Costeo Directo, Variable o Marginal

COSTEO DIRECTO, VARIABLE o MARGINAL
(C ostos para la toma de decisiones Gerenciales)
Caractersticas del Costeo Absorbente. Absorbente

En este Sistema de C osteo: a) Se mezclan los costos fijos con los variables, para determinar el monto del Costo Total; b) El Departamento, o la persona, encargada de fijar los precios, toma como referencia dicho Costo Total, para adicionar un x porcentaje de Utilidad y as determinar el precio al que se vendern los productos que comercializa la Empresa; c) Es poco probable que la Empresa que utiliza este Sistema de Costeo, venda sus productos a un precio inferior al de su Costo Total; d) Se dificulta calcular el Punto de Equilibrio de la Empresa, debido a que no se hace Ral Molina del Ro la separacin de los costos fijos y variables.

(Costos para la toma de decisiones Gerenciales)
COSTOS FIJOS: Son aquellos Costos que (dentro de cierto rango) se mantienen constantes, independientemente del volumen de produccin. Dentro de este tipo de costos tenemos: a) las depreciaciones de los Activos Fijos; b) los Sueldos y salarios, excluyendo las horas extras; c) las Primas de Seguros; entre otros. Grficamente se representan as: US$
COSTOS FIJOS No. de unidades Ral Molina del Ro

COSTOS VARIABLES: Son aquellos costos que estn en proporcin directa con el volumen de produccin. Dentro de este tipo de costos tenemos: a) las materias primas; b) las horas extras que se paga al Personal; c) las Comisiones que se pagan a los Vendedores, etc.- Su representacin Grfica es la siguiente: US$
Costos variables
No. de unidades

COST0S SEMI VARIABLES Semi fijos:

Son aquellos Costos que aumentan o disminuyen a medida que el volumen de produccin tambin se incrementa o disminuye, pero no en forma proporcional a dicho volumen de produccin. Es decir, poseen algunas de las caractersticas tanto de los costos fijos, como de los variables. Dentro de este tipo de Costos tenemos: a) el mantenimiento y reparaciones de las maquinarias y equipos; b) el sueldo y las comisiones que se pagan a los vendedores; c) el costo de los servicios telefnicos y de alumbrado, etc.- Su representacin Grfica es la siguiente: US$
No. de unidades Ral Molina del Ro

Los Costos Fijos son tales en el TOTAL, pero son variables por unidad. Lo antes expuesto podemos demostrarlo con el siguiente ejemplo: No. de unidades producidas 1 10 100 1,000 10,000 COSTO FIJO T O T A L $ 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 Costo Fijo por unidad $ 10,000 1,000 100 10 1
Como se puede observar, mientras mayor es el nmero de unidades producidas, el Costo Fijo unitario disminuye . A este hecho tambin se lo conoce con el nombre de economas de escala. En la prctica se debe procurar la utilizacin de la mxima capacidad instalada, tanto y en cuanto tambin exista la correspondiente demanda por parte del mercado.
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Los Costos Variables son tales en el TOTAL, pero son fijos por unidad. Lo antes expuesto vemoslo en el siguiente ejemplo: No. de unidades producidas Costos Variables por unidad COSTOS VARIABLES T O T A L E
5 50 500 5,000 50,000
1 10 100 1,000 10,000
$ 5 5 5 5 5
Ral Molina del Ro
Vale anotar que los Costos Variables unitarios se mantienen fijos,

Qu es la Contribucin marginal?
La Contribucin marginal es el resultado de restarle al precio unitario de un artculo, el importe de los costos variables de dicho artculo. Si lo expresamos en forma de una ecuacin, tendramos: C. M. = Precio unitario C/ variable unitario
La Contribucin marginal, es el valor con el cual un producto contribuye para cubrir los Costos Fijos que tiene la Empresa y a la Utilidad. En los ejemplos que presentamos a continuacin, observaremos las decisiones a las cuales se podra arribar, cuando se utiliza el Sistema de Costeo tradicional (Absorbente) y el Costeo Directo.
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Decisin bajo el Costeo Tradicional (Absorbente).

