Contingencias Laborales

Contingencias Tributarias y Laborales Infracciones y Sanciones (MTPE SUNAT)
Integrantes: Rojas, Roxana Salazar, Handy Roco Carlos Silvana

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Contingencias Tributarias y laborales Infracciones y Sanciones
LEY GENERAL DE INSPECCIN DEL TRABAJO LEY N 28806 22/07/2006 LEY GENERAL DE INSPECCIN DEL TRABAJO TTULO IV RGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES EN MATERIA DE RELACIONES LABORALES, SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 31.- Infracciones administrativas Constituyen infracciones administrativas en materia de relaciones laborales, de seguridad y salud en el trabajo y de seguridad social, los incumplimientos de las obligaciones contenidas en las leyes de la materia y convenios colectivos, mediante accin u omisin de los distintos sujetos responsables, previstas y sancionadas conforme a Ley. Para efectos de la presente Ley se considera dentro de la materia de relaciones laborales, los temas de colocacin, fomento del empleo y modalidades formativas. Las infracciones se califican como leves, graves y muy graves, en atencin a la naturaleza del derecho afectado o del deber infringido, de conformidad con lo establecido en la presente Ley y en su norma especfica de desarrollo. Las infracciones en materia de relaciones laborales, colocacin, fomento del empleo y modalidades formativas, de seguridad y salud en el trabajo, de trabajo infantil y de seguridad social sern: a) Leves, cuando los incumplimientos afecten a obligaciones meramente formales. b) Graves, cuando los actos u omisiones sean contrarios a los derechos de los trabajadores o se incumplan obligaciones que trasciendan el mbito meramente formal, as como las referidas a la labor inspectiva. c) Muy graves, los que tengan una especial trascendencia por la naturaleza del deber infringido o afecten derechos o a los trabajadores especialmente protegidos por las normas nacionales. Artculo 32.- Sujetos responsables Son sujetos responsables de la infraccin las personas naturales o jurdicas, de derecho pblico o privado, inscritas o no inscritas, de acuerdo a la ley de la materia, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, otras formas de patrimonio autnomo, que incurran en las infracciones administrativas de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la presente Ley, y en particular, las siguientes: a) El empleador, en la relacin laboral. b) Los empleadores, respecto de la inscripcin del trabajador en los regmenes contributivos de la seguridad social. c) Las personas naturales o jurdicas, respecto de la normativa de colocacin, fomento del empleo y modalidades formativas. d) Los transportistas, agentes, consignatarios, representantes y, en general, las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades en puertos, aeropuertos, vehculos y puntos de salida, escala y destino, en lo relativo a las operaciones de emigracin e inmigracin.
e) Los empleadores que desarrollen actividades mediante vehculos y medios de transporte en general, incluidos los buques de la marina mercante y pesquera cualquiera sea su bandera; los aviones y aeronaves civiles, as como las instalaciones y explotaciones auxiliares o complementarias en tierra para el servicio de aquellos. f) Los empleadores, respecto de la normativa sobre trabajo de extranjeros. g) Las empresas especiales de servicios y las cooperativas de trabajadores, que brinden servicios de intermediacin laboral y las empresas usuarias respecto de las obligaciones que se establecen en la Ley de la materia. CAPTULO II INFRACCIONES Artculo 33.- Infracciones en materia de relaciones laborales: Son infracciones administrativas en materia de relaciones laborales los incumplimientos de las disposiciones legales y convencionales de trabajo, individuales y colectivas, colocacin, fomento del empleo y modalidades formativas, mediante accin u omisin de los distintos sujetos responsables. Artculo 34.- Infracciones en materia de seguridad y salud en el trabajo: 34.1 Son infracciones administrativas en materia de seguridad y salud en el trabajo los incumplimientos de las disposiciones legales de carcter general aplicables a todos los centros de trabajo, as como las aplicables al sector industria y construccin, mediante accin u omisin de los distintos sujetos responsables. 34.2 El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo es el encargado de velar por el cumplimiento de las obligaciones contenidas en las leyes de la materia y convenios colectivos, determinar la comisin de infracciones de carcter general en materia de seguridad y salud en el trabajo aplicables a todos los centros de trabajo, as como las infracciones de seguridad y salud en el trabajo para la industria y la construccin a que se refiere el presente Ttulo, sin perjuicio de la supervisin de la normatividad especfica que es competencia de otros Ministerios o entidades pblicas. Artculo 35.- Infracciones en materia de seguridad social: Para los efectos de la presente Ley, constituyen infracciones en materia de seguridad social, la omisin a la inscripcin en el rgimen de prestaciones de salud y en los sistemas de pensiones, sean stos pblicos o privados, sin perjuicio de las dems infracciones establecidas en la normatividad especfica sobre la materia Artculo 36.- Infracciones a la labor inspectiva: Son infracciones a la labor inspectiva las acciones u omisiones de los sujetos obligados, sus representantes, personas dependientes o de su mbito organizativo, sean o no trabajadores, contrarias al deber de colaboracin de los sujetos inspeccionados por los SupervisoresInspectores, Inspectores del Trabajo o Inspectores Auxiliares, establecidas en la presente Ley y su Reglamento tales infracciones pueden consistir en: 1. La negativa injustificada o el impedimento a que se realice una inspeccin en un centro de trabajo o en determinadas reas del mismo, efectuado por el empleador, su representante o dependientes, trabajadores o no de la empresa, por rdenes o directivas de aqul. El impedimento puede ser directo o indirecto, perjudicando o dilatando la labor
del Inspector del Trabajo de manera tal que no permita el cumplimiento de la fiscalizacin, o negndose a prestarle el apoyo necesario. Constituye acto de obstruccin, obstaculizar la participacin del trabajador o su representante o de los trabajadores o la organizacin sindical. 2. El abandono de la diligencia inspectiva, que se produce cuando alguna de las partes, luego de iniciada sta, deja el lugar de la diligencia. 3. La inasistencia a la diligencia, cuando las partes hayan sido debidamente citadas, por el Inspector del Trabajo o la Autoridad Administrativa de Trabajo y stas no concurren. Artculo 37.- Gravedad de las infracciones: Las infracciones de acuerdo a su gravedad sern determinadas en el Reglamento de la Ley, teniendo en consideracin su incidencia en el riesgo del trabajador, respecto de su vida, integridad fsica y salud, en el cumplimiento de las obligaciones esenciales respecto de los trabajadores, en la posibilidad del trabajador de disponer de los beneficios de carcter laboral, de carcter irrenunciable, en el cumplimiento de las obligaciones dentro de los plazos legales y convencionales establecidos, en la conducta dirigida a impedir o desnaturalizar las visitas de inspeccin y en el grado de formalidad. No podr imponerse sancin econmica por infraccin que no se encuentre previamente tipificada y contenida en el Reglamento. CAPTULO III RESPONSABILIDADES Y SANCIONES Artculo 38.- Criterios de graduacin de las sanciones: Las sanciones a imponer por la comisin de infracciones de normas legales en materia de relaciones laborales, de seguridad y salud en el trabajo y de seguridad social a que se refiere la presente Ley, se graduarn atendiendo a los siguientes criterios generales: a) Gravedad de la falta cometida, b) Nmero de trabajadores afectados. El Reglamento establece la tabla de infracciones y sanciones, y otros criterios especiales para la graduacin. Artculo 39.- Cuanta y aplicacin de las sanciones: Las infracciones detectadas sern sancionadas con una multa mxima de: a) Veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias, en caso de infracciones muy graves. b) Diez (10) Unidades Impositivas Tributarias, en caso de infracciones graves. c) Cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias en caso de infracciones leves. La multa mxima por el total de infracciones detectadas no podr superar las treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias vigentes en el ao en que se constat la falta. La sancin a imponerse por las infracciones que se detecten a las empresas calificadas como micro y/o pequeas empresas conforme a Ley se reducirn en un cincuenta por ciento (50%).
CUADRO DE INFRACCIONES LABORALES

