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Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipos y otras reas, slo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los nicos que se inventariaban. Una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgi el concepto de costos indirectos de fabricacin. A principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca atencin a los problemas especficos de informacin para la toma de decisiones administrativas. Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapi en la preparacin de informes que proveyeran y facilitaran la informacin para la toma de decisiones y la planeacin a largo plazo. En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por definicin, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o funcin. Cada uno de los mtodos de costeo tiene una funcin especial que cumplir: el costeo variable ayuda a la administracin en su tarea, el costeo absorbente informa a los usuarios externos. En la mayora de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Es aqu en donde el contador de costos juega un importante papel en la determinacin de la utilidad, contribuyendo a la elaboracin de los estados contables, estableciendo y manteniendo sistemas que provean informacin acerca del costo del producto. Tanto en el Estado de Resultados como en el de Situacin Financiera, se refleja directamente el tipo de costeo que se utiliza y, en una forma ms indirecta, afecta al capital neto de trabajo.
La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones: Costeo directo. Costeo absorbente.
Las diferentes opciones para determinar el costo de lo vendido son: Costos histricos: se caracterizan por tomar en cuenta los costos o precios reales de los artculos, o sea efectivamente erogados, de todos los elementos que intervienen en la produccin.
Costos predeterminados: se calculan antes de iniciarse la produccin de los artculos, que pueden ser clasificados en: Costos estimados: su determinacin se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en aos anteriores o bien en las estimaciones que del costo efecten los especialistas en la materia. Costos estndar: se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendra en condiciones ptimas de fabricacin con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones tcnicas de la maquinaria que se utiliza. Representa una medida de la eficiencia.
La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de los artculos terminados disminuyen. o En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En costeo variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. o En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin. El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo volumen utilidad: Una perfecta divisin entre costos variables y fijos. Linealidad en el comportamiento de los costos. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes. El costeo variable es ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos, utilizndoselo tambin internamente, aunque con menor eficacia que el primero. Bajo costeo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas. o
Naturaleza.
Se define la utilidad como la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta de su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados en su produccin y comercializacin (medidos en trminos del mismo momento de la venta). La labor de un profesional de la administracin es acercar lo ms posible la utilidad contable a la utilidad econmica o real, como indicador de la gestin empresaria. En esta utilidad, uno de los factores de ms influencia son los costos. El mtodo de costeo por absorcin incluye los costos de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables. Es decir, los artculos absorben los costos de los mismos, independientemente de su comportamiento con relacin al volumen de actividad. Cuando se vende la produccin, se aparean ingresos y costos, y los productos no vendidos en el perodo de fabricacin se activan en el rubro bienes de cambio hasta tanto sean realizados. En cambio, los costos o gastos de administracin, comercializacin y financiacin, inciden exclusivamente en el perodo a que corresponden (devengado).
Mecanismo contable: Para apreciar la mecnica y el aspecto contable a continuacin se ilustra el movimiento de las cuentas que son afectadas por el Costo Variable. PRODUCCION EN PROCESO | 5) inventario inicial de produccin en proceso a costo variable: material directo, sueldos y salarios directos. Gastos indirectos variables. | Artculos terminados (1Produccin en proceso,(2ambos a costo variable | COSTO VARIABLE DE PRODUCCIONDE LO VENDIDO | 5) importe de Artculos Vendidos, a Costo Variable. | SALDO COSTOS FIJOS DE PRODUCCION | Costos Fijos de Produccin.(haya o no fabricacin) | SALDO GASTOS FIJOS DE OPERACIN | Gastos Fijos de Venta, Financieros y Administracion. | SALDO
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ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS | 1) Artculos Terminados, a Costo Variable | Importe de Artculos (3 Vendidos, a costo Variable. | INVENTARIO DE PRODUCION EN PROCESO | 2) Produccin en Proceso a Costo Variable. | SALDO
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COSTOS VARIABLES DE OPERACIN | Gastos Variables de Venta, Financieros y de Administracin. | SALDO PERDIDAS Y GANANCIAS | (4), (6), (7), (8). | Ventas a precio de realizacin. |
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MECANISMO CONTABLE DE L COSTEO DIRECTO Almacn de Materiales | | Produccin en proceso | | Productos terminados | | Costo de Ventas | | Cuenta de Prdidas y Ganancias | | ||| ||| ||| ||| | |||| |||||| ||| | Mano de Obra | | | | | Costos directos de venta | | | | | | | | ||| ||| ||| ||| | |||| |||||| ||| | Cargos Indirectos de Fabricacin Variables | | | | | Cargos directos de administracin | | | | || | | ||| ||| ||| ||| | |||| |||||| ||| | Cargos Indirectos de Fabricacin fijos | |...
