SIB: AT: DJA:

Superintendencia de Bancos Administracin Tributaria. Declaracin Jurada Anual.

CPR:
$CA:

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. Pesos Centroamericanos = 1 dlar norteamericano

A continuacin damos a conocer lo ms importante de las reformas, especialmente: Beneficios, riesgos, nuevas obligaciones, infracciones y sanciones; as como modificaciones a las actuales deducciones, tarifas, y bases imponibles. A la vez, en forma simultnea, damos a conocer nuestras interpretaciones, criterios y puntos de vista. Los textos se han arreglado de tal manera que, sin cambiar el sentido, faciliten su comprensin.

Se elimina el porcentaje de renta presunta. Establece como base del impuesto, el monto facturado menos el IVA, creando tarifas especficas del 5% para bienes y 6% para servicios, con carcter de pago definitivo. Para venta de bienes el incremento representa el 61%, y en el caso de servicios se reduce en el 3%.

Esta reforma es aplicable a las operaciones de compra-venta de productos cuya cadena de comercializacin presenta problemas en su documentacin de respaldo, como es el caso de caf, cardamomo, desechos para reciclaje, productos artesanales, entre otros.

Se establece que los planes de previsin para jubilacin, deben contar con la debida autorizacin.

El Decreto no indica ante qu institucin se gestiona tal autorizacin. Constituye un vaco legal.

No obstante, a nuestro juicio, continan siendo deducibles los aportes a planes de capitalizacin individual constituidos en los bancos del sistema, siempre que constituyan un verdadero plan de jubilacin, y consideramos que las instituciones capacitadas para otorgar la autorizacin podran ser el IGSS y la SIB.

Se amplan los supuestos para que los costos y gastos sean considerados como no deducibles, tales como: 1. Los que no hayan sido objeto de retencin de ISR. Vuelven a ser deducibles una vez se pague la retencin. 2. Sueldos, salarios y prestaciones laborales no reportados al IGSS.

Algunas empresas no reportan todas las remuneraciones laborales, con el objeto de reducir las cuotas IGSS. Por ejemplo: Bonificaciones, comisiones, etc. 3. (No es deducible) El monto de intereses que exceda el resultado de multiplicar la tasa de inters, por el monto de tres veces el valor del activo neto total promedio, con excepcin de las entidades vigiladas por la SIB.

La reforma entra en contradiccin con la literal m) del artculo 38 (gastos deducibles). En nuestra opinin, prevalece la modificacin.

4. (No son deducibles) Las cuotas de depreciacin de bienes inmuebles cuyo valor en matrcula fiscal o catastro, sea menor a la base de depreciacin. En el caso de las depreciaciones, cuya base contabilizada (valor del bien) antes de la vigencia de la ley, es mayor al valor de matrcula fiscal, podrn continuar reportndose como deducibles si se comprueba que efectivamente se realiz la inversin.

5. (No son deducibles) Las donaciones que se realicen a entidades que no cuenten con solvencia fiscal, vigente (nueva figura).

6. En cuanto a la regla del 97-3, los cambios son: a. Es aplicable a todos los contribuyentes. Se elimin su aplicacin retroactiva. b. Se ampla la base para establecer el excedente de costos y gastos: La base la constituye la renta bruta (totalidad de ingresos). Antes eran los ingresos gravados. c. La declaracin jurada ante notario, por los dos perodos de prdidas consecutivas, se puede presentar previo a que venza el plazo para la presentacin de la DJA (31 de marzo). Anteriormente se limitaba al mes de enero.

Por regla general todo contribuyente inscrito en este rgimen, est sujeto a retencin. Si el contribuyente quisiera hacer pagos directos a las cajas fiscales, debe solicitar autorizacin a la AT, siendo requisito que cuente con solvencia fiscal.

Todo contribuyente inscrito en este rgimen est sujeto a retencin. No deben efectuar pagos directos.

