1)- Cul es la importancia que tienen los impuestos en cada pas?Y a nivel de regin?

2)-Definicin, clasificacin.

3)-Los impuestos en la nacin en la provincia y en la municipalidad.

4)-Atribuciones de cada jurisdiccin.

5)-En que consiste el sistema impositivo argentino?Es un sistema o un rgimen?

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Captulo 1 1.1.- Los impuestos son muy importantes, ya que mediante stos se logra sostener los gastos del presupuesto
nacional. En este ltimo encontramos (Entre otros.)los gastos destinados a la construccin de infraestructuras, por Ej: Rutas, calles, edificios pblicos. Servicios pblicos como salud, educacin, defensa pblica, proteccin social. Por esto es que son tan importantes los impuestos, ya que como observamos un pas no podra funcionar sin stos.

1.2.- A nivel regional son muy importantes ya que cada parte cumple una funcin. La supremaca del gobierno
federal es poltica; no financiera. De modo que los poderes fiscales son repartidos entre la Nacin, Provincias y Municipalidades. En los primeros tiempos el nivel nacional atendi sus necesidades fiscales con el producido de los derechos de importacin y exportacin (aduaneros) ms la explotacin y ventas de tierras pblicas y ms un emprstito espordico. Por su parte, las provincias aplicaban una serie de Impuestos internos (en oposicin a los externos que impona la Nacin). A finales del Siglo 19, el financiamiento nacional se vio comprometido y se hecho mano a nuevos tributos. Inicindose una superposicin de la base impositiva que fue fuente de conflictos de todo tipo. .

2.1.- Impuestos;
Se designa con la palabra impuesto a aquel tributo o carga que los individuos que viven en una determinada comunidad o pas le deben pagar al estado que los representa, para que este, a travs de ese pago y sin ejercer ningn tipo de contraprestacin como consecuencia del mismo, pueda financiar sus gastos, en una primera instancia y tambin, de acuerdo al orden de prioridades que impulse y promueva, por ejemplo, obras pblicas tendientes a satisfacer las demandas de los sectores ms pobres y sin recursos, entre otras cuestiones. De esto se desprende, entonces, que el objetivo bsico de los impuestos ser el de financiar los gastos de un determinado estado. Este es de naturaleza jurdica ya que se expresa mediante una ley que emana del congreso pero est condicionada a la aceptacin por ley de cada provincia. Es de carcter coactivo y contributivo, es decir que el ingreso es destinado a la financiacin del gasto Pblico.

2.2- Clasificacin de los impuestos;

a) Impuestos directos: es pagado por el sujeto pasivo que determina la ley, y ste no logra trasladarlo a otro (Ej: ganancias y bienes personales). b) Impuestos indirectos: la ley define a un sujeto que debe pagarlo, pero el responsable logra trasladarlo a otra persona (IVA, Ingresos brutos) Impuestos reales y personales: a) Impuestos reales u objetivos: no tienen en cuenta la situacin personal o econmica del sujeto responsable del pago del impuesto (impuesto a los inmuebles).

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b) Impuestos personales o subjetivos: son los que consideran la situacin personal o econmica del contribuyente (Ganancias). Impuestos fijos, proporcionales, progresivos o regresivos: a) Impuestos fijos: se paga una suma fija por cada contribuyente (timbrado del libro de sueldos y jornales). b) Impuestos proporcionales: se aplica una misma alcuota o tasa (IVA, bienes personales). c) Impuestos progresivos: a medida que aumenta el monto sujeto a impuesto, se aplica una tasa creciente (Ganancias). d) Impuestos regresivos: a medida que aumenta el monto sujeto a impuesto, se aplica una tasa decreciente (no hay en la actualidad).

Impuestos en funcin del beneficio, del patrimonio o del gasto: a) Impuestos en funcin del beneficio: Ganancias, juegos de azar. b) Impuestos en funcin del patrimonio: impuesto a los bienes personales, a los inmuebles. c) Impuestos en funcin del consumo o del gasto: IVA, a las ventas, internos (consumos especficos) Los impuestos Directos e indirectos son los ms relevantes en la Repblica Argentina, ya que mediante estos se delimitan principalmente las facultades tributarias entre la Nacin y las Provincias. Dentro de esta clasificacin existen dispares criterios de distincin. La ms antigua se basa en la posibilidad de trasladar la carga impositiva hacia un tercero. Razn por lo expuesto podemos definir a un impuesto como directo cuando el mismo no puede ser trasladado mientras que un impuesto es indirecto cuando la carga impositiva del tributo puede ser trasladada hacia otra persona. Dentro de los tributos encontramos las TASAS contributivas, estas difieren de los impuestos propiamente dichos, a continuacin veremos la diferencia de stos; Impuestos: Son el medio de financiacin de los servicios pblicos indivisibles. Tasas: Son el medio de financiacin de los servicios pblicos divisibles, son de demanda presunta o coactiva. Son exigidas como contraprestacin por un servicio pblico otorgado individualmente a todos los usuarios efectivos y/o potenciales. El importe debe ser proporcional al beneficio recibido y al costo del servicio, y se debe tomar en cuenta la capacidad contributiva del individuo.Por ej, la ms conocida localmente, es la tasa de Barrido Alumbrado y Limpieza.

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3.1.-Impuestos a nivel Nacional:

La relacin impositiva ha quedado determinada en el art. 75 de la Constitucin Nacional de 1994: Poderes delegados. CN .- Corresponde al Congreso ... Sabemos que la organizacin argentina tiene tres niveles de gobierno: Nacional, Provincial y Municipal. Y en el orden tributario confiere a la nacin potestad para: 1.-SANCIONAR IMPUESTOS DIRECTOS SOLO POR TIEMPO DETERMINADO (por excepcin y relacionados con seguridad, defensa y bien general) 2.-SANCIONAR IMPUESTOS INDIRECTOS EXTERNOS (ADUANEROS) EN FORMA EXCLUYENTE. POTESTAD UNICA Y NO COMPARTIDA, PARA ESTABLECER DERECHOS ADUANEROS DE IMPORTACION Y EXPORTACION. 3.-SANCIONAR IMPUESTOS INDIRECTOS INTERNOS EN CONCURRENCIA CON LAS PROVINCIAS. Por otra parte, prohbe a las provincias establecer gravmenes aduaneros, gravmenes directos (que haya establecido la Nacin) y reconoce a los municipios potestades tributarias que les sean confiadas por las provincias. Esto no quiere decir que los municipios puedan cobrar impuestos en conjunto con la provincia, sino que la provincia puede delegar la funcin de cobrar dicho tributo, por ej: Imp. Automotor. En sntesis, podramos decir que la reforma constitucional del 94 en materia de coparticipacin quedo de la siguiente forma: -Mantiene la conformacin del Tesoro Nacional -Mantiene los DERECHOS ADUANEROS COMO NACIONALES -Mantiene la referencia a CONTRIBUCIONES DIRECTAS E INDIRECTAS -Confirma las potestades concurrentes en materia de Contribuciones Indirectas. -Confirma la autorizacin de la Nacin para establecer contribuciones directas temporales. Pero lo destacable est en torno al rgimen de coparticipacin federal de impuestos, pues como novedad, la reforma sienta el principio de la necesaria correspondencia entre funciones y recursos y legtima coparticipacin. Adems instituye el mecanismo de las leyes convenio (que tendr al senado como cmara de origen). Instituye acuerdos entre nacin y provincia. La ley emana del Congreso pero est condicionada a la aceptacin por ley de cada provincia. Y garantiza automaticidad Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisin de los fondos. La ciudad de Buenos Aires es incluida en el conjunto de provincias a los efectos de la distribucin primaria. La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser sancionada con la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr ser modificada unilateralmente ni reglamentada y ser aprobada por las provincias. Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la ejecucin de lo establecido en este inciso, segn lo determine la ley, la que deber asegurar la representacin de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composicin. Este REGIMEN DE COPARTICIPACION, consiste en la absorcin por parte del Gobierno Nacional de los impuestos de mayor importancia y recaudacin Y su distribucin a los estados provinciales. Aunque su razn de ser consista en la bsqueda de equilibrio entre las diferentes riquezas provinciales, la prctica hizo que no resultara siempre justo y equitativo dada la enorme concentracin que haba provocado en