No comunicar y registrar ante la autoridad competente, en los plazos y con los requisitos prev istos, documentacin o informacin siempre que no est tipificado como infraccin grav e. No entregar al trabajador, en los plazos y con los requisitos prev istos, copia del contrato de El incumplimiento de las obligaciones sobre planillas de pago o registro que las sustituya, o registro de trabajadores y prestadores de serv icios, siempre que no est tipificado como infraccin grav e.
INFRACCIONES LEVES
El incumplimiento de las obligaciones sobre boletas de pago de remuneraciones, siempre que no est tipificado como infraccin grav e. No exponer en lugar v isible del centro de trabajo el horario de trabajo, no contar con un ejemplar de la sntesis de la legislacin laboral, no entregar el reglamento interno de trabajo, cuando corresponda, o no exponer o entregar cualquier otra informacin o documento que deba ser puesto en conocimiento del trabajador. No contar con el registro de control de asistencia, o impedir o sustituir al trabajador en el registro de su tiempo de trabajo. Cualquier otro incumplimiento que afecte obligaciones meramente formales o documentales, siempre que no est tipificado como infraccin grav e. No registrar trabajadores en las planillas de pago o en registros que las sustituyan, o no registrar trabajadores y prestadores de serv icios en el registro de trabajadores y prestadores de serv icios, en el plazo y con los requisitos prev istos, incurrindose en una infraccin por cada trabajador o prestador de serv icio afectado. El incumplimiento de las siguientes obligaciones sobre planillas de pago o registros que las sustituyan, o registro de trabajadores y prestadores de serv icios: no encontrarse actualizado, no encontrarse debidamente autorizado de ser exigido, no consignar los de El incumplimiento de las siguientes obligaciones en materia de boletas de pago y hojas No pagar ntegra y oportunamente las remuneraciones y los beneficios laborales a los que No depositar ntegra y oportunamente la compensacin por tiempo de serv icios. El incumplimiento de las disposiciones relacionadas con el sistema de prestaciones alimentarias, siempre que no est tipificado como muy grav e. No celebrar por escrito y en los plazos prev istos contratos de trabajo, cuando este requisito sea exigible, as como no presentar una copia de los mismos ante la Autoridad Administrativ a de Trabajo para su conocimiento y registro. La modificacin unilateral por el empleador del contrato y las condiciones de trabajo, en
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INFRACCIONES GRAVES
los casos en los que no se encuentra facultado para ello. El incumplimiento de las disposiciones relacionadas con la entrega a los representantes de los trabajadores de informacin sobre la situacin econmica, financiera, social y dems pertinente de la empresa, durante el procedimiento de negociacin colectiv a. El incumplimiento de las disposiciones relacionadas con el descuento y la entrega de cuotas sindicales y contribuciones destinadas a la constitucin y fomento de las cooperativ as formadas por los trabajadores sindicalizados. El incumplimiento de las disposiciones relacionadas con el otorgamiento de facilidades para el ejercicio de la activ idad sindical. No contratar la pliza de seguro de v ida, no mantenerla v igente o no pagar oportunamente la prima, a fav or de los trabajadores con derecho a ste, incurrindose en
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INFRACCIONES EN MATERIA DE RELACIONES LABORALES
una infraccin por cada trabajador afectado. No proporcionar a los trabajadores del hogar hospedaje, alimentacin y facilidades para la asistencia regular a su centro de estudios, cuando corresponda. No contar con una dependencia adecuada de relaciones industriales, asistente social diplomado o reglamento interno de trabajo, cuando corresponda. No pagar la remuneracin mnima correspondiente. La inscripcin fraudulenta en el Registro Nacional de Empresas Administradoras y Empresas Prov eedoras de Alimentos. Desempear activ idades propias del sistema de prestaciones alimentarias sin cumplir con los requisitos prev istos en las normas correspondientes. El despacho en el sistema de prestaciones alimentarias, por parte de la empresa
prov eedora o cliente, de v v eres o raciones alimentarias en malas condiciones de higiene o salubridad, sin las certificaciones o registros que correspondan o sin respetar las exigencias nutricionales prev istas en las normas correspondientes. El incumplimiento de las disposiciones relacionadas con la contratacin a plazo
determinado, cualquiera que sea la denominacin de los contratos, y su uso fraudulento. El incumplimiento de las disposiciones relacionadas con la jornada de trabajo, refrigerio, trabajo El en sobretiempo, de trabajo nocturno, descanso v acacional con el y otros descansos, de menores licencias, permisos y el tiempo de trabajo en general. incumplimiento a las el disposiciones pliego de relacionadas salv o trabajo legal o trabajadores. La negativ a
recibir
reclamos,
causa
conv encional
objetiv amente demostrable que justifique dicha negativ a. La realizacin de actos que impidan el libre ejercicio del derecho de huelga, tales como la sustitucin de trabajadores en huelga y el retiro de bienes de la empresa sin autorizacin de la Autoridad Administrativ a de Trabajo. La realizacin de actos que impidan la libre afiliacin a una organizacin sindical, tales como el uso de medios directos o indirectos para dificultar o impedir la afiliacin a una organizacin sindical o promov er la desafiliacin a la misma. La trasgresin a las garantas reconocidas a los trabajadores de sindicatos en formacin, a los candidatos a dirigentes sindicales y a los miembros de comisiones negociadoras. La discriminacin de un trabajador por el libre ejercicio de su activ idad sindical. El cierre no autorizado o abandono del centro de trabajo. Los actos de hostilidad y el hostigamiento sexual, as como cualquier otro acto que afecte la dignidad del trabajador o el ejercicio de sus derechos constitucionales. No adoptar medidas las medidas necesarias para prev enir o cesar los actos de hostilidad y hostigamiento sexual, as como cualquier otro acto que afecte la dignidad del trabajador o el ejercicio de sus derechos constitucionales. El incumplimiento de las disposiciones relacionadas con la proteccin de las mujeres trabajadoras durante los perodos de embarazo y lactancia. La discriminacin del trabajador, directa o indirecta, en materia de empleo u ocupacin, como las referidas a la contratacin, retribucin, jornada, formacin, promocin y dems condiciones, por motiv o de origen, raza, color, sexo, edad, idioma, discapacidad, portar el v irus HIV o de cualquiera otra ndole. El trabajo forzoso, sea o no retribuido, y la trata o captacin de personas con dicho fin. religin, opinin, ascendencia nacional, origen social, condicin econmica, ejercicio de la libertad sindical,
