FACULDADE DE ADMINISTRAO E CINCIAS CONTBEIS DE SO ROQUE CINCIAS CONTBEIS

AGREMAR SOUZA SANTANA CAMILA FERREIRA DE SALLES DIEGO RODRIGUES DE JESUS ROBERTA ALVEZ CORTEZ

PATRIMNIO LQUIDO E SUA MENSURAO

SO ROQUE SP 2012

AGREMAR SOUZA SANTANA CAMILA FERREIRA DE SALLES DIEGO RODRIGUES DE JESUS ROBERTA ALVEZ CORTEZ

PATRIMNIO LQUIDO E SUA MENSURAO

Trabalho apresentado como exigncia parcial para a concluso da disciplina Teoria da Contabilidade do curso de Cincias Contbeis da Faculdade de Administrao e Cincias Contbeis de So Roque.

Orientador: Prof. Ricardo Pereira Rios

SO ROQUE SP 2012

SUMRIO
INTRODUO ............................................................................................................................................. 3 1. 2. 2.1. 2.1.1. 2.1.2. 2.2. 2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. 2.2.4. 2.2.5. 2.3. 2.3.1. DEFINIO DO PATRIMNIO LQUIDO .............................................................................................. 4 PRINCIPAIS CLASSIFICAES DO PATRIMNIO LQUIDO ................................................................... 5 CAPITAL SOCIAL ............................................................................................................................ 5 SUBSCRIO ................................................................................................................................. 5 INTEGRALIZAO .......................................................................................................................... 5 RESERVA DE CAPITAL .................................................................................................................... 6 RESERVA DE CAPITAL .................................................................................................................... 6 RESERVA ESPECIAL DE GIO NA INCORPORAO ......................................................................... 6 ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS E BNUS DE SUBSCRIO ................................................ 7 PRMIO DA EMISSO DE DEBNTURES ......................................................................................... 7 DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS ......................................................................... 7 RESERVA DE AVALIAO ............................................................................................................... 8 REAVALIAO DE ATIVOS PRPRIOS ............................................................................................ 8

2.3.2. REAVALIAO DE COLIGADAS E CONTROLADAS AVALIADAS AO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ............................................................................................................................................. 8 2.4. 2.4.1. 2.4.2. 2.4.3. 2.4.4. 2.4.5. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9. 2.10. 2.11. 2.12. RESERVA DE LUCRO ....................................................................................................................... 9 RESERVA LEGAL ............................................................................................................................. 9 RESERVA ESTATUTRIA ................................................................................................................. 9 RESERVA DE LUCROS A REALIZAR ................................................................................................ 10 RESERVAS DE LUCROS PARA EXPANSO ..................................................................................... 10 RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS NO DISTRIBUDOS ............................... 10 RESERVA DE LUCRO ..................................................................................................................... 10 (-) AES EM TESOURARIA ......................................................................................................... 11 PROCESSOS DE MENSURAO .................................................................................................... 11 PATRIMNIO LIQUIDO E EXIGIBILIDADE ..................................................................................... 11 AVALIAO DO ATIVO ................................................................................................................ 12 TEORIA DOS FUNDOS .................................................................................................................. 12 ABORDAGENS DO PATRIMNIO LIQUIDO ................................................................................... 12 DIVIDENDOS................................................................................................................................ 16

CONSIDERAES FINAIS ........................................................................................................................... 17 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ................................................................................................................. 18

INTRODUO

O objetivo deste trabalho abordar os conceitos do patrimnio lquido, suas variaes, exigibilidades e outras consideraes, no balano patrimonial, a diferena entre os valores de ativos e passivos representam o patrimnio liquido. O patrimnio lquido representa os valores que os scios ou acionistas tm na empresa em um determinado momento, que o valor contbil devido pela pessoa jurdica aos scios ou acionistas, baseado no Princpio da Entidade. A Teoria da Entidade diz que a empresa e dono so duas pessoas separadas. Seu foco a entidade, dessa forma, o ativo e o passivo so da entidade, as receitas e despesas refletem-se na entidade e no no patrimnio do dono. A Teoria do Proprietrio assume que o PL pertence ao dono da empresa, os ativos e os passivos so dele, as receitas e despesas acrescem ou diminuem sua riqueza. Empresa e dono so, em suma, partes de um mesmo conjunto patrimonial. As principais classificaes do patrimnio lquido so: capital social; reserva de capitais, reserva de lucros, prejuizos acumulados e lucro por ao, esses assuntos sero apresentados neste trabalho de maneira formal e abrangente conforme o seguimento do tema.