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manos del Estado Nacional en detrimento de las provincias. Se sucedieron muchas discusiones entre el Estado Nacional y las Provincias, que perseguan una distribucin ms justa de los recursos captados. En realidad, su vigencia en el pas data de la dcada del 30, cuando el Estado Nacional cre el Impuesto a los Rditos: En 1930 se producen dos hechos que marcaron la estructura tributaria argentina en el futuro: 1.-Se sancionan tres principales tributos de nivel Nacional: a.-Impuesto a los Rditos, b.-Impuesto a las Ventas, c.-Unificacin de Impuestos Internos 2.-Se sanciona de manera unilateral (por la Nacin) un rgimen de coparticipacin del impuesto a las ventas y el impuesto a los rditos, cuya recaudacin, se distribua asignando la Nacin el 82.5% y a las provincias el 17.5% restante. En 1973 se unifica y establece un solo rgimen de coparticipacin con la sancin de la Ley 20.221, se modifican las proporciones de la siguiente manera: Una distribucin primaria que asignaba un 46.5% para la Nacin, el 1,8% para la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, el 0.2% para el Territorio Nacional de la Tierra del Fuego y Una distribucin secundaria, que determinaba el 48.5% para las provincias. La distribucin secundaria se efectuaba en base a varios ndices (prorrateadores) en funcin de la poblacin, en funcin a la diferencia existente entre cada provincia y la zona ms desarrollada del pas y de acuerdo a la dispersin de la poblacin. Tambin por sta Ley se prohibi a las provincias la creacin de impuestos semejantes y determin tambin que las provincias deberan coparticipar los ingresos recibidos entre las Municipalidades a su cargo. Cabe acotar que ste rgimen fue sancionado por un tiempo determinado, pero fue siendo renovado con el consentimiento tcito de las provincias hasta que en 1988 se suscribi un acuerdo financiero transitorio (Ley 23548) denominado Rgimen Transitorio de Distribucin de Recursos Entre la Nacin y las Provincias. Este nuevo rgimen se autocalifico de transitorio por un plazo de dos aos, pero permiti su prrroga automtica ante la inexistencia de un rgimen que lo sustituya. A la fecha no hay nuevo rgimen. El rgimen de la Ley 23548, determina que la masa de fondos a distribuir est integrada por el producto de la recaudacin de todos los impuestos nacionales (existentes o a crearse), incluso el producido de los impuestos que graven la transferencia o el consumo de combustibles , con las siguientes excepciones: 1.-Derechos de Importacin y exportacin 2.-Aquellos cuya distribucin, entre la Nacin y las Provincias, est prevista o se prevea en otros sistemas o regmenes especiales de coparticipacin. 3.-Los Impuestos y contribuciones nacionales con afectacin especfica a propsitos o destinos determinados. 4.-Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producto se afecte a la realizacin de inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades, que se declaren de inters nacional por acuerdo entre la Nacin y las Provincias.

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El monto total recaudado se distribuye, en forma automtica, de la siguiente forma: a.-El 42,34% a la Nacin. b.-El 54,66% al conjunto de provincias adheridas de acuerdo a porcentajes que la misma ley determina. c.-El 2% se destina al recupero del nivel relativo de las provincias de Buenos Aires, Chubut, Neuqun y Santa Cruz. d.-El 1% es destinado a un Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las Provincias, con la finalidad de atender situaciones de emergencia y desequilibrios financieros de los gobiernos provinciales, siendo el Ministerio del Interior el encargado de la asignacin.

(El grfico expuesto anteriormente indica a grandes rasgos la distribucin de las recaudaciones en la actualidad, para ver ms detalle de la misma ver Anexo 1)

CABE ANOTAR QUE LA DISPOSICIN TRANSITORIA SEXTA (DE LA CN) DETERMINABA QUE EL REGIMEN DE COPARTICIPACION Y LA ORGANIZACIN DEL ORGANO FISCAL FEDERAL DE CONTROL DEBIAN SER ESTABLECIDOS ANTES DE FINALIZAR EL AO 1996 UN DATO DE SINGULAR INTERES (POR SU ACTUALIDAD) LO CONSTITUYE LA RECIENTE SANCION DE LA LEY 25.917 REGIMEN FEDERAL DE RESPONSABILIDAD FISCAL. Sancionada: Agosto 4 de 2004 Promulgada: Agosto 24 de 2004. POR EL QUE SE PRETENDE LOGRAR LA NECESARIA AUSTERIDAD EN EL USO DE LOS FONDOS PUBLICOS.

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Mediante sta Ley nacional: Se crea el Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal con el objeto de establecer reglas generales de comportamiento fiscal y dotar de una mayor transparencia a la gestin pblica. El Gobierno nacional presentar ante el Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal (creado por sta ley e integrado por los Ministros de Economa y/o Hacienda, como rgano de Aplicacin del Rgimen) el marco macrofiscal para el siguiente ejercicio. El Reglamento Interno del Consejo deber prever la facultad de veto del Estado nacional en la evaluacin del cumplimiento del Rgimen, quien aplicar las sanciones derivadas de su incumplimiento. Se busca obtener en las provincias, clasificadores presupuestarios homogneos con los aplicados en el mbito del Gobierno nacional. Antes del 30 de noviembre de cada ao, los gobiernos provinciales presentarn ante sus legislaturas las proyecciones de los Presupuestos Plurianuales para el trienio siguiente. Se publicarn en pginas web el Presupuesto Anual y las proyecciones del Presupuesto Plurianual. Se modernizarn los sistemas de Administracin Financiera, Administracin de Recursos Humanos y Administracin Tributaria. Se imponen Lmites al Gasto Pblico primario de los Presupuestos de la Administracin Nacional, Provinciales y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, Los Gobiernos debern ejecutar sus presupuestos preservando el equilibrio financiero. Los Gobiernos constituirn fondos anticclicos fiscales Los Gobiernos tomarn las medidas necesarias para que el nivel de endeudamiento de sus jurisdicciones sea tal que en cada ejercicio fiscal los servicios de la deuda instrumentada no superen el quince por ciento (15%) de los recursos corrientes. Sanciones por los incumplimientos de las obligaciones: i. Divulgacin de la situacin en todas las pginas web de las provincias, de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y del Gobierno nacional. ii. Restriccin del derecho a voto en el Consejo; iii. Restricciones en el otorgamiento de nuevos beneficios impositivos nacionales destinados al sector privado ubicado en la jurisdiccin que haya incumplido; iv. Limitacin en el otorgamiento de avales y garantas por parte del Gobierno nacional; v. Denegacin de autorizacin para las operatorias de nuevos endeudamientos en los trminos del artculo 25 de la presente ley; vi. Limitacin de las transferencias presupuestarias del Gobierno nacional con destino a las jurisdicciones que no sean originadas en impuestos nacionales coparticipables de transferencia automtica.

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Control y Recaudacin A nivel nacional los tributos son controlados y recaudados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (A.F.I.P.) La AFIP est formada por tres direcciones generales:

Direccin General Impositiva (DGI): a cargo de la aplicacin, percepcin, recaudacin y fiscalizacin de impuestos nacionales Direccin General de Aduanas (DGA): a cargo de la aplicacin de la legislacin relativa a la importacin y exportacin de mercaderas, como as tambin el control del trfico de los bienes que ingresan o egresan en el territorio aduanero.

Direccin General de Recursos de la Seguridad Social (DGRSS): a cargo de la recaudacin y fiscalizacin de los recursos que financian las prestaciones de Seguridad Social.

La Constitucin Nacional, fija algunos principios tributarios caractersticos que debe cumplir cada ley impositiva. Estos son, a saber: Legalidad: Para su imposicin un tributo debe estar creado por ley, seguir los requisitos formales de una ley y emanar del rgano competente. Para leyes impositivas la cmara de origen o iniciadora es la de Diputados (representantes directos del pueblo). Artculo 19 de la Constitucin Nacional: Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo ofendan al orden y a la moral pblica, ni perjudiquen a un tercero, estn slo reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados. Ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe. Artculo 52 de la Constitucin Nacional: A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas. Igualdad: Igual dad entre semejantes, es decir tributos iguales entre personas que se encuentran en situaciones anlogas, en un mismo rango de capacidad contributiva. Artculo 16 de la Constitucin Nacional:La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni ttulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Generalidad: Los tributos deben abarcar las distintas formas de exteriorizar la capacidad contributiva. Debe abarcar indistintamente a todas las personas y a los diferentes bienes. Artculo 16 de la Constitucin Nacional: ... Todos sus habitantes son iguales ante la ley ... La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. No confiscatoriedad: Deben garantizar la propiedad privada. No deben abarcar una parte sustancial de la propiedad privada o de su renta.