Para las personas individuales que realizan actividades no mercantiles, inscritos en el rgimen optativo (31%), se eliminaron las deducciones personales (Artculo 37) y la planilla del IVA (artculo 37 A).

Si se vende productos con precios promedio, por debajo del costo de adquisicin o produccin, durante un plazo de 3 meses, la SAT puede ajustar la base del dbito fiscal con base en precios de mercado, salvo que se justifique esta situacin especial. Objetivo: Establecer si no existe defraudacin y otro ilcito tributario.

1. Se unifica en un solo rgimen a los pequeos contribuyentes. Anteriormente haban dos (especial y cuota fija). 2. Se incrementa de Q.60 mil a Q.150 mil el lmite para permanecer en este rgimen.

3. Se cambi el perodo de trimestral pas a mensual.

liquidacin.

De

4. Se establece obligacin formal de presentar declaracin, se tenga o no movimiento. 5. Se permite el cambio del rgimen general al de pequeo contribuyente. Los profesionales y las personas jurdicas pueden optar por este rgimen (evaluarlo, por lo siguiente). 6. Para el adquirente, no se reconoce crdito fiscal por las compras efectuadas a estos contribuyentes. 7. Los pequeos contribuyentes estn sujetos a retencin del 5% sobre el total facturado, por parte de los agentes de Retencin calificados como tales.

Los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados, calificados como agentes de retencin de conformidad con el Decreto 20-2006, deben emitir factura especial en todas las compras que efecten, excepto en las que realicen a productores autorizados por la SAT.

Para la excepcin, los exportadores debern solicitar a los productores la resolucin de autorizacin emitida por la SAT, as como las resoluciones de actualizacin que se efectan en junio de cada ao.
El exportador debe enterarse sobre procesos de cancelacin de autorizacin de los productores, y mientras dure el proceso de la defensa respectiva, les debe emitir facturas especiales, reteniendo los impuestos correspondientes; en caso contrario no tiene derecho a crdito fiscal. Defecto: No se indica proceso de notificacin.

El IVA que se retenga en la emisin de facturas especiales, debe reportarse como dbito y crdito fiscales; por lo que desaparece la figura de devolucin de crdito fiscal. Cuando los exportadores efecten compras a travs de intermediarios, tambin deben emitir facturas especiales, realizando las retenciones respectivas. En el caso de los intermediarios que compran a otros intermediarios y/o a productores no autorizados, no emitirn facturas especiales, sino

notas de abono debidamente autorizadas por la AT, y no podrn exceder el monto de la venta al exportador. Omite lo relacionado con IVA e ISR. (Dnde se generan)

Los Registros Pblicos estn obligados a exigir la documentacin que respalde el pago del IVA, y el Registro de la Propiedad, adems, el pago del IUSI.

El vendedor de vehculos, mediante declaracin jurada, puede dar aviso de la transferencia de dominio, despus de transcurridos 30 das. Para este efecto, debe proporcionar los datos del comprador. La SAT atender la solicitud cuando compruebe que el solicitante an permanece como propietario del vehculo.

La bancarizacin en materia tributaria, se reduce de Q.50 mil a Q.30 mil, y se entender como una sola operacin cuando se efecten varios pagos a un mismo proveedor durante un mes calendario o el pago sea fraccionado.

Se instituye la figura de Simulacin Fiscal, cuando en detrimento de la recaudacin tributaria, se incurra en lo siguiente: 1. Se oculte el carcter jurdico del negocio que se declara (se aparenta otro).

2. Se declare o se confiese falsamente lo que en realidad no ha pasado o se ha convenido entre ellas (sic). 3. Se constituyan o se transmitan derechos a personas interpuestas (testaferros). En estos casos, la AT formular los ajustes que procedan, sin perjuicio de iniciar las acciones penales cuando correspondan.

Esta disposicin, obliga a toda persona individual o jurdica a proporcionar informacin a funcionarios de la SAT sobre actos, contratos, actividades mercantiles, profesionales o de cualquier otra naturaleza que sea de utilidad para verificar la determinacin o generacin de tributos, salvo la informacin protegida por la CPR y leyes especiales.

