PAGO DE SALARIOS A EXTRANJEROS

Ley del Impuesto sobre la Renta y Tratados Internacionales

Antecedentes
En trminos de la Ley General de Poblacin nadie puede dar ocupacin a extranjeros que no comprueben su legal estancia en el pas: a) FM3 permiso por un ao y es prorrogable hasta 4 veces, para no inmigrantes b) FM2 permiso hasta por 5 aos, para inmigrantes con calidad de cargo de confianza, inversionista, profesional, cientfico o tcnico.

Conceptos

LFT: Salario es la retribucin que debe pagar el patrn al

trabajador por su trabajo

LISR: Salarios y en general los sealados en el artculo 110 de

esta ley, salvo las remuneraciones a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a administradoras, comisarios y gerentes generales.

Comentarios OCDE: El trmino salarios, sueldos y otras

remuneraciones similares incluyen prestaciones en especies recibidas en relacin con un empleo

Ley del Impuesto sobre la Renta

Se presentan tres situaciones:

1)

Extranjeros residentes en Territorio Nacional que obtengan ingresos por salarios en Mxico obligados al pago de impuesto (Titulo IV Capitulo I) Residentes en el extranjero que obtienen ingresos por salarios de fuente de riqueza ubicada en Territorio Nacional (Titulo V) Residentes en el extranjero que obtienen ingresos por salarios de fuente de riqueza ubicada en Territorio Nacional con los que Mxico haya celebrado Tratado Internacional

2)

3)

Elementos de la obligacin tributaria

Sujeto: Persona fsica RESIDENTE en el extranjero que obtenga
ingresos de FUENTE DE RIQUEZA ubicada en territorio nacional.

Objeto: Ingresos por salarios y en general por la prestacin de un

servicio personal subordinado

Base: Ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio

personal subordinado que sean atribuibles a la actividad desarrollada en Territorio Nacional por el residente en el extranjero, incluso los del Art. 109 LISR. (Art. 250 RISR)

Tasa:

Ingreso obtenido (ao de calendario) $125,900 $125,900 - $1,000,000 > $1,000,000

Tasa Exento 15% 30%

Artculo 180 LISR

Ejemplifiquemos lo anterior
La compaa XXXX contrata los servicios personales subordinados durante el ejercicio fiscal 2010 de tres extranjeros:

Concepto Salario Exencin (Frac. I) ISR (Frac. II) Tasa ISR Ingreso (Frac. III) Tasa Total ISR

Ing. Francs 100,000 125,900 Exento

Arq. Espaol 200,000 125,900 74,100 15% 11,115

Lic. Canadiense 1,010,000 125,900 874,100 15% 131,115 10,000 30% 3,000 134,115

Exento

11,115

Elementos a considerar:
1.

Lugar (pas) donde se presta fsicamente el servicio (fuente de riqueza)

Quien otorgar el pago respectivo Periodo de tiempo en el cual el trabajador desarrollar la prestacin de servicio

2.

3.

4.

Quien es el beneficiario de los servicios

Existe un Tratado entre Mxico y el pas de que es residente el trabajador

5.

1.- Lugar (pas) donde se presta fsicamente el servicio (fuente de riqueza)

Se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se presta en el pas.
En Mxico el concepto de Fuente de Riqueza no se encuentra definido por las disposiciones fiscales, pero diversas tesis lo contemplan.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA. EMPRESAS EXTRANJERAS ESTABLECIDAS FUERA DEL PAS SON CAUSANTES POR LOS INGRESOS OBTENIDOS DE FUENTE DE RIQUEZA SITUADAS EN EL TERRITORIO NACIONAL. Visible en el Semanario Judicial de la Federacin, Sptima poca, Segunda Sala, Tesis Aislada pag. 143

Art. 179 y 180 LISR

2.- Quien otorgar el pago respectivo

Quin paga

Quin entera el impuesto

a) PF o PM residente en el pas
Regla General

b) Residente en el extranjero con EP con el que se "relacione el servicio" PF o PM residente en el extranjero: a) Sin EP en el pas o,

Deber efectuar la retencin y enterarla mediante declaracin que presentar a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al que corresponda la retencin.

