Universidad Nacional Experimental de Guayana Vicerrectorado Acadmico Coordinacin general de pregrado Sede El Callao Proyecto de Carrera: Contadura Pblica

IV Semestre Asignatura: Contabilidad Superior

FACILITADORA:
Licda. Zoraida Rangel

INTEGRANTES:
Lal Julianny Oliveros Mily Muoz Norka Ortegn Noraida Rivas Mileidys

JUNIO, 2011.

Agencias y sucursales

INDICE Pg. Agencias.... Aspectos contables de las Agencias.. Cuentas utilizadas en las Agencias... Sucursales......... Cuentas utilizadas en las Sucursales..... Transferencias entre sucursales.. Aspectos contables de las Sucursales. Diferencias entre Agencias y Sucursales, Presentacin de Estados Financieros de las Operaciones Mercantiles de Agencias y Sucursales................................. Consolidacin de las cuentas de la sucursal y de la oficina principal Matriz, contabilidad de la casa matriz.... Sociedades Subordinadas: Filiales y Subsidiarias...... Consolidacin de los Estados Financieros de Matrices y Subsidiarias... Objetivo de la Consolidacin, Grupo de Empresa.. Motivos para la creacin de grupos de empresas; Consolidacin de estados financieros de un grupo empresarial Estados Financieros Combinados Importancia de los estados Financieros para el Grupo Empresarial; Procedimiento de consolidacin.. Conclusin... Bibliografa... Anexos: Estados financieros consolidados, Asientos de cierres..
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INTRODUCCION En el normal desarrollo comercial de las compaas, se presenta la posibilidad de crecer con el fin de abarcar el mercado, bien sea a nivel local e incluso fuera de la jurisdiccin de la oficina principal, por esta razn es conveniente y a la vez obligatorio que una sucursal o agencia se rija por normas de funcionamiento comercial y contable, que se ajusten estrictamente a los parmetros de las normas de contabilidad de aceptacin general. Ante el crecimiento de las empresas, los grupos econmicos centralizan el control del grupo en una empresa denominada comnmente empresa matriz, quien es la encargada de tomar las decisiones estratgicas de los negocios de todo el grupo, para lo cual le es necesario conocer la situacin econmica financiera del grupo tomado como un todo. Esta necesidad es cubierta por los estados financieros consolidados, que presentan la informacin financiera del grupo como si fuese la de una sola empresa, sin tener en cuenta los lmites legales de las distintas empresas que conforman un grupo empresarial.

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AGENCIA: Una agencia es un vendedor, ya sea persona natural o jurdica, con independencia econmica y administrativa, que trabaja en una zona comercial sealada de antemano por la casa principal para vender generalmente en forma exclusiva la mercanca de la casa matriz. Es un centro local, que funciona bajo la direccin de la oficina principal. Por lo general, no posee otro inventario de mercancas, que el que utiliza como muestrario para los clientes. Para cubrir sus gastos menores, disponen de un fondo fijo, similar a una caja chica, el cual es repuesto por la oficina principal cuando se va agotando. Las agencias son independientes de la casa matriz, salvo las restricciones que se les impongan en algunas prcticas comerciales, tales como: los precios a que deben vender la mercanca, los descuentos que puedan conceder. Los pedidos de mercancas o de servicios que coloca la agencia, los remite a la oficina principal, con el objeto de obtener de ella su aprobacin y despacho. Todo el manejo administrativo de las ventas, tales como facturacin y cobranzas, queda bajo la responsabilidad de la oficina principal. El costo de funcionamiento de la agencia, a excepcin de los gastos menores cancelados por ella, quedan a cargo de la oficina o casa principal. Dicho en otras palabras, la contabilizacin de las operaciones efectuadas por la agencia debe ser llevada a cabo en los libros de la oficina principal. La oficina principal tiene la responsabilidad de llevar las cuentas derivadas de las ventas efectuadas por las agencias, de facturar a los clientes y de hacer las cobranzas, razn por la cual, tambin deber hacer el registro contable de esas operaciones. La obligacin principal que tiene la agencia para con la matriz, es la de remitirle peridicamente y oportunamente los pedidos que formule para que ella los surta. Por lo tanto, las operaciones efectuadas entre ella (agencia) y la matriz, slo se referirn a comisiones devengadas y los gastos efectuados.

