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TTULO: AUTOR/ES: PUBLIC AC IN: TOMO/BOLETN: PGINA: MES: AO: OTROS DATOS:

Impuesto a las ganancias 2010 de personas fsicas. Minicasos prcticos de aplicacin Politis, Vanesa Prctica y Actualidad Tributaria (PAT) XVIII 3 Marzo 2011 -

IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2010 DE PERSONAS FSICAS MINICASOS PRCTICOS DE APLICACIN

VANESA POLITIS

CASO N 1: RENTA MUNDIAL. FUENTE. RESIDENCIA. PERSONAL EXTRANJERO EN ARGENTINA

La ley de impuesto a las ganancias indica que las personas consideradas residentes en Argentina deben tributar el impuesto sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas y en el exterior, mientras que los sujetos considerados como no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina. La ley establece como principio general que se consideran residentes: - las personas fsicas de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto cuando hubieran perdido tal condicin; - las personas fsicas de nacionalidad extranjera que hubieran obtenido su residencia permanente en el pas o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de migraciones durante un perodo de 12 meses. No obstante, para el caso de personal expatriado (extranjeros en Argentina), de cumplirse ciertos requisitos, conforme con el artculo 126 de la ley del gravamen, podrn considerarse no residentes fiscales por los primeros 5 aos de su asignacin de trabajo en Argentina. Profundizaremos esta situacin en el caso planteado a continuacin. Descripcin de los hechos * El empleado expatriado posee nacionalidad norteamericana. Viaja con su esposa (no trabaja) y 2 hijos menores de edad, quienes lo acompaarn durante el perodo de su asignacin en el pas. * La duracin de su asignacin de trabajo en Argentina es de 3 aos. Asimismo, durante su asignacin contina como empleado en la nmina de la compaa local. * Posee una residencia temporaria vlida por 1 ao otorgada por las autoridades migratorias argentinas, la cual se deber renovar durante el perodo de asignacin en el pas. * Fecha de inicio de asignacin en Argentina y de incorporacin como empleado en la nmina de la compaa local: 1 de enero de 2010.

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* Sueldo neto anual garantizado: u$s 144.000. Setenta por ciento (70%) de su salario es percibido en Argentina y el treinta por ciento (30%) restante es percibido en Estados Unidos. * Adicionalmente, los beneficios en especie (alquiler de vivienda, gastos de luz, gas y telfono, entre otros, y el colegio de los hijos) son pagados localmente por la compaa empleadora argentina. Importe total anual: $ 100.000. Solucin

Concepto Sue ldo ne to a nua l ga ra ntiza do (u$s 144.000). El 30% del salario percibido en Estados Unidos tambin se considera renta de fuente argentina, ya que el empleado realiza sus actividades el 100% del tiempo en dicho pas. Bene ficios en espe cie pa ga dos localm ente por el e m plea dor a rge ntino Total ingresos 4a. categora. Renta de fuente argentina Aportes del empleado destinados a la seguridad social Subtotal Deducciones personales (*) Ga nancia no im ponible Ca rga s de fa m ilia Cnyuge Hijos (2) De duccin espe cia l Total Ganancia neta sujeta a impuesto Impuesto determinado (importe fijo: $ 28.500 + 35% sobre $ 440.996,45)

Importe ($)

559.339,00 100.000,00 659.339,00 26.142,55 633.196,45

9.000,00 10.000,00 10.000,00 43.200,00 72.200,00 560.996,45 182.848,76

(* ) P ara el perodo fis c al 2 0 1 0 , la modific ac in dis pues ta por la RG (A FI P ) 2 8 6 6 , res pec to del inc remento del 2 0 % para el c mputo de las deduc c iones pers onales , no s e enc ontraba inc luida en la ley de pres upues to que no tuvo aprobac in parlamentaria, motivo por el c ual las D D JJ anuales deben c ontemplar los importes c orres pondientes a las deduc c iones pers onales es tablec idas por la ley del gravamen [RG (A FI P ) 3 0 0 8 y C . (A FI P ) 1 /2 0 1 1 ]

C abe destacar que el artculo 126 de la ley del gravamen aclara que no revestirn la condicin de residentes fiscales en el pas "...las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera cuya presencia en el pas resulte determinada por razones de ndole laboral debidamente acreditadas, que requieran su permanencia en la Repblica Argentina por un perodo que no supere los 5 aos, as como los familiares que no revistan la condicin de residentes que los acompaen...". Por otra parte, resulta importante recordar que las ganancias de fuente argentina son aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en Argentina, de la realizacin en el territorio argentino de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite del mismo. En consecuencia, las rentas y los beneficios en especie que el empleado extranjero perciba por su actividad en Argentina, independientemente del lugar en el que se produzca el pago de los mismos (en este caso, Argentina y Estados Unidos), se encontrarn alcanzados por el impuesto a las ganancias. Cabe aclarar que, respecto de sus ganancias de fuente argentina, el sujeto bajo anlisis deber regirse por las disposiciones previstas por la ley que resulten aplicables a los residentes en el pas. Es decir, que se debern aplicar las deducciones generales y personales conforme la ley del gravamen, y corresponder aplicar la alcuota progresiva del nueve por ciento (9%) al treinta y cinco por ciento (35%).

Fina lm e nte , resulta im portante desta ca r que el hecho de se r considera do no re side nte en el pa s a los fine s fiscale s im plica que tributa r nica m e nte por la s re nta s de fue nte argentina . Por consiguie nte , la s re nta s de fue nte ex tra njera del e m plea do e xtranje ro (por e je m plo, sum a s que se a n producto de la s colocacione s de capita l en el e xte rior, divide ndos y a lquile r de inm ue ble s en el e xte rior, entre otros) no se encontrar n sujeta s a l im pue sto a la s ga na ncia s e n Arge ntina dura nte los prim e ros 5 a os de su a signa cin la boral en el pas, siem pre y cuando e l e x pa tria do conse rve una ca te gora m igratoria temporaria y no permanente.

