CTEDRA TEORA Y TCNICA IMPOSITIVA I

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PROFESORES DE TEORA
C.P.N. Ral Falco ( Titular) C.P.N. Ricardo Nassif ( Asociado)

COMISIONES DE TRABAJOS PRACTICOS

A F (CPN Marcelo Gonzlez) G M (CPN Olga Kern) N Z (CPN Sergio Giunta)

NOCIONES BSICAS DE DERECHO TRIBUTARIO

CATEDRA TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA

LOS RECURSOS DEL ESTADO

El objeto del estado es satisfacer las necesidades pblicas. Estas son de dos tipos: Absolutas y Relativas.
ABSOLUTAS: Constituyen la razn misma del Estado: asegurar la justicia, la defensa exterior y el orden interno.

RELATIVAS: Comprenden la amplia gama de las prestaciones que el estado realiza vinculada con el progreso y bienestar de la poblacin ( salud, educacin etc.)

LOS RECURSOS DEL ESTADO

Para la satisfaccin de necesidades pblicas el Estado necesita recursos. Los Recursos del estado se pueden clasificar en ORIGINARIOS y DERIVADOS
ORIGINARIOS: Se obtienen de fuentes propias de riqueza, provienen del producido de los bienes de dominio publico y de la actividad empresaria que desarrolla el Estado. Tambin denominados ingresos de Derecho Privado. Las relaciones que entable el Estado con los particulares para obtener este tipo de recursos se caracterizan por ser VOLUNTARIAS CONVENCIONALES La contraprestacin se fija a travs de un PRECIO. DERIVADOS: Son los recursos que provienen en virtud del poder de imperio que tiene el Estado para exigir contribuciones a los particulares. Son COERCITIVAS y se originan en un vnculo legislativo. Aqu tienen fundamental importancia los tributos.
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RECURSOS DEL ESTADO

Ingresos de DERECHO PRIVADO VOLUNTARIOS CONVENCIONALES CONTRAPRESTACIN PRECIO

ORIGINARIOS

DERIVADOS

PODER DE IMPERIO COERCITIVAS VINCULO LEGISLATIVO

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LOS RECURSOS DEL ESTADO

RECURSOS DEL ESTADO

PATRIMONIALES

TRIBUTARIOS

CREDITO

EMISION MONETARIA

LOS RECURSOS DEL ESTADO

TRIBUTOS
El tributo es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige (aspecto econmico), en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley (aspecto jurdico) con la finalidad de promover el bienestar general (aspecto poltico).
Existe una coaccin, donde se prescinde de la voluntad del administrado. La

bilateralidad de los negocios jurdicos, aqu es sustituida por la unilateralidad del estado.
Su exigencia nace en virtud de una ley, que representa el lmite formal a la coaccin sealada y de la cual resulta el principio nullum tributum sine lege (no hay tributo sin ley). En idntico sentido, se seala que, para los particulares, constituyen una obligatio ex lege y de derecho pblico, dado que tiene como fundamento el poder 7 de imperio del estado.

LOS RECURSOS DEL ESTADO

TRIBUTOS: Clasificacin.
TRIBUTOS

IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

ORIGINARIOS

De Derecho PRIVADO Producido por bienes de dominio publico Actividad empresaria del Estado

N E C E S I D A D E S

P U B L I C A S

R E C U R S O S

Convencionales Voluntarios Precio

Coercitivos Originados en Ley

DERIVADOS

De Derecho PUBLICO

ABSOLU TAS Justicia, Defensa

RELATIVAS Salud, Educacin

Impuestos TRIBUTOS Tasas Contribuciones Especiales

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ORIGINARIOS Derecho Privado Convencional Voluntario -precio