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ASPECTOS CONTABLES DE LAS AGENCIAS. Las agencias en su mayora se concentran en levantar pedidos de ventas cuyas mercancas son remitidas directamente por la casa principal, el registro contable de estas operaciones mercantiles se efectuar en la casa matriz con el propsito de conocer el resultado (utilidad o prdida) de las operaciones mercantiles realizadas por conducto de las agencias. En el caso de que tengan en su poder mercancas propiedad de la casa matriz, y que adems estn autorizadas para efectuar la cobranza por ventas a crdito, las agencias debern registrar estas operaciones mercantiles en cuentas de orden con el fin de controlar valores ajenos propiedad de la casa matriz. Es necesario sealar que las agencias deben llevar su propia contabilidad, ya que tienen que cumplir con sus obligaciones fiscales en relacin con los ingresos y sus propios gastos. Derivado de las caractersticas de contar con personalidad jurdica propia as como independencia econmica y administrativa, las agencias no estn obligadas a llevar un sistema de contabilidad igual al implantado por la matriz, toda vez que las agencias se limitan a rendir informes a la principal con relacin al desarrollo de sus ventas, por lo tanto, cuentan con libertad para establecer sus propios sistemas de registros. La contabilidad de las agencias, depende de las necesidades y deseos de la administracin y es bsicamente similar a la que se lleva para el funcionamientos de departamentos. Algunas firmas solo acumulan ventas por agencias, otras distribuyen el costo de las mercancas vendidas y por lo tanto estn en capacidad de determinar la utilidad bruta por agencia, hay otras que tratan de asignar gastos y determinar una utilidad por funcionamiento o ventas a cada agencia. La Matriz, con el fin de establecer un mayor control de las operaciones realizadas por las agencias o agentes, puede abrir tantas cuentas como sea necesario, donde registre las

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ventas, los costos y gastos que le son relativos, para que de esta manera determine correctamente el importe de las comisiones, y se preparare la informacin financiera, clara, veraz, oportuna. Cuentas Utilizadas en las agencias Las cuentas que son necesarias emplearlas para informacin contable son: Fondo de trabajo de la agencia: El saldo de esta cuenta es deudor y representa las cantidades de dinero para el fondo de trabajo entregado a las agencias, se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, formando parte del rengln del efectivo, por tratarse de un fondo como el de caja chica, con limitaciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin deber mostrarse por separado. Clientes de la agencia: Se describe con saldo deudor que representa la cantidad de los ingresos por la venta de mercanca a crdito realizada por la agencia, se presenta en el balance general dentro del activo circulante, en el grupo del exigible de las cuentas por cobrar, por tratarse de un tipo especial de ventas se muestra por separado. lograr un mejor manejo de la

Ventas de la agencia: Esta cuenta es de saldo acreedor y representa el importe total de las ventas netas de mercancas realizadas por la agencia de contado o a crdito, se presenta en la primera parte del estado de resultados en el rengln de los ingresos.

Costo de ventas de la agencia: Se describe esta cuenta con saldo deudor que va a representar representa el precio de costo de las mercancas vendidas al contado o a

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crdito, realizadas por la agencia, se presenta durante la primera parte del estado de resultados. Gasto de venta de la agencia: Esta cuenta es de saldo deudor y que representa el monto de los gastos relacionados con las ventas de mercancas, realizadas por las agencias, se presenta en el estado de resultado, dentro del grupo de los gastos de operacin.. La elaboracin de ms o menos cuentas depende de las caractersticas y necesidades de cada empresa, en este caso para lograr los objetivos planteados se estudiara adems de las cuentas que normal o tradicionalmente se han establecido, la cuenta de clientes de la agencia. Es importante recalcar que los fondos, clientes, ventas, costo de venta y los gastos de venta pertenecen a la casa matriz, y que tan solo a efectos de control se les agrega la palabra agencia, pero ello no quiere decir de ninguna manera que sean o pertenezcan a la contabilidad de la agencia.

SUCURSALES Son centros de distribucin locales que funcionan como unidades mercantiles separadas, aunque estn siempre sujetas a la autoridad de la casa u oficina principal, quien es el ente que determina el grado de independencia que se le conceder a cada sucursal. Las sucursales al igual que las agencias constituyen otro medio importante que emplean las empresas para expandir sus mercados, fundamentalmente en aquellas zonas distantes de la sede principal o casa matriz. Desde el punto de vista jurdico, la principal caractersticas de las sucursales es que son parte integrante de la misma casa matriz y operan bajo el mismo nombre o razn social, aun encontrndose en lugares remotos del domicilio de la casa central, por ello la

