coactivo, ya que si no existieran mecanismos que tiendan a crear en los obligados una conciencia de obligatoriedad, la norma jurdica como ordenadora de conducta, no tendra razn de ser. Concepto El derecho penal tributario est constituido por el conjunto de normas que establecen penalidades y sanciones, aplicado tanto por la administracin como por el poder judicial, a efectos de obligar al cumplimiento de los deberes de los contribuyentes que integran la relacin jurdico tributaria, como de terceros a las que el ordenamiento jurdico les confiere responsabilidad por su estrecha relacin con ella. 2.1 Necesarios conceptos previos: estado de inocencia, carga de la prueba, funcin de la pena (retribucin y ejemplificacin). Tipos de pena (multa, clausura, decomiso). Naturaleza jurdica de la infraccin fiscal (delito y contravencin) Estado de inocencia Todo ciudadano tiene un estado jurdico de inocencia. En el proceso penal se dictan actos a partir de una presuncin de culpabilidad que no podrn dictarse si la inocencia seria otra presuncin. La inocencia no es una presuncin, es un estado jurdico que el propio rgano jurdico debe destruir. Carga de la prueba La inocencia es un estado, el Estado debe probar la acusacin, teniendo el acusado derecho a defenderse. Funcin de la pena (retribucin y ejemplificacin) La pena es un mal que se le aplica a un ciudadano. Hiere en libertad o patrimonio al sancionado. La finalidad de aplicar una pena es doble: a) Retributiva; castigar al sancionado para que no vuelva a cometer la conducta reprochada. b) Ejemplificadora: ser un ejemplo para la sociedad para que sepan cuales son las consecuencias de infringir la norma. La funcin de la pena no es reparadora, sino sancionadora.

Tipos de pena a) Multa: consiste en la obligacin de ingresar una suma de dinero b) Decomiso: confiscacin de un bien c)Clausura: cierre temporal de un negocio d) Inhabilitacin: Consiste en la perdida de un registro o habilitacin para ejercer la actividad, profesin, arte u oficio. e) Prisin: consiste en la perdida de la libertad ambulatoria.

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Naturaleza jurdica de la infraccin fiscal (delito y contravencin) El delito es toda agresin directa e inmediata a un derecho ajeno. La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo caso los derechos de los individuos estn en juego de manera inmediata. Villegas opina que las infracciones tributarias, en cuanto a obstrucciones ilcitas a la formacin de las rentas pblicas, tienen carcter contravencional y no delictiva. 3.1 Evasin Fiscal, Elusin y Economa de Opcin. Conceptualizacin, distincin y caracteres Evasin fiscal La evasin es el no pago voluntario de un tributo. Concepto jurdico: no pago intencional y ardidoso o engaoso del tributo (Art 45). Elusin La elusin es el no pago o la merma de la medida establecida por ley mediante la utilizacin de formas jurdicas que hacen de ropaje de una situacin que atendiendo a su realidad econmica debe tener otra forma. Zona entre economa de opcin y evasin. Constituye un modo de evasin fiscal fraudulento por abuso de las formas. Economa de opcin La economa de opcin es la posibilidad que le da el ordenamiento jurdico a que el contribuyente elija la actividad y la modalidad fsicamente ms barata. Se da generalmente cuando hay una laguna. El lmite entre estas dos ltimas es bastante fino. Licito Economa de Opcin Zona gris Elusin: constituye siempre una conducta antijurdica, es decir, que esta desaprobada por el derecho en general. Ilcito Evasin La intencin est dada por: a) Conocimiento: saber que el acto es ilcito b) Voluntad: intencin que se manifiesta en actos exteriores. Culpa: negligencia, impericia, inobservancia en los reglamentos Defraudacin: omisin, ocultacin, simulacin o cualquier maniobra con el propsito de producir o facilitar la evasin fiscal de los tributos a las que est obligado ellos u otros sujetos. 4.1 Rgimen Contravencinal. Figuras: Infracciones formales (no presentacin de DDJJ, infracciones genricas y agravadas); Infracciones materiales (omisin de pago, defraudacin). Trmite procesal

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Infracciones formales (no presentacin de DDJJ, infracciones genricas y agravadas) La ley 11.683 contiene varias figuras relacionada con el incumplimiento de deberes formales, sean, respecto de sujetos pasivos, terceros o consumidores finales. Existen figuras simples y gravadas por la sancin. Las figuras tienen dos caracteres especficos: a) Es residual, todo incumplimiento de deber formal no es castigado especficamente, cae dentro de esta norma. b) Es una ley penal en blanco, en tanto para examinar los deberes formales incumplidos habr que ir a otra norma que los regule, ello, a los fines debe integrarse para configurar el tipo penal completo. Art 38 multa por la no presentacin de DDJJ, multa automtica. Art 39 multa por el incumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la O tributaria. Art 39.1 multa por incumplimiento de requerimientos de la AFIP. Art 40 clausura administrativa. Infracciones materiales (omisin de pago, defraudacin) Las infracciones materiales se refieren al no pago tributario, sea de manera culposa o dolosa. Art 45 multa por omisin de impuesto (falta de presentacin de DDJJ o presentacin inexacta). Art 46 multa por defraudacin. Art 46.1 multa por utilizacin indebida de quebrantos. Art 48 multa para los agentes de retencin o percepcin (por omisin de ingresos). Trmite Procesal Se inicia el sumario dando lugar al derecho de defensa y luego se dicta un acto administrativo que resuelve el caso, sancionando o absolviendo al sumariado. En forma posterior, existe un recurso administrativo para que la AFIP- DGI revea la sancin y luego, existe la posibilidad de instar la revisin judicial del mismo. 5.1 Rgimen Delictual. Anlisis comparativo ley 23.771 y 24.769. Delitos tributarios relativos a la Seguridad Social y fiscales comunes. Procedimiento previo: importancia. Extincin de la accin penal por pago. Implicancias de la ley en la tarea de auditor contable. Anlisis comparativo ley 23.771 y 24.769 La nueva ley 24.769 tuvo un cambio en la concepcin del rgimen penal. En lo procesal, se paso de la utilizacin del informe individual a la exigencia de la previa determinacin de oficio y se limit la fuga del proceso y se refiere

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solo a la evasin simple. Se eliminaron las figuras de peligro y se introdujeron nuevas adecuadas a los nuevos tiempos.

Delitos tributarios, relativos a la Seguridad Social y fiscales comunes. La ley 24.769 prev la individualizacin de ciertas conductas relacionadas con la evasin de los recursos tributarios que percibe el fisco nacional. Dichas conductas evasivas pueden ser ordenadas en dos grupos: las relacionadas con los recursos impositivos y las relativas a los recursos de la seguridad social, que son aquellas en las cuales el sujeto activo est establecido por la ley tributaria o aporte o contribucin evadida. A su vez, los delitos fiscales comunes se refieren a acciones que afectan la responsabilidad de pago pblico, pero su realizacin configura independientemente de su condicin de obligado por ley fiscal. Procedimiento Previo: importancia La condicin que establece la ley es la de seguir un proceso, a efectos que una vez superado este escollo procesal, pueda vlidamente avocarse al juzgamiento de una pretensin jurdico penal, sea quien fuere el sujeto denunciante. El procedimiento se manifiesta a travs de la exigencia del previo procedimiento de determinacin de oficio. Cuando dicho procedimiento no sea necesario es reemplazado por un estado intelectual, a efecto de formular la denuncia, la denominada conviccin administrativa del hecho ilcito. Con relacin a la determinacin de oficio, esta es llamada subsidiaria porque su funcin es, reemplazar al rgimen ordinario de la autodeterminacin. Este procedimiento establece solo la existencia de una deuda, la titularidad de ella por parte de un contribuyente y el quantum de la misma. Brinda un sustantivo razonable sobre el cual, la justicia penal inicia su actuar. Extincin de la accin penal por pago La ley prev la llamada fuga del proceso. El pago de la deuda (objeto de evasin), extingue la accin penal. Esto tiene dos lmites: a) Solo procedente en evasin simple b) Solo puede formularse durante la instruccin penal, hasta antes del requerimiento de elevacin a juicio. Se otorgar por nica vez Implicancias en la tarea del auditor contable Las tareas del contador como auditor tienen ntima relacin con lo establecido en el Art 15 de la ley 24.769. En primer lugar, debe decirse que sin perjuicio de este artculo, primero debe ser considerado participe para que juegue lo regulado.

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As en los Art 45 a 49 del cdigo penal se regula este instituto que se da cuando terceros participan en la ejecucin del hecho o prestan auxilio sin el cual no habra podido cometerse el delito. El Art 15 de la ley 24.769, establece que aplicar como una inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena a quien dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, EECC o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley. Es importante destacar 3 cuestiones: a) Tiene en claro que de las 3 fases del proceso contable (toma, proceso y exposicin), solo las 2 ltimas son responsabilidad del auditor; salvo constancia de que toda la documentacin fue puesta a su disposicin. b) La segunda es que su anlisis es selectivo, es decir, partiendo de informacin parcial de una opinin profesional sobre la razonabilidad (no la certeza) c) Es importante, a los fines antes sealados, dejar constancia en el informe de auditor en nulas de las salvedades y aclaraciones que se estimen necesarias.