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Artculo 17 de la Constitucin Nacional:La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la ley. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal Argentino... Proporcionalidad: Los tributos deben estar de acuerdo con la capacidad contributiva, en correspondencia al patrimonio, a las ganancias y a los consumos de las personas. Artculo 4 de la Constitucin Nacional:El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, del de la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General... Artculo 75 inciso 2 de la Constitucin Nacional: Corresponde al Congreso: Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan... Equidad: Sintetiza a todos los dems principios tributarios. Adems al interpretar que equidad significa que la imposicin debe guardar una razonable relacin con la materia imponible. Equidad es sinnimo de justicia. Un tributo no es justo en tanto no sea constitucional. Por lo que en esta garanta se engloban todas las otras sealadas anteriormente. El principio de equidad articula y sintetiza a todos los dems principios constitucionales. Un tributo va a ser justo cuando considera las garantas de: legalidad, igualdad, generalidad, proporcionalidad, no confiscatoriedad e irretroactividad. Prembulo: Nos, los representantes del pueblo de la Nacin Argentina (...) con el objeto de constituir la unin nacional, afianzar la justicia, consolidar la paz interior, proveer a la defensa comn, promover el bienestar general (...) Artculo 75 (varios incisos) de la Constitucin Nacional: Corresponde al Congreso: 1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y exportacin, los cuales, as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern uniformes en toda la Nacin. 2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que tengan asignacin especfica, son coparticipables. Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir regmenes de coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisin de los fondos. La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre stas, se efectuar en relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria

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y dar prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. (...) 8. Fijar anualmente, el presupuesto general de gastos y clculo de recursos de la administracin nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta de inversin. 9. Acordar subsidios del Tesoro nacional a las provincias, cuyas rentas no alcancen, segn sus presupuestos, a cubrir sus gastos ordinarios... Retroactividad: Este principio tiene sus bases en el Cdigo Civil. Significa aplicar una ley nueva a los actos del pasado. Las leyes impositivas pueden ser retroactivas porque derivan del poder de imperio que tiene el Estado. El Congreso puede sancionar leyes tributarias retroactivas, siempre que no se afecte la garanta constitucional sobre propiedad privada. La retroactividad es un principio criticable en cualquier materia. Existe consenso doctrinario respecto de que hay que respetar las reglas de juego y precisamente para ello es necesario que se conozcan con anterioridad. La ley siempre debera ser preexistente a los hechos sobre los cuales se va a aplicar. Artculo 3 del Cdigo Civil: A partir de su entrada en vigencia las leyes se aplicarn an a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes. No tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario...

3.2.- Impuestos a nivel Provincial: (y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires) estos son por ej:
Inmobiliario, Ingresos Brutos, Automotores, Sellos. Las provincias no pueden establecer gravmenes aduaneros, gravmenes directos(que haya establecido a nacin) y otorga a los municipios potestades tributarias especficas, dependiendo de cada provincia. En cada provincia hay un organismo de control tributario. Por Ej: En la Pcia. De Buenos Aires, el organismo encargado de controlar y regular los mismos es A.R.B.A.

3.3.- Impuestos a nivel Municipal: Constitucionalmente los municipios no pueden cobrar

impuestos, stos cobran tasas municipales. Cada uno fija sus propias normas, tienen una ordenanza fiscal y tributaria. Los municipios cobran tasas retributivas por servicios. Estos son: Derechos de cementerio, alumbrado, barrido y limpieza, Tasas de Seguridad e Higiene. El municipio tiene que tener la potencialidad de prestar el servicio para cobrarlo, no hace falta que efectivamente lo preste. Cada municipio fija sus tasas. La ms importante de las tasas que suelen aplicar los municipios es la tasa de seguridad e higiene. Segn la jurisdiccin de que se trate, existen dos maneras de liquidarlos:

Base imponible en funcin a las ventas. Base imponible (En un parmetro que no sea ventas) Metros cuadrados ocupados, sueldos, cantidad de personal sin importar sueldo

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5.1.El sistema tributario debe ser analizado en un contexto temporal determinado, ya que solo as se entiende la existencia de ciertos tributos cuya vigencia est asociada a determinados hechos econmicos. Afirma el Dr. Hctor Villegas que el concepto de "sistema tributario" aparece como meta, aspiracin, "ms que como explicacin de algo existente", sin perjuicio de lo cual, en sentido lato, entiende que "el sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en determinada poca". De ello resulta una limitacin espacial, que consiste en que cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud y distribucin de sus recursos, de sus sistema econmico, de sus factores psicolgicos, morales y religiosos, etc.; y advierte, asimismo, una limitacin temporal, por la poca en consideracin,. dado que las normas tributarias deben adecuarse a la evolucin econmica, implicando su multiplicidad, variabilidad e inestabilidad (Manual de Finanzas Pblicas, p. 287/88). No obstante recordemos que Alberdi sostena que "despus de los cambios en la religin y en el idioma tradicional del pueblo ninguno ms delicado que el cambio en el sistema de contribuciones. Cambiar una contribucin por otra, es como renovar los cimientos de un edificio sin deshacerlo: operacin en que hay siempre un peligro de ruina" (Bases y puntos de partida para la organizacin poltica de la Repblica Argentina, p. 199) Dice Gnter Schmlders que la totalidad de los impuestos vigentes en un pas, uno al lado del otro, no es siempre, a la vez, un conjunto o sistema razonable y eficaz. Para Adolph Wagner la expresin "sistema impositivo" constituye un eufemismo inadecuado para el "caos de tributos" que se advierte en la realidad. Estas ideas llevaron al profesor Tarantino a sostener que slo se puede llamar "sistema" a un conjunto racional y armnico de partes que conforman un todo reunidas cientficamente por una unidad de fin. En cambio - dice Tarantino -, cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgnica, sin orden y sin investigacin de causas, con el solo propsito de lograr ms fondos, se est en presencia de una rgimen, y no de un sistema tributario.

En cuanto a la evolucin e historia de los sistemas aplicados sobre la distribucin de fondos recaudados por la nacin a las provincias, podemos mencionar que en un inicio hasta el ao 1890, la nacin encargaba de recaudar los impuestos aduaneros, y los estados provinciales, perciban los impuestos internos. En el ao 1891 hacen su aparicin en escena los primeros impuestos internos nacionales, y por ende nacen los conflictos en materia impositiva entre la nacin y los estados provinciales. A partir de ese momento existe una concurrencia de fuentes de los impuestos a la produccin y a los consumos recaudados por los diferentes poderes. En el ao 1935 se sanciona la primera ley de Coparticipacin Federal, y al mismo tiempo el impuesto a las ventas y la prrroga del entonces llamado impuesto a los rditos. En esa oportunidad, la ley 12.139 implementa el rgimen de unificacin de impuestos internos. Como bien lo menciona la doctrina, nace tambin de dicho acto la idea de coparticipar tanto los impuestos directos como los indirectos. Esa forma de distribucin surge a travs de la ley 12.956 sancionado en 1947 y modificado luego en el ao 1958 por la ley 14.788, determina que la aplicacin y recaudacin de tales impuestos corresponde a la nacin, distribuyndose lo recaudado entre ella y las provincias, mediante la aplicacin de porcentajes.

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En aos siguientes se sanciona la ley 20.221 ( Ao 1973)-Ley convenio de coparticipacin de impuestos nacionales, a los rditos, las ganancias eventuales, a las tierras aptas para el desarrollo y explotacin agropecuaria, a la ventas, impuestos internos, impuestos sustitutivos del gravamen a la transmisin gratuita de bienes, entre otros. Esta normativa representa la primera unificacin legal de los regmenes sancionados, y considera la necesidad de tener en cuenta un criterio devolutivo y distributivo en las normas de coparticipacin federal de impuestos. Se propona un sistema nico de distribucin de impuestos y un trato preferencial para la distribucin a las provincias. En el ao 1988 se sanciona la ley 23.548, con una clusula de prrroga automtica hasta que se sancione un nuevo cuerpo legal. Es de destacarse que los porcentajes que se establecen a travs de esta normativa constituyen lo que la doctrina ha dado en llamar el laberinto de la Coparticipacin.

Viendo esta breve resea histrica de los tributos en argentina hasta la actualidad, podemos concluir que en la actualidad sigue en vigencia la ley n 23.548 (Rgimen Transitorio de Distribucin de Recursos Entre la Nacin y las Provincias. ), es decir, estamos regidos por una ley surgida en un momento de necesidad (Hace mas de 20 aos) con el propsito de recaudar Fondos. Aplicando el pensamiento del Profesor Jacinto R. Tarantino, podemos encontrar coincidencias que nos indican la preponderancia de un rgimen tributario. -()cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgnica, sin orden y
sin investigacin de causas, con el solo propsito de lograr ms fondos, se est en presencia de una rgimen, y no de un sistema tributario. Jacinto R. Tarantino.