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responsabilidad fiscal recae directamente sobre la casa matriz. Las sucursales estn autorizadas a conceder crditos y realizar la cobranza respectiva, con la cual, cubren sus gastos. Los gerentes o encargados de la sucursal no perciben una comisin por el desempeo de su cargo, sino que cobran sueldo, el sistema contable de la sucursal depende directamente de la matriz, requisito indispensable para incorporar sus cuentas a la contabilidad de la casa matriz y as efectuar la combinacin de sus estados financieros. Cuentas utilizadas en las sucursales La contabilidad de una sucursal es ms complicada. Esta lleva un juego completo de libros en el cual anota las mercancas recibidas de la casa central y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas a cobras, las cuentas a pagar los gastos. El mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, Cuenta Corriente, a la cual se acredita todo aquello que se recibe de la casa central y se debita de lo que se enva a la misma. La cuenta Casa Central, Cuenta Corriente es, pues, una cuenta de capital, que indica la inversin hecha. El objetivo principal de la adaptacin del sistema contable de una sucursal es poder determinar su utilidad o prdida. Por lo tanto, las polticas contables, libros, catalogo de cuentas, etctera, consiste en un conjunto completo de contabilidad. Es importante resaltar que en la contabilidad de la sucursal no aparece un rengln de capital sino una cuenta denominada Casa Matriz, cuenta corriente, que muestra el monto de la inversin efectuada por la matriz en la sucursal. As mismo en la contabilidad de la matriz, se debe abrir la cuenta, Sucursal, cuenta corriente.

Sucursal Cuenta de Inversin o Sucursal Cuenta Corriente: Se describe que la naturaleza de esta cuenta es de saldo deudor y representa el monto de la inversin neta que la matriz tiene en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio econmico, obtenida por la sucursal, en virtud de que en

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esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal, la cual incluye efectivo, mercancas, muebles, equipo, etctera, la presentaremos en el balance general dentro del grupo de otros activos.

Casa Matriz Cuenta de Inversin o Casa Matriz Cuenta Corriente: describe con saldo acreedor y representa el monto de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal, en virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal, la cual incluye efectivo, mercancas, muebles, equipos, etctera, la inversin neta en la sucursal, se presenta en el balance general en la seccin que corresponde al capital contable. Transferencias entre sucursales. Si se envan mercancas de una sucursal a otra, o si se transfiere de una a otra cualquier clase de activo, la sucursal que hace le envo o el traspaso debe cargar a Casa Central su cuenta de activo correspondiente. La sucursal que recibe debe cargar a su cuenta de activo afectada y acreditar a Casa Central cuenta corriente. La casa central debe cargar a la cuenta corriente de la sucursal que recibe lo enviado o traspasado y acreditar a la sucursal que hizo el envo o traspaso. Ninguna de las sucursales debe llevar cuenta a ninguna de las dems; todas las transferencias entre sucursales deben compensarse a travs de las cuentas corrientes que con ellas lleva la casa central. Contabilidad de las Sucursales. La sucursal y la casa central se basan en la suposicin de que la sucursal lleva un juego de libros detallados por partida doble. Pero ste no es siempre el caso. Algunas empresas prefieren que la sucursal remita diariamente a la casa central informes suficientes de las ventas, cobros, compras, gastos, etc. Y de esta manera se contabilizan todas sus operaciones en los libros de la casa central.

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Por otro lado, pueden restringirse algunas de las funciones de la sucursal. Por ejemplo, si bien puede facultarse a la sucursal para que conceda sus propios crditos. Las cuentas pueden llevarse en los libros de la casa central. Una restriccin comn es la que se refiere al efectivo. Puede exigirse al gerente de la sucursal que deposite todos los cobros resultantes de las ventas en una cuenta bancaria abierta a nombre de la casa central, y de la cual slo esta extraer los fondos en este caso la casa central provee a la sucursal de un fondo fijo de efectivo para sus gastos habiendo un depsito en una cuenta bancaria separada contra la cual puede girar. El gerente de la sucursal, reponindose este fondo por medio de cheques de la casa central.

ASPECTOS CONTABLES DE LAS SUCURSALES Las sucursales tienen un vnculo con la oficina matriz y contablemente las operaciones se realizan a travs de dos cuentas: La cuenta de Sucursal cuenta corriente, que maneja la oficina matriz. La cuenta Matriz cuenta corriente, que maneja la sucursal. Los sistemas de contabilidad de sucursales contemplan las siguientes posibilidades: Registros Centralizados en la Oficina Principal O Agencia. En este caso las transacciones de la sucursal se registran en los libros de la oficina principal o en libro separados. La sucursal deber remitir toda la documentacin diariamente, o informes que detallen suficientemente las ventas, los cobros, las compras, los gastos, etc. Registro separado en la Oficina Principal y en la Sucursal En este caso la sucursal lleva sus propios libros y mantiene un sistema de informacin constante con la Oficina Principal. Sobre ciertas operaciones que afectan la contabilidad de

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las dos unidades y, al finalizar un perodo previamente establecido, la sucursal remite a la oficina principal sus Estados Financieros a efectos de que sta, los revise y efecte el registro definitivo de los resultados obtenidos por la sucursal. Este es el sistema ms utilizado y el que ser usado en clases.

