MERMAS Y DESMEDROS, SU TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO.

(2da Edicin, Aumentada y Corregida) DEFINICION DE MERMA Es la prdida fsica en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Se entiende por merma a la disminucin o rebaja de un bien, en su comercializacin o en su proceso productivo, debido a la prdida fsica que afecta a su constitucin y naturaleza corprea, as como a su prdida cuantitativa por estar relacionada a cantidades. Ejemplo: En el comercio: - La prdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, debido a la larga caminata de kilmetros realizada. - La prdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribucin desde la refinera la Pampilla, hacia los distritos del cono sur en Lima, por efecto de la evaporacin o volatilidad de la gasolina, producindose perdidas en cantidad por la naturaleza del bien. - La prdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporacin, debido a la manipulacin en su venta por el farmacutico. En el proceso productivo: - Las disminucin de los productos marinos, en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado. - La prdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la industria editorial. - La prdida de cuero y badana, en la elaboracin de zapatos para caballeros, en la industria del calzado. Las mermas generadas dentro del proceso productivo: - Que se pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y desperdicios, ya que por ser de utilidad y tener un valor econmico, van a ser vendidas de manera independiente, con la recuperacin respectiva de su costo. Cuando esto ocurre, la merma no incrementa el costo de las unidades producidas. - Las Mermas Normales que no se pueden vender, corresponde a la cuenta productos terminados, ya que estas ocurren de manera inevitable y son absorbidas por las unidades producidas incrementando su costo unitario. Ambas prdidas originadas por mermas, se registran en el momento de su venta, en la cuenta costo de ventas, constituyendo gasto contable y deducible para efectos tributarios. Las prdidas originadas por mermas, constituyen gasto tributario. Para que la deduccin sea aceptada tributriamente, se debe presentar a la SUNAT, un informe tcnico detallando que mtodos se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer las causas, as como la firma del profesional independiente, competente y colegiado. Las mermas que se generen fuera del proceso productivo constituyen gasto contable. CUESTION BASICA A CONSIDERAR: Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, fijan porcentajes de MERMA NORMAL y MERMA ANORMAL, van a ser sometidos en el proceso productivo siempre se va a generar Mermas que variara de acuerdo al volumen de produccin, dicho en otras palabras, la merma ser normal, cuando es asumido por Costo de Produccin, mientras que la Merma Anormal, ser asumido como gasto de la Empresa, todo esto desde el punto de vista del costo, y esto lo aclaramos poniendo el siguiente ejemplo: En las Empresas Editoriales, muchas veces pierde dentro del proceso de produccin, tinta, papeles, fotolitos, etc, para la impresin de libros o revistas, del 100% de la produccin se establece como MERMA NORMAL el 5% del Costo de Produccin, dicho porcentaje ser asumido por el COSTO DE PRODUCCIN incrementndose el Costo Unitario que a final de cuentas ser pagado por el Cliente cuando se lo vendamos, ahora bien, lo que excede de ese 5% ser considerado como una MERMA ANORMAL, y pasara como gasto de la empresa. No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de produccin ya que ello traera como consecuencia el incremento excesivo del costo unitario del producto, le restara competitividad, y no se podra vender con facilidad dentro del mercado. En cualquiera de los dos casos sea Merma Normal o Merma Anormal, debe estar debidamente sustentado, para efectos tributarios, pero sobre todo en lo referente a la Merma Anormal, por que las empresas necesitan sustentar dicho gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta. Las Empresas comerciales registraran la merma en la cuenta: 65 Cargas Diversas de Gestin Las Empresas comerciales o industriales registraran la Merma Anormal en la cuenta: 66 Cargas Excepcionales por que corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de conformidad con la NIC 8 Utilidad o perdida neta del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las polticas contables. Ejemplo de Merma Comercial: La Empresa El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL, cuenta con un INFORME TCNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos: Gasolina de 84 Octanos S/.10,000 Gasolina de 90 Octanos S/.25,000 Gasolina de 95 Octanos S/.10,000 Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio. Tratamiento Contable --------------------- x --------------------65 A Cargas Diversas de Gestin 45,000 659 Otras Cargas Div.de Gestin 20 Por Mercaderas 45,000 201 Gasolina 84 Oct. 10,000 202 Gasolina 90 Oct. 25,000 203 Gasolina 95 Oct. 10,000 x/x Provisin de la merma, segn informe tcnico --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 45,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 45,000 x/x Por el destino del gasto

Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestin se utilizo para contabilizar la Merma, que ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta. Ejemplo de Merma Industrial:

La Empresa El Panadero Industrial SAC, cuenta con un INFORME TCNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de Gasolina por los siguiente productos: COSTO DE PRODUCCIN MONTO Materia Prima S/.100,000 Mano de Obra S/. 40,000 Gastos de Fabricacin S/. 6,000 TOTAL S/.146,000 Producto Terminado S/.160,000 / 40,000 = S/. 4.00 Merma Normal S/. 2,000 / 400 = S/. 5.00 Merma Anormal S/. 8,000 / 800 = S/.10.00 Tratamiento Contable --------------------- x --------------------21 A Productos Terminados 162,000 61 A Cargas Excepcionales 8,000 71 Por Produccin Almacenada 170,000 x/x Provisin de los 40,000 Kg. de Productos Terminados destinados al Almacn y Merma Anormal, segn informe tcnico --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 8,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 8,000 x/x Por el destino del gasto DEFINICION DE DESMEDRO Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Se entiende por desmedro al deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros. Ejemplo: La computadora modelo 286 de 1990, en la industria informtica. La gaseosa Kola yola cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en la industria de bebidas gaseosas. La caja de pia para la fabricacin de mermelada, en estado de descomposicin, en la industria de conservas de frutas. Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la industria textil.

Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto contable. Las prdidas originadas por desmedros, constituyen gasto tributario. Para que la deduccin sea aceptada tributriamente, se presenta a la SUNAT mediante acta redactada por notario pblico o juez de paz, la destruccin de las existencias. La comunicacin a SUNAT, se har 6 das antes como mnimo, para designar al funcionario veedor. Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como Industrial: La Empresa Las Gaseosas de Aldo Valle SAC, cuenta con la presencia de un NOTARIO PUBLICO y de un FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderas han pasado su fecha de vencimiento y ya no estn aptas para el consumo humano, se indica que el ejercicio 2005 se ha producido un Desmedro de Gaseosa por los siguiente productos: Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.20,000 Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de S/.10,000 Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas de S/.50,000 Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del negocio. De conformidad con la NIC 2 Existencias (Prrafos 6 y 31) primero debemos efectuar la provisin y luego el castigo en el momento en que son incineradas o destruidas. Tratamiento Contable --------------------- x --------------------68 A Provisiones del Ejercicio 80,000 682 Desvalorizacin de Exis. 29 Por Prov.para Desv.de Exist. 80,000 209 Mercaderas x/x Provisin del desmedro de Mercadera segn Informe, del Jefe de Almacn. --------------------- x --------------------29 A Prov.para Desv.de Exist. 80,000 209 Mercaderas 20 Por Mercaderas 80,000 201 Inca Kola 500 Ml 20,000 202 Inca Kola 2.25 Ml 10,000 203 Inca Kola 3.00 Ml 50,000 x/x Provisin de la destruccin de las Existencias pasada su fecha de vencimiento ante presencia de Notario Pblico y Funcionario de SUNAT. --------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas 80,000 79 Por Cargas Imp.Cta de Costo 80,000 x/x Por el destino del gasto Habiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artculo 21 Inciso c) la cuenta 68 Provisin del Ejercicio se contabiliza el Desmedro, y ser un gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta en la medida que sea contabilizado en el mismo ejercicio en que han destruidas las Existencia.