I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Contabilidad Completa (Parte II)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Contabilidad Completa (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, N 218 - Primera Quincena de Noviembre 2010 Componentes del costo (prrafo 16 de la NIC 16) 16. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: (a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; (c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado perodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal perodo. o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.

1. Introduccin
En esta parte del desarrollo del caso, vamos a realizar el llenado del Registro de Activos Fijos, del cual es de resaltar que es un registro de llenado anual, el mismo que se permite un mximo plazo de atraso de hasta tres (3) meses. Este registro est conformado por los siguientes formatos: Formato 7.1: Registro de Activos Fijos Detalle de los Activos Fijos Formato 7.2: Registro de Activos Fijos Detalle de los Activos Fijos Revaluados Formato 7.3: Registro de Activos Fijos Detalle de la Diferencia de Cambio Formato 7.4: Registro de Activos Fijos Detalle de los Activos Fijos Bajo la Modalidad de Arrendamiento Financiero al 31.12. Para el caso presente, vamos a proceder al llenado del primero de los formatos en mencin, del cual, si bien, como todo formato es slo cuestin de utilizar los espacios que dicho formato exhibe, es necesario que la informacin consignada en ella se encuentre acreditada por norma legal (NIIF, IR, IGV y otros); solamente de esta manera, el criterio adoptado podr superar las observaciones que terceros pudieran realizar sobre el trabajo realizado.

Costos de adquisicin (Prrafo 11 de la NIC 2) 11. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades scales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

2.1. Situacin de los repuestos Con la nalidad de que se proceda a un adecuado llenado de los formatos de los cuales se encuentra compuesto los libros y registros, es necesario realizar una adecuada clasicacin de los bienes adquiridos con la nalidad de que stos sean anotados en los formatos respectivos, de los cuales, uno de los puntos a revisar ser la situacin de los bienes importados en la parte que corresponde a los repuestos; por cuanto el uso de estos bienes, de representar en algo permanente, tambin el referido repuesto calica como bien del activo jo y que es lo que podemos apreciar en el prrafo 8 de la NIC 16 que a la letra expresa lo siguiente:
8. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como inventarios y se reconocen en el resultado del perodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante ms de un perodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calicados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarn como propiedades, planta y equipo.

2. Determinacin del costo de adquisicin

En consideracin del enunciado expuesto, se trata de una compra importada de bienes que han de formar parte de los bienes del activo jo as como de repuestos a utilizarlos en los referidos bienes del activo jo, situacin que para nes de determinar el costo de adquisicin de cada uno de los bienes adquiridos, el presente trabajo deber desarrollarse en aplicacin de criterios contables expuestos en la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos y la NIC 2 Existencias, cuyos prrafos expone lo siguiente:

En lo que respecta a la parte tributaria, el numeral 1 del sexto prrafo del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin reere al Costo de Adquisicin, y qu es lo que se deber de considerar con la nalidad de determinar gastos (costo computable) con nes del establecer el resultado tributario del ejercicio:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin

2.2. Determinacin del costo de adquisicin total y unitario El costo de adquisicin total es lo que nos va a permitir elaborar el asiento contable, mientras que los costos unitarios nos va a permitir cumplir con el llenado de los formatos respectivos, as como para poder determinar los importes que posteriormente han de llevarse a la contabilidad va siento contable. 2.2.1. Hoja de Costo En el siguiente recuadro estamos consolidando los distintos importes que sumados han de representar el costo de adquisicin:
N 218 Primera Quincena - Noviembre 2010

I-12

Instituto Pacco

rea Tributaria
Hoja de Costo de Adquisicin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Factores Distribucin

I
Costo Unitario S/.

DETALLE DE LA FACTURA ITEM

OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA Estiba Flete Agente Flete Handling Advalor Seguro Desestib Internac Aduana local S/. S/. US$ US$ S/. US$ S/. 12.000,00 2.500,00 200,00 24.000,00 2.000,00 25.000,00 2.500,00 6.671,63 7.338,80 7.005,22 6.671,63 1.334,33 1.200,89 1.267,61 1.134,18 2.988,89 1.280,95 467,01 200,15 20,01 26,69 443,50 487,85 465,67 443,50 88,70 79,83 84,26 75,39 198,69 85,15 31,04 13,30 1,33 1,77 650,74 557,78 511,29 464,81 46,48 46,48 46,48 46,48 89,24 37,19 2,32 0,09 0,14 0,46 354,80 390,28 372,54 354,80 70,96 63,86 67,41 60,32 158,95 68,12 24,84 10,64 1,06 1,42 35,48 13.377,33 39,03 14.715,06 37,25 14.046,19 35,48 13.377,33 7,10 6,39 6,74 6,03 15,89 6,81 2,48 1,06 0,11 0,14 2.675,47 2.407,92 2.541,69 2.274,15 5.993,04 2.568,45 936,41 401,32 40,13 53,51 TOTAL C ADQ. S/.