DIFERENCIAS ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES Aunque el objetivo de las agencias y sucursales es el mismo, incrementar las ventas, existen diferencias entre ellas: Por lo general, la agencia acta simplemente como vendedor local en determinado territorio obteniendo pedidos y envindolos a la casa matriz; la casa matriz autoriza el crdito y se encarga de la cobranza.

La sucursal, disfruta de mayor autonoma administrativa recibiendo la mayor parte de sus existencias de la casa matriz y efectuando sus propias ventas. As la sucursal es un establecimiento independiente, sujeto a la direccin de sus planes por la casa matriz y a las instrucciones de la misma. A continuacin se incluye un cuadro de las diferencias entre agencia y sucursal

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS OPERACIONES MERCANTILES DE AGENCIAS Y SUCURSALES Por motivos de control es necesario que la sucursal lleve su propia contabilidad de de las operaciones mercantiles que realice la sucursal. Esta incorporacin tambin se conoce con el nombre de consolidacin de estados financieros, la cual puede realizarse bajo cualquiera de las siguientes modalidades:

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a) Incorporar anualmente el resultado total que obtenga la sucursal, ya sea utilidad o prdida. b) Realizar la incorporacin en una forma detallada respecto de los ingresos y los egresos. c) Incorporar en forma peridica (generalmente cada mes) todas las operaciones mercantiles que realiza la sucursal. d) Cuando la sucursal no lleva contabilidad, la incorporacin se har al momento en que la sucursal rinda sus informes financieros a la casa principal. La modalidad que tiene mayor aplicacin en la prctica profesional consiste en incorporar mensualmente todas las operaciones mercantiles que celebra la sucursal, con la finalidad de obtener estados financieros consolidados que sirvan como base a la casa matriz para la toma de decisiones.

CONSOLIDACIN DE LAS CUENTAS DE LA SUCURSAL Y DE LA OFICINA PRINCIPAL

Cuando una compaa tiene sucursales de ventas separadas y hace mantener sus propios registros de contabilidad, no solo establece informacin financiera independiente sino tambin permita la direccin de cada divisin separada de la compaa empaparse en cmo le ha ido en su operacin particular.

Sin embargo, a parte de los resultados financieros separados que este sistema produce, la compaa tambin debe determinar peridicamente su ganancia o prdida neta en conjunto (como una sola unidad) y preparar estados financieros igualmente en conjunto. Esto implica la combinacin de los registros de contabilidad de la oficina principal con los

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de la sucursal, proceso en el que ciertas cuentas se combinan y otras aquellas que reflejan las transacciones dentro de la compaa se eliminan. Sin embargo la combinacin y eliminacin de las cuentas no se lleva a cabo en los registros formales de contabilidad sino en papeles de trabajo; luego se preparan los estados financieros para la compaa en conjunto con los datos obtenidos all. En esta forma la compaa puede hacer esto sin tener que cambiar ningn registro de contabilidad llevado por las divisiones de la misma. Para consolidar las cuentas de la oficina principal con las de la sucursal, el contador primero lista en una hoja de papel de trabajo los balances de comprobacin tanto de la una como de la otra, correspondientes a la fecha en que se est haciendo la consolidacin. Las cuentas registradas en la primera columna de la izquierda, se aplica en algunos casos tanto a la oficina principal como a la sucursal (caja y bancos, por ejemplo), y en otros nicamente a una de las dos.

Las primeras dos columnas representan las cifras del balance de comprobacin ajustado de la oficina principal y las dos columnas siguientes las mismas cifras para la sucursal.

Luego en el tercer par de columnas se eliminan las llamadas cuentas reciprocas, cuentas que aparecen como debito en un juego de libros y crdito en el otro y que solo reflejan transacciones dentro de la compaa.

MATRIZ:

Es una empresa que ejerce el control econmico, financiero y administrativo de otra empresa, ya sea directa o indirectamente, por ende la subordinada es aquella que carece de autonoma por el hecho de ser dominada por una matriz.

CONTABILIDAD DE LA CASA MATRIZ

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La casa matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones, informacin estadstica de carcter administrativo as como otros datos de relevancia. Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de agencias o agentes, gastos de ventas de agencias o agentes y ventas de agencias o agentes. Cada una de estas cuentas debe tener una sub-cuenta por cada agencia o agentes. Para el control de los inventarios se puede utilizar el procedimiento de inventarios perpetuos. Cuando la casa matriz decide enviar mercanca al agente, debe efectuarse un control especial de la mercanca en consignacin, ya que la propiedad de sta es conservada por la casa matriz.

Si la mercanca que se enva a la agencias o agentes ya ha sido previamente vendida por ste, el importe de los fletes, seguros y dems gastos acarreados por el envo deben razonarse como gastos de ventas. Si la mercanca es enviada en consignacin, los gastos relacionados con la remisin deben ser considerados parte del costo de la mercanca. Es conveniente llevar un control de esos gastos debido a que la distancia de la casa matriz al domicilio del agente determina una mayor o menor utilidad neta sobre las ventas. Los mtodos para facturar las mercancas a las agencias y sucursales van a depender hasta cierto punto del precio.

