REQUISITOS CONSTITUCIONALES QUE DEBEN CUMPLIR LAS RDENES DE VISITAS DOMICILIARIAS1

Es de explorado derecho que por mandato Constitucional (artculo 31, fraccin IV), todos los mexicanos nos encontramos obligados a contribuir para los gastos pblicos.

Sin embargo, en una hiptesis ideal, si todos aportramos al peculio aplicando correctamente las normas tributarias, las autoridades fiscalizadoras no ejerceran sus facultades de comprobacin para determinar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales, puesto que no habra razn para ello.

Lamentablemente es de todos conocidos que muchos contribuyentes no aportan al fisco las cantidades que constitucionalmente se encuentran obligados o que en su caso, realizan interpretaciones erradas de las disposiciones fiscales, lo que motiva que la recaudacin tributaria disminuya, generando con ello que las autoridades fiscalizadoras se vean en la necesidad de ejercer actos de molestia para verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, los cuales se encuentran tutelados por el artculo 42 del Cdigo Fiscal Federal.2

C.P.R. y L.D. SANTIAGO MEZA LPEZ. Especialista en Defensa Fiscal. Socio del despacho GAFE, CONTADORES & ABOGADOS, S.C., www.gafe.com.mx email: santiago@gafe.com.mx. 2 Artculo 42.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para: I.- Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate. II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran. III.- Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas. IV.- Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y

Lamentablemente en aras de incrementar la recaudacin las autoridades fiscalizadoras tambin cometen violaciones a la esfera jurdica de los gobernados, que obliga a estos a acudir ante los tribunales administrativos y/o Jurisdiccionales a hacer salvaguardar su derecho.

En el presente estudio se realizar un anlisis meticuloso acerca de los requisitos Constitucionales que deber observar toda orden de visita domiciliaria, bien sea emitida por el SAT, el IMSS o el INFONAVIT.

El antepenltimo prrafo del artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica establece:

cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales. V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro federal de contribuyentes, as como para solicitar la exhibicin de la documentacin o los comprobantes que amparen la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las mercancas, y verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este Cdigo. Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus datos en el citado registro e inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con este requisito. VI.- Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte. VII.- Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones. VIII.- Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendrn el mismo valor probatorio que la Ley relativa concede a las actas de la polica judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de los abogados hacendarios que designe, ser coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales. Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades conjunta, indistinta o sucesivamente, entendindose que se inician con el primer acto que se notifique al contribuyente. En el caso de que la autoridad fiscal est ejerciendo las facultades de comprobacin previstas en las fracciones II, III y IV de este artculo y en el ejercicio revisado se disminuyan prdidas fiscales, se podr requerir al contribuyente dentro del mismo acto de comprobacin la documentacin comprobatoria que acredite de manera fehaciente el origen y procedencia de la prdida fiscal, independientemente del ejercicio en que se haya originado la misma, sin que dicho requerimiento se considere como un nuevo acto de comprobacin. La revisin que de las prdidas fiscales efecten las autoridades fiscales slo tendr efectos para la determinacin del resultado del ejercicio sujeto a revisin.

La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica, y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.

(El nfasis es nuestro)

De lo antes expuesto se desprenden los requisitos jurdicos mnimos que se exigen para la realizacin de los cateos3, los cuales debern de ser satisfechos por las autoridades fiscales al efectuar visitas domiciliarias a los sujetos pasivos, a saber:

A) La orden de visita deber constar por escrito. B) Debe expresarse el lugar que ha de inspeccionarse. C) La persona o personas con las que se entender. D) El objeto preciso de la visita. E) Levantar acta circunstanciada al trmino de la inspeccin, en presencia de dos testigos propuestos por el visitado y ante su negativa o ausencia, por la autoridad que practique la diligencia. F) Obligacin de cumplir los dems requisitos sealados por las leyes respectivas. (Cdigo Fiscal de la Federacin, etc.)4

La orden de visita deber constar por escrito

Esta garanta de seguridad jurdica, equivale al acto autoritario de molestia, el cual debe de derivarse siempre un mandamiento u orden escrito.

Consiguientemente, cualquier orden verbal que originen el acto perturbador, son

Para mayor informacin relativa a los cateos, consultar el Cdigo Federal de Procedimientos Penales, en su captulo VII, (artculos 61 a 70) 4 Carrasco Iriarte, Hugo. Derecho Fiscal Constitucional. Editorial Oxford. Sptima Reimpresin, Febrero 2009.

violatorios del artculo 16, toda vez que dicho precepto claramente hace nfasis en que el acto de molestia debe de constar por escrito.