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UNIDAD XI DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL 1.1 Previos conceptos procesales: procedimientos inquisitivos y dispositivos, carga de la prueba, impulso del procedimiento, verdad formal y material. Procedimientos inquisitivos y dispositivos Procedimientos inquisitivos: no hay un derecho disponible porque se trata de procedimientos de orden pblico. Procedimientos dispositivos: est en juego un D disponible. Inquisitivo Dispositivo (civil) (penal) Disponibilidad de Publico Privado D Carga de prueba No Si Verdad Real Formal Juez Protagonista Arbitro Carga Sin carga de Carga de actuacin actuacin

Carga de la prueba La inocencia es un estado. El estado debe probar la acusacin, teniendo el acusado D a defenderse. El problema de la carga de la prueba surge frente a la ausencia de elementos de juicio susceptibles de fundar la conviccin del juez sobre la existencia o inexistencia de los hechos afirmados por las partes. Ante la incertidumbre que tal circunstancia comporta, el juez dictar sentencia en contra de la parte que omiti probar. La actividad probatoria constituye, pues, como toda carga procesal, un imperativo del propio inters. 1.2 Acto administrativo: concepto, presuncin de legitimidad, ejecutoriedad y control judicial suficiente Concepto Es una declaracin unilateral realizada en ejercicio de la funcin administrativa que produce efectos jurdicos individuales en forma inmediata y directa. Presuncin de legitimidad

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Consiste en la suposicin de que el acto administrativo fue emitido conforme a las leyes. El acto administrativo siempre se presume legtimo, mientras su presunta nulidad no sea declarada por organismo competente. Ejecutoriedad Es la fuerza ejecutoria que faculta a la administracin a poner en prctica un acto administrativo por sus propios medios e impide que los recursos que interpongan los administrativos suspendan su ejecucin o efectos, salvo que una norma expresa lo establezca.

1.3 Resolucin judicial: nocin, contradictorio, impugnabilidad, cosa juzgada material y formal Contradictorio Es el ejercicio de la defensa antes de resolver:

pide,

opina,

resuelve.

Impugnabilidad Todo acto administrativo es impugnable. Todo deber tiene una sancin como contrapartida a lo anterior. Cosa juzgada material y formal Inatacabilidad de una decisin judicial o de un acto administrativo. Es cuestin resuelta para la justicia, para el mximo tribunal. Es: o Formal: porque se produce en un juicio; o Material: porque es inatacable en otro proceso, es decir, no hay otro juicio para hacer. 2.1 Rgimen de clausura: recursos, plazos y efectos Clausura administrativa (Art. 40) Sern sancionados con multa de Trescientos Pesos ($300) a Treinta Mil Pesos ($ 30.000) y clausura de tres (3) a diez (10) das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestacin de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de Diez Pesos ($ 10), quienes: a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas; o, si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

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c)

Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo documental que exige la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos cuando estuvieren obligados a hacerlo. El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa otra infraccin de las previstas en este artculo dentro de los dos (2) aos desde que se detect la anterior. Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se podr aplicar la suspensin en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del Poder Ejecutivo Nacional. e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate. f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los instrumentos de medicin y control de la produccin dispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo Nacional y toda otra norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificacin y fiscalizacin de los tributos a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Trabajadores no registrados. Sanciones aplicables (Art 40.1) Las sanciones indicadas en el artculo precedente, exceptuando a la de clausura, se aplicar a quienes ocuparen trabajadores en relacin de dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades exigidas por las leyes respectivas. La sancin de clausura podr aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la condicin de reincidente del infractor." Procedimiento del acta de comprobacin (Art 41) Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en su caso, a la suspensin de matrcula, licencia o de registro habilitante, que se refieren en el ltimo prrafo del artculo 40, debern ser objeto de un acta de comprobacin en la cual los funcionarios fiscales dejarn constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos, las que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo, adems, una citacin para que el responsable, mundo de las pruebas de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijar para una fecha no anterior a los cinco (5) das ni superior a los quince (15) das. El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este ltimo en el acto del escrito, se notificar el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el artculo 100 (formas de notificacin). El juez

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administrativo se pronunciar una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor a los dos (2) das. Plazos (Art 42) La autoridad administrativa que hubiera dictado la providencia que ordene la clausura dispondr sus alcances y los das en que deba cumplirse. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, por medio de sus funcionarios autorizados, proceder a hacerla efectiva, adoptando los recaudos y seguridades del caso. Podr realizar asimismo comprobaciones con el objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar constancia documentada de las violaciones que se observaren en la misma. Alcance (Art 43) Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad en los establecimientos, salvo la que fuese habitual para la conservacin o custodia de los bienes o para la continuidad de los procesos de produccin que no pudieren interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No podr suspenderse el pago de salarios u obligaciones previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las normas aplicables a la relacin de trabajo. Violacin de clausura (Art 44) Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de diez (10) a treinta (30) das y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aqulla. Son competentes para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal econmico de la Capital Federal o los jueces federales en el resto de la Repblica. Vas recursivas para la clausura a) Instancia administrativa (Art 77): Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensin de matrcula, licencia e inscripcin en el respectivo registro, cuando proceda, sern recurribles dentro de los cinco (5) das por apelacin administrativa ante los funcionarios superiores que designe la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, quienes debern expedirse en un plazo no mayor a los diez (10) das. La resolucin de estos ltimos causa ejecutoria, correspondiendo que sin otra sustanciacin, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos proceda a la ejecucin de dichas sanciones, por los medios y en las formas que para cada caso autoriza la presente ley. b) Instancia judicial (Art 78): La resolucin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior, ser recurrible por recurso de apelacin, otorgado en todos los casos con efecto devolutivo, ante los Juzgados en lo Penal Econmico de la Capital Federal y juzgados federales en el resto del territorio de la Repblica. El escrito del recurso deber ser interpuesto y fundado en sede administrativa, dentro de los cinco (5) das de notificada la resolucin. Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro (24) horas de formulada la apelacin, debern

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elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo a las previsiones del Cdigo Procesal Penal de la Nacin (Ley 23984), que ser de aplicacin subsidiaria, en tanto no se oponga a la presente ley. La decisin del juez ser apelable al slo efecto devolutivo. Clausura preventiva (Art. 35 Inc f) Procede cuando el funcionario autorizado por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos constatare que se hayan configurado uno o ms de los hechos u omisiones previstos en el artculo 40 de esta ley y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a un ao desde que se detect la anterior. Procedimiento de la clausura preventiva (Art 75) Deber ser comunicada de inmediato al juez federal o en lo Penal Econmico, segn corresponda, para que ste, previa audiencia con el responsable resuelva dejarla sin efecto en razn de no comprobarse los extremos requeridos por el artculo 35, inciso f; o mantenerla hasta tanto el responsable regularice la situacin que origin la medida preventiva. La clausura preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de tres (3) das sin que se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente. Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos continuar la tramitacin de la pertinente instancia administrativa. A los efectos del cmputo de una eventual sancin de clausura del artculo 40, por cada da de clausura corresponder un (1) da de clausura preventiva. El juez administrativo o judicial en su caso, dispondr el levantamiento de la clausura preventiva inmediatamente que el responsable acredite la regularizacin de la situacin que diera lugar a la medida. 3.1 Infracciones formales, materiales y determinacin de oficio Infracciones formales Multa por la no presentacin de DDJJ (Art 38): Cuando existiere la obligacin de presentar declaraciones juradas, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de DOSCIENTOS PESOS ($ 200), la que se elevar a CUATROCIENTOS PESOS ($ 400) si se tratare de sociedades, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. El procedimiento de aplicacin de esta multa podr iniciarse, a opcin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con una notificacin emitida por el sistema de computacin de datos que rena los requisitos establecidos en el artculo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) das a partir de la notificacin el infractor pagare voluntariamente la multa y presentare la

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declaracin jurada omitida, los importes sealados en el prrafo primero de este artculo, se reducirn de pleno derecho a la mitad y la infraccin no se considerar como un antecedente en su contra. El mismo efecto se producir si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligacin hasta los QUINCE (15) das posteriores a la notificacin mencionada. En caso de no pagarse la multa o de no presentarse la declaracin jurada, deber sustanciarse el sumario a que se refieren los artculos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la notificacin indicada precedentemente. Multa por la no presentacin de DDJJ informativas (Art 38.1): La omisin de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regmenes de informacin propia del contribuyente o responsable, o de informacin de terceros, establecidos mediante resolucin general de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, dentro de los plazos establecidos al efecto, ser sancionada sin necesidad de requerimiento previo con una multa de hasta PESOS CINCO MIL ($ 5.000), la que se elevar hasta PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. Cuando existiere la obligacin de presentar declaracin jurada informativa sobre la incidencia en la determinacin del impuesto a las ganancias derivada de las operaciones de importacin y exportacin entre partes independientes, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de PESOS UN MIL QUINIENTOS ($ 1.500), la que se elevar a PESOS NUEVE MIL ($ 9.000) si se tratare de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior. En los supuestos en que la obligacin de presentar declaraciones juradas se refiera al detalle de las transacciones excepto en el caso de importacin y exportacin entre partes independientes celebradas entre personas fsicas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, la omisin de hacerlo dentro de los plazos generales que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de PESOS DIEZ MIL ($ 10.000), la que se elevar a PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) si se tratare de sociedades, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.