Actualmente existen tres mtodos, a saber: Al Costo: Es el ms usual y ms sencillo. A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: Este mtodo se utiliza con el fin de que el gerente de la sucursal no se d cuenta del costo de la mercanca vendida y por lo tanto, de las utilidades. A precio de venta: Este mtodo facilita un inventario continuo de mercancas de la sucursal al precio de venta y proporciona as una comprobacin automtica de las mercancas, que impedir o descubrir los descuidos y posibles fraudes.

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SOCIEDADES SUBORDINADAS Las sociedades subordinadas pueden ser de dos tipos:

FILIALES: Son aquellas entidades controladas y dirigidas econmica y administrativamente por la matriz en forma directa.

SUBSIDIARIAS: Son aquellas cuyo control y direccin lo ejerce la matriz de forma indirecta a travs de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen algn vinculo de dependencia de la matriz o las filiales de estas. Las sociedades subordinadas no pueden poseer bajo ninguna circunstancia, partes de inters, cuotas o acciones en las sociedades que las controlan econmicamente. Una sociedad se considera subordinada por una matriz cuando se presentan los siguientes casos: Cuando el 50% o ms del capital pertenece a la matriz, ya sea en forma directa o por intermedio de sus filiales o subsidiarias. Cuando las sociedades tengan el derecho de emitir los votos que constituyan en su mayora la decisin en la junta de socios, en la asamblea de accionistas o en la junta directiva de la empresa. Cuando las sociedades subordinantes participen en el 50% o ms de las utilidades de la empresa, as sea prerrogativas o pactos previamente establecidos.

CONSOLIDACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE MATRICES Y SUBSIDIARIAS

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Cuando se crean vnculos econmicos, financieros y administrativos entre dos entidades jurdicamente independientes, donde presenta una relacin de subordinacin, se deben preparar una serie de informes que integren los estados financieros, consolidando los de una empresa con la otra. Los estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo ente contable. La consolidacin de los balances entre una matriz y una subsidiaria se logra mediante la integracin de las cuentas de cada una de ellas, eliminando cuentas como: La inversin de la matriz en la subordinada. Cuentas por cobrar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria. Cuentas por pagar generadas por transacciones entre la matriz y la subsidiaria. Ventas y compras entre las compaas. Dividendos entre las dos empresas. Las ganancias entre entidades en el inventario inicial o final.

Objetivo de la Consolidacin El objeto fundamental es la de absorber costos de oportunidad, y el beneficio puede surgir de la renta, como de la diferencia de precio entre la compra y la venta, inversiones permanentes. Se busca la integracin econmica que facilite el desarrollo de las operaciones principales de la empresa, acciones.

GRUPO DE EMPRESA

Es una empresa Matriz (Principal) y todas sus empresas filiales y/o subsidiarias. Es el conglomerado de empresas que dependen todas de una misma empresa matriz, porque es la que posee una participacin econmica suficiente en su capital como para tomar las

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decisiones. Los conglomerados se refieren a la combinacin de dos o ms empresas que realizan negocios completamente diferentes, estos suelen ser grandes y pueden ser formados por la fusin de ms de tres empresas.

Motivos para la creacin de grupos de empresas Fusiones: En ocasiones, para evitar una fusin completa de dos sociedades, con toda su complejidad administrativa, se procede a una simple adquisicin de las acciones. La sociedad adquirente pasa a ser matriz de la adquirida, tomando el control de sus decisiones. Motivos organizativos: Una empresa decide dividir su negocio en diferentes particiones, cada una controlada por una empresa con rganos de administracin especficos. Con ello logra un control ms especializado, y convierte a la matriz en una empresa holding, o simple propietaria d acciones.

Limitacin de responsabilidad: Ante la implantacin de negocios de negocios nuevos con cierto riesgo, en ocasiones se decide crear una sociedad nueva que los lleve a cabo con un capital especfico, limitando los riesgos de la operacin. Inversin en el extranjero: Para simplificar las operaciones, se crean empresas nuevas en el pas en el que se va a invertir. Con ello se evitan desde problemas administrativos hasta aranceles.

CONSOLIDACION EMPRESARIAL.