En el mismo sentido se ha pronunciado el Poder Judicial de la Federacin al emitir la tesis nmero 29, recada al recurso de revisin nmero 1041/82, la cual a continuacin se transcribe:
Registro No. 250436 Localizacin: Sptima poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin 157-162 Sexta Parte Pgina: 182 Tesis Aislada Materia(s): Administrativa VISITAS DOMICILIARIAS ADMINISTRATIVAS. FORMALIDADES. Las visitas domiciliarias administrativas deben satisfacer, segn el artculo 16 constitucional, las formalidades de los cateos. No dice que slo algunas formalidades, sino que se refiere en trminos genricos a las formalidades. Luego no habra razn legal para que los Jueces de amparo mutilaran la garanta constitucional y recortaran la proteccin que el constituyente quiso dar a la privacidad de los individuos, ya que es sta el valor que fue considerado tan alto, que se incluy la garanta de su tutela en el precepto constitucional a comento. Por lo dems, no hay una sola razn vlida, que no fuese la prctica inconstitucional y viciosa, para restar proteccin a la privacidad de los individuos cuando la visita no deriva de un procedimiento penal, si no de un procedimiento administrativo, pues no es ms digna de proteccin la privacidad del domicilio de quien es sospechoso de un delito que la privacidad de quien no lo es. Y si bien las consecuencias de un cateo pueden ser ms graves para el afectado que las de una visita administrativa, esto se tomar en cuenta para ordenar la intrusin al domicilio, es decir, para sopesar que las causas que las justifican y hacer ms rigurosa la exigencia del motivo en materia penal que en materia administrativa. Pero en ambos casos habr que respetar las formalidades constitucionales. Ahora bien, entre las formalidades exigidas para los cateos, se encuentra la de una orden judicial escrita, en la que se expresar el lugar que ha de inspeccionarse y los objeto que se buscan o, en materia administrativa, cules son las disposiciones sanitarias y de polica cuyo cumplimiento se trata de comprobar. Y si no es materia de la litis el determinar si la orden debe emanar de autoridad judicial aun cuando se trate de visitas administrativas (como lo ha exigido, por ejemplo, la jurisprudencia de los Estados Unidos, cuya cuarta enmienda constitucional es antecedente de nuestro artculo 16, en este aspecto), de todos modo es de admitirse el argumento del quejoso de que es necesaria la exhibicin de la orden escrita de autoridad competente, para proceder en seguida a la visita misma, si sta ha de implicar una intrusin a la privacidad del visitado. De ello se sigue que si en el acta de la visita no aparece, ni demostr con otras pruebas, que se haya entregado al visitado copia escrita, motivada y fundada (artculo 16 constitucional), de la orden de visita, la visita misma est constitucionalmente viciada, as como todos los frutos de esa visita, los que por lo mismo carecen de valor legal para causar daos o molestias al visitado. Y as, la clausura ordenada con base en una visita viciada, est tambin viciada, y resulta violatoria tambin del artculo 16 constitucional.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo en revisin 1041/81. Jardn Cerveza Los Portales, S.A. 16 de abril de 1982. Mayora de votos. Ponente: Guillermo Guzmn Orozco. Secretario: Vctor Manuel Alcaraz Briones. Genealoga: Informe 1982, Tercera Parte, Tribunales Colegiados de Circuito, tesis 29, pgina 44

(El nfasis es nuestro)

Con la entrega de la orden de visita domiciliaria al visitado o en su ausencia a la persona que atienda la diligencia se configura formalmente el inicio de la visita domiciliaria.

Debe expresarse el lugar que ha de inspeccionarse

En este punto no existe mucho que aportar puesto que la visita domiciliaria debe forzosamente desarrollarse en el lugar designado en la orden respectiva, por supuesto que una orden de visita emitida en un domicilio distinto al que le corresponde al visitado violentara el derecho del gobernado.

Persona o personas con las que se entender la diligencia

Si bien es cierto, las autoridades fiscales al ejercer sus facultades de comprobacin a travs de la visita domiciliaria, no se encuentra constreidas a ejercer sus facultades nicamente con el contribuyente o su representado, ya que puede iniciarlas con un tercero en caso de que stos no se encuentren en el domicilio para recibir la orden de visita.