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La aplicacin de estas multas, se regir por el procedimiento previsto en los artculos 70 y siguientes. Multa por incumplimiento de los deberes formales (Art 39): Sern sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150) a PESOS DOS MIL QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los responsables. En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el primer prrafo del presente artculo se graduar entre el menor all previsto y hasta un mximo de PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000): a) Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artculo 3 de esta ley, en el decreto reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la Administracin Federal de Ingresos Pblicos con relacin al mismo. b) La resistencia a la fiscalizacin, por parte del contribuyente o responsable, consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, slo en la medida en que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la informacin y la forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley de Procedimientos Administrativos para su contestacin. c) La omisin de proporcionar datos requeridos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el control de las operaciones internacionales. d) La falta de conservacin de los comprobantes y elementos justificativos de los precios pactados en operaciones internacionales. Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el artculo 38 de la presente ley. Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial. En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artculo la multa a aplicarse se graduar conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.

Multas por incumplimiento de requerimientos de la AFIP (Art 39.1): Ser sancionado con multas de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000) el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos a presentar las declaraciones juradas informativas originales o rectificativas previstas en

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el artculo agregado a continuacin del artculo 38 y las previstas en los regmenes de informacin propia del contribuyente o responsable, o de informacin de terceros, establecidos mediante Resolucin General de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las del artculo agregado a continuacin del artculo 38 de la presente ley, y al igual que aqullas, debern atender a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin. Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial. Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o responsables cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de PESOS DIEZ MILLONES ($ 10.000.000), que incumplan el tercero de los requerimientos indicados en el primer prrafo, se les aplicar una multa de DOS (2) a DIEZ (10) veces del importe mximo previsto en el citado prrafo, la que se acumular a las restantes sanciones previstas en el presente artculo. Incumplimiento parcial de requerimiento de la AFIP (Art 39.1.1): En los casos del artculo agregado a continuacin del artculo 38, del artculo 39 y de su agregado a continuacin, se considerar asimismo consumada la infraccin cuando el deber formal de que se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en forma mediata o inmediata, el ejercicio de sus facultades de determinacin, verificacin y fiscalizacin.

Infracciones materiales: Multa por omisin de impuestos (Art 45): El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable entre el cincuenta por ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sancin se aplicar a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales. Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser inexactas las presentadas, omitiera la declaracin y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos. La omisin a que se refiere el primer prrafo del presente artculo ser sancionada con una multa de UNA (1) hasta CUATRO (4) veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando ste se origine en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de

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entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior. Se evaluar para la graduacin de la sancin el cumplimiento, por parte del contribuyente, de los deberes formales establecidos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las transacciones internacionales. Multa por defraudacin (Art 46 y Art 47): El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por accin u omisin, defraudare al Fisco, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el importe del tributo evadido. Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir declaraciones engaosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando: a) Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y dems antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11. b) Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la determinacin de la materia imponible. c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias que fueran aplicables al caso. d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de comprobacin suficientes, cuando ello carezca de justificacin en consideracin a la naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o a la ndole de las relaciones jurdicas y econmicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotacin. e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurdicas inadecuadas o impropias de las prcticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad econmica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la determinacin de los impuestos.

Multa por utilizacin indebida de quebrantos (Art 46.1): El que mediante declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas, perjudique al Fisco exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes utilizando esos importes superiores para compensar utilidades sujetas a impuestos, ya sea en el corriente y/o siguientes ejercicios, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces del importe que surja de aplicar la tasa mxima del impuesto a las ganancias sobre el quebranto impugnado por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Multa para los agentes de retenciones y percepciones (Art 48): Sern reprimidos con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el tributo retenido o percibido, los agentes de retencin o percepcin que los mantengan en su poder, despus de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.

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No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin o percepcin, cuando stas se encuentren documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo. Reduccin o eximicin de sanciones (Art 49): Si un contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes de corrrsele las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del artculo 46 ni en la del artculo agregado a su continuacin, las multas de estos ltimos artculos y la del artculo 45 se reducirn a UN TERCIO (1/3) de su mnimo legal. Cuando la pretensin fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) das acordado para contestarla, la multa de los artculos 45, 46 y de corresponder, la del artculo agregado a su continuacin, excepto reincidencia en la comisin de las infracciones previstas en los dos ltimos artculos, se reducir a DOS TERCIOS (2/3) de su mnimo legal. En caso de que la determinacin de oficio practicada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Produccin, fuese consentida por el interesado, la multa que le hubiere sido aplicada a base de los artculos 45, 46 y, de corresponder, la del artculo agregado a su continuacin, no mediando la reincidencia a que se refieren los prrafos anteriores, quedar reducida de pleno derecho al mnimo legal. Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y 46 y el saldo total de los gravmenes adeudados, previamente actualizados, no excediera de PESOS UN MIL ($ 1.000) no se aplicar sancin si el mismo se ingresara voluntariamente, o antes de vencer el plazo indicado en el segundo prrafo. En los supuestos de los artculos 38, agregado a su continuacin, 39, agregado a su continuacin, 40 y agregado a su continuacin, el Juez administrativo podr eximir de sancin al responsable cuando a su juicio la infraccin no revistiera gravedad. En el caso de los artculos 40 y el agregado a su continuacin, la eximicin podr ser parcial, limitndose a una de las sanciones previstas por dicha norma, conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.

Sumario administrativo: a) Instruccin del sumario administrativo (Art 70): Los hechos reprimidos por los artculos sin nmero agregados a continuacin del artculo 38, 39, agregado a su continuacin, 45, 46, agregado a su continuacin y 48, sern objeto de un sumario administrativo cuya instruccin deber disponerse por resolucin emanada de Juez administrativo, en la que deber constar claramente el acto u omisin que se atribuyere al presunto infractor. Tambin sern objeto de sumario las infracciones del artculo 38 en la oportunidad y forma que all se establecen. b) Descargo del infractor (Art 71): La resolucin que disponga la sustanciacin del sumario ser notificada al presunto infractor, a quien se le acordar un plazo de QUINCE (15) das, prorrogable por resolucin

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fundada, por otro lapso igual y por una nica vez, para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho. El acta labrada que disponga la sustanciacin del sumario, indicada en los supuestos de las infracciones del artculo 39, ser notificada al presunto infractor, acordndole CINCO (5) das para que presente su defensa y ofrezca las pruebas que hagan a su derecho. c) Plazo para el pago de multas (Art 51): Las multas aplicadas debern ser satisfechas por los responsables dentro de los QUINCE (15) das de notificadas, salvo que se hubiera optado por interponer contra las mismas las acciones o recursos que autorizan los artculos 76, 82 y 86. Determinacin de oficio: La determinacin del impuesto puede ser realizada: a) Por el contribuyente, conforme al artculo 11, segn el cual la determinacin de los gravmenes que se recauden de acuerdo con dicha norma, se efectuar sobre la base de DDJJ que deben presentar los responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establezca la AFIP. b) De oficio (determinacin por la AFIP). 1) Caractersticas( art. 16) La determinacin de oficio de la obligacin tributaria solo corresponde en los casos establecidos especficamente en el art. 16: ocuando no se hayan presentado declaraciones juradas ocuando son impugnadas las DDJJ presentadas El objeto de este acto consiste en precisar, por parte de la administracin fiscal, la materia imponible o el quebranto impositivo habido en uno o mas ejercicios, y liquidar, si ello corresponde, el pertinente gravamen debido por el contribuyente. La determinacin de oficio puede ser realizada: sobre base cierta: cuando la AFIP posee todos los elementos necesarios que le permiten conocer con certeza la existencia y la magnitud de la obligacin tributaria del contribuyente. Por ej: libros, DDJJ, comprobantes, etc. Sobre base presunta: la AFIP no posee los elementos necesarios para realizar una determinacin sobre base cierta. Ej: por no llevar libros el contribuyente, la determinacin puede hacerse sobre base presunta. La determinacin sobre base presunta tiene carcter supletorio, esto quiere decir que no puede realizarse una determinacin sobre base presunta si existen los elementos para realizarla sobre base cierta. Cuando en una inspeccin el inspector determina dif. de impuesto, el contribuyente tiene dos alternativas: Presentar una DDJJ rectificativa de acuerdo a lo determinado por el inspector. Si no est de acuerdo, se abre un proceso de determinacin de oficio.

