IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR PERU

I.- ANALISIS JURIDICO 1.- BASE LEGAL 1.1 Decreto Legislativo N 776, "Ley de Tributacin Municipal". 1.2 Decreto Supremo N 22-94-EF, "Reglamento de la Ley de Tributacin Municipal". 1.3 Ley 27616, "Ley que Sustituye Recursos a los Gobiernos Locales". 1.4 Decreto Legislativo N 952, "Ley que Modifica el Decreto Legislativo N 776". 1.5 Decreto Supremo N 156-2004-EF, "TUO de la Ley de Tributacin Municipal". 1.6 Resolucin Ministerial N 011-2005-EF/15, "Tabla de Valores Referenciales de la Base Imponible 2005". 1.7 Constitucin Poltica del Estado, Inc. 08 del Artculo 118, 74 y 51. 1.8 T.U.O. del Cdigo Tributario, D.S. N 135-99-EF, T.P. Artculo XV. 2.- CONCEPTO Es un impuesto que se crea con el objeto de gravar la riqueza patrimonial personal (natural y/o jurdica), expresada en la propiedad de vehculos nuevos: automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; y cuyo destino y administracin de los ingresos obtenidos a travs de ste impuesto sern destinados como fondos para las Municipalidades Provinciales del pas. El criterio de afectacin jurdico-tributaria es la "capacidad contributiva de las personas"; es decir, la determinacin por parte del Estado de obligar a contribuir con los gastos pblicos a las personas que sean titulares de una manifestacin concreta de riqueza. En el presente impuesto, sta manifestacin concreta se tipifica en la propiedad de vehculos nuevos, "del ao de fabricacin". 3.- HIPOTESIS DE INCIDENCIA Son los presupuestos de hecho que se encuentran tipificados en la ley, cuyo acaecimiento genera el nacimiento de la obligacin tributaria o prestacin pecuniaria al Estado; y de cuyo anlisis e interpretacin, de cada uno de los 4 aspectos que la componen, determinaremos los hechos econmicos que estarn afectos al impuesto. Los aspectos que componen la hiptesis de incidencia son: 1. ASPECTO OBJETIVO

El aspecto objetivo o "objeto del tributo" o "materia imponible", u "objeto material del tributo", o "riqueza gravada"; es el bien o servicio o conjunto de bienes o servicios econmicos sobre los cuales recae o grava el tributo. Se le determina contestando la pregunta qu se grava?. En el Impuesto al Patrimonio Vehicular la riqueza gravada es la propiedad del vehculo: automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; con una antigedad no mayor de 3 aos, contados a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad de Vehicular de los Registros Pblicos. No se toma en cuenta ni el ao de fabricacin ni la fecha de la importacin (art. 30 del D.S. 1562004-EF, TUO de la Ley de Tributacin Municipal). Los vehculos destruidos o siniestrados cuyo valor disminuya en 50%, quedan exceptuados del pago del impuesto a partir del ejercicio siguiente de ocurrido el siniestro (art. 11 del D.S. 22-94-EF Reglamento de la ley). Es importante anotar que en la creacin del impuesto, el aspecto objetivo vena dado por la propiedad de vehculos nuevos; en razn de que el criterio para determinar la antigedad del vehculo era el ao de fabricacin del vehculo nacional o importado (art. 2 del D.S. 22-94-EF Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular). Estamos aqu frente a una violacin del principio constitucional de No Confiscatoriedad de los Impuestos (art. 74 de la Constitucin), por parte de los legisladores; al determinar que el objeto del impuesto no sea la "capacidad contributiva de las personas expresada en la propiedad de vehculos nuevos como signo exterior de riqueza"; sino en gravar la propiedad de cualquier vehculo en forma indiscriminada con respecto al ao de fabricacin. 3.2 ASPECTO SUBJETIVO El aspecto subjetivo est referido a los sujetos que intervienen en la relacin tributaria y son 2: El sujeto activo o acreedor de la relacin tributaria que es el que recibe la prestacin pecuniaria. Es la entidad estatal beneficiaria del destino de los fondos recaudados, la cual puede administrarlos de forma directa o entregarlos a un ente especializado para su administracin. En el impuesto analizado es la Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin domicilie el contribuyente (art. 30-A del D.S. 1562004-EF, TUO de la Ley de Tributacin Municipal). El sujeto pasivo o deudor tributario o contribuyente, es el que est obligado y realiza la prestacin tributaria. En el impuesto al patrimonio vehicular est dado por la persona natural y/o jurdica propietaria del vehculo: automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses (art. 31 del D.S. 156-2004-EF).