INFRACCIONES MUY GRAVES
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La falta de orden y limpieza del centro de trabajo que no implique riesgo para la integridad fsica y salud de los trabajadores. No dar cuenta a la autoridad competente, conforme a lo establecido en las normas de seguridad y salud en el trabajo, de los accidentes de trabajo ocurridos, las enfermedades ocupacionales declaradas e incidentes, cuando tengan la calificacin de lev es. No comunicar a la autoridad competente de los la apertura despus del centro de de trabajo o la o
INFRACCIONES LEVES
reanudacin
continuacin
trabajos
efectuar
alteraciones
ampliaciones de importancia, o consignar con inexactitud los datos que debe declarar o complementar, siempre que no se trate de una industria calificada de alto riesgo por ser insalubre o nociv a, y por los elementos, procesos o materiales peligrosos que manipula. Los incumplimientos de las disposiciones relacionadas con la prev encin de riesgos, siempre que carezcan de trascendencia grav e para la integridad fsica o salud de los trabajadores. Cualquier otro incumplimiento que afecte a obligaciones de carcter formal o
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documental, exigidas en la normativ a de prev encin de riesgos y no estn tipificados como grav es. La falta de orden y limpieza del centro de trabajo que implique riesgos para la integridad fsica y salud de los trabajadores. No dar cuenta a la autoridad competente, conforme a lo establecido en las normas de seguridad y salud en el trabajo, de los accidentes de trabajo ocurridos y de las enfermedades ocupacionales cuando tengan la calificacin de grav es, muy grav es o mortales o no llev ar a cabo la inv estigacin en caso de producirse daos a la salud de los trabajadores o de tener indicio que las medidas prev entiv as son insuficientes. No llev ar a cabo las ev aluaciones de riesgos y los controles peridicos de las condiciones de trabajo y de las activ idades de los trabajadores o no realizar aquellas activ idades de prev encin que sean necesarias segn los resultados de las ev aluaciones. No realizar los reconocimientos mdicos y pruebas de v igilancia peridica del estado de salud de los trabajadores o no comunicar a los trabajadores afectados el resultado de las mismas. No comunicar reanudacin o a la autoridad competente de los la apertura despus del centro de de trabajo o la o
continuacin
trabajos
efectuar
alteraciones
ampliaciones de importancia o consignar con inexactitud los datos que debe declarar o complementar, siempre que se trate de industria calificada de alto riesgo, por ser insalubre o nociv a, y por los elementos, procesos o sustancias que manipulan. El incumplimiento de las obligaciones de implementar y mantener actualizados los registros o disponer de la documentacin que exigen las disposiciones relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo. El incumplimiento de la obligacin de planificar la accin prev entiv a de riesgos para la seguridad y salud en el trabajo, as como el incumplimiento de la obligacin de elaborar un plan o programa de seguridad y salud en el trabajo.
INFRACCIONES GRAVES
No cumplir con
las obligaciones en
materia
de formacin
e informacin
suficiente y
adecuada a los trabajadores y las trabajadoras acerca de los riesgos del puesto de trabajo y sobre las medidas prev entiv as aplicables. Los incumplimientos de las disposiciones relacionadas con la seguridad y salud en el
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trabajo, en particular en materia de lugares de trabajo, herramientas, mquinas y equipos, agentes fsicos, qumicos y biolgicos, riesgos ergonmicos y psicosociales, medidas de seguridad, proteccin colectiv a, equipos de proteccin personal, sealizacin de
INFRACCIONES DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO
etiquetado y env asado de sustancias peligrosas, almacenamiento, serv icios o medidas de higiene personal, de los que se deriv e un riesgo grav e para la seguridad o salud de los trabajadores. No adoptar las medidas necesarias en materia de primeros auxilios, lucha contra incendios y ev acuacin de los trabajadores. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en las disposiciones relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo, en materia de coordinacin entre empresas que desarrollen activ idades en un mismo centro de trabajo. No constituir o no designar a uno o v arios trabajadores para participar como superv isor o miembro del Comit de Seguridad capacitacin adecuada. La v ulneracin de los derechos de informacin, consulta y participacin de los y Salud, as como no proporcionarles formacin y
trabajadores reconocidos en la normativ a sobre prev encin de riesgos laborales.
El incumplimiento de las obligaciones relativ as a la realizacin de auditorias del Sistema de Gestin de Seguridad y Salud en el Trabajo.
No cumplir las obligaciones relativ as al seguro complementario de trabajo de riesgo a fav or de sus trabajadores, incurrindose en una infraccin por cada trabajador afectado. No observ ar las normas especficas en materia de proteccin de la seguridad y salud de las trabajadoras durante los periodos de embarazo y lactancia y de los trabajadores con discapacidad. No observ ar las normas especficas en materia de proteccin de la seguridad y salud de los menores trabajadores. Designar a trabajadores personales en puestos cuyas o sin condiciones en sean incompatibles con sus
caractersticas
conocidas
tomar
consideracin
sus capacidades
profesionales en materia de seguridad y salud en el trabajo, cuando de ellas se deriv e un riesgo grav e e inminente para la seguridad y salud de los trabajadores. Incumplir el deber de confidencialidad en el uso de los datos relativ os a la v igilancia de la salud de los trabajadores.
INFRACCIONES MUY Superar los lmites de exposicin a los agentes contaminantes que originen riesgos grav es e inminentes para la seguridad y salud de los trabajadores. GRAVES
Las acciones y omisiones que impidan el ejercicio del derecho de los trabajadores para paralizar sus activ idades en los casos de riesgo grav e e inminente.
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No adoptar las medidas prev entiv as aplicables a las condiciones de trabajo de los que se deriv e un riesgo grav e e inminente para la seguridad de los trabajadores. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en las disposiciones relacionadas con la seguridad y salud en el trabajo, en materia de coordinacin entre empresas que desarrollen activ idades en un mismo centro de trabajo, cuando se trate de activ idades calificadas de alto riesgo. No implementar un sistema de gestin de seguridad y salud en el trabajo o no tener un reglamento de seguridad y salud en el trabajo.