CASO N 2: DEDUCCIONES PERSONALES. AUTNOMOS. SU INCIDENCIA EN LA DEDUCCIN ESPECIAL. EL TOPE DE LA DEDUCCIN ESPECIAL EN CASO DE PERCIBIR SUELDOS Y HONORARIOS
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El inciso c) del artculo 23 de la ley de impuesto a las ganancias establece que: - podrn deducir hasta $ 9.000(1 ) quienes obtengan ganancias netas comprendidas en el artculo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa; - podrn deducir hasta $ 43.200(2 ) cuando se trate de rentas de los incisos a) a c) del artculo 79 (cargos pblicos, trabajo en relacin de dependencia, y jubilaciones y pensiones). La deduccin especial a computar no podr exceder la suma de las ganancias netas de las categoras tercera y cuarta. En el primer caso (deduccin especial simple hasta $ 9.000), la ley impone, para la procedencia del cmputo de la deduccin, el pago de los aportes que, como trabajadores autnomos, les corresponda realizar obligatoriamente al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones, o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.

ESCENARIO A
Se analiza la situacin de un contribuyente en la cual coexisten rentas con derecho a la deduccin especial simple y a la deduccin especial incrementada dentro de la cuarta categora (sueldo y honorarios). Se trata de un director de sociedad annima o de un profesional independiente, que adems es empleado bajo relacin de dependencia. Resultado neto de cuarta categora

R enta neta por sue ldos R enta neta por la profesin Total resultado neto de 4a. categora

$ 30.000 $ 5.000 $ 35.000

Solucin Si la renta neta por sueldos ($ 30.000) es mayor a la deduccin especial simple ($ 9.000), tendr derecho a computar como deduccin especial la especial incrementada ($ 43.200). No obstante, debido a que, en este caso, la renta neta por sueldos asciende a $ 30.000, el mximo a considerar en carcter de deduccin especial ascender a $ 30.000 (importe equivalente a las rentas netas que le dan derecho a dicha deduccin).

Deduccin especial a computar

$ 30.000

ESCENARIO B
En este caso, las rentas por las cuales tiene derecho a la deduccin especial incrementada ($ 43.200) superan el importe correspondiente a la deduccin especial simple ($ 9.000):

R esultado neto de 3a . ca tegora R esultado neto de 4a . ca tegora (sueldos) Total quebranto

($ 42.000) $ 30.000 ($ 12.000)

Solucin La renta neta por sueldos es mayor a la deduccin especial simple. No obstante, debido a que el contribuyente posee un quebranto (resultado neto de categoras tercera y cuarta, y rentas que le otorga el derecho a la deduccin), no podr computarse la deduccin especial.

Deduccin especial a computar

$0

ESCENARIO C

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Se analiza el caso de un contribuyente que posee renta de categoras tercera (por la cual tiene derecho a la deduccin especial simple) y cuarta (por la cual tiene derecho a la deduccin especial incrementada), considerando que se trata de sueldos en relacin de dependencia:

Tota l re nta de 3a . ca tegora Tota l re nta de 4a . ca tegora Total

$ 3.000 $ 8.000 $ 11.000

Al vencimiento de la declaracin jurada por el perodo fiscal 2010 se verifica que faltan pagar 2 meses correspondientes al ao 2010 (vencimientos noviembre y diciembre de 2010) en la categora de autnomo que le corresponde. Solucin Por las rentas de tercera categora no tiene derecho al cmputo de la deduccin especial, ya que no se cumplen de manera concurrente los requisitos establecidos por el artculo 47 del reglamento: 1. Que la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre, o en su caso a aquellos por los que exista obligacin de efectuarlos del perodo fiscal que se declara, se encuentre ingresada hasta la fecha de vencimiento fijada por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) para la presentacin de la declaracin jurada, o se halle incluida en planes de facilidades vigente. 2. Que el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado sea coincidente con los importes publicados por la AFIP y corresponda a la categora denunciada por el contribuyente. nicamente podr computar la deduccin especial por la renta neta de sueldo. La misma no tiene vinculacin con el pago de autnomos.

Deduccin especial

$ 8.000

CASO N 3: DEDUCCIONES PERSONALES. CARGAS DE FAMILIA. DEDUCCIN DE LOS HIJOS MENORES POR AMBOS CNYUGES Y DE CONCUBINA E HIJASTROS
Las deducciones por cargas de familia (art. 23 de la ley) pueden practicarlas las personas de existencia visible, as como las sucesiones indivisas; estas ltimas en cuanto a las que hubieran correspondido en caso de vivir el causante. Los requisitos para su cmputo son los siguientes: a) Que las cargas de familia residan en el pas. b) Que estn a cargo del contribuyente. c) Que las cargas de familia no tengan entradas netas superiores a la ganancia no imponible ($ 9.000).(3 ) d) Que exista el parentesco legal.

ESCENARIO A
Se trata del caso de un matrimonio -ambos profesionales independientes contribuyentes del impuesto- que posee ingresos anuales superiores al mnimo no imponible. Tiene 2 hijos menores de edad. Ambos cnyuges se encuentran a cargo de la manutencin y el sostenimiento de los 2 hijos. Solucin La doctrina (4 ) afirma que cuando 2 personas de igual grado de cercana en el parentesco tienen a su cargo a la misma persona, ambas pueden considerarla para la deduccin. En este caso, ambos cnyuges contribuyentes del impuesto atienden al sostenimiento y manutencin de los hijos, con lo cual los 2 se encuentran en condiciones de computar la deduccin por ambos hijos.

ESCENARIO B
* Hijastros e hijos de concubinato. C nyuge y concubina. Improcedencia en el cmputo de la deduccin. * Determinar si el tratamiento a dispensar a las cargas de familia "hijastro" y "cnyuge" podra aplicarse para "hijos de concubinato" y "concubina".

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Solucin

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No podr aplicarse el mismo tratamiento por inexistencia del vnculo legal exigido. Al respecto, cabe mencionar al dictamen (DAL) 24/2001, que analiz la procedencia de la deduccin como carga de familia de los hijos del concubinato, concluyndose su improcedencia al no mantener con el titular el vnculo legal exigido. No corresponde equiparar la situacin planteada con la figura de "hijastro", debido a que aqulla presupone la existencia de matrimonio. La relacin de parentesco por afinidad, presente en el supuesto del hijastro, deriva exclusivamente del matrimonio. El mismo dictamen concluy la improcedencia del cmputo como carga de la "concubina", motivada por la inexistencia del parentesco indicado por la ley del impuesto.