DE

ESTADOS

FINANCIEROS

DE

UN

GRUPO

Son los estados financieros de un grupo empresarial, presentados a modo de los de una sola empresa. Dichos estados deben presentar los resultados de las operaciones, los

flujos de efectivo y la situacin financiera del grupo como si fuese una sola entidad de

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negocios. Son ms informativos que los estados financieros por separado de las distintas Compaas del grupo, y deben presentarse cuando la empresa matriz o principal controla directa o indirectamente, ms del 50% de la participacin con derecho a voto de sus empresas filiales o subsidiarias. La consolidacin de estados financieros que realiza la casa matriz puede realizarse bajo dos formas diferentes: a) Registrar contablemente en los libros de la casa matriz el movimiento contable de la sucursal por medio de ciertos asientos de contabilidad. b) Agrupando los diferentes balances tanto de la sucursal como el de la casa matriz sin realizar por renglones o cuentas de balance, en cuyo caso debern eliminarse los adeudos entre las diferentes sucursales para que los estados financieros reflejen una sola entidad econmica. Como regla general, deben incorporarse dos cuentas de mayor correlativas para ser manejadas de la siguiente forma: en la contabilidad de la casa matriz se deber incorporar una cuenta de mayor correlativa que recibe el nombre de sucursal cuenta de inversin, o sucursal cuenta corriente.

Estados financieros combinados: Los estados financieros consolidados se justifican por el control que ejerce una Compaa sobre sus filiales. Cuando este control no existe, pueden lograrse resultados similares en la exposicin mediante la presentacin de estados financieros combinados. Pueden presentarse estados financieros combinados para las Compaas que operan bajo control comn o para las subsidiarias no consolidadas. Estos estados se preparan sobre la misma base que los estados financieros consolidados, excepto que no incluyen intereses minoritarios.

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Importancia de los estados financieros para el grupo empresarial

La presentacin de la informacin relativa a la situacin financiera y resultados de operacin del grupo de empresas consideradas como una unidad de informacin; es necesaria tanto para los accionistas, administradores y acreedores como posibles inversionistas entre otros interesados. Sin embargo, el empleo de los estados financieros consolidadas no significa que estos sustituyan a los estados financieros de cada entidad legal, ya que estos tienen fines informativos propios de esas empresas individuales, es por eso que tanto los estados financieros consolidados como los individuales de cada empresa del grupo, debe ser estudiados desde punto de vista diferentes, puesto que cada uno sirve para diversos fines y proporcionan informaciones distintas.

PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION La tcnica de consolidacin de estados financieros est establecida en la Norma Internacional de Contabilidad No. 27, que bsicamente seala lo siguiente: Los estados financieros de la empresa matriz y sus filiales deben ser sumados en forma horizontal, cuentas contables iguales de activo, pasivo, patrimonio y resultados Sobre la base de la sumatoria de los estados financieros de la empresa matriz y sus filiales se deben efectuar asientos extracontables a efectos de eliminar saldos y transacciones entre empresas del grupo, por ejemplo: Las cuentas por cobrar y cuentas por pagar inter compaas. Las inversiones de la empresa matriz en cada filial y la porcin del patrimonio en cada empresa filial.

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Las transacciones entre empresas del grupo, tales como ventas, gastos, dividendos, etc. Las utilidades y prdidas no realizadas resultantes de las transacciones intergrupo, que estn incluidas en el saldo de algunos activos, tales como el inventario y el activo fijo. Se debe calcular el inters minoritario y presentarlo separadamente en el balance general consolidado, antes del patrimonio neto. De igual manera en el estado de resultados la utilidad atribuible al inters minoritario debe ser presentado por separado

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CONCLUSIN

Cuando una empresa desea extender las ventas y ampliar su accin hacia otros mercados, establece agencias o sucursales a fin de tener el mando de ciertas plazas con respecto a determinado producto (celulares, radio comunicaciones, muebles, refacciones, etc.), o para vender sus mercancas en otros distritos, con el fin de asegurar el ascenso econmico del negocio al agrandar sus operaciones a lugares distantes de la casa principal o matriz.

Por medio de las agencias o sucursales, la casa matriz est en permanente contacto con la clientela del lugar y pone a su alcance los artculos que necesiten para que puedan escogerlos por su calidad o precios. Al mismo tiempo, la casa principal tiene la oportunidad de conocer las necesidades del mercado para saber que productos son los de mayor demanda y de esta manera determinar las existencias necesarias y la rotacin de los inventarios.

En el contexto social de la empresa la pertenencia de los activos, la responsabilidad de los pasivos y la posesin del patrimonio pueden variar constantemente segn la aportacin de capital que tengan los inversionistas sobre esta, las decisiones que se toman sobre la actividad econmica de la organizacin depende de la composicin del paquete accionario mayoritario, es por ello que surge la figura de matriz y subsidiaria como una relacin empresarial fundamentada en una consolidacin de actividades financieras.