Estn inafectos legalmente, entre otros contribuyentes, las personas naturales y/o jurdicas propietarias de vehculos nuevos con una antigedad no mayor de 3 aos que estn debidamente autorizados por la autoridad competente para prestar servicios de transporte pblico masivo (art. 37 inc "g" del D.S. 156-2004-EF). En mi opinin, los "taxistas" que estn debidamente autorizados para realizar servicio de transporte pblico masivo, estn inafectos legalmente desde la fecha de autorizacin del servicio; en razn de que en el artculo 1 de la ley 27616 que crea sta inafectacin legal, no expresa que el criterio de antigedad sea el ao de fabricacin, y para ser consistente en la interpretacin del artculo 30 del D.Leg. 776 sustituido por el mismo artculo 1, deberemos tomar el mismo criterio de "cuando se realice la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular de los Registros Pblicos". 3. ASPECTO TEMPORAL El aspecto temporal, es el elemento que determina cundo se grava? o en que momento de producido el hecho econmico es que nace la obligacin tributaria. En el impuesto analizado, el tiempo est determinado por el momento en que se inscribe por primera vez el vehculo en el Registro de Propiedad Vehicular de los Registros Pblicos (art. 30 del D.S. 156-2004-EF). 3.4 ASPECTO ESPACIAL El aspecto espacial, es el elemento que determina dnde se grava? o el lugar o espacio o territorio donde se producen los hechos econmicos gravados. En nuestro caso analizado, el territorio est determinado por la jurisdiccin de la municipal provincial donde reside el contribuyente; y ser el lugar donde se debe presentar la declaracin jurada (art. 30-A del D.S. 156-2004-EF). 4.- HECHO IMPONIBLE El hecho imponible o hecho generador de la obligacin tributaria, es el hecho econmico en el cual se realizan los presupuesto de hecho previstos en la ley, y por cada uno de los aspectos descritos en el numeral anterior: el aspecto objetivo, subjetivo, espacial y temporal. La importancia de la determinacin o subsuncin del hecho econmico en todos y cada uno de los elementos que componen la hiptesis de incidencia de la ley, es que se configura el momento del nacimiento de la obligacin tributaria. 5.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin (art. 2 del Cdigo Tributario). Es decir, cuando se