1. DEFINIO DO PATRIMNIO LQUIDO

O patrimnio lquido pode ser definido como a diferena entre o ativo e do passivo. Sendo o passivo definido como obrigao. Devido ao fato de atribuir se tanta nfase mensurao e a avaliaes individuais do ativo e do passivo, ento, o patrimnio lquido, define-se como a diferena entre os mesmos, no tem tratamento adequado. Portanto o patrimnio lquido, embora o ativo e passivo, contm elementos que: interesses residuais em casos de liquidao; interesses em participar de distribuies de dividendos; e direitos de participao no patrimnio lquido de uma entidade, no sentido de sua participao ou de aumento da sua participao. Que uma boa evidenciao dos elementos do patrimnio lquido possa auxiliar no crescimento de tais interesses, ento cumprindo a finalidade principal das demonstraes contbeis, a de ajudar o investidor a avaliar a empresa ou o empreendimento.

2. PRINCIPAIS CLASSIFICAES DO PATRIMNIO LQUIDO

De acordo com a lei 11.638/11, o patrimnio lquido composto pelos seguintes grupos: Capital Social; Reserva de Capital; Ajuste de Avaliao Patrimonial; Reserva de Lucro; (-) Aes em Tesouraria; Lucro por Ao Lucros ou Prejuzos Acumulados.

2.1.

CAPITAL SOCIAL

o montante necessrio para iniciar as atividades de uma empresa, enquanto a empresa no gera dinheiro suficiente para se sustentar. O capital social discriminar o montante subscrito, por deduo, a parcela ainda no realizada, o qual deve aparecer no balano abaixo da conta capital social, como uma conta redutora do patrimnio lquido.

Dbito (-) Capital a integralizar a capital subscrito R$ 200.000

Crdito

R$ 200.000

2.1.1. SUBSCRIO

o compromisso pelo capital. Cada scio, atravs da assinatura do boletim de subscrio, assume o compromisso para com o capital.

2.1.2. INTEGRALIZAO

o ato de cumprir o compromisso assumido na subscrio, que realizado pelo pagamento das cotas subscritas em dinheiro ou bens.

Dbito Bancos, imobilizados, etc. A capital a integralizar R$ 50.000

Crdito

R$ 50.000

Segue como fica a classificao no balano patrimonial.

Capital social (-) Integralizao Capital Realizado

R$ 200.000 R$ 50.000 R$ 150.000

2.2.

RESERVA DE CAPITAL

As reservas de capital constitudo pelos valores recebidos pela empresa e que no transitam pelos resultados como receitas. Pode ser o valor destinado ao reforo de seu prprio capital, sem ter de outro lado qualquer esforo por parte da empresa na entrega de bens ou prestao de servio. Essa conta se divide em:

2.2.1. RESERVA DE CAPITAL

Na conta de capital social, aes dever constar somente pelo seu valor nominal. A diferena entre o valor das aes pago pelos acionistas e o seu valor nominal dever ser registrado na conta de reserva de capital. Exemplo: Uma companhia como aes a 1,00 cada faz aumento de seu capital em 30.000.000,00 a 1,30 cada, ento, passa a ter:

Capital (50.000.00 de aes a 1,00 cada)

R$ 50.000.000

gio na emisso de aes 50.000,00 a 0,30 R$ 15.000.000 Total recebido pela companhia R$ 65.000.000

2.2.2. RESERVA ESPECIAL DE GIO NA INCORPORAO

uma mudana trazida pela CVM, nas instrues n 319/99 e n 349/01. A conta reserva de gio aparece no patrimnio lquido como contrapartida do montante do gio resultado da aquisio do controle da companhia aberta.