Sin que sea bice lo anterior, que cuando el acto de molestia se desarrolle con un tercero, que los visitadores circunstancien fehacientemente la forma en que se percataron de que el visitado o su representante no se encontraban presentes a la hora indicada y que por tal motivo la diligencia se llev a cabo con dicho tercero.

En el mismo sentido se ha pronunciado la Segunda Sala de nuestro Mximo Tribunal al resolver la Contradiccin de Tesis nmero 85/2009, la cual a continuacin se transcribe:
NOTIFICACIN PERSONAL PRACTICADA EN TRMINOS DEL ARTCULO 137 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. DATOS QUE EL NOTIFICADOR DEBE ASENTAR EN LAS ACTAS DE ENTREGA DEL CITATORIO Y DE LA POSTERIOR NOTIFICACIN PARA CUMPLIR CON EL REQUISITO DE CIRCUNSTANCIACIN, CUANDO LA DILIGENCIA RELATIVA SE ENTIENDE CON UN TERCERO. Para cumplir con el requisito de circunstanciacin, es necesario que el notificador asiente en el acta relativa datos que objetivamente permitan concluir que practic la diligencia en el domicilio sealado, que busc al contribuyente o a su representante y que ante la ausencia de stos entendi la diligencia con dicho tercero, entendido ste como la persona que, por su vnculo con el contribuyente, ofrezca cierta garanta de que informar sobre el documento a su destinatario, para lo cual el notificador debe asegurarse de que ese tercero no est en el domicilio por circunstancias accidentales, quedando incluidas en ese concepto desde las personas que habitan en el domicilio (familiares o empleados domsticos) hasta las que habitual, temporal o permanentemente estn all (trabajadores o arrendatarios, por ejemplo). Adems, si el tercero no proporciona su nombre, no se identifica, ni seala la razn por la cual est en el lugar o su relacin con el interesado, el diligenciario deber precisar las caractersticas del inmueble u oficina, que el tercero se encontraba en el interior, que ste abri la puerta o que atiende la oficina u otros datos diversos que indubitablemente conlleven a la certeza de que se acta en el lugar correcto y con una persona que dar noticia al interesado tanto de la bsqueda como de la fecha y hora en que se practicar la diligencia de notificacin respectiva. Contradiccin de tesis 85/2009.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero, Segundo y Tercero, todos del Octavo Circuito, el Segundo Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Vigsimo Primer Circuito, el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito.- 27 de mayo de 2009.- Unanimidad de cuatro votos.- Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.Ponente: Mariano Azuela Gitrn.- Secretario: Francisco Garca Sandoval. Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del diez de junio del dos mil nueve.

(El nfasis es nuestro)

Es de enfatizar la importancia de analizar la forma en que la autoridad lleva a cabo el requisitado del citatorio, puesto que su indebida circunstanciacin actualiza la excepcin a la regla y por consiguiente provoca la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada, tal como se confirma en la Jurisprudencia nmero VII.3o.C.