NECESIDADES PUBLICAS
ABSOLUTAS
JUSTICIA DEFENSA

RECURSOS
DERIVADOS Derecho Publico Coercitivos Origen en la Ley

RELATIVAS
SALUD EDUCACIN

TRIBUTOS
CONTRIBUCIONES

IMPUESTOS

TASAS

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LOS RECURSOS DEL ESTADO

Impuestos: son las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado a quienes se encuentren en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles siendo estos ltimos ajenos a toda actividad estatal relativa al contribuyente.
De la definicin se destaca la independencia entre la obligacin de pagar el impuesto y la actividad que el Estado desarrolla con su producto. El Estado en el cumplimiento de sus funciones especiales presta servicios pblicos indivisibles (aquellos cuyos beneficios no pueden individualizarse), satisfaciendo necesidades publicas.
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LOS RECURSOS DEL ESTADO

Tasas: Es una especie de tributo exigido por el estado como contraprestacin por la utilizacin efectiva o potencial de un servicio pblico divisible o de costo prorrateable. Caractersticas de las tasas: son obligatorias, el hecho generador es la actividad del Estado, y se trata de un servicio divisible. La diferencia esencial entre la tasa y el impuesto , consiste en que para la tasa existe el desarrollo de una actividad estatal que atae al obligado.
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LOS RECURSOS DEL ESTADO

Contribuciones Especiales: Es la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales actividades del Estado. Debe manifestarse una VENTAJA O BENEFICIO con respecto al contribuyente. Aqu radica la diferencia con la tasa porque en ella tambin existe una actividad estatal vinculante, pero que solo consiste en la prestacin de un servicio individualizado sin interesar las consecuencias que este produce en el contribuyente. Ejemplos: el peaje, 13 contribuciones de mejoras.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

A- Directos o Indirectos.B- Reales o Personales.C- Peridicos o Instantneos.D- Globales o Cedulares.E- Proporcionales, Progresivos Regresivos.-

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A- Directos o Indirectos
CRITERIO DE TRASLACIN: El impuesto directo es el soportado definitivamente por el contribuyente de derecho, e indirecto el que se traslada , o sea que se exige a una persona (responsable) con la intencin que se tributara a expensas de alguna otra (contribuyente). Ejemplos: Impuesto a las Ganancia (directo). IVA (indirecto) CRITERIO DE LA EXTERIORIZACIN DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Impuestos directos: Gravan la riqueza en forma inmediata (Ganancias). Impuestos indirectos: Gravan la riqueza indirectamente a travs de su empleo o utilizacin como los impuestos que gravan el consumo. (IVA) 15

B- Reales o Personales
IMPUESTOS PERSONALES: Tienen en cuenta la especial situacin del contribuyente valorando todos los elementos que integran el concepto de capacidad contributiva, en relacin al sujeto. Ejemplos: Impuesto a las Ganancias Personas Fsicas. IMPUESTOS REALES: Consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. Ejemplos: Impuesto a las Ganancias Sociedades, IVA.

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C- Peridicos o Instantneos
IMPUESTOS PERIDICOS La materia imponible es determinada dado un periodo de tiempo, computando todos los hechos comprendidos en el mismo. IMPUESTOS INSTANTNEOS: Producido el hecho imponible nace el gravamen con independencia de futuras situaciones que pueden incidir con respecto al mismo. Ejemplos: Impuestos sobre los Bienes Personales.

Ejemplos: Impuesto Ganancias.

las

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D- Globales o Cedulares
Se refiere a la forma que debe ser declarada la materia gravada

CEDULARES: La materia imponible se declara incluyndola en la cdula a la cual corresponda, liquidndose el impuesto en cada una de ellas, en forma independiente. Ejemplo: Impuesto sobre la Transferencia de Inmuebles

GLOBALES: a diferencia del agrupan todas que el sujeto tributo obtiene, en conjunto.

anterior se las rentas pasivo del gravndola

Ejemplo: Impuesto a las Ganancias

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Proporcionales, Progresivos o Regresivos

alcuota a la que esta gravada

Clasificacin que se basa en la relacin que existe entre la base imponible y la

PROPORCIONALES:

