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Auditoria: Quais as diferenas do Auditor Externo para o Auditor Interno no Campos de Atuao? Oliveira, Slvio Barbosa Campos de. Resumo

O presente trabalho busca contribuir para mostrar o perfil do profissional de auditoria independente e no governamental ou interno, demonstrando suas funes e responsabilidades nas reas de atuao. O desempenho da atividade de auditoria requer a utilizao de ferramentas de trabalho que possibilitem formar uma opinio. Em geral o objetivo da auditoria fundamentar seu ponto de vista embasado em fatos concretos, evidncias e provas materiais. Cabe ento ao auditor identificar e atestar a veracidade de qualquer afirmao, aplicando as tcnicas e procedimentos de auditoria necessrios para cada caso.

Palavras-chave: Auditoria; Funes dos auditores; Responsabilidades.

Metodologia

A metodologia a ferramenta essencial para o desenvolvimento de qualquer estudo. Este trabalho foi desenvolvido exclusivamente atravs de pesquisa bibliogrfica descritiva, com base em livros, sites e artigos cientficos, para a obteno de informaes sobre os aspectos e funes dos auditores.

Introduo

Sabe-se que existem indcios da profisso de auditor desde o sculo XIV, na verdade a auditoria uma funo vinda da contabilidade extremamente nova, que a cada dia vem se desenvolvendo com maior grau de especializao. Ao longo deste trabalho ser estudado o perfil dos auditores independentes; governamentais; e no governamentais ou internos, alm de suas responsabilidades e funes na auditoria. Criado oficialmente em 13 de dezembro de 1971 o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, na poca denominado com a sigla IAIB, realizou o sonho dos profissionais que buscavam maior representatividade perante o poder pblico e a sociedade. A alterao para a sigla IBRACON aconteceu em 1 de julho de 1982 quando o Instituto decidiu aps assemblia abrir o quadro associativo para contadores das vrias reas de atuao. Ento passou a ser denominado Instituto Brasileiro de Contadores. Os auditores devem ser pessoas com uma boa capacidade de concentrao e de organizao, rigor de anlise e rapidez perceptiva. Devem igualmente possuir uma grande capacidade de trabalhar em equipe, pois estes profissionais trabalham quase sempre integrados num grupo. Os auditores devem ser determinados, possuidores de uma grande disciplina e discrio. Devem ter um grande esprito de investigao, pacincia, devem ser perfeccionistas, ter iniciativa e um grande senso de responsabilidade. O auditor precisa, primordialmente, de independncia em relao aos objetos auditados, a fim de coletar dados consistentes e produzir anlises imparciais para a consecuo de pareceres objetivos e confiveis. Para que

tal propsito seja alcanado, o auditor necessita desenvolver alguns atributos pessoais, entre os quais se podem destacar: Tcnica; Senso; Tato; Descrio e Expresso Escrita e Verbal. Alm do Auditor Independente existe tambm a funo de Auditor Governamental, voltada para o setor pblico, que atualmente est sendo regida, em termos legais, pela Instruo Normativa n 16 de 20 de dezembro de 1991, que define conceitos, diretrizes e estabelece as normas de auditoria do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo. Entre outras, tem como finalidade comprovar a legalidade legitimidade e avaliar os resultados, quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nas unidades da administrao direta e entidades supervisionadas da administrao federal, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. Auditor no governamental conhecido tambm como Auditor Interno, que representa outro ramo da auditoria, e inicialmente tinha a responsabilidade quase exclusiva de revisar e conferir valores e documentos, como extenso da funo dos auditores pblicos. A auditoria interna tem como maior objetivo oferecer ajuda a administrao, mostrando como desenvolve seu conhecimento apresentando condies para um desempenho adequado de suas obrigaes. De um modo geral, ser apresentado um breve perfil de cada tido de auditor citado anteriormente, as suas funes e responsabilidades e a importncia desse trabalho para os usurios da contabilidade.

Auditor Independente

A categoria de auditores independentes regulamentada pela CVM (Comisso de Valores Mobilirios), atravs da Lei 6.385/76 que dispe sobre o mercado imobilirio, e determina que apenas os auditores contbeis independentes registrados na CVM podero auditar as demonstraes contbeis de companhias abertas e de instituies, sociedades ou empresas que integram o sistema de distribuio e intermediao de valores mobilirios. Essa atividade pode ser exercida individualmente ou em sociedade constituda, inscrita em Conselho Regional de Contabilidade. Para obter registro como auditor independente junto a CVM, devem ser observadas as exigncias das Normas e Registros da Instruo CVM n 308, de 14/05/99, que, entre outros, exige a comprovao do exerccio da atividade de auditoria, por cinco anos, contados a partir da data de registro na categoria de contador. Existem normas consolidadas que mantm duas categorias de registro de Auditor Independente - Pessoa Fsica (AIPF) e Pessoa Jurdica (AIPJ). Alm disso, est sendo institudo o cadastro de Responsveis Tcnicos das sociedades de auditoria, que permitir uma melhor fiscalizao do trabalho desempenhado por esses profissionais nas sociedades de auditoria a qual faam parte.