genera el hecho imponible o acaecimiento en la realidad de los presupuestos de hecho contemplados en la ley. Es importante hacer mencin de la parte doctrinaria en materia tributaria, que determina que el presupuesto de hecho no se realiza en un solo acto, sino que es de formacin sucesiva; es decir se genera en varios actos (inicial, intermedio, y/o final). Los actos pueden ser causales o condicionales; y la obligacin tributaria solamente nacer al realizarse el ltimo acto. En el tributo estudiado, Impuesto al Patrimonio Vehicular, es posible encontrar lo que la doctrina tributaria ha elaborado con respecto al hecho imponible: El primer presupuesto de hecho es que los vehculos nuevos comprados o adquiridos: automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses, no sean mayores a 3 aos de realizada la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. Este es el hecho econmico o acto inicial que causa el nacimiento de la obligacin tributaria. El segundo supuesto de hecho es que los vehculos nuevos se inscriban por primera vez en los Registros de Propiedad Vehicular de Registros Pblicos. Este hecho administrativo, es un acto intermedio condicionante para el nacimiento de la obligacin tributaria. El tercer supuesto es que se realice la Declaracin Jurada por el propietario del vehculo en la jurisdiccin de la Municipalidad provincial donde reside, entre los meses de enero y febrero del siguiente ao al de la primera inscripcin, salvo disposicin contraria de la propia Municipalidad Provincial (art. 34 del D.S. 1562004-EF, concordante con el segundo prrafo del art. 31 de la misma norma, y el art. 3 del Cdigo Tributario). Este acto administrativo es un acto intermedio condicionante y final, para el nacimiento de la obligacin tributaria. Es en ste momento del acto final, presentacin de la declaracin jurada, en que verdaderamente nace la obligacin tributaria. En el caso de la no presentacin de la declaracin jurada de los contribuyentes del impuesto (personas afectas), la Municipalidad Provincial de oficio emitir y notificar la Resolucin de Determinacin del impuesto, e impondr la respectiva multa por omisin a la declaracin jurada. El acto de la emisin y notificacin de la Resolucin de Determinacin ser el acto final y que dar nacimiento a la obligacin tributaria; si es que sta resolucin no es reclamada por mala afectacin del impuesto. 6.- MONTO IMPONIBLE (ART. 32 DEL D.S. 156-2004-EF, TUO DE LA LEY)

El monto imponible o base imponible es la magnitud o cuanta expresada en dinero, del hecho econmico susceptible de ser conceptuado como "capacidad contributiva tributaria" de la persona natural y/o jurdica. Para nuestro impuesto analizado, la base imponible es de base variable (de acuerdo al valor del vehculo), y viene establecida taxativamente en la ley por 3 criterios: Valor Original de Adquisicin, que es el precio de venta que se paga al concesionario o importador nacional de vehculos nuevos. Se sustenta con la factura o boleta de venta (art. 5 del D.S. 22-94-EF). Sin embargo, hay que hacer mencin que en materia tributaria no se puede pagar impuesto sobre impuesto, sera un acto confiscatorio; por lo que el monto imponible no puede estar en funcin del precio de venta sino del valor de venta (sin IGV). Valor de Importacin, es el valor que se declara en la DUA incluyendo el pago de los derechos de importacin e impuestos respectivos (IGV, ISC); cuando el propietario del vehculo es el mismo importador (art. 5 del D.S. 22-94-EF). En igual sentido, el reglamento de la ley al determinar que se debe incluir los impuestos en el monto imponible, est contraviniendo flagrantemente el artculo 74 de la Constitucin y el artculo IV del Cdigo Tributario: principios constitucionales de no confiscatoriedad y de legalidad Valor de Ingreso al Patrimonio, es el valor con el cual el vehculo nuevo ingresa en el patrimonio personal o empresarial, cuando el vehculo ha sido transferido a ttulo gratuito (donacin). Dicho valor se sustenta con los contratos de compra-venta. El citado artculo 32, adiciona un "parmetro piso" de valorizacin del vehculo con la finalidad "supuesta" de evitar la elusin tributaria, que es la elaboracin de una "Tabla Referencial de Valores de Vehculos" que ser emitida anualmente por el MEF. Este parmetro piso es analizado en detalle en el punto II del presente informe. 7.- TASA O ALICUOTA IMPONIBLE (ART. 33 DEL TUO DE LA LEY) La tasa o alcuota imponible es el factor expresado en porcentaje que se aplicar a la base imponible para la determinacin del tributo a pagar. En el presente impuesto analizado, es de 1% anual sobre el monto imponible; el cual no ser menor al 1.5% anual del valor de la UIT (S/. 49,50 para el 2005, y S/. 153,00 para el ao 2006), para el ao declarado. 8.- CUANTIA DEL TRIBUTO