Excepcin

b) Con EP en el pas y que el servicio "no este relacionado" con dicho establecimiento

El prestador del servicio personal subordinado no estar obligado al pago del impuesto correspondiente, siempre que su estancia en territorio nacional sea menor a 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de 12 meses

PF o PM residente en el extranjero:
Regla Particular

a) Sin EP en el pas o, b) Con EP en el pas y que el servicio "no este relacionado" con dicho establecimiento

El propio contribuyente ser el obligado a efectuar el pago del impuesto, dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso (por los ingresos que perciba cuando sea estancia en el pas sea igual o superior a 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de 12 meses.

Art. 180 y 181 LISR

2.- Quien otorgar el pago respectivo

Cuando el propio contribuyente sea el obligado a enterar el impuesto, pobra optar por:

1.-La PF o PM residente en el extranjero que le realiza el pago por la prestacin de sus servicios personales subordinados, realice el pago mediante retencin y entero. El retenedor deber solicitar inscripcin en el RFC va escrito libre. 2.- La persona residente en Mxico en cuyas instalaciones se prest el servicio personal subordinado. 3.- Mediante entero que realice el representante en el pas del residente en el extranjero y asuma la responsabilidad solidaria.

Art. 249 RISR

Artculo 15 OCDE

Los sueldos y salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un estado contratante, slo podrn gravar en ese estado.

Regla General
Se grava en el Estado donde realmente fue prestado el empleo. Otras consideraciones:

Las remuneraciones realizadas a bordo de un buque o aeronave explotados en trfico internacional, o de una embarcacin destinada a la navegacin interior, pueden someterse a imposicin en Estado Contratante en el que este situada la sede de direccin efectiva de la empresa.

Artculo 15 OCDE
Para efectos de los Tratados no se pagar el ISR mexicano cuando se den los siguiente supuestos:

El Trabajador permanezca en el pas menos de 183 das en un periodo de 12 meses consecutivos o en un ejercicio fiscal. (Aplica para casi todos los pases, excepto Italia ah aplican 120 das).
a)

Las remuneraciones se paguen por o en nombre de una persona residente del mismo pas del trabajador.
b)

Las remuneraciones sean atribuibles a un establecimiento permanente o base fija que tenga el empleador en otro pas.
c)

3.- Periodo de tiempo en el cual el trabajador desarrollar la prestacin de servicio

Para el clculo de los 183 das se considerar:
1.

2.
3.

4.

Da de llegada, Da de partida, Dems das del ao incluyendo sbados, domingos, das de descanso obligatorio, das festivos, vacaciones e interrupciones laborales de corta duracin tales como huelgas y permisos por enfermedades, Presencia en el pas parte de un da

No se considerar:
1.

Das que no se tenga presencia fsica en el pas ya sea por viajes de trabajo, vacaciones, o por cualquier otra causa.

Lo establecido en este articulo de acuerdo con los comentarios de la OCDE aplican para los tratados celebrados por Mxico

Art. 251 RISR

Jubilaciones, pensiones u otras formas de retiro

Legislacin interna (Art. 182 LISR)

Ingresos por: Jubilaciones Pensiones Haberes de retiro Pensiones vitalicias Subcuenta del seguro retiro Subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez Pagos realizados por: 1.- Residentes en el pas Fuente de riqueza Mxico 2.- EP en el pas 3.- Cuando las aportaciones deriven de un servicio personal subordinado que haya sido prestado en el pas
Aplican las mismas reglas art. 180 LISR

Modelo de la OCDE (Art. 18)

Establece que las pensiones y dems remuneraciones similares pagadas a un residente de Mxico por un empleo anterior slo pueden someterse a imposicin en Mxico.

Caso prctico A
Supuesto 1
Una persona residente en Bolivia es enviada a Mxico a prestar un servicio personal subordinado a una sucursal de una empresa Boliviana que se dedica a la comercializacin de productos alimenticios. Los salarios van a ser pagados por la empresa residente en Bolivia y la estancia del residente en el extranjero ser de 80 das, comprendidos del 1 de enero al 21 de Marzo, los salarios ascendern a $560,000 BOB.

Anlisis:
1.- Con Bolivia no se tiene celebrado Tratado, por lo tanto se aplicarn las disposiciones del Titulo V LISR.

