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ndice
Alguns aspectos fiscais ____________________________________________________ 3 Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ) _______________________________ 3 Documentos Fiscais_______________________________________________________ 4 Livros Fiscais _________________________________________________________ 4 Livro Razo ___________________________________________________________ 4 Livro Dirio___________________________________________________________ 4 Livro Caixa ___________________________________________________________ 4 Livro Ata _____________________________________________________________ 5 Notas Fiscais e Recibos__________________________________________________ 5 Taxas __________________________________________________________________ 6 Taxa de Fiscalizao de Anncios (TFA) ___________________________________ 6 Impostos, Contribuies, Programas _________________________________________ Imposto de Renda (IR) _________________________________________________ IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte _______________________________ Rendimentos Tributados em separado Tributao Definitiva ________________ IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas ____________________________ Imunidade Tributria: __________________________________________________ Iseno Tributria: ____________________________________________________ 6 6 6 6 7 7 8
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) _____________________ 8 Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISQN ou ISS) _____________________ 9 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) _________________________________ 9 Contribuio para Financiamento da Seguridade Social(COFINS) _______________ 10 Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS) ________________________________ 10 Programa de Integrao Social (PIS)________________________________________ 11 Programa de Formao do Patrimnio do Servio Pblico (PASEP) ______________ 12 Recomendaes Gerais ___________________________________________________ 12
Documentos Fiscais
Entende-se por documentos fiscais as escrituraes da empresa registradas em livros fiscais. Enquadram-se a tambm as notas fiscais emitidas. Livros Fiscais O prestador de servios fica obrigado a manter, em cada um de seus estabelecimentos obrigados inscrio, escrita destinada ao registro dos servios prestados, ainda que no tributados. Os livros fiscais podem ser usados somente depois de visados pela repartio fiscal competente, mediante termo de abertura. Os modelos de livros fiscais e a forma de escriturao constam no Decreto n 22.470/86, artigos 77 a 89. E a Portaria n 083/95, da Secretaria das Finanas, agrupa diversas instrues para utilizao de livros e documentos fiscais, alm de clculo e recolhimento do ISS e tabelas de cdigos de servios. So eles: livro razo, livro dirio, livro caixa e livro ata. Livro Razo Por muito tempo o livro Razo foi facultativo. Hoje obrigatrio e indispensvel em qualquer tipo de empresa. um instrumento valioso para medir o desempenho da empresa. O livro Razo consiste no agrupamento de valores em contas de mesma natureza e de forma racional. Em outras palavras, o registro no Razo realizado em contas individualizadas, tendo um controle por conta. Englobam-se as contas Patrimoniais (as contas de Balano) e as contas de Resultados (as contas de Receitas e Despesas). Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido. Cada uma dessas contas ser distinguida das demais por sua denominao. Por exemplo, o dinheiro em mos ser representado pela conta Caixa. Livro Dirio um livro obrigatrio (exigido por lei) em todas as empresas. Registra os fatos contbeis em partidas dobrada na ordem rigorosamente cronolgica do dia, ms e ano. Atualmente, so utilizados, na maioria das empresas, processos eletrnicos no trabalho contbil, onde encadernam-se as folhas soltas impressas. Na escriturao manual em partidas de Dirio, a conta debitada colocada em primeiro lugar e a conta creditada abaixo, normalmente precedida da preposio a, dessa maneira, tem-se a distino entre conta debitada e a creditada, e no somente pela ordem de colocao. Livro Caixa As empresas enquadradas nas condies legalmente estabelecidas que optarem pela tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido podem alternativamente manuteno da escriturao contbil completa, escriturar apenas a sua movimentao financeira, inclusive bancria, em livro Caixa. Contudo, no existe obrigatoriedade de autenticao do livro Caixa em rgo da Receita ou em qualquer outra repartio pblica. Devem ser escriturados os recebimento e pagamentos ocorridos em cada ms, de forma a refletir toda a movimentao financeira da empresa, inclusive a bancria.