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Captulo 2
Impuestos en Estados Unidos
En Estados Unidos, los impuestos se pagan a nivel local, estatal y federal (los dos primeros casos no son aplicables a todos los estados; as, por ejemplo, los que no cobran impuestos locales son Alaska, Dakota del Sur, Florida, Nevada, Texas, Washington y Wyoming). El sistema impositivo del Gobierno Federal es de naturaleza progresiva, esto quiere decir que mientras ms dinero se genere, ms impuesto se pagar. El cumplimiento del pago de impuestos es tomado muy seriamente ya que es una obligacin de todo ciudadano o residente (temporal o permanente) que genere ingresos. Es administrado y controlado de manera muy estricta a travs del Internal Revenue Service (IRS). Su presentacin anual, cada 15 de abril, suele ser un dolor de cabeza para los habitantes. Es indispensable establecer el origen geogrfico de los ingresos para determinar la aplicacin de la mayora de las normas impositivas. De esta forma, los extranjeros deben conocer la fuente de sus ingresos a fin de determinar si corresponde la jurisdiccin de Estados Unidos a fines impositivos. Es importante que siempre se utilicen los formatos del ao en curso ya que las leyes de impuesto y las planillas cambian constantemente. Si se ha vivido ms de 180 das seguidos en Estados Unidos, (independientemente de la situacin de visa que se tenga) el IRS interpretar que, a efectos de impuesto, eres un residente y por lo tanto debers pagar impuestos de cualquier dinero que hayas obtenido. Tu ingreso bruto, edad y estado civil (Soltero (single); Casado declarando conjuntamente (married filing jointly); Casado declarando separadamente (married filing separately); Cabeza de familia (head of household); Viudo calificado (qualifying widow) son los factores bsicos que determinan si ests en la obligacin de presentar una declaracin de impuesto sobre ingresos. As, la mayora de los contribuyentes (trabajadores que han cotizado o a quienes se les ha retenido impuesto de algn tipo) deben presentar una declaracin de impuesto cuando el ingreso bruto recibido es igual o mayor al resultado obtenido de la suma de exenciones personales del contribuyente ms la deduccin estndar para su estado civil. El ingreso bruto es el ingreso total recibido (mundialmente) sujeto a impuesto. Esto incluye: dinero, bienes, propiedad y servicios que no se encuentren exentos de impuesto, e inclusive los ingresos provenientes de fuentes ubicadas fuera de los Estados Unidos. Los porcentajes anuales que se pagan varan segn el monto total de los ingresos obtenidos. Por ejemplo, si se obtuvieron menos de US$ 25.750 se pagar un 15% de impuesto, mientras que quien obtuvo ingresos por encima de US$ 283.150 pagar un 39,6% de impuesto.

Recuperar los impuestos

Los impuestos declarados en Estados Unidos son recuperables en un alto porcentaje, aunque deben cumplirse varias reglas como no exceder una cantidad mxima de ganancias durante el periodo trabajado (en tal caso se supone que se ha sido residente y no se devuelven). Para saber si te tienen que aplicar la devolucin de impuestos o si tienes cualquier problema con el IRS, ponte en contacto con tu oficina estatal del mismo IRS, un Enrolled Agent (una persona acreditada para representar a los contribuyentes ante el IRS puede ser un abogado o un contable pblico certificado (CPA)), o una oficina del Taxpayer Advocacy Panel (TAP es un organismo que pertenece al IRS pero es independiente).

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El IVA
En Estados Unidos, no existe un sistema fiscal equiparable con el I.V.A. En su lugar, los impuestos sobre ventas son determinados individualmente por el estado y la ciudad, y cada estado tiene autonoma completa a la hora de administrar sus impuestos. As, para solicitar un reembolso del impuesto de ventas del estado, hay que dirigirse a la oficina de impuestos del estado donde las compras fueron hechas. Louisiana es el nico estado que reembolsa el impuesto sobre ventas a los visitantes internacionales para los bienes comprados en las franquicias, y en varios otros estados no se carga tal impuesto si el visitante no toma directamente posesin de los artculos comprados pero los enva inmediatamente fuera del estado.

Productos libres de impuestos

Las personas mayores de 21 aos, podrn importar los siguientes artculos sin necesidad de declararlos en la aduana: 200 cigarrillos 50 puros 2 kilogramos de tabaco de liar o de pipa; 1 litro de alcohol; regalos y otros artculos por un valor que no supere los 100$ EE UU.

Administracin Tributaria
El Servicio de Impuestos Internos (IRS por sus siglas en ingls), un servicio del Departamento del Tesoro , es el ente encargado de la recaudacin de los tributos del Gobierno Federal, con excepcin de aquellos de carcter aduanero (los Derechos de Importacin, los impuestos especiales sobre importaciones, entre otros) que son recaudados por el Servicio de Aduanas y Proteccin de Fronteras (CBP por sus siglas en ingls). Los impuestos estatales y municipales son recaudados por los respectivos Gobiernos Sub-nacionales. Los Impuestos sobre el Alcohol y el Tabaco, tanto federales como estatales, son recaudados por el Consejo encargado de la Imposicin y el Comercio de las Bebidas Alcohlicas y el Tabaco. Las Contribuciones Sociales son recaudadas tambin por el IRS

ESTADOS UNIDOS: OBAMA ANUNCIA CAMBIOS EN EL SISTEMA TRUBUTARIO

Estados Unidos 19 de septiembre de 2011 No es justo que las clases medias paguen ms que quienes ganan 50 millones de dlares al ao, sostuvo Obama al anunciar cambios en el sistema tributario estadounidense. Nadie quiere castigar a nadie, lo genial de este pas es que cada uno puede hacer lo que quiere: es la tierra de oportunidades. Lo que digo es que a todos los que nos fue bien, yo inclusive, debemos pagar lo que nos corresponde, afirm Obama. Aadi: No podemos costear estas bajas tasas especiales para los ricos. No podemos costearlas cuando enfrentamos estos grandes dficits Barack Obama anunci en la Casa Rosada el plan para que disminuya el dficit fiscal que sufre el pas. 3 billones de dlares sern recortados. La mitad de dicha cifra ser financiada por aumentos impositivos a los sectores de mayores recursos y a las corporaciones. A su vez, el presidente explic que el Gobierno ya est realizando recortes en las reas del Estado como salud pero que eso no ser una excusa para que los ms grandes no tengan cobertura o que los nios pobres no tengan atencin. Cambiaremos las cosas, pero no las descuidaremos. Refirindose a las propuestas presentadas estos das por los republicanos aclar que:no voy a apoyar ningn plan que ponga la carga de la recuperacin econmica en los ciudadanos que menos tienen. Vetar

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cualquier medida que afecte a los beneficios sociales de Medicare [plan de salud gratuito] pero no a los ricos De esta manera insisti:Vamos a reformar los gastos de este Gobierno, pero eso no resuelve nuestros problemas fiscales. De hecho, estos recortes no los haramos si no lo necesitramos. As que le pediremos a cada uno que haga su esfuerzo. Obama dijo estar dispuesto a tratar con el Partido Republicano una reforma tributaria integral, sosteniendo que no es justo que los grandes millonarios gocen de libertades impositivas. Las compaas que tienen relaciones con los grandes lobbystas no tienen por qu tener exenciones, sino las que invierten en los Estados Unidos y crean empleos en el pas, declar y agreg: Las clases medias no tienen que pagar ms impuestos que los millonarios, est mal, no es justo. Una enfermera paga ms de impuestos que alguien que gana 50 millones de dlares en el ao.Esto no es guerra de clases, es matemtica, declar Obama. El argumento se basa en que sin aumento de impuestos para quienes poseen los recursos como para pagarlos, el dficit no podra ser recortado.

Infracciones y delitos: Tipos. A modo de herramienta para incentivar a los contribuyentes y a sus gestores fiscales (tax return preparers) a cumplir con las normas tributarias, el Cdigo establece una amplia gama de sanciones por incumplimiento de los deberes tributarios, y por ende, un amplio abanico de infracciones y delitos. Las disposiciones normativas incluyen tanto sanciones civiles como penales, las cuales pueden resultar en la imposicin de multas pecuniarias o, en casos de responsabilidad penal, incluso pena de prisin. Infracciones, Delitos y Sanciones impuestos a los Contribuyentes: El Cdigo impone intereses y sanciones a los contribuyentes que desobedezcan las leyes tributarias federales. El inters sobre la cantidad adeudada comienza a devengarse a partir de la fecha de vencimiento de presentacin de la declaracin tributaria, y contina devengndose hasta que el contribuyente realiza el pago. Adems, en la mayora de los casos, el Cdigo impone inters sobre las sanciones impuestas. El tipo de inters para deudas tributarias se fija aadiendo un tres por ciento al tipo federal a corto plazo fijado trimestral. Si el tipo de inters cambia, el nuevo tipo se aplica desde la fecha de cambio hasta que la deuda es pagada o bien vuelva a cambiar el tipo nuevamente. Comprensiblemente, el clculo del inters es complejo, para facilitar su cmputo a los contribuyentes y a los asesores fiscales, el IRS ha creado programas de ordenador que facilitan la tarea, as como tablas de clculo. Actualmente, el Cdigo establece que el inters no deber devengarse durante el perodo de tiempo derivado de un retraso imputable a la inactividad de un funcionario del IRS en el desempeo de sus funciones ministeriales o de direccin, siempre que el contribuyente no contribuyese significativamente al dicho retraso. Esta excepcin se aplica slo al inters devengado tras la notificacin de impuestos impagados al contribuyente. La Reforma de 26 1998 establece que, en la mayora de casos, el inters deber dejar de devengarse tras 18 meses desde la fecha de vencimiento o la presentacin efectiva de la declaracin tributaria, salvo que el contribuyente notificacin del IRS manifestando su deuda tributaria y motivo de tal liquidacin. Bajo esta disposicin, el devengo de intereses y sanciones se iniciar nuevamente transcurridos 24 das desde la fecha de notificacin. Cuando el contribuyente realiza un pago parcial al IRS, pero no especifica cmo debe aplicarse, el IRS ha indicado que el pago se aplicar primeramente a satisfacer el principal de la deuda, despus a las sanciones y finalmente, al inters devengado, todo ello respecto a la deuda ms antigua en el tiempo.