Descripcin del producto Camin Volquete Mod. A Camin Volquete Mod. B Camin Volquete Mod. C Camin Volquete Mod. D Motor Volq. Mod. A Motor Volq. Mod. B Motor Volq. Mod. C Motor Volq. Mod. D Llantas traseras Llantas delanteras Filtros Fajas Bujas Pernos varios Totales

Unid

PESO (Tn)

FOB Unitario US$

FOB US$

FOB S/.

Peso

Valor

Total S/.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

1 1 1 1 1 1 1 1 64 32 100 50 60 400

140 100.000,00 100.000,00 120 110.000,00 110.000,00 110 105.000,00 105.000,00 100 100.000,00 100.000,00 10 10 10 10 19,2 8 0,5 0,02 0,03 0,1 537,85 20.000,00 18.000,00 19.000,00 17.000,00 700,00 600,00 70,00 60,00 5,00 1,00 20.000,00 18.000,00 19.000,00 17.000,00 44.800,00 19.200,00 7.000,00 3.000,00 300,00 400,00

314.200,00 0,2603 0,1774 20.446,22 345.620,00 0,2231 0,1951 17.525,33 329.910,00 0,2045 0,1863 16.064,89 314.200,00 0,1859 0,1774 14.604,44 62.840,00 0,0186 0,0355 56.556,00 0,0186 0,0319 59.698,00 0,0186 0,0337 53.414,00 0,0186 0,0302 140.761,60 0,0357 0,0795 60.326,40 0,0149 0,0341 21.994,00 0,0009 0,0124 9.426,00 0,0000 0,0053 942,60 0,0001 0,0005 1.256,80 0,0002 0,0007 1.460,44 1.460,44 1.460,44 1.460,44 2.804,05 1.168,36 73,02 2,92 4,38 14,60

41.979,70 41.054,12 38.503,06 35.952,00 5.683,47 5.265,82 5.474,65 5.056,99 12.248,76 5.215,03 1.537,14 629,50 67,17 98,60

356.179,70 386.674,12 368.413,06 350.152,00 68.523,47 61.821,82 65.172,65 58.470,99 153.010,36 65.541,43 23.531,14 10.055,50 1.009,77 1.355,40

356.179,70 386.674,12 368.413,06 350.152,00 68.523,47 61.821,82 65.172,65 58.470,99 2.390,79 2.048,17 235,31 201,11 16,83 3,39

563.700,00 1.771.145,40 1,0000 1,0000 78.550,00 37.608,00 2.500,00 2.500,00 2.000,00

200,00 75.408,00 198.766,00 1.969.911,40

Detalle de Faltantes Producto Cant. Pernos varios Fajas Bujas 50 1 5

CU 3.39 201.11 16.83

Total 169.43 201.11 84.15 454.68

En cuanto a la elaboracin de la hoja de costos, es necesario resaltar la forma como se ha elaborado: a. Las columnas del 1 al 7 vienen a ser una transcripcin de la informacin consignada en la factura comercial (Invoice). b. Las columnas 8 y 9 vienen a ser factores de distribucin que han de ser empleados en el prorrateo de los montos distintos al valor FOB, esto es con la nalidad de que a cada tem se le asigne una parte de los otros costos de la compra. En la mencionada columna se puede apreciar que los factores hacen referencia a Peso y Valor, del cual tiene que ver con los criterios a aplicar para la distribucin, as por ejemplo, para el servicio del ete, la distribucin la realizaremos considerando los factores de peso, esto es porque para el caso presente asumimos que el principal aspecto para la jacin del valor del servicio ha sido considerando el peso de la mercanca transportada; respecto a la utilizacin de los factores en funcin del valor, se tiene el caso del servicio de seguro, del cual partimos del razonamiento de que este servicio, que est relacionado con la indemnizacin, la jacin de la tarifa estar en el valor de lo asegurado. Factor Peso (columna 8): ste se habr determinado de dividir los
N 218 Primera Quincena - Noviembre 2010