Cuando se trate de informacin protegida por secreto profesional, la AT observar las disposiciones y procedimientos legalmente establecidos. El texto es similar al del artculo 30 A en el cual se faculta a la AT a requerir informacin a terceros. La reforma obliga a los contribuyentes y al Estado a proporcionar esa informacin.

Se faculta a la AT para que a su costa, pueda instalar dispositivos de control o sistemas que permitan obtener informacin sobre la produccin, importacin, distribucin, compra-venta, transporte o comercializacin de bienes o servicios o sobre operaciones de trfico de telecomunicaciones, dentro de los sistemas o mecanismos de control del contribuyente.

La informacin es confidencial y representativa de secretos industriales, por lo que no podr revelarse a terceros.

Quin y cmo se garantiza?

Esta informacin obtenida por la AT, debe estar disponible para el contribuyente en cualquier momento que la requiera.

Se ampla el plazo para las facilidades de pago de impuestos, de 12 a 18 meses. La AT puede conceder facilidades de pago an cuando se trate de adeudos, cuyo cobro se gestione por la va econmico-coactiva.

En materia penal, la AT puede conceder facilidades de pago, con autorizacin de juez competente; sin rebaja alguna.
Antes que se requiera informacin para auditora,

por parte de la AT, se puede celebrar convenio de pago por obligaciones tributarias vencidas, y se obtiene rebaja del 50% de los intereses resarcitorios y 85% de la sancin por mora.

Para efectos de devolucin de crdito fiscal por IVA, en efectivo o mediante acreditamiento a otros impuestos (ya no solo al IVA), se establece el plazo de 4 aos como perodo de prescripcin, los que se computan a partir de la fecha en que el contribuyente puede solicitar por primera vez la devolucin de dicho crdito fiscal.

El inicio del cmputo depender del rgimen de devolucin por el que se opte; es decir, puede ser mensual, trimestral o semestral.

Se incorpora la figura de Solvencia Fiscal como documento a travs del cual la AT hace constar que a la fecha de su emisin, el contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales, y ha pagado los adeudos lquidos y exigibles.

Para los contribuyentes, se elimin el derecho a reclamar intereses generados por crditos fiscales por IVA.

Se establece como nueva infraccin, sancionada con Cierre Temporal, no haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios.

Se actualizan las sanciones por infracciones a los deberes formales; asimismo se establecen otras infracciones. Las ms importantes son: 1. Usar mquinas registradoras en lugares distintos al autorizado, pas a ser una infraccin formal. No genera cierre de empresa. 2. No hacer uso de los medios obligatorios para efectuar pago de tributos o rendir informacin.

3. Emitir documentos en forma borrosa, ilegible o incompleta. Debi decir: que con el tiempo se borren. 4. No emitir constancias de retencin o hacerlo extemporneamente.

Se establece rebaja del 85% sobre multas por infracciones a deberes formales, cuando se paga sin ser requerido por la SAT.

Los saldos de cuenta corriente a favor de la AT, deben pagarse en un plazo de 5 das (hbiles). La disposicin es discriminatoria. Aplica solo a favor de la SAT.

De no efectuarse el pago, se autoriza a la SAT a acudir a la va econmico-coactiva, constituyendo la certificacin del saldo deudor de la cuenta corriente, un ttulo ejecutivo.

Esta disposicin viola el derecho de defensa y el debido proceso, por no contemplar un procedimiento para la defensa del contribuyente, si no se est de acuerdo con el saldo.

Las rectificaciones o presentaciones extemporneas de declaraciones, no tienen validez legal cuando previamente haya sido notificada una audiencia.

Si como consecuencia de lo anterior, resulta pago de impuestos, se goza de una rebaja de intereses del 50% y de la sancin por mora en el 85%.