J/2, emitida por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Civil del Sptimo Circuito, la cual a continuacin se transcribe:
Registro No. 185535 Localizacin: Jurisprudencia Materia(s): Administrativa Novena poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XVI, Noviembre de 2002 Pgina: 1045 Tesis: VII.3o.C. J/2 ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. LA NULIDAD DECRETADA POR VICIOS FORMALES EN EL CITATORIO PARA SU ENTREGA DEBE SER LISA Y LLANA. Cuando una orden de visita domiciliaria deriva del uso de la facultad discrecional que a las autoridades hacendarias les otorga el artculo 16 constitucional y con ella pretenden iniciar el procedimiento de fiscalizacin que para comprobar el cumplimiento a las disposiciones fiscales regulan los numerales 42 y 44 del cdigo tributario, esa facultad de comprobacin inicia con la notificacin de dicha orden de visita al particular, por tanto, si se declara la nulidad del citatorio con que se pretenda notificarla por algn vicio formal, tal violacin, si bien debe quedar encuadrada en el supuesto previsto en la fraccin II del artculo 238 del Cdigo Fiscal de la Federacin, su estudio no debe desvincularse de la parte final de la fraccin III del artculo 239 del propio ordenamiento legal en cuanto establece una excepcin a la regla genrica contenida en la misma, relativa a que respecto de las facultades discrecionales no opera la nulidad para efectos (aun cuando se trate de violaciones formales), pues esa disposicin atiende, precisamente, a la gnesis de la resolucin impugnada, que permite dilucidar cundo el acto anulado se origin con motivo de un trmite o procedimiento forzoso, o con motivo de una facultad discrecional; en este ltimo supuesto, es claro que declarada la nulidad del citatorio con que se pretenda notificar la orden respectiva, vlidamente puede decirse que sta, con mayor razn, ni siquiera pudo tener existencia legal (por el vicio del acto procesal previo) y propiamente no se ha iniciado procedimiento fiscalizador alguno en el que ejerza tales facultades discrecionales, por lo que imprimirle efectos a la sentencia de nulidad, atentara contra esa potestad, coartndole su libre poder de eleccin respecto del que, si bien no se le puede impedir, tampoco es vlido obligarla a que lo ejerza por ser una prerrogativa constitucional para la autoridad hacendaria. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL SPTIMO CIRCUITO. Clave: VII.3o.C. , Nm.: J/2 Revisin fiscal 17/2002. Secretario de Hacienda y Crdito Pblico y otros. 22 de marzo de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Mario Alberto Flores Garca. Secretaria: Claudia Vzquez Montoya. Revisin fiscal 40/2002. Secretario de Hacienda y Crdito Pblico y otros. 3 de mayo de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Mario Alberto Flores Garca. Secretaria: Mara de Jess Ruiz Marinero. Revisin fiscal 44/2002. Administrador Local Jurdico de Xalapa, en representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico y otros. 6 de junio de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Hugo Arturo Baizbal Maldonado. Secretaria: Esther Cars Medina.

Revisin fiscal 54/2002. Administrador Local Jurdico de Xalapa, en representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico y otros. 13 de junio de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Hugo Arturo Baizbal Maldonado. Secretario: Jos Alfredo Garca Palacios. Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI, julio de 2002, pgina 443, tesis 2a./J. 63/2002, de rubro: "VISITA DOMICILIARIA. LA FALTA DEL REQUISITO FORMAL DEL CITATORIO CONSISTENTE EN ESPECIFICAR QUE ES PARA RECIBIR LA ORDEN DE VISITA, ACTUALIZA LA EXCEPCIN A LA REGLA RELATIVA A LA DECLARATORIA DE NULIDAD PARA EFECTOS, PREVISTA EN LA SEGUNDA PARTE DE LA FRACCIN III DEL ARTCULO 239 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.".

(El nfasis es nuestro)

El objeto preciso de la visita

La autoridad que emita la orden de visita domiciliaria por un principio lgico y de seguridad jurdica para el visitado, debe precisar el objeto o propsito de la misma; as, este principio fue recogido por el artculo 38, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, precepto que establece en lo conducente que el acto de molestia debe de encontrarse debidamente fundado y motivado y expresar el objeto o propsito de que se trate.

Para satisfacer con plenitud dichos requisitos, es necesario que en la orden de visita se precise de manera clara y por su nombre los impuestos de cuyo cumplimiento las autoridades fiscales pretenden cerciorarse, pues ello permite que la persona visitada conozca en forma plena las obligaciones a su cargo que se van a revisar y que los visitadores se ajusten estrictamente a la verificacin de los renglones establecidos en la visita ya que el sealar con precisin el objeto o propsito de la misma, por tratarse de un acto de molestia para el gobernado, debe ser pleno pues slo de esta manera se cumple debidamente con el requisito establecido en el artculo 16 constitucional en el sentido de que las visitas practicadas por las autoridades administrativas se deben sujetar a las formalidades previstas para los cateos, entre la que se encuentra, precisamente que en la orden se debe sealar los objetos que se buscan, que en la especie sera sealar por su nombre los impuestos, de cuyo cumplimiento, las autoridades fiscales pretenden cerciorarse.