2.2.3. ALIENAO DE PARTES BENEFICIRIAS E BNUS DE SUBSCRIO

As partes beneficirias e bnus de subscrio so valores que podem ser alienados e o produto da alienao contabilizado em reserva de capital especfica. Podemos ressaltar que a participao das partes beneficirias para a formao de reserva de resgate no pode ultrapassar a 0,1 (dcimo) dos lucros e vedado a elas qualquer direito privativo de acionistas, com exceo ao do direto de fiscalizar os atos dos administradores.

2.2.4. PRMIO DA EMISSO DE DEBNTURES

O prmio valor obtido pelo lanamento de debntures como valores considerados bons, pela contrapartida de vantagens na obteno de uma debnture. Exemplo: Vrias debntures lanados ao valor nominal de resgate de R$ 1.000,00 cada, sujeita a variao monetria, juros e tambm com direito a participao nos lucros podendo ser ofertas muito vantajosas, que vo permitir que se lance as debntures sejam lanadas no mercado ao valor de R$ 1.050,00, onde os R$ 50,00 seja o prmio na emisso de debntures, registrando na reserva de capital.

2.2.5. DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTOS

As doaes so reconhecida como reserva de capital, as doaes podem ser feita em dinheiro, bens mveis, imveis ou direitos.

Se a empresa receber uma doao de um imvel, ele deve ser avaliao, de quanto ele custa caso a empresa o ter comprado o registro do valor do imvel dever pelo seu valor de mercado. J o lucro com esse bem esteja isento do imposto de renda, o mesmo deve ter sido doao de um rgo pblico. As subvenes so diversos casos, mas, os mais comuns so aqueles concedidos pelos governos federais, estaduais e municipais, as empresas como incentivo de crescimento do setor econmico ou regio onde haja um interesse especial no seu desenvolvimento.

2.3.

RESERVA DE AVALIAO

A reavaliao no pode ser confundida com a correo monetria que a atualizao do custo de aquisio, o qual continua o vinculo ao valor pago pelo ativo. As reservas de reavaliao devem ser segregadas em: Reavaliao de ativos prprios; Reavaliao de coligadas e controladas avaliadas ao mtodo da equivalncia patrimonial.

2.3.1. REAVALIAO DE ATIVOS PRPRIOS

Na primeira subconta deve contem apenas a classificao das reavaliaes feitas pela empresa em seus bens do ativo, pelo valor de mercado.

2.3.2. REAVALIAO DE COLIGADAS E CONTROLADAS AVALIADAS AO MTODO

DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

Na segunda conta deve estar registrada as contrapartidas das contas de investimentos em coligadas e controladas, avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial.

2.4.

RESERVA DE LUCRO

So as contas feitas pelas apropriaes de lucros pelas empresas, esses lucros devem ser distribudos como dividendos, sendo que as empresas devem sempre dar destinao aos lucros.

Contas de reservas de lucros:

Reserva legal; Reserva estatutria; Reservas de lucros a realizar; Reservas de lucros para expanso; Reserva especial para dividendos obrigatrio no distribudo.

2.4.1. RESERVA LEGAL

Do lucro lquido do exerccio 10% , ser levada a reserva legal antes de qualquer outra destinao, desde que esse valor no ultrapasse 20% do capital social, essa reserva s pode ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Exemplo: Lucro lquido de Reserva Legal de R$ 100.000 R$ 5.000

2.4.2. RESERVA ESTATUTRIA

O estatuto poder ter reservas mas se cada uma tenha definio certa: Modo de sua finalidade; Fixe o percentual do lucro lquido, desde que no seja destinada para sua constituio. Estabelecer um limite para a reserva Exemplo:

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Percentual estabelecido de 10% Lucro lquido R$ 100.000

Reserva estatutria de10% R$ 10.000

2.4.3. RESERVA DE LUCROS A REALIZAR

A reserva obrigatria, pois representa uma parte do lucro no realizada, para evitar que seja distribudos dividendos sobre essa parcela. Na Lei 10.303/01 cria-se a reserva que para o pagamento de dividendos.

