CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - Metodo ABC

9.1 - Objetivo: controlar os custos por departamentos ou centros de custos

9.5 - Aplicao Pratica do Metodo ABC

Para ilustrar a aplicao do custeio baseado em atividades, veja o caso da Industria de Tecidos
Artepano Ltda., empresa que fabrica e comercializa dois produtos principais: tecidos de
algodo e tecidos de linho. No ms analisado, foram produzidos 280.000 m 2 de tecidos de
algodo e 60.000 m 2 de tecidos de linho. Os custos associados a cada produto podem ser
apresentados da seguinte forma:
unidades Produzidas
Tecidos de Algodo
280,000
Tecidos de Linho
60,000

Descrio do gasto
Materiais Diretos
Mo-de-obra Direta
soma

Custos associados a cada produto

Tecido de algodao Tecido de linho
140,000.00
65,000.00
360,000.00
135,000.00
500,000.00
200,000.00

Total
205,000.00
495,000.00

Sua rea industrial apresenta trs departamentos, denominados Almoxarifado, Manuteno e

Produo. Os gastos incorridos por cada departamento esto apresentados na tabela seguinte:
Gastos por cada departamento
Descrio do gasto
Almoxarifado
Salrios e Encargos
18,000.00
Materiais Indiretos
6,000.00
Depreciao
16,000.00
soma
40,000.00

Manuteno
60,000.00
35,000.00
5,000.00
100,000.00

Produo
280,000.00
120,000.00
100,000.00
500,000.00

Total
358,000.00
161,000.00
121,000.00
640,000.00

Se a empresa empregasse o criterio de alocao dos custos indiretos com rateio baseado na
MOD, a composio de custos da empresa poderia ser vista de acordo com a tabela seguinte:

Metodo Tradicional de Rateio

Descrio do gasto
Tecidos de Algodo Tecidos de linho
Materiais diretos
140,000.00
65,000.00
Mo-de-obra direta
360,000.00
135,000.00
Custo direto
500,000.00
200,000.00
custo indireto
465,454.55
174,545.45
Rateio MOD %
72.73%
27.27%
Custo total
965,455.27
374,545.73
unidades produzidas
280,000
60,000
Custo unitrio
3.45
6.24

640,000.00
100.00%
1,340,001.00
340,000
3.94

Fluxo de prestao de servios internos

Almoxarifado N de lot. proces.
Manuteno
20
Hs. de Manut.
Produo
30
50
Algodo
90
170
Linho
60
80
Soma
200
300

Hs. de Produo
800
1200
2000

Custeio Baseado em Atividade - Metodo ABC

Descrio do gasto
Almoxarifado
Manuteno
Produo
Algodo
Materiais Diretos
140,000.00
Mo-de-obra Direta
360,000.00
Salrios e Encargos
18,000.00
60,000.00
280,000.00
Materiais Indiretos
6,000.00
35,000.00
120,000.00
Depreciao
16,000.00
5,000.00
100,000.00
Subtotal
40,000.00
100,000.00
500,000.00
500,000.00
Custos Transferidos Almox.
40,000.00
4,000.00
6,000.00
18,000.00
Critrio: n de lotes
20
30
90
n de lotes %
10%
15%
45%
Subtotal
104,000.00
506,000.00
518,000.00
Custos Transferidos Manut.
104,000.00
17,333.33
58,933.33
Critrio: h manut.
50
170
h manut. %
17%
57%
Subtotal
523,333.33
576,933.33
Custos Transferidos Produo
523,333.33
209,333.33
Critrio: h produo
800
h produo %
40%
Total
786,266.67
Unidades Produzidas
280,000
Custo Unitrio
2.81

Comparao dos Metodos

Custo unitrio
Algodo
Linho
Metodo ABC
2.81
Metodo Tradicional
3.45
Diferenas
0.64

9.23
6.24
2.99

Linho
65,000.00
135,000.00

200,000.00
12,000.00
60
30%
212,000.00
27,733.33
80
27%
239,733.33
314,000.00
1,200
60%
553,733.33
60,000
9.23

Total
358,000.00
161,000.00
121,000.00
640,000.00
40,000.00
200
100%
680,000.00
104,000.00
300
100%
784,000.00
523,333.33
2,000
100%
1,307,333.33