datos expuestos en cada tem de la columna 4 entre el total de la misma columna, as por ejemplo se tiene el caso del tem 1 que resulta de dividir el importe de 140/537.85 resultando el factor de 0.2603; en el caso del tem 2, ser el resultado de dividir 120/537.85 resultado el factor 0.2231, el tem 3 ser el resultado de dividir 110/537.85 = 0.2045, y as sucesivamente. Factor Valor (columna 9): ste se habr determinado de dividir los datos expuestos en cada tem de la columna 6, entre el total de la misma columna, as por ejemplo se tiene el caso del tem 1 que resulta de dividir el importe de US$ 100,000/563,700.00 resultando el factor de 0.1774; en el caso del tem 2, ser el resultado de dividir 110,000/563,700.00 resultado el factor 0.1951, el tem 3 ser el resultado de dividir 105,000/563,700.00 = 0.1863, y as sucesivamente. c. Las columnas 10 al 16 ser el resultado de aplicar los importes totales de cada una de las mencionadas columnas por los factores de peso y/o de valor, lo que corresponda; as se tiene el caso del Flete Internacional (US$ 25,000 y/o S/.78,550) y del Flete Local (S/.2,500), en ambos casos, la distribucin se ha realizado empleando los factores peso; en los dems casos, la distribucin se ha realizado empleando el factor valor. Columna 10, en el caso del tem 1, el importe de S/. 20,446.22 se habr determinado de multiplicar el importe de S/. 78,550 x 0.2603; el importe de S/. 17,525.33 del tem 2

se habr determinado de multiplicar el importe de S/. 78,550 x 0.2231, y as sucesivamente. Columna 11, en el caso del tem 1, el importe de S/. 6,671.63 se habr determinado de multiplicar el importe de S/. 37,608 x 0.1774; el importe de S/. 7,338.80 del tem 2 se habr determinado de multiplicar el importe de S/. 37,608 x 0.1951, y as sucesivamente. d. El caso de la columna 16, si bien en esta oportunidad la distribucin la hemos efectuado tomado el factor valor (columna 9), en la prctica esto debe ser desarrollado en base al porcentaje del advalrem que corresponda a cada subpartida arancelaria. e. Columna 18, es el resultado de la sumatoria de los importes de las columnas 7 y 17. f. Columna 19, es el resultado de la divisin de los importes de las columnas 18 entre la columna 3. 2.2.2. Llenado del Formato 7.1 Registro de Activos Fijos Detalle de los Activos Fijos Los costos unitarios expuestos en la hoja de costos nos van a permitir llenar los espacios del presente formato, asimismo, en consideracin a lo expuesto al inicio del presente enunciado, de que se trata de un libro de periodicidad anual, y asumiendo que los bienes del activo jo adquiridos, adems de los que se hace mencin al inicio del ejercicio, son los nicos, el llenado del formato al 31 de diciembre quedara como sigue:
Actualidad Empresarial

I-13

I
Cdigo Relacionado Con el Activo Fijo

Actualidad y Aplicacin Prctica

Formato 7.1: Registro de Activos Fijos - Detalle de los Activos Fijos Perodo 2010 RUC 20079711854 Razn Social Pronsticos Paul SAC
Cuenta Contable del Activo Fijo 331 TE-000001 33111 332 ED-000001 33211 334 VH-000001 33411 EQ-000001 EQ-000002 EQ-000003 EQ-000004 33411 33411 33411 33411 337 RP-000001 RP-000002 RP-000003 RP-000004 33721 33721 33721 33721 Detalle del Activo Fijo Descripcin Terrenos Terreno 400 m2 Edicaciones Ocinas administrativas Unidades de Transporte Vehculo motorizado Camin Volquete Camin Volquete Camin Volquete Camin Volquete Unidades de reemplazo Motor Motor Motor Motor VOLVO VOLVO VOLVO VOLVO MOD. A S245645278 MOD. B S245645279 MOD. C S245645280 MOD. D S245645281 TOTALES 0,00 0,00 0,00 0,00 68.523,47 61.821,82 65.172,65 58.470,99 0,00 0,00 0,00 0,00 -68.523,47 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 68.523,47 61.821,82 65.172,65 58.470,99 0,00 0,00 0,00 0,00 68.523,47 61.821,82 65.172,65 58.470,99 03.01.10 03.01.10 03.01.10 03.01.10 0 0 0 0 Hyundai Excel VOLVO VOLVO VOLVO VOLVO SBS-6232 10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 356.179,70 386.674,12 368.413,06 350.152,00 0,00 68.523,47 0,00 0,00 0,00 10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 356.179,70 386.674,12 368.413,06 350.152,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 356.179,70 386.674,12 368.413,06 350.152,00 15.12.05 03.01.10 03.01.10 03.01.10 03.01.10 01.01.06 01.02.10 01.02.10 01.02.10 01.02.10 100.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 100.000,00 0,00 100.000,00 01.01.09 01.01.09 61.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 61.000,00 0,00 61.000,00 01.01.05 01.01.09 Marca Modelo Nmero de Serie y/o Placa Saldo Inicial Adquisiciones y Adiciones Retiros y/o Bajas Otros Ajustes Valor Histrico del Activo Fijo al 31.12. . Ajuste por Inacin Valor Ajustado del Activo Fijo al 31.12. .. Fecha de Adquisicin Fecha de Inicio del Uso del Activo Fijo