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LAS BASES JURDICAS DEL FEDERALISMO

I.

Conceptos Bsicos

A. B.

En un sistema democrtico de gobierno. La autoridad tributaria del gobierno deriva del pueblo. Una constitucin es un acuerdo entre el pueblo por medio del cual se establece un gobierno y se le ceden facultades. Dentro de la constitucin, el pueblo define el alcance y los lmites de estas facultades o poderes. En los Estados Unidos hay varias autoridades gubernamentales. Las ms significativas son: el Gobierno Federal, tambin conocido como el Gobierno de los Estados Unidos, los Gobiernos de los cincuenta Estados, del Distrito de Columbia y del Estado Libre de Puerto Rico (en adelante los Estados); y los Gobiernos Locales, los que normalmente incluyen condados y municipalidades. Frenos y Contrapesos: El texto de la Constitucin de los Estados Unidos adoptada en 1787, junto con sus veintisiete Enmiendas conforman la Constitucin Federal. El desafo de los proponentes de la Constitucin de 1787 fue encontrar una frmula que otorgue al gobierno el poder suficiente de gobernar sin limitar indebidamente las libertades y derechos fundamentales del pueblo y las facultades de los gobiernos estatales. En consecuencia, la Constitucin ha dividido el poder entre varios actores por medio de un sistema de frenos y contrapesos. De esta manera se evita la acumulacin de un poder excesivo en una sola persona o institucin. Hay tres aspectos principales en esta Constitucin: 1. Federalismo -- la naturaleza de los Estados; la relacin entre los Estados, y ms importante an, la relacin entre los Estados y el Gobierno Federal. Separacin de Poderes entre un poder legislativo, un poder ejecutivo y un poder judicial. Derechos Civiles: Los derechos fundamentales del pueblo frente a su gobierno y el balance entre estos derechos y las necesidades de gobierno.

C.

2. 3.

E.

Al igual que el Gobierno Federal, cada Estado est regido por su propia constitucin. Las Constituciones Estatales tratan sobre la separacin de poderes y sobre los derechos civiles. Asimismo, contienen disposiciones sobre la descentralizacin de la autoridad entre el gobierno central del Estado y las subdivisiones del Estado, incluyendo los condados y las municipalidades.

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Poderes de los Estados

1.

Poderes Policiales y Poder Tributario. La Enmienda X establece lo siguiente: "Los poderes que la Constitucin no delega a los Estados Unidos ni prohbe a los Estados, queda reservados a los Estados respectivamente o al pueblo".

a.

Poderes Policiales: Consecuentemente, tal como se destaca en el Federalista Nos. 45 y 46, los poderes de los Estados se circunscriben, entre otros, a las siguientes reas: Mantenimiento del orden pblico, salud pblica, educacin, regulacin del comercio dentro sus fronteras, derecho de familia, derecho de sucesiones, derechos reales y ttulos de propiedad, y derecho penal. Poder Tributario, el cual est consagrado en la constitucin estatal.

b. 2.

Lmites de las facultades de los Estados:

a.

Conforme a la Seccin 10 del Artculo I: "Ningn Estado podr, sin el consentimiento del Congreso, imponer aranceles y derechos sobre las importaciones o exportaciones, excepto los que sean absolutamente necesarios para ejercer su derecho de inspeccin; empero el producto neto de todos los derechos y aranceles establecidos por algn Estado sobre las importaciones y exportaciones, ser utilizado por el Tesoro de los Estados Unidos; y todas esas leyes estarn sujetas a la revisin y examen del Congreso. Ningn Estado podr, sin el consentimiento del Congreso, imponer derecho alguno de tonelaje; mantener tropas o buques de guerra en tiempo de paz; concertar convenio o pacto alguno con otro Estado, o con potencia extranjera; o empearse en guerra, a menos que sea efectivamente invadido o se encuentre en tan inminente peligro que no admita dilacin".

Facultad Tributaria dentro del Contexto del Federalismo

A.

La facultad federal: Est consagrada en la Seccin 8 (1) del Artculo I que concede la facultad de establecer y recaudar tributos. 1. 2. La facultad de establecer el tributo es competencia del Congreso. La recaudacin de impuestos es competencia del poder ejecutivo. El Presidente es el responsable de su cumplimiento, y lo lleva a cabo por medio del Servicio de Ingresos Internos (IRS), que es una dependencia del Departamento del Tesoro, y por medio de otras dependencias del mismo Departamento. El velar por el cumplimiento de la obligacin de pagar los impuestos lo comparten el poder ejecutivo (por medio del IRS, de otras dependencias del Departamento de Tesoro, y del Departamento de Justicia) y el poder judicial.

3.

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B.

Lmites de la facultad tributaria federal 1. Artculo I, Seccin 9: Ningn impuesto o derecho se establecer sobre los artculos que se exporten de cualquier Estado. No se establecer ningn impuesto directo ni de capitacin, como no sea proporcionalmente al censo o recuento que antes se orden practicar, y salvo la excepcin que permite un impuesto directo sobre la renta sin esta restriccin, conforme a la Enmienda XVI de la Constitucin. Igualdad ante la ley: No se puede establecer un impuesto por razn de raza, religin, gnero u origen. Debido Proceso Sustantivo: No deber obstaculizar el ejercicio de los derechos fundamentales tales como el derecho a la libertad de expresin, a la libertad religiosa, a fomentar la actividad poltica. Esto no quiere decir que el Gobierno no pueda gravar a la prensa, a las iglesias, a los grupos de presin. Lo que no puede hacer es gravarlos de manera que los obligue a desaparecer u obstaculizar su libertad de expresarse. Confiscacin: Los impuestos no deben ser confiscatorios. La confiscacin total de los bienes constituye un ejercicio de "dominio eminente" por parte del Gobierno. Conforme a la Enmienda V de la Constitucin, el Estado no podr expropiar un bien (ejercicio del dominio eminente) sin una justa indemnizacin al propietario. A menos que un tributo confisque ntegramente los bienes de un propietario, los tribunales no lo considerarn un acto de dominio eminente. a. La doble tributacin (el mismo bien o la misma actividad estn gravados por dos o ms tributos) se permite, siempre y cuando no resulte en la confiscacin del bien. Por ejemplo la renta est gravada con el impuesto al seguro social y con el impuesto a la renta propiamente dicho. Asimismo, un impuesto federal sobre un activo no es incompatible con un impuesto estatal sobre el mismo, siempre y cuando no resulte en la confiscacin del activo. Por ejemplo, el Gobierno Federal y los Estados gravan la renta de los ciudadanos. Asimismo, tanto el Gobierno Federal como los Estados aplican tributos por el uso y el consumo de los mismos bienes.

2.

3.

4.

b.

5.

El sufragio: La Enmienda XXIV prohbe un impuesto sobre el ejercicio del derecho de sufragio. Federalismo: El Gobierno Federal puede gravar a los Estados, siempre y cuando no ponga en serio peligro la existencia de los mismos dentro del marco constitucional de soberana dual. Uniformidad: A manera de ejemplo, las tasas tributarias federales en un Estado no pueden ser mayores que en otro. Tampoco se pueden imponer en un Estado y no en los dems. Sin embargo, la uniformidad no prohbe distintas tasas tributarias para distintos grupos, clases de actividades o empresas, siempre y cuando esas tasas sean uniformes dentro de esos grupos o clases y, siempre y cuando no haya discriminacin por razn de raza, religin, gnero u origen.

6.

7.

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8.

Que sea razonable: Se presume que todos los tributos son razonables, es decir, no exceden los lmites ya expuestos como por ejemplo no resultan en dominio eminente, no discriminan por razn de raza, religin u origen, etc. Debido Proceso Formal: Al dar cumplimiento a la ley tributaria, el Gobierno Federal no puede confiscar la propiedad de un contribuyente por el no pago de impuestos sin que se le conceda el debido proceso formal. Las Enmiendas V y XIV de la Constitucin prohben la confiscacin sin que se cumplan los requisitos del debido proceso formal que exige la oportunidad de ser odo.