2.4.4. RESERVAS DE LUCROS PARA EXPANSO

Para o investimento a entidade poder pegar parte do lucro lquido do exerccio, a reserva deve estar sempre de acordo com o oramento da empresa, dito pela administrao e aprovada pela assembleia geral. A reserva tem a finalidade de justificar a no distribuio de dividendos adicionais aos obrigatrios. Assim a empresa s realizar o pagamento dos dividendos no exerccio seguinte ou quando a situao financeira permitir.

2.4.5. RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATRIOS NO DISTRIBUDOS

A empresa pode criar essa reserva quando tiver dividendos obrigatrios a distribuir, mas, sem condies financeiras para fazer o pagamento. Situao em que se utilizar o expediente previsto nos 4 e 5 do art. 202 da Lei das sociedades por aes.

2.5.

RESERVA DE LUCRO

Lucros ou prejuzos acumulados representa o saldo dos lucros ou prejuzos lquidos da posse para reservas de lucros e dividendos, esse valor

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faz parte do patrimnio lquido no balano patrimonial, essa conta representa a ligao entre balano patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio, essa conta representada tambm pelas subcontas lucros acumulados (credora) e prejuzos acumulados (devedora). Mesmo o resultado ser credor ou devedor esse deve esta no patrimnio lquido.

2.6.

(-) AES EM TESOURARIA

Quando as empresas efetuarem compras de aes, elas so consideradas aes em tesouraria, no permitido que companhias adquiram suas prprias aes, sejam essas de capital aberto ou fechado.

Operaes de resgate, reembolso ou amortizaes de aes; Permanncia em tesouraria ou cancelamento, desde que at o valor do saldo de lucros ou reservar e sem a diminuio do capital social ou recebimentos dessas aes por doao;

2.7.

PROCESSOS DE MENSURAO

o processo de atribuio de valores monetrios significativos a objetos ou eventos.

2.8.

PATRIMNIO LIQUIDO E EXIGIBILIDADE

a diferena entre ativo e passivo, as informao dos investidores, lucros retidos, as reservas que representam apropriaes de lucros retidos e as reservas que representam ajustes de capital podem ser demonstradas separadamente, e dessa forma que costuma sempre feita. Essas classificaes pode ser relevantes para as necessidades decisrias dos usurios das demonstraes contbeis quando elas indicarem restries legais ou de outra natureza sobre a habilidade ou liberdade da empresa em distribuir ou aplicar de outra forma seu patrimnio lquido. Podem refletir, tambm, o fato de que as partes com interesses de propriedade numa

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entidade ou empresa tenham direitos Outras reservas podem ser feitas de acordo com as legislaes de vrios pases. A existncia e o tamanho dessas reservas uma informao relevante para a tomada de deciso dos usurios. Transferncia para reservas (de lucros) so apropriaes de lucros retidos, e no despesas.

2.9.

AVALIAO DO ATIVO

O montante pelo qual o patrimnio lquido demonstrado no balano patrimonial depende da avaliao e mensurao de ativos e passivos (exigibilidades). Normalmente, o montante agregado que representa o patrimnio lquido contbil de uma empresa, ser igual ao valor de mercado das aes da entidade ou soma que da venda dos ativos lquidos gradualmente ou a empresa como um todo.

2.10. TEORIA DOS FUNDOS

Outra visualizao do patrimnio lquido, bastante ilustrativa, a teoria dos fundos. Segundo essa teoria, o ativo o somatrio das aplicaes que foi possvel fazer pela utilizao dos recursos provindos se terceiros e de capitais prprios. Assim, a representao da equao patrimonial, segundo essa teoria : (APLICAES = RECURSOS ou USOS) = fontes. Tal teoria de particular interesse para as entidades governamentais, mas, tambm importante para entender melhor, nas entidades privadas, como foram aplicados os fundos e de onde foram obtidos.