CASO N 4: DEDUCCIONES GENERALES. DONACIONES. ENTIDADES EXENTAS Y NO EXENTAS. REQUISITOS FORMALES

C onforme con el artculo 81 de la ley de impuesto a las ganancias y con el Anexo III de la resolucin general (AFIP) 2437, solamente se podrn deducir las donaciones efectuadas a las siguientes entidades: 1. Organizaciones nacionales, provinciales y municipales. 2. Instituciones religiosas exentas en el impuesto. 3. Entidades exentas en el impuesto cuyo objetivo sea: - la realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad; - la investigacin cientfica y tecnolgica; - la actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educacin de la Nacin. El tope hasta el cual se pueden efectuar las deducciones por este concepto es del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta sujeta a impuesto.

REQUISITOS FORMALES PARA LA DEDUCCIN

A travs de la resolucin general (AFIP) 2681, se establecen los requisitos formales que deben cumplir las donaciones en dinero y en especie, a efectos de admitir su deduccin impositiva. Donaciones en dinero. Condiciones * Las donaciones en dinero debern realizarse mediante depsito bancario o a nombre de los donatarios. * C uando las donaciones sean efectuadas por intermedio del empleador, ste adems queda obligado a: 1. efectuar depsitos individuales por cada empleado donante, y 2. entregarle a cada uno, dentro de los 10 das de efectuado el depsito, copias de las boletas de depsito de las donaciones realizadas certificadas por los donatarios, quienes dejarn constancia en ellas de los siguientes datos del donante: apellido y nombres, domicilio fiscal y Cdigo nico de Identificacin Laboral (CUIL). Esta obligacin podr ser sustituida por un depsito global mensual para cada donatario. Rgimen de informacin de donaciones El artculo 36 del C aptulo B de la resolucin general (AFIP) 2681 establece que los responsables debern utilizar exclusivamente los programas que para cada caso se disponen a continuacin: a) Empleadores que realicen donaciones por cuenta y orden de sus empleados: el Programa Aplicativo denominado "Donaciones en Dinero y en Especie - Empleadores". b) Donantes, excepto las personas fsicas que efecten su donacin con intervencin de empleador y donatarios: el Programa Aplicativo del impuesto a las ganancias que corresponda segn el tipo de sujeto de que se trate. c) Asociaciones, cooperadoras escolares, asociaciones y dems personas de existencia ideal sin fines de lucro que destinen los fondos que administren a la promocin de actividades hospitalarias, comunidades indgenas e instituciones religiosas que acten en carcter de donantes o donatarios: el Programa Aplicativo denominado "Donaciones en Dinero y en Especie - Donantes y Donatarios". Excepcin al deber de informacin En caso de donaciones peridicas que no superen la suma de $ 1.200 por cada donante en un mismo perodo fiscal y donaciones eventuales que no superen la suma de $ 600 por cada donante a cada institucin en un mismo perodo fiscal, no sern exigidos los requisitos correspondientes al rgimen de informacin.

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La sum a total a justifica r, e n la s condicione s e stable cidas e n e l p rra fo a nte rior, no podr supe rar el m onto de $ 2.400 por cada dona nte e n un m ism o a o pa ra toda s la s instituciones a la s que ha ya dona do.

C uando las donaciones se efecten en especie, a efectos de determinar la excepcin a la obligacin de informar establecida, los productos que la integren debern valuarse de acuerdo con el valor de plaza.

ESCENARIO
Se plantea el caso de un contribuyente que en el ao 2010 efectu las donaciones que se detallan a continuacin: - Donaciones mensuales durante todo el ao 2010 en dinero a una misma entidad religiosa exenta en el impuesto. Monto mensual: $ 500 mediante depsito bancario. Vale aclarar que se verific en la pgina de Internet de la AFIP, dentro de la consulta "Certificado de exencin en el impuesto a las ganancias", que se encuentra empadronada en el Registro de Entidades Exentas y est incluida dentro de las previsiones del artculo 81, inciso c), de la ley del gravamen. - Donacin de fecha 10 de octubre de 2010 a una entidad educativa que no se encuentra empadronada en el Registro de Entidades Exentas. Monto donado: $ 400 (en especies: tiles escolares). No dispone de comprobante. Solucin Se verific que la entidad religiosa se encuentra empadronada en el Registro de Entidades Exentas, y que las donaciones mensuales en dinero han sido efectuadas mediante depsito bancario. El importe total del dinero donado durante el ao 2010 asciende a $ 6.000, excediendo el lmite de $ 2.400. C oncluimos confirmando que el contribuyente, en su declaracin jurada del impuesto a las ganancias del perodo fiscal 2010, podr computar el monto total de las donaciones efectuadas a dicha entidad durante el ao 2010, en la medida en que dicho importe no exceda el tope legal (5% de la ganancia neta sujeta a impuesto). Asimismo, con respecto al rgimen de informacin de donaciones, el contribuyente bajo anlisis deber cumplir con el inciso b) del artculo 36 del C aptulo B de la resolucin general (AFIP) 2681: "Donantes, excepto las personas fsicas que efecten su donacin con intervencin de empleador y donatarios: el Programa Aplicativo del impuesto a las ganancias que corresponda segn el tipo de sujeto de que se trate". C on respecto a la donacin efectuada a la entidad educativa, la misma no podr ser computada con carcter de deduccin general, debido a que no cumple los requisitos exigidos por la norma.

CASO N 5: GANANCIAS DE PRIMERA CATEGORA. RENTAS PRESUNTAS. VALOR LOCATIVO. INMUEBLES DESTINADOS A RECREO O VERANEO
El artculo 41, en sus incisos f) y g), establece ganancias gravadas de primera categora sobre base presunta, las que deben ser declaradas por el propietario de los bienes races respectivos: - El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes. - El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado. C on relacin a las propiedades urbanas, el artculo 42, primer prrafo, de la ley de impuesto a las ganancias establece cules son los ndices a tomar para fijar los valores locativos. Dichos valores anteriormente se establecan segn ndice del cinco por ciento (5%) sobre la valuacin fiscal. Ese mtodo fue abandonado, considerndose posteriormente los valores locativos especiales fijados por entidades oficiales nacionales y provinciales o municipales relacionadas con la prestacin de determinados servicios, como obras sanitarias, alumbrado, barrido y limpieza, entre otros. De tal manera, se establece, con carcter de presuncin de derecho, que no admite prueba en contrario, que el valor locativo no puede ser inferior al fijado por la Administracin General de Obras Sanitarias de la Nacin, que servir de base en la C iudad Autnoma de Buenos Aires, mientras que en el interior lo ser el establecido por entidades similares que presten el servicio de aguas corrientes y desages, o las Municipalidades que lo fijen para aplicar sus tasas de alumbrado, barrido y limpieza. La referencia a la administracin estatal de Obras Sanitarias ha quedado desactualizada desde la privatizacin de dicho ente. Sin embargo, el mismo artculo de la ley agrega como tercera alternativa que, a falta de estos ndices, el valor locativo podr ser apreciado por la Direccin.