9.

C.

La Facultad Tributaria de los Estados est consagrada en sus propias Constituciones. Utilizamos para nuestra explicacin el Estado de Virginia a continuacin: 1. La facultad de establecer un impuesto recae en el poder legislativo. En Virginia esta facultad est prevista dentro de las facultades generales del poder legislativo que es la Asamblea General. El Artculo IV.14 de la Constitucin de Virginia establece: "La autoridad de la Asamblea General de Virginia se har extensiva a aquellos temas que no estn expresamente prohibidos por la Constitucin". La facultad de recaudar impuestos le corresponde al poder ejecutivo que, en el caso de Virginia, est representado por el Gobernador. El Gobernador ejerce esta facultad principalmente por medio del Departamento de Tributacin de Virginia (VDT). Asimismo, los 135 condados y municipalidades locales del Estado pueden participar en la recaudacin de los impuestos estatales. Los tribunales estatales asisten al VDT y a los gobiernos locales en velar por el cumplimiento en el pago de los impuestos.

2.

D.

Lmites 1. Artculo I, Seccin 10: Ningn Estado podr imponer derechos sobre los artculos importados o exportados. No obstante, con respecto a las importaciones, un Estado podr cobrar una tarifa a fin de sufragar el costo de la inspeccin. La tarifa no puede exceder el costo de la inspeccin ya que representara una violacin de la Constitucin Federal. Igualdad ante la ley: Similar al lmite de la facultad tributaria federal. Debido proceso sustantivo: Similar al lmite de la facultad tributaria federal.

2. 3. 4.

Confiscacin: Similar al lmite de la facultad tributaria federal sobre la base de la Enmienda XIV y de la Constitucin Estatal. 5. 6. El sufragio: Similar al lmite de la facultad tributaria federal. Uniformidad: El Artculo X.1 del la Constitucin de Virginia dispone: a. "Todos los tributos . . . sern uniformes con respecto a la misma clase de sujetos dentro de los lmites territoriales de la autoridad que grava el tributo . . . " salvo algunas excepciones muy particulares. Al igual que el caso federal, no permite discriminacin en cuanto a las tasas tributarias por razn de raza, religin u origen, etc.

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b.

"La Asamblea General est facultada para establecer y clasificar los sujetos imponibles de tributos. Salvo aquellas clasificaciones ya prescritas por esta Constitucin, la Asamblea General podr clasificar algunas categoras a fin de determinar y especificar los sujetos imponibles de tributos estatales y los sujetos imponibles de tributos locales ".

7. 8. 9.

Que sea razonable: Similar al lmite de la facultad tributaria federal. Debido Proceso Formal: Similar al lmite de la facultad tributaria federal. Otros lmites dispuestos en la Constitucin Estatal: a. No se puede adoptar un ley privada (es decir, aplicable slo a una persona) que exime a una persona de la obligacin tributaria.

Facultad impositiva y lmites de los Condados y Municipalidades (El Estado de Virginia - el Condado de Arlington) 1. Debido a que los condados son divisiones del Estado, la autoridad impositiva est consagrada en la Constitucin del Estado. La Constitucin de Virginia otorga a las municipalidades autoridad exclusiva de gravar bienes inmuebles, bienes muebles tangibles, el carbn y otras tierras con minerales. Debido a que los condados son divisiones del Estado, los lmites sobre su autoridad impositiva son los mismos que se aplican al Estado. Asimismo, la Asamblea General ha establecido lmites adicionales a las facultades impositivas de los condados y de otras divisiones gubernamentales locales.

2.

IMPUESTOS FEDERALES Y SU ADMINISTRACIN

I.

Comentario general sobre el Sistema A. Cuenta por lo menos con 41 impuestos federales distintos enumerados en el Cdigo Federal Tributario (Internal Revenue Code, en adelante IRC).

Reparticin de los Ingresos Federales entre los Estados A. Distribucin Global (Ao Fiscal 2000 1.7 mil millones) 1. 33% -- Pagos de seguro social, seguro mdico por jubilados (Medicare) y otras jubilaciones para los ancianos, jubilados, y minusvlidos. 17% -- Defensa Nacional, programas y subvenciones pagados directamente a veteranos, y relaciones externas: 14% se destin a equipar, modernizar, pagar las tropas, y financiar otras actividades de defensa; 2% se destin para servicios y subvenciones a veteranos; y 1% se destin para actividades internacionales, los que incluyen asistencia castrense y econmica, y mantenimiento de embajadas en el extranjero.

2.

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3.

16% -- Programas Sociales: La gran parte de esta suma 11% -- financi asistencia mdica para los pobres (Medicaid), el programa de alimentacin (food stamps) para familias pobres; el programa de subvenciones e ingresos suplementarios (Supplemental Income) para los pobres, y programas relacionados. El saldo, 5%, se destin a salud pblica, investigacin mdica, seguro de desempleo, vivienda pblica y subvenciones para el pago de alquiler para los pobres, y otros servicios sociales. 12% -- Pagos para reducir el capital de la deuda nacional. 11% -- Pagos de intereses sobre la deuda nacional. 9% -- Desarrollo Humano y Fsico y de la Comunidad: Esto incluye sumas para agricultura, recursos naturales, medio ambiente, transporte (carreteras, colectivo, ferrocarril, oleoductos, martima y fluvial, etc.), asistencia a la educacin, lo que incluye becas y prstamos para universitarios; capacitacin; seguro sobre depsitos bancarios; crditos para la construccin de vivienda e inversin en comercio; desarrollo de la comunidad; programas cientficos; desarrollo de fuentes de energa; exploracin (programa de espacio). 2% -- Cumplimiento de la ley y otros gastos generales de gobernacin.

4. 5. 6.

35 33 30 25 20 17 15 16 12 11 10 9 5 2 0 Distribucin global tributaria (Ao 2000)

B.

Seguro socialpara jubilados y pensionados Defensa Nacional Programas sociales para carenciados Pagos para reducir capital de deuda Nacional Pagos de interes sobre deuda nacional Desarrollo Humano y Fsico Gastos Generales

Reparticin entre los Estados Lo que sigue son cifras y observaciones contenidas en un informe publicado por el Centro de Gobernacin Estatal y Local de la Facultad de Gobernacin de John F. Kennedy de Harvard University. Las cifras son del ao 1999. 1. Redistribucin: Es un hecho que algunos Estados reciben mas que otros en trminos per cpita y absolutos de la canasta Federal. a. El Gobierno Federal gasta un promedio de $5,500 per cpita. Asimismo, esta cifra es el impuesto per capita promedio.

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b.

Estados que reciben per cpita ms en gastos federales: sus propios ciudadanos pagan en impuestos al Gobierno Federal, son Estados Beneficiarios. Los que reciben menos son Estados Donantes. Hay 31 Estados Beneficiarios. Los que reciben mas per cpita son New Mxico, Montana, y Virginia, en este orden. New Mxico, por ejemplo, recibe hasta $4,000 mas per cpita de lo que sus ciudadanos pagan en impuestos federales per cpita. Virginia, recibe $3,200 per cpita sobre la contribucin federal de sus ciudadanos.

c.

La explicacin sobre la posicin de New Mxico es que New Mxico es uno de los Estados mas pobres en ingresos per cpita pero es la sede de muchas instalaciones de defensa nacional. Adems, reside all un alto porcentaje de jubilados que reciben seguro social. Por su parte, Virginia es una sede principal para actividades de defensa nacional y otras actividades gubernamentales. d. Hay 19 Estados Donantes. Los que son los donantes principales per cpita son Connecticut, New Jersey y New Hampshire, en este orden. Connecticut recibe $2,800 menos que lo que paga per cpita. New Jersey recibe $2,300 menos. La explicacin para Connecticut es que tiene el ingreso per cpita mas alto en el pas, 45% por encima del promedio y, tambin, que los gastos para programas de defensa nacional son relativamente reducidos. En trminos absolutos, Virginia es el Estado que recibe la mayor suma de dlares federales sobre lo que sus ciudadanos pagan en impuestos federales. El supervit es $21 mil millones. Por otro lado, California tiene el dficit mas alto en trminos absolutos. California recibe 23 mil millones menos en dlares federales respecto a lo que sus ciudadanos aportan al Gobierno Federal.

e.

Que determinan que los Estados reciban ms o menos 1. Demografa: Los Estados con un alto porcentaje de jubilados generalmente reciben ms dlares federales per cpita que Estados sin tantos ancianos. La razn es que los gastos de seguro social constituyen entre 33% y 35% de los gastos federales. Geografa a. Los Estados con mas terrenos agrarios reciben una mayor porcin de las subvenciones agropecuarias. Los Estados donde se ubican bases militares y otras instalaciones de defensa reciben mas en dlares de defensa 17% del presupuesto federal.

2.

b.

3.