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - Metodo ABC

9.6 - EXERCCIOS PROPOSTOS
Exerccio 50
A Metalrgia Pula-Pula Ltda. fabrica dois produtos: carros de mo (CM) e escadas dobrveis (ED)
produtos necessitam dos insumos relacionados a seguir. Sabe-se que a empresa vendeu 6.000 unidades
de CM a um preo igual a $40,00 e 2.000 unidades de ED a um preo de $50,00. No periodo estudado,
custos indiretos de fabricao alcanaram $250.000,00. Em relao a estesltimos, sabe-se que
referentes as atividades relacionadas a seguir. Pede-se:
a) calcule o custo total por produto e o lucro unitario com base no sistema de custeio tradicional (criterio
para rateio igual ao valor da MOD);
b) recalcule ambos com base no custeio por atividade.
Produtos
Carros de Mo (CM)
Escadas Dobrveis (ED)

Unid. Vendas
6,000
2,000

Item

Preo Venda
40.00
50.00

CM

Materiais Diretos - MD
Mo-de-obra Direta - MOD
Custos Indiretos com base MD
Custos Indiretos com base MOD

10.00
5.00
60,000.00
30,000.00

Atividade
conferir material direto
Armazenar material direto
Controlar estoque

$
30,000.00
25,000.00
20,000.00

12.0%
10%
8%

operar maruinas e dar-lhes

manuteno (inclui
depreciao)

75,000.00

30%

100,000.00
250,000.00

40%

Engenharia de processos
Total

ED
13.00
4.00
26,000.00
8,000.00

As atividades relacionadas elaborao dos produtos podem ser vistas na tabela seguintes:
Item
N de lotes conferidos,
armazenados e controlados
N de horas-mquina
Tempo da engenharia de
processos

CM

ED

12

4000

7000

20%

80%

CM

ED

Respostas:
a) Rateios dos CIFs somados com base em MOD:
DRE

Indiretos

Receitas
Custos totais
Material direto
Mo-de-obra direta
Custos indiretos
MOD %
Lucro total
Unidades
Lucro unitrio

250,000.00
100%
-

240,000.00
287,368.42
60,000.00
30,000.00
197,368.42
79%
47,368.42
6,000.00
7.89

100,000.00
86,631.58
26,000.00
8,000.00
52,631.58
21%
13,368.42
2,000.00
6.68

CM
240,000.00
156,022.73
60,000.00
30,000.00
66,022.73
7,500.00
6,250.00
5,000.00
18,750.00
25%
27,272.73
36%
20,000.00
20%
83,977.27 6,000
14.00 -

ED
100,000.00
217,977.27
26,000.00
8,000.00
183,977.27
22,500.00
18,750.00
15,000.00
56,250.00
75%
47,727.27
64%
80,000.00
80%
117,977.27
2,000
58.99

b) Rateio com base nas atividades:

DRE
Receitas
Custos
Material direto
Mo-de-obra direta
Custos indiretos
Conferir material direto
Armazenar material direto
Controlar estoque
Subtotal
Rateio de Conf. e armaz.
Operar mquinas
Rateio de operac. mq.
Engenharia de Processos
Rateio de engenharia
Lucro total
unidades
Lucro unitrio

Indiretos

30,000.00
25,000.00
20,000.00
75,000.00
100%
75,000.00
100%
100,000.00
100%

dobrveis (ED). Os
000 unidades
estudado, os
que foram
tradicional (criterio

na tabela seguintes:

16
11000
100%

38,000.00

Exerccio 51
Estudo de Caso: a Escola de Informtica TechByte

Custo anual
Gasto anual
Valor ($)
Aluguis
120,000.00
Gerncia
36,000.00
Grfica
30,000.00
Professores
180,000.00
Secretaria
24,000.00
Servios Gerais
24,000.00
Setor Financeiro
28,000.00
Total
442,000.00

Parte I: Rateio Tradicional

Supondo que a instituio rateie os gastos de acordo
com o nmero de alunos e aplique um mark-up igual a
2,5 sobre o custo integral, qual deveria ser a
mensalidade cobrada por aluno?
N de Alunos
Gasto anual
Gasto anual por aluno
Mark-up de 2.5
Mensalidade por aluno

Alunos por curso

Cursos
Alunos
PE
300
PT
200
GA
100
EW
400
Total
1,000

Custos
Sal.Enc_Prof. Aluguis m2
15%
120
25%
140
25%
200
35%
260
100%
720

1,000
442,000.00
442.00
1,105,000.00
1,105.00
92.08

anuidade
anual
mensal

Exerccio 51
Estudo de Caso: a Escola de Informtica TechByte
Departamentos
Tempo despendido com
Alunos de web pages
alunos de animaes
Alunos de planilha
Alunos de processador de textos
Assuntos externos de animaes
Assuntos externos de planilha
Assuntos externos de processador
Assuntos externos de web pages
Diversas outras atividades
Grfica
Professores de web pages
Professores de animaes
Professores de planilhas
Professores de processadores de textos
Servioes gerais
Setor financeiro
Total