A requerimiento del contribuyente, la SAT puede notificar en direcciones electrnicas.

Se confirma que, mientras no haya solicitud del contribuyente, las notificaciones electrnicas no son vlidas.

Se establece una audiencia oral-personal previo a ser notificada una audiencia por infracciones a los deberes formales y por faltas sustantivas (no delitos).

En caso de aceptacin expresa de obligaciones tributarias, se contempla rebaja del 40% de los intereses y del 80% de la sancin por mora. Plazo para pagar impuestos: 5 das despus del acta.

Establece que en el pago de dividendos, incluyendo los que se acrediten con cupones, el impuesto de timbres debe retenerse en el momento del pago y enterarse dentro de los primeros 15 das siguientes al mes en que se realice.
En nuestra opinin es el nico cambio relevante (forma de pago del impuesto).

Incurre en tributaria:

casos

especiales

de

defraudacin

Quien para simular la adquisicin de bienes o mercaderas de cualquier naturaleza o para acreditar la propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de carcter ilcito o de contrabando, falsifique facturas, utilice facturas falsificadas, obtenga facturas de un tercero, o simule la existencia de un contribuyente.

 Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero para simular la adquisicin de bienes o mercancas de cualquier naturaleza, o acreditar la propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de carcter ilcito o de contrabando.

El reglamento de esta ley debe ser emitido dentro del plazo de 90 das contados a partir de la fecha de publicacin en el Diario de Centroamrica.

Las reformas entran en vigencia 8 das despus de su publicacin en el Diario Oficial. En nuestra opinin, las nuevas disposiciones contenidas en el presente decreto, aplicables a perodos impositivos, surten efectos a partir del primer da del perodo siguiente a su vigencia, incluyendo las del impuesto sobre la renta, que modifiquen su cuanta o tarifa.

Establece una serie de infracciones administrativas y sus correspondientes sanciones para declarantes, apoderados especiales aduaneros, transportistas, depositarios aduaneros, agentes aduaneros y certificadores de firmas electrnicas o digitales. Esta Ley es complementaria del Cdigo Aduanero nico Centroamericano (CAUCA) y su Reglamento (RECAUCA). Entre las disposiciones ms importantes, estn las siguientes:

Es toda accin u omisin que implique incumplimiento de normas jurdicas de orden sustancial o formal, relativas a obligaciones administrativas en materia aduanera. Las acciones u omisiones que se encuentren tipificadas como delitos o faltas, de conformidad con el ordenamiento jurdico vigente, no les ser aplicable esta Ley. Su conocimiento y sancin corresponde a los tribunales competentes.

El pago incorrecto del tributo por parte del sujeto pasivo detectado por la Administracin Tributaria constituye omisin de pago de tributos, siempre y cuando la determinacin incorrecta no constituya falta o delito de conformidad con el ordenamiento jurdico vigente. Sancin: Multa del 100% del importe del tributo omitido, ms intereses resarcitorios segn Cdigo Tributario, aplicando las rebajas que establece ese Cdigo.

Aplican en caso que el tributo se pague antes de ser requerido o fiscalizado por la SAT. En este caso no procede el pago de multa por omisin del tributo.

Incurre en infraccin, el declarante aduanero o el apoderado especial aduanero que: 1. No presente, en el caso de una declaracin provisional de mercancas, la declaracin definitiva, en los plazos establecidos en el RECAUCA o normativa especfica;

2. No perfeccione (finalizacin de trmites) la exportacin en la forma y plazo establecido en el RECAUCA;

3. Consigne en la declaracin de mercancas informacin (que no tenga incidencia en tributos) incorrecta o con omisiones, y solicite rectificar dicha declaracin;

4. Presente los documentos que sustentan la declaracin de mercancas sin cumplir con la informacin mnima que exige la legislacin aduanera. SANCIN: Las personas que incurran en las infracciones antes descritas, se les aplicar una multa de $CA 250.00.