Precio de venta unitario . . . . . . . . . . $ 8.00 Costo Total: * Costos variables unitarios . . . . . . . $ 5.00 * Costos fijos unitarios . . . . . . . . . . . 3.50 Suman . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 8.50
** Utilidad (Prdida) Bruta c/u . . . . ($ 0.50) Bajo este anlisis, quien toma las decisiones en el rea de Ventas, tiene informacin de que este producto le genera una Prdida Bruta de $ 0.50 por cada unidad que venda la Empresa. El Ejecutivo que no maneja en forma apropiada los Costos, es probable que decida no continuar con la Venta de este producto.
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Decisin bajo el Costeo Directo (Variable, o marginal).

Precio de venta unitario . . . . . . . . . . * Costos variables unitarios . . . . . . . * CONTRIBUCIN MARGINAL. . . . . $ 8.00 5.00 $ 3.00
Como podemos observar, en nuestro anlisis incorporamos ahora el concepto de Contribucin Marginal y descartamos la tradicional Utilidad Bruta. Bajo este anlisis, quien toma decisiones apoyndose en el Costeo Directo, conoce que por cada unidad que la Empresa venda de este producto, tiene una Contribucin Marginal de $ 3.00, para ayudar a cubrir los Costos Fijos y aportar a la Utilidad del negocio.
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Revisemos ahora otros ejemplos, de una Empresa que fabrica y vende varios productos. Productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Precio de venta unitario Costo Total: * Costos fijos + variables Utilidad (Prdida) Bruta c/u $ 9.0 3.0 8.0 8.5 ($ 0.5) A . $ 10.0 B . $ 8.0 C .
$ 12.0
$ 2.0
Frente a estos resultados, quien toma la decisin de vender, es probable que descontine la venta del producto C , pues el precio es inferior al costo y est sufriendo una prdida de $ 0.50 en cada unidad.
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Revisemos algunas de las razones que, usualmente, se expresan para justificar la interrupcin de la Venta del producto C. 1. No conviene venderlo, pues perdemos $ 0.50 en cada unidad; 2. Podemos mantenerlo, para poder servir a nuestros Clientes, cuando lo solicitan. As evitamos que lo compre a la Competencia; 3. El negocio en su conjunto no sufre prdida, pues en la venta de A y B se obtiene una Utilidad de $ 5.0 , de manera que a pesar de la prdida de $ 0.50 en el producto C, la Empresa an alcanza una Utilidad Bruta de $ 4.50 y, adems, se sirve a los Clientes con todos los artculos que ellos nos solicitan. 4. Mantendremos este producto, hasta que podamos reemplazarlo con otro
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El mismo caso, vemoslo bajo otro anlisis de los Costos: Productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Precio de venta unitario Costo Total: * Costos variables unitarios 5.0 * Costos fijos unitarios . . . . 4.0 COSTO TOTAL . . . . . . . . . $ 9.0 Utilidad (Prdida) Bruta c/u
Contribucin M arginal. (Precio C/varb) $
. $ 10.0
. $ 8.0
$ 12.0
6.0 5.0 2.0 3.5 $ 8.0 $ 8.5 ($ 0.5) $ 3.0
3.0 7.0
$ 2.0 $ 4.0
Como podemos observar, el producto C contribuye con $ 3.0 , para cubrir los Costos Fijos que soporta la Empresa.
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Continuemos con el anlisis de este mismo ejemplo: Productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C . Precio de venta unitario * Costos variables unitarios
Contribucin Marginal. (Precio C/var) $
. $ 10.0 6.0
. $ 8.0 5.0
$ 12.0 7.0 1 5.0
$ 4.0 2 $ 8.0
$ 3.0 3
No. de unidades producidas c/hora
Contribucin Marginal por hora . . . . $ 7.0
$ 9.0
Bajo este otro anlisis de los Costos, podemos observar que el producto C contribuye con $ 9.0 cada hora que se lo produzca. Entonces, si encontramos que en el mercado existe una demanda real y/o potencial del mismo, nuestra Ral Molina del Ro estrategia de comercializacin debera dirigirse a impulsar la venta de C.

Cundo descontinuar la produccin de un producto?

Productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Precio de venta unitario * Costos variables unitarios Contribucin Marginal. (Precio C/varb.) $
. $ 10.0 6.0
. $ 8.0 9.0
$ 12.0 7.0 5.0
$ 4.0
( $ 1.0)
En el ejemplo planteado, vemos que los productos A y B tienen una Contribucin Marginal positiva , en cuyo caso debe mantenerse su produccin y su venta. En cambio, el producto C presenta una Contribucin Marginal negativa , lo cual significa que dicho artculo no cubre con su precio ni siquiera los costos variables , motivo por el que debe descontinuarse su produccin. No significa esto que, necesariamente, debemos dejar de venderlo, pues aunque no lo produzcamos podemos adquirirlo de otro Fabricante y as continuar ofertndolo a nuestros C lientes.
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Hasta dnde llegar en una guerra de precios?
Partamos por recordar que debemos producir un artculo tanto y en cuanto nos genere una CONTRIBUCIN MARGINAL POSITIVA . Es decir, que con su precio se cubra -en exceso- los costos variables. Cuando en el mercado en que comercializamos nuestros productos, otros Vendedores ofrecen los mismos artculos, o similares, que son demandados por los Clientes, puede ocurrir lo que se denomina guerra de precios . Esto es, mientras una Empresa baja sus precios, su competencia tambin lo hace, en detrimento de las Utilidades de ambos. La pregunta que surge, entonces, es: hasta dnde debe llegar la rebaja del precio?. La respuesta lgica es: Hasta que el precio nos permita cubrir nuestros costos variables.
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Decisin de vender un producto a un precio regular en un mercado y vender el mismo producto a un PRECIO REBAJADO , en otro segmento de mercado.
Datos del Caso: La Empresa X fabrica y vende 150,000 unidades de un producto, cuyo precio es de $ 20.00 cada unidad. El costo variable de fabricacin es de $ 12.0 c/u y los Costos Fijos de la Empresa ascienden a $ 600,000.00 . Con estos datos, las cifras de Ventas y fabricacin, seran los siguientes: * Ventas (150,000 u. x $ 20.0) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 3 000,000 * Costos variables (150,000 x $ 12.0) . . . . . . . . . . . . . . 1 800,000 * Contribucin marginal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1 200,000 * Costos Fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600,000
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** U T I L I D A D
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Continuacin del Caso: La Gerencia de la Empresa est analizando la oferta recibida, desde otro Segmento del mercado, para vender 50,000 unidades adicionales, pero a un precio rebajado de $ 14 cada unidad , esto es con 30% de descuento. Aparentemente parece que la oportunidad de hacer esta venta tendra que rechazarse, debido a que el Costo total de manufactura es de $ 16 cada unidad, segn el clculo hecho por el Departamento de Contabilidad, que utiliza el Costeo Absorbente (tradicional) , como sigue: * Costo variable por unidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 12.00 * Costo Fijo por unidad . . . . . . . . . . . . . : $ 600,000 150,000 u . . 4.00 ** COSTO TOTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.00 $
Ral El Departamento de Produccin informa que la capacidad Molina del Ro la instalada de

Veamos ahora cul sera el resultado bajo el anlisis marginal de los Costos.
Operaciones
ADICIONALES
VENTAS T O T A L regulares
* Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700,000 * Costos variables . . . . . . . . . . . 600,000
$ 3700,000
$ 3000,000
2400,000
1800,000
* CONTRIBUCIN MARGINAL . . $ 1300,000 * Costos fijos . . . . . . . . . . . . . . . * Utilidad (Prdida) antes Imp. .. $
$ 1200,000
$ 100,000
600,000
Ral Molina del Ro
700,000

Cmo se originan los $ 100,000 adicionales de Utilidad? * Precio rebajado de cada unidad . . . . . . . . . . . . . . . $ 14.00 * Costo variable unitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.00 * CONTRIBUCIN MARGINAL unitaria . . . . . . . . . . . $ * No. adicional de unidades vendidas . . . . . . . . . . 2.00
x 50,000
** Utilidad adicional al concretarse la Venta . . . . $ 100,000 NOTA: En virtud de que los Costos fijos de la Empresa no han sufrido ningn cambio, otro punto a considerar es que al producirse un mayor nmero de unidades, el costo fijo unitario tambin ser menor.
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