El toma y daca del Proceso Poltico: Un senador o diputado estratgicamente ubicado en los comits claves en el Congreso, y en particular, los de defensa, finanzas, y agricultura, puede obtener ms recursos para su Estado. Estos polticos hbiles pueden usar su influencia para que se promulgue legislacin que establezca o mantenga bases militares en su Estado, se construya represas, edificios u otras instalaciones federales. El esfuerzo federal de dirigir la poltica estatal con incentivos (o tambin negarlos)

4.

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a.

Por ejemplo, la retencin de un porcentaje de dlares federales para carreteras para Estados que no adopten leyes efectivas para el manejo de vehculos bajo la influencia de drogas o alcohol. La disponibilidad de dlares federales para seguros de salud mdico para nios que no califican bajo Medicaid pero no cuentan con recursos suficientes para comprar plizas particulares, siempre que los mismos Estados aporten un porcentaje del costo. La disponibilidad de dlares para instituciones educativas que cumplen y/o se comprometan a cumplir con los requisitos sobre calidad y servicio establecido por el Gobierno Federal.

b.

c.

5.

La falta de voluntad de algunos Estados de contribuir con un porcentaje de los gastos de un programa social para calificar para el aporte federal. Un ejemplo es el Programa para Seguro Mdico de Nios. En 1998, Colorado, por ejemplo, perdi $19 millones en dlares federales apropiados para este programa para ese Estado. Hasta hoy, un total de $1.2 mil millones se ha revertido al Gobierno Federal de este Programa como resultado de la falta de Estados que participen con su aporte. La falta de voluntad de algunos Estados de cumplir con requisitos para el recibo de dlares. Por ejemplo, la falta de cumplir un Plan Local sobre Desages como requisito para el recibo de fondos federales para Distritos Sanitarios; la falta de construir carreteras de acuerdo con el estndar establecido por el Departamento de Transporte. La Falta por parte de los Estados de solicitar y llenar los Documentos Correspondientes. Simplemente, algunos Estados no cumplen con los requisitos burocrticos. Cambios en la Poltica Nacional: Por ejemplo, el fin de la Guerra Fra result en una reduccin en gastos de defensa que, por su parte, ha resultado en una reduccin en dlares federales a los Estados con grandes y/o muchas instalaciones de defensa.

6.

7.

8.

9.

La Poltica Estatal a. Algunos Estados rechazan dlares federales para algunos programas de apoyo social porque no quieren atraer gente que depende de estos programas. No quieren ser refugios para los pobres. Por otro lado, la mayora de los Estados tienen programas de desarrollo de las comunidades locales y programas para fortalecer el transporte, la educacin, la seguridad civil, y la conservacin. Estos Estados agresivamente buscan dlares para este fin y cumplen con los requisitos necesarios para movilizarlos.

b.

10.

Las frmulas en la legislacin pertinente Normalmente, cualquier legislacin federal sobre un programa para implementacin en los Estados contiene una frmula con garantas mnimas para cada Estado que elija participar en el programa. Por ejemplo: a. Subvenciones para Carreteras: La frmula para fijar las subvenciones al Estado para la construccin y mantenimiento de carreteras asegura que cada Estado que

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cumple con los requisitos recibir no menos del 90% de los recursos que el mismo contribuy por medio de los impuestos cobrados a personas en el mismo Estado (en la mayor parte, es el impuesto sobre combustible vendido en el Estado). b. Subvenciones a Familias Temporalmente Necesitadas: La frmula para esta subvencin desde 1998 ha sido basada en gran parte en la historia de los montos gastados por cada Estado para este programa. El resultado es que hay una gran disparidad en los gastos por familias temporalmente necesitadas. Por ejemplo, en el 2000, los recursos asignados a Connecticut fueron de $7,000 por familia, mientras el monto asignado a Arkansas fue $1,000 por familia. 18 Estados recibieron subvenciones de menos de $2,000 por familia, y 14 Estados recibieron subvenciones de mas de $4,000 por familia. Ahora hay una campaa para modificar la frmula para equilibrar estos montos dentro de los Estados para tomar en cuenta mejor las necesidades de los recipientes.

c.

Norma General -- Otros Programas Sociales: Normalmente, la frmula dispone que cada Estado recibir un monto basado en el nmero de habitantes que renen los requisitos para recibir la subvencin. La apropiacin se basa en la demografa del mismo Estado.

Recursos que no son del Fondo General: Estos recursos constituyen un poco ms del 50% de los recursos estatales anuales. En el 2001, se recaud un total de $11,478,100. a. La fuente ms importante fueron las subvenciones y otros pagos directos del Gobierno Federal ascendientes a $4,352.900. Asimismo, incluye recursos derivados de impuestos. Los ms importantes son los relacionados al transporte vehicular y se destinan directamente a los programas de transporte y mantenimiento de carreteras estatales: i. ii. iii. c. El impuesto sobre combustible de vehculos -- $860,300,000. El impuesto especial sobre carreteras -- $387,600,000. El impuesto sobre la venta de vehculos -- $496,600,000.

b.

Incluy tambin $162,700,000 de impuestos de desempleo pagados por empresas para financiar el programa de seguro de desempleo estatal. Otros montos importantes se derivan de la venta de licencias, inscripciones en universidades, ingresos de hospitales y otras empresas estatales, etc.

d.

Reparticin A. Mas de una tercera parte de todos los fondos del Estado son repartidos directamente en subsidios globales (block grants) de los gobiernos de los condados o por medio de programas especiales administrados por los departamentos del gobierno estatal. Esto constituye mas de la mitad del Fondo General.

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B.

La mayor parte de los subsidios globales son para aportar la educacin local. Se estima que en el 2002, el monto repartido para educacin a los condados alcanzar los $3,958,339,510. Del impuesto a la venta minorista de 4.5%, 1% se devuelve directamente al condado donde se hizo la venta. Esto deja 3.5% para el Estado. Asimismo, del impuesto a la venta, del 3.5% restante, se repartan dos sptimas partes a los condados para educacin, de acuerdo con el nmero de nios en edad estudiantil de cada uno; asimismo, se reparten dos sptimos mas a la Junta de Transporte del Estado y lo dems queda en el Fondo General.

C.

E.

El Estado reparte fondos a los condados para la construccin de carreteras, para pagar los sueldos de algunos oficiales elegidos, as como los tesoreros, los comisionados de tributos del condado, los sheriff, los fiscales, y los secretarios de los tribunales. Adems, el Estado financia los departamentos de los condados que se encargan de servicios sociales, los departamentos locales de salud pblica, los programas correccionales para delincuentes juveniles, y programas para los minusvlidos y drogadictos. a. La distribucin se hace por medio de frmulas en la legislacin pertinente adoptada por la Asamblea General. Tanto como en la distribucin de recursos Federales entre los Estados, la frmula que usa el Estado para repartir recursos estatales entre los condados se basa en consideraciones como la demografa nmero de personas elegibles en el condado; la geografa carreteras, hectreas de terrenos agrarios, etc.; y el peso poltico de los mismos representantes de los condados en la Asamblea General.

b.

Factores que hacen que el Sistema funcione A. Bases jurdicas slidas en la Constitucin Federal, las constituciones estatales, y en la jurisprudencia. Un sistema confiable y bien definido para la Resolucin de Conflictos, tanto entre las competencias diversas como entre las autoridades y los contribuyentes. Programas de educacin para los contribuyentes. Confianza pblica que los recursos recaudados sean utilizados para fines pblicos adecuados. 1. Transparencia en el proceso de formacin, adopcin, y ejecucin del presupuesto: Disponibilidad amplia de informacin sobre el presupuesto gubernamental y el financiamiento de las actividades pblicas. Transparencia sobre los impuestos recaudados y su reparticin Informes Anuales de las entidades pblicas. Responsabilidad civil personal de los oficiales pblicos por el mal uso de los fondos recaudados.

B.

C. D.

2.

3.

E.

Cumplimiento Voluntario Amplio.

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1. 2. 3. 4.

Cultura poltica educacin cvica. Multas y otras penas severas (incluye encarcelamiento) para el incumplimiento voluntario. Aplicacin de las leyes de una manera coherente y regular a los que incumplen. Sistemas de monitoreo y auditora efectivos para detectar la falta de cumplimiento en todos niveles. Sistemas para compartir informacin sobre la falta de cumplimiento de contribuyentes entre todas los autoridades y competencias pertinentes de todos los niveles gubernamentales. Sistemas electrnicos modernos que simplifiquen el mantenimiento de documentacin fiscal y la preparacin y entrega de las declaraciones pertinentes.

5.

6.

7. Varias deducciones, exenciones, crditos, y exclusiones diversas que asegura que hay algo para todos en el Cdigo.

F.

