PROPUESTA DE UN NUEVO SISTEMA TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA

1.

Sistema Tributario del impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA

Es aquel que se aplica a las rentas que provienen del capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos. Decreto Legislativo N 774 modificado por las Leyes N 27356, 27386, 27394, 27513, 27608, 27615, 27804, 27895, 27898, 28442 y los Decretos Legislativos N 938, 945, 949, 970; Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 179-2004-EF, 194-99-EF, 045-2001-EF, 017-203-EF, 064-2003-EF, 018-2004-EF, 135-96-EF, 194-99EF, 045-2001-EF, 017-2003-EF, 064-2003-EF, 018-2004-EF, 063-2004-EF, 134-2004-EF, 191-2004EF.

Impuesto General a las Ventas

Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta e importacin de bienes, as como en la prestacin de distintos servicios comerciales, en los contratos de construccin o en la primera venta de inmuebles. Decreto Legislativo N 821; Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas Decreto Supremo N 055-99-EF, modificado por los Decretos Supremos Nrs. 136-96-EF, 075-99-EF, 0642000-EF, 111-2000-EF, 150-2000-EF, 103-2002-EF, 1122002-EF, 151-2003-EF, 169-2003-EF, 025-2004-EF Y 0362004-EF.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Es el impuesto que se aplica slo a la produccin o importacin de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc. Decreto Legislativo N 821; Texto nico Ordenado de la Ley Decreto Supremo N 055-99-EF modificado por las Leyes Nrs. 27215, 27216, 27350, 27384, 27450, 27625, 27799, 27896, 27940, 28033, 28057, 28144, 28145 y Decreto Legislativo Nrs. 911, 919, 935, 942, 944, 950; su Reglamento Decreto Supremo N 029-94EF, modificado por los Decretos Supremos Nrs. 036-96EF, 075-99-EF, 111-2000-EF, 150-2000-EF, 103-2002-EF, 112-2002-EF, 151-2003-EF, 169-2003-EF, 025-2004-EF Y 036-2004-EF.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS Es un impuesto que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera y sirve para que la Administracin Tributaria obtenga informacin respecto de las operaciones econmicas realizadas por los contribuyentes. Ley N 28194 y su Reglamento D.S. N 047-2004-EF modificado por los DD.SS. Nros. 067-2004-EF y 147-2004-EF. DERECHOS ARANCELARIOS O AD VALOREM Son los derechos aplicados al valor de las mercancas que ingresan al pas, contenidas en el arancel de aduanas. Ley General de Aduanas Decreto Legislativo N 809, modificado por el D.L. N 951; el Texto nico Ordenado de la Ley D.S. N 129-2004EF (12.09.2004) y su Reglamento D.S. N 0112005-EF (26.01.2005).

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO Es un rgimen simple que establece un pago nico por el Impuesto a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promocin Municipal). A l pueden acogerse nicamente las personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora (bodegas, ferreteras, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas. Decreto Legislativo N 937, modificado por el D.L. N 941 y Leyes N 28205 y N 28319 y su Reglamento D.S. N 097-2004-EF.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS Grava los activos netos de los sujetos generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta. Ley N 28424 (21.12.2004) vigente a partir del 01.01.2005 y su Reglamento D.S. N 025-2005-EF (16.02.2005)

TASAS POR LA PRESTACIN DE SERVICIOS PBLICOS

Entre las cuales se consideran los derechos por tramitacin de procedimientos administrativos.

TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES

Ley de Tributacin Municipal D.L. N 776 (31.12.1993) modificada por las Leyes Nrs. 26725, 26836, 26952, 27082, 27153, 27180, 27305, 27616, 27630, 27675, 27963, y D.L. 952 y su Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal D.S. 156-2004-EF (15.11.2004). 1.- Impuestos administrados por Gobiernos Locales Impuesto Predial; D.L. N 776, modificado por las Leyes Nrs. 27305, 27308 y el D.L. N 952. a) Impuesto del Alcabala: D.L. N 776 b) Impuesto al Patrimonio Vehicular: D.L. N 776, D.S. N 22-94-EF c) Impuesto a las Apuestas: D.L. N 776, D.S. N 21-94-EF d) Impuestos a los Juegos: D.L. N 812 (20.04.1996) e) Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos: D.L. N 776 Ley N 27675
a)

2.- Tributos creados por Municipios: D.L. N 776, Ley N 26725

a) b)

Contribucin Especial por obras pblicas Tasas TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES Impuesto de Promocin Municipal: D.L. 776 Impuesto a la Gasolina y al Rodaje: D.L. 776, D.L. 8 Y D.S. 009-92EF Participacin en Rentas de Aduanas: D.L. 776 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: D.L. 776 y D.S. 001-96EF Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas. Ley N 27153, D.S. N 009-2002-MINCETUR Fondo de Compensacin Municipal FONCOMUN constituido por: Rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal Rendimiento del Impuesto al Rodaje

3.- Tributos Nacionales creados a favor de las Municipalidades

a) b) c) d) e)