Las pa uta s lega les de pre suncin ya no tie nen vige ncia pr ctica . La fa le ncia ya fue sea lada por la doctrina , lo que obliga a re currir a l art. 56, DR, e l cual sie nta e l principio por e l cual considera valor locativo a l alquile r o arrendam iento que obte ndra e l propie tario si alquilase o arre nda se e l inm ue ble, o pa rte de l m ism o que ocupa , o que cede gratuita m e nte o a un pre cio no de te rm inado com o renta presunta en concepto de valor locativo a los fine s de l im pue sto.

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Vale aclarar que las circunstancias que originan la aplicacin de la presuncin de valor locativo derivan de la ocupacin efectiva del inmueble.(5 )

CASO A: INMUEBLES DESTINADOS A RECREO, VERANEO O FINES SIMILARES ESCENARIO

Se trata de un contribuyente inscripto en el impuesto a las ganancias. Posee un inmueble en Villa C arlos Paz y lo ha tenido desocupado durante el ao 2010. Adems, posee un inmueble en la costa atlntica. El contribuyente ha veraneado en dicho inmueble por el perodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de marzo de 2010. IMPORTE TOTAL DE GASTOS MENSUALES ATRIBUIBLES AL INMUEBLE UBIC ADO EN LA C OSTA ATLNTIC A * Enero: $ 1.800 (comprende gastos de servicios de luz, gas, telfono, impuesto inmobiliario, servicio de TV por cable y reparaciones varias efectuadas en el departamento). * Febrero: $ 1.000 (comprende gastos de servicios de luz, gas, telfono, impuesto inmobiliario y servicio de TV por cable). * Marzo: $ 950 (comprende gastos de servicios de luz, gas, telfono, impuesto inmobiliario y servicio de TV por cable). * Perodo abril/diciembre: $ 650 por mes (comprende gastos de servicios de luz, gas, telfono, impuesto inmobiliario y servicio de TV por cable). * Amortizacin total por el ao 2010: $ 2.000 ($ 500 corresponden al perodo enero/marzo). * Alquiler mensual de acuerdo con la informacin provista por 3 inmobiliarias reconocidas de la zona balnearia: $ 3.000 (enero), $ 2.500 (febrero) y $ 2.000 (marzo). A los efectos de la preparacin de la declaracin jurada del impuesto a las ganancias por el perodo fiscal 2010, se necesita: a) definir el tratamiento a dispensar para las rentas (presuntas) y los gastos de la primera categora; b) determinar el resultado neto de la primera categora. c) en caso de resultar quebranto, determinar si el mismo es computable. Solucin C onsiderando que el inmueble ubicado en Villa C arlos Paz se encontr totalmente desocupado durante el ao 2010, no le genera ninguna renta presunta. El quebranto neto no ser computable (se considerara a los gastos de recreo o veraneo como gastos de consumo; por lo tanto, no son deducibles). Por otra parte, considerando que el inmueble ubicado en la costa atlntica ha estado ocupado por el propietario durante el perodo vacacional, genera una renta presunta gravada de primera categora. C on respecto a los gastos, el contribuyente podr computar todos los gastos necesarios -por el perodo en el cual el inmueble est ocupado- a los fines de obtener, mantener y conservar la mencionada renta gravada. Asimismo, podr computar todas las deducciones admitidas correspondientes a las rentas de primera categora por el perodo en el cual el inmueble est ocupado. Resultado neto de la primera categora, fuente argentina. Perodo comprendido: enero a marzo

Concepto Ingresos. Valor loca tivo pre sunto Gastos (incluye la a m ortiza cin de l inm ue ble proporciona l al perodo involucra do) Resultado neto

Importe $ 7.500 ($ 3.000 + $ 2.500 + $ 2.000) ($ 4.250) -$ 1.800 + $ 1.000 + $ 950 + $ 500$ 3.250

Valor locativo presunto (6 ) El artculo 56 del decreto reglamentario sera la nica de las normas que puede aplicar el contribuyente, y debera ser la nica que debera quedar en vigor y dentro del cuerpo legal. El contribuyente tiene a disposicin el valor de mercado correspondiente al alquiler mensual para enero, febrero y marzo, conforme con la informacin obtenida por 3 inmobiliarias de la zona. Por lo tanto, se consider dicho importe a los efectos de calcular el valor locativo por la renta presunta devengada de los meses de enero a marzo,

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perodo de ocupacin del inmueble por el propietario. Vale aclarar que, en caso de resultar quebranto, el mismo no se debe incorporar en la determinacin de la renta de primera categora. El artculo 17 de la ley establece que "cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme con las disposiciones de esta ley, acuse prdida, no se computar a los efectos del impuesto".