Reparticin justa de los recursos recaudados de acuerdo con el Presupuesto adoptado por el Poder Legislativo en cada nivel de gobierno y conforme con frmulas lgicas y justas como las frmulas basadas en poblacin o en otros indicadores objetivos.

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Conclusin
Hay similitudes entre Argentina y Estados unidos en la forma de gobierno, en ambos casos estamos ante la presencia de un gobierno democrtico, representativo, republicano y federal. Pero refirindonos al mtodo impositivo en cada pas hay diferencias abismales en la ejecucin de los mismos. En Estados Unidos se respeta el federalismo en cada uno de los estados. Es decir, cada estado tiene independencia tributaria (A su vez, deben respetar las normas jurdicas establecidas a nivel federal y estatal.), en cada estado vara la fuente del ingreso impositivo de acuerdo al trabajo de mayor preponderancia, empleando un sistema impositivo progresivo. El estado administra los impuestos federales individualmente dndoles la utilidad en el campo necesario (Por Ej: seguridad, salud, planes sociales). En ste pas encontramos que se manejan con gran rigurosidad respecto a la conducta tributaria, actuando duramente en casos de evasin fiscal. Podemos notar que tienen una fuerte conducta tributaria. En Argentina en cambio, vemos que no hay una conciencia bien arraigada (tributariamente hablando). Hoy en da hay controles cada vez mas rigurosos en el fisco, pero a nivel general podemos notar mayor predisposicin a evadir que colaborar, esto es debido varios puntos, los mas comnes son: 1) Carencia de una conciencia tributaria 2) Sistema tributario poco transparente 3) Administracin tributaria poco flexible 4) Bajo riesgo de ser detectado Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria, decimos que ella implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperacin de los individuos con el Estado. No se considera que el Estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razn de su existencia, cual es, prestar servicios pblicos. Ello es as, y los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las necesidades esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no pueden lograrlo. Por otra parte, la sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado preste los servicios esenciales como salud, educacin, seguridad, justicia, etc., pero que estos servicios los preste con mayor eficiencia. La formacin de la conciencia tributaria se asienta en dos pilares. El primero de ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un aporte justo, necesario y til para satisfacer las necesidades de la colectividad a la que pertenece. El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el individual, en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la sociedad. En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su alrededor un alto grado de corrupcin, considera que aqul que acta de esa manera antisocial , de no ingresar sus impuestos, es una persona "hbil", y que el que paga es un "tonto", es decir que el mal ciudadano es tomado equivocadamente como un ejemplo a imitar. Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de evasin existente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, acentuada si acta bajo la creencia de que hay medios insuficientes para combatirla por parte de la Administracin Fiscal. Esta ineficiencia puede influir para que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del evasor, a esta situacin tambin le debemos agregar la existencia de permanente moratorias, blanqueos, condonaciones y dems controles que hacen que el pagador se vea perjudicado al colocarlo en igualdad de condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales.

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Profundizando el anlisis de la falta de conciencia tributaria, podemos citar que ella tiene su origen en: a) Falta de educacin b) Falta de solidaridad c) Razones de historia econmica d) Idiosincrasia del pueblo e) Falta de claridad del destino del gasto pblico. Hay un ejemplo siempre citado en diferentes mbitos, pero muy claro. El del crecimiento de un rbol: Hay que acompaarlo desde pequeo y guiarlo con tutores para que salga recto y tenga un crecimiento adecuado, en caso contrario crecer sin rumbo ocasionando perjuicios a su alrededor. Podemos decir que la Falta de educacin es sin dudas un factor de gran importancia y que prcticamente es el sostn de la conciencia tributaria. La educacin que encuentra en la tica y la moral sus basamentos preponderantes, debe elevar ambos atributos a su mximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son incorporados a los individuos como verdaderos valores y patrones de conducta, el mismo acta y procede con equidad y justicia. En este sentido, es justo y necesario ensear al ciudadano el rol que debe cumplir el Estado, y se debe poner nfasis que l, como parte integrante de la sociedad que es la creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a travs del cumplimiento de las obligaciones que existen a tal fin. Se necesita un adecuado nivel de educacin de la poblacin para que los mismos entiendan la razn de ser de los impuestos, lograr la aceptacin de que el impuesto es el precio de vivir en sociedad. b) Falta de solidaridad: El Estado debe prestar servicios, y para tal fin necesita de recursos, y cuando no cuenta con los mismos no puede cumplir los fines de su existencia. Estos recursos deben provenir de los sectores que estn en condiciones de contribuir, y el Estado debe a travs del cumplimiento de sus funciones, volcarlos hacia los sectores de menores ingresos. Por ello afirmamos que es en este acto, donde debe sobresalir el principio de solidaridad. c) Razones de historia econmica: Nuestro pas a partir del ao 1990 aproximadamente comenz a dar un giro en cuento a su poltica econmica, a nivel del sector empresario, una forma de incrementar sus ingresos era precisamente a travs del aumento de nivel de precios, y en el aspecto financiero los dficit fiscales se cubran permanentemente con el uso del crdito pblico y de la inflacin. Luego en una etapa posterior, con el advenimiento de la estabilidad econmica, la globalizacin, el incremento de la competitividad, etc., se produjo un cambio de actitud comercial, se impuso la necesidad de competir, ya sea con calidad, prestacin de servicios y fundamentalmente con un nivel de precios adecuado a los ingresos de los potenciales consumidores. Esta situacin, sumado al alto nivel del costo financiero, la existencia de una relacin dlar-peso igual a uno, la desventaja competitiva con respecto al sector externo, y agravado todo ello por la profunda recesin que nos aqueja, produce que ste tienda a buscar diferentes maneras de obtener mayores ingresos y uno de los canales, obviamente incorrecto, es a travs de la omisin del ingreso de tributos. d) Idiosincrasia del pueblo: Este factor es quizs el que gravita con mayor intensidad en la falta de conciencia tributaria, es un aspecto que est presente en todas las causas generadoras de evasin. La

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falta de conciencia tributaria tiene relacin con la falta de solidaridad y la cultura facilista producto de un pas rico e inmigrante, ms solidario con los de afuera que con los de adentro. Falta de cultura de trabajo, sentimiento generalizado desde siempre de "que todo puede arreglarse", y el pensamiento de que las normas fueron hechas para violarlas, de que las fechas de vencimientos pueden ser prorrogadas, es decir siempre se piensa que existe una salida fcil para todos los problemas. Estos comentarios, aunque sean dolorosos realizarlos, son los que de cierta manera se encuentran arraigada en nuestra cultura, lamentablemente, los ejemplos que provienen de las clases dirigentes no son las mejores, y entonces, el ciudadano comn reacciona de esta manera inadecuada, en fin, nos vemos afectados de cierta manera, por un sector de la conduccin que exterioriza un alto grado de falta de compromiso con los mas altos ideales de patriotismo, el que incluye honestidad. En otros pases la economa argentina no es bien vista, para citar un ejemplo veamos lo siguente: Segn la revista The American Conservative en el artculo United States of Argentina How inflation turned a rising power into a pauper (Estados unidos de Argentina. Como la inflacin volvi una potencia emergente en un mendigo?) una breve cita del artculo dice : El pas en cuestin es Argentina, mencionando el nombre no se puede hacer ni una mnima comparacion. Los Estados Unidos es una superpotencia con una economa enorme. Argentina es una broma poltica y econmica, un dbil mundial legendario por las crisis econmicas endmicas. Entre ellos y nosotros hay una gran diferencia. Sin embargo, la Argentina no siempre tienen presente su condicin de pobre, ni tampoco el resultado de la pobreza a partir de cierta afinidad inherente a Amrica Latina por la crisis y la corrupcin. Hace un siglo, la Argentina fue una de las potencias emergentes del mundo, aparentemente destinado a superar a todos, pero el ms grande los estados imperiales. Hoy en da es ... Argentina. Un declive nacional en esa escala no acaba de suceder: que era el resultado de dcadas de lucha y esfuerzo sistemtico, dirigido por la lite de la nacin. Como escritor ms grande de la nacin, Jorge Luis Borges, dijo una vez, las generaciones del arte de gobernar slo podran haber evitado que Argentina se convierta en una potencia mundial. En fin Argentina tiene TODOS los elementos necesarios para ser un pas prspero. Todo depende del buen manejo de nuestros gobernantes, y stos a su vez de la formacin que tengan desde su cuna. No nos referimos a la formacin acadmica nicamente sino a la calidad de persona que existe en cada representante.

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Bibliografa y fuentes:

Constitucin Nacional Constitucin Provincial Cdigo Civil http://www.estudio-schiavi.com.ar http://www.elregistroycontrol.com.ar http://www.afip.gov.ar http://www.apuntesfacultad.com http://www.arba.com.ar http://www.monografias.com http://www.senado.gov.ar http://infoleg.mecon.gov.ar http://www.wikipedia.org/ http://www.theamericanconservative.com

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