El incumplimiento de las obligaciones de comunicacin y registro ante la Autoridad competente, en los plazos y con los requisitos prev istos, de la documentacin o informacin exigida por las normas de empleo y colocacin, siempre que no est tipificada como
INFRACCIONES LEVES
El incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la inscripcin, en los plazos y con los requisitos prev istos, de las micro y pequeas empresas y las empresas promocinales para personas con discapacidad, en su registro correspondiente. Cualquier otro incumplimiento que afecte obligaciones, meramente formales o documentales, en materia de empleo y colocacin. El incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la inscripcin, en la forma y plazos establecidos, de las agencias de empleo, en el registro correspondiente. El incumplimiento de las agencias de empleo de las obligaciones relacionadas con la comunicacin de la informacin relativ a al ejercicio de sus activ idades en el mercado de trabajo, con el contenido y en la forma y plazo establecidos. El incumplimiento de las disposiciones relacionadas con la promocin y el empleo de las personas con discapacidad. Ejercer activ idades en el mercado de trabajo de colocacin de trabajadores con fines lucrativ os sin encontrarse registrado en el registro correspondiente o sin encontrarse ste v igente. Ejercer activ idades en el mercado de trabajo de colocacin de menores trabajadores, que sean contrarias a las disposiciones sobre la materia.
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INFRACCIONES GRAVES
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INFRACCIONES EN MATERIA DE EMPLEO Y COLOCACIN
INFRACCIONES MUY La publicidad y realizacin, por cualquier medio de difusin, de ofertas de empleo 11 a 20 UIT GRAVES
discriminatorias, por motiv o de origen, raza, color, sexo, edad, idioma, religin, opinin, discapacidad, portar el v irus HIV o de cualquiera otra ndole. El registro fraudulento como micro o pequea empresa, empresa promocional para personas con discapacidad o agencia de empleo. ascendencia nacional, origen social, condicin econmica, ejercicio de la libertad sindical,
INFRACCIONES LEVES
Constituye una infraccin lev e el incumplimiento de obligaciones meramente formales o documentales relativ as a intermediacin laboral. El incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la inscripcin en el registro correspondiente, en los plazos y con los requisitos prev istos. No comunicar o presentar a la Autoridad competente, en los plazos y con los requisitos prev istos, la informacin y documentacin relacionada con el ejercicio de sus activ idades como empresa o entidad de intermediacin laboral. No formalizar por escrito los contratos de prestacin de serv icios celebrados con las empresas usuarias, con los requisitos prev istos. No registrar ante la autoridad competente, en los plazos y con los requisitos prev istos, los contratos de trabajo celebrados con los trabajadores destacados, los contratos de las empresas y entidades que realizan activ idades de
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INFRACCIONES GRAVES
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INFRACCIONES DE LAS EMPRESAS Y ENTIDADES DE INTERMEDIACIN LABORAL
prestacin de serv icios celebrados con
las empresas usuarias o la nmina
u otra
documentacin exigida relativ a al trabajador destacado. Ejercer activ idades de intermediacin laboral sin encontrarse registrado en el registro correspondiente, sin encontrarse ste v igente, en mbitos para los que no se solicit el registro o en supuestos prohibidos.
No prestar de manera exclusiv a serv icios de intermediacin laboral.
No conceder la garanta de cumplimiento de las obligaciones laborales y de seguridad social de los trabajadores destacados a la empresa usuaria, en los plazos y con los requisitos prev istos. Proporcionar a la Autoridad competente informacin o documentacin falsa relacionada con el ejercicio de sus activ idades como empresa o entidad de intermediacin laboral.
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El registro fraudulento como empresa o entidad de intermediacin laboral.
INFRACCIONES LEVES INFRACCIONES GRAVES
Constituye infraccin lev e el incumplimiento de obligaciones meramente formales o documentales, relativ as a las empresas usuarias.
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Constituye infraccin grav e no formalizar por escrito el contrato de prestacin de serv icios celebrado con la empresa o entidad de intermediacin laboral con los requisitos prev istos.
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Exceder los lmites porcentuales y cualitativ os aplicables a la intermediacin laboral.
INFRACCIONES DE LAS EMPRESAS USUARIAS