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La determinacin de oficio no la efecta el inspector, sino un juez administrativo a travs de un proceso reglado establecido por la ley 11683 garantizando los derechos de defensa del contribuyente establecidos por la ley de Procedimientos Administrativos, respetando el Debido Proceso Adjetivo que implica el derecho a ser odo, a ofrecer y producir pruebas y a una decisin fundada. 2) Procedimiento de determinacin de oficio (art. 17) El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el juez administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el trmino de QUINCE (15) das, que podr ser prorrogado por otro lapso igual y por nica vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho. Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el juez administrativo dictar resolucin fundada determinando el tributo e intimando el pago dentro del plazo de QUINCE (15) das. La determinacin deber contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multa, con el inters resarcitorio y la actualizacin, cuando correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique en la misma, sin perjuicio de la prosecucin del curso de los mismos, con arreglo a las normas legales y reglamentarias pertinentes. En el supuesto que transcurrieran noventa (90) das desde la evacuacin de la vista o del vencimiento del trmino establecido en el primer prrafo sin que se dictare la resolucin, el contribuyente o responsable podr requerir pronto despacho. Pasados TREINTA (30) das de tal requerimiento sin que la resolucin fuere dictada, caducar el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podr iniciar -por una nica vez- un nuevo proceso de determinacin de oficio, previa autorizacin del titular de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de lo que se dar conocimiento dentro del trmino de TREINTA (30) das al Organismo que ejerce superintendencia sobre la ADMINISTRACION FEDERAL, con expresin de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno. El procedimiento del presente artculo deber ser cumplido tambin respecto de aquellos en quienes se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del artculo 8. Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS con arreglo al ltimo prrafo del artculo 11 se limite a errores de clculo, se resolver sin sustanciacin. Si la disconformidad se refiere a cuestiones conceptuales, deber dilucidarse a travs de la determinacin de oficio. No ser necesario dictar resolucin determinando de oficio la obligacin tributaria si -antes de ese acto- prestase el responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la que surtir entonces los

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efectos de una declaracin jurada para el responsable y de una determinacin de oficio para el Fisco. Cuando los agentes de retencin o percepcin habiendo practicado la retencin o percepcin correspondiente hubieran presentado declaraciones juradas determinativas o informativas de su situacin frente al gravamen de que se trate o, alternativamente, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, constatare la retencin o percepcin practicada a travs de los pertinentes certificados, no proceder la aplicacin del procedimiento previsto en los artculos 16 y siguientes de esta ley, bastando la simple intimacin de las sumas reclamadas. 3) Efectos de la determinacin de oficio ( Articulo 19) Si la determinacin de oficio resultara inferior a la realidad, quedar subsistente la obligacin del contribuyente de as denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al excedente, bajo pena de las sanciones de esta ley. La determinacin del juez administrativo del impuesto, en forma cierta o presuntiva, una vez firme, slo podr ser modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos: a) Cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carcter parcial de la determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalizacin, en cuyo caso slo sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no considerados expresamente en la determinacin anterior. b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin o dolo en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior (cifras de ingresos, egresos, valores de inversin y otros). 4.1 Actos administrativos genricos. Impugnabilidad Actos administrativos genricos Cada vez que el Estado acta, manifiesta su voluntad, lo hace a travs de lo que se llama acto administrativo. El acto administrativo es una declaracin unilateral realizada en ejercicio de la funcin administrativa que produce efectos jurdicos individuales en forma inmediata y directa. Impugnibilidad Todo acto administrativo es impugnable, y en su calidad de productor de efectos jurdicos debe ser impugnado mediante la interposicin de recursos administrativos o acciones judiciales. La impugnacin puede ser por va: o Administrativa: es un procedimiento administrativo que puede ser modificado por decisin del juez,

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o Judicial: es un proceso administrativo, una verdad legal. Previamente se debe agotar la va administrativa para poder ir al juez. 5.1 Tribunal fiscal de la Nacin: Caractersticas, competencia y funcin Este organismo jurisdiccional fue creado por la ley 15.265 (su antecedente inmediato lo constituye el TF de la provincia de Buenos Aires). Depende del PEN, pero ejerce funcin jurisdiccional y tiene independencia funcional. Caractersticas a) Es un rgano jurisdiccional imparcial pese a estar situado en la rbita del PEN, pues sus jueces son independientes, elegidos por concurso pblico, con inamovilidad de cargo e inmutabilidad de sueldos. b) Es un tribunal multidisciplinario, pues est compuesto de tres vocales, dos abogados y un profesional en ciencias econmicas. c) Los profesionales de ciencia econmica tienen legitimacin para patrocinar a sus clientes en esta instancia, no siendo obligatoria la presencia de un abogado. d) Es un procedimiento de conocimiento pleno, de ah su notable importancia: fija los hechos ya que la apelacin ante la justicia es en relacin y por lo tanto revisora. e) Constituye una excepcin al Solvet et Pepete, pues no se exige como condicin de admisibilidad para los recursos y acciones de su competencia el pago del tributo cuestionado, sino una tasa de justicia. Competencia La ejerce desde un doble punto de vista: a) Tribunal Ordinario: Cuando acta como autoridad jurisdiccional para entender en materia de recurso de amparo. b) Tribunal de Alzada: Cuando acta como tribunal de apelacin, para resolver sobre la validez de determinados impuestos, multas, etc. Debe entender en las siguientes cuestiones: 1- En los recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de la DGI, por un importe superior al que fija la ley ($ 2.560) 2- En los recursos de apelacin contra las resoluciones de la DGI que ajusten quebrantos por un valor superior al que la ley establezca ($ 7.000) 3- En los recursos de apelacin contra resoluciones de la DGI que impongan multas cuyo monto mximo establece la ley, o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la de arresto. ($ 2.500) 4- En los recursos de apelacin contra las resoluciones de la DGI que deniegan reclamaciones por repeticin de impuestos y en las demandas por repeticin que se entablen directamente ante el tribunal. 5- En los recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la DGI 6- En el recurso de amparo, originado en la demora excesiva de los empleados de la DGI o aduana en realizar un trmite o diligencia, luego de tramitar el recurso, el tribunal fiscal puede ordenar la realizacin del tramite o liberar de l al particular.

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7-

En los recursos y demandas contra resoluciones de la aduana de la nacin que determinen tributos, recargos, accesorios o apliquen sanciones ( Salvo en causa de contrabando)

Funcin El TFN no pertenece al PJ, es un organismo que forma parte de la administracin nacional (administracin central del PEN). Por esa razn es un rgano jurisdiccional del PEN, que tiene como exclusiva misin la de ejercer una funcin jurisdiccional, rodeado de las garantas de imparciabilidad e independencia en las decisiones que debe dictar. 5.2 Recurso de Reconsideracin o de Apelacin Contra las resoluciones que: a) Imponen sanciones b) Determinan de oficio impuestos y accesorios (quebrantos) c) Deniegan reclamos de repeticin de tributos Los infractores o responsables pueden interponer a su opcin, dentro de los 15 das de modificadas las resoluciones, los siguientes recursos: o Recurso de reconsideracin para ante el superior ( Art 76 inc. a) o Recurso de apelacin para ante el TFN, cuando fuera viable (art 76 inc. b) Transcurridos los 15 das sin interponer recursos, las resoluciones quedan firmes. Tienen el efecto de cosa juzgada (Art 79). Estos recursos son optativos y excluyentes. El recurso de Reconsideracin se puede presentar por cualquier monto. El recurso ante el TF tiene importes mnimos. El art. 159 LP dispone que el TF sea competente para conocer en los casos en que se trate de resoluciones de la AFIP que determinen tributos y sus accesorios o ajusten quebrantos por un importe superior a $2500 o $7000 respectivamente. En el caso de multas y denegatoria de reclamos de repeticin, los importes involucrados deben superar los $ 2.500. El recurso de Apelacin ante el TF no ser procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses (art. 76 ltimo prrafo) Cuando no se discutan aspectos referidos a la procedencia del gravamen, los intereses resarcitorios y las actualizaciones no podrn recurrirse por estas vas. Se puede aplicar el recurso de Apelacin para ante el director general, previsto en el art. 74 DR (art. 57 DR). Recurso de Reconsideracin ante el superior o Se presenta en la AFIP ante la misma autoridad que dict la resolucin recurrida, por escrito. o El recurso debe tener el siguiente contenido: personera, hechos, fundamento, derecho, pruebas, petitorio. o Se puede hacer lugar al recurso de Reconsideracin o bien denegado.