PROGRESIVOS: REGRESIVOS:

La alcuota es fija La alcuota del La alcuota del impuesto permaneciendo impuesto crece a disminuye a medida que constante medida que crece la base imponible cualquiera sea la aumenta la base base imponible. imponible. Ejemplo: Impuesto Ejemplo: Impuesto a Ejemplo: El IVA en a las Ganancias las Ganancias funcin del ingreso Sociedades. Personas Fsicas

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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN

1. 2. PRINCIPIO DE LEGALIDAD IGUALDAD 3. 4. GENERALIDAD PROPORCIONALIDAD

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA NO CONFISCATORIEDAD

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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Nullum tributum sine lege: Los tributos se deben establecer mediante leyes, en sentido material, es decir normas generales, abstractas e impersonales y para su sancin debe seguirse formalmente el procedimiento previsto en la Constitucin. Fundamento: proteccin al contribuyente, a travs del resguardo del derecho de propiedad, el que se ve afectado por la restriccin que representa el tributo. 21

PRINCIPIO DE LEGALIDAD :
ART. 4 y 52 CONSTITUCIN NACIONAL
Art: 4 : El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional Art. 52 A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD :
ART. 17 CONSTITUCIN NACIONAL
La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4. Ningn servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
ART. 19 CONSTITUCIN NACIONAL
Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo ofendan al orden y a la moral pblica, ni perjudiquen a un tercero, estn slo reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados. Ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD

La ley, emanada del Poder Legislativo, debe contener los elementos bsicos del tributo (SUJETO, HECHO IMPONIBLE, BASE DEL GRAVAMEN, ALCUOTAS, EXENCIONES). El Poder Ejecutivo nicamente puede reglamentar aspectos generales de la norma, que posibiliten su correcta aplicacin.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Prohibicin de legislar en materia impositiva por Decretos De Necesidad Y Urgencia
Art. 76 - Se prohbe la delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegacin que el Congreso establezca. Art. 99 C.N. Atribuciones del Presidente de la Nacin: El Poder Ejecutivo no podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de carcter legislativo. Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trmites ordinarios previstos por esta Constitucin para la sancin de las leyes, y no se trate de normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o el rgimen de los partidos polticos, podr dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que sern decididos en acuerdo general de ministros que debern refrendarlos, conjuntamente con el jefe de gabinete de ministros.

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Legalidad

Constitucin Provincial
Art. 67.- Corresponde al Poder Legislativo:
1) Establecer los impuestos y contribuciones necesarios para los gastos del servicio pblico, debiendo estas cargas ser uniformes en toda la Provincia

Art. 101.- El Gobernador es el Jefe de la Administracin Provincial, y tiene las siguientes atribuciones y deberes:
2)Participar en la formacin de las leyes con arreglo a la Constitucin, las promulga y hace publicar.

El Poder Ejecutivo no podr, en ningn caso, bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de carcter legislativo. Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trmites ordinarios previstos por esta Constitucin para la sancin de leyes, y no se trate de normas que regulen la materia tributaria, electoral o el rgimen de los partidos polticos, podr dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que sern decididos con acuerdo general de ministros
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PIRMIDE JURDICA
Constitucin Nacional Tratados internacionales. Con jerarqua constitucional s/reforma de 94 (Art. 31 apartado 22) La ley Decretos del poder Ejecutivo
y 75

De necesidad y urgencia: prohibidos en materia fiscal De ejecucin o subordinados: se dictan p/ funciones propias (99-2-CN) Delegados o autorizados por la C.N. para ciertas situaciones - No fiscales (Art.76) Autnomos: para reglamentar rea reservada de actuacin

Resoluciones Generales de la AFIP

De reglamentacin (Art.7 Dcto. 618/97) De interpretacin (Art.8 Dcto. 618/97)

Disposiciones e instrucciones generales de la AFIP La invalidez de la posibilidad del Ejecutivo de dictar normas de carcter tributario, ya haba sido fulminada por la jurisprudencia en diferentes oportunidades. ( La Bellaca S.A.,. (27/10/96) Berkley International ART 28 SA (21/11/2.000), y en Cmara Argentina del Libro (1-9-2003)

CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIN (C.S.J.N.)