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BIBLIOGRAFA FINNEY MILLER Curso de Contabilidad Editorial Mc Graw Hill GUDIO - CORAL Contabilidad 2000 Mc Graw Hill Compilacin de Normas , Doctrina y Jurisprudencia, Legis S.A. Regimen de Impuesto a la Renta Cdigo del Comercio Legis JOSEPH A. WISEMA Y JAMES A CASHIN, Contabilidad Avanzada Mac Graw Hill BERNARD J. HARGADON JR., Principios de Contabilidad, Editorial Norma COCINA Martnez, Javier. Problemas de la Informacin y de contabilidad de sociedades annimas. Mxico. IMCP. 1996. RODRGUEZ, Rodrguez Joaqun. TRATADO DE SOCIEDADES MERCANTILES. 21 Edicin. Editorial Porra. Mxico 1994.

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Consolidacin de estados financieros de matrices y subsidiarias

La compaa DDD S.A, realiza una inversin por Bs 500.000 en una empresa XYZ S.A. convirtindola una subordinada suya, en la fecha de la transaccin se presenta el siguiente balance:

Compaa DDD S.A. Balance General Al 31 de Diciembre de 2010. Activos Caja y bancos 520.000 Cuentas por cobrar 630.000 Propiedad, planta y equipo 950.000 Activos diferidos 80.000 Total Activos 2.180.000 Pasivos Pasivo corriente 380.000 Pasivo a largo plazo 465.000 Capital suscrito 1.100.000 Ganancias acumuladas 235.000 Total Pasivo y Patrimonio 2.180.000 Al considerar la transaccin anterior y al totalizar la informacin que se presenta entre os balances de la matriz y la subordinada se puede ver la consolidacin:

Cuentas Caja y bancos Cuentas por cobrar Inversin en compaa XYZ Propiedad, planta y equipo Activos diferidos Total Activos Pasivo corriente Pasivo a largo plazo Capital suscrito Ganancias acumuladas Total Pasivo y Patrimonio

Ca. DDD 20.000 630.000 500.000 950.000 80.000 2.180.000 380.000 465.000 1.100.000 235.000 2.180.000

Ca. XYZ 500.000 500.000 500.000 500.000

Consolidacin 520.000 630.000 500.000 950.000 80.000 2.680.000 380.000 465.000 1.600.000 235.000 2.680.000

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Se observa que los activos y las participaciones se han modificado de Bs. 2.180.000 a 2.680.000, situacin incorrecta porque al invertir en la compaa subordinada no cambia la cantidad de recursos controlados por la matriz. Para evitar esta doble contabilizacin se deben eliminar las cuentas reciprocas, pero sin hacer registros contables ni en la matriz ni en la subordinada. El procedimiento a seguir es el siguiente:

Cuentas Ca. DDD Ca. XYZ Supresin cuentas Consolidacin Activos Dbito Crdito 20.000 500.000 520.000 Caja y bancos 630.000 630.000 Cuentas por cobrar 500.000 500.000 Inversin en Ca. XYZ 950.000 950.000 Propiedad, planta y equipo 80.000 80.000 Activos diferidos 2.180.000 500.000 2.180.000 Total Activos Pasivos 380.000 380.000 Pasivo corriente 465.000 465.000 Pasivo a largo plazo 1.100.000 500.000 500.000 1.100.000 Capital suscrito 235.000 235.000 Ganancias acumuladas 2.180.000 500.000 500.000 500.000 2.180.000 Total Pasivo y Patrimonio

Ahora se sabe cual estn consolidados los dos estados, verificando que las cuentas contables de la primera son independientes de las de su subsidiaria. La utilizacin de este mtodo es supremamente til, ya que es la que establece la real participacin que tiene la matriz sobre la subordinada.

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Ejemplo del vnculo entre matrices y subordinadas

Asientos de cierre de sucursales y agencias A continuacin se le dan los balances de comprobacin al 30 de marzo de 1997 de la Sucursal y la Casa Central, para que realicen un borrador que muestre la situacin conjunta de la sucursal y la casa central, as como los asientos de cierre:
CASA CENTRAL Bs 3.200,00 2.900,00 3.000,00 1.500,00 1.400,00 ---7.500,00 400,00 18.000,00 5.000,00 19.000,00 --------2.700,00

CUENTAS: Bancos Cuentas por cobrar Inventario Inicial Sucursal- Cuenta Corriente Cuentas por pagar Casa Central - Cuenta corriente Capital Social Utilidades retenidas Ventas Embarques a la sucursal Compras Embarques de la casa central Gastos

SUCURSAL Bs 750,00 800,00 250,00 1.500,00 -------------------7.000,00 ----------1.000,00 5.000,00 1.200,00

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Agencias y sucursales

Informacin adicional: Los inventarios finales fueron: Para la Casa Central 5.000,00 y para la Sucursal 1.500,00, todo adquirido de otras empresas.