Mejoras

MOD. A S245214566 MOD. B S245214567 MOD. C S245214568 MOD. D S245214569

161.000,00 1.715.407,81

0,00

10.000,00

0,00 1.866.407,81

0,00 1.866.407,81

Cdigo Relacionado Con el Activo Fijo

Cuenta Contable del Activo Fijo 331

Detalle del Activo Fijo Nmero de Serie y/o Placa

Depreciacin Mtodo Aplicado N de Documento de Autorizacin

Porcentaje de Depreciacin

Descripcin

Marca

Modelo

Depreciacin Acumulada al Cierre del Ejercicio Anterior

Depreciacion del Ejercicio

Depreciacin Del Ejercicio Relacionada Con Los Retiros Y/O Bajas

Depreciacin Relacionada con otros Ajustes

DepreAjuste por Depreciacin Inacion de ciacin Acumulada la Deprecia- Acumulada Historica cion Ajustada Por Inacion

Terrenos Terreno 400 m2 Edicaciones Ocinas administrativas Unidades de Transporte Vehculo motorizado Camin Volquete Camin Volquete Camin Volquete Camin Volquete Unidades de reemplazo Motor Motor Motor Motor VOLVO VOLVO VOLVO VOLVO MOD A MOD B MOD C MOD D S245645278 S245645279 S245645280 S245645281 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Hyundai VOLVO VOLVO VOLVO VOLVO Excel MOD A MOD B MOD C MOD D SBS-6232 S245214566 S245214567 S245214568 S245214569 Lnea Recta 20,00% 10,00% 10,00% 10,00% 10,00% 8.000,00 6.852,35 0,00 0,00 0,00 0,00 32.649,81 35.445,13 33.771,20 32.097,27 8.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 39.502,15 35.445,13 33.771,20 32.097,27 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 39.502,15 35.445,13 33.771,20 32.097,27 Lnea Recta 5,00% 3.000,00 5.000,00 0,00 0,00 8.000,00 0,00 8.000,00 0,00% 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

TE-000001

33111 332

ED-000001 33211 334 VH-000001 33411 EQ-000001 33411 EQ-000002 33411 EQ-000003 33411 EQ-000004 33411 337 RP-000001 33721 RP-000002 33721 RP-000003 33721 RP-000004 33721

TOTALES

17.852,35

138.963,40

8.000,00

0,00

148.815,74

0,00

148.815,74

3. Contabilizacin
El tratamiento rentable de las operaciones relacionadas a la presente compra tuvieron la presente dinmica, del cual el asiento contable incluir el IGV en los casos que corresponda, el detalle de ello lo apreciaremos en el llenado del Libro Diario (Formato 5,1): Servicio de Flete Local
x 60 COMPRAS 607 Bienes y reptos. del AF 6079 Otros ctos. de la compra 40 TRIB.Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SAL. X PAG. 401 Gobierno Central 4011 IGV DEBE HABER xxx

vienen... x

DEBE

HABER

vienen... x

DEBE

HABER

40111 IGV - Cta. propia 46 CTAS. POR PAGAR DIV. TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 22/01/10 Documento de Flete

xxx

Asiento de acumulacin de costos (de la cuenta 60)

x DEBE HABER 28 EXISTENC. POR RECIBIR 2,500.00 287 Bienes y reptos. del AF 61 VARIAC. DE EXISTENC. 2,500.00 617 Bienes y reptos. del AF

334 Eq. de transp. 1,461,418.88 3341 Vehc. motorizados 33411 Costo 337 Herram. y unid. de reemplazo 253,988.93 3372 Unid. de reemplazo 25 MATER. AUX., SUM. Y REPUESTOS 254,503.59 253 Repuestos 28 EXISTENC. POR RECIBIR 1,969,911.40 287 Bienes y reptos. del AF 11/01/10 Costeo de la adquisicin

Contabilizacin del ingreso de los bienes

xxx x 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO DEBE HABER

...van

1,715,407.81

El importe de S/. 1,461,418.88 resulta de sumar el costo total (columna 18) de los tems del 1 al 4; el importe de S/.253,988.93 resulta de sumar el costo total de los tems del 5 al 8, y el importe de S/.254,503.59 resulta de sumar los tems del 9 al 14.
Continuar en la siguiente edicin...

...van

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Instituto Pacco

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