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En el caso de denegatoria de un recurso de reconsideracin en materia de repeticin de tributos o en materia de multas, la instancia siguiente sera interponer demanda contra el Fisco nacional, ante el juez nacional respectivo (apelacin ante el juez federal, art. 82 LP), siempre que se cuestione una suma mayor de $200. Esta demanda deber presentarse en el trmino de 15 das a contar desde la notificacin de la resolucin administrativa. Las instancias posteriores son la Cmara Federal y la CSJN. Si se trata de determinacin de impuestos debe pagar primero y despus pedir repeticin (art. 81 LP) para poder ir a la justicia federal. Tambin se puede ir ante el TF para plantear repeticin de lo pagado. Las instancias posteriores son la Cmara Federal y la CSJN. La va administrativa debe ser agotada para poder recurrir a la va judicial. Recurso de Apelacin ante el Tribunal Fiscal o Se interpone personalmente o por medio de representantes. o Los contribuyentes que tuvieran domicilio fiscal en el interior podrn presentar el recurso ante la dependencia de la AFIP que corresponda a dicho domicilio (art. 81 DR) o Contra las resoluciones del TF referidas a sanciones se puede interponer Recurso de Apelacin ante la Cmara Federal en un plazo de 30 das desde la notificacin de la denegatoria. La instancia posterior en este caso es la CSJN. o Contra las resoluciones del TF sobre tributos e intereses, previo pago (art. 194 LP), se puede interponer Recurso de Apelacin ante la Cmara Federal. La instancia posterior es la CSJN. Recurso de Apelacin para ante el Director General (art. 74 DR) Se plantea contra resoluciones de alcance individual, y liquidaciones de intereses y actualizaciones cuando no se discuta la procedencia del gravamen. Ejemplos de resoluciones de alcance individual: pedidos de exencin, pedidos de no retencin, pedidos de prrroga, etc. Cuando estos pedidos son denegados por la DGI, existe la posibilidad de esta va recursiva. No tiene efecto suspensivo, pero la DGI de oficio puede otorgar este efecto. A este recurso se lo llama recurso residual, debido a que el art. 74 DR expresa que cuando en la LP o en su DR no se encuentre previsto un procedimiento recursivo especial, los contribuyentes podrn interponer este recurso. Lo que se resuelva ante el planteamiento del recurso es recurrible a su vez mediante recurso de Apelacin ante el juez Federal o Penal econmico. La instancia posterior es la Cmara Federal. Recurso de Apelacin Administrativa. Clausura (art. 77) Las sanciones de multa y clausura, y la de suspensin de matrcula, licencia e inscripcin en el respectivo registro, cuando proceda, sern recurribles dentro de los CINCO (5) das por apelacin administrativa ante los funcionarios superiores que designe la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, quienes debern expedirse en un plazo no mayor a los DIEZ (10) das.

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La resolucin de estos ltimos causa ejecutoria, correspondiendo que sin otra sustanciacin, la AFIP proceda a la ejecucin de dichas sanciones. El Art 78 LP expresa que la resolucin ser recurrible por recurso de apelacin, otorgado en todos los casos con efecto devolutivo ante los juzgados federales. El recurso ante la justicia federal deber ser interpuesto en cede administrativa dentro de los 5 das de notificada la resolucin. En caso de plantearse recurso de apelacin ante la justicia federal, se debe solicitar que el mismo sea con efecto suspensivo. Recurso de apelacin suspensiva. Decomiso de mercadera (Art 77. 1) La resolucin que disponga el decomiso de la mercadera sujeta a secuestro o interdiccin, ser recurrible dentro de los TRES (3) das por apelacin administrativa ante los funcionarios superiores que designe la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, quienes debern expedirse en un plazo no mayor a los DIEZ (10) das. En caso de urgencia, dicho plazo se reducir a CUARENTA Y OCHO (48) horas de recibido el recurso de apelacin. En su caso, la resolucin que resuelva el recurso, podr ordenar al depositario de los bienes decomisados que traslade los mismos al Ministerio de Desarrollo Social, para satisfacer necesidades de bien pblico, conforme las reglamentaciones que al respecto se dicten. Lo resuelto por el superior ser recurrible, a su vez, ante los juzgados federales correspondientes, debindose interponer el escrito dentro de los tres das de notificada la resolucin, en cede de la AFIP, la que vericando el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las 24 hs. de recibida la apelacin, deber elevarse al juez competente. La presentacin tendr efecto suspensivo respecto del decomiso de la mercadera, manteniendo la medida preventiva de secuestro o interdiccin. La decisin del juez ser apelable al solo efecto devolutivo. 5.3 Recurso de amparo (art 182) La persona individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo de la AFIP, podr ocurrir ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION mediante recurso de amparo de sus derechos. Es un recurso excepcional, solo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal. El recurrente deber previamente haber interpuesto pedido de pronto despacho ante la autoridad administrativa y haber transcurrido un plazo de QUINCE (15) das sin que se hubiere resuelto su trmite. El plazo para apelar las sentencias recadas en los recursos de amparos ser de 5 das.

6.1 Cmara Federal de la Seguridad Social: caractersticas, competencia y funcin. Recursos de apelacin. Pago previo Cmara Federal de la Seguridad Social: caractersticas, competencia y funcin

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Es el fuero que se encarga de controlar los actos de la DGI en materia previsional. Cobra: Capital + inters+ multa TFN CFSS Impositivo Previsional Recurso de apelatoria (art 191) El TF debe dictar sentencia atendiendo a los requisitos formales y en los plazos estipulados. Notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los CINCO (5) das, que se aclaren ciertos conceptos oscuros, se subsanen errores materiales, o se resuelvan puntos incluidos en el litigio y omitidos en la sentencia. El TF debe resolver el recurso dentro de los 8 das siguientes al de su presentacin. Pago Previo La regla Solve et Repete significa que cualquier contribuyente, que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo. En nuestro pas la regla de la ocasin creacin jurisprudencial, es decir los tribunales, siguiendo la jurisprudencia de la corte suprema nacional, aplicaron el principio exigiendo el previo pago del tributo para poder litigar contra el fisco, aun sin que ley alguna lo estableciera. No obstante la propia corte estableci excepciones a la regla.

UNIDAD XII DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

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1.1 Concepto Es aquella rama del derecho tributario que tiene por objeto el estudio de las normas de carcter internacional que corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanas entran en contacto, ya sea para evitar problemas de doble imposicin, coordinar mtodos que combatan la evasin y organizar, mediante la tributacin formas de cooperacin entre los pases. Como rama del derecho tributario se debera considerar en su relacin con el DT sustancial (autnomo). Es as, que dentro de su autonoma, los pases resuelven coordinar sus distintas polticas tributarias internacionales. Es decir, no es porcin del derecho internacional, sino que forma parte del DT. Necesidad de su existencia Actualmente, en el mundo globalizado, donde cada vez es ms notoria la influencia y mutua dependencia de las distintas polticas de los pases, surge evidente la necesidad de producir la debida coordinacin de las distintas normativas jurdicas a fin de producir acciones conjuntamente en beneficio mutuo. As surge la necesidad de plantear normas de derecho internacional con especialidad tributaria. Es decir, normas tributaria de alcance supranacional. Fuentes del DT internacional Por ser normas de carcter internacional, de las que los pases participan es imprescindible el anlisis de las normas internacionales y jurisdiccionales a las que los pases se encuentran adheridos. Del anlisis de ambos aspectos (normas y jurisdicciones) surgir la normativa aplicable para las relaciones de un pas determinado frente a otro. Asi resultan aplicables: a) Las convenciones internacionales, tanto generales como especiales, que establezcan reglas expresamente reconocidas por los estados en litigio. b) Las costumbres internacionales, como prueba de una practica general reconocida como de derecho. c) Los principios generales de derecho, reconocido por las naciones civilizadas. d) Las decisiones judiciales y la doctrina de los publicistas ms calificados, como medio auxiliar para determinar las reglas de derecho. Los tratados ocupan un lugar preponderante, sean de carcter bilateral o multilateral. Los primeros tienen mayor importancia, dado, que en virtud de ellos se organizan los acuerdos para evitar la doble imposicin, los acuerdos multilaterales desempean un papel secundario, la costumbre tiene escasa vigencia, aunque se puede citar como ejemplo las exenciones a los representantes diplomticos. 1.2 Conceptos previos: poder de imperio, globalizacin, integracin Teoria del rgano y de la renta mundial en el impuesto a las ganancias Poder de imperio