Tambin incurren aduaneras:

en

infracciones

administrativas

1. El declarante y los auxiliares de la funcin pblica aduanera que omitan la presentacin de los documentos e informacin que requiere el RECAUCA, impidiendo una verificacin inmediata. En este caso, la autoridad aduanera proceder de oficio con la verificacin y la revisin de la determinacin de la obligacin tributaria.

2. El beneficiario del rgimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo que no cumpla con las obligaciones establecidas en el RECAUCA, salvo las de naturaleza tributaria, las cuales se sancionarn de conformidad con los procedimientos correspondientes. 3. El exportador habitual que no conserve copias de las declaraciones de exportacin y su respectivo documento de transporte, por el plazo de prescripcin que establece el RECAUCA (4 aos). SANCIN: Las personas que incurran en las infracciones antes descritas, se les aplicar una multa de $CA 500.00.

1. Los transportistas autorizados para descargar sin la presencia de la SAT, que no reporten de inmediato el resultado de la descarga de mercancas (averiadas o con signos de haber sido violadas). 2. Las empresas de despacho domiciliario autorizadas que no informen de los cambios que se produzcan en los beneficios fiscales que les hayan sido otorgados.

3. El beneficiario del rgimen de zona franca que:

a. No proporcione los informes a que est obligado,

b. No cuente con el equipo para efectuar la transmisin electrnica de registros y dems informacin que le requiera la SAT, c. No permita ni verificaciones. facilite las inspecciones y

4. El exportador habitual que no informe al Servicio Aduanero los cambios que se produzcan en los incentivos y beneficios fiscales que le hayan sido otorgados.

SANCIN: Multa de $CA 1,000.00.

Respecto a las sanciones establecidas en los artculos 126 al 128 del Decreto 10-2012, las mismas deben ser pagadas en quetzales al tipo de cambio vigente en la fecha de la comisin de la infraccin o en la fecha en que se descubra dicha infraccin. A estas sanciones se le aplicarn las rebajas en los trminos y condiciones que establece el Cdigo Tributario.

Ser suspendido de la autorizacin conferida hasta por un perodo de 6 meses: El exportador habitual que: 1. No presente anualmente al Servicio Aduanero, a partir del cuarto mes de cada ao calendario y en la fecha que ste fije, los estados financieros del ltimo periodo fiscal;

2. No presente anualmente al Servicio Aduanero certificacin del ao anterior, respecto al nmero y monto de exportaciones efectuadas. Esta certificacin debe ser emitida por un CPA (colegiado activo);

3. No d mantenimiento preventivo y correctivo a sus instalaciones habilitadas;

4. No mantenga a disposicin de la autoridad aduanera el personal y el equipo necesarios para efectuar los reconocimientos y verificaciones de mercancas y declaraciones aduaneras.

El beneficiario del rgimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo que:

1. No cuente con los medios suficientes que aseguren la custodia y conservacin de las mercancas admitidas temporalmente;
2. No provea al Servicio Aduanero de las instalaciones fsicas y el equipo necesario para el trabajo de fiscalizacin de las operaciones que se ejecuten. En todos los casos la suspensin se extender por el tiempo que subsista el incumplimiento.

El importador que suministre informacin inexacta o errnea u omita datos en la solicitud de inscripcin en el registro de importadores establecido por la SAT, o no comunique dentro del plazo de treinta das cualquier cambio o rectificacin a los datos suministrados, ser sancionado con una multa de $CA 1,000.00, sin perjuicio de no poder realizar ninguna importacin desde que se detecte el error, inexactitud u omisin, hasta que corrija los mismos o comunique los datos y sean comprobados por la SAT.