La ocupacin de trabajadores destacados en supuestos prohibidos.

La cesin a otras empresas de trabajadores destacados.
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Contratar a una empresa o entidad de intermediacin laboral sin registro v igente.

INFRACCIONES LEVES
Constituyen infracciones lev es los incumplimientos que afecten a obligaciones meramente formales o documentales, siempre que no estn tipificados como infracciones grav es. Carecer de los registros especiales de modalidades formativ as debidamente autorizados por la autoridad competente de ser exigido, o no registrar a los beneficiarios de las modalidades formativ as en los mismos o en el registro de trabajadores y prestadores de serv icios, en los plazos y con los requisitos prev istos, incurrindose en una infraccin por cada beneficiario afectado. No celebrar los conv enios de modalidades formativ as por escrito o no presentarlos ante la Autoridad competente, en los plazos y con los requisitos prev istos.
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INFRACCIONES GRAVES
Exceder los lmites de contratacin bajo modalidades formativ as. No cumplir con las obligaciones en materia de formacin. No brindar facilidades para que el beneficiario de las modalidades formativ as se afilie a un sistema pensionario. No emitir, cuando corresponda, los informes que requiera el Centro de Formacin Profesional. No otorgar el respectiv o certificado de manera oportuna y con los requisitos prev istos.
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INFRACCIONES EN MATERIA DE PROMOCIN Y FORMACIN PARA EL TRABAJO
No presentar a la Autoridad competente el plan o programa correspondiente a la modalidad formativ a bajo la cual se contrata a los beneficiarios, en los plazos y con los requisitos prev istos. La falta de pago y disfrute, el pago o disfrute parcial o inoportuno, o el pago o disfrute inferior a los mnimos prev istos, de la subv encin y los beneficios a los que tienen derecho los beneficiarios de las modalidades formativ as. El incumplimiento de las disposiciones referidas al horario, jornada y tiempo de trabajo aplicable a las modalidades formativ as.
No cubrir los riesgos de enfermedad y accidentes de trabajo a trav s de EsSalud o de un
seguro priv ado.
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No asumir directamente el costo de las contingencias originadas por un accidente o enfermedad cuando la empresa que no haya cubierto los riesgos de enfermedad y accidentes de trabajo a trav s de EsSalud o de un seguro priv ado. La presentacin de documentacin falsa ante la autoridad competente para acogerse al incremento porcentual de los lmites de contratacin bajo modalidades formativ as. No contar con el plan o programa correspondiente a la modalidad formativ a bajo la cual se contrata a los beneficiarios. El uso fraudulento de las modalidades formativ as.
Los incumplimientos que afecten a obligaciones meramente formales o documentales, en
INFRACCIONES LEVES
materia de contratacin de trabajadores extranjeros, siempre que no estn tipificados como infracciones grav es. No entregar al trabajador extranjero, en los plazos y con los requisitos prev istos, copia de su contrato de trabajo autorizado por la autoridad competente.
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INFRACCIONES EN MATERIA DE CONTRATACIN DE TRABAJADORES EXTRANJEROS
No formalizar por escrito los contratos de trabajo celebrados con trabajadores extranjeros,
INFRACCIONES GRAVES
con los requisitos prev istos. No cumplir con los lmites a la contratacin de trabajadores extranjeros, cuando corresponda. Ocupar o contratar trabajadores extranjeros sin haber obtenido prev iamente la autorizacin administrativ a correspondiente.
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La presentacin a la Autoridad competente de informacin o documentacin falsa para la exoneracin de los lmites a la contratacin de trabajadores extranjeros. La contratacin fraudulenta de trabajadores extranjeros.
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Constituyen infracciones grav es la falta de inscripcin o la inscripcin extempornea de
INFRACCIONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL
INFRACCIONES GRAVES
trabajadores u otras personas respecto de las que exista la obligacin de inscripcin, en el rgimen de seguridad social en salud o en el rgimen de seguridad social en pensiones, 6 a 10 UIT sean stos pblicos o priv ados, incurrindose en una infraccin por cada trabajador afectado.
Los incumplimientos al deber de colaboracin con los superv isores inspectores, los inspectores de trabajo y los auxiliares de inspeccin regulado por el artculo 9 de la Ley, siempre que no estn tipificados como infracciones muy grav es.
INFRACCIONES GRAVES
Las acciones u omisiones que perturben, retrasen o impidan el ejercicio de las funciones inspectiv as de los superv isores inspectores, los inspectores de trabajo o los inspectores 6 a 10 UIT auxiliares, siempre que no estn tipificados como infracciones muy grav es. El retiro de carteles del centro de trabajo o la obstruccin de la publicidad de listas que permitan conocer al pblico sobre la condicin de infractor del sujeto inspeccionado. La negativ a injustificada o el impedimento de entrada o permanencia en un centro de trabajo o en determinadas reas del mismo a los superv isores inspectores, los inspectores de trabajo, los inspectores auxiliares, o peritos y tcnicos designados oficialmente, para que se realice una inspeccin. La negativ a del sujeto inspeccionado o sus representantes de acreditar su identidad o la identidad de las personas que se encuentran en los centros o lugares de trabajo ante los superv isores inspectores, los inspectores de trabajo o los inspectores auxiliares. La negativ a del sujeto inspeccionado o sus representantes de facilitar a los superv isores inspectores, los inspectores de trabajo o los inspectores auxiliares, la informacin y documentacin necesarias para el desarrollo de sus funciones.
INFRACCIONES A LA LABOR INSPECTIVA
El impedimento de la obtencin de muestras y registros cuando se notifique al sujeto inspeccionado o a su representante. Obstaculizar la participacin del trabajador o su representante o de los trabajadores o la organizacin sindical.
INFRACCIONES MUY 11 a 20 UIT GRAVES No cumplir oportunamente con el requerimiento de la adopcin de medidas en orden al
cumplimiento de la normativ a de orden sociolaboral. No cumplir oportunamente con el requerimiento de las modificaciones que sean precisas en las instalaciones, en el montaje o en los mtodos de trabajo que garanticen el cumplimiento de las disposiciones relativ as a la salud o a la seguridad de los trabajadores. No cumplir inmediatamente con la orden de paralizacin o prohibicin de trabajos o tareas por inobserv ancia de la normativ a sobre prev encin de riesgos laborales cuando concurra riesgo grav e e inminente para la seguridad y salud de los trabajadores, o la reanudacin de los trabajos o tareas sin haber subsanado prev iamente las causas que motiv aron la paralizacin o prohibicin. La inasistencia del sujeto inspeccionado ante un requerimiento de comparecencia. No cumplir con el plan de formalizacin dispuesto por la Autoridad Administrativ a de Trabajo. La coaccin, amenaza o v iolencia ejercida sobre los superv isores inspectores, los inspectores de trabajo y los inspectores auxiliares.
El abandono, la inasistencia u otro acto que impida el ejercicio de la funcin inspectiv a.
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INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS SUNAT TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos. Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo. Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias. Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin. Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27.
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TABLA I CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
Infraccin Referencia Sancin
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,

ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor Artculo 173 1 UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo (1) 50% de la UIT 50% de la UIT 50% UIT
Numeral 1
Numeral 2 Numeral 3 Numeral 4
Numeral 5
50% de la UIT o comiso (2)
Numeral 6 Numeral 7 Artculo 174 Numeral 1
30% de la UIT 30% de la UIT
1 UIT o cierre (3) (4) 50% de la UIT o cierre (3) (4) 50% de la UIT o cierre (3) (4) Internamiento temporal del vehculo (5) 50% de la UIT o internamiento temporal del vehculo (6) Comiso (7) 5% de la UIT Comiso (7) Comiso o multa (8) Comiso (7)
Numeral 2
Numeral 3
Numeral 4
Numeral 5
Numeral 6
Numeral 7 Numeral 8 Numeral 9 Numeral 10
12
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
Numeral 11 Numeral 12
Comiso o multa (8) 50% de la UIT (9) Comiso o multa (8) Comiso (7) Comiso (7) Comiso o multa (8)
Numeral 13
Numeral 16 Artculo 175 Numeral 1
0.6% de los IN (10)
Numeral 2
0.3% de los IN (11) (12) 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)
Numeral 3
Numeral 4
Numeral 5
0.3% de los IN (11)
Numeral 6
0.2% de los IN (13)
Numeral 7
0.3% de los IN (11)
Numeral 8
0.3% de los IN (11)
Numeral 9
30% de la UIT
Artculo 176 Numeral 1 Numeral 2 Numeral 3 1 UIT 30% de la UIT o 0.6% de los IN (14) 50% de la UIT
13
tributaria en forma incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
Numeral 4 Numeral 5 Numeral 6 Numeral 7 Numeral 8
30% de la UIT 30% de la UIT (15) 30% de la UIT (15) 30% de la UIT 30% de la UIT
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
Artculo 177 Numeral 1 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)
Numeral 2
Numeral 3
0.3% de los IN (11)
Numeral 4
Cierre (16)
Numeral 5
0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) 50% de la UIT
Numeral 6 Numeral 7
Numeral 8
50% de la UIT 0.3% de los IN (11) 50% de la UIT
Numeral 11
0.3% de los IN (11)
Numeral 12
0.3% de los IN (11) 50% del tributo no retenido o no percibido 30% de la UIT
Numeral 13
Numeral 14
14
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley. 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Numeral 15
50% de la UIT
Numeral 16
0.6% de los IN (10)
Numeral 17
0.6% de los IN (10)
Numeral 18
Cierre (17) 0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) Cierre o Comiso (18) 0.2% de los IN (13) o cierre (19) 50% de la UIT
Numeral 24 0.6% de los IN (10) (20) 30% de la UIT
Numeral 27
0.6% de los IN (10) (20)
Artculo 178 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin (21) Comiso (7) Comiso (7) 50% del tributo no pagado.
Numeral 1
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Numeral 2
Numeral 3
Numeral 4
15
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.
Numeral 5
30% de la UIT
Numeral 6
50% del monto no entregado. 50% del tributo no pagado (22) 0.3% de los IN (11)
Numeral 7
Numeral 8
TABLA II CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
Infraccin
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario
Referencia
Artculo 173
Sancin
Numeral 1
50% UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo (1) 25% de la UIT 25% de la UIT 25% de la UIT
Numeral 5
25% de la UIT o Comiso (2)
Numeral 6 Numeral 7 Artculo 174 Numeral 1 Numeral 2 Numeral 3
15% de la UIT 15% de la UIT
50% de la UIT o cierre (3) (4) 25% de la UIT o cierre (3) (4) 25% de la UIT o cierre (3) (4)
16
o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
Numeral 4
Internamiento temporal del vehculo (5) 25% de la UIT o internamiento temporal de vehculo (6) Comiso (7) 5% de la UIT Comiso (7) Comiso o multa (8) Comiso (7) Comiso o multa (8) 25% de la UIT (9) Comiso o multa (8) Comiso (7) Comiso (7) Comiso o multa (8)
Numeral 5
Numeral 6
Numeral 10
Numeral 13
0.6% de los IN (10)
Numeral 2
0.3% de los IN (11) (12) 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10) 0.3% de los IN (11)
Numeral 3 Numeral 4
Numeral 5
Numeral 6 Numeral 7
0.2% de los IN (13) 0.3% de los IN
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electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
(11)
Numeral 8
0.3% de los IN (11)
Numeral 9
15% de la UIT
Artculo 176 Numeral 1 Numeral 2 Numeral 3 Numeral 4 Numeral 5 Numeral 6 Numeral 7 Numeral 8 Artculo 177 Numeral 1 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10) 50% de la UIT 15% de la UIT o 0.6% de los IN (14) 25% de la UIT 15% de la UIT 15% de la UIT (15) 15% de la UIT (15) 15% de la UIT 15% de la UIT
Numeral 2
Numeral 3
0.3% de los IN (11)
Numeral 4
Cierre (16)
Numeral 5
0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) 25% de la UIT
Numeral 6 No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros Numeral 7
Numeral 8 Numeral 9
25% de la UIT 0.3% de los IN
18
contables. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley. 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
(11) Numeral 10 25% de la UIT 0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) 50% del tributo no retenido o no percibido 15% de la UIT
Numeral 11
Numeral 14
Numeral 15
25% de la UIT
Numeral 16
0.6% de los IN (10)
Numeral 17
0.6% de los IN (10)
Numeral 18
Cierre (17) 0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) Cierre o comiso (18) 0.2% de los IN (13) o cierre (19) 25% de la UIT
Numeral 24 0.6% de los IN (10) (20) 15% de la UIT
Numeral 27
0.6% de los IN (10) (20)
Artculo 178 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la
Numeral 1
19
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley.. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.
Numeral 2 Numeral 3
prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin (21) Comiso (7) Comiso (7)
Numeral 4 Numeral 5
50% del tributo no pagado. 15% de la UIT
50% del monto no entregado. 50% del tributo no pagado (22) 0.3% de los IN (11)
TABLA III CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO Infraccin 1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Referencia Artculo 173 Sancin
Numeral 1
Numeral 2
40% de la UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo (1) 0.3% de los o cierre (2) (3) 0.3% de los I o cierre (2) (3) 0.3% de los I o cierre (2) (3) 0.3% de los I o cierre (2) (3) o comiso (4)
Numeral 3 Numeral 4
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Numeral 5
Numeral 6
0.2% de los I o cierre (2) (3) 0.2% de los I o cierre (2) (3)
0.6% de los I o cierre (2) (5)
20
Infraccin Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Referencia
Sancin 0.3% de los I o cierre (2) (5) 0.3% de los I o cierre (2) (5) Internamiento temporal del vehculo (6) 0.3% de los I o internamiento temporal del vehculo (7) Comiso (8) 5% de la UIT Comiso (8) Comiso o multa (9) Comiso (8) Comiso o multa (9) 0.3% de los I (10) Comiso o multa (9) Comiso (8) Comiso (8) Comiso o multa (9)
Numeral 2
Numeral 3
Numeral 4
Numeral 5
Numeral 6
Numeral 10
Numeral 13
0.6% de los I o cierre (2) (3)
Numeral 2
0.3% de los I o cierre (2) (3) 0.6% de los I o cierre (2) (3) 0.6% de los I o cierre (2) (3)
Numeral 3 Numeral 4
21
Infraccin Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
Referencia
Sancin 0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3)
Numeral 5
Numeral 6
Numeral 7
0.3% de los I o cierre (2)(3)
Numeral 8
Numeral 9
Artculo 176 Numeral 1 Numeral 2 Numeral 3 Numeral 4 Numeral 5 Numeral 6 Numeral 7 Numeral 8 Artculo 177 Numeral 1 0.6% de los I o cierre (2)(3) 0.6% de los I o cierre (2)(3) 0.6% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I (11) o cierre (2)(3) 0.2% de los I (11) o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3) 0.2% de los I o cierre (2)(3)
Numeral 2
Numeral 3
Numeral 4
Cierre (12)
22
Infraccin No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
Referencia
Sancin
Numeral 5
0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3) 20 % de la UIT 0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3) 0.3% de los I o cierre (2)(3) Cierre (12) 50% del tributo no retenido o no percibido.
Numeral 6 Numeral 7
Numeral 8
Numeral 11
Numeral 14
Numeral 15
Numeral 16
0.6% de los I o cierre 2)(3)
Numeral 17
Numeral 18
Cierre (2) Cierre (2)
Numeral 21
Numeral 22 Numeral 23 0.3% de los I o cierre (2)(3)
23
Infraccin No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley. 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados, en las normas tributarias cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.
Referencia
Sancin
Numeral 24
Cierre (2)
Numeral 25 Numeral 26 0.2% de los I o cierre (2)(3)
Numeral 27