Ventajas del costeo variable 1.- Facilita la planeacin 2.-La preparacin del estado de resultados facilita a la administracin la identificacin de las reas que afectan mas significativamente a los costos y as tomar decisiones adecuadas. 3.-El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran, ayuda a la administracin a escoger la composicin optima que deber ser la pauta para que ventas alcance su objetivo. 4.- El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cuales de ellas deben apoyarse y cuales deben ser eliminadas. 5.- El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones respecto a reduccin de precios, anlisis costo beneficio, descuentos especiales. 6.-elimina fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin. 7.-Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos ya que su distribucin es subjetiva. 8.- facilita la rpida valuacin de los inventarios, al considerar solo los costos variables, los cuales se pueden medir. 9.-Suministra un mejor presupuesto de flujo de efectivo. 10.- Ante una recesin es un instrumento de apoyo para determinar estrategias para optimizar la capacidad instalada.
Desventajas 1.- La separacin de costos fijos de variables es una actividad muy compleja, si no se realiza con mucho cuidado genera errores en la evaluacin de los inventarios y por consiguiente en la determinacin de la utilidad. 2.- El uso del anlisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo, bajndolos en ocasiones con el fin de que generen un mnimo margen de contribucin.
NIF
Misin Una contabilidad adecuada en las empresas y entidades de todos los sectores del pas es la clave para mantener la confianza o bien, reconstruirla para el futuro. Informacin financiera transparente, dentro de una robusta estructura de control, y una administracin ordenada, son una poderosa palanca para establecer o incrementar el valor crediticio. El mundo del siglo XXI, un mosaico de naciones interdependientes con economas estrechamente conectadas entre s, requiere elementos de medicin, medios de comunicacin efectivos y cdigos comunes que faciliten el intercambio de ideas y datos. La informacin financiera, vital para el desarrollo de pases y empresas, demanda su propio lenguaje, un idioma que trascienda fronteras y facilite la comprensin mutua para el logro de objetivos comunes. En este contexto, se creo el Consejo Mexicano para La Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF) con el propsito de investigar, desarrollar y difundir principios y normas que regulen la informacin financiera. Con ello se facilitar la comunicacin entre los distintos actores del medio financiero y se har ms eficiente y productiva la insercin de Mxico en la economa global. La globalizacin es un fenmeno evidente en el mundo de los mercados de capital. Los inversionistas de todos los pases del mundo ya no reconocen fronteras nacionales y con los avances tecnolgicos se ha alcanzado una gran facilidad para mover los capitales de un pas a otro. Debido a esa libertad de movimiento, la contabilidad y la informacin financiera en los mercados de capital se han tornado ms importantes. El capital ir naturalmente hacia los pases y regiones de mayor estabilidad econmica y transparencia contable, pero en caso de dirigirse hacia mercados menos confiables requiere ordinariamente el pago de un premio.