Impuesto de Promocin Municipal: D.L. 776 Impuesto a la Gasolina y al Rodaje: D.L. 776, D.L. 8 Y D.S. 00992-EF Participacin en Rentas de Aduanas: D.L. 776 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: D.L. 776 y D.S. 001-96EF Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas. Ley N 27153, D.S. N 009-2002-MINCETUR

4.- Fondo de Compensacin Municipal FONCOMUN constituido por:

a)
b)

Rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal Rendimiento del Impuesto al Rodaje

TRIBUTOS PARA OTROS FINES

1. Contribucin al Seguro Social ESSALUD: Prestaciones de Salud: Ley N 26790; Ley N 27056, D.S. N 09-97-SA
2. Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones ONP: Decreto Ley N 19990 3. Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo: Ley N 26790; D.S. N 003-98-S.A. 4. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo Industrial SENATI: Leyes Nros. 26272, 26449, D.S. N 139-94-EF. 5. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO: D.L. Nros. 147 y 786; Ley N 26485. 6. Contribucin CONAFOVICER: r.s. n 001/95 mtc (06.01.1995)

CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA Son Contratos Ley a travs de los cuales el Estado se compromete a respetar las garantas sealadas en dichos convenios abstenindose de utilizar su jus imperium. Los convenios de estabilidad son utilizados por el Estado para fomentar la inversin privada; Permite gozar por un tiempo determinado (generalmente 10 aos) de la estabilidad en las normas tributarias ya que el efecto de la estabilidad comienza a operar desde el momento en que se modifiquen las normas estabilizadas

Se aplica a los tributos vigentes al momento de firmar el contrato

Las empresas deben cumplir con el plan de inversin en la propia empresa como exigencia del Estado.

PRINVERSIN (antes CONITE) es la encargada de registrar las empresas que cuentan con convenios de estabilidad jurdica.

BASE LEGAL Rgimen de Estabilidad Jurdica a la Inversin Extranjera Decreto Legislativo N 662 Ley Marco para el Crecimiento de la Inversin Privada Decreto Legislativo N 757 modificado por Leyes Nros. 27342, 27514 y 27576 Ley General de Industrias Ley N 23407 Ley Orgnica de Hidrocarburos Ley N 26221 Texto nico Ordenado de la Ley de Minera D.S. N 014-92-EM Ley que regula los contratos de estabilidad con el Estado al amparo de las leyes sectoriales Ley N 27343 Ley referida a los alcances del Impuesto a la Renta de los convenios o contratos que otorgan estabilidad tributaria

LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813: Modificado por la Ley N 27038 y Decreto Legislativo N 957. Cuando el Contribuyente (persona natural o jurdica) engaa, comete dolo premeditadamente o no cumple con su obligacin tributaria. LEY DE REDUCCIN Y EXCLUSIN DE PENAS D. LEG. N 815:

Modificado por Ley N 27038

LEY DE LAVADOS Y ACTIVOS N 27765 Y SU MODIFICATORIA EL D.L. N 986 Ley No. 28611,Decreto Legislativo No. 1055 Ley No.29325, Ley del Medio Ambiente y Ley del Sistema Nacional de evaluacin y Fiscalizacin ambiental.

1.

Sistema vs. Rgimen

Sistemas de Impuesto a la Renta a). Renta Producto b). Renta Patrimonial

2.

Antecedentes:
Se dicta la Ley N 7904 de impuesto a la Renta en 1934 Se puso en vigencia el 25 de julio de 1935 Termino su vigencia en Agosto de 1968 Tiempo de vigencia 34 aos Dacin del D.S. N 287-68-HC y su reglamento el D.S. N 015-69-HC. Tiempo de duracin, 34 aos. D. L. N 774, el ao 1992 Tiempo de duracin 34 aos sin ninguna modificacin

Ley N 7904 Sistema Cedular

Impuesto que existieron desde la Ley 7904.
Ao 1935 adelante

Impuesto sobre la Renta del Capital movibles Intereses Impuesto a los predios urbanos y rsticos Impuesto de predios, patentes Impuesto a los terrenos sin construir Impuesto sobre los alquileres Otros impuestos

Impuesto a los sueldos y a las utilidades profesionales (26.07.34)

Sueldo del ao S/. 362,943 Deduccin personal S/. 30,000 Esposa 18,000 Once hijos 198,000 Pliza de seguro 12,495 (258,495) Renta Neta Imponible 104,448 Impuesto 5% de S/. 104,448 = S/. 5,222

Haba deduccin de hijastras(os) que estn a cargo del contribuyente (2.08.43).

Impuesto a las utilidades profesionales no comerciales la Ley 5574 del 11.12.26, establece la progresividad en el impuesto a la Renta del 1 al 7%, a partir mil libras al ao. Impuesto complementario sobre la renta la Ley 11561 se establece la progresividad a partir de S/. 30,000exonerado, luego del 7% al 30 % hasta S/. 100,000. Impuesto complementario tambin tiene una tasa progresiva del 7% al 25 % y ms de S/. 100,000 el 30%.