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Detrs de la pretendida necesidad de unificar criterios y adoptar el que resulte conveniente para los distintos estados, se encuentra la problemtica relacionada con la soberana de los pases y el poder de imperio. En esta problemtica se involucran distintos aspectos, entre ellos: oLa limitacin de la autonoma legislativa en materia de impuestos oLos problemas de armonizacin impositiva oLa institucin de un verdadero derecho de imposicin a favor de las comunidades de estado y no a favor de un pas. oLibre y justa competencia entre empresas radicadas en distintos pases. oAutonoma de las decisiones de poltica econmica, tributaria y de desarrollo. oTratamiento de los impuestos cuya actividad trascienda los limites territoriales de los pases (internacionales o transnacionales) Concepto: para lograr la satisfaccin de las necesidades colectivas, es indispensable, la coaccin. Esto se logra mediante elimperium (poder) del Estado. El poder de estado se actualiza en la funcin asignada a sus rganos: legislativo, ejecutivo y judicial. Globalizacin Conjunto de cambios econmicos, polticos y sociales desencadenados en el mundo a partir de la segunda mitad de la dcada de 1970 como consecuencia de la expansin de las comunicaciones y los avances de la tcnica. Gracias a este proceso cada vez existe una mayor interrelacin econmica entre diferentes pases siempre bajo el control de las grandes empresas multinacionales, se rige por la teora de libre mercado. Integracin Proceso de adhesin a un organismo internacional o a la creacin de una comunidad supranacional. Ej: integracin europea en el marco de las comunidades Europeas. Teora del rgano y de la renta mundial en el impuesto a las ganancias En la problemtica tratada (tratamiento tributario de las empresas y personas de los distintos pases) es necesaria la adopcin de criterios para su anlisis. Uno de ellos es el principio de la realidad econmica, el cual autoriza a asignar un especial trato a ciertas situaciones en las cuales, para apreciar la realidad del gravamen aplicable, es requisito imprescindible que quienes celebren determinadas contrataciones, sean entes autrquicamente independientes, aun cuando estn revertidas de personalidad jurdica. Si no se da esa independencia, el legislador debe encontrar la forma adecuada para detectar el gravamen legtimamente aplicable a aquellos beneficios de fuente local sujetos al gravamen. La teora del rgano es un instrumento integrado para determinar ciertas rentas gravadas cuando surge la duda sobre si ellas son o no de fuente

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nacional. Es un mtodo de defensa de los fiscos nacionales ante el peligro que representa la constante expansin de las empresas multinacionales. La teora puede solucionar la problemtica y dificultad que representa el anlisis del tratamiento a otorgar a una sociedad convencional de un pas, integrar un conjunto econmico trasnacional, y que por lo tanto, funciona al mismo tiempo en varios pases unida por el brazo vertical del control y las distintas fracciones del conjunto societario que se encuentran sometidas a las diferentes leyes y jurisdicciones nacionales del lugar de su radicacin. La relacin de subordinacin orgnica surge cuando se configura tres tipos de dependencia: a) Financiera: cuando la sociedad matriz fornea domina a la otra entidad, mediante la posicin de la mayora de las acciones. b) Organizativa: cuando la empresa rgano es controlada por la empresa dominante por medio de un consejo superior o una nica presidencia, o cuando los cuadros directivos de la filial local son seleccionados por la empresa madre extranjera. c) Econmica: cuando media un proceso nico de formacin de la decisin econmica. En la legislacin Argentina: la regla general es la de considerar a la filial local como una entidad argentina independiente que no deja de ser sujeto pasivo a titulo propio (es decir, contribuyente), de la obligacin nacida del impuesto a las ganancias. Para determinar la utilidad, debe llevar su registracin contable en forma separada de su casa matriz, efectuando las rectificaciones necesarias para determinar con exactitud la ganancia neta de fuente argentina. Pero si esa registracin es insuficiente o no surge de ella la ganancia tributaria de fuente nacional, se aplica la teora del rgano por cuanto se entiende que la filial local y la casa matriz extranjera estn unidas en relacin de subordinacin orgnica. 1.3 Normativa Supranacional (normativas aplicables) En sentido amplio se incluyen las normas de carcter internacional y las de carcter nacional llamadas a tener trascendencia internacional. Lo expresado implica que las normas internas de los pases tambin quedan sujetas a la jurisdiccin internacional en cuanto tengan alcance supranacional. En sentido estricto, tenemos: a) Tratados colectivos de derecho internacional tributario. Entran en juego los acuerdos y convenciones que establecen los Estados para regular aspectos tributarios comunes, entre los que figuran lo referente a la evasin fiscal. b) Tratados de doble imposicin: normas contenidas en ellos procuran evitar simultaneidad de potestades tributarias en torno de un mismo sujeto pasivo. c) Normas dictadas por las comunidades supranacionales y de derecho internacional comn. 2.1 Doble imposicin internacional

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Se da cuando un mismo contribuyente (sujeto pasivo) e agravado dos o mas veces por el mismo hecho imponible, en un mismo periodo fiscal, por dos o mas sujetos con poder tributario. Se ha observado que la doble imposicin es un obstculo que se interpone por el desarrollo econmico y social de los pases poco desarrollados y se estima que las soluciones deben ser aquellas que tiendan a propender o a acelerar el desarrollo econmico y social de los pueblos. La doble imposicin internacional surge, principalmente porque existen dos grupos de pases con intereses contrapuestos, que en defensa de esos intereses hacen jugar principios distintos como factores de atribucin de poder tributario. Configuracin Puede decidirse que hay doble (mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es agravado dos o ms veces, por el mismo hecho imponible en el mismo periodo de tiempo, y por parte de dos o ms sujetos con poder tributario. De este concepto extraemos los siguientes requisitos para que se configure este fenmeno: a) Identidad del sujeto gravado: el destinatario legal del tributo debe ser el mismo b) Identidad del hecho imponible: el gravamen debe derivar del mismo hecho generador, siendo ello, lo esencial, y no el nombre que se asigna a los respectivos tributos cobrados en distintas jurisdicciones. c) Identidad temporal: imposicin doble o mltiple deber ser simultanea, ya que si se grava el mismo hecho imponible pero con respecto a diferentes periodos de tiempo, habr imposicin sucesiva, y no doble o mltiple imposicin. d) Diversidad de sujetos fiscales: la doble imposicin puede provenir de la coexistencia de dos o ms autoridades fiscales en el orden nacional en pases con rgimen federal de gobierno o de dos o ms autoridades en el orden internacional. Criterios de vinculado con el sujeto activo Potestad tributaria: segn el aspecto espacial del HI, deben pagar tributo quienes estn sujetos a la potestad de un Estado. La sujecin puede determinarse por distintos tipos de pertenencia, que funcionan desde un punto de vista del sujeto activo de la potestad tributaria (Estado) y tienen repercusin en el aspecto subjetivo del HI, entendiendo tal aspecto como la vinculacin entre el HI y el destinatario del tributo. Los criterios de atribucin de la potestad tributaria son los siguientes: a) Nacionalidad: consiste en sostener que el derecho a gravar deriva de la nacionalidad del contribuyente, entendida esta, como el vinculo que une a un individuo con el pas. Segn este criterio, cualquiera que sea el lugar donde este viva, trabaje, tenga ganancias o posea sus bienes, debe tributarla en el pas al cual esta vinculado por la ciudadana.

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b) Domicilio: segn este criterio, la facultad de gravar corresponde al Estado donde el contribuyente se radica en carcter permanente y estable. c) Residencia: este criterio se diferencia del anterior en que para atribuir potestad tributaria se tiene en cuenta la simple habitacin en un lugar sin que concurra la intencin de permanencia. d) Establecimiento permanente: se entiende por establecimiento permanente o estable al emplazamiento o instalacin que sirve para el ejercicio de actividad econmica en un pas por parte del propietario que esta domiciliado o u ubicado en el extranjero. Segn este criterio, el hecho de existir establecimiento permanente en un pas, da derecho a este pas para gravar la actividad econmica que all se desarrolla. Nuestro pas utiliza este principio en cuanto al impuesto a las ganancias y el impuesto sobre los capitales. e) Fuente: este criterio establece que corresponde gravar al pas donde esta la fuente productiva de riqueza, es decir, donde esa riqueza se genera. Puede ser el lugar de radicacin de los bienes, o en general el lugar donde el contribuyente realiza su actividad productiva, con total independencia del domicilio, residencia o nacionalidad. Los pases exportadores de capital, que son los industrializados o desarrollados, han tendido a la aplicacin de los tres primeros criterios, pero especialmente los del domicilio y de la residencia que pueden comprenderse en un principio que se denomina principio de radicacin del contribuyente. La aplicacin de este criterio obedece a razones obvias de convivencia, ya que como estos pases exportan los capitales a otras regiones del mundo fuera de sus fronteras, desean gravar esos capitales en cualquier lugar en que se hallen, y por eso concurren a los principios del domicilio o residencia. En cambio, la casi totalidad de los pases en va de desarrollo postulan el criterio de fuente, segn el cual deben gravar los ingresos obtenidos en el territorio del pas. Estos pases reciben los capitales exteriores, y de all su lgico inters en gravar estos capitales que obtienen ganancias dentro de sus territorios. Todos estos principios ceden ante el principio superior de la soberana, en virtud del cual un Estado no puede estar limitado jurdicamente por otro Estado, ni por un ente supranacional, para organizar y manejar su sistema fiscal. 2.2 Mtodos unilaterales de correccin Procedimientos actualmente utilizados para evitar la doble imputacin: en el DT internacional existen varios mtodos tendientes a evitar la doble tributacin. Ellos pueden ser unilaterales (tomados por un solo Estado) o bilaterales. Los mas importantes procedimientos actualmente integrados son: a) Deduccin: permite la deduccin del impuesto pagado en otro pas. b) Reduccin del impuesto: grava a tasas diferenciales, menores, las rentas obtenidas en otro pas.