Introduccin Bajo la tecnologa tradicional de distribucin de costos indirectos, se realizan los prorrateos de costos de los centros de servicios a los centros productivos; sin embargo, los costos acumulados en los centros productivos son asignados a los productos o procesos normalmente con base en las horas mquina, horas hombre o unidades producidas; pero estas bases no reflejan con precisin los recursos consumidos por los diferentes productos o procesos. La metodologa de Costeo Basado en Actividades (Activity Based Costing) se basa en el hecho de que una empresa para producir productos o servicios necesita llevar a cabo actividades, las cuales consumen recursos, por lo que primero se costean las actividades y luego el costo de las actividades es asignado a los diferentes objetos de costo (producto, servicios, grupos de clientes y regiones, procesos, etc.) que demandan dichas actividades; de tal forma se logra una mucho mayor precisin en la determinacin de los costos y de la correlativa rentabilidad. Nuevas reglas para el clculo de los costos En una economa sometida a la globalizacin, el correcto clculo de los costos, a los efectos de su control y posterior reduccin, resulta fundamental a los efectos de poder competir eficazmente con los oferentes de otros lugares del planeta. Ello adems es tambin fundamental a la hora generar estrategias vlidas para el mercado interior. Ahora bien, cules son stas reglas?: Primero: superar las barreras organizacionales en cuanto a reas o sectores, para dar preponderancia a los procesos. Segundo: debe ayudar a detectar aquellas actividades y procesos no generadores de valor agregado para el cliente o la empresa, y por lo tanto ayuda a su eliminacin. Tercero: concentra su atencin ms en la eliminacin de las actividades innecesarias, que en la reduccin de los costos de las actividades. Cuarto: permitir la fijacin de precios competitivos para sus productos y/o servicios en el mercado. Quinto: evitar que actividades superavitarias financien a otras de carcter deficitarias.
Como bien afirman Eliseu y Pol Santandreu: La empresa debe hacer aquello que la haga mejor que sus competidores, y para ello es menester contar con un buen sistema para el clculo de los costos. Qu es el ABC? El ABC fue generado como un mtodo destinado a dar solucin a un problema que tiene lugar en la mayora de las organizaciones que utilizan el sistema tradicional de costeo, consistentes ello en:
ordenado de tcnicas que identifican las funciones bsicas de un producto y aseguran que estas sean realizadas al menor costo total. La Administracin Basada en el Valor (Value Management ) Ofrece un enfoque integral para administrar un negocio y maximizar su beneficio econmico. Las decisiones y procesos tienen como fin maximizar el valor a largo plazo. Entre los beneficios de este servicio podemos mencionar: Desarrolla un enfoque para crear valor a los accionistas Alnea los intereses de la Gerencia y de los accionistas Permite un uso ms eficiente del capital invertido Mejora la distribucin del capital nuevo Mejora la comunicacin con los inversionistas
El sistema de produccin justo a tiempo se orienta a la eliminacin de actividades de todo tipo que no agregan valor, y al logro de un sistema de produccin gil y suficientemente flexible que de cabida a las fluctuaciones en los pedidos de los clientes. Los principales objetivos del Justo a Tiempo son:
1. 2. 3. 4.
Atacar las causas de los principales problemas Eliminar despilfarros Buscar la simplicidad Disear sistemas para identificar problemas
Las tcnicas de JIT son aplicables no slo a la industria manufacturera sino a la de servicios. Pensemos por ejemplo en una entidad bancaria. Ubiqumonos en el tema formularios, las entidades tradicionales producen los mismos por tandas con los costos de: stock de insumos, stock de formularios impresos en las Casas Central y Sucursales, destruccin por humedad y manipulacin, a ello debe agregarse prdida ocasionada por los cambios reglamentarios o de mrketing que invalidan los existentes y el costos de transporte. A ello debe sumarse los costos de pedidos consistentes en realizacin de conteos, integracin de formularios de pedidos, contabilizacin de gastos por sucursal, preparacin de los pedidos, y el espacio fsico y de estantera necesaria en Depsito y Sucursales. Aplicando el concepto de JIT existen diversas alternativas, desde un CD con los modelos de formularios enviados desde la Casa Central a las Sucursales para que estas impriman los mismos a medida que es necesaria su utilizacin, o la impresin de formularios va Intranet. Y en el ltimo de los casos, de no contarse con sistemas computacionales acordes, utilizar el sistema Kanban (cada block de formularios o repuestos viene acompaado de un Kanban de transporte el cual es enviado a Casa Central una vez terminado el block o resma, Casa Central al recepcionar los mismos enva un nuevo block a la Sucursal con el Kanban de transporte y enva el Kanban de
produccin del block enviado a imprenta para que procedan a imprimir el block de reemplazo, ello es factible reduciendo los tiempos de preparacin en los rotaprim. Entre los desperdicios incurridos en el proceso de produccin tenemos:
Sobreproduccin Desperdicio del tiempo dedicado a la mquina Desperdicio involucrado en el transporte de unidades Desperdicio en el procesamiento Desperdicio en tomar el inventario Desperdicio de movimientos Desperdicio en la forma de unidades defectuosas