Responsabilidades e Funes dos Auditores Independentes:

Os auditores independentes e as empresas de auditoria contbil so responsveis pela emisso de pareceres sobre a adequada apresentao das demonstraes financeiras e patrimoniais, o resultado das operaes e as modificaes na posio patrimonial e financeira da empresa auditada. O auditor d seu parecer em relatrios, declarando atravs de sua opinio se as demonstraes contbeis esto apresentadas de acordo com os princpios contbeis geralmente aceitos. No uso das normas de auditoria geralmente aceitas, o auditor independente deve usar seu julgamento ao determinar quais os procedimentos de auditoria necessrios, para lhe propiciar base razovel para fundamentar seu parecer. Seu julgamento deve ser julgamento esclarecido de profissional qualificado. O auditor independente tambm pode fazer sugestes quanto forma de apresentao ou ao contedo das demonstraes, ou poder apresenta-las, em seu todo ou em parte, com base nas contas e nos registros da empresa. Entretanto, sua responsabilidade limita-se a emisso de parecer sobre as demonstraes examinadas. O Cdigo de tica Profissional do Contabilista (Resoluo CFC n 803/96) e os Princpios de tica Profissional baixados pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (hoje IBRACON) estabelecem as normas ticas que devem ser observadas pelos profissionais que se dedicam auditoria externa. Os pareceres de auditoria e os documentos destinados a satisfazer as exigncias da Comisso de Valores Mobilirios devero ser emitidos e assinados, com a indicao nica da categoria profissional e do nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade, quando Pessoa Fsica, ou com a indicao da categoria profissional, do nmero de registro e de cadastro no Conselho Regional de Contabilidade, respectivamente, do responsvel tcnico e da sociedade, quando Pessoa Jurdica. Para Franco e Marra (2001, p. 109) em relao responsabilidade para com a profisso:

O auditor independente tem, tambm para com a sua profisso, a responsabilidade de anuir com as normas aceitas por seus colegas. Em reconhecimento importncia dessa anuncia, o Instituto adotou, como parte de seu cdigo de tica profissional, regras que apiam as normas e proporcionam base para torn-las obrigatrias.

O auditor tem uma funo social relevante, uma vez que atua na defesa dos interesses coletivos e como defensor da igualdade e justia, na apurao de corretas prestaes de contas. Essa funo pblica, cada vez mais relevante, traz, tambm, crescente responsabilidade ao auditor, pois seu trabalho tem como principal finalidade prestar contas ao grande pblico, que lidam com as aes de companhias abertas.

Auditor No Governamental ou Auditor Interno

A auditoria interna ou no governamental consiste em um servio ou departamento interno de uma entidade ou empresa encarregado de efetuar verificaes e de avaliar os sistemas e procedimentos da entidade, para diminuir as possveis possibilidades de fraudes, erros ou prticas indevidas. De acordo com Castro (2009):

A auditoria interna uma atividade de avaliao independente, voltada para exames e avaliao de adequao, eficincia e eficcia dos sistemas de controles, bem como a

qualidade do desempenho das reas em relao s atribuies e aos planos, metas, objetivos e poltica definidos pela empresa.

Para a auditoria interna os principais objetivos so: verificar a existncia, a suficincia e a aplicao dos controles internos, verificar se as normas internas esto sendo seguidas; a necessidade de melhoramento das normas internas vigentes; e avaliar a necessidade de novas normas internas.

Responsabilidades e Funes dos Auditores Internos:

Os auditores internos cumprem um importante papel na empresa, que dar garantias administrao de que as informaes geradas pela contabilidade esto de acordo com os aspectos legais e se os relatrios representam de fato o resumo das operaes da empresa em um determinado perodo. Entre outras, as funes dos auditores internos so: Examinar a veracidade e integridade das informaes; Examinar os sistemas de controle interno estabelecidos; Examinar os controles e protees dos ativos; Analisar a aplicao dos recursos; Verificar os programas e operaes da organizao, para constatar se esto dentro do que foi planejado; Passar os dados de seu trabalho e certificar-se que as providncias necessrias foram tomadas a respeito de suas descobertas. Segundo Castro (2009):

A auditoria interna que muitas vezes considerada como algo punitivo para muitos, tem papel importantssimo na gesto das organizaes, uma vez que, o objetivo da auditoria no encontrar erros ou fraudes, e sim, fazer um monitoramento do controle interno para proporcionar a eficincia do mesmo.

Portanto, o trabalho do auditor interno preventivo e no punitivo, ele busca encontrar falhas e erros e tenta solucion-los, evitando assim que estes se tornem um problema maior futuramente.

Concluso

Conclui-se ento que a funo do auditor essencial para o bom desenvolvimento da contabilidade em qualquer segmento, apesar dos auditores independentes, governamentais e no governamentais estarem focados em objetivos diferentes podemos observar que os procedimentos e as fontes de trabalho destes profissionais se assemelham. Portanto, todos esto focados em fazer uma correta prestao de contas aos usurios da contabilidade sobre os fatos que ocorrem com o patrimnio das empresas e entidades.

Referncias

Franco, Hilrio; Marra, Ernesto. Auditoria Contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2001.

Castro, Maria Jos de. Auditoria Interna e sua importncia para as organizaes. So Paulo: PUC. Disponvel em: <http://www.classecontabil.com.br/servlet art.phd?id=1689>. Acesso em: 22 de Maio de 2009. Pinheiro, Geraldo Jos; Cunha, Lus Roberto Silva. A importncia da auditoria na deteco de fraudes. Belo Horizonte, 2003. Disponvel em: <http://www.sefaz.es.gov.br/publicacoes/arquivos/publicacao 11.pdf>. Acesso em: 28 de Maio de 2009.

NBC T - 12. Disponvel em: <http://www.cvm.gov.br/port/snc/ResumoNormas.asp>. Acesso em 28 de Maio de 2009.

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Junior, Amaro da Silva. O perfil ideal do contador pblico frente responsabilidade social. Minas, 2001. Disponvel em: <http://www.iceg.pucminas.br/espaco/revista/art4n2.pdf>. Acesso em: 28 de Maio de 2009