Artculo 178 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin (13) Comiso (8) Comiso (8) 50% del tributo no pagado 0.2% de los I o cierre (2)(3) 50% del monto no entregado. 50% del tributo no pagado (14) 0.3% de los I o cierre
Numeral 1
Numeral 2
Numeral 3
CASOS
SUMILLA:
24
Se absuelve consultas en relacin con lo dispuesto en el inciso f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual dispone que son rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. INFORME N 181-2004-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con lo dispuesto en el inciso f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta(1) -el cual dispone que son rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia-, se formulan las siguientes consultas: 1. Qu ocurre y cmo se regularizan los casos en que la empresa o entidad pagadora haya procedido como si los pagos en referencia fueran de cuarta categora, es decir, que haya retenido y pagado el 10% por Impuesto a la Renta?, constituyen pagos indebidos?. 2. La empresa o entidad pagadora debe regularizar el pago del Impuesto a la Renta (quinta categora), que no hubiera efectuado entre enero y julio de 2004, con las multas e intereses respectivos?. BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante el Decreto Supremo N 054-99-EF(2) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante el Decreto Supremo N 135-99-EF(3) y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 12294-EF(4) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), aprobado mediante el Decreto Supremo N 0022003-EF(5), y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.6.2004.
ANLISIS: En principio, entendemos que las consultas formuladas plantean el supuesto en el cual las empresas o entidades han pagado, a partir del 1.1.2004, ingresos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados por un sujeto con el cual se mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia y que no se encuentra en la situacin contemplada en la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF(7). Bajo esta premisa, cabe sealar lo siguiente:
25
1. En cuanto a la primera consulta, cabe indicar que el inciso f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. Como puede apreciarse, las retribuciones materia de anlisis pagadas por las empresas o entidades constituyen para sus perceptores rentas de quinta categora y, en consecuencia, debieron efectuarse las respectivas retenciones por concepto del Impuesto a la Renta de quinta categora, de corresponder. Por lo tanto, en el supuesto planteado se estara ante pagos realizados indebidamente, producto de las retenciones efectuadas por Impuesto a la Renta de cuarta categora (10%), respecto de las retribuciones abonadas a sujetos para los cuales dichas retribuciones constituyen rentas de quinta categora, en virtud de la norma antes mencionada. Ahora bien, en las normas vigentes no existe un procedimiento especial a seguirse para la devolucin de los referidos pagos indebidos. En tal sentido, consideramos que para el supuesto planteado, el contribuyente deber seguir las disposiciones generales que para tal efecto establecen las normas vigentes, entre ellas el TUO del Cdigo Tributario y el procedimiento N 29 del TUPA de la SUNAT(10).
2. Respecto de la segunda consulta, entendemos que la misma se encuentra dirigida a que se determine si las empresas o entidades deben abonar multas e intereses al no haber retenido ni pagado el Impuesto a la Renta de quinta categora, en relacin con las retribuciones pagadas entre el 1.1.2004 y 4.7.2004 a sujetos para los cuales dichas retribuciones constituyen rentas de quinta categora, en virtud de lo dispuesto en el inciso f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Sobre el particular, debemos indicar lo siguiente: a) Aplicacin de Multas.El artculo 164 del TUO del Cdigo Tributario seala que es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos. As, conforme al numeral 13 del artculo 177o de este ltimo TUO, constituye infraccin no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. Ahora bien, de acuerdo a las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias(12), la sancin aplicable a la infraccin tipificada en el citado numeral es una multa equivalente al 50% del tributo no retenido o no percibido.
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Como puede advertirse, constituye infraccin tributaria no efectuar las retenciones establecidas por Ley(13), la misma que est sancionada con una multa ascendente al 50% del tributo no retenido. Toda vez que, en general, las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categora son agentes de retencin, las empresas o entidades que contratan los servicios de personas a quienes se retribuye con ingresos que, en virtud del inciso f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, califican como rentas de tal categora, tienen la calidad de agentes de retencin. Por lo tanto, en caso que dichas empresas o entidades hayan incumplido la obligacin de retener el Impuesto a la Renta de quinta categora correspondiente y no hubieran efectuado dentro de los plazos establecidos el pago del tributo que debieron retener, estaran incursos en la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, la misma que est sancionada con multa ascendente al 50% del tributo no retenido. Sin embargo, cabe indicar que a la infraccin materia de anlisis le es aplicable el rgimen de gradualidad a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, conforme a lo dispuesto en la Primera Disposicin Transitoria y Final de dicha Resolucin(14). b) Aplicacin de intereses.El artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario establece que el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 del aludido TUO devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. Aade que la SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo(15). Asimismo, el artculo 181 del TUO del Cdigo Tributario establece que las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario y el procedimiento a que se refiere el artculo 33, el mismo que incluye la capitalizacin (numeral 1); y que el inters diario se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin (numeral 2). Como fluye de las normas glosadas, el tributo no pagado dentro de los plazos establecidos as como las multas deben actualizarse aplicando la TIM fijada por la SUNAT, hasta la fecha de su cancelacin. CONCLUSIONES: 1. No existe un procedimiento especial para la devolucin de los pagos indebidos producto de las retenciones efectuadas por concepto de Impuesto a la Renta de cuarta categora
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(10%), respecto de las retribuciones abonadas a sujetos para los cuales dichas retribuciones constituyen rentas de quinta categora, en virtud de lo dispuesto en el inciso f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En este supuesto, el contribuyente deber seguir las disposiciones generales que para tal efecto establecen las normas vigentes, entre ellas el TUO del Cdigo Tributario, as como el procedimiento N 29 del TUPA de la SUNAT. 2. Las empresas o entidades que contratan los servicios de personas a quienes se retribuye con ingresos que, en virtud del inciso f) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, califican como rentas de quinta categora, tienen la calidad de agentes de retencin; por lo que en caso dichas empresas o entidades hayan incumplido la obligacin de retener el Impuesto a la Renta de quinta categora correspondiente y no hubieran efectuado dentro de los plazos establecidos el pago del tributo que debieron retener, estaran incursos en la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, la misma que est sancionada con multa ascendente al 50% del tributo no retenido(16). El tributo no pagado dentro de los plazos establecidos as como las multas deben actualizarse aplicando la TIM fijada por la SUNAT, hasta la fecha de su cancelacin.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