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c) Diferimiento: se posterga el pago del impuesto hasta que las rentas obtenidas en el exterior pasen al pas de residencia. d) Reconoce un crdito fiscal por inversiones realizadas: al margen del impuesto pagado en el exterior, cobra igualmente un impuesto, pero reconoce un crdito por inversiones realizadas. e) Crdito por impuesto pagado en el extranjero (tax credit): cada pas grava la totalidad de las rentas, tanto las que se produzcan dentro como fuera de su territorio, pero se acepta que los impuestos pagados en el extranjero por rentas all producidas se deduzcan de los impuestos totales. (significa la aplicacin del criterio de domicilio o residencia) f) Crdito por impuesto exonerados (tax sparing): segn la clusula del tax sparing, el pas desarrollado deduce no solo los impuestos efectivamente pagados en el pas en va de desarrollo, sino tambin el que se debi pagar y no se pago por la existencia de exencin o reduccin que dicho pas en va de desarrollo establece con finalidad de incentivo de la inversin extranjera. g) Exencin de las rentas obtenidas en el exterior: segn este procedimiento, los pases gravan las rentas que se obtienen en su territorio y existen total o parcialmente las que se obtengan en el extranjero (significa la aplicacin del criterio de la fuente). Es indudable que la solucin a los problemas de la doble imposicin debe fundamentarse no en la juridicidad de un principio sino en la solidaridad internacional y en la realidad innegable de la desigualdad entre las parte en pugna. Por encima de teoras jurdicas finamente mantenidas, debe prevalecer el criterio de la solidaridad entre los pueblos, en virtud de la cual es deber de los pases industrializados no permanecer indiferentes ante el grado de estrechez de los menos desarrollados. 2.3 Mtodos bilaterales y multilaterales de correccin Las soluciones bilaterales, para solucionar el tema de la doble imposicin, pasa por la realizacin de actos conjuntos, donde los distintos pases han recurrido a la concrecin de acuerdos entre ellos. La sociedad de las naciones y la ONU, han propiciado la concrecin de tratados internacionales para solucionar los problemas de la doble imposicin. Los pases desarrollados han suscrito numerosos convenios tendientes a evitar la doble imposicin, no as los pases en proceso de desarrollo. En la XII conferencia de la federacin interamericana de abogados en 1961, se aprobaron principios que deben regir en las convenciones internacionales tendientes a evitar la doble imposicin entre pases americanos, auspicindose la elaboracin de un proyecto en tal sentido al Comit Permanente de Derecho Fiscal de la referida Federacin. Otro procedimiento que evita la doble imposicin es el de la armonizacin legislativa entre los diversos pases, poltica, sta, que ha tenido exteriorizacin concreta en la Comunidad Econmica Europea y en el Mercado Comn Centroamericano.

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El pacto de San Jos de Costa Rica: la Convencin Americana sobre derechos humanos, llamada Pacto de San Jos de Costa Rica, fue suscripta el 22 de noviembre de 1969. por ley 23053 promulgada el 19 de marzo de 1984, la Republica Argentina aprob la mencionada convencin y reconoci la competencia de la Comisin Interamericana de Derechos Humanos por tiempo indefinido, y de la Corte Interamericana de Derechos Humanos, bajo la condicin de reciprocidad. El pacto, tiene especial importancia en nuestra materia por ser hasta ahora el nico pronunciamiento que a considerado en forma expresa la materia fiscal. Como fuente del pacto podemos citar a la Declaracin Universal de los Derechos del Hombre de la ONU de 1948. Tambin son mencionados la Convencin Europea de Derechos Humanos de 1950 y el Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polticos celebrados en la ONU en 1966. La caracterstica comn de estos antecedentes es la de referirse fundamentalmente a los derechos de todos los seres humanos y, entre ellos, los atinentes a la igualdad a la vida, a la libertad, a la seguridad, al acceso a la justicia, y todo lo que concierne a la dignidad del hombre, con la prohibicin de las torturas y los tratos crueles, inhumanos o degradantes. El Pacto se caracteriza por la inclusin expresa de la materia fiscal, al controlar que toda persona tiene derecho a ser oda, con las debidas garantas y dentro de un plazo razonable, por un juez o tribunal competente, independiente e imparcial para la sustanciacin de cualquiera acusacin penal y para la determinacin de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carcter. El efecto inmediato del Pacto en la legislacin argentina (por ser pas firmante) es: a) Derogacin automtica de normas incompetentes b) Necesidad de adecuacin normativa c) Posibilidad de recurrir a la comisin y cortes internacionales para los casos contemplados. Aplicabilidad a todas las personas La inclusin superficial del tema fiscal en el Pacto genera en la practica algunos inconvenientes. Uno de ellos es que el Pacto hace referencia al amparo en materia fiscal a personas fsicas y la duda se plantea si es exclusivo para ellas o tambin se hace extensivo para personas jurdicas que quedaran alcanzadas en virtud del principio de la igualdad (ambas son personas: fsicas y jurdicas) contenido en el mismo pacto. El alcance para las personas jurdicas tiene abundante discusin doctrinaria, basada en los diferentes tipos societarios (caso: sociedad unipersonal, sociedad de personas, sociedad por acciones, etc.). Realmente, no existen suficientes argumentos como para producir la exclusin de las personas de existencia jurdica, pues detrs de ellas siempre existen las personas fsicas (la cuestin debera ser aclarada por modificacin del Pacto). Operatividad del Pacto

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Segn el art.1, los Estados partes se comprometen a respetar los derechos y libertades reconocidos en la Convencin y a garantizar su libre ejercicio a toda persona sujeta a su jurisdiccin, sin discriminacin alguna. A su vez, y segn el art.2, dichos Estados se comprometen a adoptar las medidas legislativas o de carcter que fuesen necesarias para hacer efectivos tales derechos y libertades. Ante estos textos se ha planteado la duda sobre la operatividad del Pacto, es decir, si los derechos y libertades mencionados por el art.1 existen por su sola inclusin en el Pacto, o si su efectividad esta condicionada a la existencia de las normas internas que menciona el art.2. La Corte Suprema nacional argentina tiene pronunciamientos en uno y otro sentido con referencia a tratados internacionales ajenos al Pacto. Con referencia al Pacto de San Jos de Costa Rica, y en una cuestin de derecho civil ajena a la fiscal, la corte decidi el carcter no operativo del Pacto cuando no fue cumplido el compromiso del Estado Argentino de adoptar las medidas legislativas necesarias para hacer efectivo algn derecho reconocido en el Pacto. En materia fiscal existe un pronunciamiento de la Corte Suprema nacional en la cual ha declarado el carcter operativo del Pacto y la no vigencia del sobre et repet, aunque condicionado esta implacabilidad del principio a la imposibilidad de pago previo del tributo. La Corte ha fijado posicin a favor del carcter operativo de la clusula del Pacto que suprimi el sobre et repet; pero ha subordinado su invocacin a circunstancias de hechos y prueba que en cada caso hacen valer quien pretenda beneficiarse con la supresin. La Corte resolvi, por unanimidad, que de un derecho reconocido expresamente por el Pacto es intencionalmente exigible y, que los Estados partes tienen la obligacin de respetar y garantizar su libre y pleno ejercicio a toda persona sujeta a su jurisdiccin. As como las garantas individuales existen y protegen a los individuos por el solo hecho de estar consagrados por la Constitucin e independientemente de las leyes reglamentarias, la misma situacin debe darse en cuando a las garantas acordadas por un tratado internacional con la suficiente claridad como para que no necesiten ser reglamentadas. No compartimos el ltimo criterio. Normas de derecho interno posteriores a la ratificacin del Pacto La corte nacional argentina se limita a sostener que entre tratados y leyes internas no existe prioridad de rango. Por lo tanto, y tratndose de normas de igual nivel dentro del orden jurdico interno se debe aplicar el principio de que las posteriores derogan a las anteriores. Control de cumplimiento El cumplimiento de los derechos y obligaciones contenidos en el Pacto esta sometido al control de la Comisin Interamericana de Derechos Humanos y de la Corte Interamericana de Derechos Humanos.