2.- Conforme a lo comentado del artculo 181 LISR a pesar de que su estancia en el pas es menor a 183 das, no est exento debido a que el pago lo realiza un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas y el servicio esta relacionado con dicho establecimiento, por lo tanto se aprovecha en el pas.

Desarrollo
Ingresos BOB en moneda Nacional MX Concepto Ingresos Equivalencia BOB dlar (1) Ingreso en dlar Tipo de cambio (1) Ingresos en moneda nacional
(1) Datos Estimados

Enero
200,000 0.14328 28,656 12.1214 347,351

Febrero
200,000 0.15728 31,456 12.1235 381,357

Marzo
160,000 0.16529 26,446 12.0172 317,812

Total
560,000 86,558 1,046,519

Determinacin de la retencin Concepto Ingresos en moneda nacional Importe exento Excedente gravado Tasa 15% Impuesto Pago efectuado con anterioridad Retencin tasa 15% Excedente gravado Tasa 30% Enero
347,351 125,900 221,451 15% 33,218 33,218 33,218

Febrero
728,708 125,900 602,808 15% 90,421 33,218 57,204 57,204

Marzo
1,046,519 125,900 874,100 15% 131,115 90,421 40,694 46,519 30% 13,956 54,650

Conclusiones:
1.- El prestador del servicio deber enterar $145,071 por los ingresos obtenido en el pas.

Total de ISR retenido

2.- Quin realiza el pago es un residente en el extranjero con EP en el pas, esta obligado a retener el mencionado importe que se enterar a mas tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior.

Caso prctico B
Planteamiento:
1.- Un residente en Brasil fue contratado por una empresa residente en Mxico para prestar servicios en el pas por un periodo de 80 das (15 Marzo 02 Junio),y pagar por la contraprestacin $135,000 real. Cunto se le debe retener de ISR ? Anlisis: 1.- Existe tratado entre Mxico y Brasil 2.- La erogacin es realizada por una empresa residente en Mxico 3.- Prestacin de servicios por un periodo menor a 183 das Conclusin: Al haber tratado con Brasil, se aplica lo dispuesto en el artculo 15 y no hay retencin en Mxico debido a que su estancia del residente en Brasil es inferior a los 183 das para quedar eximido de imposicin fiscal.

Caso prctico B
Conclusin:
El artculo 15 del Tratado celebrado entre Mxico y Brasil establece 3 supuestos que deben ser cumplidos para no estar sujeto a imposicin en el pas donde se presta el servicio personal dependiente:
a)El

Trabajador permanezca en el pas menos de 183 das en un periodo de 12 meses consecutivos o en un ejercicio fiscal. (Aplica para casi todos los pases, excepto Italia ah aplican 120 das). Las remuneraciones se paguen por o en nombre de una persona residente del mismo pas del trabajador.
b)

Las remuneraciones sean atribuibles a un establecimiento permanente o base fija que tenga el empleador en otro pas
c)

En nuestro caso, solo se cumple la condicin a, por lo que se debe pagar el impuesto correspondiente, como a continuacin se indica:

Caso prctico B
Ingresos Real en moneda Nacional MX Concepto Ingresos Equivalencia real vs dlar (1) Ingreso en dlar Tipo de cambio (1) Ingresos en moneda nacional Marzo
20,000 0.626 12,520 12.0172 150,455

Abril
40,000 0.626 25,040 12.5678 314,698

Mayo
25,000 0.626 15,650 12.6785 198,419

Junio
50,000 0.626 31,300 12.0045 375,741

Total
135,000

1,039,312

Determinacin de la retencin Concepto Ingresos en moneda nacional Importe exento Excedente gravado Tasa 15% Impuesto Pago efectuado con anterioridad Retencin tasa 15% Excedente gravado Tasa 30% Marzo
150,455 125,900 24,555 15% 3,683 3,683 -

Abril
465,153 125,900 339,253 15% 50,888 3,683 47,205 -

Mayo
663,572 125,900 537,672 15% 80,651 50,888 29,763 -

Junio
1,039,312 125,900 874,100 15% 131,115 80,651 50,464 39,312 30% 11,794

Total de ISR retenido Total

3,683 142,909

47,205

29,763

62,258