2.11. ABORDAGENS DO PATRIMNIO LIQUIDO

As mais antigas abordagens do patrimnio lquido a da teoria do proprietrio, que foi imaginado para revestir as partidas dobradas e sua lgica. Ativo Passivo = patrimnio lquido

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Uma forma mais clara de entender o patrimnio lquido e sua explicao do funcionamento. De acordo com esta teoria, o proprietrio o centro da ateno da contabilidade. Dessa maneira as receitas so consideradas como acrscimo de propriedade e as despesas como decrscimo. Assim, o lucro lquido, diferena entre despesas e receitas adicionado diretamente ao proprietrio. Os dividendos representavam retiradas de capitais. Os dividendos em aes representam uma transferncia de uma parte para outra. Essa teoria melhor se enquadra nas formas organizacionais mais simples. J na teoria da entidade, entende-se que a entidade tem uma vida distinta das atividades e do interesse do proprietrio, toda entidade tem personalidade prpria. A teoria da entidade baseada na equao.

Ativo = obrigaes = patrimnio lquido

Se atribuirmos ao passivo um sentido de recursos globais. Obrigaes da primeira frmula seria um entendimento restrito de passivo. A grande diferena, segundo Hendricksen, entre obrigaes e patrimnio lquido que a avaliao dos direitos credores pode ser determinada separada ou independentemente de outras avaliaes, se a empresa estiver com bom grau de solvncia, enquanto os direitos dos acionistas so mensurados pela avalio dos ativos, originariamente investidos mais a avaliao dos lucros reinvestidos e as reavaliaes subseqentes (IUDICIBUS, 2004, P. 133)

Com a teoria do acionista ordinrio, uma variao da teoria da entidade.

Desse ponto de vista, STAUBUS (Acconting Review, 1959) considera que ficamos no meio do caminho entre a teoria da entidade e a teoria da propriedade (proprietrio) (IUDICIBUS,2004pg 186)

Segundo essa teoria, os investimentos em sociedade por aes, exceto os acionistas ordinrios, so considerados como outsiders, de que em vista da teoria da entidade todos os investidores so outsiders. Ento a equao patrimonial altera-se:

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Ativos Passivos Especficos = Interesse residual (dos acionistas ordinrios)

O objetivo desta abordagem seria fornecer informao para os acionistas ordinrios. Esta teoria utilizada na rea de administrao financeira. Essa representa mais vantagens de representao e conceituao para os acionistas preferenciais. Os pagamentos feitos seriam equivalentes a despesas. Mesmo sendo vivel para o clculo de alavancagem e para parte financeiras no pode ser totalmente aceita pela Contabilidade, pois forte afirmar que o acionista preferencial semelhante ao um prestador de dinheiro. Especialmente no Brasil na qual os preferencialistas tm uma caracterstica mista de participao nos lucros. Essa Teoria d nfase diferena entre Fluxo de Caixa Gerado para entidade, em contraposio ao Fluxo de Caixa para Acionistas.

De acordo com a teoria do fundo, no so utilizadas as relaes pessoais que consubstanciam a teoria do proprietrio. O fundo o ncleo de interesse. A seguir a equao patrimonial.

Ativos = Restries sobre os ativos (fundos)

A teoria do fundo inclui tambm um grupo de ativos e obrigaes, os ativos so servios para o fundo ou unidade operacional. Segundo Hendriksen e outros, o capital investido representa uma restrio financeira, isto o capital investido precisa esta intacta a no ser que tenha uma autorizao para uma liquidao completa ou mesmo parcial. Os passivos representam restries contra ativos especfico ou geral do fundo. Nos Estados Unidos essa teoria tem obtido bastante xito na contabilidade de entidades no lucrativas e governamentais. Porm nossa contabilidade governamental adota uma maneira diferente da norte- americana, que mais ambiciosa, embora a forma utilizada em prtica deixe muito a desejar. Hendrikesen confere utilidade teoria do fundo e reas da contabilidade de entidades lucrativas. Cita especialmente o sinking fund, caos