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Ante la comisin tienen legitimacin para actuar cualquier persona o grupo de personas o entidad no gubernamental legtimamente reconocida, quienes puedan presentar peticiones que contengan denuncias o quejas de violacin del Pacto por un Estado parte. En cambio, ante la Corte pueden actuar solo los Estados partes y la Comisin, los cuales sometern los casos a su decisin. La Comisin es un rgano tcnico que se expide mediante informes sin naturaleza jurisdiccional, mientras que la Corte es un rgano jurisdiccional cuyos fallos son definidos e inapelables. Pero para someter a ambos rganos una cuestin, es imprescindible haber agotado los procedimientos del derecho interno, lo cual implica que las nicas sentencias a ser revisadas son aquellas que tienen fuerza de cosa juzgada. El pago previo del tributo y su incompatibilidad con el Pacto El derecho que tienen las personas a ser juzgadas con las debidas garantas no puede ser ejercido igualitariamente si para lograr el acceso es necesario tener el dinero suficiente para pagar previamente las sumas que exige la Administracin, exigencia esta no pocos veces es abusiva. El art. 1 del Pacto, contempla el compromiso de respetar los derechos y garantizar su libre ejercicio a toda persona de su jurisdiccin, sin discriminacin por los motivos menciona la norma, y entre los que se halla el de la posicin econmica. Pero esta discriminacin se produce si se decide que el particular afectado por un tributo que cree ilegal, no puede ni siquiera ser odo por los jueces si no paga previamente la suma que le exige el acreedor. Otros derechos protegidos por el Pacto que pueden vincularse con la materia fiscal a) Derecho de propiedad: segn el art21 del Pacto, toda persona tiene derecho a uso y goce de sus bienes, y si bien se puede subordinar tal uso y goce al inters social, nadie puede se privado de dichos bienes. Quiere decir que la propiedad privada es inviolable, de ah que las contribuciones pblicas no deben ser fiscales. b) Derecho de Igualdad: todas las personas son iguales ante la ley, en consecuencia, tienen derecho, sin discriminacin, a igual proteccin de la ley. Debe tratarse igualitariamente a los iguales. c) No injerencia en la actividad privada: nadie puede ser objeto de injerencias arbitrarias o abusivas a su vida privada, en la de su familia, en su domicilio o en su correspondencia, ni de ataques ilegales a su honra o reputacin. d) Proteccin del secreto profesional: los contribuyentes ponen en conocimiento de los profesionales ciertos actos privados que atentan a su reputacin, y les entregan documentos que pueden se comprometedores para su honra. En tal caso, la proteccin del secreto profesional impedir a los profesionales proporcionar referencia alguna sobre los hechos por l conocido, ni tampoco entregar documentacin que le haya sido conferida.

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e) Prisin por deuda: segn el Pacto nadie puede ser detenido por deudas, y la nica excepcin es en materia alimentaria, en la cual subsiste la posibilidad de penar con prisin el incumplimiento de esta obligacin. Como consecuencia las deudas fiscales no pueden fundar una detencin. La prisin podr ser aplicada para el fraude fiscal, pero la pena seria por la intencionalidad dolosa y por la maniobra efectuada para evadir. f) Proteccin para ilcitos fiscales: el Pacto contiene un completo elenco de garantas sustanciales y procesales referentes a la materia penal. No cabe duda de que esta proteccin rige para los castigos penales a las infracciones tributarias. g) Importancia de su inclusin en el Pacto: la importancia que tiene su inclusin en el Pacto es que mediante el se proporciona la garanta adicional originada en la actuacin de sus organismos de aplicacin, esto es, la Comisin Interamericana de Derechos Humanos y la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Armonizacin fiscal La armonizacin de los tributos no persigue la uniformidad de las estructuras tributarias, sino la implementacin de mecanismos que tiendan a atenuar efectos econmicos adversos, de las diferencias tributarias entre pases, especialmente si las mismas forman un mismo proyecto de integracin comercial y econmica. Toda armonizacin u homogenizacin de las estructuras fiscales lleva consigo como resultado inequvoco, reducir los conflictos que se suscitan entre los diferentes pases afectados. 3.1 Precios de transferencias. Nocin Nocin: trata de evitar sobre o sub facturacin En las ltimas dcadas han aparecido organizaciones empresariales que se caracterizan por operar en distintos Estados, los que se conocen como empresas multinacionales o transnacionales. Dichas organizaciones, tienen la ventaja de poder realizar entre distintas firmas del mismo grupo, transacciones que, siendo licitas, pueden provocar a travs de mecanismos de precios, la transferencia de BI hacia Estados con menor presin fiscal o con sistemas administrativos ms dbiles. Precios de transferencia o Son los que se verifican cuando las transacciones que ocurren entre dos o mas entidades pertenecientes a la misma organizacin multinacional, se efectuan a un precio distinto al que hubieran pactado dos entidades independientes. A su vez ello sucede con el propsito de transferir rentas a territorios denominados parasos fiscales.

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o Es el monto que cobra una parte de la organizacin multinacional, por un producto o servicio que provee a otra parte de la misma organizacin. Pueden darse tanto en la compra de mercaderas a precios superiores a los del mercado o de su venta a precios inferiores. Cuando el comercio se realiza entre partes independientes, el mercado obligara a que los precios de las operaciones se ajusten a sus condiciones, entonces aqu no habra ningn problema. Incluso ante la necesidad de penetracin, de ocupar nuevos espacios o aumentar la participacin, si los precios pactados fueran inferiores a los de mercado entre partes independientes, esa situacin peculiar justificara el bajo precio. Principio Arws Lenght Establece que los precios considerados entre partes integrantes del mismo grupo deberian adecuarse a los precios pactados por partes independientes en operaciones similares segn condiciones de mercado. Tanto en los tratados de doble imposicin como en sus modelos se emplea la expresin empresas asociadas para referirse a las que son sujeto de reglas de Precios de Transferencia. Esta asociacin comprende cualquier tipo de vinculacin (control de manejo, administracin, direccin, etc.) El resultado primario de aplicar las normas de precios de transferencias consiste en una rectificacin del valor de las operaciones por el cual se ajusta la materia imponible al pas donde se aplicaron precios distintos, de los que se hubieran pactado entre partes independientes con el consiguiente cambio de la BI del otro pas. Para establecer un precio Arws Lenght se deber tener en cuenta: oCaractersticas de los bienes y servicios comprados oSe debe comparar si las funciones realizadas por ambas empresas (aquella en la que se quiere controlar el PT y la otra, empresa testigo) son similares y para ello ser necesario observar los activos afectados a la produccin del bien o servicio. oSe debe estudiar los mercados donde operan oPor ltimo se deben considerar las polticas desarrolladas por las empresas en sus negocios pues se aceptan precios diferentes cuando estos se justifican. Todos estos aspectos demuestran las dificultades para establecer un precio Arws Lenght por lo cual se utiliza mejor el concepto de abanico o rango de PT ms que la bsqueda exacta de un PT conecto. Mtodos aceptados de comparacin a) Mtodo del precio de operaciones comparables entre independientes. b) Mtodo del precio de reventa: consiste en hallar un margen bruto o margen de reventa. Se aplica cuando la empresa revende a terceros productos terminados donde los precios de reventa son los precios de mercado.

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c) Mtodo del costo incrementado: se deben establecer los costos de la empresa para aplicar el margen. Precios de Refugio Seguro La ley permite que los contribuyentes se aseguren aceptacin por la Administracin de los PT. Estas normas pueden ser un precio mnimo para exportaciones o mximo para importaciones o estar conformadas por ciertas bandas de precios, de modo que toda transaccin que las respete, vera aceptado automticamente por la Administracin el precio de transferencia. Acuerdos de precios de transferencias Se trata de acuerdos pactados entre una empresa y un Estado mediante los cuales, se fijan los precios a los que se computaran las operaciones de esa empresa con sus filiales o sucursales en el exterior. Parasos fiscales Se trata de pases o regiones que se caracterizan por su baja o nula fiscalidad, en especial para los no residentes. Estas caractersticas tributarias tienen cono fin la atraccin de capitales para generar crecimiento econmico. Adems de baja o nula fiscalidad, ofrecen servicios tcnicos profesionales y financieros de otro nivel, confidencialidad, buenas comunicaciones, secreto fiscal y bancario, estabilidad poltica y econmica, entre otras. Su existencia se debe a que estos pases utilizaban solo el principio de territoriedad. Estos comenzaron a ser utilizados por sujetos del exterior para fijar su residencia mientras mantenan su actividad en sus pases de origen. Recordemos que el principio de territoriedad deja afuera de la tributacin a las rentas obtenidas en el extranjero por residentes en el pas. Ganancias de fuentes argentinas Son ganancia de fuente argentina, aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Republica, de la realizacin en el territorio nacional de cualquier acto o actividad que produzca beneficios, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni en el lugar de celebracin de los contratos.

RESIDENTE NO RESIDENTE

Ganancia fuente Argentina GRAVADO GRAVADO

Ganancia fuente extranjera GRAVADO NO GRAVADO

4.1 Comercio electrnico. Nocin Es el que realiza mediante transacciones que utilizan formas electrnicas de comunicacin.

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Se trata de operaciones a distancia con consumidores u otros comerciantes que compran para revender o utilizar el bien o servicio adquirido. Se plantean dificultades para su adecuado sometimiento a los tributos vigentes, sobre todo por la dificultad de ubicar a los sujetos intervinientes en la operacin. Se puede adjudicar este conflicto a la falta de adaptacin de los sistemas tributarios nacionales a estos cambios. Nos encontramos en una situacin en la que los hechos imponibles de los impuestos se realizan tecnolgicamente en condiciones distintas que los tomados en cuenta cuando se crearon las leyes. Internet es un sistema autosuficiente y no existe un control centralizado. Adems ocurre que la informacin circula encriptada (con proteccin de virus) por lo que solo es accesible su conocimiento a quien posea la clave respectiva. En cuanto a si existe establecimiento permanente, existen dos criterios: a) No hay establecimiento permanente (para evitar impuestos economa de opcin) b) Si hay establecimiento permanente, y el mismo se encuentra donde esta el servidor de la web.

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