Ressalvando que existem outras alternativas mais sofisticadas, para facilitar, pode ser utilizado um livro Caixa comum, desses venda em papelarias, registrando-se: - do lado do dbito: todos os ingressos de recursos financeiros diretamente no caixa da empresa ou em suas contas bancrias; - do lado do crdito: todas as sadas de recursos financeiros, em dinheiro ou por meio de emisso de cheques ou, ainda, mediante autorizao de dbito em conta corrente bancria. Livro Ata A ata , para efeitos legais, o registro escrito de uma reunio, sesso, assemblia geral ordinria ou extraordinria. Quando h uma reunio e no h necessidade de seu registro, mas sem as formalidades legais, faz-se um relatrio de reunio e no uma ata. A ata tem um s pargrafo, escrevendo-se tudo seguidamente, com inutilizao por barras dos espaos em brancos nos finais de linhas. No pode haver rasuras: qualquer emenda na lavratura deve ser feita com uso de expresses como digo, ou melhor, alis. Se o erro for notado aps a redao, a correo precedida da frmula em tempo. Se houver retificao a ser feita aps a discusso na reunio seguinte, dever ser consignada na ata da reunio em que se discutiu a anterior. Se a ata sumria, no se transcrevem os debates, as opinies, somente os resultados das discusses apresentados como deliberaes. A assinatura, conforme o caso, feita pelo presidente e secretrio ou tambm pelos demais participantes da reunio. As atas so lavradas em livros prprios, autenticados, com as pginas rubricadas por quem redigiu os termos de abertura e de encerramento. As margens so delineadas com clareza para limitarem com exatido o texto. Se houver cpias em folhas soltas, sero datilografadas em papel tamanho ofcio, rubricada e assinadas pelo presidente e pelo secretrio. So vlidas aps aprovadas pelos participantes. Notas Fiscais e Recibos O prestador de servio dever, por ocasio da prestao do servio, emitir um documento com valor fiscal, reconhecido pelo Fisco, a nota fiscal, com as indicaes, utilizao e autenticao determinadas em regulamento. O artigo 5, do Decreto n 34.183/94, autoriza o contribuinte, independentemente de solicitao de Regime Especial, a escriturao, pelo sistema de processamento de dados, dos livros de Registro de Notas Fiscais de Servios, modelo 51 e Registro de Notas FiscaisFaturas de Servios, modelo 53. Os modelos de Notas fiscais e as normas comuns aos documentos fiscais, constam no Decreto n 22.470/86, artigos 90 a 103. A nota fiscal deve ser numerada tipograficamente necessria, como j foi dito, autorizao da prefeitura para impresso de nota fiscal e nela devem constar os dados da empresa prestadora de servio, tais como nome da empresa. No preenchimento, obrigatria a descrio do tipo de servio, mensurado da melhor forma possvel; no caso de uma empresa prestadora de servios, conforme contrato. Devem ainda constar data de emisso, valor pago e dados da empresa tomadora de servios. Ao emitir nota fiscais, devem-se atender ordem numrica e cronolgica, ou seja, no se deve emitir no dia 15 uma nota com numerao posterior a uma outra nota emitida, no dia
16. A via fixa aquela que fica com a empresa prestadora deve ser guardada para fiscalizao por no mnimo cinco anos, pois uma prova documental do faturamento.
Taxas
Taxa de Fiscalizao de Anncios (TFA) Normalmente, as prefeituras cobram este tipo de taxa quando h explorao, ou utilizao por qualquer meio, de anncios nas vias e nos logradouros pblicos, em locais deles visveis ou ainda em outros locais de acesso ao pblico (letreiros e faixas com o nome da empresa colocados externamente). portanto recomendvel que a empresa jnior consulte a Prefeitura local caso ela se utilize de tais recursos.
IRPF Imposto de Renda das Pessoas Fsicas Pessoas Fsicas so aquelas que executam aes que no influem na vida econmica de terceiros. So contribuintes as pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Brasil, titulares da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital, independentemente de nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso (art. 1 do RIR/94). O clculo do imposto baseado no rendimento bruto anual, ajustado pelas dedues previstas em lei. Sua apurao mais comum sobre a tributao dos salrios, assim como sobre os rendimentos de capital (p. ex. aluguis), sendo apurados de maneira definitiva por ocasio da entrega anual da Declarao de Imposto de Renda. IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas Pessoa Jurdica uma entidade pblica ou privada, constituda por pessoas fsicas e dotada de patrimnio, para o exerccio de uma determinada atividade. So contribuintes as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas e as empresas individuais, seja quais forem seus objetivos, nacionalidade ou participantes no capital social. O IRPJ incide quando a Pessoa Jurdica exera atividade econmica que apresente Lucro Tributvel, denominado fiscalmente de Lucro Real. Dentro do IRPJ encontram-se trs modalidades de tributao que so utilizadas como base de clculo do imposto: - Lucro Real: a base de clculo do imposto determinada tomando-se como ponto de partida o resultado contbil da empresa (lucro ou prejuzo) e fazendo a este alguns ajustes, denominados de adies, excluses e compensaes. - Lucro Presumido: a base de clculo do imposto determinada partindo-se de valores globais da receita bruta, sobre os quais se aplica um percentual. Nesta modalidade a pessoa jurdica fica dispensada de manter a escriturao contbil, exceto a do Livro Caixa e a do Livro Registro de Inventrio. A este regime optativo de tributao podem aderir as pessoas jurdicas que , de acordo com regras previstas na legislao, no estejam obrigadas apurao do lucro real. - Lucro Arbitrado: a base de clculo feita a partir de percentuais incidentes sobre a receita bruta do perodo ou a partir de coeficientes aplicveis sobre os parmetros definidos previamente em lei. Este regime de tributao em geral de iniciativa da autoridade fiscal. Devido ao fato de uma empresa jnior se enquadrar na condio de Pessoa Jurdica, todos os conceitos e demonstraes exibidos neste manual foram relatados considerando que o IRPJ exera influncia sobre ela. Apesar de tanto na imunidade quanto na iseno de Imposto de Renda o contribuinte nada tenha que pagar a ttulo de tributo, h uma definio que deve ser diferenciada entre essas duas figuras tributrias: Imunidade Tributria: a vedao constitucional ao poder de tributar. A Constituio Federal veda a entidade tributante a instituir ou cobrar o tributo, nas condies que estabelece. No caso de imunidade, por estar vedada a sua incidncia, no ocorre o fato gerador do tributo nem tampouco nasce a obrigao tributria. A imunidade s se aplica a impostos e no s taxas, contribuies de melhoria e demais tributos.