SUMILLA: - Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario modificadas por el Decreto Legislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario al haber declarado un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo, se deber aplicar una sancin de multa ascendente al 50% de la suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor. - En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexactitud en la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin de la obligacin tributaria respectiva, considerando, de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que correspondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario. INFORME N 105-2009-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Bajo el contexto de la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 953 a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, cul es la forma en que debe calcularse la sancin de multa aplicable a la comisin de la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 178 del mencionado Cdigo Tributario, en aquellos casos en que durante la vigencia de las citadas Tablas
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se hubiese incurrido en dicha infraccin al haber declarado saldo a favor cuando corresponda declarar un tributo? 2. La Administracin Tributaria puede modificar la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el contribuyente, en caso verifique que ste declar una obligacin tributaria mayor a la que le corresponda? BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). - Decreto Legislativo N 953, que modifica diversos artculos del TUO del Cdigo Tributario, publicado el 5.2.2004. - Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF, publicado el 29.6.2007. - Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, publicada el 11.4.2001, y normas modificatorias. ANLISIS: 1. En cuanto a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente: El numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, modificado por el artculo 88 del Decreto Legislativo N 953, dispone que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias el no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. Por su parte, las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario modificadas por el Decreto Legislativo N 953, vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, establecieron que a la infraccin antes indicada le corresponda una sancin de multa equivalente al 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin. Al respecto, el segundo prrafo de la Nota 15 de cada una de las Tablas en mencin seal que tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, sera la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho periodo o ejercicio; aada que para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los periodos anteriores ni los pagos y compensaciones efectuadas.
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Asimismo, el tercer prrafo de la citada Nota 15 indicaba que en caso se declare un saldo a favor, crdito u otro concepto similar correspondiendo declarar un tributo, el monto de la multa ser el 50% de la suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor, crdito u otro concepto similar. En ese sentido, de acuerdo a lo dispuesto en las normas glosadas en los prrafos anteriores, en aquellos casos en que un contribuyente presente su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta determinando inicialmente saldo a favor, y posteriormente, con la presentacin de una Declaracin Jurada Rectificatoria, determine tributo omitido, que es el supuesto planteado en la consulta; se incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario. A la referida infraccin, segn lo indicado por las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario, modificadas por el Decreto Legislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, le corresponda la aplicacin de una sancin de multa ascendente al 50% de la suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor, para lo cual se deba considerar la definicin de dichos conceptos contenida en el segundo prrafo de la Nota 15 de cada una de las Tablas en mencin. Adicionalmente, se debe tener en cuenta que el inciso c) del artculo 180 del TUO del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 y vigente del 6.2.2004 al 31.3.2007, estableca que el tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia para determinar las multas, no podra ser menor al 50% de la UIT para la Tabla I, 20% de la UIT para la Tabla II y 7% de la UIT para la Tabla III. Finalmente, cabe sealar que el clculo anteriormente indicado es sin perjuicio de la aplicacin del Rgimen de Gradualidad regulado por la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT y el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario, en caso corresponda. 2. Respecto de la segunda consulta, debemos indicar que de acuerdo con lo establecido en el artculo 61 del TUO del Cdigo Tributario, la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. Por su parte, el artculo 76 del citado cuerpo legal dispone que la Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. De otro lado, la Primera Disposicin Complementaria Final del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT seala que el Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben cumplir, durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin, con el principio de conducta procedimental establecido en el inciso a) del artculo 92 del TUO del Cdigo Tributario, as como en el numeral 1.8 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General. As, el inciso a) del artculo 92 del TUO del Cdigo Tributario establece que los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin Tributaria; en tanto que el numeral 1.8 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General indica que la autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o abogados y, en general, todos los
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partcipes del procedimiento, realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la buena fe, aadiendo que ninguna regulacin del procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que ampare alguna conducta contra la buena fe procesal. Conforme fluye de las normas glosadas, la Administracin Tributaria, en virtud de su facultad de fiscalizacin o verificacin, puede modificar la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, debiendo cumplir al hacerlo con el principio de conducta procedimental antes sealado; en consecuencia, en caso verificase alguna inexactitud en dicha determinacin, proceder a realizar la determinacin de la obligacin tributaria respectiva, considerando, de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que correspondan. Ahora bien, el artculo 132 del TUO del Cdigo Tributario establece que los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin, en tanto que el artculo 135 del mencionado TUO seala que puede ser objeto de reclamacin, entre otros, la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. As pues, una vez notificada la Resolucin de Determinacin, el contribuyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento de resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen. CONCLUSIONES: 1. Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario modificadas por el Decreto Legislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario al haber declarado un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo, se deber aplicar una sancin de multa ascendente al 50% de la suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor, para lo cual se deber considerar la definicin de dichos conceptos contenida en el segundo prrafo de la Nota 15 de cada una de las citadas Tablas. 2. En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexactitud en la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin de la obligacin tributaria respectiva, considerando, de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que correspondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.

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Integrantes: Rojas, Roxana Salazar, Handy Roco Carlos Silvana

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Numeral 2 Numeral 3 Numeral 4

50% de la UIT o comiso (2)

Numeral 6 Numeral 7 Artculo 174 Numeral 1

30% de la UIT 30% de la UIT

Numeral 7 Numeral 8 Numeral 9 Numeral 10

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Numeral 16 Artculo 175 Numeral 1

0.6% de los IN (10)

0.3% de los IN (11)

0.2% de los IN (13)

0.3% de los IN (11)

0.3% de los IN (11)

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Numeral 4 Numeral 5 Numeral 6 Numeral 7 Numeral 8

Artculo 177 Numeral 1 0.6% de los IN (10) 0.6% de los IN (10)

0.3% de los IN (11)

0.3% de los IN (11) 0.3% de los IN (11) 50% de la UIT