Registro No. 206396 Localizacin: Octava poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin 68, Agosto de 1993 Pgina: 13 Tesis: 2a./J. 7/93 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa ORDENES DE VISITA DOMICILIARIA, REQUISITOS QUE DEBEN CONTENER LAS. De conformidad con lo establecido por la fraccin II del artculo 16 constitucional y por la fraccin III del artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose de las rdenes de visita que tengan por objeto verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, por un principio lgico y de seguridad jurdica, deben estar fundadas y motivadas y expresar el objeto o propsito de que se trate; requisitos para cuya completa satisfaccin es necesario que se precisen en dichas rdenes, expresando por su nombre los impuestos de cuyo cumplimiento las autoridades fiscales pretenden verificar, pues ello permitir que la persona visitada conozca cabalmente las obligaciones a su cargo que se van a revisar y que los visitadores se ajusten estrictamente a los renglones establecidos en la orden. Slo mediante tal sealamiento, por tratarse de un acto de molestia para el gobernado, se cumple con el requerimiento del artculo 16 constitucional, consistente en que las visitas deben sujetarse a las formalidades previstas para los cateos, como es el sealar los objetos que se buscan, lo que, en tratndose de rdenes de visita se satisface al precisar por su nombre los impuestos de cuyo cumplimiento se trate. Adoptar el criterio contrario impedira, adems, al gobernado cumplir con las obligaciones previstas en el artculo 45 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Contradiccin de tesis. Varios 40/90. Entre la sustentada por el Segundo Tribunal Colegiado del Quinto Circuito y las sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado del Quinto Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado del Cuarto Circuito. 19 de abril de 1993. Cinco votos. Ponente: Atanasio Gonzlez Martnez. Secretario: Alfonso Soto Martnez.

Tesis de Jurisprudencia 7/93. Aprobada por la Segunda Sala de este alto Tribunal, en sesin privada de ocho de julio de mil novecientos noventa y tres, por unanimidad de cinco votos de los seores Ministros: Presidente No Castan Len, Atanasio Gonzlez Martnez, Carlos de Silva Nava, Jos Manuel Villagordoa Lozano y Fausta Moreno Flores. Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena Epoca, Tomo VI, Diciembre de 1997, pgina 333, tesis por contradiccin 2a./J. 59/97 de rubro "ORDEN DE VISITA DOMICILIADA, SU OBJETO.". Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena Epoca, Tomo XVI, octubre de 2002, pgina 391, tesis por contradiccin 2a./J. 116/2002 de rubro "VISITAS DOMICILIARIAS. ES INNECESARIO QUE EN LA ORDEN RELATIVA SE PRECISE LA RAZON POR LA QUE SE ATRIBUYE AL SUJETO VISITADO LA CATEGORA DE CONTRIBUYENTE DIRECTO, SOLIDARIO O TERCERO.".

Genealoga: Apndice 1917-1995, Tomo III, Primera Parte, tesis 509, pgina 367.

(El nfasis es nuestro)

Levantar acta circunstanciada al trmino de la inspeccin, en presencia de dos testigos

Para estar en aptitud de precisar lo que debe entenderse por

circunstanciada, es necesario acudir al significado gramatical de la palabra circunstanciar. De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola, vigsimo primera edicin, Real Academia Espaola, 1992, circunstanciar es 'determinar las circunstancias de algo', definicin tal, que necesariamente exige atender al significado gramatical de la palabra circunstancia, definindose por tal al accidente de modo, tiempo, lugar, etctera, que est unido a la sustancia de algn hecho o dicho. Conjunto de lo que est en torno a uno.. De lo antes expuesto se colige que circunstanciar consiste en detallar pormenorizadamente, entre otros, los datos relativos a las cuestiones de modo, tiempo y lugar, de un determinado objeto, hecho u omisin. En ese orden, en trminos generales la circunstanciacin de un acto consiste en detallar pormenorizadamente, entre otros, los datos relativos a las cuestiones de modo, tiempo y lugar, de los hechos u omisiones conocidos por los visitadores durante el desarrollo de una visita de inspeccin o verificacin, independientemente de que stos encuadren o no en algn supuesto normativo.

Luego entonces, el requisito de forma circunstanciada relativo al acta de visita domiciliaria con el objeto de verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales, consiste en detallar o pormenorizar las circunstancias de tiempo, lugar y modo de los hechos, omisiones e irregularidades detectadas durante la visita, esto es, que deben precisarse los datos concretos inherentes al hecho, omisin o irregularidad que se imputa y al medio de conviccin con que se demuestre el mismo, los cuales hagan posible su identificacin particular, como son aquellos por los que se obtuvo

el conocimiento de que el contribuyente cumple con sus obligacin fiscales por las actividades que realiza, con el fin de posibilitar una adecuada defensa al

contribuyente visitado y respetarle la garanta de seguridad jurdica contenida en el artculo 16 de la Constitucin Federal de la Repblica.