Cmara Nacional Federal Contencioso Administrativo (C.N.F.C.A.) Salas I IIIII- IV -V

CMARA FEDERAL DE APELACIONES PROVINCIALES

TRIBUNAL FISCAL DE TRIBUNALES LA NACIN (T.F.N.) FEDERALES DE Sede Administrativa PROVINCIA

SALAS A B- C-D

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Art. 16 C.N.- La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni ttulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas Art. 75 C.N..- Corresponde al Congreso
Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y exportacin, los cuales, as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern uniformes en toda la Nacin Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que 30 tengan asignacin especfica, son coparticipables

Principios Constitucionales: IGUALDAD

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Tratar de igual manera a los que se encuentran en igualdad de condiciones, de alguna manera exige un trato no dispar a sujetos que presenten igual capacidad contributiva. Es perfectamente vlido imponer tratamientos diferenciales a determinados sujetos, en la medida que las motivaciones que induzcan a tal proceder no sean irrazonables o generadas por indebidos beneficios o persecucin. La jurisprudencia de la Corte, en diversos fallos, acept:
Los impuestos de carcter progresivo. La formacin de categoras de contribuyentes. El establecimiento de menores trminos de prescripcin de la accin de repeticin. La aplicacin en una jurisdiccin de un impuesto que no se aplica en otra.

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GENERALIDAD
El art.16 de la C.N. asienta el principio de igualdad ante la ley, que tambin se traduce en este principio de generalidad, a travs del cual nadie puede ser gravado por motivos alejados de la razonabilidad del tributo y, de igual manera, nadie debe ser eximido por privilegios especiales irrazonables. Las normas que establecen exenciones o determinados privilegios, representan un lmite al principio de generalidad.

Es el Poder Legislativo quien tendr la posibilidad de eximir, si es conveniente para un inters nacional, siguiendo los lineamientos que al respecto establece el art.75, apartado 18, de la C.N.
Ya en el ao 1897 la Corte dijo que la facultad del Congreso es amplia y puede eximir de impuestos, nacionales, provinciales y municipales, basado en la legislacin conducente al progreso, en la medida que con la medida se satisfagan necesidades de bien pblico.
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PROPORCIONALIDAD
Los principios de igualdad, generalidad, no prohben la progresividad de la imposicin, aspecto que implica tributar ms a medida que aumenta la generacin de base de imposicin. Se relaciona directamente con el principio de capacidad contributiva y de alguna manera, lo que persigue, es la igualdad de sacrificios del contribuyente. Art. 75, apartada 2 de la C.N.: Facultad del Poder Legislativo: IMPONER CONTRIBUCIONES DIRECTAS Y PROPORCIONALMENTE IGUALES.
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CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Aptitud econmico social para contribuir al mantenimiento de los gastos del Estado y, por lo tanto, razn por la cual se vincula ms con las reales posibilidades que tiene el individuo para contribuir. Marca un limite material a la cuanta del tributo y se la mide por diversos ndices (patrimonios, rentas) o indicios (gastos, transacciones, etc.). TIENE CUATRO IMPLICANCIAS BSICAS:
que todos los titulares de medios econmicos contribuyan; que los de mayor capacidad participen con ms; que no se seleccionen hechos gravados no idneos para demostrar aptitud: que el tributo no sea confiscatorio.