Es el valor o importe del tributo a pagar (insoluto), que se calcula mediante la multiplicacin del monto imponible por la tasa imponible del tributo. En el Impuesto al Patrimonio Vehicular, est dado por el valor del vehculo sustentado en el comprobante de pago respectivo multiplicado por el 1%. Este es el impuesto anual a pagar. II.- OBSERVACIONES A LA TABLA DE VALORES REFERENCIALES DE VEHICULOS EMITIDA POR EL MEF. 1.- La Tabla de Valores Referenciales de Vehculos emitida por el MEF para el ao 2005, Resolucin Ministerial N 011-2005-EF/15 publicada el 14.01.2005, no es un criterio de valuacin del monto imponible del impuesto sino que es un "parmetro piso" que reglamenta el monto imponible; por lo que la construccin de la tabla debe de realizarse en funcin de cada uno de los 3 criterios que norma la ley: valor de adquisicin, valor de importacin, valor de ingreso al patrimonio; pero determinados al valor de mercado. Sin embargo, como lo menciona el segundo considerando de la referida norma reglamentaria, el MEF ha determinado dicha tabla en funcin "a la informacin especializada del parque automotor nacional" sin especificar la fuente, y lo que es peor considerando la informacin proporcionada por el SAT de la Municipalidad Provincial de Lima, que es el ente administrador de los tributos municipales de la Municipalidad Provincial de Lima. La Municipalidad Provincial de Lima presente como Juez y parte interesada en la elaboracin de la tabla de referencia. El MEF ha debido de buscar los valores referenciales de mercado en los distribuidores nacionales vendedores de vehculos nuevos, para el primer criterio; en los valores declarados en las DUAS a la Aduana (SUNAT) para el segundo y tercer criterio. El MEF ha desnaturalizado la ley, al no establecer los parmetros de elaboracin de la tabla referencial en razn a los 3 criterios normados por la ley; y transgrediendo la ley, al haber generado un cuarto criterio para determinar el monto imponible del impuesto; vulnerando se esa manera los principios tributarios constitucionales de legalidad y no confiscatoriedad determinados en los artculos 74 de la Constitucin y IV del Cdigo Tributario. 2.- No establece el criterio de depreciacin que siguen los valores de la tabla para los aos 2003 y 2002 con respecto al ao 2004. Comercialmente un vehculo nuevo que es vendido en el segundo ao de fabricacin es castigado con el 25% de su valor inicial. Asimismo el criterio de depreciacin contable y tributario por depreciacin por uso de un vehculo es del 20% anual, determinando as que la vida til de un vehculo es de 5 aos; y si el mismo es siniestrado, hay que valuar el estado del siniestro para determinar su valor de uso o de mercado.

Ninguno de stos criterios de valor de mercado y de depreciacin contable y tributaria de los vehculos es tomado en cuenta para la determinacin del monto imponible, en la Tabla de Valores Referenciales. De igual forma, no se explica el criterio adoptado para determinar el valor de los factores establecidos en el artculo 2 para los aos 2001 y anteriores; de tal forma que puede estar configurndose una arbitrariedad que colisionara con el principio constitucional de no confiscatoriedad comprendido en el artculo 74 de la Constitucin. Es ms, se est gravando vehculos con una antigedad mayor a 5 aos de fabricacin, lo cual ya es totalmente antitcnico. 3.- Finalmente, el artculo XIV Cdigo Tributario vigente en concordancia con el inciso 8 del artculo 118 de la Constitucin, precepta que el Poder Ejecutivo al reglamentar las leyes en materia tributarias lo har a travs del MEF; pero a travs de Decretos Supremos y con la firma del Presidente de la Repblica, por ser una potestad constitucional de su investidura. Por tanto, el MEF al emitir una Resolucin Ministerial para reglamentar el artculo 32 de la ley, en vez de un Decreto Supremo como lo ordena la Constitucin, ha transgredido por la forma el artculo 32 de la ley y los artculos 118 y 51 de la Constitucin. III.- OBSERVACIONES A LA APLICACIN DE LA LEY POR LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE TACNA La Municipalidad Provincial de Tacna, como es ya caracterstico en su gestin tributaria, viene aplicando el Impuesto al patrimonio Vehicular de manera equivocada, al mal interpretar las normas legales que la sustentan: Decreto Supremo N 156-2004-EF publicada el 15.11.2004, Resolucin Ministerial N 0112005-EF/15, Decreto Supremo N 135-99-EF (Cdigo Tributario), y los artculos 74, 51, 118 de la Constitucin; en el sentido siguiente: 1.- El monto imponible sobre el cual se aplica la tasa para determinar la cuanta del impuesto, es el que est establecido en la Tabla de Valores Referenciales que ha emitido el MEF. Ya lo hemos mencionado, que dicha norma es ilegal e inconstitucional por la forma y contenido, por lo que es inaplicable. El monto imponible ser el del valor que contiene el comprobante de pago, la DUA, y/o el contrato de compra- venta que presente el contribuyente. 2.- La Municipalidad Provincial de Tacna est acotando a las personas naturales que se encuentran prestando el servicio de transporte masivo urbano como "taxistas".