Vale la pena reiterar que la circunstanciacin de la visita realizada al sujeto pasivo, debe de hacerse constar en el propio documento que la contiene, el cual al trmino debe de estar firmada por los visitadores, el visitado o su representante o quien haya atendido la diligencia, as como los testigos, en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia. La comparecencia de los citados testigos para que stos den testimonio con su firma a lo que autnticamente les conste y respecto de los hechos y omisiones consignados en las actas de visita y que hubieren sido conocidos por ellos.

Obligacin de cumplir los dems requisitos sealados por las leyes respectivas. (Cdigo Fiscal de la Federacin, etc.)
Las leyes respectivas son los ordenamientos jurdicos de carcter secundario, dictados por el Congreso de la Unin.

Es importante conocer al detalle todo el procedimiento bajo el cual se desarrollar la visita domiciliaria, el cual se encuentra contenido en los artculos 43 al 50 del Cdigo Fiscal de la Federacin, puesto que en tales preceptos se precisa la actuacin de la autoridad, del visitado o su representante y de los testigos durante el desarrollo de la misma. Por razones de espacio no se realizar un anlisis de los preceptos antes citados.

Como corolario de lo anterior, es exigencia indispensable, que las rdenes de visita domiciliaria cumplan con los requisitos constitucionales analizados en el presente libelo, aunque la ley secundaria NO lo seale expresamente, su falta de

valor probatorio de la resolucin determinante del crdito o de las sanciones aplicables con base en dicha acta, toda vez que si un acto resulta inconstitucional, todos los actos que de l deriven tambin resultan inconstitucionales, de conformidad con la Jurisprudencia que a continuacin se transcribe:

Registro No. 252103 Localizacin: Sptima poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin 121-126 Sexta Parte Pgina: 280 Jurisprudencia Materia(s): Comn ACTOS VICIADOS, FRUTOS DE. Si un acto o diligencia de la autoridad est viciado y resulta inconstitucional, todos los actos derivados de l, o que se apoyen en l, o que en alguna forma estn condicionados por l, resultan tambin inconstitucionales por su origen, y los tribunales no deben darles valor legal, ya que de hacerlo, por una parte alentaran prcticas viciosas, cuyos frutos seran aprovechables por quienes las realizan y, por otra parte, los tribunales se haran en alguna forma partcipes de tal conducta irregular, al otorgar a tales actos valor legal.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Sptima poca, Sexta Parte:

Volumen 82, pgina 16. Amparo directo 504/75. Montacargas de Mxico, S.A. 8 de octubre de 1975. Unanimidad de votos Ponente: Guillermo Guzmn Orozco. Volmenes 121-126, pgina 246. Amparo directo 547/75. Jos Cobo Gmez y Carlos Gonzlez Blanquel. 20 de enero de 1976. Unanimidad de votos. La publicacin no menciona el nombre del ponente. Volmenes 121-126, pgina 246. Amparo directo 651/75. Alfombras Mohawk de Mxico, S.A. de C.V. 17 de febrero de 1976. Unanimidad de votos. La publicacin no menciona el nombre del ponente. Volmenes 121-126, pgina 246. Amparo directo 54/76. Productos Metlicos de Baja California, S.A. 23 de marzo de 1976. Unanimidad de votos. La publicacin no menciona el nombre del ponente. Volmenes 121-126, pgina 14. Amparo directo 301/78. Refaccionaria Maya, S.A. 18 de enero de 1979. Unanimidad de votos. La publicacin no menciona el nombre del ponente.

Nota: Por ejecutoria de fecha 17 de enero de 2007, la Primera Sala declar improcedente la contradiccin de tesis 75/2004-PS en que particip el presente criterio. Genealoga: Informe 1975, Tercera Parte, Tribunales Colegiados de Circuito, pg. 47. Informe 1979, Tercera Parte, Tribunales Colegiados de Circuito, tesis 13, pgina 39.

(El nfasis es nuestro)

Por lo antes expuesto y fundado se le sugiere al amable lector escudriar que el acto de molestia que se resienta, cumpla a cabalidad con los requisitos constitucionales analizados en el presente escrito, en caso de que exista omisin de alguno de los citados requisitos interponer el medio de defensa adecuado para la defensa de sus intereses.