En la C.N. no se encuentra prevista de manera especfica, aunque la doctrina y cierta jurisprudencia la ha considerado inserta en sus principios sustanciales y como una derivacin directa de las siguientes normas:
Del art.16 al sealarse a la igualdad como base del impuesto; Del art. 4 cuando expresa las contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el Congreso; Del art. 75, apartada 2, donde se seala como facultad del P.L., la de imponer contribuciones directas y proporcionalmente iguales.
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NO CONFISCATORIEDAD
Como una relacin directa de los artculos 17 y 14 de la C.N., donde se resguarda el derecho a la propiedad privada y a su libre uso y disposicin, emana este principio de no confiscatoriedad, que establece que la tributacin no puede alcanzar tal magnitud que, por va indirecta, haga ilusorias tales garantas. No se ha establecido cul es el lmite que transforma en confiscatorio un tributo, a pesar de no existir definicin legal, siempre se habl de la absorcin de un 33 % del capital o renta para encuadrar en la confiscatoriedad. CSJN, en la causa Gmez Alzaga, Martn c/ Provincia de Bs.As., 2/12/99. La confiscatoriedad debe relacionarse con el valor real del bien o su potencialidad

productiva y debe probarse de manera concreta.

La confiscatoriedad puede plantearse contra la suma de tributos que inciden sobre un capital o una renta.
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NO CONFISCATORIEDAD
FALLO C.S.J.N. CANDY S.A. 3-7-09
El poder estatal de crear impuestos no es omnmodo e ilimitado, pues, tiene un natural valladar en los preceptos constitucionales que requieren que las contribuciones sean razonables en cuanto no han de menoscabar con exceso el derecho de propiedad del contribuyente que debe soportarlas Al respecto, se ha sealado de manera invariable que, para que la confiscatoriedad exista, debe producirse una absorcin por parte del Estado de una porcin sustancial de la renta o el capital. En razn de las cambiantes circunstancias del pas -e incluso bajo las mismas circunstancias- la diversa relacin de determinadas especies de impuestos con el bienestar general, derivada de la clase de riqueza o actividad gravada, entre otros factores, puede justificar que la determinacin del lmite vare en ms o en menos. Dicho lmite no es absoluto sino relativo, variable en el tiempo y aun susceptible de diferenciaciones en un mismo tiempo El Tribunal ha puesto especial nfasis en la actividad probatoria desplegada por el actor, requiriendo una prueba concluyente a efectos de acreditar la confiscatoriedad que se alega
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EL RGIMEN FEDERAL
Nuestro pas ha adoptado un rgimen

federal para su gobierno. ( Art. 1 C.N.)

Las Provincias estn obligadas a asegurar el rgimen municipal. ( Art 5 C.N.)
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DISTRIBUCIN DE PODERES TRIBUTARIOS

Las provincias son preexistentes a la Nacin. Conservan todo el poder que no hayan delegado por la Constitucin al gobierno federal. (Art. 121 C.N.) En sentido contrario, el artculo 126 dispone que ellas no pueden ejercer el poder delegado a la Nacin.
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Distribucin Constitucional de poderes tributarios

IMPUESTOS INDIRECTOS
La facultad de imponer este tipo de tributos son concurrentes entre la Nacin y las Provincias (artculos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126 C.N.), salvo los gravmenes de importacin, exportacin y las tasas postales, que son facultad exclusiva de la Nacin (artculos 4, 9, 17, 75 apartado 1 y 126).

IMPUESTOS DIRECTOS
Constituyen una facultad exclusiva de las provincias, an cuando pueden ser utilizables por la Nacin por tiempo determinado y siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan (Artculos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126).
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LIMITACIONES CONSTITUCIONALES A FACULTADES TRIBUTARIAS PROVINCIALES.