CASO B: INMUEBLES CEDIDOS A TTULO GRATUITO A UN FAMILIAR

Se analiza el caso de un matrimonio con 2 hijos mayores de edad. El matrimonio decide vender la vivienda y adquirir una propiedad ms pequea para s, y un departamento para que compartan sus 2 hijos. A los efectos de la preparacin de la declaracin jurada del impuesto a las ganancias por el perodo fiscal 2010, se necesita: a) determinar si corresponder gravar las rentas presuntas correspondientes a la primera categora; b) en caso de resultar quebranto, determinar si el mismo es computable. Solucin Si bien el artculo 41, inciso g), establece ganancias gravadas de primera categora sobre base presunta, las que deben ser declaradas por el propietario de los bienes races respectivos al valor locativo presunto de inmuebles cedidos gratuitamente, se debera analizar si dicha presuncin es absoluta y no se podra justificar la cesin a ttulo gratuito, por ejemplo, por razones de parentesco. La doctrina se cuestiona si es razonable gravar la renta presunta de los inmuebles cedidos a ttulo gratuito, cuando en realidad, para este caso particular entre familiares, slo se trata de una divisin de un consumo (vivienda) que antes se realizaba en forma conjunta y ahora en forma individual. Un argumento adicional ofrecido por la doctrina es el que asimila la figura del comodato con la cesin a ttulo gratuito, citando jurisprudencia en la cual se la caracteriza como un contrato de beneficencia, siendo el sentido econmico del mismo equivalente a cobrar un alquiler y donar su importe. En caso de resultar un quebranto, considerando que los gastos y deducciones fueran superiores al valor locativo, dicho quebranto no sera computable, debido a que no se cumple la condicin de estar el bien afectado por su propietario a la produccin de renta. Asimismo, a los fines de complementar el presente anlisis, considero necesario hacer referencia al tratamiento impositivo para los intereses presuntos en el tipo de prstamo entre familiares. La C mara Nacional en lo C ontencioso Administrativo Federal, Sala I, en autos "Daz de Elades, Mara C .", ha establecido que "las caractersticas del prstamo desvirtan la presuncin de que todo prstamo devenga intereses, puesto que se trata de prstamos a familiares en condiciones y circunstancias que autorizan a tener por estipulado que no devengaran intereses, mxime cuando la existencia, el monto y las particularidades de los contratos slo resultan de las propias declaraciones de la contribuyente y sus familiares".(7 ) Asimismo, la jurisprudencia ha evaluado distintos elementos de prueba aportados por los contribuyentes con el fin de probar la existencia de dichos prstamos. Tal es el caso del fallo del Tribunal Fiscal de la Nacin "Maluf, Antonio Anwar", del 14 de mayo de 1965, y de la C mara Nacional C ontencioso Administrativa Federal del 3 de julio de 1967, que resolvi que "tratndose de prstamos de dinero entre parientes, puede ocurrir que no se observen ciertas exigencias formales en su documentacin que en otro orden de relaciones son de vigor. Pero cuando ello tiene ms consecuencias que las limitadas al mbito familiar -por ejemplo, las tributarias que aqu se discuten-, el cumplimiento de esas formalidades para acreditar la realidad de los hechos es indispensable, o por lo menos se debe contar con prueba que satisfaga esa realidad".(8 )

Considera ndo lo pre ce de nte m e nte e x pue sto, podram os concluir con la solucin a l caso pla nte ado, indicando que no corresponde ra gra var la re nta pre sunta (va lor locativo de l inm ue ble ce dido gratuita m e nte de los pa dre s a los hijos) por razones de parentesco. No obsta nte , dicha postura e s discutible y podra se r obje ta da, ya que de utiliza rse una interpre tacin lite ral de la le y, e sta s ga nancia s pre sunta s se e ncontra ran grava das

CASO N 6: DEDUCCIONES GENERALES CUANDO NO EXISTE RELACIN DE DEPENDENCIA (PROFESIONES LIBERALES O SIMILARES). ROPA, OBSEQUIOS Y GASTOS DE REPRESENTACIN
El inciso a) del artculo 88, correspondiente a las deducciones no admitidas, establece que no sern deducibles, sin distincin de categoras, los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en los artculos 22 ("Gastos de sepelio") y 23 ("Ganancias no imponibles y cargas de familia"). C onsidero interesante y til hacer referencia a cierta jurisprudencia, bien recibida por la doctrina en general, al

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oponerse a excesos de rigorismo fiscal. Dicha jurisprudencia podr ayudar al profesional responsable de la preparacin de una declaracin jurada del impuesto a las ganancias de un contribuyente de profesin independiente, o similar, a los fines de determinar si ciertos gastos, incluyendo gastos de representacin, se pueden considerar como deduccin admitida. A) Autos "Ruiz Guiaz, Mara Magdalena" (TFN - Sala D - 5/5/2008)(9 ) El Tribunal Fiscal analiz diversos gastos efectuados por la periodista. La contribuyente, respecto del costo de la indumentaria, maquillaje y peluquera, consider que son requeridos por su constante exposicin, no ya con relacin a las emisiones radiales del programa a su cargo, sino a la actividad adicional que supone su participacin en programas de televisin, o en actos de organizaciones periodsticas del pas y del exterior de las que es miembro, sin perder de vista las exigencias que en cuanto a moda, ocasin y variedad en la vestimenta requieren las sesiones de negocios, fiestas y reuniones sociales -ms all del marco familiar y de amistad- a travs de las cuales se manifiestan la imagen y la apariencia como partes integrantes de un capital profesional puesto al servicio de su actividad. El Tribunal manifest que se trata de un concepto cuya deduccin no se encuentra restringida por ninguna disposicin legal que excede el alcance del gasto personal a que se refiere el inciso a) del artculo 88 de la ley, y de ningn modo puede suponrselo comprendido en la deduccin adicional del artculo 23, inciso c). C on respecto a los gastos de representacin, la ley no contiene ninguna disposicin que impida a quienes perciban rentas de cuarta categora deducir este tipo de erogaciones. El hecho de figurar en la ley como deduccin especial de la tercera categora no implica que se trate de una exclusividad de la misma. C on respecto a los gastos de representacin, el Tribunal acept la deduccin de los gastos en restaurantes. No obstante, en materia de "gastos profesionales y propinas al personal tcnico", si bien se trata de gastos habituales en el ambiente artstico, el Tribunal confirm el criterio fiscal, principalmente por la inexistencia de comprobantes, con lo cual no acept la deduccin. B) Autos "Garca Longe, Carlos Alberto" (TFN - Sala D - 5/3/2008)(1 0 ) El Tribunal intervino en otra causa similar a la mencionada en el punto a), referida, en esta oportunidad, al cantautor C harly Garca. A continuacin, se detallan los gastos rechazados y las razones para cada caso.

Gasto Servicios de l dom icilio pa rticula r (luz, ga s, tel fono y cone x in al ca ble, entre otros) Bebida s y com ida s

Motivo del rechazo C onsiderados no a fecta dos a su actividad P or se r rea lizados e n la s ce rcanas de su dom icilio pa rticula r, se los e stim de su consum o persona l, no re lacionados con las a ctua ciones profe siona le s No e stn fa ctura dos a nom bre del contribuye nte . No obsta nte , se a ce pt la deduccin del costo de un m icrfono de strozado, conside rando las e xcentricidades de l a rtista Im pugnado por no esta r a nom bre de l contribuyente Deduccin recha za da , porque los com proba nte s no e staba n a nom bre de l a rtista . Ace pta cin de 2 fa ctura s por gastos de pintura y librera , ya que coincidan con la s a ctuaciones del a rtista Se trata de gastos no fa ctura dos a nom bre del a rtista y su e le nco

Com pra , a lquile r y repa ra cin de e quipos Hotele s, "cate ring" y pa saje s Honorarios va rios (com ida s y otros) Re m ise s, flete s, ca rga y de scarga, y m e nsa je ra