% do tempo
6%
7%
2%
5%
1%
3%
3%
5%
7%
7%
15%
12%
9%
8%
5%
5%
100%

Tempo despendido com

Alunos de web pages
Alunos de animaes
Alunos de planilha
Alunos de processador de textos
Professores de web pages
Professores de animaes
Professores de planilhas
Professores de processadores de textos
Servioes gerais
Grfica
Total

Setor Financeiro
% do tempo
PE
15%
12%
14%
14%
10%
9%
8%
7%
7%
8%
7%
10%
100%
21%

PE

Gerncia e Secretaria
PT
GA

EW
6%

7%
2%
5%
1%
3%
3%
5%

15%
12%
9%
8%

14%

16%

20%

26%

PT

GA

EW
15%

12%
10%
9%
8%
8%

18%

20%

24%

Exerccio 51
Estudo de Caso: a Escola de Informtica TechByte

Servios Gerais
Cursos
PE
PT
GA
EW
Total

Horas
350
250
150
100
850

%
41%
29%
18%
12%
100%

Grfica
Cursos
PE
PT
GA
EW
Total

Horas
250
100
250
200
800

Parte II: aplicao de custeio por atividades - Metodo ABC

A distribuio dos custos entre os diferentes cursos, de acordo com as atividades apresentadas poderia ser
resumida de acordo com a tabela seguinte. As mensalidades dos cursos:
PE = $60,04
PT = $101,70
GA = $238,40
EW = $74,72
Logo as maiores distores estariam nos cursos de gerenciador de informaes (a mensalidade cobrada
$92,08, estaria bem abaixo do desejado) e no curso de planilha (que apresentaria uma mensalidade
efetivamente cobrada superior estimada).
Em relao ao curso de Web, o valor justo da mensalidade, segundo os parmetros definidos pela empresa,
poderia ser um pouco menor. Contudo, um eventual desconto concedido deveria ser compensado por corte
de custos ou aumento das mensalidades do curso de gerenciador de animaes.

Exerccio 51
Estudo de Caso: a Escola de Informtica TechByte

Gasto anual
Custos dos departamentos
Aluguis
Distribuio: m2
Alocao: % m2
Aluguis alocados
Salrios
Alocao: % salrios
Salrios alocados
Subtotal
Transf. Gerncia: % tempo
Transf. Gerncia: % tempo2
Gerncia transferidos
Transf. Set. fin.: % tempo
Setor Financeiro
Setor finan.: transferidos
Transf. Serv. Ger.: horas
Transf. Serv. Ger.: % horas
Servios Gerais
Servios gerais: transferidos
transf. Grfica: horas
transf. Grfica: % horas
Grfica
Grfica: transferidos
Soma dos custos
Nmero de alunos
Custo anual por aluno
Mark-up
Anuidade
Mensalidade

A distribuir

Gerncia e
secretria
60,000.00

Setor
financeiro
28,000.00

Servios
gerais
24,000.00

Grfica

Planilha
eletrnica

Proc. De textos

Ger. De animaes

Elab. De web pages

30,000.00

120,000.00

- 120,000.00
180,000.00
- 180,000.00
-

60,000.00

- 60,000.00

28,000.00
5%
5.38%
3,225.81
31,225.81
- 31,225.81

24,000.00
5%
5.38%
3,225.81
7%

30,000.00
7%
7.53%
4,516.13
10%

2,185.81

3,122.58

29,411.61
- 29,411.61

37,638.71
- 37,638.71
-

120
17%
20,000.00

140
19%
23,333.33

200
28%
33,333.33

260
36%
43,333.33

15%
27,000.00
47,000.00
14%
15.05%
9,032.26
21%

25%
45,000.00
68,333.33
16%
17.20%
10,322.58
18%

25%
45,000.00
78,333.33
20%
21.51%
12,903.23
20%

35%
63,000.00
106,333.33
26%
27.96%
16,774.19
24%

6,557.42
350
41%

5,620.65
250
29%

6,245.16
150
18%

7,494.19
100
12%

12,110.66
250
31%

8,650.47
100
13%

5,190.28
250
31%

3,460.19
200
25%

11,762.10
86,462.44
300
288.21
2.5
720.52
60.04

4,704.84
97,631.87
200
488.16
2.5
1,220.40
101.70

11,762.10
114,434.10
100
1,144.34
2.5
2,860.85
238.40

9,409.68
143,471.59
400
358.68
2.5
896.70
74.72

142,000.00
120,000.00
720
100%
180,000.00
100%
442,000.00
93%
100%
100%
31,225.81
850
100%
29,411.61
800
100%
37,638.71
442,000.00
1000
2,279.39
5,698.47
474.87