D.S. N 287-68-HC- Sistema Global

NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
1 CATEGORIA 2 CATEGORIA
3 CATEGORIA RENTA BRUTA INGRESOS 4 CATEGORIA TRABAJO INDEPENDIENTE 5 CATEGORIA TRABAJO RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

DEDUCCION

DEDUCCION

EGRESOS

DEDUCCION

RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA

RENTA NETA

DEDUCCION minimos de existencia y otros

RENTA NETA GLOBAL

DEDUCCIONES PERDIDAS EXTRAORDINARIAS PERDIDAS DE EJERCICIO ANTERIOR

RENTA NETA IMPONIBLE

TASA DEL IMPUESTO

PAGOS A CUENTA

DECLARACION JURADA

Determinacin del impuesto a la Renta de Persona Jurdica

Utilidad segn balance S/. 1000,000 Mas: Agregados 600,000 Saldo de renta 1600,000 Menos: Deducciones Dividendos S/. 40,000 Donacin S/. 10,000 (50,000) Saldo de renta neta tributaria 1550,000 Menos: prdidas arrastrables (50,000) Renta neta imponible 1500,000 Clculo del impuesto: 1500,000 x Escala progresiva

4.

D.L N 774 Sistema mixto

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

5.

D.L N 972 Sistema Cedular Sistema Global

NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

1 Categora Renta 5% Bruta

2 Categora Renta Bruta

3 Categora Empresas

Deduccin 20% Renta Bruta

Deduccin 20% Renta Bruta

Ingresos Egresos Resultado Ganancia o Perdida

Renta Neta

Renta Neta

Renta Sistema Cedular

NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

4 Categora Renta Bruta 5 Categora Renta Bruta Deduccin de 7 UIT . 6 Renta de Fuente Extranjera Renta Bruta

Deducciones 20% Renta Bruta

Deducciones -----0----Renta Neta. Renta Neta

Renta Neta

Renta Neta Deducciones 7% UIT Renta Bruta

Si no ha deducido antes.

Renta Neta Imponible

Tasa del Impuesto Impuesto Resultante Pagar a Cuenta Declaracin Jurada

NUEVO ESQUEMA DE DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA PERSONA NATURAL DESDE EL AO 2009 - 2010 - 2011

Lima, 26 de agosto de 2008

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICAS.

1. Balance General (situacin financiera).
2. Estado de Ganancias y Prdidas (resultados) 3. Formulacin Declaracin Jurada de Renta

4. Gastos deducibles Art.37 (contables y sin lmites).

5. Gastos deducibles con lmites. 6. Gastos no deducibles (Art. 44) (contables)

7. Determinacin de la Renta Neta Tributaria

8. Estructura de determinacin de la Renta Neta Imponible. 9. Deducciones Especiales para determinar la Renta.

10. Deducciones para determinar la Renta a). Participacin Directorio. b). Participacin Trabajadores

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICAS.

11. Determinacin de la base imponible que pueden ser ganancias o prdidas. 12. Aplicacin del arrastre de Perdidas Tributarias. 13. Determinacin de la Renta Neta Imponible 14. Alcuota o Tasa aplicable

15. Impuesto Resultante

16. Crditos del Impuesto 17. Declaracin Jurada de Renta-PDT 18. Aplicaciones de la NIC-12 a) Partidas Permanentes b) Partidas Temporales c) Efectos y Tratamiento d) Activo Diferido e) Pasivo Diferido

PROBLEMTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA

CONCLUSIONES Y PROPUESTA

6.

Anlisis para una Nueva Propuesta del Impuesto a la Renta de la Persona Natural y Jurdica:
EL Anlisis Planteado nos lleva a la Necesidad de Formular las siguientes conclusiones:

7.

a.

Formular un nuevo sistema del impuesto a la renta para personas naturales teniendo en cuenta el sistema cedular. Que las deducciones en el sistema cedular no sean estimadas sino objetivas teniendo en cuenta los gastos inherentes que a cada categora de renta le corresponda.

b.

c.

Formular un nuevo Sistema del Impuesto a la Renta para Personas Jurdicas con solo un Rgimen General y un Rgimen para PYMES que integre a todos las pequeos y medianos contribuyentes controlados por la Administracin Tributaria y obligados a la presentacin de sus Declaraciones Juradas y pago de sus impuestos correspondientes. El establecimiento del Impuesto al Patrimonio personal para las Personas Naturales como complemento del Impuesto a la Renta para que puedan demostrar sus incrementos patrimoniales.
El establecimiento del Impuesto al Patrimonio Empresarial bajo el modelo del anterior vigente con el Decreto Legislativo N 620, para controlar el Patrimonio de las Empresas.

d.

e.

f.

Eliminacin del Impuesto Temporal a los activos netos por tratarse de un tributo antitcnico y distorcionante del Sistema del impuesto a la Renta. Eliminacin del Impuesto a las Transacciones Financieras o reduccin de su tasa que sea nicamente referencial para los efectos de control. Eliminacin del concepto de discrecionalidad, reglamentndose en todo caso dicho concepto para su aplicacin en el Impuesto a la Renta, en el I.G.V. y en el Cdigo Tributario por ser perjudicial para un Sistema Tcnico de Tributacin.

g.

h.