Asientos de cierre de la sucursal:

Concepto Ventas Inventario final Compra Gastos Embarques de casa central Prdidas y ganancias

Debe 7000 1500

Haber

1000 1200 5000 1300

-Para registrar Cierre de las cuentas de ingresos y gastos-

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Agencias y sucursales

Concepto Prdidas y ganancias Casa Central-Cuenta Corriente

Debe 1300

Haber

1300

-Para registrar Cierre de la cuenta prdidas y Ganancias y traspaso de la utilidad a la Casa central-

Asientos de cierre de la casa central: Concepto Sucursal cuenta corriente Prdidas y ganancias de la sucursal Para registrar las ganancias reportadas por la sucursal. Debe 1300 1300 Haber

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Agencias y sucursales

Concepto Ventas Embarque para sucursal Inventario final Prdidas y ganancias de la sucursal Compra Gastos Inventario inicial Prdidas y ganancias

Debe 18000 5000 5000 1300

Haber

19000 2700 3000 4600

Para registrar Cierre de las cuentas de ingresos y gastos en casa central

Concepto Prdidas y ganancias Utilidades retenidas

Debe 4600

Haber

4600

Para registrar Cierre de la cuenta prdidas y Ganancias y registro de la Ganancia generada por la Casa Central en conjunto-

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Agencias y sucursales

INFORMACION GENERAL INFORMACION GENERAL ESTADO DE PERD. GANANC. Ventas Embarques para la Sucursal Inventario Final Total Inventario Inicial Compras Embarques de Casa Central Gastos Total Utilidad neta del periodo ESTADO DE UTIL. RETEN: Utilidad de periodos anteriores Utilidad neta del periodo Utilidades Retenidas BALANCE GENERAL: Bancos Cuentas por cobrar Inventario Final Sucursal Cuenta Corriente Total Cuentas por pagar Casa Central Cuenta Corriente Capital Social Utilidades Retenidas Total 7.500,00 3.700,00 Bs 12.600,00 Bs 3.200,00 2.900,00 5.000,00 1.500,00 Bs 12.600,00 Bs 1.400,00 Bs 750,00 800,00 1.500,00 ----------Bs 3.050,00 Bs 250,00 1.500,00 ----------1.300,00 Bs 3.050,00 5.000,00 Bs 6.500,00 5.000,00 Bs 6.500,00 a-) 1.500,00 a-) 1.500,00 Bs 3.950,00 3.700,00 6.500,00 --------Bs 14.150,00 Bs 1.650,00 ----------7.500,00 5.000,00 Bs 14.150,00 Bs 400,00 3.300,00 Bs 3.700,00 1.300,00 Bs 1.300,00 5.000,00 Bs 5.000,00 5.000,00 Bs 5.000,00 Bs 400,00 4.600,00 Bs 5.000,00 Bs 18.000,00 5.000,00 5.000,00 Bs 28.000,00 Bs 3.000,00 19.000,00 ----------2.700,00 Bs 24.700,00 Bs 3.300,00 Bs 7.000,00 ------1.500,00 Bs 8.500,00 ---------1.000,00 5.000,00 1.200,00 Bs 7.200,00 Bs 1.300,00 Bs 5.000,00 Bs 5.000,00 b-) 5.000,00 b-) 5.000,00 CASA CENTRAL SUCURSAL AJUSTES Y ELIMINACIONES DEBE HABER Bs 25.000,00 ------------6.500,00 Bs 31.500,00 Bs 3.000,00 20.000,00 --------3.900,00 Bs 26.900,00 Bs 4.600,00 ESTADO COMBINADO

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Agencias y sucursales

a-) Eliminacin de cuentas corrientes recprocas b-) Eliminacin de cuentas de embarque recprocas

Estado de Ganancias y Prdidas consolidados Al 30 de Marzo de 1997

ESTADO DE PERD. GANANC. Ventas Embarques para la Sucursal Inventario Final Total Inventario Inicial Compras Embarques de Casa Central Gastos Total Utilidad neta del periodo ESTADO DE UTIL. RETEN CONSOLIDADOS: Utilidad de periodos anteriores Utilidad neta del periodo Utilidades Retenidas BALANCE GENERAL CONSOLIDADOS: Bancos Cuentas por cobrar Inventario Final Sucursal Cuenta Corriente Total Cuentas por pagar Casa Central - Cuenta Corriente Capital Social Utilidades Retenidas Total

ESTADO COMBINADO 25.000,00 ------------6.500,00 Bs 31.500,00 Bs 3.000,00 20.000,00 --------3.900,00 Bs 26.900,00 Bs 4.600,00 Bs 400,00 4.600,00 Bs 5.000,00 Bs 3.950,00 3.700,00 6.500,00 --------Bs 14.150,00 Bs 1.650,00 ----------7.500,00 5.000,00 Bs 14.150,00

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