Art.75. inc.13 - Es facultad de la Nacin reglar comercio provincial e internacional. Art.75. inc.18 - Corresponde a la Nacin proveer lo conducente a la propiedad, adelanto y al bienestar del pas, lo que en definitiva posibilita otorgar exenciones que no podrn ser obstaculizadas por leyes provinciales. Art.75. inc. 30 - Faculta a la Nacin para legislar en establecimientos de utilidad nacional, sometidos a la jurisdiccin federal y, por lo tanto, excluidos del poder impositivo provincial. Sin perjuicio de ello las autoridades locales conservan el poder de polica e incluso de imposicin en tanto no interfieran con los sealados fines. Art.126 Las provincias no pueden ejercer el poder delegado a la Nacin. De esta norma surge, por ejemplo, que no les est permitido alterar los principios del Cdigo Civil, Comercial, Penal y Minera (que constituyen una facultad exclusiva de la Nacin segn el inciso 12 del artculo 75 de la C.N.).
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Distribucin Constitucional de poderes tributarios

POTESTAD EXCLUSIVA DE LA NACIN
TRIBUTOS ADUANEROS

POTESTAD EXCLUSIVA DE LAS PROVINCIAS

IMPUESTOS DIRECTOS: Pueden ser impuesto por la Nacin por razones de emergencia y por tiempo determinado

POTESTAD CONCURRENTE ENTRE NACION Y PROVINCIA

IMPUESTOS INDIRECTO
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COPARTICIPACIN FEDERAL DE IMPUESTOS (Art 75 C.N.)

Los impuestos que recauda la Nacin son coparticipados a las provincias. Abarca dos aspectos:
La distribucin proporcional de acuerdo a lo aportado por cada jurisdiccin Un aspecto redistributivo que tienda a auxiliar a las provincias menos desarrolladas.
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RELACIN JURIDICA
TRIBUTARIA
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LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Es la parte principal de la relacin y el fin ltimo del tributo. Constituye un vnculo de carcter personal y la nica fuente que posibilita su nacimiento es la ley. Este vnculo jurdico obligacional se entabla entre un sujeto activo, que tiene derecho a una prestacin pecuniaria y un sujeto pasivo, obligado a su cumplimiento.
Este vnculo obligacional se concreta con la figura del hecho imponible, que constituye el supuesto hipottico, que cumplido en la realidad, origina el mandato de pago y pertenece al derecho pblico, pues es una relacin que radica en la potestad de imperio del Estado.
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EL HECHO IMPONIBLE
Describe los hechos o situaciones que van a dar lugar al nacimiento de la obligacin de satisfacer el tributo. Tiene una naturaleza esencialmente econmica, como aptitud demostrativa de capacidad contributiva La definicin del hecho imponible, como elemento generador de la obligacin tributaria, debe ser completa, incluyndose: ASPECTO MATERIAL: La descripcin objetiva ASPECTO PERSONAL: La individualizando del sujeto que debe encuadrarse ASPECTO TEMPORAL: El momento de su realizacin ASPECTO ESPACIAL: El lugar donde debe tenerse por acaecida su realizacin
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EL ASPECTO MATERIAL
Constituye la descripcin objetiva del hecho concreto, que se realiza en infinitivo y constituye el ncleo central del concepto. No puede ser descripto por disposiciones reglamentarias y los jueces no pueden usar la analoga para su integracin.

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EL ASPECTO PERSONAL
Describe al sujeto que debe realizar la descripcin objetiva definida materialmente, a los efectos de convertirse en sujeto pasivo del tributo. La asignacin a determinados sujetos del carcter de contribuyentes o responsables constituye un elemento sustancial de los tributos que, en cuanto tal, slo puede ser establecido por una ley del Congreso. (C.S.J.N. Unifund 3/2000)
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EL ASPECTO ESPACIAL
Indica el lugar donde el destinatario legal realiza el hecho o encuadra en la situacin descripta, o el lugar donde la ley lo tiene por producido o realizado. Son los criterios de atribucin de potestad tributaria, la que puede realizarse teniendo en cuenta una:
pertenencia poltica, que obliga a los nacidos (principio de la nacionalidad) pertenencia social, que obliga a los domiciliados (por ejemplo, el criterio de renta mundial en el impuesto a las ganancias) pertenencia econmica, que impone obligaciones por la tenencia de bienes o realizacin actos o actividades (teora de fuente argentina, definida en el artculo 5 de la ley del impuesto a las ganancias)
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EL ASPECTO TEMPORAL
Indica el exacto momento en que se configura el H.I. Fundamental para poder analizar la eventual retroactividad tributaria, la prescripcin del gravamen e incluso por el vencimiento de la obligacin de su pago. Clasificacin:
Peridicos: La materia imponible es determinada dado un perodo de tiempo, computando todos los hechos acaecidos en el mismo, compensndose los positivos con los negativos (ej: imp. a las ganancias para sujetos del pas) Instantneos: El H.I. y el gravamen, se determinan independientemente uno de otro, es decir, materializado el primero, surge la obligacin de pago del tributo, con independencia de futuras situaciones que puedan incidir con respecto al mimo (ej: IVA, impuestos internos).