CASO N 7: GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD. MODIFICACIN AL CDIGO CIVIL DISPUESTA POR LA LEY 26579 EN DICIEMBRE DE 2009
La ley de impuesto a las ganancias, en su artculo 31, establece que las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por la persona que tenga el usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarn a las propias del usufructuario. Asimismo, el decreto reglamentario de la ley, en el inciso c) del artculo 2, establece que estn obligados a presentar declaracin jurada e ingresar el impuesto los padres, en representacin de sus hijos menores, cuando stos deben declarar las ganancias como propias, y los tutores y curadores, en representacin de sus pupilos. El dictamen (DGI) 20/1994 se expidi respecto de las situaciones bsicas que pueden verificarse ante la inscripcin de menores de edad en el impuesto, y as procedi a distinguir lo siguiente:

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Los padres debe r n a diciona r e n su DDJJ -com o propia s- la s ga na ncia s de sus hijos m enore s, no resulta ndo ne ce sa rio que e l m enor obte nga su propia Cla ve de Ide ntificacin El tutor de be r pre se nta r la DDJJ e n nom bre de l incapa z y cum plir con el pa go a de uda do por ste , resulta ndo ne ce sa rio otorgarle la CUIT, que de be r ser solicita da por su represe nta nte le gal El m enor debe r de cla rar sus re nta s

Menores que posean bienes cuyo usufructo lo tienen los padres Menores bajo tutela. Supuesto: el tutor no tiene el usufructo de los bienes del menor, sino que se limita a administrarlos (art. 411, CC) Menores que trabajen

La reciente sancin de la ley 26579 (BO: 22/12/2009 - Aplicacin: desde el 31/12/2009) ha modificado los artculos 126 a 129, 131 y 132 del C digo C ivil, y ello implica que desde los 18 aos (con anterioridad, tal edad lmite era de 21 aos) podrn, entre otras cosas: - contraer matrimonio sin autorizacin de sus padres; - administrar libremente los bienes producto de su trabajo y disponer de ellos; - ser parte de un juicio civil o penal por acciones vinculadas con dichos bienes; - adquirir inmuebles; - firmar documentos y contratos; - encarar emprendimientos comerciales; - abrir cuentas bancarias; - disponer de una herencia. A partir de la mencionada reforma, se han generado cambios en las declaraciones juradas individuales de los sujetos, que hasta el momento hubieran tenido el usufructo de ganancias de los menores de edad, apareciendo ahora estos ltimos como nuevos sujetos pasivos del impuesto por deuda propia. A continuacin, se plantean 2 casos para los cuales se necesitar definir el sujeto pasivo del impuesto.

SITUACIN A)
Se plantea la situacin de una sociedad conyugal con un nico hijo nacido el 30 de enero de 1993. El 30 de marzo de 2009 el menor recibi un inmueble por legado de su abuelo. El padre posee el usufructo de la renta. El inmueble se encontr alquilado durante el perodo comprendido entre mayo y diciembre de 2010. El resultado neto de la primera categora correspondiente a dicho inmueble ascendi a $ 20.000. Solucin Las rentas del menor debern adicionarse -como propias- a la declaracin jurada del usufructuario. El usufructo de las rentas del menor de edad lo tienen los padres y el mismo en el rgimen de la sociedad conyugal es ganancial. Si el usufructo es ganancial, el que debe adicionar la renta del menor de edad como propia a su declaracin jurada es el padre.

Por consiguie nte , e l hijo m enor titular de l inm ue ble, cuyo usufructo poseen sus padres, no de be r inscribirse e n e l im pue sto a la s ga na ncia s. No ser ne ce sario que e l m e nor obtenga la CUIT. Por e l contra rio, si e l hijo m enor de e da d a dem s tiene e l usufructo, de bera se r sujeto de im pue sto, ya que se encuentra ha bilita do por el Fisco pa ra re que rir la inscripcin. En este segundo supue sto, la CUIT de bera se r solicita da por su re pre sentante le ga l

SITUACIN B)
Se plantea la situacin de un matrimonio, siendo el esposo contribuyente del impuesto a las ganancias, con un nico hijo nacido el 30 de enero de 1999. Por la realizacin de publicidad en la televisin para una firma de lcteos, el menor percibi en el ao 2010 la suma de $ 15.000. Solucin C orresponde a renta de su trabajo personal. El usufructo de la renta lo tiene el menor. En este caso, el menor es el sujeto pasivo del impuesto y la renta deber ser incluida en su propia declaracin

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jurada. La C lave nica de Identificacin Tributaria (C UIT) debera ser solicitada por su representante legal.