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de contabilidade divisional e contabilidade para sociedades imobilirias. Tambm considera a preparao de relatrios consolidados seja uma aplicao da teoria do fundo, da mesma forma que uma extenso da teoria da entidade econmica. Considerando que de acordo com essa teoria o lucro no o foco da Contabilidade. As operaes do fundo so feitas com muito detalhamento, por exemplo, uma demonstrao de resultados, se que dever aparecer, ser um detalhe da demonstrao de movimentao de fundos, uma descriminao dos fundos providos pelas operaes Com a teoria do comando, Goldberg, sugere a ateno principal da Contabilidade a ser mais centralizada no controle econmico efetivo dos recursos pelos gerentes ou comandantes. De acordo com ela, as demonstraes financeiras so feitas na forma de relatrio. Segundo Hendriksen, a teoria do comendo falha da mesma forma que teoria do

proprietrio e da entidade , em desenvolver um conceito geral que possa ser utilizado para descrever e avaliar toda teoria contbil. A teoria do comando preocupa-se mais com o comandante , isto contraria, em parte, a essncia informativa e os objetivos da Contabilidade. interessante no sentido de que, por meio dela conseguimos discernir melhor os setores e as ares de interesse ou atividades. A teoria do empreendimento, que, entretanto, uma extenso do conceito da teoria da entidade, que a sociedade uma instituio social mantida pra benefcio de muitos grupos interessados. Conforme as teorias abordadas, vimos que todas elas apresentam vantagens, mas nenhuma pode constituir-se em uma nica base. A teoria do proprietrio apresenta grande importncia, mas a teoria da entidade capaz de atender melhor s necessidades do modelo contbil. A equao completa poderia se expressada, pela Teoria da Entidade:

Ativo + Despesas + Perdas = Passivo + Receitas + Ganhos + Patrimnio lquido, se positivo

A teoria da entidade para o patrimnio lquido est mais de acordo com as limitaes de direitos dos proprietrios de quota de capital sobre o ativo ou lucro. Na teoria do proprietrio, os direitos so totais.

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As outras teorias apresentam grandes atrativos especficos em pontos e assuntos especiais. A teoria do fundo sem dvida, a que apresenta maior interesse pelas aplicaes financeiras. A teoria do acionista ordinrio tem grande aplicabilidade nas decises de carter financeiro, A teoria do comando permite isolar melhor os agentes capazes de comandar os recursos econmicos e de gerar utilidade em sentido duplo, e bem usada nas aplicaes de contabilidade Divisional. A teoria do empreendedor visualiza certas vantagens de evidenciao social, mas permanece vago no estgio atual, as suas ltimas conseqncia, a no ser que contribua a ela a dimenso social e ambiental. Seria ento melhor denomin-la de Teoria Social do Patrimnio.

2.12. DIVIDENDOS

Os dividendos so a destinao dos lucros dos exerccios, das reservas de lucros acumulados aos acionistas. Em casos especiais as reserva de capitais poder ser utilizada para pagamento das aes preferenciais. Essas aes pela nova redao devem ter duas preferncias para que possam ser negociadas no mercado de valores mobilirios.

Direito de participar do dividendo a ser distribudo em pelo menos 25% do lucro lquido; Direito ao recebimento de dividendo por ao preferencial. Com percentual de pelo menos 10% maior do que o valor definido para as aes ordinrias.

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CONSIDERAES FINAIS

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

IUDICBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2004. (p.182 197)

IUDICBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2010. (p.167 176)

HENDRIKSEN, Eldon S; VAN BREDA, Michael F. Teoria da Contabilidade. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1999. (p. 486 488)

IUDICBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual da Contabilidade das Sociedades por Aes. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2003. (p.291 308)

MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2003. (p.388 393)