Es obligacin de todo importador informar a la SAT la direccin exacta donde se ubican los locales, bodegas, recintos, patios y cualquier edificacin en que almacene las mercancas que importa, incluso las casas de habitacin que utilice con este fin. Tal informacin deber ser entregada a travs del formulario de inscripcin o de modificacin de datos del registro de importadores. El Servicio Aduanero est facultado para comprobar la existencia de los lugares indicados en el prrafo que antecede, as como del lugar sealado para recibir notificaciones, previo al levante de las mercancas, o en su caso, a la aceptacin del endoso o cesin de derechos del documento de transporte que corresponda.

El beneficiario del rgimen de importacin temporal (reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para el perfeccionamiento activo), salvo el beneficiario de la importacin temporal de vehculos para turismo, podr optar por reexportar la mercanca ingresada temporalmente o proceder al pago de los tributos correspondientes a la importacin definitiva dentro del plazo mximo de 10 das siguientes al vencimiento del plazo de permanencia de las mercancas importadas o admitidas temporalmente, en cuyo caso pagar una multa de $CA 1,000.00 por cada da de atraso.

Transcurrido el plazo anterior, no se autorizar la reexportacin, debiendo el beneficiario de dichos regmenes pagar los tributos correspondientes a la importacin definitiva, adems de la multa e intereses respectivos, conforme lo que estas disposiciones establecen.

Cuando se determinen infracciones, como consecuencia de la verificacin de declaraciones de mercancas en forma inmediata o posterior, al presunto infractor se le conferir audiencia por 10 das improrrogables.
Vencido el plazo de la audiencia, evacuada o no, se dictar la resolucin correspondiente dentro de un plazo de 15 das, notificndose la resolucin al contribuyente, quien podr hacer uso de los medios de impugnacin sealados en el RECAUCA.

El procedimiento sealado en este artculo tambin se aplicar para los casos de suspensin o cancelacin de los auxiliares de la funcin pblica aduanera y de los beneficiarios de determinados regmenes aduaneros.

Las mercancas que lleguen a las Aduanas del pas, manifestadas para ser objeto del rgimen de trnsito aduanero interno, y que el Servicio Aduanero las considere como sensibles, cuyo listado se publique en la pgina de Internet del relacionado Servicio, debern nacionalizarse en la aduana de arribo. Esta norma ser efectiva veinte das despus de la inclusin de las mercancas en el listado publicado.

Se establece el seguro de transporte terrestre en forma obligatoria, por medio del cual el transportista aduanero, el importador, el consignatario o quien comprobare derecho sobre las mercancas, garantizar los derechos arancelarios y dems impuestos a que estuvieren afectas las mercancas, cuando no se hubieren garantizado en efectivo.

Para el caso de bienes inmuebles, se establece gravamen solo para la primera venta o permuta.

Procede el derecho a compensacin del crdito fiscal, por la importacin y adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios, que se vinculen con la actividad econmica. Se entiende por actividad econmica, la actividad que supone la combinacin de uno o ms factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios.

Contempla que los exportadores pueden solicitar devolucin de crdito fiscal por IVA, a travs del rgimen optativo (dictamen de CPA) aun y cuando sus exportaciones sean menores al 50% de sus ventas totales.

En estos casos, la base del impuesto la constituye el precio de venta consignado en la factura, escritura pblica o el que consta en la matrcula fiscal, el que sea mayor. Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base imponible la constituir el valor del inmueble que un valuador autorizado debe estimar.

Se grava con este impuesto la segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles.

En el caso de venta o permuta de bienes inmuebles, la base imponible del impuesto la constituye el valor mayor entre los siguientes:

1. El valor consignado por quien vende, permuta y adquiere, bajo juramento, en la escritura pblica;
2. El valor establecido por un valuador autorizado; o, 3. El valor inscrito por el contribuyente matrcula fiscal o municipal. en la

El Decreto 10-2012 inicia su vigencia el 13 de marzo del ao 2012, con excepcin de lo siguiente: 1. Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta: 01 de enero de 2013. 2. Reformas a la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Automotores Terrestres, Martimos y Areos: 01 de enero de 2013. 3. Ley del Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres: Cuando los aranceles en la importacin de vehculos sea del 0%.