CASO N 8: SUCESIONES INDIVISAS. FALLECIMIENTO. ETAPAS. SUJETOS EN CADA PERODO FISCAL

Los artculos 33 a 36 de la ley de impuesto a las ganancias establecen normas particulares sobre este tipo de contribuyente: - La sucesin indivisa es sujeto del impuesto a las ganancias desde el da inmediato siguiente al del fallecimiento del contribuyente, y lo es hasta que se produzca la declaratoria de herederos o se apruebe como vlido el testamento, lo que ocurra primero. - Dictada la declaratoria de herederos o aprobado el testamento, son sujetos del impuesto los herederos. Las rentas se les adjudicarn en funcin de la participacin que le corresponda a cada uno, conforme lo determinado por el Juez en la declaratoria de herederos o en la aprobacin del testamento. - Cuenta particionaria: si los herederos se adjudican los bienes, cada heredero declarar la renta producida por los bienes adjudicados. Caso de aplicacin El 30 de agosto de 2009 se produce el fallecimiento del contribuyente. El 29 de junio de 2010 se dicta la declaratoria de herederos, segn la cual le corresponde un cincuenta por ciento (50%) a su cnyuge, un veinticinco por ciento (25%) a la hija y el veinticinco por ciento (25%) restante al hijo. Finalmente, el 21 de febrero de 2011 se aprueba la cuenta particionaria. Se deber determinar quines son los sujetos del impuesto en cada perodo fiscal. Solucin Perodo fiscal 2009 Existen 2 sujetos del impuesto: - El causante. - Sucesin indivisa del causante. En la declaracin jurada del causante (fallecido) por el perodo fiscal 2009 se incluirn las rentas desde el 1 de enero hasta el 30 de agosto de 2009, inclusive. En la declaracin jurada de la sucesin indivisa del causante por el perodo fiscal 2009, se incluirn las rentas desde el 31 de agosto hasta el 31 de diciembre de 2009. Perodo fiscal 2010 C onsiderando que el 29 de junio de 2010 se dicta la declaratoria de herederos, a partir del 30 de junio de 2010 cada uno de los herederos es contribuyente en funcin de la participacin que le corresponda en el acervo hereditario. Por el perodo fiscal 2010 se debern presentar 4 declaraciones juradas: 1. La sucesin indivisa del causante presentar una declaracin jurada por el perodo fiscal 2010, en la cual se debern incluir las rentas desde el 1 de enero hasta el 29 de junio de 2010, inclusive. A partir del 30 de junio de 2010 la sucesin deja de ser sujeto del impuesto. 2. El cnyuge del causante presentar una declaracin jurada por el perodo fiscal 2010, en la que deber incluir el cincuenta por ciento (50%) de las rentas desde el 30 de junio hasta el 31 de diciembre de 2010. 3. El hijo del causante presentar una declaracin jurada por el perodo fiscal 2010, en la que deber incluir el veinticinco por ciento (25%) de las rentas desde el 30 de junio hasta el 31 de diciembre de 2010. 4. La hija del causante presentar una declaracin jurada por el perodo fiscal 2010, en la que deber incluir el veinticinco por ciento (25%) de las rentas desde el 30 de junio hasta el 31 de diciembre de 2010. Perodo fiscal 2011 C onsiderando que la cuenta particionaria se aprueba el 21 de febrero de 2011, se debern asignar o fijar los derechos que, con exclusividad, corresponde a cada heredero por su participacin en la comunidad hereditaria, y a partir de ese momento cada uno declarar en funcin de la renta que recibe del bien o de los bienes que se le ha adjudicado, siendo, en este caso, las rentas correspondientes al perodo comprendido entre el 22 de febrero y el 31 de diciembre de 2011.

CASO N 9: RENTAS DE CUARTA NORMATIVA. JURISPRUDENCIA

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CATEGORA. JUGADORES

DE FTBOL.
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El motivo del presente es el de efectuar una breve referencia a cierta normativa y jurisprudencia en materia de impuesto a las ganancias que merece ser tenida en consideracin a los efectos de determinar el tratamiento a dispensar a las rentas percibidas por los jugadores de ftbol. La remuneracin de los jugadores de ftbol est compuesta por sueldos, sueldo anual complementario, premios y prima. En caso de transferencia a otro club, tienen el derecho a un porcentaje sobre el monto de la misma. La Sala B del Tribunal Fiscal, en la causa "Lpez, Claudio Javier" (5/2/2001), consider que las sumas que percibe un jugador de ftbol con motivo de su transferencia deben ser consideradas rentas gravadas, debido a que se cumplen en forma concurrente con los requisitos de la definicin de renta para persona fsica del artculo 2, apartado 1, es decir, permanencia de la fuente productora, periodicidad y habilitacin. Asimismo, interpret que debe ser considerada como ganancia de cuarta categora por tener su origen en el trabajo personal. C onforme con la resolucin de la Cmara (autos "Lpez, Claudio, Javier" - CNFed. Cont. Adm. - Sala IV 9/3/2006), la mencionada participacin integra la remuneracin del futbolista -"...la contraprestacin que debe percibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo"-. Asimismo, la resolucin general (AFIP) 2287 (2/8/2007) dispone que las rentas provenientes de los conceptos "reconocimiento especial por trayectoria" y "cesin onerosa por parte del jugador de sus derechos federativos y econmicos", obtenidas por los jugadores de ftbol profesional, quedan sujetas al rgimen de retencin del impuesto a las ganancias establecido por dicha resolucin: - Momento en el cual corresponde practicar la retencin: cuando se efectivice el pago del importe respectivo. - Determinacin y carcter de la retencin: el monto se determinar segn el carcter que revista el beneficiario del pago en el impuesto a las ganancias, aplicando sobre el importe pagado, sin deduccin alguna, las siguientes alcuotas que correspondan, segn el caso: a) Sujetos inscriptos: dos por ciento (2%). b) Sujetos no inscriptos: veintiocho por ciento (28%).

El importe de las retenciones sufridas se computar contra el monto del impuesto que resulte de la determinacin de la obligacin correspondiente al respectivo perodo fiscal

Reciente jurisprudencia adicional relacionada con pago de transferencias de jugadores de ftbol a sociedades del exterior Por ltimo, con respecto a los pagos de transferencias internacionales de jugadores de ftbol, cabe destacar la existencia del reciente fallo del Tribunal Fiscal de la Nacin (autos "Club Atltico Newell's Old Boys" - TFN - Sala C 23/11/2010). La mencionada asociacin deportiva interpuso recurso de apelacin contra la resolucin del Fisco, que le determin el impuesto a las ganancias -rgimen de beneficiario del exterior- por no haber actuado como agente de retencin al abonar el pase internacional de un jugador de ftbol (Diego Armando Maradona). El Tribunal Fiscal confirma la resolucin, en cuanto considera que la ganancia es de fuente argentina, dado que el derecho econmico de transferencia se encuentra situado en Argentina, en cuanto se ve plasmado en la actuacin dentro de nuestro territorio del futbolista al que dicho derecho involucra. Asimismo, el Tribunal Fiscal modifica la resolucin en lo que respecta al encuadre legal aplicable. Al respecto, cabe entender que las ganancias de fuente argentina obtenidas por la sociedad del exterior no se encuentran en lo normado en el artculo 93, inciso h), de la ley de impuesto a las ganancias, tal como pretende el Fisco Nacional, sino que debe aplicrseles el tratamiento previsto en el inciso g) de dicho artculo, el cual seala que "constituir ganancia de fuente argentina el cincuenta por ciento (50%) de las sumas pagadas por la transferencia a ttulo oneroso de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas, pertenecientes a empresas o sociedades constituidas, radicadas o ubicadas en el exterior".