Iseno Tributria: a lei produzida pelo Poder Legislativo e sancionada pelo Poder Executivo nos termos constitucionais (leis ordinrias), que exclui o crdito tributrio. Ela pode ser concedida a qualquer tributo, seja imposto, taxa, contribuio de melhoria, etc. O tributo isento quando no houver imunidade constitucional; for possvel a sua incidncia (dentro do campo de incidncia); ocorrer o ser fato gerador e a lei especfica conceder tal iseno. Todas as empresas juniores, se consideradas instituies de educao sem fins lucrativos, so imunes ao imposto de renda desde que atenda os seguintes requisitos da lei relacionadas no art. 14 do CTN (lei n 5.172/66): I no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado; II aplicar integralmente no pas os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III manter escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido; No entanto, administradores e dirigentes de instituies sem fins lucrativos que possuem remunerao no gozam da imunidade tributria segundo a Receita Federal Parecer Normativo n 71/73. No caso de uma empresa jnior desejar obter iseno fiscal a nvel federal, ela dever procurar a Agncia da Receita Federal da Jurisdio da empresa jnior e pedir uma Declarao de Iseno de Imposto de Renda.
do pas, controle dos nveis de demanda do produto, interesse em determinados segmentos como indstria automobilstica, do fumo e de bebidas, sob o ponto de vista de arrecadao oramentria. O IPI incide sobre o produto industrializado, assim considerado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo. So seus fatos geradores: o desembarao aduaneiro, a sada de estabelecimento importador, industrial ou equiparado e a arrematao de produtos apreendidos ou abandonados levados a leilo. A periodicidade do imposto varia num perodo decendial, quinzenal ou mensal. O IPI no tributado em uma Empresa Jnior, desde que esta no produza insumos nem artigos industriais. No entanto, fizemos aqui uma breve introduo para que se tenha uma compreenso bsica sobre o assunto.
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A RAIS respondida entre janeiro e abril de cada ano, com informaes relativas a todo ano anterior no tocante s relaes de emprego ocorridas em qualquer perodo ao longo desse ano. Declara-se a partir da guia no site da Receita Federal (www.receita.fazenda.gov.br ou www.serpro.gov.br), em disquete (cpia do programa gerador de declarao RAIS GDRAIS, obtida gratuitamente nas agncias do Banco do Brasil e da Caixa Econmica Federal, nas regionais do SERPRO ou nos sites da Internet), em fita magntica (especificao do arquivo obtida nas regionais da SERPRO), ou em formulrio oficial impresso (para entidades com menos de dez vnculos, nas agncias do Banco do Brasil e da Caixa Econmica Federal). Devem apresentar a declarao anual RAIS todos aqueles que, independentemente de organizao empresarial, tenham mantido, como empregadores, qualquer relao de emprego durante o ano a que se referem as informaes. Devem tambm declarar a RAIS os estabelecimentos constitudos, ainda que no tenham mantido vnculos empregatcios, e os que empregaram trabalhadores avulsos. As demais organizaes, que no acordam com a classificao acima, ou seja, no apresentam empregados no ano-base, devem declarar RAIS negativa. Portanto, empresas juniores que no tm qualquer funcionrio, devem apresentar, anualmente, a RAIS com declarao negativa, indicando que no possuem empregados.
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Recomendaes Gerais
A Legislao Tributria brasileira sofre constantes alteraes. Essas mudanas precisam ser acompanhadas e, por isso, recomenda-se acompanhamento por um profissional hbil. Dispor de um advogado e um contador seria ideal. Recomenda-se estar sempre ciente da situao legal da empresa, consultando sua posio frente fiscalizao. Para isso, visitas regulares ao site da Receita Federal (www.receita.fazenda.gov.br) so necessrias para manter-se atualizado. Pedidos de parecer a respeito dos tributos mobilirios devem ser formalizados atravs de requerimento do interessado, com a exposio do fato objeto da consulta, declarando qual atividade exerce, esclarecendo qual dvida a ser dirimida e instruindo a consulta com os documentos necessrios.
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