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CUANTA DEL GRAVAMEN

Debe ser establecida por el legislador, a travs de la adopcin de medios idneos para reflejar qu valor se atribuy a cada hecho como demostrativo de capacidad contributiva.
Base Imponible x Alcuota

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SUJETOS DE LA RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO
Estado

SUJETO PASIVO
Contribuyente

Responsable sustituto
Responsable por deuda ajena
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SUJETO ACTIVO
Es el ente pretensor de la obligacin tributaria. El Estado, titular de la potestad tributaria a travs del Poder Legislativo, se transforma en fisco, al ser el sujeto activo de la relacin jurdica tributaria, actuando bsicamente el Poder Ejecutivo (o sus rganos dependientes).
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SUJETO PASIVO
Es el sujeto obligado a cumplir con la prestacin que impone el Estado. Se distingue:
sujeto pasivo del tributo, que es la persona que materializa el hecho imponible y resulta ser el contribuyente. sujeto pasivo de la obligacin tributaria, que resulta ser quien debe cumplir la prestacin pecuniaria exigida y que genricamente es conocido como responsable.

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SUJETO PASIVO
Clasificacin: Contribuyente: es el sujeto que materializa el hecho imponible y como tal paga el tributo por s mismo, siendo deudor a ttulo propio. Es la persona, fsica o ente colectivo, cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador. Sustituto: ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero que por ley ocupa el lugar del sujeto que lo ha materializado, desplazndolo de la relacin jurdica tributaria. En estos casos debe cumplir con el pago actuando en lugar de quien sera el contribuyente. Responsable solidario: es un tercero ajeno al H.I. al cual la ley le ordena pagar el tributo, pero sin excluir de la relacin jurdica tributaria al deudor principal que es el contribuyente. En este caso cumple su obligacin al lado de. En todos los casos tal responsabilidad debiera surgir expresamente de la ley. La administracin fiscal debe ir primero contra el contribuyente y slo luego contra el responsable (carcter accesorio).
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EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Pago: Compensacin: Permite al contribuyente que tenga saldo a
favor de libre disponibilidad en un impuesto utilizarlo para el pago de otro tributo. No esta permitido la compensacin de impuestos con Recurso de la Seguridad Social. Este instituto opera a solicitud del contribuyente. La AFIP puede compensar de oficio.

Confusin: Cuando la persona del deudor coincide con la del

acreedor, porque la deuda a si mismo no es concebible.

Prescripcin: Para que este instituto opera es necesario que

se den dos situaciones: El transcurso del tiempo La inaccin del Acreedor ( El Estado)
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ESQUEMA IMPOSITIVO
IMPUESTOS SEGN LA MANIFESTACIN DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

A LAS GANANCIAS

RECAUDADOS RECAUDADOS POR LA POR LA NACIN PROVINCIA GANANCIAS

AL CONSUMO
AL PATRIMONIO

IVA. INTERNOS

INGRESOS BRUTOS

BIENES INMOBILIARIO. PERSONALES - AUTOMOTOR

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