CASO N 10: RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA. DIVIDENDOS EN EFECTIVO Y EN ACCIONES. DIVIDENDOS PROVENIENTES DE SOCIEDADES DEL PAS VERSUS DIVIDENDOS DEL EXTERIOR. IMPUESTO DE IGUALACIN. CRDITO POR IMPUESTO ANLOGO PAGADO EN EL EXTERIOR
De acuerdo con lo establecido por los artculos 140, inciso a), y 141 de la ley de impuesto a las ganancias, los dividendos en dinero o en especie -incluidas acciones liberadas-, distribuidos por las sociedades por acciones constituidas en el exterior, constituyen ganancias de fuente extranjera de segunda categora ntegramente sujetas al impuesto, marcando una diferencia sustancial con los dividendos de fuente argentina, definidos como no computables (conforme las disposiciones de los arts. 46 y 64 de la ley), dado que, en este ltimo caso, el tributo a la tasa mxima del treinta y cinco por ciento (35%) es pagado en cabeza de la emisora de las acciones.

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El artculo 141 de la ley aclara 2 importantes cuestiones con relacin a los dividendos: - Quedan ntegramente sujetos al impuesto, cualesquiera sean los fondos empresarios con los que se efecte el pago. - No estn gravados los dividendos provenientes de revalos o ajustes contables, no originados en utilidades lquidas y realizadas. Valuacin * Acciones liberadas: valor nominal. * Restantes dividendos en especie: valor corriente en la plaza en la que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a disposicin de los dividendos. Crdito por impuesto anlogo pagado en el exterior La ley, en su artculo 168, admite, para el caso de los residentes en el pas, la deduccin de los impuestos anlogos efectivamente pagados en el exterior hasta el lmite determinado por dicho impuesto. Los socios residentes en el pas de sociedades constituidas en el exterior, ubicados en pases que graven los resultados impositivos de las mismas, computarn los impuestos anlogos efectivamente pagados por las sociedades en la proporcin que les corresponda. Dicho impuesto se atribuir al ao fiscal al que deban atribuirse las ganancias que lo originen. Se recomienda la lectura del Captulo IX, artculo 168 y siguientes ("Crditos por impuestos anlogos efectivamente pagados en el exterior") de la ley de impuesto a las ganancias y del artculo 165 (ptos. VIII.1, VIII.2 y X) del decreto reglamentario.

CASO DE APLICACIN
Situacin A) * El 19 de enero de 2010 la compaa "XX SA", compuesta por 4 accionistas, distribuy dividendos en efectivo por la suma de $ 40.000. * Asimismo, conforme con el artculo 69.1 de la ley de impuesto a las ganancias, debido a que el pago de dividendos efectuados super las ganancias acumuladas (determinadas en base a la aplicacin de dicha ley) al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de pago o distribucin, la compaa procedi a retener, con carcter de pago nico y definitivo (impuesto de igualacin), el treinta y cinco por ciento (35%) sobre el referido excedente. * C onsiderando que el excedente ascendi a $ 16.000, el importe de la retencin pagada por la compaa es de $ 5.600. Situacin B) * El 19 de noviembre de 2010, una compaa del exterior distribuy dividendos por la suma de u$s 5.000. * Dividendos pagados: u$s 5.000. * Impuesto anlogo efectivamente pagado por la compaa en el exterior: u$s 1.500. Al respecto, vale aclarar que dicho importe no excede el incremento de la obligacin fiscal en Argentina. Para ambos casos, se deber determinar el tratamiento impositivo correspondiente a las rentas de segunda categora para los accionistas.

SOLUCIONES
Situacin A) C onforme con la normativa precedentemente mencionada, los dividendos distribuidos por compaas argentinas debern tener el tratamiento de no computables en el impuesto a las ganancias, dado que, en este caso, el tributo, a la tasa mxima del treinta y cinco por ciento (35%), es pagado en cabeza de la emisora de las acciones. DETERMINAC IN DEL IMPORTE DE LOS DIVIDENDOS NO C OMPUTABLES QUE PERC IBEN LOS AC C IONISTAS

Concepto Divide ndos pa gados e n e fe ctivo (com paa a rge ntina) Im puesto de iguala cin (35% sobre e l e x ce de nte de $ 16.000) Dividendos no computables para los 4 accionistas

Importe $ 40.000 ($ 5.600) $ 34.400

Dividendo no computable para cada accionista: $ 8.600

Situacin B)

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C on respecto a los dividendos pagados por la compaa constituida en el exterior, se deber incorporar a la declaracin jurada del beneficiario la suma de $ 19.665 (u$s 5.000 x $ 3,933 -tipo de cambio comprador del Banco de la Nacin Argentina del 19/11/2010-) en concepto de renta de segunda categora de fuente extranjera sujeta a gravamen. Debido a que la compaa del exterior abon un treinta por ciento (30%) de impuesto anlogo en el ao 2010 (u$s 1.500 x $ 3,933: $ 5.899,50) por dichos dividendos, y el mencionado importe, tal como se inform precedentemente, no excede el incremento de la obligacin fiscal en Argentina, el beneficiario deber considerarlo en su totalidad como pago a cuenta en la declaracin jurada del impuesto a las ganancias relativa al perodo fiscal 2010.

Notas: [1:] Im portes segn el art. 23, le y del gra vam en, sin considerar e l incre m e nto del 20% dispuesto a m e diados del ao 2010 por la RG (AFIP ) 2866 [2:] Im portes segn el art. 23, le y del gra vam en, sin considerar e l incre m e nto del 20% dispuesto a m e diados del ao 2010 por la RG (AFIP ) 2866 [3:] Im portes segn el art. 23, le y del gra vam en, sin considerar e l incre m e nto del 20% dispuesto a m e diados del ao 2010 por la RG (AFIP ) 2866 [4:] Ve r Re ig, Enrique J.; Ge bha rdt, Jorge y Malvita no, R ub n H.: "Im puesto a la s ga na ncias" - 12a . e d. - Ed. Erre par Bs. As. - p g. 290 [5:] Ve r a utos "Pe trucchi, Anse lm o" (TFN - Sa la C - 11/7/2007) -"Inm ueble construido e n zona balne aria. Re nta presunta . Va lor loca tivo"[6:] Ve r autos "P etrucchi, Anse lm o" (TFN - Sa la C - 11/7/2007) -"Inm ue ble construido e n zona balne aria. presunta . Va lor loca tivo"[7:] Ve r a utos "Da z de Ela des, Mara C." - CNFe d. Cont. Adm . - Sala I - 28/4/1981 [8:] Ve r a utos "Maluf, Antonio Anwar" - TFN - 14/5/1965 [9:] Ve r a utos "Ruiz Guia z, Mara Ma gda lena " (TFN - Sala D - 5/5/2008) [10:] Ve r a utos "Garca Longe, Ca rlos Alberto" (TFN - Sa la D - 5/3/2008) Re nta

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