Los "taxistas" con autorizacin para realizar el servicio de transporte urbano masivo estn inafectos legalmente desde la fecha de expedida la autorizacin respectiva. IV.- CONCLUSIONES 1.- Los vehculos afectos: automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y omnibuses; son aquellos que tienen una antigedad no mayor de 3 aos, contados a partir de la primera inscripcin en los Registros de Propiedad Vehicular. 2.- La Declaracin Jurada es el acto que genera la obligacin tributaria, y sta se realiza en forma anual. De igual forma el pago es anual. 3.- El monto imponible del impuesto est sustentado en el comprobante de pago, DUA (Declaracin Unica de Aduana), o contrato de compra-venta que sustente la adquisicin, importacin, o ingreso al patrimonio del vehculo respectivamente. 4.- La Tabla de Valoracin Referencial de Vehculos no es un criterio legal de determinacin de el monto imponible; sino es un "parmetro piso" establecido por ley, que se toma en cuenta en segunda instancia al compararse con el valor del comprobante de pago. 5.- La Resolucin Ministerial N 011-2005-EF/15, que contiene la Tabla de Valores Referenciales del Vehculo, es ilegal e inconstitucional por la forma y contenido; pues ha transgredido y desnaturalizado al Decreto Supremo N 156-2004-EF TUO de la Ley de Tributacin Municipal, al Decreto Supremo N 135-99-EF Cdigo tributario en sus artculos IV y XIV, y a la Constitucin Poltica en sus artculos 51, 74 y 118. V.- RECOMENDACIONES 1.- Discutir la interpretacin de la norma que contiene el Impuesto al Patrimonio Vehicular con la Administracin Tributaria de la Municipalidad Provincial de Tacna, para su adecuada y legal aplicacin. 2.- Presentar una demanda de Accin Popular (inciso 5 del artculo 200 de la Constitucin), ante la Sala Civil de la Corte Superior de Tacna, en contra la Resolucin Ministerial N 011-2005-EF/15 que contiene la Tabla de Valoracin Referencial de Vehculos; y en contra de el D.S. 22-1994-EF, por incluir los impuestos por la adquisicin, importacin o ingreso al patrimonio, en la base imponible para la determinacin del impuesto. 3.- Presentar una demanda de Inconstitucionalidad del artculo 1 de la ley 27616 en la parte que sustituye al artculo 30 del Decreto Legislativo 776, por contravenir la no confiscatoriedad del impuesto; al haber cambiado el objeto de la ley: "capacidad contributiva expresada en la riqueza de poseer vehculo nuevo, al utilizar el criterio del ao de fabricacin"; al afectar indiscriminadamente la

propiedad vehicular al haber cambiado el criterio de afectacin del ao de fabricacin.

Walter Chipoco TACNA, 26 DE DICIEMBRE DEL 2005